Developing the Overalll Audit Plan and Audit Program

7/24/2019 Developing the Overalll Audit Plan and Audit Program

1/18

A. JENIS JENIS PENGUJIAN

Dalam mengembangkan rencana audit keseluruhan, auditor menggunakan lima jenis pengujian untuk

menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Pengujian pengendalian dilakukanuntuk mendukung pengurangan pengukuran risiko pengendalian, sementara auditor menggunakan prosedur

analitis dan pengujian terperinci saldo untuk memenuhi risiko deteksi. Pengujian substantif transaksi

memengaruhi risiko pengendalian maupun risiko deteksi yang direncanakan, karena mereka menguji

efektivitas pengendalian internal serta jumlah nominal transaksi.

a. Prosedur Pengukuran Risiko

Prosedur pengukuran risiko dilakukan untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan

keuangan. Auditor melakukan tes kontrol, tes transaksi sebenarnya, prosedur analitikal, dan tes saldo

sebagai tanggapam terhadap penilaian auditor terhadap risiko salah saji material. Kombinasi dari empat

tes ini menyediakan basis opini audit yang diilustrasikan pada figure 1!1 berikut"

#agian terbesar dari prosedur pengukuran risiko dilakukan untuk mendapatkan suatu pemahaman

atas pengendalian internal, serta digunakan untuk mengukur risiko pengendalian untuk setiap tujuan

audit terkait transaksi.

b. Pengujian Pengendalian

Pemahamaan auditor terhadap internal control perusahaan berguna dalam menilai risiko pengendalian

untuk setiap transaksi yang berhubungan dengan objek pemeriksaan. Ketika kebijakan dan prosedur kontrol

dipercaya telah dirancang secara efektif, auditor menilai risiko pengendalian pada tingkat yang mencerminkan

efektivitas dari kontrol tersebut. $ntuk mendapatkan bukti yang cukup untuk mendukung penilaian tersebut,

auditor melakukan tes kontrol ini.

%es kontrol , baik manual maupun otomatis, dapat meliputi tipe!tipe pembuktian di bawah ini"

1 &elakukan penyelidikan terhadap personil klien

' &emeriksa dokumen, pencatatan, dan laporan.

&engamati aktivitas pengendalian yang berkaitan

( &enyelenggarakan ulang prosedur klien

1


2/18

Auditor melakukan penelusuran system sebagai bagian dari prosedur untuk mendapatkan

pemahaman sebagai upaya membantunya dal menentukan apakah pengendalian sudah diterapkan.

Penelusuran biasanya diterapkan pada satu atau beberapa transaksi dan mengikuti transaksi tersebutdisepanjang pemrosesannya.

Pengujian pengendalian juga digunakan untuk menentukan apakah penggunaaan pengendalian

tersebut telah efektif dan biasanya digunakan untuk menguji sebuah sampel transaksi. Prosedur yang

dilakukan untuk mendapakan pemahaman ats pengendalian internal biasanya tidak memberikan bukti

tepat yang memadai untuk mendukung bahwa pengendalian telah berjalann efektif. )umlah bukti

tambahan yang diharuskan untuk menguji pengendalian bergantung pada dua hal berikut "

1. Keluasan bukti yang didapatkan dalam memperoleh pemahaman atas pengendalian internal.'. Pengurangan risiko pengendalian yang direncanakan.

*alah satu cara dimana auditor dapat membuktikan pencatatan transaksi adalah dengan melakukan

pengujian pengendalian. )ika pengendalian telah diterapkan dalam transaksi penjualan dan penerimaaan

kas, auditor dapat melakuakn pengujian pengandalaian untuk menentukan apakah keenam tujuan audit

terkait transaksi untuk sikls tersebut telah terpenuhi.

c. Pengujian Substantif Transaksi

Pengujian substantive merupakan prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji rupiah yang

secara langsung berpengaruh pada ketepatan saldo laporan keuangan. Auditor mengandalkan tiga jenis

pengujian substantif. Ketiga jenis itu adalah pengujian substantif transaksi, prosedur analitis substantif,

serta pengujian terperinci saldo.

Pengujian substantif transaksi digunakan untuk menentukan apakah keenam tujuan audit terkait

transaksi telah terpenuhi untuk setiap kelompok transaksi. Ketika auditor percaya bahwa seluruh

transaksi sudah benar tercatat dalam jurnal dan sudah diposting dengan tepat, dengan

mempertimbangkan seluruh enam transaksi yang berhubungan dengan objektivitas audit, mereka bisa

lebih percaya bahwa total buku besar adalah benar.

Pengujian substantive analitismelibatkan perbandingan antara jumlah yang dicatat dengan dugaan

yang dikembangkan oleh auditor. *tandar audit menghendaki, analytical procedures dapat dilakukan

untuk memeriksa saldo akun. Dua tujuan penting analytical procedures ini dalam memeriksa saldo akun

adalah untuk"

1 &engindikasi kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan

' &enyediakan bukti nyata.

2


3/18

Ketika auditor mengembangkang dugaan menggunakan analytical procedures dan menyimpulkan

bahwa saldo akhir di beberapa akun terlihat rasional, percobaan!percabaan tertentu pada tes saldo

mungkin dapat dieliminasi atau ukuran sample dikurangi. *tadar auditor menyatakan bahwa

analytical procedures adalah salah satu tipe substantive test, ketika mereka digunakan untuk

menyediakan bukti tentang suatu saldo akun. %ingkat dimana auditor dapat bergantung pada

substantive analytical proceduresdalam mendukung saldo akun bergantung pada beberapa factor,

termasuk kesaksamaan dari dugaan yang dikembangkan auditor, materialitas, dan risiko salah saji

material.

d. Prosedur Analitis

Prosedur analitis melibatkan perbandingan!perbandingan jumlah yang tercatat dengan ekspektasi

yang dikembangkan oleh auditor. *tandar audit mengharuskan prosedur analitis dilakukan selama

perencanaan dan penyesaaln audit. Prosedur analitis juga dapat dilakukan untuk mengaudit saldo akun.

Dua tujuan utama dari prosedur analitis dalam mengaudit saldo akun adalah untuk "

1. &enandai adanya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.

'. &emberikan bukti substantif.

Prosedur analitis yang dilakukan selama tahap perencanaan audit biasanya berbeda dari yang

dilakukan dalam tahap pengujian. *tandar audit menyatakan bahwa prosedur analitis merupakan salah

satu jenis pengujian substantif ketika dilakukan untuk memberikan bukti mengenai suatu saldo akhir

akun.

e. Pengujian Tererinci Saldo

Pengujian terperinci saldo memfokuskan pada saldo akhir buku besar baik untuk akun!akun neraca

maupun laba rugi. Penekanan utama dalam sebagian besar pengujian atas perincian saldo adalah pada

neraca. Pengujian saldo akhir sangat penting karena bukti yang biasanya didapatkan dari suatu sumber

yang independen dipandang sangat dipercaya. *eperti halnya untuk transaksi, pengujian auditor atas

perincian saldo juga harus memenuhi semua tujuan audit terkait saldo untuk setiap akun!akun neraca

yang signifikan. Pengujian terperinci saldo membantu menciptakan ketepatan moneter akun!akun yang

tekait, sehingga merupakan pengujian substantif.

f. Ik!tiar Jenis"Jenis Pengujian

Pengujian pengendalian membantu auditor dalam mengevaluasi apakah pengendalian terhadap

transaksi dalam siklus tersebut telah cukup efektif untuk mendukung pengurangan penilaian risiko

pengendalian, sehingga memungkinkan pengurangan pengujian substantif. Pengendalian pengujian juga

3


4/18

membentuk dasar laporan auditor atas pengendalian internal terhadap laporan keuangan untuk klien!

klien yang merupakan perusahaan publik. Pengujian substantif transaksi digunakan untuk

memverifikasi transakasi yang dicatat dalam jurnal dan dipindahbukukan ke dalam buku besar.

Prosedur analitis menekankan pada keyakinan keseluruhan atas transaksi!transaksi dan saldo!saldo

buku besar. Pengujian atas perincian saldo menekankan pada saldo akhir dalam buku besar.

Dengan menggabungkan jenis pengujian audit, auditor mendapatkan keyakinan keseluruhan yang

lebih tinggi untuk transaksi dan akun dalam siklus enjualan dan penagihan dibandingkan dengan

keyakinan yang didapatkan dari setiap pengujian lainnya. $ntuk meningkatkan keyakinan keseluruhan

pada suatu siklus, auditor dapat meningkatkan keyakinan yang didapatkan dari setiap pengujian lainnya.

#. $E$I%I& JENIS PENGUJIAN 'ANG TEPAT UNTU( )I%A(U(AN

#iasanya, auditor menggunakan kelima jenis pengujian ketika melakukan audit atas laporan

keuangan, namun beberapa jenis pengujian mendapatkan penekanan yang lebih dibandingkan dengan yang

lain, bergantung pada kondisi. +ngat kembali bahwa prosedur analitis diharuskan dalam semua audit untuk

menilai resiko salah saji majerial sementara keempat jenis pengujian lainnya dilakukan untuk menghadapi

resiko yangteridentifikasi untuk memberikan dasar bagi opini auditor. Perlu dicatat bahwa hanya prosedur

penilaian resiko, khususnya prosedur untuk mendapatkan pemahaman pengendalian, dan pengujian

pengendalian digunakan dalam audit pengendalian internal laporan keuangan.

#eberapa faktor yang memengaruhi pilihan auditor terhadap jenis pengujian yang dipilih, termasukuntuk kesediian kedelapan bukti audit, biaya relatif untuk setiap pengujian, efektifitas pengendalian

internal serta risiko bawaan. anya dua faktoer pertama yang akan dibahas lebih lanjut karena dua sisanya

telah dibahas pada bab!bab sebelumnya.

a. (etersediaan jenis bukti rosedur audit lanjutan.

&asing!masing dari empat jenis prosedur audit lanjutan hanya melibatkan beberapa jenis nukti

audit -konfirmasi, dokumentasi dan seterusnya . %abel 11.' mengikhtisarkan hubungan antara prosedur

audit lanjutan dengan jenis bukti audit. Kita dapat melakukan beberapa pengamatan berikut mengenai

tabel tersebut

&akin banyak jenis audit, yang jumlah totalnya adalah enam, digunakan untuk menguji peperincian

saldo di bandingkan untuk setiap jenis pengujian lainnya.

anya pengujian terperinci saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi.

%anay jawab dengan klien dilakukan untuk setiap jenis pengujian.

Dokumentasi digunakan disetiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis, dengans atu pengecualin.

Ketika auditor memeriksa dokumentasi sebagai bagian dari penelusuran atas transaksi untuk

mendapatkan pemahaman atas pengendalian internal, auditor sering kali /mengerjakan ulang0pengendalian untuk meyakinkan bahwa pengendalian telah diterapkan.

4


5/18

Perhitungan ulang digunakan untuk memverifikasi akurasi matematis atas transaksi ketika melakukan

pengujian subtantif transaksi dan saldo akun ketikan melakukan pengujian atas perincian saldo.

b. #ia*a"bia*a Relatif

Ketika auditor harus memutuskan jenis pengujian apakah yang harus dipilih untuk mendapatkan

bukti yang tepat, biaya bukti tersebut penting untuk dipertimbangkan. )enis!jenis pengjian yang disusun

dalam daftar berikut berdasarkan urutan biaya yang terendah ke yang tertinggi.

Prosedur analitis

Prosedur penilaian resiko, termasuk prosedur untuk mendapatkan pemahaman atas pengendalian

internal.

Pengujian pengendalian

Pengujian subtantif transaksi

Pengujian terperinci saldo

Prosedur analitis memakan biaya yang paling rendah karena relatif lebih mudah untuk membuat

perhitungan dan perbandingan!perbandingan. *ering kali, informasi yang penting mengenai kemungkinan

salah saji dapat diperoleh hanya dengan membandingkan dua atau tiga angka.

Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk mendapatkan pemahaman atas pengendalian

internal, tidak semahal pengujian audit lainnnya karena auditor dapat denagn mudah melakukan tanya

jawab dan pengamatan serta melakukan perencanaan prosedur analisis. )uga, pengujian terhadap sesuatu

seperti dokumen yang mengikhtisarkan kegiatan operasi bisnis dan manajemen klien serta struktur tata

kelolanya relatif lebih mudah dibandingkan dengan pengujian audit lainnya.

Karena pengujian pengendalian juga melibatkan tanya jawab, pengamatan dan pemeriksaaan,

biaya relatifnya juag rendah dibandingkan dengan pengujian subtantif. amun demikian, pengujian

pengendalian juga lebih mahal dibandingkan dengan prosedur penilaian resiko karena lebih luas dari pada

pengujian yang diharuskan untuk mendapatkan bukti bahwa pengendalian telah berjalan dengan efektif,

khususnya ketika pengujian pnegendalian internal tersebut melibatkan pengerjaan ulang. *eringkali auditor

dapat melakukan sejumlah besar pengujian pengendalian dengan cepat menggunakan perangkat lunak

audit. Perangkat lunak semacam itu dapat menguji pengendalian dalam sistem akuntasni komputerisasi

yang secara otomatis mengesahkan penjualan kepada pelanggan yang ada dengan membandingkan jumlah

penjualan yang diminta dan saldo piutang dagang yang ada dengan batas kredit pelanggan.

Pengujian subtantif transaksi lebih mahal dibandingkan dengan pengujian pengendalian yang tidak

melibatkan pengerjaan ulang, karena yang sebelumnya sering kali melibatkan perhitungan ulang dan

penelusuran. amun, dalam lingkungan yang terkomputerisasi, auditor sering kali dapat melakukan

pengujian subtantif transaksi dengan cepat untuk suatu sampel transaksi yang besar.

5


6/18

Pengujian terperinci saldo hampir selalu lebih mahal di bandingkan dengan jenis prosedur lainnya

karena biaya prosedur seperti pengiriman konfirmasi dan perhitungan persediaan. Karena biaya yang tinggi

untuk menguji perincian saldo, auditor biasanya mencoba untuk membuat perencanaan audit dengan

meminimalkan penggunaan kedua prosedur tersebut.

#iasanya, biaya untuik setiap jenis bukti berbeda dalam situasi yang berbeda. *ebagai contoh,

biaya yang dikeluarkan auditor untuk menguji perhitungan persediaan -pengujian subtantif perincian saldo

persediaan sering kali bergantung pada jenis dan jumlah rupiah persediaan tersebut, lokasinya, serta

banyaknya jenis!jenis persediaan.

c. &ubungan engujian engendalian dengan engujian subtantif.

$ntuk memahami pengujian pengendalian dan pengujian subtantif dengan lebih baik, mari kita

pelajari perbedaan keduanya. *uatu pengecualian dalam pengujian pengendalian hanya

mengindentifikasikan kemingkinan salah saji memengaruhi nilai rupiah dari laporan keuangan, sedangkan

suatu pengecualian dalam pengujian subtantif transaksi atau pengujian terperinci saldo merupakan suatu

salah saji dalam laporan keuangan. Pengecualian dalam pengujian pengendalian dinamakan deviasi ujin

pengendalian.

%iga tingkat kekurangan pengendalian " kekurangan, signnifikan dan kelemahan material. Auditor

sangat mungkin meyakini slaah saji supiah yang material terjadi dalam laporan keuangan ketika deviasi

ujinpengendalian dianggap sebagai kekurangan signifikan atau kelemahan material. *ehingga, selanjutnyaauditor harus melakukan pengujian subtantif transaksi atau pengujian terperinci saldo untuk menentukan

apakah salah saji rupiah yang material telah terjadi.

Anggaplah pengendalian klien mengharuskan seorang petugas independen untuk memverifikasi

kuantitas, harga, dan penjumlahan dari setiap faktur penjualan, yang mana setelahnya petugas tersebut

harus menuliskan inisial dalam salinan faktur penjaualan untuk menandai verifikasi telah dilakukan. *alah

satu prosedur pengujian pengendalian yang dilakukan adalah untuk memeriksa sebuah sampel salinan

faktur penjualan untuk inisial orang yang memverifikasi informasi tersebut. jika tidak ada inisial pada

sejumlah besar dokumen, maka auditor harus mempertimbangkan dampaknya terhadap audit pengendalian

internal laporan keuangan dan menindaklanjutinya dengan melakukan pengujian subtantif untuk audit

laporan keuangan. al itu dapat dilakukan dengan memperluas pengujian salinan faktur penjualan untuk

memasukkan harga, penjumlahan dan jumlah total - pengujian subtantif transaksi atau dengan menambah

ukuran sampel untuk konfirmasi saldo akun piutang dagang - pengujian subtantif perincian saldo .

&eskipun pengendalian tidak berjalan dengan efektif, fakutr tersebut mungkin tetap benar, khususnya jika

orang yang awalnya meyiapkan faktur penjualan tersebut telah melakukan pekerjaan dengan hati!hati dan

kompeten.

6


7/18

Di sisi lain, jika tidak ada dokumen, atau hanya beberapa dokumen yang tidak memiliki inisial,

maka pengendalian akan dianggap efektif sehingga auditor dapat mengurangu pengujian subtantif transaksi

dan pengujian terperinci saldo.namun, beberapa pengerjaan ulang dan perhitungan ulang pengujian

subtantif tetap diperlukan untuk memberikan keyakinan bahwa petugas yang melakukkan verifikasi tidak

menuliskan inisial dalam dokumen tanpa benar!benar melakukan prosedur pengendalain atau

melakukkannya dengan asal!asalan.

Karena kebutuhan untuk menyelesaikan beberapa ppengujian poengerjaan ulang dan perhitungan

ulang, banyak auditor yang melakukannnya sebagai bagian dari pengujian atas pengendalian awal.

Auditor!auditor lainnya akan menunggu hingga mereka mengetahui hasil dari pengujian pengendalian dan

kemudian menentukan ukuran sampel total yang di perlukan.

d. &ubungan rosedur analitis dan engujian subtantif

*eperti halnya pengujian pengendalian, prosedur analitis hanya mengindikasikan kemungkinan

salah saji yang berpengaruh pada nilai rupiah laporan keuangan. 2luktuasi yang tidak biasa dalam

hubungan sebuah akun dengan akun lainnya, atau denagn informasi non keuangan, dapat mengindikasikan

adanya peningkatan kemungkinan terjadinya salah saji tanpa perlu membuktikan bukti langsung atas saji

material tersebut. ketika prosedur analitis tersebut mengindentifikasikan fluktuasi yang tidak biasa, auditor

harus melakukkan pengujian subtantif transaksi atau pengujian terperinci saldo untuk menentukan apakah

salah saji rupiah benar!benar telah terjadi. )ika auditor melakukan prosedur analitis subtantif dan meyakini

bahwa kemungkinan terjandinya salah saji itu kecil, pengujian subtantif lainnya dapat dikurangi. $ntuk

akun!akun dengan saldo yang kecil, seperti misalnya akun perlengkapan dan akun!akun beban dibayar

dimuka, auditor sering kali membatasi pengujian mereka hanya sapai ke prosedur analitis.

e. Trade off antara tes kontrol dan substantive test.

*elama perencanaan audit, auditor menentukan batas maksimum dalam penilaian risiko kontrol. &ereka

harus melakukan tes kontrol untuk melihat apakah penilaian terhadap risiko kontrol berada dibawah batas

maksimum. )ika tes tersebut mendukung penilaian risiko kontrol, maka Planned Detection Risk dapat

dinaikkan danPlanned Substantives Testbisa dikurangi.

+. )A$PA( TE(N,%,GI IN-,R$ASI TER&A)AP PENGUJIAN AU)IT

Karena Proses dalam +% merupakan konsistensi secara bawaan, auditor bisa saja mengurangi tingkat

pengecekkan terhadap kontrol otomatis. &isalnya, kontrol yang menggunakan software hamper secara

pasti berfungsi secara konsisten kecuali jika ada perubahan program. *ekali auditor menetapkan bahwa

kontrol otomatis berfungsi dengan baik, mereka dapat fokus pada tes berikutnya untuk menilai apakah ada

7


8/18

perubahan yang terjadi yang dapat mengakibatkan keterbatasan pada efektifitas kontrol otomatis. %es

seperti itu termasuk memeriksa apakah ada perubahan terhadap program dan apakah perubahan ini sudah

benar!benar sah dan sudah di tes sebelum diimplementasikan.

$ntuk menguji kontrol atau data otomatis, auditor membutuhkan tehnik audit berbantuan computeratau menggunakan laporan yang dihasilkan oleh +% untuk menguji efektifitas operasi kontrol +% secara

umum, contohnya kontrol perubahan program dan kontrol akses. Ketika auditor menguji secara

manual yang berdasarkan laporan yang dihasilkan +%, mereka harus memperhitungkan efektivitas dari

review manajemen dan kontrol otomatis terhadap keakuratan informasi dalam laporan tersebut.

D. EVIDENCE MIX

Evidence Mix adalah kombinasi dari empat tipe tes lanjutan untuk mendapatkan bukti tepat yang

cukup sebagai tanggapan pada identifikasi risiko melalui prosedur penilaian risiko. Dalam setiap

pemeriksaan, auditor harus dapat menentukan gambaran klien dari evidence mixpada table 1!.

Analisis Audit

Klien tersebut adalah perusahaan besar dengan internal kontrol yang bagus dan risiko bawaan yang

rendah. Karena itu auditor lebih fokus pada tes kontrol dan analyticalprocedures serta bergantung

pada internal kontrol perusahaan dengan begitu mengurangisubstantive test. Audit ini memakan biaya

yang tidak begitu besar.

Analisis Audit /

Perusahaan ini adalah perusahaan menengah dengan beberapa kotrol dan risiko bawaan sedikit.

Auditor memutuskan untuk melakukan pengujian dengan tingkat medium untuk seluruh prosedur tes

kecuali analytical proceduresyang dilakukan lebih luas.

Analisis Audit 0

Perusahaan ini memiliki ukuran medium tetapi efektivitas kontrol perusahaannya rendah dan memiliki

risiko bawaan yang signifikan. Karena internal kontrolnya kurang, kita bisa asumsikan bahwa

perusahaan ini belum go public. %idak ada tes kontrol yang dilakukan karena terasa percuma

bergantung pada internal kontrol perusahaan jika bagi mereka yang nonpublic, internal kontrol tidak

terlalu tepat. *ebaliknya substantive test dan tes saldo dilakukan secara detil. %etapi analytical

procedures tetap dilakukan untuk mengurangisubstantive test.

Analisis Audit 1

Auditor melakukan audit ( jika sudah memutuskan bahwa internal kontrol perusahaan tidak efektif.

#iaya audit ini sangat besar karena adanya tes kontrol dan substantive test tetapi tidak bisa

mengurangi sampel tes saldo.

E. #U(TI GA#UNGAN

8


9/18

Pilihan jenis pengujian mana yang akan digunakan dan seberapa luas pengujian tersebut

dilakukan dapat berbeda antara audit yang memiliki tingkat efektivitas pengendalian dan risiko bawaan

yang berbeda. $ntuk mendapatkan bukti yang tepat dengan memadai untuk menghadapi risiki!risiko yang

teridentifikasi melalui prosedur penilaian risiko, auditor menggunakan kombinasi antara keempat jenis

pengujian lainnya. Kombinasi ini sering kali dinamai dengan bukti gabungan -evidence mi3.

-. $ERAN+ANG PR,GRA$ AU)IT

*etelah auditor menggunakan prosedur penilaian risiko untuk menentukan penekanan yang tepat

pada setiap empat jenis pengujian lainnya, prosedur audit spesifik untuk setiap jenis pengujian harus

dirancang. Prosedur audit ini kemudian digabungkan untuk membentuk suatu program audit. *etelah bukti

gabungan disetujui, auditor yang bertugas menyiapkan program audit atau memodifikasi program yang

sudah ada untuk memenuhi semua tujuan audit. Auditor tersebut harus mempertimbangkan hal!hal seperti

materialitas, bukti gabungan, risiko bawaab, risiko pengendalian, dan risiko!risiko kecurangan lainnya,

demikian pula dengan kebutuhan untuk suatu audit terintegrasi bagi perusahaan publik.

Perlu diingat bahwa auditor juga merancang program audit untuk memenuhi tujuan audit terkait

penyajian dan pengungkapan. *ebagai tambahan di bagian progam audit yang berisi prosedur penilaian

risiko yang dilakukan dalam tahap perencanaan, program audit bagi sebagian besar pengauditan dirancang

dalam tiga bagian utama. Ketiga bagian itu adalah pengujian pengendalian dan pengujian substantif

transaksi, prosedur analitis, dan pengujian perincian saldo.

&asing!masing siklus transaksi akan dievaluasi dengan menggunakan seperangkat subprogram

audit yang terpisah.

a. Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Transaksi

Program audit pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi biasanya termasuk

bagian deskripsi yang mendokumentasikan pemahaman terhadap pengendalian internal yang

didapatkan selama melakukan prosedur penilaian risiko. Auditor menggunakan informasi ini untuk

mengembangkan program audit pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi.

9


10/18

Prosedur audit

mencakup

pengujian

pengendalian dan

pengujian

substantif transaksi yang berbeda, bergantung pada penilaian risiko pengendalian. Ketika

pengendaliannya efektif dan risiko pengendalian dinilai rendah, auditor memberikan penekanan yang

lebih besar pada pengujian pengendalian. #eberapa pengujian substantif transaksi juga akan

dimasukkan.

b. Prosedur Audit

Ketika merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, auditor

menekankan pada pemenuhan tujuan audit terkait transaksi. Auditor mengikuti pendekatan empat

langkah untuk mengurangi penilaian risiko pengendalian.

1. &enerapkan tujuan audit terkait transaksi untuk kelompok!kelompok transaksi yang sedang diuji,

seperti penjualan.

'. &engidentifikasi pengendalian kunci yang dapat mengurangi risiko pengendalian untuk setiap

tujuan audit terkait.

. &engmbangkan pengujian pengendalian yang tepat untuk semua pengendalian internal yang

digunakan untuk mengurangi penilaian awal risiko pengendalian dibawah tingkat maksimum

-pengendalian!pengendalian kunci.

(. $ntuk kemungkinan jenis!jenis salah saji yang terkait dengan masing!masing tujuan audit terkait

transaksi, merancang pengujian substantif transaksi yang tepat, dengan mempertimbangkan

kekurangan!kekurangan dalam pengendalian internal dan ekspektasi hasil pengujian pengendalian.

c. Prosedur Analitis

Dikarenakan prosedur analitis relatif tidak mahal, banyak auditor yang melakukannya padas

semua pengauditan. Prosedur analitis yang dilakukan selama pegujian substanti. *elama perencanaan ,

10


11/18

auditor dapat menghitung persentase margin kotor untuk penjualan total, sementara selama pengujian

substantif akun piutang dagang, auditor dapat menghitung persentase margin kotor berdasarkan bulan

atau berdasarkan lini usaha, atau mungkin keduanya. Penghitungan prosedur analitis berdasarkan

j4umlah bulanan biasanya lebih efektif dalam mendeteksi salah saji dibandingkan dengan perhitungan

berdasarkan jumlah tahunan, dan perbandingan berdasarkan lini usaha biasanya lebih efektif daripada

perbandingan berdasarkan hubungan!hubungan yang sudah diprediksikan dengan data nonkeuangan,

auditor sering kali menggunakan informasi tersebut untuk prosedur analitis.

Ketika auditor merencanakan untuk menggunakan prosedur analitis untuk memberikan

keyakinan substantif mengenai suatu saldo akun, data yang digunakan dalam perhitungan tersebut

harus dapat diandalkan. al ini juga berlaku untuk semua data, khususnya untuk data nonkeuangan.

d. Pengujian Tererinci Saldo

$ntuk merancang prosedur audit pengujian terperinci saldo, auditor menggunakan suatu

metodologi yang berorientasi pada tujuan audit terkait saldo. )ika auditor memverifikasi akun piutang

dagang. misalnya, prosedur audit yang direncanakan harus memadai untuk memenuhi setiap tujuan

audit terkait saldo. Dalam merencanakan program audit pengujian terperinci saldo untuk memenuhi

tujuan tersebut, banyak auditor yang mengikuti sebuah metodologi seperti yang ditunjukkan di 2igur

1!5 untuk akun piutang dagang. 6ancangan prosedur ini biasanya merupakan bagian yang palingsulit dari keseluruhan proses perencanaan karena sifatnya yang sangat subjektif dan memerlukan

pertimbangan profesional yang besar.

1. &engidentifikasi 6isiko!6isiko #isnis Klien yang #erpengaruh pada Akun Piutang Dagang

11


12/18

*ebagai bagian dari mendapatkan pemaharnan atas bisnis dan industri klien, auditor

mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko!risiko bisnis klien yang signifikan untuk menentukan

apakah risiko!risiko tersebut mengakibatkan meningkatnya risiko salah saji material dalam laporan

keuang7n. )ika setiap risiko bisnis klien yang teridentifikasi memengaruhi piutang dagang, risiko

tersebut harus dimasukkan ke dalam evaluasi auditor dalam risiko bawaan atau risiko pengendalian.

6isiko!risiko tersebut kemudian akan berpengaruh pada keluasan bukti yang tepat.

'. &enetapkan *alah *aji yang Dapat Diterima dan &engukur 6isiko #awaan Piutang Dagang

Auditor harus memutuskan penilaian awal materialitas untuk audit secara keseluruhan dan

kemudian mengalokasikan totalnya ke saldo akun, untuk rnendapatkan salah saji yang dapat diterirna

untuk setiap saldo yang signifikan. $ntuk salah saji yang dapat diterima yang lebih rendah, lebih

banyak pengujian terperinci saldo yang diperlukan, dan sebaliknya. #eberapa auditor mengalokasikan

salah saji yang dapat diterirna pada setiap tujuan audit terkait!saldo, narnun sehagian besar tidak

demikian.

6isiko bawaan diukur dengan mengidentifikasi setiap aspek dan sejarah, lingkungan atau

operasi klien yang mengindikasikan kemungkinan salah saji yang tinggi pada laporan keuangan tahun

berjalan. Pertimbangan yang memengaruhi risiko bawaan yang dapat diterapkan pada akun piutang

dagang yang membentuk jumlah total saldo piutang dagang, sifat bisnis klien, perikatan awal, dan

faktor risiko bawaan lainnya. *ebuah saldo akun yang risiko bawaannya dinilai tinggi akan

12


13/18

mengakibatkan pengumpulan bukti yang lebih banyak dibandingkan dengan akun yang memiliki

risiko bawaan yang rendah.

6isiko bawaan juga dapat diperluas untuk masing!masing tujuan audit terkaji saldo. *ebagai

contoh, kondisi perekonornian yang buruk dalam industri klien dapat membuat auditor menyimpulkanadanya risiko ketertagihan piutang dagang tinggi -tujuan nilai realisasi.

. &enilai 6isiko Pengendalian *iklus Penjualan dan Penagihan

&etodologi untuk mengevaluasi risiko pengendalian akan diterapkan baik pada penjualan

maupun penerimaan kas dalam audit piutang dagang. Pengendalian yang elektif akan mengurangi

risiko pengendalian dan, demikian pula jumlah bukti yang diperlukan untuk pengujian substantif

transaksi dan pengujian terperinci saldo akan berkurang. *ebaliknya, pengendalian yang tidak

memadai akan rnenaikkan jumlah bukti substantif yang diperlukan.

(. &erancang dan &elakukan Pengujian Pengendalian dan Pengujian *ubstantif %ransaksi *iklus

Penjualan dan Penagihan

Pengujian pengendalian dan pengujian s8bstantif transaksi dirancang dengan harapan bahwa

beberapa basil tertentu akan didapatkan. asil yang diharapkan ini akan berpengaruh pada rancangan

pengujian terperinci transaksi. *ebagai contoh, biasanya auditor merencanakan untuk melakukan

pengujian meluas atas pengendalian ketika risiko pengendalian dinilai rendah. al ini akan

memungkinkan dilakukan pengujian substantif yang lebih sedikit pada saldo akun piutang dagang.

9. &erancang dan &elakukan Prosedur Analitis *aldo Akun Piutang Dagang

Auditor melakukan prosedur analitis substantif untuk akun!.akun seperti piutang dagang

untuk dua tujuan. :aitu, untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji dalam saldo akun tersebut dan

untuk nengurangi pengujian audit yang terperinci.

5. &erancang Pengujian %erperinci Akun Piutang Dagang untuk &emenuhi %ujuan Audit %erkait

*aldo

Pengujian terperinci saldo yang direncanakan termasuk prosedur audit, ukuran sampel, unsur

yang dipilih dan penentuan waktu. Prosedur harus dipilih dan dirancang untuk setiap akun dan setiap

tujuan audit terkait!saldo dalam setiap akun.

Kesulitan yang dihadapi auditor dalarn merancang pengujian terperinci saldo adalah

kebutuhan untuk memprediksi hasil dan pengujian pengendalian, pengujian substantif transaksi, dan

prosedur analitis substantif sebelum pengujian!pengujian tersebut dilakukan. al ini penting karena

auditor harus merancang pengujian terperinci saldo selama fase perencanaan, namun ketepatan

13


14/18

rancangan tersebut bergantung pada hasil pengujian!pengujian lainnya. )ika basil dan pengujian

pengendalin, pengujian substantif transaksi, dan prosedur analitis substantif tidak konsisten dengan

prediksi, auditor harus mengubah pengujian terperinci saldo ketika audit berlangsung.

*alah satu bagian yang paling menantang dalam pengauditan adalah pada penerapan faktor!

faktor yang berpengaruh pada pengujian terperinci saldo dengan tepat. *etiap faktor merupakan hal

yang subjektjf. *elain itu, dampak dan setiap faktor pada pengujian terperinci saldo juga sama

subjektifnya.

e. Tingkat )isagregasi (egiatan Perencanaan

%ingkat disagregasi ini terbentang mulai dan keseluruhan audit hingga ke tujuan audit terkait

saldo untuk setiap akun. *ebagai contoh, prosedur pengukuran risiko yang terkait untuk mendapatkan

informasi latar belakang mengenai bisnis dan industri klien yang relevan dengan pengauditan. Auditor

pertama kali akan menggunakan informasi tersebut dalam mengukur risiko audit yang dapat diterima

untuk kontrak kerja secara keseluruhan. Auditor kemudian akan menggunakan informasi mengenai

bisnis dan industri klien yang ia dapatkan melalui prosedur pengukuran risiko untuk menilai risiko

bawaan untuk tujuan audit tertentu.

14


15/18

Ketika audit berlangsung, auditor akan menggunakan informasi tersebut ketika membuat

keputusan mengenai pengujian terperinci saldo. Demikian pula, auditor akan mengukur risiko

kecurangan untuk keseluruhan pengauditan terlebih dahulu, kemudian akan mempertimbangkan

apakah setiap kecurangan yang muncul yang dapat berpengaruh pada pengukuran risiko kecurangan

pada akun!akun tertentu dan prosedur audit serta ukuran sampel untuk pengujian terperinci saldo

untuk akun!akun yang terpengaruhi.

f. Ilustrasi Progra2 Audit

*tandar audit mengharuskan auditor untuk menggunakan program audit tertulis. *ebagian

besar prosedur memenuhi lebih dari satu tujuan, dan bahwa lebih dari satu prosedur audit digunakan

untuk setiap tujuan. Prosedur audit dapat ditambahkan atau dihapuskan jika dipandang perlu oleh

auditor. $ntuk sebagian besar prosedur audit, ukuran sampel unsur yang dipilih serta pernilihan waktu

juga dapat diubah.

Pengujian pengendalian, pengujian substantif transaksi serta prosedur analitis substantif.

*ebagaimana diindikasikan, jika asumsi!asumsi tersebut benar secara material, program audit yang

direncanakan kemungkinan perlu direvisi. *ebagai contoh, prosedur analitis yang dilakukan

mendekati akhir audit dapat mengindikasikan potensi salah saji untuk beberapa tujuan audit terkait

saldo.

Program audit sering kali terkomputerisasi. #entuk yang paling sederhana adalah denganmengetik program audit dalam program pengolah kata dan menyimpannya dalam arsip dan tahun

yang satu ke tahun berikutnya untuk memfasilitasi perubahan dan pemutakhiran. Pendekatan yang

lebih canggih adalah dengan menggunakan perangkat lunak audit yang membantu auditor berpikir

melalui pertimbangan rencana dan rnemilih prosedur yang tepat dari suatu basis data prosedur audit.

Prosedur!prosedur tersebut kernudian diorganisasikan ke dalarn suatu program audit.

G. &U#UNGAN TUJUAN AU)IT TER(AIT TRANSA(SI )ENGAN TUJUAN AU)IT TER(AIT

SA%), SERTA TUJUAN AU)IT TER(AIT PEN'AJIAN )AN PENGUNG(APAN

Pengujian terperinci saldo harus dirancang untuk memenuhi tujuan audit terkait saldo untuk setiap

akun dan keluasan pengujian tersebut dapat dikurangi ketika tujuan audit terkait transaksi telah terpenuhi

dengan melalui pengujian pengendalian atau pengujian substantif transaksi. #erikut adalah beberapa hal

yang diandalkan auditor untuk memenuhi tujuan audit terkait saldo"

ilai realisasi

ak dan kewajiban

Pengujian substantif saldo tambahan juga hampir sama untuk tujuan audit terkait saldo lainnya

bergantung pada hasil!hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi.

15


16/18

Auditor juga melakukan prosedur audit untuk mendapatkan keyakinan mengenai empat tujuan audit

terkait penyajian dan pengungkapan. Pendekatan auditor untuk mendapatkan bukti terkait dengan tujuan

audit terkait penyajian dan pengungkapan juga konsisten.

Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk mendukung pengurangan penilaian risikopengendalian untuk keempat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan. Auditor juga melakukan

prosedur substantif untuk mendapatkan keyakinan bahwa sernua tujuan audit telah tercapai untuk

informasi dan jumlah yang dimasukkan dalam pengungkapan tersebut.

16


17/18

(ESI$PU%AN

Dalam mengembangkan rencana audit keseluruhan, auditor menggunakan lima jenis pengujian untuk

menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Pengujian pengendalian dilakukan untuk

mendukung pengurangan pengukuran risiko pengendalian, sementara auditor menggunakan prosedur analitis

dan pengujian terperinci saldo untuk memenuhi risiko deteksi.

17


18/18

)A-TAR PUSTA(A

http";;okta!wiskey.blogspot.com;'

Developing the Overalll Audit Plan and Audit Program

Documents

Transcript of Developing the Overalll Audit Plan and Audit Program