DAFTAR ISI - Universitas Udayana · 2018. 7. 4. · Pemungutan Pajak Hotel ... Hakekat filosofis...

1

DAFTAR ISI

Halaman Sampul Depan ......................................................................................

Halaman Sampul Dalam ...................................................................................... i

Halaman Persyaratan Gelar Doktor ..................................................................... ii

Halaman Persetujuan Promotor/Ko Promotor ..................................................... iii

Halaman Penetapan Panitia Penguji ..................................................................... iv

Pernyataan Orisinal Disertasi ............................................................................... v

Halaman Ucapan Terima Kasih ........................................................................... vi

Halaman Abstrak ................................................................................................. x

Halaman Abstract .................................................................................................. xi

Halaman Ringkasan .............................................................................................. xii

Halaman Daftar Isi ................................................................................................ xv

BAB I PENDAHULUAN .................................................................................. 1

1.1 Latar Belakang ................................................................................. 1

1.2 Rumusan Masalah ............................................................................ 31

1.3 Tujuan Penelitian .............................................................................. 31

1.3.1 Tujuan Umum .......................................................................... 31

1.3.2 Tujuan Khusus ......................................................................... 31

1.4 Manfaat Penelitian ........................................................................... 32

1.5 Orisinalitas Penelitian ...................................................................... 34

1.6 Metode Penelitian ............................................................................ 38

1.6.1. Jenis Penelitian ........................................................................ 38

1.6.2. Jenis Pendekatan Masalah ........................................................ 39

1.6.3 Batasan/Difinisi Operasional Konsep ....................................... 42

1.6.4. Sumber Bahan Hukum ............................................................. 47

1.6.5 Teknik Pengumpulan Bahan Hukum ........................................ 51

1.6.6 Teknik Analisis Bahan Hukum ................................................. 53

1.7 Sistimatika Penulisan Disertasi .......................................................... 56

BAB II KERANGKA TEORITIK, KERANGKA KONSEPTUAL

DAN KERANGKA BERPIKIR ........................................................... ........................................................................................................................... 59

2.1. Kerangka Teoritik ............................................................................ 59

2.1.1 Teori Keadilan ....................................................................... 59

2.1.2. Teori Kewenangan ............................................................... 64

2.1.3. Teori Manfaat ........................................................................ 68

2.2. Kerangka Konseptual ....................................................................... 72

2.2.1. Konsep Negara Hukum .......................................................... 72

2.2.2. Konsep Negara Kesejahteraan ............................................... 85

2.2.3 Konsep Kepastian Hukum ..................................................... 90

2.2.4. Asas Desentralisasi ................................................................ 96

2.2.5. Konsep Perimbangan Keuangan ............................................ 102

2.2.6. Konsep Tata Kelola Pemerintahan yang Baik ....................... 113

2.2.7. Konsep Freies Ermessen ...................................................... 119

2.3. Kerangka Berpikir ........................................................................... 126

BAB III HAKEKAT FILOSOFIS PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL

DAN RESTORAN DI PROVINSI BALI ........................................ ........................................................................................................ 127

3.1. Sejarah Pembagian Hasil Pajak Daerah ........................................

........................................................................................... 127

3.1.1 Sejarah Pajak Daerah ............................................................

............................................................................................ 127

3.1.2. Pembagian Hasil Pajak Daerah ...........................................

............................................................................................ 134

3.1.2.1. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak

Daerah di

Indonesia ................................................................

......................................................................... 134

3.1.2.1.1. Pembagian Hasil Pajak Bumi

dan

Bangunan (PBB) ....................................

......................................................... 135

3.1.2.1.2. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak

Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan

Bangunan (BPHTB) ..............................

................................................. 148

3.1.2.1.3. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak

Penghasilan (PPh) ..................................

......................................................... 150

3.1.2.2. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Daerah di

Provinsi Bali ..........................................................

................................................................. 159

3.1.3. Pembagian Hasil Penerimaan Pajak Provinsi ......................

......................................................................................................................... 164

3.1.4. Pembagian Hasil Penerimaan Pajak Kabupaten/Kota .........

......................................................................................................................... 167

3.2. Sejarah Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran ....................

................................................................................................. 167

3.3. Pengaturan tentang Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran dalam Perundang-Undangan Nasional .........................

................................................................................................. 178

3.3.1. Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran dalam

Undang-Undang Perimbangan Keuangan antara

Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah .......................

........................................................................................ 178


Undang-Undang Pemerintahan Daerah ...............................

........................................................................................ 186


Undang-Undang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah .........

........................................................................................ 192


Undang-Undang Kepariwisataan .........................................

........................................................................................ 200


Undang-Undang Desa ..........................................................

........................................................................................ 204

3.4. Potret atau Kondisi Pembagian Pajak Hotel dan Restoran

Terhadap Kabupaten/Kota di Provinsi Bali ..................................

......................................................................................... 209

BAB IV EKSISTENSI PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL DAN

RESTORAN DAERAH KABUPATEN/KOTA DI PROVINSI

BALI ....................................................................................................... ......................................................................................................................... 221

4.1. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

di Daerah ..........................................................................................

.......................................................................................................... 221

4.1.1. Kewenangan Pemungutan Pajak Hotel dan Restoran ............

......................................................................................... 221

4.1.1.1. Kewenangan Pemerintah Kabupaten/Kota dalam

Pemungutan Pajak Hotel ...........................................

............................................................................. 222

4.1.1.2. Kewenangan Pemerintah Kabupaten/Kota dalam

Pemungutan Pajak Restoran ....................................

............................................................................. 225

4.1.2. Kewenangan Provinsi dalam melaksanakan Urusan

kongkuren dalam Bidang Perpajakan di daerah ....................

......................................................................................... 226

4.2. Pertimbangan Perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel

dan Restoran ...................................................................................

......................................................................................................... 235

4.3. Pembagian Hasil Pajak Hotel Dan Restoran Daerah

di Provinsi Bali ...............................................................................

................................................................................................. 249

4.4. Kendala dan Hambatan Pembagian Hasil Pajak Hotel

dan Restoran ...................................................................................

................................................................................................. 260

BAB V KEPASTIAN HUKUM DALAM PEMBAGIAN HASIL PAJAK

HOTEL DAN RESTORAN DAERAH ................................................. ............................................................................................................ 272

5.1. Keadilan pada Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran ..............

..................................................................................................... 272

...........................................................................................................

5.2. Urgensi Kepastian Hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran.............................................................................................

......................................................................................................................... 289

5.3. Pembagian Hasil Pajak Hotel Dan Restoran yang Memberikan

Kepastian Hukum ..............................................................................

..................................................................................................... 302

5.3.1. Pengaturan Perhitungan Pembagian Hasil Pajak Hotel

dan Restoran ..........................................................................

......................................................................................... 303

5.3.2. Pengaturan dalam Pelaksanaan Pembagian Hasil Pajak

Hotel dan Restoran ................................................................

......................................................................................... 319

5.3.3. Pengaturan Pertanggungjawaban Pembagian Hasil Pajak

Hotel Dan Restoran ...............................................................

............................................................................................. 325

BAB VI PENUTUP ............................................................................................ ......................................................................................................................... 335

5.1. Kesimpulan ......................................................................................

......................................................................................................................... 335

5.2. Saran-saran.......................................................................................

......................................................................................................................... 337

DAFTAR PUSTAKA

ABSTRAK

Nama : I Ketut Wica

Program Studi : Ilmu Hukum

Judul Disertasi : Kepastian Hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

dalam Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah (Suatu Studi Di

Provinsi Bali)

Salah satu jenis pajak daerah yang diatur dalam UU No 28 Tahun 2009

tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, adalah Pajak Hotel dan Restoran.

Pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali belum diatur di

dalam undang-undang sehingga terjadi kekosongan norma khususnya “angka

presentase tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil pajak hotel dan restoran

antar daerah di kabupaten/kota di Provinsi Bali, sebagaimana disyaratkan Pasal

294 ayat (4) Undang - Undang Nomor 9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua

atas Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah.

Bertitik tolak dari kekosongan norma tersebut maka timbul permasalahan: 1)

Hakekat filosofis perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran di

Provinsi Bali, 2) Eksistensi Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran di

Provinsi Bali, dan 3) Urgensi mewujudkan adanya kepastian hukum dalam

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran.

Jenis penelitian ini adalah penelitian hukum normatif yang beranjak pada

kekosongan hukum pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran. Untuk

mendukung penelitian ini, dipergunakan pendekatan perundang-undangan,

konseptual, sejarah dan kefilsafatan.

Hasil penelitian antara lain, Pertama, hakekat filosofis perlunya

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi

Bali adalah untuk terwujudnya keadilan dalam pembagian hasil pajak hotel dan

restoran untuk kemakmuran masyarakat Bali secara keseluruhan serta untuk

pemerataan kesejahteraan melalui bagi hasil pajak tersebut kepada kabupaten

lainnya yaitu Kabupaten Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan, Buleleng

dan Jemberana, untuk mengatasi ketimpangan pendapatan dan pemerataan

pembangunan. Kedua, keberadaan bagi hasil pajak hotel dan restoran di Provinsi

Bali masih dipertahankan sampai saat ini. Berdasarkan aspek kemanfaatan, telah

jelas dirasakan masyarakat di Bali terutama dalam memajukan pariwisata pada

akhirnya meningkatkan ekonomi masyarakat, sehingga kesejahteraan dan

kebahagiaan masyarakat dapat tercapai, pelaksanaan bagi hasil di Provinsi Bali

berdasarkan konsep Freies Ermessen. Ketiga, urgensi kepastian hukum yaitu

untuk menghindari tindakan pemerintah bertentangan perundang-undangan, dan

dengan kepastian hukum maka pemerintah dan masyarakat mengetahui jelas hak

dan kewajibannya. Untuk dapat memberikan kepastian hukum maka UU Pajak

Daerah dan Retribusi Daerah harus dilakukan revisi mencantumkan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran sebagai objek bagi hasil pajak, kemudian menentukan

jelas persentase bagi hasil pajak yang dapat diberikan.

Kata Kunci: Kepastian Hukum, Bagi Hasil Pajak Hotel dan Restoran.

ABSTRACT

Name : I Ketut Wica

Study Program : Legal Science

Title : Legal Certainty on Hotel and Restaurant Taxes Sharing

Revenue in the implementation of Local Government (Study in

Bali Province)

One sort of local tax regulated in Law No. 28 year 2009 concerning Local

Tax and Retribution, is Hotel and Restaurant Tax. Implementation of the Hotel

and Restaurant Tax share revenue in Bali Province has not been regulated in the

law so that there is a vacuum of norm in particular "certain percentage rate" as

certain value on the share of Hotel and Restaurant Tax among regions in

regency / city in Bali Province, as required by Article 294 paragraph (4) of Law

Number 9 Year 2015 regarding the Second Amendment to Law Number 23 Year

2014 regarding Local Government. Starting from that vacuum of norm hence the

problem arises: 1) The philosophical nature of the necessity on Hotel and

Restaurant Taxes Sharing Revenue in Bali Province, 2) The existence of Hotel

and Restaurant Taxes Sharing Revenue Bali Province, and 3) The urgency to

actualize the legal certainty on Hotel and Restaurant Taxes Sharing Revenue in

Bali Province.

The type of this research is normative legal research that goes on the

vacuum of norm of the tax-sharing of hotels and restaurants. Supporting the

research, the types of approach used namely the legal approach, conceptual

approach, historical approach, and philosophical approach.

The results of research consists of; firstly, the philosophical nature of the

necessity on Hotel and Restaurant Taxes Sharing Revenue in Bali Province is to

realize of justice in the distribution of taxes on hotels and restaurants for the

prosperity of Balinese society as a whole and then to distribution of welfare

through the taxes sharing revenue toward other districts which comprise:

Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan, Buleleng and Jemberana, to

overcome imbalance of income and equity of development; secondly, the

existence of Hotel and Restaurant Taxes Sharing Revenue is still maintained.

Based on the aspect of expediency, it has been clearly felt by the people in Bali

especially in promoting tourism so that improve the economy of society, then the

prosperity and happiness of society can be achieved, the implementation of

Hotel and Restaurant Taxes Sharing Revenue in Bali Province based on the

Freies Ermessen concept; thirdly, the urgency of legal certainty is to avoid

government action which contradiction to law, and by legal certainty,

government and society clearly understand their rights and obligations. In

order to provide legal certainty, hence the Law of Local Tax and Retribution

must be revised to occupy the Hotel and Restaurant Tax as object of tax revenue,

then clearly determine the percentage of tax-sharing that can be given.

Keywords: Legal Certainty, Share Taxes of Hotel and Restaurant

RINGKASAN

Disertasi ini membahas tentang Kepastian Hukum Pembagian Hasil

Pajak Hotel dan Restoran dalam Penyelenggaraan Pemerintahan di Provinsi Bali.

Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 menentukan

bahwa Pemerintah Daerah Provinsi, Daerah Kabupaten, dan Kota mengatur dan

mengurus sendiri urusan pemerintahan. Pajak daerah dan retribusi daerah

merupakan salah satu sumber pendapatan daerah yang penting guna membiayai

pelaksanaan pemerintahan daerah. Salah satu jenis pajak daerah yang diatur

dalam Undang-Undang No 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi

Daerah, adalah pajak hotel dan restoran.

Di Provinsi Bali, pada masa pemerintahan Gubernur Bali, Soekarmen,

pemetaan untuk pembangunan hotel dan restoran difokuskan pada Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar, dengan alasan filosofi pemikiran saat itu hanya di

wilayah tertentu, yaitu ingin menjauhkan masyarakat dari pengaruh negatif yang

ditimbulkan dari para wisatawan. Dengan demikian kedua daerah tersebut

mendapatkan penghasilan pajak hotel dan restoran yang besar, sebagai

konsekuensinya adalah dilaksanakan bagi hasil pajak hotel dan restoran kepada

kabupaten lainnya di Provinsi Bali untuk pemerataan kesejahteraan masyarkat.

Pelaksanaan bagi hasil pajak hotel di Provinsi Bali belum diatur di dalam

undang-undang nasional sehingga terjadi kekosongan hukum khususnya “angka

presentase tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil pajak hotel dan restoran

antar daerah di kabupaten/kota di Provinsi Bali, sebagaimana disyaratkan Pasal

294 ayat (4) Undang - Undang Nomor 9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua

atas Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah.

Dengan demikian dalam disertasi ini dapat memberikan jawaban atas

rumusan masalah antara lain: Pertama, Hakekat filosofis perlunya Pembagian

Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali, Kedua,

Eksistensi Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di

Provinsi Bali. Dan Ketiga, Urgensi mewujudkan adanya kepastian hukum dalam

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah.

Manfaat yang diperoleh dari penelitian ini yaitu: 1) Manfaat Teoritis,

yaitu Penelitian ini diharapkan dapat memberikan sumbangan pemikiran secara

teoritis berkaitan dengan pembagian hasil pajak hotel dan restoran di daerah

kabupaten/kota terutama dalam hal perkembangan ilmu pengetahuan hukum

terkait penyelenggaraan pemerintahan daerah yang berhubungan dengan

pembagian hasil pajak tersebut. Serta 2) Manfaat Praktis yaitu antara lain:

Pertama bagi Pemerintah, terhadap lembaga eksekutif serta legislatif diharapkan

penelitian sebagai pedoman yang dapat membantu dan mendorong terbentuknya

peraturan perundang-undang yang diperlukan dalam menjamin kepastian hukum

bagi hasil pajak hotel dan restoran; Kedua bagi Masyarakat, diharapkan

penelitian ini dapat mengedukasi masyarakat agar lebih mengetahui, memahami

serta praktik pelaksanaan bagi hasil pajak hotel dan restoran yang efektif dan

memberikan kepastian hukum serta manfaat bagi hasil pajak hotel dan restoran

yang dirasakan bagi masyarakat di wilayah kabupaten/kota penerima bagi hasil;

dan Ketiga bagi Peneliti, bahwa seluruh tahapan penelitian serta hasil penelitian

yang diperoleh dapat memperluas wawasan dalam hal ini dalam praktik

pelaksanaan bagi hasil pajak hotel dan restoran, meningkatkan keterampilan

peneliti dalam meneliti, menganalisa serta penerepan teori-teori, asas-asas dan

konsep-konsep hukum dalam mewujudkan tercapai kepastian hukum dalam

pembagian hasil pajak hotel dan restoran di Provinsi Bali.

Jenis penelitian adalah penelitian hukum normative yang beranjak pada

kekosongan hukum khususnya “angka presentase tertentu” pada bagi hasil pajak

hotel dan restoran. Untuk mendukung penelitian, dipergunakan jenis pendekatan

yaitu pendekatan perundang-undangan, konseptual, sejarah, dan kefilsafatan.

Penelitian disertasi ini dibagi dalam 6 (enam) bab, Bab I merupakan

Pendahuluan, Bab II Kerangka Teoritik, Kerangka Konseptual, dan Kerangka

Berpikir, Bab III Hakekat Filosofis Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

di Provinsi Bali, Bab IV Eksistensi Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali, Bab V Kepastian Hukum dalam

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah, serta Bab VI Penutup, yaitu

berupa Kesimpulan dan Saran.

Bab II menguraikan antara lain: Pertama, Kerangka Teoritik yaitu terdiri

dari Teori Keadilan, Teori Kewenangan, dan Teori Manfaat. Kedua, Kerangka

Konseptual yaitu terdiri dari Konsep Negara Hukum, Konsep Negara

Kesejahteraan, Konsep Kepastian Hukum, Asas Otonomi Daerah, Konsep

Perimbangan Keuangan, Konsep Tata Kelola Pemerintahan yang Baik dan

Konsep Freies Ermessen. Ketiga, Kerangka Berpikir yaitu merupakan uraian

tentang alur berpikir terhadap uraian di dalam disertasi.

Di dalam Bab III, membahas rumusan masalah pertama sehingga

diperoleh analisa bahwa filosofis perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali yaitu dahulu pemetaan

pembangunan hotel dan restoran difokuskan Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar, sehingga maju terutama sisi ekonominya. Konsekuensinya, Daerah

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar berkonstribusi hasil pajak tersebut

kepada kabupaten lainnya di Bali. Alasan kedua agar terjadi pemerataan

kesejahteraan seluruh masyarakat di Provinsi Bali maka Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar memberikan sebagian hasil pajak hotel dan restoran kepada enam

kabupaten yaitu Kabupaten Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan, Buleleng

dan Jemberana. Analisa Aspek Keadilan Hukum, yang mengutamakan

keseimbangan hak dan kewajiban Kabupaten Badung dan Kota Denpasar yang

mendapatkan prioritas pembangunan hotel dan restoran sehingga sepatutnya

melakukan pembagian hasil pajak hotel dan restoran kepada kabupaten lainnya

di provinsi Bali.

Di dalam Bab IV, membahas rumusan masalah kedua, bahwa Eksistensi

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali masih terlaksana

sampai dengan saat ini. Analisa berdasarkan Aspek Kemanfaatan, dalam

pembagian hasil pajak hotel dan restoran, manfaatannya jelas dirasakan

masyarakat di Bali terutama dalam memajukan pariwisata pada akhirnya

meningkatkan ekonomi masyarakat, pelaksanaan dan pengelolaan dana bagi

hasil yang dilakukan secara baik maka kesejahteraan dan kebahagian masyarakat

dapat tercapai.

Di dalam Bab V, membahas rumusan masalah ketiga, bagi hasil pajak

hotel dan restoran yang dilakukan di Provinsi Bali belum mewujudkan adanya

kepastian hukum khususnya belum ada ketentuan perundang-undangan yang

mengatur “angka presentase tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil tersebut.

Beberapa perundang-undang terkait dengan pajak daerah yaitu pajak hotel dan

restoran belum dapat memberikan kepastian hukum dalam pelaksanaannya. Bagi

hasil pajak hotel dan restoran di Provinsi Bali yang selama ini belum memiliki

peraturan perundang-undangan yang mengatur pelaksanaannya. Namun melihat

konsep Freies Ermessen bagi hasil tersebut dapat dilakukan, dimana sebagai

sarana yang memberikan ruang bergerak bagi pejabat dalam hal ini kepala

daerah Provinsi Bali, Kabupaten Badung dan Kota Denpasar untuk melakukan

tindakan tanpa harus terikat sepenuhnya pada undang-undang yaitu membuat

kesepakatan untuk kerjasama bagi hasil. Tindakan tersebut utamanya untuk

tercapainya suatu tujuan (doelmatigheid) yaitu pemerataan kesejahteraan seluruh

masyarakat khususnya di Provinsi Bali. Urgensi dari Aspek Kepastian Hukum,

pembagian hasil pajak hotel dan restoran sebagaimana sesuai ciri negara hukum

Indonesia, melihat eksistensinya memerlukan kepastian hukum khususnya

“angka persentase yang tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil tersebut harus

sesuai dengan ketentuan perundang-undangan. Kepastian hukum menjadi

rambu-rambu dalam pelaksanaannya agar tidak terjadi penyelewenangan dalam

pemanfaatannya.

Sebagai akhir pembahasan disertasi, pada Bab VI merupakan Penutupan,

yang mengemukakan kesimpulan atas pembahasan dari ketiga rumusan masalah

serta saran-saran yang sebagai rekomendasi untuk perbaikan kedepan

sehubungan dengan analisis, temuan, penguraian serta pembahasan di dalam

disertasi ini. Disimpulkan, pertama, hakekat filosofis perlunya Pembagian Hasil

Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali adalah untuk

terwujudnya keadilan dalam pembagian hasil pajak hotel dan restoran untuk

kemakmuran masyarakat Bali secara keseluruhan serta untuk pemerataan

kesejahteraan melalui bagi hasil pajak tersebut kepada kabupaten lainnya yaitu

Kabupaten Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan, Buleleng dan Jemberana,

untuk mengatasi ketimpangan pendapatan dan pemerataan pembangunan.

Kedua, bagi hasil tetap dilaksanakan karena manfaatannya jelas dirasakan

masyarakat di Bali terutama dalam memajukan pariwisata serta, ketiga, urgensi

kepastian hukum yaitu untuk menghindari tindakan pemerintah bertentangan

perundang-undangan, dan dengan kepastian hukum maka pemerintah dan

masyarakat mengetahui jelas hak dan kewajibannya. Untuk dapat memberikan

kepastian hukum maka UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah harus dilakukan

revisi mencantumkan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagai objek bagi

hasil pajak, kemudian menentukan jelas persentase bagi hasil pajak yang dapat

diberikan. Saran yaitu Pemerintah Daerah Provinsi Bali dan Pemerintah

Kabupaten/Kota se Bali dapat tetap melaksanakan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran kedepannya berdasarkan pertimbangan sejarah, kemanfaatan dan

keadilan sebagaimana dijelaskan, serta perlu pengaturannya segera dalam

perundang-undangan untuk menjamin kepastian hukumnya.

BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945

menentukan bahwa pemerintah daerah menjalankan otonomi seluas-luasnya,

kecuali urusan pemerintah yang oleh undang-undang ditentukan sebagai urusan

pemerintah pusat. Sesuai dengan ketentuan Pasal 18 ayat (2) Undang-Undang

Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 disebutkan: “Pemerintah Daerah

Provinsi, Daerah Kabupaten, dan Kota mengatur dan mengurus sendiri urusan

pemerintahan menurut asas otonomi dan tugas pembantuan,......”.

Dalam rangka penyelenggaraan pemerintahan, Negara Kesatuan

Republik Indonesia dibagi atas daerah-daerah provinsi dan daerah provinsi

terdiri atas daerah-daerah kabupaten dan kota. Tiap-tiap daerah tersebut

mempunyai hak dan kewajiban mengatur dan mengurus sendiri urusan

pemerintahannya untuk meningkatkan efisiensi dan efektivitas penyelenggaraan

pemerintahan dan pelayanan kepada masyarakat. Demikian sejalan dengan isi

Undang - Undang Nomor 9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua atas Undang-

Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara

Republik Indonesia Tahun 2015 Nomor 58, Tambahan Lembaran Negara

Republik Indonesia Nomor 5679).

Berdasarkan Pasal 18 ayat (7) Undang-Undang Dasar Negara Republik

Indonesia Tahun 1945 bahwa susunan dan tata cara penyelenggaraan

pemerintahan daerah diatur dalam undang-undang. Undang-Undang Nomor 32

Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah sebagaimana telah diubah beberapa

kali seperti dengan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 2008 dan telah dicabut

dengan Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah,

kemudian diubah lagi dengan perubahan terakhir yaitu Undang - Undang Nomor

9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua atas Undang-Undang Nomor 23 Tahun

2014 tentang Pemerintahan Daerah, Lembaran Negara Republik Indonesia

Tahun 2015 Nomor 58, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor

5679 (Selanjutnya disebut UU Pemerintahan Daerah), bersama dengan Undang-

Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara

Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah, Lembaran Negara Republik

Indonesia Tahun 2004 Nomor 126, Tambahan Lembaran Negara Republik

Indonesia Nomor 4438 (Selanjutnya disebut UU Perimbangan Keuangan), maka

penyelenggaraan pemerintahan daerah dilakukan dengan memberikan

kewenangan yang seluas-luasnya, disertai dengan pemberian hak dan kewajiban

menyelenggarakan otonomi daerah dalam kesatuan sistem penyelenggaraan

pemerintahan negara.

Hakekat dari Otonomi Daerah diarahkan untuk mempercepat terwujudnya

kesejahteraan masyarakat, melalui peningkatan pelayanan, pembangunan dan

pemberdayaan peran serta masyarakat, sehingga mampu meningkatkan daya

saing dengan memperhatikan prinsip-prinsip demokrasi, pemerataan keadilan

serta potensi dan keanekaragaman daerah dalam sistem negara kesatuan.1

Otonomi yang luas diyakini mampu mencegah terjadinya disintegrasi bangsa,

bahkan, secara ideal otonomi daerah dapat menciptakan pembangunan daerah

yang berkeadilan serta berbagai hal yang indah-indah. Namun, perlu diwaspadai

bahwa otonomi daerah pada kenyataannya tidak seindah harapan yang

dibayangkan. Selain menjanjikan harapan, kemakmuran dan kemandirian daerah,

ternyata tersembunyi ancaman bahaya yang mengerikan karena penyakit

“keakuan” dan perpecahan horizontal dan vertikal, bahkan ada yang menjurus

pada pemaksaan kehendak untuk mencapai tujuan dengan isu berpisah dari

negara kesatuan2.

Otonomi pada hakekatnya mempunyai makna kebebasan atau

kemandirian dalam mengatur dan mengurus pemerintahan (zelfwetgeving dan

zelfbestuurs)3 yang berdimensi pertanggungjawaban. Pertanggungjawaban itu

sendiri meliputi dua aspek, yakni berkaitan dengan pemberian tugas dalam arti

melaksanakannya dan berkaitan dengan pemberian kepercayaan berupa

kewenangan untuk memikirkan dan menetapkan sendiri bagaimana

1Sunidia YW, 1987, Praktek Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah, Bina Aksara,

Jakarta, h. 16. 2 Kaloh, 2002, Mencari Bentuk Otonomi Daerah. Suatu Solusi dalam Menjawab

Kebutuhan Lokal dan Tantangan Global, Rinika Cipta, Bandung, h. 67. 3 Abdurrahman, 1987, Beberapa Pemikiran Tentang Otonomi Daerah, Media Sarana

Press, Jakarta, h.10, lihat juga RDH Koesoemahatmadja, 1979, Pengantar Kearah Sistem

Pemerintahan Daerah di Indonesia, Binacipta, Bandung, h. 9

menyelesaikan tugas itu.4 Adanya otonomi, menuntut kepada Pemerintah Daerah

untuk lebih kreatif didalam menggali sumber-sumber pendapatan daerah untuk

dapat membiayai pengeluaran atau belanja daerah serta diarahkan untuk

mempercepat terwujudnya kesejahteraan masyarakat, melalui peningkatan

pelayanan, pembangunan dan pemberdayaan peran serta masyarakat, sehingga

mampu meningkatkan daya saing dengan memperhatikan prinsip-prinsip

demokrasi dan pemerataan keadilan serta potensi dan keanekaragaman daerah.

Dengan demikian antara kewenangan dengan penerimaan daerah memiliki

hubungan timbal balik seperti dikemukakan Saukani, yakni “Kalau tidak ada

kewenangan, bagaimana memobilisasi sumber daya, termasuk sumber daya

keuangan dan tentu saja termasuk meningkatkan pendapatan keuangan daerah”. 5

Sistem penyelenggaraan pemerintahan negara dalam rangka

penyelenggaraan pemerintahan daerah sesuai dengan amanat Undang-Undang

Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945, pemerintahan daerah, yang

mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan menurut asas otonomi dan

tugas pembantuan, diarahkan untuk mempercepat terwujudnya kesejahteraan

masyarakat melalui peningkatan, pelayanan, pemberdayaan, dan peran serta

masyarakat, serta peningkatan daya saing daerah dengan memperhatikan prinsip

demokrasi, pemerataan, keadilan, keistimewaan dan kekhususan suatu daerah

dalam sistem Negara Kesatuan Republik Indonesia.

4 Moh. Mahmud MD, 1998, Politik Hukum di Indonesia, LP3ES, Jakarta, h. 93 5 Saukani H, 2002, Otonomi Daerah dalam Negara Kesatuan, Pustaka Pelajar,

Yogyakarta, h. 10.

Untuk menyelenggarakan pemerintahan tersebut, daerah berhak

mengenakan pungutan kepada masyarakat. Berdasarkan Pasal 23A Undang-

Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 yang menempatkan

perpajakan sebagai salah satu perwujudan kenegaraan, ditegaskan bahwa

penempatan beban kepada rakyat, seperti pajak dan pungutan lain yang bersifat

memaksa diatur dengan Undang-Undang. Dengan demikian, termasuk juga

pemungutan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah harus didasarkan pada Undang-

Undang.

Pajak-pajak sebenarnya merupakan jiwa negara, sebab tanpa pajak

negara tidak akan atau sukar hidup, kecuali apabila negara itu mempunyai

pendapatan dari sumber-sumber alam (minyak, gas bumi, tambang emas, biji

besi, magnesium dan sebagainya) dan/atau dari perdagangan/industri-industri.

Jadi pajak-pajak pada hakekatnya mengenai hidup negara secara ekonomis,

bukan hidup secara manusiawi. Banyak sedikitnya uang yang diperlukan oleh

negara tergantung kepada tingkat ekonomi negara serta rakyatnya. Pajak-pajak

ditangan pemerintah digunakan untuk meningkatkan ekonomi masyarakat, yang

akan tercemin dalam tingkat kesejahteraan rakyat, lebih sejahtera, lebih makmur

masyarakat, lebih tinggi tingkat ekonominya. Maka dapat dikatakan bahwa

pajak-pajak disamping untuk kelangsungan hidup negara (dengan anggaran

rutinnya) juga digunakan untuk pembangunan yang akan mensejahterakan dan

memakmurkan rakyat Indonesia (melalui anggaran pembangunan). Dengan ini

mudah dimengerti bahwa pajak-pajak pungutannya selalu berdasarkan keadaan

ekonomi rakyat dan hasilnya digunakan untuk meningkatkan ekonomi rakyat,

dan penghasilannya yang hanya cukup kebutuhan primer, tidak wajar dikenakan

pajak atas penghasilnnya. Untuk itu berlaku asas daya pikul.6

Pajak sebagai sumber penerimaan negara telah dipungut di Indonesia

sejak awal kemerdekaan. Pungutan terhadap pajak bersifat memaksa dan

terutang oleh wajib pajak dengan tidak mendapat prestasi kembali secara

langsung, hasil dari pungutan pajak dapat digunakan membiayai pengeluaran

negara dalam penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan.7

Pajak merupakan sumber penerimaan Negara yang mempunyai fungsi

yaitu: fungsi anggaran (fungsi budgetair), fungsi mengatur (fungsi regulerend),

dan fungsi investasi.8 Sistem perpajakan yang diadakan oleh negara berupa

peraturan perundang-undangan sebagai kaidah hukum tertulis atau hukum positif

mempunyai tujuan berupa keadilan, kemanfaatan, atau kepastian hukum. Ketiga

tujuan tersebut bukan hanya dalam bentuk kaidah hukum tertulis dalam Undang-

Undang Pajak, harus tercermin juga dalam pelaksanaannya atau penerapannya,

sehingga hukum pajak betul-betul merupakan hukum fungsional yang mengabdi

6 Rochmat Soemitro, Dewi Kania Sugiharti, 2004, Asas dan Dasar Perpajakan I, PT

Refika Aditama, Jakarta, h.43-44. 7 Marihot P. Siahaan, 2005, Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, PT. Raja Grafindo,

Jakarta (selanjutnya disebut Marihot P. Siahaan I), h. 7. 8 M.Djafar Saidi, 2010, Edisi Revisi, Pembaharuan Hukum Pajak, RajaGrafindo

Persada, Jakarta, h.38.

kepada negara sebagai negara hukum dengan menampakkan tujuan keadilan,

kemanfaatan, atau kepastian hukum bagi wajib pajak. 9

Hukum pajak nasional pada dasarnya dibagi dalam Hukum Pajak Formil

dan Hukum Pajak Materiil. Dengan adanya tax reform, ketentuan Hukum Pajak

Formil dimuat dalam Undang-Undang tersendiri, yaitu UU No 28 Tahun 2007

tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Lembaran Negara Republik


Indonesia Nomor 4740 (Selanjutnya disebut UU KUP). Hukum Pajak Formil

memuat ketentuan-ketentuan yang mendukung ketentuan Hukum Pajak

Materiil.10 Sedangkan ketentuan Hukum Pajak Materiil merupakan hukum pajak

yang mengatur norma-norma yang menerangkan keadaan-keadaan, perbuatan-

perbuatan dan peristiwa-peristiwa hukum yang harus dikenakan pajak, siapa-

siapa yang harus dikenakan pajak, berapa besar pajaknya.11 Hukum Pajak

Materiil antara lain terkait dengan penyelenggaraan pemerintahan daerah seperti

diatur dalam Undang-Undang No 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan

Retribusi Daerah, Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor

130, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5049 (Selanjutnya

disebut UU PDRD).

9 Dajfar Saidi.M, 2011, Pembaharuan Hukum Pajak Edisi Revisi, PT Raja Grafindo

Persada, Jakarta, h.21. 10 H. Lutfi Effendi, 2010, Pokok-Pokok Hukum Pajak, Bayumedia, Malang, h.19. 11 Djoko Muljono, 2010, Hukum Pajak, Konsep, Aplikasi, dan Penuntun Praktis, Andi

Offset, Yogyakarta, h.8.

Pajak daerah dan retribusi daerah merupakan salah satu sumber

pendapatan daerah yang penting guna membiayai pelaksanaan pemerintahan

daerah. Secara umum, pendapatan asli daerah dapat dibedakan menjadi dua,

yakni:

(1) Retribusi yang dipungut dengan kompensasi layanan tertentu; dan

(2) Pajak yang dipungut tanpa kompensasi layanan.12

UU PDRD terbentuk salah satunya akibat hasil penerimaan Pajak dan

Retribusi diakui belum memadai dan memiliki peranan yang relatif kecil

terhadap Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD) khususnya bagi

daerah kabupaten dan kota. Sebagian besar pengeluaran APBD dibiayai dana

alokasi dari pusat. UU PDRD ini memberikan perluasan basis pajak dan retribusi

yang disertai dengan pemberian kewenangan dalam penetapan tarif tersebut,

jenis pajak yang dapat dipungut oleh Daerah hanya yang ditetapkan dalam

Undang-Undang. Untuk Retribusi, dengan peraturan pemerintah masih dibuka

peluang untuk dapat menambah jenis Retribusi selain yang telah ditetapkan

dalam Undang-Undang ini sepanjang memenuhi kriteria yang juga ditetapkan

dalam Undang-Undang ini. Adanya peluang untuk menambah jenis Retribusi

dengan peraturan pemerintah juga dimaksudkan untuk mengantisipasi

penyerahan fungsi pelayanan dan perizinan dari Pemerintah kepada Daerah yang

juga diatur dengan peraturan pemerintah.

12 Wahyudi Kumorotomo, 2006, Desentralisasi Fiskal Politik Perubahan Kebijakan

1974-2004. Penerbit Kencana, Jakarta, h.125.

Pengesahan UU PDRD, diharapkan kemampuan Daerah untuk

membiayai kebutuhan pengeluarannya semakin besar karena Daerah dapat

dengan mudah menyesuaikan pendapatannya sejalan dengan adanya peningkatan

basis pajak daerah dan diskresi dalam penetapan tarif. Di pihak lain, dengan

tidak memberikan kewenangan kepada Daerah untuk menetapkan jenis pajak

dan retribusi baru akan memberikan kepastian bagi masyarakat dan dunia usaha

yang pada gilirannya diharapkan dapat meningkatkan kesadaran masyarakat

dalam memenuhi kewajiban perpajakkannya.

Selanjutnya Pasal 1 angka 10 UU PDRD mengartikan Pajak Daerah

sebagai kontribusi wajib kepada Daerah yang terutang oleh orang pribadi atau

badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak

mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah

bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Pembayaran pajak oleh para wajib

pajak harus dikembalikan kepada pembayarnya secara seimbang dalam bentuk

pelayanan dari pemerintah daerah untuk keperluan sesuai dengan tujuan pajak

tersebut dibayarkan.

Salah satu jenis pajak daerah yang diatur dalam UU PDRD adalah Pajak

Hotel dan Restoran. Pajak Hotel merupakan pajak atas pelayanan yang

disediakan oleh hotel serta pajak restoran sebagai pajak atas pelayanan yang

disediakan oleh restoran. Kedua pajak tersebut tergolong jenis pajak kabupaten

atau kota. Pajak Hotel dan Restoran ini semestinya digunakan untuk

pengamanan dan kenyamanan tamu-tamu yang menginap di hotel dan secara

umum serta terencana digunakan untuk melakukan peningkatan pariwisata di

daerah tempat hotel dan restoran tersebut berada serta mengembangkan fasilitas-

fasilitas yang berkaitan dengan kepentingan mereka, seperti memberikan

pelatihan secara rutin dalam hal terjadi bencana alam, kebakaran, huru-hara,

banjir dan gempa, tanpa dikenakan biaya lagi. Meningkatkan kesiagaan dinas

pemadam kebakaran yang selalu siap sedia secara cepat menanggulangi semua

bencana yang menimpa hotel dan restoran. 13

Keberadaan pungutan pajak ini, seharusnya pemerintah sudah tidak

memungut biaya atau mengharapkan dana lagi dari pihak hotel atau restoran

untuk melakukan promosi pariwisata di daerahnya. Sudah kewajiban pemerintah

daerah untuk mempromosikan pariwisata berikut sarana dan prasarana (termasuk

hotel dan restoran) yang ada didaerahnya, sehingga mereka memperoleh manfaat

dari membayar pajak. Demikian juga, menjadi kewajiban pemerintahan daerah

untuk mendidik satuan tugas keamanan hotel dan restoran, secara rutin untuk

menanggulangi keamanan, kenyamanan hotel dan restoran.14

Sebagaimana ditentukan Pasal 95 ayat (1) UU PDRD bahwa “Pajak

ditetapkan dengan Peraturan Daerah”. Sebagai tindak lanjut ketentuan pasal

tersebut, khususnya Pemerintah Provinsi Bali, Pemerintah Kota Denpasar,

13 Tjip Ismail, 2008, Pengaturan Pajak Daerah di Indonesia, Yellow Printing, Jakarta,

h.186. 14 Ibid, h.187.

termasuk seluruh kabupaten di Provinsi Bali telah menetapkan Peraturan Daerah

tentang Pajak Hotel, antara lain:

1) Peraturan Daerah Provinsi Bali No 1 Tahun 2015, tentang Perubahan Atas

Peraturan Daerah Provinsi Bali No 1 Tahun 2011, tentang Pajak Daerah

(Lembaran Daerah Provinsi Bali Tahun 2011 Nomor 1, Tambahan

Lembaran Daerah Provinsi Bali Nomor 1);

2) Peraturan Daerah Kota Denpasar No 5 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kota Denpasar Tahun 2011 Nomor 5, Tambahan

Lembaran Daerah Kota Denpasar Nomor 5);

3) Peraturan Daerah Kabupaten Badung No 15 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Badung Tahun 2011 Nomor 15,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Badung Nomor 15);

4) Peraturan Daerah Kabupaten Gianyar No 2 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Gianyar Tahun 2011 Nomor 2,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Gianyar Nomor 2);

5) Peraturan Daerah Kabupaten Bangli No 15 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Bangli Tahun 2011 Nomor 12,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Bangli Nomor 12);

6) Peraturan Daerah Kabupaten Jembrana No 3 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Jembrana Tahun 2011 Nomor 3,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Jembrana Nomor 3);

7) Peraturan Daerah Kabupaten Karangasem No 16 Tahun 2011, tentang

Pajak Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Karangasem Tahun 2011

Nomor 16, Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Karangasem Nomor

13);

8) Peraturan Daerah Kabupaten Tabanan No 24 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Tabanan Tahun 2011 Nomor 9,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Tabanan Nomor 9);

9) Peraturan Daerah Kabupaten Klungkung No 1 Tahun 2012, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Klungkung Tahun 2012 Nomor 1,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Klungkung Nomor 1);

10) Peraturan Daerah Kabupaten Buleleng No 8 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Buleleng Tahun 2011 Nomor 17,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Buleleng Nomor 14);

Pada masa pemerintahan Gubernur Bali, Soekarmen, awal timbulnya

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali, dimana Daerah

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar yang memiliki pendapatan besar dari

bidang perhotelan dan restoran, diminta berkonstribusi hasil Pajak Hotel dan

Restorannya kepada kabupaten lainnya di Bali. Setelah lahirnya Undang-Undang

26 tahun 2007 tentang Penataan Ruang (Lembaran Negara Republik Indonesia


4725), dan ditindaklanjuti di Bali dengan Peraturan Daerah Provinsi Bali No 16

tahun 2009 tentang Rencana Tata Ruang Wilayah Provinsi Bali (Lembaran

Daerah Provinsi Bali Tahun 2009 Nomor 16, Tambahan Lembaran Daerah

Provinsi Bali Nomor 16), diatur yaitu di dalam penataan ruang di Provinsi Bali

pembangunan pariwisata tidak lagi hanya terfokus kepada Kabupaten Badung

dan Kota Denpasar, namun secara merata di seluruh kabupaten di Bali dapat

dilakukan pembangunan hotel dan restoran.

Pemerintahan daerah dalam menyelenggarakan urusan pemerintahan

memiliki hubungan dengan pemerintah dan dengan pemerintahan daerah

lainnya, yang meliputi hubungan wewenang, keuangan, pelayanan umum,

pemanfaatan sumber daya alam, dan sumber daya lainnya, dimana akan

menimbulkan hubungan administrasi dan kewilayahan antar susunan

pemerintahan. Salah satunya yaitu hubungan keuangan, sepertihalnya

pemerintah daerah di Provinsi Bali yang sedang melaksanakan pembagian hasil

Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota yang pada akhirnya akan

memberikan pendapatan bagi hasil terhadap daerah provinsi atau kabupaten

penerima. Hubungan keuangan antar pemerintah dan/atau pemerintah daerah

tersebut sejalan juga dengan salah satu kebijakan perimbangan keuangan bagian

dari skema desentralisasi fiskal.

Kebijakan perimbangan keuangan sebagai bagian dari skema

desentralisasi fiskal memiliki paling sedikit dua target utama, yaitu

mencukupkan pembiayaan daerah dalam mengurus limpahan kewenangan yang

diterimanya dan meratakan kemampuan/kapasitas fiskal antar daerah

berdasarkan derajat kebutuhan masing-masing. Untuk keperluan itu UU

Perimbangan Keuangan menetapkan tiga jenis dana perimbangan, yaitu dana

bagi hasil (DBH); dana alokasi umum (DAU); dan dana alokasi khusus (DAK).

Sehubungan dana bagi hasil, sebagaimana dirumuskan di dalam UU

Perimbangan Keuangan yang menyebutkan dana bagi hasil dapat bersumber dari

pajak dan sumber daya alam. Pasal 11 Undang-Undang ini menjelaskan Dana

bagi hasil yang bersumber dari pajak yang terdiri dari: Pajak Bumi dan

Bangunan (PBB), Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), dan

Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Pribadi Orang

Dalam Negeri dan PPh Pasal 21.

Perkembangan subyek yang bertindak dalam skema bagi hasil ini tidak

hanya melibatkan pusat kepada provinsi dan kabupaten/kota, tetapi juga bagi

hasil pajak dari provinsi kepada kabupaten/kota di dalam wilayah yurisdiksinya.

Bahkan lebih lanjut yaitu adanya bagi hasil antar kabupaten/kota di dalam

wilayah provinsi.

Berdasarkan ketentuan UU Perimbangan Keuangan tersebut, khususnya

Pasal 11, tidak mengatur Pajak Hotel dan Restoran sebagai sumber dana bagi

hasil. Sehingga menurut undang-undang ini pembagian hasil pajak hotel tidak

termasuk sumber penerimaan daerah lain dari dana bagi hasil, dimana dana bagi

hasil sebagai bagian dari dana perimbangan.

Berdasarkan Keputusan Gubernur Bali No 16 Tahun 2003 tentang

Pembagian Bantuan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya, dalam keputusan gubernur

ini sebagai dasar dilaksanakan pembagian hasil pungutan Pajak Hotel dan

Restoran di Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada kabupaten yang ada

di Bali, bahwa kabupaten lainya yaitu: Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan,

Bangli, Klungkung dan Karangasem. Pertimbangan dilaksanakannya pembagian

bantuan yaitu sebagai upaya lebih meningkatkan pelaksanaan pembangunan di

Daerah Bali dan adanya keseimbangan kapasitas antar kabupaten. Penggunaan

Dana Bantuan Pajak Hotel dan Restoran diprioritaskan untuk pembangunan

dibidang Pariwisata, membiayai kegiatan pelestarian budaya, pemeliharaan

lingkungan dan membiayai sektor-sektor unggulan. Ditetapkan bahwa bantuan

Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung sebesar 22% (dua puluh dua

persen) dan Kota Denpasar sebesar 10 % (sepuluh persen) dari realisasi setelah

dikurangi upah pungut kepada 6 (enam) kabupaten. Pengalokasian pembagian

kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya ditentukan sebagai berikut:

(a) 50% (lima puluh persen) secara merata;

(b) 50 % (lima puluh persen) secara proposional dengan memperhatikan

tingkat Pendapatan Asli Daerah (PAD), Luas Wilayah, Produk

Domestik Regional Bruto (PDRB) perkapita dan jumlah penduduk

miskin masing-masing Kabupaten.

Dengan demikian, perincian pembagian bantuan Pajak Hotel dan

Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada 6 (enam) Kabupaten

lainnya sebagaimana diatur dalam Keputusan Gubernur Bali Nomor 16 Tahun

2003 sebagai berikut:

(a) Kabupaten Buleleng 18,71%

(b) Kabupaten Jembrana 16,77 %

(c) Kabupaten Tabanan 10,30 %

(d) Kabupaten Bangli 18,67%

(e) Kabupaten Klungkung 16,28 %

(f) Kabupaten Karangasem 19,27 %

Kabupaten yang menerima Bantuan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar agar melaporkan realisasi penggunaan

dana tersebut setiap triwulan kepada Pemerintah Provinsi Bali dan tembusannya

disampaikan kepada Kabupaten Badung dan Kota Denpasar.

Sebelum Keputusan Gubernur Bali No 16 Tahun 2003, telah juga ada

Keputusan Gubernur Bali Nomor 67 Tahun 2001 tentang Pembagian dan

Penggunaan Bantuan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar yang dinyatakan tidak berlaku lagi. Selanjutnya ada kesepakatan

bersama antara pemerintah provinsi, kota dan kabupaten yaitu Kesepakatan

Bersama Gubernur Bali dengan Bupati Badung dan Wali Kota Denpasar tanggal

12 Januari 2009, Nomor: 075/01/KB/B.Pem/2009 dan Nomor : 18 tahun 2009,

tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar Kepada Provinsi Bali. Hingga keluarnya Keputusan

Gubernur Bali No 286/01-F/HK/2009 tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak

Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada

Provinsi Bali.

Bahwa Keputusan Gubernur Bali tersebut berdasarkan Kesepakatan

Bersama Nomor: 075/01/KB/B.Pem/2009, dengan pertimbangan untuk

meningkatkan pembangunan pariwisata Bali secara menyeluruh, terintegrasi dan

utuh yang berwawasan budaya dan lingkungan, perlu mengalokasikan dana

melalui realokasi hasil penerimaan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Badung

dan Kota Denpasar yang dibagikan melalui Pemerintah Provinsi Bali kepada

antara lain; Pemerintah Provinsi Bali, Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan,

Bangli, Klungkung dan Karangasem.

Besaran realokasi berdasarkan Keputusan Gubernur Bali, yaitu;

Kabupaten Badung berkisar antara 15% sampai dengan 22% setelah dikurangi

biaya pemungutan dengan jumlah yang cenderung meningkat dari sebelumnya,

dan Kota Denpasar sebesar 10% dari realisasi setelah dikurangi biaya

pemungutan. Kemudian hasil penerimaan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar tersebut direalokasikan sebesar 20% dimanfaatkan

oleh Pemerintah Provinsi Bali dan sebesar 80% untuk Kabupaten Buleleng,

Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem. Dimana dari 80%

tersebut, sebesar 30% dibagikan secara merata kepada 6 Kabupaten penerima,

dan 50% secara proporsional dengan pertimbangan realisasi penerimaan hasil

Pajak Hotel dan Restoran, PDRB perkapita, jumlah penduduk miskin, luas

wilayah, dan jumlah objek wisata yang ada di masing-masing kabupaten

penerima sehingga pembagiannya sebagai berikut:

a) Kabupaten Buleleng: 18,69 %

b) Kabupaten Jembrana: 10,30 %

c) Kabupaten Tabanan: 13,34%

d) Kabupaten Bangli: 10,78%

e) Kabupaten Klungkung: 9,93%

f) Kabupaten Karangasem:16,96%

Selanjutnya yang terakhir diatur dalam Peraturan Bupati Badung No 50

Tahun 2014 tentang Penetapan Tambahan Bantuan Hasil Penerimaan Pajak

Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung kepada Provinsi Bali Tahun

Anggaran 2014, sebagai tindak lanjut dari Kesepakatan Bersama Gubernur Bali

dengan Bupati Badung dan Wali Kota Denpasar tanggal 12 Januari 2009,

Nomor: 075/01/KB/B.Pem/2009 dan Nomor : 18 tahun 2009, tentang Realokasi

Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar kepada Provinsi Bali. Besaran tambahan bantuan yang diberikan

berdasarkan kelebihan realisasi penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung Tahun 2013 sebesar Rp. 15.752.282.543,22 (lima belas

milyar tujuh ratus lima puluh dua juta dua ratus delapan puluh dua ribu lima

ratus empat puluh tiga rupiah dua puluh dua sen) dan tambahan target Tahun

2014 sebesar Rp. 25.608.000.000,00 (dua puluh lima milyar enam ratus delapan

juta rupiah).

Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung

sesuai Peraturan Bupati tersebut direalokasikan sebagai berikut:

a. 20 % (dua puluh persen) dimanfaatkan oleh Pemerintah Provinsi Bali,

yang pemanfaatan diprioritaskan untuk kegiatan promosi pariwisata

bersama yang terintegrasi, peningkatan ketentraman, ketertiban, dan

keamanan.

b. 80 % (delapan puluh persen) untuk Kabupaten Buleleng, Kabupaten

Jembrana, Kabupaten Tabanan, Kabupaten Bangli, Kabupaten

Klungkung dan Kabupaten Karangasem, yang pemanfaatannya

diprioritaskan untuk pembangunan dan pemeliharaan sarana obyek

wisata, kebersihan / pelestarian lingkungan, serta pelestarian budaya

dan pembangunan lainnya yang menyentuh kepentingan masyarakat

secara langsung.

Ada kewajiban penerima melaporkan pertanggungjawaban realisasi

penggunaan dana realokasi hasil penerimaan Pajak Hotel dan Pajak

Restoran secara berkala setiap 3 (tiga) bulan paling lama setiap

tanggal 5 bulan berikutnya dalam tahun anggaran berkenaan kepada

Gubernur Bali dan tembusannya disampaikan kepada Bupati Badung.

Gubernur Bali memberitahukan realisasi penggunaan dana realokasi

hasil penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran secara berkala

setiap 3 (tiga) bulan paling lama setiap tanggal 5 bulan berikutnya

dalam tahun anggaran berkenaan kepada Bupati Badung.

Kehadiran kebijakan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran daerah

kabupaten/kota di Provinsi Bali ini patut disambut baik, sejalan dengan tujuan,

pemerataan pendapatan dan pembangunan daerah, serta belum semua provinsi

memiliki kebijakan semacam ini. Dalam hal ini Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar sebagai wilayah pariwisata yang tentu menyimpan potensi pajak yang

tinggi.

Pemberitaan terbaru dimana Wakil Ketua DPRD Badung, Drs I Ketut

Suaisa pada saat menerima rombongan Badan Musyawarah (Banmus) DPRD

Kabupaten Langkat, memaparkan potensi daerah Badung, bahwa APBD Badung

tahun 2015 mencapai Rp. 3,5 triliun, pendapatan asli daerah mencapai Rp.2,5

triliun serta dominan berasal dari Pajak Hotel dan Restoran (PHR). Dan

diungkapkan, selain untuk membiayai pembangunan Badung, menyisihkan 22%

PHR kepada 6 (enam) kabupaten di Bali di bawah koordinasi Pemerintah

Provinsi Bali. Ditambahkan untuk tahun 2015, penyisihan PHR kepada enam

kabupaten di Bali mencapai di atas Rp.200 miliar.15

Apabila melihat dari ketentuan UU Perimbangan Keuangan pada Pasal 1

angka (20), menyebutkan dana bagi hasil merupakan dana yang bersumber dari

15 Balitribune.com, 28-03-2015, Tekan, ‘Lost’Pajak, DPRDBadung Dorong Percepatan

Pajak ‘Online’, diakses 09-05-2015.

pendapatan APBN yang dialokasikan kepada Daerah untuk mendanai kebutuhan

daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi. Melihat ketentuan Pasal 1

angka 20 Undang-Undang ini, dibandingkan dengan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran yang ada di Bali dimana merupakan pendapatan daerah yang bukan

bersumber dari APBN, melainkan pendapatan dari pajak daerah, dengan

demikian dikecualikan dari pengertian yang disebutkan dalam Undang-Undang

tersebut, oleh karena itu UU Perimbangan belum dapat dijadikan dasar hukum

pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran.

Dalam ketentuan UU PDRD pada Pasal 94 hanya mengatur mengenai

bagi hasil pajak provinsi yang sebagian diperuntukkan bagi kabupaten/kota di

wilayah provinsi yang bersangkutan dan pada hakekatnya bukan berasal dari

kabupaten/kota, sehingga juga tidak dapat sebagai payung hukum untuk bagi

hasil Pajak Hotel dan Restoran yang terjadi di Bali. Demikian halnya mengacu

pada UU Pemerintahan Daerah, Pasal 279 ayat (1) menyebutkan, Pemerintah

Pusat memiliki hubungan keuangan dengan Daerah untuk membiayai

penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang diserahkan dan/atau ditugaskan

kepada Daerah, ayat (2) menjelaskan hubungan keuangan dalam

penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang diserahkan kepada Daerah,

meliputi:

a. mengelola dana secara efektif, efisien, transparan dan akuntabel;

b. menyinkronkan pencapaian sasaran program Daerah dalam APBD

dengan program Pemerintah Pusat; dan

c. melaporkan realisasi pendanaan Urusan Pemerintahan yang ditugaskan

sebagai pelaksanaan dari Tugas Pembantuan.

Selanjutnya daerah dalam penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang

diserahkan oleh Pemerintah Pusat memiliki hubungan keuangan dengan daerah

yang lain, Pasal 281 ayat (2) UU Pemerintahan Daerah menyebutkan, hubungan

keuangan dengan daerah yang lain meliputi:

a. bagi hasil pajak dan nonpajak antar-Daerah;

b. pendanaan Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Daerah

yang menjadi tanggung jawab bersama sebagai konsekuensi dari kerja

sama antar daerah;

c. pinjaman dan/atau hibah antar-Daerah;

d. bantuan keuangan antar-Daerah; dan

e. pelaksanaan dana otonomi khusus yang ditetapkan dalam Undang-

Undang.

Jika melihat ketentuan Pasal ini terutama pada ayat (2) huruf a yaitu

hubungan keuangan daerah dengan daerah lainya meliputi juga bagi hasil pajak

dan non pajak antar-Daerah, sehingga dimungkinkan oleh UU Pemerintahan

Daerah untuk dilakukan bagi hasil pajak antar daerah dalam hal ini di

kabupaten/kota di Provinsi Bali yaitu pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran.

Kemudian Pasal 283 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan bahwa

Pengelolaan keuangan Daerah merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari

penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Daerah

sebagai akibat dari penyerahan Urusan Pemerintahan. Dimana harus dilakukan

secara tertib, taat pada ketentuan peraturan perundang-undangan, efisien,

ekonomis, efektif, transparan, dan bertanggung jawab dengan memperhatikan

rasa keadilan, kepatutan, dan manfaat untuk masyarakat. Pasal 283 UU

Pemerintahan Daerah dikaitkan dengan pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran antar daerah di kabupaten/kota di Provinsi Bali, maka pengelolaan

keuangan Daerah yang melakukan bagi hasil tersebut harus dilakukan secara

tertib, taat pada ketentuan peraturan perundang-undangan, efisien, ekonomis,

efektif, transparan, dan bertanggung jawab dengan memperhatikan rasa keadilan,

kepatutan, dan manfaat untuk masyarakat.

Selanjutnya Pasal 284 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan Kepala

Daerah adalah pemegang kekuasaan pengelolaan keuangan Daerah dan mewakili

Pemerintah Daerah dalam kepemilikan kekayaan daerah yang dipisahkan, yang

dalam melaksanakan kekuasaannya, kepala daerah melimpahkan sebagian atau

seluruh kekuasaannya yang berupa perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan,

pelaporan dan pertanggungjawaban, serta pengawasan keuangan Daerah kepada

pejabat Perangkat Daerah. Pelimpahan sebagian atau seluruh kekuasaan,

didasarkan pada prinsip pemisahan kewenangan antara yang memerintahkan,

menguji, dan yang menerima atau mengeluarkan uang. Pasal ini memungkinkan

bagi Kepala Daerah melimpahkan sebagian atau seluruh kekuasaannya berupa

perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan dan pertanggungjawaban,

serta pengawasan keuangan Daerah kepada pejabat Perangkat Daerah”. Sehingga

dikaitkan dengan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran antar daerah di

kabupaten/kota di Provinsi Bali, maka perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan,

pelaporan dan pertanggungjawaban, serta pengawasan keuangan Daerah terkait

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran antar daerah di kabupaten/kota di

Provinsi Bali dapat dilimpahkan kepada pejabat Perangkat Daerah, didasarkan

pada prinsip pemisahan kewenangan antara yang memerintahkan, menguji, dan

yang menerima atau mengeluarkan uang.

Berdasarkan Pasal 285 UU Pemerintahan Daerah terkait dengan sumber-

sumber keuangan daerah, disebutkan:

(1) Sumber Pendapatan Daerah terdiri atas:

a. Pendapatan asli Daerah meliputi:

1. Pajak daerah;

2. Retribusi daerah;

3. Hasil pengelolaan kekayaan Daerah yang dipisahkan; dan

4. Lain-lain pendapatan asli Daerah yang sah.

b. Pendapatan transfer; dan

c. Lain-lain pendapatan Daerah yang sah.

(2) Pendapatan transfer sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b

meliputi:

a. Transfer Pemerintah Pusat terdiri atas:

1. Dana Perimbangan;

2. Dana otonomi khusus;

3. Dana keistimewaan; dan

4. Dana Desa

b. Transfer antara Daerah terdiri atas:

1. Pendapatan bagi hasil; dan

2. Bantuan keuangan.

Berikut ini peneliti akan menghubungkan salah satu sumber pendapatan

daerah yang termasuk golongan pendapatan “transfer antar daerah” berupa

“pendapatan bagi hasil” sebagai mana disebutkan Pasal 285 ayat (2) Huruf b

angka 1, dikaitkan dengan Pasal 294 ayat (4) UU Pemerintahan Daerah.

Pasal 294 ayat (4) UU Pemerintahan Daerah menyebutkan bahwa:

“Pendapatan bagi hasil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 285 ayat (2) huruf b

angka 1 adalah dana yang bersumber dari pendapatan tertentu Daerah yang

dialokasikan kepada Daerah lain berdasarkan angka persentase tertentu sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.”

Dengan demikian Pasal 294 ayat (4) ini menunjukkan ada dasar hukum

yang tegas untuk diadakan bagi hasil pada rumusan; “Pendapatan bagi hasil

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 285 ayat (2) huruf b angka 1 adalah dana

yang bersumber dari pendapatan tertentu Daerah yang dialokasikan kepada

Daerah lain...”, dalam hal ini berarti telah ada dasar hukum yaitu berdasarkan

undang-undang untuk pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran antar

daerah di kabupaten/kota di Provinsi Bali.

Melihat ketentuan lebih lanjut dalam Pasal 294 ayat (4) ini yang

merumuskan: “...berdasarkan angka persentase tertentu sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan”. Dengan demikian dimaksudkan

bahwa “angka persentase yang tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil tersebut

harus sesuai dengan ketentuan perundang-undangan, artinya “Angka presentase

tertentu pada bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran antar daerah di kabupaten/kota

di Provinsi Bali harus telah diatur dengan ketentuan perundang-undangan”.

Sampai dengan di lakukan penelitian ini belum ada ketentuan perundang-

undangan yang mengatur angka presentase tertentu yang merupakan nilai bagi

hasil tersebut (termasuk bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran). Sesuai dengan

rumusan masalah peneliti yaitu bagaimana mewujudkan adanya kepastian

hukum dalam bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran, mengingat adanya

kekosongan hukum dalam hal ini adalah undang-undang yang mengatur dan

merupakan dasar bagi pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang

dilakukan daerah kabupaten/kota.

Catatan yang juga muncul dari kebijakan bagi hasil pajak ini adalah soal

status dari uang yang diterima kabupaten penerima dan konsekuensi

pertanggung-jawabannya. Demi tertib administrasi keuangan negara, status dana

dan alur pertanggungjawaban jelas merupakan hal vital dalam urusan keuangan

publik ini.

Dalam kekosongan hukum tersebut menurut fiksi dari tata hukum yang

memiliki kekosongan maka hukum yang berlaku tidak dapat diterapkan pada

kasus konkrit karena tidak ada norma hukum yang sesuai dengan kasus ini. Ide

ini secara logis berarti tidak mungkin mengaplikasikan hukum valid yang ada

kepada kasus konkrit karena tidak adanya premis yang dibutuhkan.16

Penelitian sebagai salah satu mekanisme penting dalam proses

pembentukan peraturan perundang-undangan dibutuhkan karena penelitian dapat

mengungkapkan secara objektif permasalahan interen dalam proses

pembentukan peraturan perundang-undangan. Pengungkapan permasalahan

16 Jimly Asshiddiqie dan M. Ali Safa’at, 2012, Teori Hans Kelsen tentang Hukum,

Cet. Kedua,, Konstitusi Press, Jakarta, h.119.

hukum tersebut berguna untuk memberi bahan masukan dan pengujian terhadap

prinsip hukum yang akan dijadikan asas hukum terhadap peraturan perundang-

undangan yang akan dibentuk.17

Urgensi adanya kepastian hukum yang menjadi dasar pelaksanaan bagi

hasil Pajak Hotel dan Restoran seperti yang disyaratkan oleh UU Pemerintahan

Daerah adalah juga sebagai upaya mencegah terjadinya penyelewengan terhadap

penggunaan dana bagi hasil. Saat ini bahkan diduga telah ada penyelewengan

dalam penerimaan pembagian dana Pajak Hotel dan Restoran (PHR), dimana

Kejaksaan Tinggi (Kajati) Bali memeriksa para penerima pembagian dana Pajak

Hotel dan Restoran (PHR) Badung Bali. Ada 6 (enam) kabupaten se-Bali yang

menerima dana PHR senilai lebih dari Rp.260 miliyar di tahun 2014.18

Berdasarkan paham negara kesejahteraan (welfare state) yaitu konsep

pemerintahan, dimana suatu negara memegang peranan kunci dalam

perlindungan dan pemenuhan kesejahteraan ekonomi dan sosial warganya.

Lemaire 19 dalam kaitan ini mengemukakan pemerintah dalam negara modern

mengemban tugas “Bestuurszorg” yaitu tugas dan fungsi menyelenggarakan

kesejahteraan umum. Adanya campur tangan pemerintah dalam pemenuhan dan

mewujudkan kesejahteraan masyarakat mengakibatkan lapangan pemerintahan

menjadi sangat luas, yang secara normatif dituangkan dalam berbagai peraturan

17 H. Zainuddin Ali, 2014, Metode Penelitian Hukum, Sinar Grafika, Jakarta, h.140. 18 Bali.tribunnews.com, Jumat, 08-05-2015, Giliran Kabag Keuangan Diperiksa, Bagi-

bagi Rp.260 miliar Dana PHR Badung, diakses 09-05-2015. 19 Bachsan Mustafa, 1990. Pokok-pokok Hukum Administrasi Negara, Citra Aditya

Bakti, Bandung, h.40.

perundang-undangan baik ditingkat pusat maupun ditingkat daerah, sehingga

pembangunan dan peran serta masyarakat dapat dilaksanakan sesuai peraturan

perundang-undangan yang berlaku.

Hukum yang berlaku di dalam masyarakat, bangsa, dan negara secara

konsisten atau taat asas mencerminkan nilai-nilai yang dijunjung tinggi serta

berlaku dalam kehidupan masyarakat yang bersangkutan. Dengan demikian,

hukum yang baik ataupun ideal merupakan aktualisasi nilai-nilai yang hidup di

dalam masyarakat guna mengatur kehidupan dalam mengupayakan tujuan hidup

bermasyarakat itu20.

Tatanan hukum yang berlaku dalam suatu masyarakat berkaitan erat

dengan cita hukum yang dianut dalam masyarakat yang bersangkutan ke dalam

perangkat berbagai peraturan perundang-undangan, lembaga hukum, perilaku

penyelenggara negara. Cita hukum (rechtsidee) mengandung arti bahwa pada

hakikatnya hukum sebagai aturan tingkah laku masyarakat berakar pada

gagasan, rasa, karsa, cipta dan pikiran dari masyarakat itu sendiri.21

Jadi, cita-hukum itu adalah gagasan, karsa, cipta dan pikiran berkenaan

dengan hukum atau persepsi tentang makna hukum, yang dalam intinya terdiri

atas tiga unsur: keadilan, kehasil-gunaan (doelmatigheid) dan kepastian hukum.

20 Soejadi, 1998, Pancasila Sebagai Sumber Tertib Hukum Indonesia (Analisis

Filsafati), (Disertasi, Universitas Gadjah Mada, ), h. 17. 21 Rumusan hasil seminar, Temu Kenal Cita Hukum dan Penerapan Asas-asas Hukum

Nasional, diselenggarakan oleh Badan Pembinaan Hukum Nasional pada tanggal 22 – 24 Mei

1995 di Jakarta. Lihat Buku Badan Pembinaan Hukum Nasional Dari Masa ke Masa, 1995, h.

246 – 247.

Cita hukum ini terbentuk dalam pikiran dan sanubari manusia sebagai produk

berpadunya pandangan hidup, keyakinan keagamaan dan kenyataan

kemasyarakatan yang diproyeksikan pada pemerintahan dan warga masyarakat.

Proses pengkaidahan perilaku warga masyarakat yang mewujudkan tiga unsur

tadi, dalam dinamika kehidupan kemasyarakatan dan cita hukum akan

berpengaruh, dan berfungsi sebagai asas umum mempedomani (guiding

principle), norma kritik (kaidah evaluasi) dan faktor yang memotivasi dalam

penyelenggaraan hukum (pembentukan, penemuan, penerapan hukum) dan

perilaku hukum. Oleh karena itu, bangsa Indonesia memiliki suatu tata hukum

nasional yang sesuai dengan cita-citanya, yaitu hukum yang membawa Keadilan

Sosial bagi seluruh rakyat, hukum yang dapat mewujudkan suatu masyarakat

adil makmur.22

Demikian halnya pendapat Gustaf Radbruch, dikutip Ahmad Ali, tentang

Ajaran Prioritas Baku. Dalam konsep Ajaran Prioritas Baku, mengemukankan

bahwa tiga ide dasar hukum atau tiga tujuan utama hukum adalah keadilan,

kemanfaatan dan kepastian hukum. Keadilan merupakan hal yang utama dari

ketiga hal itu tetapi tidak berarti dua unsur yang lain dapat dengan serta merta

diabaikan. Hukum yang baik adalah hukum yang mampu mensinergikan ketiga

unsur tersebut demi kesejahteraan dan kemakmuran masyarakat. Keadilan yang

dimaksud Radbruch adalah keadilan dalam arti sempit yakni kesamaan hak

22 A.M.W. Pranarka, 1979, Suatu Konstruksi Filsafat Hukum Dengan Latar Belakang

Evolusi Pengetahuan Dewasa Ini, Majalah Pro Justitia Universitas Katolik Parahyangan, No. 7,

Bandung h. 447.

untuk semua orang di depan pengadilan. Kemanfaatan atau finalitas

menggambarkan isi hukum karena isi hukum memang sesuai dengan tujuan yang

mau dicapai oleh hukum tersebut. Kepastian hukum dimaknai dengan kondisi di

mana hukum dapat berfungsi sebagai peraturan yang harus ditaati.23

Berdasarkan latar belakang diatas diharapkan penelitian disertasi ini

dapat menemukan kepastian hukum dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran. Dengan adanya kepastian hukum maka pemerintah dan masyarakat

akan tahu kejelasan hak dan kewajibannya masing-masing, serta menghindarkan

terjadinya pelanggaran, keragu-raguan, mengetahui tindakan yang benar atau

salah, sehingga pelaksanaan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran pada

daerah kabupaten yang telah dirasakan manfaatnya terhadap pemerataan

pendapatan dan kesejahteraan daerah di Bali juga didukung kepastian hukum

sebagai dasar hukum pelaksanaanya dalam rangka mewujudkan keadilan sosial

yang dicitakan. Pada akhirnya sangat tepat untuk dilakukan penelitian ini melalui

disertasi yang berjudul KEPASTIAN HUKUM PEMBAGIAN HASIL

PAJAK HOTEL DAN RESTORAN DALAM PENYELENGGARAAN

PEMERINTAHAN DAERAH (SUATU STUDI DI PROVINSI BALI).

23 Achmad Ali, 2009, Menguak Teori Hukum (Legal Theory) dan Teori Peradilan

(Judicial Prudence) Termasuk Interpretasi Undang-Undang (Legisprudence), Kencana Prenada

Media Group, Jakarta, h.287-288.

1.2. Rumusan Masalah

Adapun permasalahan yang diteliti dalam penelitian disertasi ini meliputi

3 (tiga) hal:

1. Hakekat filosofis perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali.

2. Eksistensi Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah

Kabupaten/Kota di Provinsi Bali.

3. Urgensi mewujudkan adanya kepastian hukum dalam Pembagian Hasil

Pajak Hotel dan Restoran Daerah.

1.3. Tujuan Penelitian

Berdasarkan rumusan masalah yang akan diteliti, maka dapat

dikemukakan tujuan penelitian ini, yaitu:

1.3.1 Tujuan Umum

Tujuan umum penelitian ini adalah menemukan pemikiran secara

filosofis, sosilogis, dan yuridis terhadap kepastian hukum dalam

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran terhadap daerah

kabupaten/kota di Provinsi Bali.

1.3.2 Tujuan Khusus

Sesuai dengan permasalahan yang diteliti, maka tujuan khusus

yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah:

a. Menganalisis dan menemukan pertimbangan perlunya Pembagian

Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi

Bali.

b. Mengetahui dan menganalisis eksistensi Pembagian Hasil Pajak

Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali.

c. Menganalisis upaya mewujudkan adanya kepastian hukum dalam

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota.

1.4. Manfaat Penelitian

Manfaat penelitian yang ingin diperoleh dari penelitian ini sebagai

berikut:

1. Manfaat Teoritis

Penelitian ini diharapkan dapat memberikan sumbangan

pemikiran secara teoritis berkaitan dengan pembagian hasil Pajak Hotel

dan Restoran di daerah kabupaten/kota terutama dalam hal

perkembangan ilmu pengetahuan hukum terkait penyelenggaraan

pemerintahan daerah yang berhubungan dengan pembagian hasil pajak

tersebut.

Hasil penelitian ini juga diharapkan dapat sumbangan dalam

memberikan rujukan mengisi kekosongan hukum berkaitan dengan

landasan hukum dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di

daerah kabupaten/kota, maupun landasan hukum terhadap teknis

pemanfaatannya agar memenuhi tujuan pelaksanaan pemerintahan yang

baik.

2. Manfaat Praktis

Manfaat Praktis Penelitian, diharapkan dari seluruh rangkaian

kegiatan penelitian serta hasilnya adalah sebagai berikut:

1) Bagi Pemerintah, terhadap lembaga eksekutif serta legislatif

diharapkan penelitian sebagai pedoman yang dapat membantu

dan mendorong terbentuknya peraturan perundang-undang

yang diperlukan dalam menjamin kepastian hukum bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran, tidak hanya di Provinsi Bali, namun

menjadi pedoman secara nasional di Indonesia. Untuk

pemerintah khususnya pemerintah daerah Provinsi Bali, dan

Kabupaten/Kota yang melaksanakan bagi hasil Pajak Hotel

dan Restoran, dapat menjadikan penelitian sebagai acuan

terhadap pedoman praktis pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel

dan Restoran yang dapat memberikan kepastian hukum

termasuk dalam penyusunan peraturan pelaksanaan lebih

lanjut terkait bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran.

2) Bagi Masyarakat, diharapkan penelitian ini dapat

mengedukasi masyarakat agar lebih mengetahui, memahami

serta praktik pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran

yang efektif dan memberikan kepastian hukum serta manfaat

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang dirasakan bagi

masyarakat di wilayah kabupaten/kota penerima bagi hasil.

3) Bagi Peneliti, bahwa seluruh tahapan penelitian serta hasil

penelitian yang diperoleh dapat memperluas wawasan dalam

hal ini dalam praktik pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran, meningkatkan keterampilan peneliti dalam meneliti,

menganalisa serta penerepan teori-teori, asas-asas dan konsep-

konsep hukum dalam mewujudkan tercapai kepastian hukum

dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi

Bali.

1.5. Orisinalitas Penelitian

Untuk menjaga orisinalitas dari disertasi ini maka telah dilakukan

penelusuran melalui internet dan beberapa penelitian di perpustakaan

maupun buku-buku, dengan tujuan meneliti aspek kesamaan baik mengenai

judul maupun permasalahan hukumnya juga termasuk beberapa disertasi

maupun tesis beberapa Perguruan Tinggi di Indonesia. Hasil penelusuran

menunjukkan bahwa belum ada yang menulis dan meneliti tentang

Kepastian Hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran oleh Daerah

Kabupaten/Kota.

Menghindari adanya duplikasi penulisan pada disiplin yang sama,

beberapa desertasi penelitian berkaitan bidang hukum pajak yang penulis

temukan antara lain:

No Nama Judul Desertasi Pokok Penelitian Keterangan

1 I Nyoman Satia

Negara

Kepastian Hukum

Pengaturan Pajak

Bumi dan

Bangunan terhadap

Tanah Adat di

Bali24

Ada dua masalah

yang menjadi

pokok penelitian,

yaitu:

1. Bagaimana

kepastian

hukum

pengaturan PBB

terhadap tanah

adat di Bali?

2. Bagaimana

kedudukan

hukum tanah

adat di Bali di

dalam

pengaturan

PBB?

Perbedaan

dengan

Penelitian yang

dilakukan ini

yaitu

mengangkat

permasalahan

yaitu;

pertimbangan

perlunya

Pembagian

Hasil Pajak

Hotel dan

Restoran

Daerah

Kabupaten/Kota

di Provinsi Bali,

dan eksistensi

Pembagian

Hasil Pajak

Hotel dan

Restoran

Daerah

Kabupaten/Kota

di Provinsi Bali,

serta bagaimana

mewujudkan

adanya

kepastian

hukum dalam

Pembagian

24 I Nyoman Satia Negara, 2015, Disertasi, Kepastian Hukum Pengaturan Pajak

Bumi dan Bangunan Terhadap Tanah Adat di Bali, Universitas Udayana, Denpasar.

Hasil Pajak

Hotel dan

Restoran

Daerah

2 I Putu Bagiarta Pengaturan

Penyelesaian

Sengketa Pajak

Pertambahan Nilai

melalui Pengadilan

Pajak (Kajian

Kepastian Hukum

dan Keadilan)25

Ada dua masalah

yang menjadi

pokok penelitian,

yaitu:

1. Apakah

pengaturan

penyelesaian

sengketa PPN

melalui

Pengadilan

Pajak memberi

kepastian

hukum bagi

WP?

2. Apakah

pengaturan

penyelesaian

sengketa PPN

melalui

Pengadilan

Pajak memberi

keadilan bagi

WP?

Disertasi yang

telah dibukukan

tersebut

digunakan

untuk

memperluas

pengetahuan

dan wawasan

tentang

perpajakan

3 PG Arya

Sumerta Yasa

Pengaturan Prinsip

Money Follows

Function (Berbasis

Kinerja) terhadap

Dana Bagi Hasil

Dalam

Perimbangan

Keuangan Pusat

dan Daerah untuk

Ada dua masalah

yang menjadi

pokok penelitian,

yaitu:

1. Bagaimana

Pengaturan

prinsip money

follow functions

terhadap dana

Disertasi yang

telah dibukukan

tersebut

digunakan

untuk

memperluas

pengetahuan

dan wawasan

tentang

25 I Putu Bagiarta, 2012, Disertasi, Pengaturan Penyelesaian Sengketa Pajak

Pertambahan Nilai melalui Pengadilan Pajak (Kajian Kepastian Hukum dan Keadilan),

Universitas Brawijaya, Malang.

Kepentingan

Rakyat Daerah

dalam Negara

Kesatuan Republik

Indonesia26

bagi hasil sektor

pajak dan

Sumber Daya

Alam sesuai

UU

Perimbangan

Keuangan Pusat

dan Daerah

dalam NKRI?

2. Bagaimanakah

fungsi dana

bagi hasil pada

bidang pajak

dan sumber

daya alam

dalam UU

Perimbangan

Keuangan

antara

Pemerintah

Pusat dan

Daerah yang

berpihak kepada

kepentingan

bagi daerah

khususnya Bali?

perpajakan

Beberapa disertasi yang diuraikan di atas bila dibandingkan disertasi ini,

walaupun pada dasarnya meneliti tentang pajak serta dana bagi hasil namun

memiliki perbedaan baik dalam perumusan permasalahan maupun substansi

kajian.

26 PG Arya Sumerta Yasa, 2011, Disertasi, Pengaturan Prinsip Money Follows Function

(Berbasis Kinerja) terhadap Dana Bagi Hasil Dalam Perimbangan Keuangan Pusat dan Daerah

untuk Kepentingan Rakyat Daerah dalam Negara Kesatuan Republik Indonesi, Universitas

Brawijaya, Malang.

1.6. Metode Penelitian

1.6.1. Jenis Penelitian

Untuk memperoleh suatu pembahasan sesuai dengan apa yang terdapat di

dalam tujuan penyusunan penelitian ini, jenis penelitian yang digunakan dalam

penelitian adalah penelitian hukum normatif. Penelitian hukum normatif yaitu

proses untuk menemukan aturan hukum, prinsip-prinsip hukum, maupun

doktrin-doktrin hukum guna menjawab isu hukum yang menjadi permasalahan

dalam penelitian ini. Kegunaan metode penelitian normatif adalah untuk

melakukan penelitian dasar (basic research) di bidang hukum, khususnya bila

peneliti mencari asas hukum, teori hukum, dan sistem hukum, terutama dalam

hal penemuan hukum dan pembentukan asas-asas hukum baru, pendekatan

hukum baru dan sistem hukum nasional.27

Dalam hal terjadi kekosongan norma atau leemten van normen, rencana

pemecahan masalah dapat menggunakan teori hukum umum dan teori hukum

yang ada pada masing-masing cabang hukum yang terkait isu sentral dari

disertasi. Peneliti hukum normatif sesungguhnya memikirkan suatu

pembentukan norma baru untuk mengisi kekosongan itu. Norma baru

27 Sunaryati Hartono, 1994, Penelitian Hukum di Indonesia Pada Akhir Abad ke-20,

Alumni, Bandung, h. 141.

berkedudukan sebagai “ius constituendum” atau “lege ferenda”, yaitu hukum

yang dicita-citakan akan berlaku kelak.28

Dengan demikian permasalahan kekosongan hukum yaitu belum ada

pengaturan dalam undang-undang tentang pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran daerah kabupaten/kota yang menjadi isu sentral disertasi ini dapat

terjawab dengan penelitian hukum normatif.

1.6.2. Jenis Pendekatan Masalah

Beberapa jenis pendekatan masalah yang digunakan dalam penelitian

desertasi ini antara lain:

a. Pendekatan perundang-undangan (statuta approach)

Suatu penelitian hukum normatif harus menggunakan pendekatan

perundang-undangan, karena yang akan diteliti adalah berbagai aturan hukum

yang menjadi fokus sekaligus tema sentral suatu penelitian. Desertasi ini

menggunakan pendekatan perundang-undangan adalah ingin mengkaji peraturan

perundang-undangan berkaitan kepastian hukum pembagian hasil Pajak Hotel

dan Restoran. Untuk itu harus melihat hukum sebagai sistem tertutup yang

mempunyai sifat-sifat sebagai berikut:

(1) Comprehensive artinya norma-norma hukum yang ada di dalamnya terkait

antara satu dengan lain secara logis.

28 I Made Pasek Diantha, 2016, Metodeologi Penelitian Hukum Normatif dalam

Justifikasi Teori Hukum, Prenada Media Group, Jakarta, h.120

(2) All-inclusive bahwa kumpulan norma hukum tersebut cukup mampu

menampung permasalahan hukum yang ada, sehingga tidak akan ada

kekurangan hukum.

(3) Systematic bahwa disamping bertautan antara satu dengan yang lain,

norma-norma hukum tersebut juga tersusun secara hierarkis.29

Penelitian hukum normatif yang menggunakan pendekatan perundang-

undangan, akan lebih akurat hasilnya apabila dibantu oleh satu atau lebih

pendekatan lain yang cocok, guna memperkaya pertimbangan-pertimbangan

hukum yang tepat untuk menghadapi problem hukum yang dihadapi.30

b. Pendekatan Konseptual (conceptual approach)

Pendekatan konseptual digunakan untuk menguraikan dan menganalisis

permasalahan penelitian yang beranjak dari adanya norma kosong. Artinya

dalam sistem hukum yang sedang berlaku tidak atau belum ada norma dari suatu

peraturan perundang-undangan yang dapat diterapkan pada peristiwa hukum

atau sengketa hukum konkret. Bagi peneliti, pembentukan peraturan perundang-

undangan yang baru dengan norma yang baru pula, adalah dianggap sangat

urgen karena perkembangan situasi yang menghendakinya.31

Sejalan dengan belum adanya ketentuan perundang-undangan yang

mengatur angka presentase tertentu yang merupakan nilai bagi hasil khususnya

29 Johny Ibrahim, 2012, Teori dan Metodologi Penelitian Penelitian Hukum Normatif,

Cet.Keenam, Bayumedia Publishing, Malang, h.303. 30 Ibid, h.305. 31 I Made Pasek Diantha, op.cit, h. 159.

pada bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran, sehingga muncul kekosongan norma

dalam penelitian ini.

c. Pendekatan Sejarah Aturan Hukum (historical approach)

Pendekatan historis dilakukan dalam kerangka pelacakan sejarah

lembaga hukum dari waktu ke waktu. Pendekatan ini sangat membantu peneliti

untuk memahami filosofi dari aturan hukum dari waktu ke waktu. Disamping ini

peneliti juga dapat memahami perubahan dan perkembangan filosofi yang

melandasi aturan hukum tersebut.32

Pendekatan sejarah aturan hukum dilakukan dengan menelusuri aturan

hukum yang dibuat pada masa lampau, baik aturan hukum tertulis maupun tidak

tertulis, yang masih ada relevansinya dengna masa kini. Penelusuran sejarah

aturan hukum terutama berkaitan dengan permasalahan penelitian yang beranjak

dari adanya kekosongan norma. Diharapkan peneliti ingin menemukan norma

baru untuk mengisi kekosongan itu, dimana ada modofikasi norma lama yang

asas hukumnya sesungguhnya masih cocok untuk diberlakukan pada situasi

masa kini.33 Dengan demikian pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran

yang dirasakan masih cocok untuk kondisi saat ini untuk pemerataan pendapatan

dan pembangunan di seluruh daerah di Provinsi Bali, berangkat dari penelusuran

sejarah aturan hukumnya diharapkan peneliti menemukan norma baru untuk

32 Peter Mahmud Marzuki, 2006, Penelitian Hukum, Prenada Media Group, Jakarta,

h.126. 33 I Made Pasek Diantha, op.cit, h.160.

mengisi kekosongan yaitu ketentuan perundang-undangan yang mengatur angka

presentase tertentu yang merupakan nilai bagi hasil khususnya pada bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran.

d. Pendekatan Kefilsafatan (philosophical approach)

Pendekatan mengenai bidang-bidang yang menyangkut dengan objek

kajian filsafat hukum yang meliputi:

1) Ontologi hukum, yaitu menguji hakikat hukum.

2) Aksiologi hukum, yaitu mempelajari isi dari nilai seperti nilai kemanfaatan

dan nilai keadilan.

3) Epistemologi hukum, yaitu cara mendapatkan pengetahuan yang benar

tentang ilmu hukum.

4) Teleologi hukum, yaitu menentukan isi dan tujuan hukum.

5) Ideologi hukum, yaitu pemahaman secara menyeluruh tentang manusia dan

masyarakat.

6) Logika hukum, yaitu mempelajari kaedah-kaedah berpikir secara hukum dan

argumentasi hukum.

7) Keilmuan hukum, yaitu merupakan meta-teori bagi hukum.34

Penelitian ini menggunakan pendekatan kefilsafatan dikarenakan untuk

dapat menelaah secara menyeluruh, mendalam, dan reflektif terhadap kepastian

hukum pembagian hasil pajak hotel dan restoran.

34 Bahder Johan Nasution, 2009, Metode Penelitian Hukum, Mandar Maju, Bandung,

h.93.

1.6.3. Batasan /Definisi Operasional Konsep

Berikut ini adalah batasan atau definisi operasional konsep dalam

penelitian ini, sebagai berikut:

a) Kepastian Hukum

Ahmad Ali dalam bukunya Teori Hukum dan Teori Peradilan

mengemukakan bahwa Kepastian hukum itu berkaitan dengan putusan hakim

yang didasarkan pada prinsip the binding of precedent (stare decisis) dalam

sistem common law dan the persuasive for presedent (yurisprudensi) dalam civil

law. Putusan hakim yang mengandung kepastian hukum adalah putusan yang

mengandung prediktabilitas dan otoritas. Kepastian hukum akan terjamin oleh

sifat prediktabilitas dan otoritas pada putusan-putusan terdahulu.35

Kepastian hukum sesungguhnya sebuah ide yang tidak bisa dirumuskan

mutlak secara gramatikal. Bahasa yang digunakan dalam merumuskan

ketentuan-ketentuan di dalam hukum (undang-undang) tidak bisa diformulasikan

secara kaku, karena pertama-tama memiliki keterbatasannya sendiri. Di samping

itu, teks-teks di dalam hukum (undang-undang) sesungguhnya memiliki intensi-

intensi tertentu, yang tentu saja sukar untuk ditafsirkan secara baku. Dan untuk

memahami hal demikian, Dworkin mengingatkan di perlukan sebuah moralitas

dalam suatu interpretasi. Secara ringkas, bisa dikatakan bahwa kepastian hukum

35 Achmad Ali, Op.cit, h.294.

itu bukanlah sesuatu yang mudah untuk diekspresikan dalam kata-kata atau teks

di dalam suatu hukum (undang-undang).36

Pada kenyataannya pun membatasi kekuasaan, khususnya kekuasaan

yudikatif, juga bukan sebuah jalan yang memberikan sebuah kepastian hukum.

Peran peradilan yang kaku bisa-bisa menjadikan kepastian hukum itu kehilangan

relevansinya. Justru peradilan harus diberikan kekuasaan yang lebih luas, karena

dengan demikian, gagasan kepastian hukum itu senantiasa diperbaharui, berkat

interpretasi-interpretasi yang kritis. Dan, peran ini sepantasnya telah dimulai

semenjak di bangku-bangku sekolah hukum.37

b) Pembagian Hasil

Pembagian hasil dalam hal ini terkait dengan dana bagi hasil pajak yang

merupakan objek kajian dari penelitian. Dana Bagi Hasil, sebagaimana

disebutkan dalam Pasal 1 angka 49, UU Pemerintahan Daerah, merupakan dana

yang bersumber dari pendapatan tertentu APBN yang dialokasikan kepada

Daerah penghasil berdasarkan angka persentase tertentu dengan tujuan

mengurangi ketimpangan kemampuan keuangan antara Pemerintah Pusat dan

Daerah.

Sementara itu UU Pemerintah Daerah juga mengatur hubungan keuangan

antar-daerah, sebagaimana disebutkan diatas dalam Pasal 281, dimana hubungan

keuangan tersebut termasuk juga bagi hasil pajak. Demikian juga seperti telah

36 E. Fernando M Manullang, 2016, Legisme, Legalitas, dan Kepastian Hukum,

Prenadamedia Group, Jakarta, h.179. 37Ibid, h.180.

dijelaskan sebelumnya, Pasal 294 ayat (4) UU Pemerintahan Daerah

menyebutkan pendapatan bagi hasil, termasuk diantaranya bagi hasil pajak,

merupakan dana yang bersumber dari pendapatan tertentu Daerah yang

dialokasikan kepada Daerah lain berdasarkan angka persentase tertentu sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

c) Pajak Hotel dan Restoran

Pasal 32 sampai dengan Pasal 42 UUPDRD mengatur tentang Pajak

Hotel dan Pajak Restoran. Adapun yang dimaksud dengan:

1) Pajak Hotel adalah:

Pasal 1 angka 20 UUPDRD, mengartikan pajak hotel sebagai pajak atas

pelayanan yang disediakan oleh hotel, pada angka 21 pasal UU ini menyebutkan

yang dimaksud hotel adalah fasilitas penyedia jasa penginapan/peristirahatan

termasuk jasa terkait lainnya dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga

motel, losmen, gubuk pariwisata, wisma pariwisata, pesanggrahan, rumah

penginapan dan sejenisnya, serta rumah kos dengan jumlah kamar lebih dari 10

(sepuluh).

Selanjutnya Pasal 32 UUPDRD terkait dengan Objek Pajak Hotel dan Jasa

Penunjang, menyebutkan:

(1) Objek Pajak Hotel adalah pelayanan yang disediakan oleh Hotel dengan

pembayaran, termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan Hotel yang

sifatnya memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas

olahraga dan hiburan.

(2) Jasa penunjang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah fasilitas

telepon, faksimile, teleks, internet, fotokopi, pelayanan cuci, seterika,

transportasi, dan fasilitas sejenis lainnya yang disediakan atau dikelola

Hotel.

Tentang subyek pajak, wajib pajak, dasar pengenaan pajak, serta tarif

pajak hotel diatur mulai Pasal 33 sampai dengan Pasal 36 UUPDRD. Subyek

pajak hotel adalah orang pribadi atau Badan yang melakukan pembayaran

kepada orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel. Wajib Pajak Hotel

adalah orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel. Dan dasar

pengenaan Pajak Hotel adalah jumlah pembayaran atau yang seharusnya

dibayar. Sedangkan tarif Pajak Hotel ditetapkan berdasarkan Peraturan Daerah

paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen).

Pasal 32 UUPDRD, menyebutkan bahwa yang merupakan Objek Pajak

Hotel adalah pelayanan yang disediakan oleh Hotel dengan pembayaran,

termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan Hotel yang sifatnya memberikan

kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga dan hiburan.

Sedangkan Subjek Pajak Hotel seperti diatur Pasal 33 UUPDRD adalah orang

pribadi atau Badan yang melakukan pembayaran kepada orang pribadi atau

Badan yang mengusahakan Hotel. Wajib Pajak Hotel adalah orang pribadi atau

Badan yang mengusahakan Hotel.

Pasal 35 UUPDRD, menentukan Tarif Pajak Hotel ditetapkan paling

tinggi sebesar 10% (sepuluh persen) yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah.

Selanjutnya Pasal 36 UUPDRD menyebutkan Besaran pokok Pajak Hotel yang

terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif tersebut Pasal 35 dengan dasar

pengenaan pajak, yaitu jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar kepada

Hotel.

2) Pajak Restoran

Pasal 37 UUPDRD, menyebutkan bahwa yang merupakan Objek Pajak

Restoran adalah pelayanan yang disediakan oleh Restoran, meliputi pelayanan

penjualan makanan dan/atau minuman yang dikonsumsi oleh pembeli, baik

dikonsumsi di tempat pelayanan maupun di tempat lain. Sedangkan Subjek

Pajak Restoran seperti diatur Pasal 38 UUPDRD adalah orang pribadi atau

Badan yang membeli makanan dan/atau minuman dari Restoran. Dan Wajib

Pajak Restoran adalah orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Restoran.

Pasal 40 UUPDRD, menentukan Tarif Pajak Restoran ditetapkan paling

tinggi sebesar 10% (sepuluh persen) yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah.

Selanjutnya Pasal 41 UUPDRD menyebutkan Besaran pokok pajak restoran

yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif tersebut Pasal 40 dengan

dasar pengenaan pajak, yaitu jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar

kepada Restoran.

1.6.4. Sumber Bahan Hukum

Penelitian desertasi ini menggunakan tiga jenis bahan hukum dalam

membahas permasalahan yaitu:38

a. Bahan Hukum Primer

Bahan-bahan hukum yang mengikat terdiri dari Undang-Undang Dasar

Negara Republik Indonesia Tahun 1945, Undang - Undang Nomor 9 Tahun

2015 tentang Perubahan Kedua atas Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014

tentang Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun

2015 Nomor 58, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5679),

Undang-Undang No 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah,

Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 130, Tambahan

Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5049, UU No 28 Tahun 2007

tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara


Republik Indonesia Nomor 4740), Undang–Undang Nomor 69 Tahun 1958

tentang Pembentukan Daerah–daerah Tingkat II dalam Wilayah Daerah-daerah

Tingkat I Bali, Nusa Tenggara Barat dan Nusa Tenggara Timur

38 Soerjono Soekanto dan Sri Mamudji, 2009, Penelitian Hukum Normatif Suatu

Tinjauan Singkat, Raja Grafindo Persada, Jakarta, h.33.

(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1958 Nomor 122, Tambahan

Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 1655), Undang-Undang Nomor 33

Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan

Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004

Nomor 126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4438),

Undang-Undang Nomor 12 Tahun 2011 tentang Pembentukan Peraturan

Perundang-undangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2011 Nomor

82, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5234), Peraturan

Pemerintah Nomor 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah,

Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman

Pengelolaan Keuangan Daerah, sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir

dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 21 Tahun 2011 tentang

Perubahan Kedua Atas Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006

tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah, Peraturan Menteri Dalam

Negeri Nomor 1 Tahun 2014 tentang Pembentukan Produk Hukum Daerah,

Peraturan Daerah Provinsi Bali No 16 tahun 2009 tentang Rencana Tata Ruang

Wilayah Provinsi Bali (Lembaran Daerah Provinsi Bali Tahun 2009 Nomor 16,

Tambahan Lembaran Daerah Provinsi Bali Nomor 16), Peraturan Daerah

Provinsi Bali No 1 Tahun 2015, tentang Perubahan Atas Peraturan Daerah

Provinsi Bali No 1 Tahun 2011, tentang Pajak Daerah (Lembaran Daerah

Provinsi Bali Tahun 2011 Nomor 1, Tambahan Lembaran Daerah Provinsi Bali

Nomor 1), Peraturan Daerah Kota Denpasar No 5 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kota Denpasar Tahun 2011 Nomor 5, Tambahan

Lembaran Daerah Kota Denpasar Nomor 5), Peraturan Daerah Kabupaten

Badung No 15 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten

Badung Tahun 2011 Nomor 15, Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten

Badung Nomor 15), Peraturan Daerah Kabupaten Gianyar No 2 Tahun 2011,

tentang Pajak Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Gianyar Tahun 2011 Nomor

2, Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Gianyar Nomor 2), Peraturan Daerah

Kabupaten Bangli No 15 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel(Lembaran Daerah

Kabupaten Bangli Tahun 2011 Nomor 12, Tambahan Lembaran Daerah

Kabupaten Bangli Nomor 12), Peraturan Daerah Kabupaten Jembrana No 3

Tahun 2011, tentang Pajak Hotel(Lembaran Daerah Kabupaten Jembrana Tahun

2011 Nomor 3, Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Jembrana Nomor 3),

Peraturan Daerah Kabupaten Karangasem No 16 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Karangasem Tahun 2011 Nomor 16,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Karangasem Nomor 13), Peraturan

Daerah Kabupaten Tabanan No 24 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel (Lembaran

Daerah Kabupaten Tabanan Tahun 2011 Nomor 9, Tambahan Lembaran Daerah

Kabupaten Tabanan Nomor 9), Peraturan Daerah Kabupaten Klungkung No 1

Tahun 2012, tentang Pajak Hotel(Lembaran Daerah Kabupaten Klungkung

Tahun 2012 Nomor 1, Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Klungkung

Nomor 1), Peraturan Daerah Kabupaten Buleleng No 8 Tahun 2011, tentang

Pajak Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Buleleng Tahun 2011 Nomor 17,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Buleleng Nomor 14), serta ketentuan

peraturan-peraturan terkait lainnya.

b. Bahan Hukum Sekunder

Bahan hukum yang berasal dari literatur-literatur, buku-buku (text book)

yang berkaitan dengan kepastian hukum, hukum Pajak Hotel dan Restoran, serta

hukum pemerintahan.

c. Bahan Hukum Tertier

Bahan hukum yang memberikan petunjuk maupun penjelasan terhadap

bahan hukum primer dan bahan hukum tertier, seperti kamus, eksiklopedi.39

1.6.5. Teknik Pengumpulan Bahan Hukum

Teknik pengumpulan bahan hukum dipergunakan untuk mengumpulkan

bahan hukum primer, sekunder, dan tersier dalam penelitian ini adalah:40

1.6.5.1.Teknik Pengumpulan Bahan Hukum Primer

Dalam rangka pengumpulan bahan hukum primer, untuk memudahkan

pembahasan permasalahan, bahan hukum primer tersusun atau teridentifikasi

39 Ibid, h.13. 40 I Made Pasek Diantha, op.cit., h.149-152.

secara sistematis. Sistematis bahan hukum primer dapat dilakukan dengan cara

yaitu pengumpulan berpatokan pada hierarki peraturan perundang-undangan

dengan dimulai mencari norma pada tingkatan konstitusi, undang-undang,

peraturan pelaksanaan undang-undang seperti peraturan pemerintah dan

peraturan pemerintah daerah dan lainnya terkait isu sentral dan permasalahan

hukum. Pencarian ini sering disebut dengan pencarian dengan sistem bola salju,

artinya terus menggelinding dari aturan yang tertinggi hingga aturan terendah.

1.6.5.2. Teknik Pengumpulan Bahan Hukum Sekunder

Teknik pengumpulan bahan hukum sekunder dilakukan dengan cara

sebagai berikut:

a) Teknik bola salju, cara bekerjanya hampir sama dengan teknik bola salju

pada pengumpulan bahan hukum primer. Perbedaannya, teknik ini tidak

bekerja atas dasar hierarki peraturan perundang-undangan tetapi

mendasarkan pada konsep hukum yang diperlukan untuk uraian Bab II, Bab

III, IV, dan Bab V. Teknik ini diterapkan pada bahan hukum sekunder

terutama berupa buku hukum (text books), penerbitan berkala (journal, law

review) dan lainnya yang mencantumkan daftar pustaka pada bagian akhir

tulisan. Sebuah buku yang dirujuk oleh pengarang sebagai sumber hukum

dalam daftar pustaka itu sepanjang ada kaitan dengan materi Bab II, Bab III,

IV, dan Bab V lebih lanjut dapat dicari peneliti untuk kelengkapan bahan

hukum. Setelah buku tersebut ditemukan selanjutnya dilihat lagi daftar

pustakanya. Jika peneliti menggangap masih ada kaitan dengan bab-bab di

atas maka buku yang dirujuk itu juga perlu dicari, pencarian terus

menggelinding seperti bola salju, menggelinding dari puncak bukit ke

bawah sampai akhirnya peneliti berhenti melakukan pencarian pada suatu

titik jenuh, dimana sudah cukup jumlah literatur yang diperlukan.

b) Penggunaan sistem kartu, peneliti menggunakan kartu berbeda warna

dengan ukuran kira-kira setengah kertas kuarto untuk mencatat bahan

hukum sekunder berupa kutipan-kutipan suatu teori/ajaran, pandangan,

informasi dari sebuah buku hukum atau jurnal hukum dengan warna yang

disediakan sesuai dengan jumlah bab. Sub-sub bab ditandai dengan warna

dasar sama dengan bab masing-masing namun dengan warna yang lebih

muda. Dengan sistem kartu peneliti dalam menulis tidak perlu didampingi

oleh tumpukan buku atau jurnal yang berpuluh-puluh jumlahnya tetapi

cukup dengan kumpulan kartu berbeda warna.

1.6.6. Teknik Analisis Bahan Hukum

Teknik analisis bahan hukum yang digunakan dalam penelitian ini antara

lain:41

- Teknik diskripsi, berarti uraian apa adanya terhadap suatu kondisi atau

posisi dari proposisi-proposisi hukum atau non hukum.

41 Pendoman Penulisan Usulan Penelitian dan Tesis Hukum Normatif Program Studi

Magister Ilmu Hukum, 2000, Universitas Udayana, Denpasar Bali, h.6-7.

Dengan teknik deskriptif peneliti memaparkan apa adanya tentang suatu

peristiwa hukum atau kondisi hukum. Dalam mendeskripsikan itu

dikemukakan apa adanya tanpa disertai tanggapan atau pendapat pribadi

peneliti42. Dalam hal ini adalah terjadinya pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran di daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali yang diatur dalam

Keputusan Gubernur Bali No 16 Tahun 2003 tentang Pembagian Bantuan

Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar

kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya, dan dalam Kesepakatan Bersama

Gubernur Bali dengan Bupati Badung dan Wali Kota Denpasar tanggal 12

Januari 2009, Nomor: 075/01/KB/B.Pem/2009 dan Nomor : 18 tahun

2009, tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar Kepada Provinsi Bali, Keputusan

Gubernur Bali No 286/01-F/HK/2009 tentang Realokasi Hasil Penerimaan

Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar

kepada Provinsi Bali, terakhir diatur dalam Peraturan Bupati Badung No

50 Tahun 2014 tentang Penetapan Tambahan Bantuan Hasil Penerimaan

Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung kepada Provinsi Bali

Tahun Anggaran 2014.

- Teknik interpretasi, berupa pemakaian beberapa jenis penafsiran seperti

penafsiran gramatika sistematis, dan kontektual.

42 I Made Pasek Diantha, op.cit., h.152.

- Teknik sistematisasi, adalah berupa upaya mencari kaitan rumusan suatu

konsep hukum atau proposisi hukum antara peraturan perundang-undangan

yang sedarajat maupun antara yang tidak sederajat.

- Teknik Komparatif43, setelah mengadakan deskripsi lebih lanjut diperlukan

suatu langkah untuk melakukan perbandingan terhadap suatu pendapat

dengan pendapat lainnya. Pendapat-pendapat tersebut diidentifikasi dalam

jumlah yang dianggap cukup untuk memberikan kejelasan tentang materi

hukum yang dibandingkan. Maka diperlukan untuk menganalis bahan

hukum sekunder yang didalamnya terdapat berbagai pandangan sarjana

hukum, dalam hal penelitian ini pandangan terkait kepastian hukum

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran.

- Teknik evaluasi, adalah penilaian berupa tepat atau tidak tepat, setuju atau

tidak setuju, benar atau salah, sah atau tidak sah oleh peneliti terhadap

suatu pandangan, proposisi, penyertaan rumusan norma, keputusan, baik

yang tertera dalam bahan hukum primer maupun bahan sekunder,

tertutama terkait pengaturan dan pelaksanaan kepastian hukum pembagian

hasil Pajak Hotel dan Restoran.

- Teknik argumentasi, tidak terlepas dari teknik evaluasi karena penilaian

harus didasarkan pada alasan-alasan yang bersifat penalaran hukum.

Inti dari argumentasi adalah penalaran atau reasoning atau penjelasan

yang masuk akal. Sebelum sampai ke tingkat nalar di upayakan terlebih dahulu


membuat ulasan, telaah kritis atas berbagai pandangan dalam bentuk komparasi

untuk menggiring opini ke arah terbangunnya nalar.44 Pada tahap ini peneliti

telah beragumentasi untuk menjawab permasalahan penelitian yang menyangkut

tiga hal yaitu antara lain; pertimbangan perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel

dan Restoran serta eksistensinya di Provinsi Bali dan bagaimana mewujudkan

adanya kepastian hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah di

Provinsi Bali.

1.7. Sistematika Penulisan Disertasi

Sistematika penulisan disertasi ini disusun dalam 6 (enam) bab, sebagai

berikut:

BAB I PENDAHULUAN, bab ini menjelaskan mengenai: Latar Belakang

penelitian disertasi dilakukan sehubungan dengan norma kosong

terhadap pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali,

sehingga dapat ditentukan beberapa Rumusan Masalah, Tujuan

Penelitian (Umum dan Khusus), Manfaat Penelitian, Orisinalitas

Penelitian, Metode Penelitian, dan Sistematika penulisan disertasi.

BAB II KERANGKA TEORITIK, KERANGKA KONSEPTUAL DAN

KERANGKA BERPIKIR, bab ini menjelaskan teori-teori dan

konsep-konsep yang digunakan sebagai pisau bedah atau analisis


terhadap permasalahan-permasalahan penelitian, yaitu antara lain:

Kerangka Teoritik yang meliputi Teori Keadilan, Teori Kewenangan,

dan Teori Manfaat; Kerangka Konseptual terdiri dari Konsep Negara

Hukum, Konsep Negara Kesejahteraan, Konsep Kepastian Hukum,

Asas Desentralisasi, Konsep Perimbangan Keuangan, Konsep Tata

Kelola Pemerintahan yang Baik, Konsep Freies Ermessen; dan

terakhir mencakup juga Kerangka Berpikir yang memberikan skema

gambaran berpikir peneliti terhadap pemasalahan maupun

pembahasan dalam penelitian.

BAB III KAJIAN FILOSOFIS PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL DAN

RESTORAN DI PROVINSI BALI, berisikan filosofis perlunya

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota

di Provinsi Bali. Ada penjelasan beberapa alasan seperti: alasan

sejarah dan pemerataan kesejahteraan yang menjadi dasar

dilakukannya bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali.

BAB IV EKSISTENSI PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL DAN

RESTORAN DAERAH KABUPATEN/KOTA DI PROVINSI

BALI, bab ini menjelaskan keberadaan Pembagian Hasil Pajak Hotel

dan Restoran di Provinsi Bali masih terlaksana sampai dengan saat

ini. Dengan menitikberatkan kepada kemanfaatan yaitu untuk

meningkatkan ekonomi masyarakat dan memajukan pariwisata di

Bali akan menguatkan eksistensi bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran.

BAB V KEPASTIAN HUKUM DALAM PEMBAGIAN HASIL PAJAK

HOTEL DAN RESTORAN DAERAH, bab ini menunjukkan bahwa

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang dilakukan di Provinsi Bali

belum mewujudkan adanya kepastian hukum, sehingga dirumuskan

juga pengaturan perundang-undangan yang dapat memberikan

kepastian hukum pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran.

BAB VI PENUTUP, bab ini berisikan kesimpulan dan saran yang diperoleh

berdasarkan pemahaman dan analisis permasalahan atas pembahasan

bab-bab sebelumnya, dan memberikan saran dari penulis sebagai

solusi menyangkut kekurangan dan kelemahan dari permasalahan

yang memiliki urgensi untuk disampaikan.

70

70

BAB II

KERANGKA TEORITIK

KERANGKA KONSEPTUAL DAN KERANGKA BERPIKIR

2.1. Kerangka Teoritik

2.1.1. Teori Keadilan

Para filosof Yunani memandang keadilan sebagai suatu kebajikan

individual (individual virtue). Apabila terjadi tindakan yang dianggap tidak adil

(unfair prejudice) dalam tata pergaulan masyarakat, maka hukum sangat

berperan untuk membalikan keadaan, sehingga keadilan yang telah hilang (the

lost justice) kembali dapat ditemukan oleh pihak yang telah diperlukan tidak adil

(dizalimi, dieksploitasi), atau terjadi keadilan korektif menurut Aristoteles.45

Keadilan yang mesti dikembalikan oleh hukum menurut istilah John Rawls

adalah “reasonably expected to be everyone’s advantage”. 46

Berdasarkan teori keadilan dalam pemberian bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran yaitu keadilan sebagai suatu yang didambakan dalam hukum terutama

ketika berkaitan dengan hak dan kewajiban dalam hubungan bernegara.

Mengingat dinyatakan dalam Dasar Negara Republik Indonesia yaitu Pancasila,

pada Sila Kedua menyebutkan “Kemanusiaan yang adil dan beradab” serta Sila

45B. Arief Sidharta, Meuwissen, 2007, Tentang Pengembangan Hukum, Ilmu Hukum,

Teori Hukum, dan Filsafat Hukum, Refika Aditama, Bandung, h. 93. 46John Rawls, 1971, A Theory of Justice, Harvard University Press, Cambridge.

Massachusetts, h. 60.

71

Kelima menyebutkan “Keadilan Sosial bagi seluruh Rakyat Indonesia”.

Beberapa teori mengenai keadilan diharapkan dapat terwujud bagi daerah

penerima maupun dirasakan juga oleh daerah yang memberikan bagi hasil pajak

di kabupaten/kota oleh Provinsi Bali.

Pembicaraan tentang keadilan telah dimulai sejak Aristoteles sampai

dengan saat ini. Bahkan para ahli mempunyai pandangan yang berbeda tentang

esensi keadilan. Teori yang mengkaji dan menganalisis tentang keadilan dari

sejak Aristoteles sampai saat ini, disebut dengan teori keadilan. Teori keadilan

dalam bahasa Inggris disebut dengan theory of justice, sedangkan dalam bahasa

Belandanya disebut dengan theorie van rechtvaardigheid terdiri dari dua kata,

yaitu: Teori dan Keadilan.47

Aristoteles membedakan adanya dua macam keadilan seperti diikuti, L.J.

Van Apeldorn yaitu:

Keadilan distributif dan keadilan commutatief. Keadilan distributif yaitu

keadilan yang memberikan kepada setiap orang jatah menurut jasanya.

Sedangkan keadilan commutatief adalah keadilan yang memberikan pada

setiap orang sama banyaknya dengan tidak mengingat jasa-jasa

perseorangan.48

Demikian juga Thomas Aquinas membedakan keadilan atas dua

kelompok yaitu keadilan umum (justitia generalis) dan keadilan khusus.

Keadilan umum adalah keadilan menurut kehendak undang-undang yang harus

dijalankan untuk kepentingan umum. Sedangkan keadilan khusus adalah

47 H. Salim, 2014, Penerapan Teori Hukum pada Penelitian Desertasi dan Tesis, Raja

Grafindo Perkasa, Jakarta, h.25. 48 L.J. Van Apeldorn, 1982, Pengantar Ilmu Hukum, Pradnya Paramita, Jakarta, h.13.

72

keadilan atas dasar kesamaan atau proporsionalitas. Keadilan khusus ini

dibedakan menjadi:

1). Keadilan distributif (justitia distributiva):

2). Keadilan komutatif (justitia commutativa):

3). Keadilan vindikatif (justitia vindicativa)

Keadilan distributif adalah keadilan yang secara proporsional ditetapkan

dalam lapangan hukum publik secara umum. Sebagai contoh, negara hanya akan

mengangkat seorang menjadi hakim apabila orang itu memiliki kecakapan untuk

menjadi hakim. Keadilan komutatif adalah keadilan dengan mempersamakan

antara prestasi dan kontraprestasi. Sedangkan keadilan vindikatif adalah keadilan

dalam hal menjatuhkan hukuman atau ganti kerugian dalam tindak pidana.

Seorang dianggap adil apabila ia dipidana badan sesuai dengan besarnya

hukuman yang telah ditentukan atas tindakan pidana yang dilakukannya.49

Pada abad modern salah seorang yang dianggap memiliki peran penting

dalam mengembangkan konsep keadilan adalah John Borden Rawls. Rawls50

berpendapat bahwa keadilan hanya dapat ditegakkan apabila negara

melaksanakan asas keadilan, berupa setiap orang hendaknya memiliki hak yang

sama untuk mendapatkan kebebasan dasar (basic liberties) dan perbedaan sosial

dan ekonomi hendaknya diatur sedemikian rupa sehingga memberikan manfaat

49 Darji Darmnodiharjo dan Shidarta, 2006, Pokok-pokok Filsafat Hukum, Gramedia

Pustaka Utama, Jakarta, h.156-157. 50 Wibowo, Teori Keadilan John Rawls, website http://www.file://localhost/D:/Filsafat

Manusia, diakses tanggal 29 Oktober 2014.

73

yang besar bagi mereka yang berkedudukan paling tidak beruntung, dan

bertalian dengan jabatan serta kedudukan yang terbuka bagi semua orang

berdasarkan persamaan kesempatan yang layak.

Pandangan mengenai keadilan, teori keadilan Rawls dibagi dalam

beberapa bagian antara lain: pertama, sebuah telaah yang mencoba

mengelaborasi secara singkat konsep keadilan Rawls yang disebut fairness.

Diskusi keadilan ini diawali dengan kritiknya terhadap utilitarisme dan

intuisionisme. Kritik atas kedua paham tersebut membawanya kepada keyakinan

bahwa konsep keadilan yang ditawarkannya merupakan konsep yang memadai

karena bertumpu pada konsep person moral. Kedua, sasaran pokok dari seluruh

proyek Rawls adalah membangun sebuah teori keadilan yang diharapkan mampu

menjamin distribusi yang adil antara hak dan kewajiban dalam suatu masyarakat

yang teratur. Konsep keadilan seperti itu bisa dicapai atau dirumuskan apabila

ada kondisi awal yang menjamin berlangsungnya suatu proses yang fair.

Fokusnya pada kondisi hipotetis demi suatu prosedur yang fair, yang oleh Rawls

disebut “posisi asali”. Posisi ini secara khusus ditandai oleh prinsip kebebasan,

rasionalitas, dan kesamaan hak. Serta bagian ketiga, yaitu prinsip kebebasan

yang sama bagi semua orang dan prinsip diferen yang merupakan prinsip-prinsip

pertama keadilan.51 Selanjutnya sumbangan pokok Rawl sehubungan relasi

51 Andre Ata Ujan, 2001, Keadilan dan Demokrasi, telaah Filsafat Politik John Rawl,

Kanisius, Yogyakarta, h. 25.

74

mendasar antara prinsip-prinsip konstitusional dan prinsip-prinsip moral serta

semangat solidaritas sosial sebagai basis kerja sama sosial.52

Hans Kelsen dalam bukunya General Theory of Law and State,

mengemukakan pemikiran tentang konsep keadilan, Hans Kelsen menganut

aliran positifisme yang mengakui kebenaran dari hukum alam. Oleh karena itu

pemikirannya terhadap konsep keadilan menimbulkan dualisme antara hukum

positif dan hukum alam. Hal ini dapat disimak dalam pendapat Hans Kelsen,53

sebagai berikut:

Dualisme antara hukum positif dan hukum alam menjadikan karakteristik

dari hukum alam mirip dengan dualisme metafisika tentang dunia realitas

dan dunia ide model Plato. Inti dari filsafat Plato ini adalah doktrinnya

tentang dunia ide. Yang mengandung karakteristik mendalam. Dunia dibagi

menjadi dua bidang yang berbeda: yang pertama adalah dunia kasat mata

yang dapat ditangkap melalui indera yang disebut realitas; yang kedua dunia

ide yang tidak tampak

Dua hal lagi konsep keadilan yang dikemukakan oleh Hans Kelsen:

pertama tentang keadilan dan perdamaian. Keadilan yang bersumber dari cita-

cita irasional. Keadilan dirasionalkan melalui pengetahuan yang dapat berwujud

suatu kepentingan-kepentingan yang pada akhirnya menimbulkan suatu konflik

kepentingan. Penyelesaian atas konflik kepentingan tersebut dapat dicapai

melalui suatu tatanan yang memuaskan salah satu kepentingan dengan

52 Ibid, h. 145. 53 Hans Kelsen, 2011, General Theory of Law and State, diterjemahkan oleh Rasisul

Muttaqien, Bandung, Nusa Media, h. 14.

75

mengorbankan kepentingan yang lain atau dengan berusaha mencapai suatu

kompromi menuju suatu perdamaian bagi semua kepentingan.54

Kedua, konsep keadilan dan legalitas. Untuk menegakkan diatas dasar

suatu yang kokoh dari suatu tananan sosial tertentu, menurut Hans Kelsen

pengertian “Keadilan” bermaknakan legalitas. Suatu peraturan umum adalah

“adil” jika ia benar-benar diterapkan, sementara itu suatu peraturan umum adalah

“tidak adil” jika diterapkan pada suatu kasus dan tidak diterapkan pada kasus

lain yang serupa.55

Berdasarkan pemaparan beberapa teori keadilan diatas, sehubungan

dengan disertasi Kepastian Hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

dalam Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah (Suatu Studi Di Provinsi Bali),

penulis cenderung lebih dekat teori keadilan yang diungkapkan John Rawls

sebagai cerminan keadilan dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di

Provinsi Bali, dalam memberikan analisasi dan jawaban atas rumusan masalah

ketiga.

2.1.2. Teori Kewenangan

Teori Kewenangan dipilih dalam penelitian ini sehubungan dengan hak,

wewenang, dan kewajiban daerah otonom untuk mengatur dan mengurus sendiri

Urusan Pemerintahan dan kepentingan masyarakat, sebagai konsekuensi

otonomi daerah. Termasuk diantaranya dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan

54 Ibid, h.16. 55 Ibid

76

Restoran daerah kabupaten/kota oleh Provinsi Bali. Bagaimana kewenangan

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran kabupaten/kota oleh pemerintah

daerah.

Di Indonesia dasar kewenangan menurut asas legalitas adalah merupakan

prinsip negara hukum, sehingga semua tindakannya ditentukan dalam undang-

undang. Asas legalitas merupakan prinsip negara hukum yang sering dirumuskan

Hetbeginsel van wetmatigheid van bestuur yakni prinsip keabsahan

pemerintahan. HD Stout dengan mengutip pendapat Verhey, mengemukakan

Hetbeginsel van wetmatigheid van bestuur mengandung 3 (tiga) aspek, yaitu: (1)

aspek negatif (het negatieve aspect), (2) aspek formal-positif (het formeel-

positieve aspect), (3) aspek materiil positif (het materieel-positieve aspect).

Pertama, aspek negatif menentukan tindakan pemerintah tidak boleh

bertentangan dengan undang-undang. Tindakan pemerintahan tidak sah jika

bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi. Kedua,

aspek formil positif menentukan bahwa pemerintah hanya memiliki kewenangan

tertentu sepanjang diberikan atau berdasarkan undang-undang. Ketiga, aspek

materiil positif menentukan undang-undang memuat aturan umum yang

mengikat tindakan pemerintahan. Hal ini berarti kewenangan itu harus memiliki

dasar perundang-undangan dan juga bahwa kewenangan itu isinya ditentukan

normanya oleh undang-undang.56

56 HD. Stout mengutip pendapat Verhey, dalam Ridwan HR, 2011, Hukum Administrasi

Negara, Cet.7, Grafindo Persada, Jakarta, h.90-92.

77

Henc van Maarseveen menggunakan dua istilah menjelaskan konsep

kewenangan, yakni ketika menganalisis UUD sebagai document van atribute,

digunakan istilah kekuasaan (power) sedangkan dalam menganalisis

“pendelegasian” digunakan istilah wewenang (authority). Ia juga

mengemukakan ada dua konsep kekuasaan, yaitu kekuasaan yang tidak terkait

dengan hukum disebut blotemacht atau dalam Bahasa Inggris neck power. Di sisi

lain kekuasaan yang berdasarkan pada hukum disebut wewenang.57

Secara teoritis kewenangan yang bersumber dari peraturan perundang-

undangan diperoleh melalui 3 (tiga) cara yaitu, Atribusi (Attributie), Delegasi

(Delegatie), dan Mandat (Mandaat), hal ini juga sesuai dengan pendapat H.D

van Wijk/Willem Konijnenbelt.58 Menurut H.D van Wijk/Willem Konijnenbelt

mendefinisikan sebagai berikut:

- Atribusi adalah pemberian wewenang pemerintahan oleh pembuat

undang-undang kepada organ pemerintahan.

- Delegasi adalah pelimpahan wewenang pemerintahan dari satu organ

pemerintahan kepada organ pemerintahan lainnya.

- Mandat terjadi ketika organ pemerintahan mengizinkan kewenangannya

dijalankan oleh organ lain atas namanya.

57 Suwoto, 1990, Kekuasaan dan Tanggungjawab Presiden RI Suatu Penelitian segi-

segi Teoritik dan Yuridis Pertanggungjawaban Kekuasaan, Disertasi Fakultas Pascasarjana

Unair, h.30., di dalam Lukman Hakim, 2012, Filosofi Kewenangan Organ Lembaga Daerah,

Setara Press, Malang, h.74. 58 Ridwan HR, 2011, Hukum Administrasi Negara, Edisi Revisi, Rajawali Pers, Jakarta

(Selanjutnya disebut Ridwan HR I), h.102.

78

Kewenangan sebagaimana dikemukakan oleh Indroharto yaitu

kewenangan dalam arti yuridis adalah suatu kemampuan yang diberikan oleh

peraturan perundang-undangan yang berlaku untuk menimbulkan akibat-akibat

hukum.59 Indroharto mengemukakan, bahwa wewenang diperoleh secara

atribusi, delegasi, dan mandat, yang masing-masing dijelaskan sebagai berikut;

wewenang yang diperoleh secara atribusi, yaitu pemberian wewenang

pemerintahan yang baru oleh suatu ketentuan dalam peraturan perundang-

undangan. Jadi, disini dilahirkan/diciptakan suatu wewenang pemerintah yang

baru. Pada delegasi terjadilah pelimpahan suatu wewenang yang telah ada oleh

Badan atau Jabatan Tata Usaha Negara yang telah memperoleh suatu wewenang

secara atributif kepada Badan atau Jabatan Tata Usaha Negara lainnya. Jadi,

suatu delegasi didahului oleh adanya suatu atribusi wewenang. Pada mandat,

disitu tidak terjadi suatu pemberian wewenang baru maupun pelimpahan

wewenang dari Badan atau Jabatan Tata Usaha Negara yang satu kepada yang

lain.60

Pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran daerah kabupaten/kota oleh

Provinsi Bali lebih dekat pada pandangan Verhey, dimana kebijakan pembagian

hasil Pajak Hotel dan Restoran yang dilakukan berdasarkan freies Ermessen

tetap tidak boleh bertentangan dengan undang-undang.

59 Indroharto, 1999, Usaha Memahami Undang-Undang tentang Peradilan Tata Usaha

Negara, Pustaka Sinar Harapan, Jakarta (Selanjutnya disebut Indroharto I), h.68. 60 Indroharto, 1993, Usaha Memahami Undang-Undang tentang Peradilan Tata Usaha

Negara, Pustaka Sinar Harapan, Jakarta (Selanjutnya disebut Indroharto II), h.90.

79

2.1.3 Teori Manfaat

Eksistensi hukum bertujuan untuk memberikan keamanan dan ketertiban

serta menjamin adanya kesejahteraan yang diperoleh masyarakat dari Negara

sebagai payung bermasyarakat. Kaidah hukum di samping kepentingan manusia

terhadap bahaya yang mengancamnya, juga mengatur hubungan di antara

manusia61. Masyarakat yang berkembang pesat dalam bernegara, dipengaruhi

oleh perkembangan jaman, sehingga kebutuhan harus dipenuhi sesuai jamannya.

Untuk itu perlu hukum yang kontekstual dalam arti dapat mengakomodir

praktik-praktik sosial di masyarakat dengan diatur oleh norma hukum. Ajaran-

ajaran hukum yang dapat diterapkan agar tercipta korelasi antara hukum dan

masyarakatnnya, yaitu hukum sosial yang lebih kuat dan lebih maju daripada

ajaran-ajaran yang diciptalan oleh hukum perseorangan.62 Artikulasi hukum ini

akan menciptakan hukum yang sesuai cita-cita masyarakat karenanya muara

hukum tidak hanya keadilan dan kepastian hukum, akan tetapi aspek

kemanfaatan juga harus terpenuhi. Penganut mazhab utilitarianisme

memperkenalkan tujuan hukum yang ketiga, disamping keadilan dan kepastian

hukum. Dilanjutkannya, tujuan hukum itu adalah untuk kemanfaatan bagi

seluruh orang.

Kemanfaatan merupakan hal yang paling utama didalam sebuah tujuan

hukum, mengenai pembahasan tujuan hukum terlebih dahulu diketahui apakah

61 Sudikno Mertokusumo, 2011, Teori Hukum, Cetakan ke 1, Universitas Atma Jaya

Yogyakarta, h. 11. 62 Alvin S. Johnson, 2006, Sosiologi Hukum, Cetakan ke 3, Asdi Mahastya, h. 204.

80

yang diartikan dengan tujuannya sendiri dan yang mempunyai tujuan hanyalah

manusia akan tetapi hukum bukanlah tujuan manusia, hukum hanyalah salah satu

alat untuk mencapai tujuan dalam hidup bermasyarakat dan bernegara. Tujuan

hukum bisa terlihat dalam fungsinya sebagai fungsi perlindungan kepentingan

manusia, hukum mempunyai sasaran yang hendak dicapai.63 Jika kita lihat

defenisi manfaat dalam kamus besar bahasa Indonesia manfaat secara

terminologi bisa diartikan guna atau faedah.64

Dalam hal teori utilitarianisme,65 merupakan aliran yang meletakan

kemanfaatan sebagai tujuan utama hukum adapun ukuran kemanfaatan hukum

yaitu kebahagian yang sebesar-besarnya bagi orang-orang. Penilaian baik buruk,

adil atau tidaknya hukum tergantung apakah hukum mampu memberikan karena

utilitarianisme meletakan kemanfaatan sebagai tujuan utama dari hukum,

sehingga diharapkan budaya hukum mempunyai korelasi dalam pembentukan

hukum.

Penganut aliran utilistis adalah Jeremy Bentham, John Stuart Mill, dan

Rudolf von Jhering. Jeremy Bentham (1748-1832) salah satu tokoh yang

mengemukakan aliran utilitarianisme, Bentham menerapkan salah satu prinsip

aliran utilitarianisme ke dalam lingkungan hidup, yaitu manusia akan bertindak

untuk mendapatkan kebahagiaan yang sebesar-besarnya dan mengurangi

63 Said Sampara dkk, 2011, Pengantar Ilmu Hukum, Total Media, Yogyakarta, h. 40. 64 KBBI, http://kbbi.web.id/manfaat, diakses tanggal 10 Desember 2017. 65 Moh. Erwin, 2011, Filsafat Hukum, Refleksi Kritis terhadap Hukum, Rajawali

Press, Jakarta, h. 179.

81

penderitaan. Ukuran baik-buruknya suatu perbuatan manusia tergantung pada

apakah perbuatan tersebut mendatangkan kebahagiaan atau tidak. Pembentuk

undang-undang hendaknya dapat melahirkan undang-undang yang dapat

mencerminkan keadilan bagi semua individu. Dengan berpegang pada prinsip

tersebut, perundangan itu hendaknya dapat memberikan kebahagian terbesar

bagi sebagain besar masyarakat (the greates happiness for the greatest

number).66

Tujuan perundang-undangan menurut Bentham adalah untuk

menghasilkan kebahagiaan bagi masyarakat. Untuk itu perundang-undangan

harus berusaha untuk mencapai empat tujuan, yaitu:67

a) To provide subsistence (untuk memberikan nafkah hidup);

b) To provide abundance (untuk memberikan makanan yang

berlimpah);

c) To provide security (untuk memberikan perlindungan);

d) To attain equity (untuk mencapai persamaan).

Menurut Montesquieu, para legislator dalam membentuk hukum harus

seperti tabib yang mendiagnosis penyakit pasiennya kemudian memberikan

resep. 68Legislator harus mendiagnosis di masyarakat kebutuhan atau elemen-

elemen apa saja yang dapat di implementasikan saat diberlakukannya peraturan

66 H. Lili Rasjidi dan Ira Thania Rasjidi, 2012, Pengantar Filsafat Hukum, Mandar

Maju, Bandung, h. 60-61. 67 Teguh Prasetyo, 2013, Filsafat, Teori, dan Ilmu Hukum, Pemikiran Menuju

Masyarakat yang Berkeadilan dan Bermartabat, RajaGrafindo Persada, Jakarta, h. 112. 68 Montesquieu, 2013, The Spirit of Laws, Cetakan ke 6, Nusa Media, Bandung, h. 17.

82

perundang-undangan. Hal mendasar yang tidak dapat dipisahkan adalah

inherenisasi antara pembuatan peraturan dengan pelaksana peraturan. Sinergitas

keduanya merupakan barometer terciptanya negara yang aman dan tertib

sehingga kondusifitas dapat selalu terjaga.

Perubahan-perubahan yang terjadi dalam masyarakat merupakan suatu

gejala yang umum, bahwa perubahan-perubahan tersebut dipengaruhi akan

gejala sosial.69 Eksistensi masyarakat, sejatinya dapat mempengaruhi lahirnya

produk hukum, karena norma tersebut yang akan dirasakan secara langsung oleh

masyarakat holistik. Kealpaan legilslator dalam memerhatikan norma di

masyarakat saat mengadakan kompromi-kompromi regulasi menghambat

pembangunan hukum dan/atau pembangunan masyarakat. Cita-cita hukum pun

tidak terwujudkan dengan baik, karena objek dari hukum tidak merasakan fungsi

dari peraturan perundang-undangan yang dibentuk. Sejatinya hukum berperan

sebagai instrument yang memberikan manfaat kepada masyarakat holistik

Dengan demikian tujuan hukum, bagi penganut teori utilitas atau teori

kemanfaatan adalah kebahagiaan yang sebesar-besarnya bagi individu yang

sebanyak-banyaknya. Adagiumnya dalam Bahasa Inggris “the greatests

happiness the greatest number”. 70 Berdasarkan pandangan Bentham ini

sehingga pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran dianalisa berdasarkan

69 Soerjono Soekanto, 2003, Hukum Adat Indonesia, Raja Grafindo Persada, Jakarta, h.

370. 70 I Dewa Gede Atmadja, 2013, Filsafat Hukum Dimensi Tematis dan Historis, Setara

Press, Malang (selanjutnya disebut I Dewa Gede Atmadja II), h. 37.

83

kemanfaatannya terhadap lebih banyak masyarakat di Provinsi Bali tidak hanya

terfokus di wilayah Kabupaten Badung maupun Denpasar, dan pandangan ini

sebagai jawaban atas pertanyaan filosofi perlunya pembagian hasil dan

eksistensinya yang merupakan permasalahan pertama dan kedua disertasi ini.

2.2. Kerangka Konseptual

2.2.1. Konsep Negara Hukum

Sistem pemerintahan negara yang ditegaskan dalam Undang-Undang

Dasar Negara Republik Indonesia 1945 (UUD NRI 1945) menentukan negara

Indonesia berdasarkan atas hukum (rechtstaat), tidak berdasarkan kekuasaan

belaka (machtstaat).71 Undang-Undang Dasar Negara Kesatuan Republik

Indonesia Tahun 1945 dalam perubahan keempat pada tahun 2002, konsepsi

Negara hukum atau rechtstaat yang sebelumnya tercantum dalam Penjelasan

UUD NRI 1945, dirumuskan dengan tegas dalam Pasal 1 ayat (3) menyebutkan,

bahwa “Negara Indonesia adalah Negara Hukum.” Dalam konsep Negara

hukum itu diidealkan bahwa yang harus dijadikan panglima dalam dinamika

kehidupan bernegara adalah ‘hukum’, bukan politik atau ekonomi. Jadi hukum

sebagai sistem bukan orang perorangan yang bertindak hanya sebagai wayang

dari skenario sistem yang mengaturnya. Berdasarkan uraian di atas yang

dimaksud dengan Negara hukum ialah Negara yang berdiri dan menjunjung

tinggi hukum dan menjamin keadilan untuk warga negaranya. Dengan demikian

71 Jimly Ashiddiqie, 2005, Konstitusi & Konstitusionalisme Indonesia, Kontitusi Press,

Jakarta, h. 151

84

keadilan merupakan syarat bagi terciptanya kebahagiaan hidup serta disertai

dengan rasa susila kepada setiap manusia agar menjadi warga Negara yang baik,

demikian pula peraturan hukum yang sebenarnya hanya ada jika peraturan

hukum itu mencerminkan keadilan bagi pergaulan hidup antar warga negaranya.

Menurut Moh. Kusnardi dan Harmaily Ibrahim,72 negara hukum adalah

Negara yang berdiri di atas hukum yang menjamin keadilan kepada warganya.

Keadilan merupakan syarat bagi tercapainya kebahagiaan hidup untuk warga

negaranya, dan sebagai dasar dari pada keadilan itu perlu diajarkan rasa susila

kepada setiap manusia agar ia menjadi warga negara yang baik. Demikian pula

peraturan hukum yang sebenarnya hanya ada jika peraturan hukum itu

mencerminkan keadilan bagi pergaulan hidup antar warga negaranya.

Sunaryanti Hartono lebih memilih memakai istilah rule of law bagi

negara hukum agar supaya tercipta suatu negara yang berkeadilan bagi seluruh

rakyat yang bersangkutan, penegakan the rule of law itu harus diartikan dalam

arti yang materi.73 Sudargo Gautama senada dengan sunaryanti Hartono

menyamakan rule of law bagi negara hukum ia mengemukakan: “Bahwa dalam

suatu negara hukum, terdapat pembatasan kekuasaan negara terhadap

perseorangan. Negara tidak maha kuasa, tidak bertindak sewenang-wenang

72 Moh. Kusnardi dan Harmaily Ibrahim, 1988, Pengantar Hukum Tata Negara

Indonesia, Pusat Studi HTN-FHUI, Jakarta, h.153. 73 Swaryati Hartono, 1976, Apakah The Rule of Law, Bandung, Alumni, 1976, h. 35.

85

tindakan-tindakan negara terhadap warganya dibatasi oleh hukum inilah apa

yang oleh ahli hukum Inggris dikenal sebagai the rule of law.74

Unsur-unsur negara hukum menurut Freidrich Julius Stahl yang diilhami

oleh Immanuel Kant adalah:

1) Berdasarkan dan menegakkan hak-hak asasi manusia.

2) Untuk dapat melindungi hak asasi dengan baik maka penyelenggaraan

negara harus berdasarkan trias politica.

3) Pemerintah berdasarkan undang-undang.

4) Apabila pemerintah yang berdasarkan undang-undang masih dirasa

melanggar hak asasi manusia maka harus diadili dengan peradilan

administrasi.75

Sementara itu perkembangan negara hukum di Indonesia dapat dibagi

menjadi 5 (lima) tahapan, antara lain:

Tahap pertama, sejak proklamasi kemerdekaan 1945 sampai awal tahun

1950-an. Gagasan tentang negara hukum (rechtsstaat) dapat dikemukakan dalam

sidang-sidang BPUPKI (Badan Penyelidik Usaha-Usaha Persiapan

Kemerdekaan Indonesia) dan dalam naskah Penjelasan UUD 1945, yang

menegaskan bahwa Indonesia merupakan negara berdasarkan atas hukum

(rechtsstaat) dan bukan berdasarkan atas kekuasaan belaka (machtsstaat). Masa

ini dapat dikatakan sebagai masa pencarian, karena pada awal proklamasi selama

74 Sudargo Gautama, 1973, Pengertian tentang Negara Hukum, Bandung, Alumni, h. 8. 75 Astim Riyanto, 2006, Teori Konstitusi, Yapemdo, Bandung, h. 274.

86

lima tahun bangsa Indonesia fokus berjuang mempertahankan kemerdekaan dari

agresi Belanda.76

Tahap kedua, berlangsung sejak 1950 sampai dengan 1965. Pada

dasawarsa ini, orientasi pemikiran negara hukum Indonesia berada dalam dua

pusaran perdebatan tentang dasar negara, yaitu Pancasila berhadapan dengan

Islam. Hal ini berkaitan dengan wacana yang berkembang dalam persidangan

Konstituante (1955-1958) yang gagal membahas penetapan satu di antara dua

pilihan tersebut. Akhirnya, Presiden Soekarno pada tanggal 5 Juli 1959

mencanangkan Dekrit Presiden yang membubarkan Konstituante dan

menyatakan berlakunya kembali UUD 1945 untuk menggantikan UUDS 1950.

Pada masa itu, aliran pemikiran Pancasila memainkan peran sentral. Pemikir

hukum Indonesia terkemuka, Notonagoro (UGM) meletakan fondasi Pancasila

sebagai falsafah negara meresapi tata hukum Indonesia.77

Tahap ketiga, berlangsung selama tiga dekade, yakni masa Orde Baru

yang berkuasa selama 32 tahun. Pada awal orba, terjadi perubahan jalannya

negara hukum Indonesia. Saat itu, hukum diabadikan untuk melayani

pembangunan dengan pertumbuhan ekonominya. Dalam konteks gagasan negara

hukum, pada waktu itu, mulai diperkenalkan istilah rule of law. Hal itu ditandai

dengan adanya beberapa penelitian mengenai rule of law, seperti: (i) penelitian

Sunaryati Hartono yang dibukukan dengan judul “ Apa Rule of Law itu?”

76 I Dewa Gede Atmadja, 2015, Teori Konstitusi dan Konsep Negara Hukum, Setara

Press, Malang (Selanjutnya disebut I Dewa Gede Atmadja I), h. 149. 77 Ibid, h. 150.

87

(1974); (ii) penelitian International Comission of Jurists (ICJ) yang

mengevaluasi 20 tahun rule of law pada masa Orde Baru (1987); dan (iii)

penelitian Todung Mulya Lubis di Universitas Harvard (1990). Penelitian-

penelitian tersebut bukan lagi berorientasi pada fondasi ideologi negara hukum,

tetapi diwarnai hal-hal yang empiris, dari praktek kekuasaan negara seperti

perlindungan HAM baik hak asasi politik, hak asasi ekonomi dan sosial-budaya,

maupun hak asasi di bidang pembangunan.78

Tahap keempat, masa reformasi adalah implementasi negara hukum

berpaham rule of law. Disini, rule of law maknanya bukanlah hanya sebagai

padanan kata atau terjemahan dari negara hukum, tetapi sebagai sebuah konsep

yang fondasinya dibangun menurut budaya masyarakat Barat (khususnya negara

penganut sistem common law seperti Inggris dan Amerika) yang liberal-

individualistik. Implementasi rule of law dilakukan secara “instrumental”

melalui pembaruan legislasi, penegasan sepration of power dengan check and

balances, pengadopsian constitutional review (judicial review) dan pembentukan

lembaga-lembaga negara independen (auxialliray state agencies). Jimly

Asshiddiqie, sebagai pemikir yang berkonstribusi dalam tahapan ini, bahkan

memperluas ranah kajian rule of law dalam ranah lingkungan hidup dengan

menerbitkan buku “Green Constitution” dan dalam ranah ekonomi dalam

bukunya berjudul “Konstitusi Ekonomi”.79

78 Ibid, h. 150. 79 Ibid, h. 151.

88

Tahap kelima, ditandai dengan pemikiran Satjipto Rahardjo dengan

gagasan “hukum progresif” yang bergema sampai sekarang. Pemikirannya yang

menonjol yakni karakter berhukum yang “interaksionis” dengan mengimbangi

arus pemikiran “instrumental” yang didominasi pemikiran reformasi hukum

yang dimotori Jimly Asshiddiqie yang fokus pada perombakan legislasi

(peraturan perundang-undangan) dan pembenahan institusi (kelembagaan

negara).80 Menyimak tulisan-tulisan Satjipto Rahardjo tentang negara hukum

dalam bukunya berjudul “Negara Hukum yang Membahagiakan Rakyatnya”

(2008) maka dapat dikemukakan ada 7 (tujuh) kunci pokok pemikirannya

sebagai berikut:81

a. Kritik terhadap negara hukum liberal, baik rechtsstaat maupun rule of

law yang berwatak liberal-kapitalistik karena kelahiran rechtsstaat dan

rule of law dalam masyarakat Eropa pada abad ke-18 sejalan dengan

berkembangnya nasionalisme, demokrasi dan kapitalisme.

b. Menolak penerapan negara hukum liberal atau transplantasi hukum

karena menunjukkan bukti-bukti kegagalan di negara-negara non-Eropa

termasuk Indonesia. Ia menggagas dibangunnya negara hukum dari

bawah (the rule of law from below).

c. Membangun negara hukum bukan hanya fokus pada hukum negara

(legislasi dan institusi), tetapi juga memasukkan hukum rakyat(hukum

80 Ibid, h. 151. 81 Ibid, h. 152.

89

adat dan hukum kebiasaan) sebagai fondasi negara hukum. Ini berarti

negara hukum (formal-institutional) tidak mencukupi untuk mencapai

tujuan bersama. Hukum rakyat (cultural-interactional) harus dilibatkan

secara bersama-sama. Dengan perkataan lain, pluralisme hukum masuk

dalam wacana negara hukum.

d. Perlu peran aktif negara untuk mewujudkan negara hukum yang

membahagiakan rakyatnya. Negara hukum harus menjadi negara yang

baik (benevolence state) yang memiliki kepedulian. Bukan negara yang

netral, tetapi negara yang bernurani (a state with conscience), dalam arti

negara dikelola dengan praktek-praktek kebajikan (practical wisdom) dan

moralitas kebajikan (moral virtue) dari penyelenggara negara. Mirip

dengan pendapat Aristoteles.

e. Manusia diutamakan terkait dengan tujuan hukum untuk mengabdi

kepada kepentingan manusia (human dignity), bukan sebaliknya. Nuansa

antroposentris ini adalah jantung dari negara hukum Indonesia. Berbeda

negara hukum Kelsenian, yang berfokus pada bentuk dan struktur logis-

rasional negara hukum yang mengedepankan susunan hirarkhis peraturan

perundang-undangan sebagai penentu (dominan). Di balik itu, inti

gagasan negara hukum Satjipto Raharjo adalah suatu bangunan nurani,

sehingga segala hal yang berkaitan dengan negara hukum dilekatkan

pada nurani sebagai penentu, bukan peraturan perundang-undangan.

90

f. Diperlukan negara hukum substantif, bukan negara hukum formal.

Negara hukum formal mengutamakan sendi-sendi: (a) pembatasan

kekuasaan negara; (b) pemerintahan berdasarkan hukum; dan (c)

pemerintahan dipilih secara demokratis. Selain itu, negara hukum

substantif mengutamakan (a) pemenuhan hak-hak asasi; (b) pengutamaan

kemanusiaan dan keadilan (human dignity and justice); dan (c)

kesejahteraan warga. Dengan perkataan lain, negara hukum substantif

adalah negara hukum yang membahagiakan rakyatnya.

g. Tidak menafikan eksistensi hukum tertulis seperti konstitusi, namun

konstitusi tertulis itu seyogyanya dibaca secara bermakna agar bisa

memahami nilai moral yang tersirat di balik konstitusi tertulis. Gagasan

ini mengacu pada pandangan Ronald Dworkin (Amerika) tentang the

moral reading of the constitution.

Menyimak spirit pemikiran Satjipto Rahardjo, bahwa jantung dari

gagasan negara hukum yang ditawarkan adalah negara yang bernurani atau

negara yang membahagiakan rakyatnya. Jika dimaknai dalam konteks ke

Indonesiaan, maka pemikiran negara hukum Satjipto Rahardjo dapat

ditempatkan pada wujud empirik pemikiran tentang “Negara Hukum

Pancasila”.82

82 Ibid, h. 154.

91

Jika mengkaji Negara Indonesia, yang merupakan negara hukum yang

berdasarkan Pancasila. Menurut Sri Soemantri Martosoewignjo, unsur-unsur

negara hukum Indonesia yang berdasarkan Pancasila, yaitu:83

1) Adanya pengakuan terhadap jaminan hak-hak asasi manusia dan warga

negara;

2) Adanya pembagian kekuasaan;

3) Bahwa dalam melaksanakan tugas dan kewajiban, pemerintah harus

selalu berdasarkan atas hukum yang berlaku, baik yang tertulis maupun

yang tidak tertulis;

4) Adanya kekuasaan kehakiman yang dalam menjalankan kekuasaannya

merdeka, artinya terlepas dari pengaruh kekuasaan pemerintah, sedang

khusus untuk Mahkamah Agung harus juga merdeka dari pengaruh-

pengaruh lainnya.

Adapun ciri negara hukum yaitu adanya pembagian kekuasaan dan

pemencaran kekuasaan (scheiding en spreiding van machten). Pembagian dan

pemencaran itu merupakan upaya mencegah bertumpuknya kekuasaan pada satu

pusat pemerintahan, sehingga beban pekerjaan yang dijalankan Pemerintah Pusat

menjadi lebih ringan. Adanya pemencaran kekuasaan itu juga pada hakikatnya

dalam rangka check and balances penyelenggaraan kekuasaan pemerintahan.84

83 Astim Riyanto, op.cit, h. 277. 84 I Made Arya Utama, 2007, Hukum Lingkungan, Sistem Hukum Perizinan

Berwawasan Lingkungan Untuk Pembangunan Berkelanjutan, Pustaka Sutra, Bandung, h. 47.

92

Philipus M Hadjon memberikan ciri negara hukum Pancasila, bukan lagi

negara hukum yang berdasarkan atas Pancasila. Ciri negara hukum Pancasila

menurut Philipus M Hadjon adalah sebagai berikut:85

1) Keserasian hubungan antara pemerintah dan rakyat berdasarkan asas

kerukunan;

2) Hubungan fungsional yang proporsional antara kekuasaan-kekuasaan

negara;

3) Prinsip penyelesaian sengketa secara musyawarah dan peradilan

merupakan sarana terakhir;

4) Keseimbangan antara hak dan kewajiban.

Menurut Arief Sidharta, Scheltema, merumuskan pandangannya tentang

unsur-unsur dan asas-asas Negara Hukum itu secara baru, yaitu meliputi 5 (lima)

hal sebagai berikut:86

1) Pengakuan, penghormatan, dan perlindungan Hak Asasi Manusia yang

berakar dalam penghormatan atas martabat manusia (human dignity).

2) Berlakunya asas kepastian hukum. Negara Hukum untuk bertujuan

menjamin bahwa kepastian hukum terwujud dalam masyarakat. Hukum

bertujuan untuk mewujudkan kepastian hukum dan prediktabilitas yang

tinggi, sehingga dinamika kehidupan bersama dalam masyarakat bersifat

85 Philipus M Hadjon, 1987, Perlindungan Hukum Bagi Rakyat di Indonesia, PT.Bina

Ilmu Surabaya, h.90. 86 B. Arief Sidharta, November 2004, Kajian Kefilsafatan tentang Negara Hukum,

dalam Jentera (Jurnal Hukum), “Rule of Law”, Pusat Studi Hukum dan Kebijakan (PSHK),

Jakarta, edisi 3 Tahun II, h.124-125.

93

‘predictable’. Asas-asas yang terkandung dalam atau terkait dengan asas

kepastian hukum itu adalah:

a) Asas legalitas, konstitusionalitas, dan supremasi hukum;

b) Asas undang-undang menetapkan berbagai perangkat peraturan tentang

cara pemerintah dan para pejabatnya melakukan tindakan pemerintahan;

c) Asas non-retroaktif perundang-undangan, sebelum mengikat undang-

undang harus lebih dulu diundangkan dan diumumkan secara layak;

d) Asas peradilan bebas, independent, imparial, dan objektif, rasional, adil

dan manusiawi;

e) Asas non-liquet, hakim tidak boleh menolak perkara karena alasan

undang-undangnya tidak ada atau tidak jelas;

f) Hak asasi manusia harus dirumuskan dan dijamin perlindungannya

dalam undang-undang atau Undang-Undang Dasar.

3) Berlakunya Persamaan (Similia Similius atau Equality before the Law).

Dalam Negara Hukum, Pemerintah tidak boleh mengistimewakan orang

atau kelompok orang tertentu, atau mendiskriminasikan orang atau

kelompok orang tertentu. Di dalam prinsip ini, terkandung (a) adanya

jaminan persamaan bagi semua orang di hadapan hukum dan pemerintahan,

dan (b) tersedianya mekanisme untuk menuntut perlakuan yang sama bagi

semua warga Negara.

94

4) Asas demokrasi dimana setiap orang mempunyai hak dan kesempatan yang

sama untuk turut serta dalam pemerintahan atau untuk mempengaruhi

tindakan-tindakan pemerintahan. Untuk itu asas demokrasi itu diwujudkan

melalui beberapa prinsip, yaitu:

a) Adanya mekanisme pemilihan pejabat-pejabat publik tertentu yang bersifat

langsung, umum, bebas, rahasia, jujur dan adil yang diselenggarakan

secara berkala;

b) Pemerintah bertanggungjawab dan dapat dimintai pertanggungjawaban

oleh badan perwakilan rakyat;

c) Semua warga Negara memiliki kemungkinan dan kesempatan yang sama

untuk berpartisipasi dalam proses pengambilan keputusan politik dan

mengontrol pemerintah;

d) Semua tindakan pemerintahan terbuka bagi kritik dan kajian rasional oleh

semua pihak;

e) Kebebasan berpendapat/berkeyakinan dan menyatakan pendapat;

f) Kebebasan pers dan lalu lintas informasi;

g) Rancangan undang-undang harus dipublikasikan untuk memungkinkan

partisipasi rakyat secara efektif.

5) Pemerintah dan Pejabat mengemban amanat sebagai pelayan masyarakat

dalam rangka mewujudkan kesejahteraan masyarakat sesuai dengan tujuan

95

bernegara yang bersangkutan. Dalam asas ini terkandung hal-hal sebagai

berikut:

a) Asas-asas umum pemerintahan yang layak;

b) Syarat-syarat fundamental bagi keberadaan manusia yang bermartabat

manusiawi dijamin dan dirumuskan dalam aturan perundang-undangan,

khususnya dalam konstitusi;

c) Pemerintah harus secara rasional menata tiap tindakannya, memiliki tujuan

yang jelas dan berhasil guna (doelmatig). Artinya, pemerintahan itu harus

diselenggarakan secara efektif dan efisien.

Bahwa kaitannya Kepastian Hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran Daerah Kabupaten/Kota dengan Konsep Negara Hukum, berdasarkan

unsur negara hukum bahwa pemerintahan berdasarkan undang-undang. UUD

NKRI Tahun 1945 menentukan bahwa pemerintah daerah menjalankan otonomi

seluas-luasnya. Pasal 18 ayat (2) UUD NKRI Tahun 1945 menyebutkan bahwa

Pemerintah Daerah Provinsi, Daerah Kabupaten, dan Kota mengatur dan

mengurus sendiri urusan pemerintahan menurut asas otonomi dan tugas

pembantuan. Serta Dalam Pasal 18A ayat (2) UUD NKRI Tahun 1945, yang

menentukan bahwa hubungan keuangan, pelayanan umum, pemanfatan sumber

daya alam dan sumber daya lainnya antara pemerintah pusat dan pemerintahan

daerah diatur dan dilaksanakan secara adil dan selaras berdasarkan undang-

undang. Mengingat Bagi Hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagai konsekuensi

96

asas otonomi daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali, daerah dapat mengatur dan

mengurus sendiri pelaksanaannya tetapi sudah sepatutnya diatur dan

dilaksanakan secara adil dan selaras berdasarkan undang-undang.

Dengan demikian penerapan konsep negara hukum ini dapat menjawab

permasalahan mengenai dasar pertimbangan pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran serta juga permasalahan terakhir yaitu bagaimana mewujudkan adanya

kepastian hukum dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran.

2.2.2. Konsep Negara Kesejahteraan

Pemberian otonomi yang seluas-luasnya kepada Daerah (kecuali urusan

pemerintah yang oleh undang-undang ditentukan sebagai urusan Pemerintah

Pusat) diarahkan untuk mempercepat terwujudnya kesejahteraan masyarakat

melalui peningkatan pelayanan, pemberdayaan, dan peran serta masyarakat.

Pasal 18 UUD NRI Tahun 1945 memberikan dasar hukum pembentukan

Pemerintahan Daerah dan penyelenggaraan otonomi daerah dengan memberikan

kewenangan yang luas, nyata dan bertanggungjawab kepada daerah.

Melalui otonomi luas, dalam lingkungan strategis globalisasi, Daerah

diharapkan mampu meningkatkan daya saing dengan memperhatikan prinsip

demokrasi, pemerataan, keadilan, keistimewaan dan kekhususan serta potensi

dan keanekaragaman Daerah dalam sistem Negara Kesatuan Republik Indonesia.

Demikian halnya digunakannya konsep negara kesejahteraan terkait pembagian

hasil Pajak Hotel dan Restoran daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali, sebagai

97

kewenangan otonom daerah menyangkut pemerataan kesejahteraan masyarakat

di Provinsi Bali, sehubungan manfaat yang dirasakan terhadap hasil Pajak Hotel

dan Restoran di daerah penghasil yang mendistribusikan potensi yang dimiliki

kepada daerah lainnya di Provinsi Bali dalam sistem Negara Kesatuan Republik

Indonesia.

Tugas negara dibagi menjadi tiga kelompok87, Pertama, negara harus

memberikan perlindungan kepada penduduk dalam wilayah tertentu. Kedua,

negara mendukung atau langsung menyediakan berbagai pelayanan kehidupan

masyarakat di bidang sosial, ekonomi, dan kebudayaan. Ketiga, negara menjadi

wasit yang tidak memihak antara pihak-pihak yang berkonflik dalam masyarakat

serta menyediakan suatu sistem yudisial yang menjamin keadilan dasar dalam

hubungan kemasyarakatan. Tugas negara menurut faham modern sekarang ini

(dalam suatu Negara Kesejahteraan atau Social Service State), adalah

menyelenggarakan kepentingan umum untuk memberikan kemakmuran dan

kesejahteraan yang sebesar-besarnya berdasarkan keadilan dalam suatu Negara

Hukum.88

Esping-Andersen sebagaimana dikutip oleh Darmawan Triwibowo,

Negara kesejahteraan bukanlah satu konsep dengan pendekatan baku. Negara

kesejahteraan lebih sering ditengarai dari atribut-atribut kebijakan pelayanan dan

87 Y. Sri Pudyatmoko, 2009, Perizinan, Problem dan Upaya Pembenahan, PT.

Gramedia Widiarsana Indonesia, Jakarta, h.1. 88 Amrah Muslimin, 1985, Beberapa Asas dan Pengertian Pokok Tentang Administrasi

dan Hukum Administrasi, Alumni, Bandung, h. 110.

98

transfer sosial yang disediakan oleh negara (c.q pemerintah) kepada warganya,

seperti pelayanan pendidikan, transfer pendapatan, pengurangan kemiskinan,

sehingga kedua-nya (negara kesejahteraan dan kebijakan sosial) sering

diidentikkan. Hal itu tidaklah tepat karena kebijakan sosial tidak mempunyai

hubungan implikasi dengan negara kesejahteraan. Kebijakan sosial bisa

diterapkan tanpa keberadaan negara kesejahteraan, tapi sebaliknya negara

kesejahteraan selalu membutuhkan kebijakan sosial untuk mendukung

keberadaannya.89

Konsep negara kesejahteraan menjadi landasan kedudukan dan fungsi

pemerintah (bestuursfunctie) dalam negara-negara modern. Negara kesejahteraan

merupakan antitesis dari konsep negara hukum formal (klasik), yang didasari

oleh pemikiran untuk melakukan pengawasan yang ketat terhadap

penyelenggaraan kekuasaan negara, khususnya eksekutif yang pada masa

monarkhi absolut telah terbukti banyak melakukan penyalahgunaan kekuasaan.90

Paham negara kesejahteraan memperkenalkan konsep mengenai peranan

negara yang lebih luas. Menurut Utrecht, lapangan pekerjaan pemerintah suatu

negara hukum modern sangat luas. Pemerintah suatu negara hukum modern

bertugas menjaga keamanan dalam arti seluas-luasnya, yaitu keamanan sosial di

segala lapangan masyarakat. Dalam suatu welfare state, masa ekonomi liberal

89 Darmawan Tri Wiowo, 2006, Mimpi Negara Negara Kesejahteraan, LP3ES, Jakarta,

H. 8. 90 W. Riawan Tjandra, 2008, Hukum Administrasi Negara, Universitas Atmajaya,

Yogyakarta (Selanjutnya disebut W.Riawan Tjandra I), h.1.

99

telah lampau dan ekonomi liberal itu telah diganti oleh suatu ekonomi yang lebih

dipimpin oleh pusat (centraalgeleide economie). Staatsonthouding telah diganti

oleh Staatsbernoeienies, pemisahan antara negara dan masyarakat

ditinggalkan.91

Apabila semula negara hanya dipandang sebagai instrument of power,

maka mulai timbul aliran-aliran yang menganggap negara sebagai agency of

service. Maka timbullah konsep welfare state yang terutama memandang

manusia tidak hanya sebagai individu, akan tetapi juga sebagai anggota atau

warga dari kolektiva dimana manusia bukanlah semata-mata merupakan alat

kepentingan kolektiv saja akan tetapi juga untuk tujuan dirinya sendiri. Ciri-ciri

yang pokok dari suatu welfare state ini adalah sebagai berikut:92

1) Pemisahan kekuasaan berdasarkan trias politica dipandang tidak prinsipil

lagi. Pertimbangan-pertimbangan efisiensi kerja lebih penting daripada

pertimbangan-pertimbangan dari sudut politis, sehingga peranan organ-

organ eksekutif lebih penting dari sudut politis dan peranan organ-organ

eksekutif lebih penting daripada organ-organ legislatif.

2) Peranan negara tidak terbatas pada menjaga keamanan dan ketertiban saja

akan tetapi negara secara aktif berperanan dalam penyelenggaraan

91 E. Utrecht,1988, Pengantar Hukum Administrasi Negara Indonesia, Bina Ilmu,

Surabaya, h.27. 92 Soerjono Soekanto, 1967, Beberapa Permasalahan Hukum Dalam Kerangka

Pembangunan Di Indonesia, UI-Press, Jakarta, h. 68-69.

10

0

kepentingan rakyat di bidang-bidang sosial, ekonomi dan budaya, sehingga

perencanaan (planning) merupakan alat yang penting dalam welfare state.

3) Welfare state merupakan negara hukum materiil yang mementingkan

keadilan sosial dan bukan persamaan formil.

4) Sebagai konsekuensi hal-hal tersebut di atas, maka dalam welfare state hak

milik tidak lagi dianggap sebagai hak yang mutlak, akan tetapi dipandang

mempunyai fungsi sosial, yang berarti adanya batas-batas dalam

kebebasan penggunaannya.

5) Adanya kecenderungan bahwa peranan hukum publik semakin penting dan

semakin mendesak peranan hukum perdata. Hal ini disebabkan karena

semakin luasnya peranan negara dalam kehidupan sosial, ekonomi dan

budaya.

Model ini telah menjadi obsesi yang kuat bagi pendiri republik Indonesia,

dengan Bung Hatta sebagai figur sentralnya, UUD 1945 mengandung semangat

ke arah model ini. Tujuan pokok negara kesejahteraan ini antara lain adalah : (i)

Mengontrol dan mendayagunakan sumber daya sosial ekonomi untuk

kepentingan publik; (ii) Menjamin distribusi kekayaan secara adil dan merata;

(iii) Mengurangi kemiskinan; (iv) Menyediakan asuransi sosial (pendidikan,

kesehatan) bagi masyarakat miskin; (v) Menyediakan subsidi untuk layanan

10

1

sosial dasar bagi disadvantage people, (vi) Memberi proteksi sosial bagi tiap

warga negara.93

Negara kesejahteraan merupakan negara hukum yang memperhatikan

pada upaya mewujudkan kesejahteraan orang banyak. UUD 1945 baik dalam

Pembukaan maupun Batang Tubuh memuat berbagai ketentuan yang meletakkan

kewajiban pada negara atau pemerintah untuk mewujudkan kesejahteraan bagi

orang banyak. Bahkan sila Kelima Pancasila dengan tegas menyatakan

“Keadilan Sosial Bagi Seluruh rakyat Indonesia”. Konsekuensinya, diperlukan

perangkat pemerintahan terdekat yang dapat memahami maupun menyelesaikan

persoalan-persoalan rakyat dengan cepat.94

Berdasarkan uraian diatas menunjukkan bahwa dapat menjawab

permasalahan filosofi dalam penelitian ini yaitu dasar pertimbangan perlunya

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran, sebagai rumusan permasalahan

pertama. Selain itu permasalahan kedua mengenai eksistensi pembagian hasil

Pajak Hotel dan Restoran juga menjadi aspek yang dapat dianalisa menggunakan

konsep negara kesejahteraan.

2.2.3. Konsep Kepastian Hukum

Rumusan permasalahan ketiga dalam disertasi ini menganalisa urgensi

mewujudkan adanya kepastian hukum dalam Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

93 W. Riawan Tjandra I, Op.cit, h. 5-6. 94 I Made Arya Utama, Loc.cit.

10

2

Restoran Daerah, sehingga salah satu konsep yang digunakan dalam

membahasnya adalah tentang konsep kepastian hukum.

Kedudukan wewenang pemerintahan terhadap penyelenggaraan

pemerintahan tidak bisa dilepaskan kaitannya dengan penerapan asas legalitas

dalam sebuah konsepsi negara hukum yang demokratis atau negara demokrasi

yang berdasarkan atas hukum. Asas legalitas merupakan salah satu prinsip utama

yang dijadikan sebagai pijakan dasar dalam setiap penyelenggaraan

pemerintahan di setiap negara yang menganut konsepsi negara hukum.

Keberadaan asas legalitas menurut H.D van Wijk/Willem Konijnenbelt

pada mulanya dikenal dalam hal penarikan pajak oleh negara sehingga di Inggris

dikenal adanya sebuah ungkapan yang menyatakan, bahwa tidak ada penarikan

pajak tanpa adanya suatu representasi atau persetujuan dari parlemen (no

taxation without representation of parliament). Hal yang sama dikenal pula di

Amerika dengan suatu ungkapan yang menegaskan pentingnya sebuah dasar

penarikan pajak yakni, bahwa pajak tanpa disertai dengan persetujuan adalah

sebuah perampokan (taxation without representation is robbery). Hal tersebut

dapat pula diartikan bahwa penarikan pajak yang dilakukan oleh pemerintah atas

nama negara hanya boleh atau dapat dilakukan setelah adanya suatu dasar untuk

menarik atau memungut pajak dalam bentuk undang-undang.95

95 Aminuddin Ilmar, 2014, Hukum Tata Pemerintahan,Prenadamedia Group, Jakarta,

h.93.

10

3

Dalam perkembangannya lebih lanjut asas legalitas digunakan juga

dalam bidang hukum administrasi (negara) sebagaimana dikemukakan oleh H.D

Stout yang menyatakan pemerintah harus tunduk kepada undang-undang (is dat

het bestuur aan de wet is onderwerpen). Dengan kata lain, bahwa dengan adanya

asas legalitas menetapkan semua ketentuan yang mengikat warga negara

haruslah didasarkan pada undang-undang (het legaliteits beginsel houdt in dat

alle (algemene) de burgers bindende bepalingen op de wet moeten berusten).

Selain itu, dengan kehadiran konsepsi negara hukum maka asas legalitas ini

dijadikan sebagai pilar dasar dan merupakan prinsip negara hukum yang sering

kali dirumuskan dalam sebuah pernyataan yakni, pemerintahan harus

berdasarkan pada hukum (rechtmatigheid van bestuur, goverment based on the

law).96

Dalam penyelenggaraan pemerintahan asas legalitas menjadi acuan dasar

bagi pemerintah dalam bertindak atau berbuat. Dalam arti, bahwa pemerintahan

harus dijalankan berdasarkan ketentuan undang-undang. Konsep ini kemudian

ditetapkan menjadi sebuah asas dalam penyelenggaraan pemerintahan, yakni

asas pemerintahan berdasarkan undang-undang (wetmatigheid van bestuur).

Keberadaan asas ini terkait erat dengan konsepsi negara hukum yang

berkembang dari pemikiran hukum abad ke-19, khususnya yang berkaitan

dengan konsepsi negara hukum klasik atau negara hukum liberal (de liberale

rechtsstaatsidee). Pemikiran hukum pada masa itu sangatlah didominasi dan

96 Ibid, h. 94-95.

10

4

dikuasai oleh pemikiran hukum legalistik-positivistik, terutama pengaruh aliran

atau ajaran hukum legisme, yang menganggap hukum apa yang tertulis dalam

undang-undang. Oleh karena itu, undang-undang dijadikan sebagai sendi utama

dalam konsep penyelenggaraan pemerintahan negara. Dengan kata lain,

penerapan asas legalitas dalam konsep atau gagasan negara hukum liberal

memiliki kedudukan sentral, atau sebagai suatu fundamen dari sebuah konsepsi

negara hukum (als een fundamenten van de rechtsstaat).97

Prinsip dasar dalam sebuah konsepsi negara hukum menetapkan, bahwa

setiap tindakan atau perbuatan yang dilakukan oleh pemerintah

(bestuurshandelingen) haruslah berdasarkan pada peraturan perundang-

undangan atau berdasarkan adanya suatu legitimasi atau kewenangan, sehingga

tindakan atau perbuatan pemerintah tersebut dipandang absah adanya. Dalam

praktik bernegara penerapan dari prinsip tersebut sering kali berbeda-beda antara

satu negara dan negara lainnya. Ada negara yang begitu ketat berpegang teguh

pada prinsip tersebut, namun ada pula negara yang tidak begitu ketat dalam

menerapkannya. Dalam arti, bahwa untuk hal-hal atau tindakan-tindakan

(perbuatan) pemerintah yang tidak begitu fundamental sifatnya, maka sering kali

penerapan prinsip tersebut dapat diabaikan.98

Negara Hukum untuk bertujuan menjamin bahwa kepastian hukum

terwujud dalam masyarakat. Hukum bertujuan untuk mewujudkan kepastian

97 Ibid, h.95 98 Ibid, h.96-96.

10

5

hukum dan prediktabilitas yang tinggi. Dimana belum tercerminnya prinsip

kepastian hukum dalam pelaksanaan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Kabupten/Kota di Bali. Pelaksanaan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

belum didasarkan atas undang-undang, khususnya mengenai angka persentase

tertentu bagi hasil sesuai disyaratkan UU Pemerintahan Daerah serta prinsip

kepastian hukum yang diamahkan dalam UUD NKRI 1945.

Kepastian adalah perihal (keadaan) yang pasti, ketentuan atau

ketetapan.99 Hukum secara hakiki harus pasti dan adil. Pasti sebagai pedoman

kelakuan dan adil karena pedoman kelakuan itu harus menunjang suatu tatanan

yang dinilai wajar. Hanya karena bersifat adil dan dilaksanakan dengan pasti

hukum dapat menjalankan fungsinya. Menurutnya, kepastian dan keadilan

bukanlah sekedar tuntutan moral, melainkan secara faktual mencirikan hukum.

Suatu hukum yang tidak pasti dan tidak mau adil bukan sekedar hukum yang

buruk, melainkan bukan hukum sama sekali. Kedua sifat itu termasuk paham

hukum itu sendiri (den begriff des Rechts).100 Hukum adalah kumpulan

peraturan-peraturan atau kaidah-kaidah dalam suatu kehidupan bersama,

keseluruhan peraturan tentang tingkah laku yang berlaku dalam suatu kehidupan

bersama, yang dapat dipaksakan pelaksanaanya dengan suatu sanksi.101Kepastian

99Cst Kansil, Christine S.t Kansil, Engelien R,palandeng dan Godlieb N mamahit, 2009,

Kamus Istilah Hukum, Jala Permata Aksara, Jakarta, h., 385. 100Shidarta, 2006, Moralitas Profesi Hukum Suatu Tawaran Kerangka Berfikir, PT

Revika Aditama, Bandung, h.79-80. 101Sudikno Mertokusumo dalam H. Salim Hs, 2010, Perkembangan Teori Dalam Ilmu

Hukum, PT Rajagrafindo Persada, Jakarta, h.24.

10

6

hukum merupakan ciri yang tidak dapat dipisahkan dari hukum, terutama untuk

norma hukum tertulis. Hukum tanpa nilai kepastian akan kehilangan makna

karena tidak lagi dapat dijadikan pedoman perilaku bagi semua orang. Ubi jus

incertum, ibi jus nullum (di mana tiada kepastian hukum, di situ tidak ada

hukum).102

Kepastian hukum adalah “sicherkeit des Rechts selbst” (kepastian

tentang hukum itu sendiri). Ada empat hal yang berhubungan dengan makna

kepastian hukum. Pertama, bahwa hukum itu positif, artinya bahwa ia adalah

perundang-undangan (gesetzliches Recht). Kedua, bahwa hukum itu didasarkan

pada fakta (Tatsachen), bukan suatu rumusan tentang penilaian yang nanti akan

dilakukan oleh hakim, seperti “kemauan baik”, ”kesopanan”. Ketiga, bahwa

fakta itu harus dirumuskan dengan cara yang jelas sehingga menghindari

kekeliruan dalam pemaknaan, di samping juga mudah dijalankan. Keempat,

hukum positif itu tidak boleh sering diubah-ubah.103

Menurut Kelsen, hukum adalah sebuah sistem norma. Norma adalah

pernyataan yang menekankan aspek “seharusnya” atau das sollen, dengan

menyertakan beberapa peraturan tentang apa yang harus dilakukan. Norma-

norma adalah produk dan aksi manusia yang deliberatif. Undang-Undang yang

berisi aturan-aturan yang bersifat umum menjadi pedoman bagi individu

bertingkah laku dalam bermasyarakat, baik dalam hubungan dengan sesama

102Ibid., hal 82. 103Satjipto Rahardjo, 2006, Hukum Dalam Jagat Ketertiban, UKI Press, Jakarta

(selanjutnya disebut Satjipto Rahardjo I), h. 135-136.

10

7

individu maupun dalam hubungannya dengan masyarakat. Aturan-aturan itu

menjadi batasan bagi masyarakat dalam membebani atau melakukan tindakan

terhadap individu. Adanya aturan itu dan pelaksanaan aturan tersebut

menimbulkan kepastian hukum.104

Konsep-konsep kepastian hukum sebagaimana telah dijelaskan

digunakan untuk menganalisa dan memberikan jawaban atas rumusan masalah

ketiga yaitu urgensi mewujudkan adanya kepastian hukum dalam pembagian

Hasil Pajak Hotel dan Restoran.

2.2.4. Asas Desentralisasi

Ketentuan Umum Penjelasan UU Pemerintahan Daerah menyebutkan,

Pemberian otonomi yang seluas-seluasnya kepada Daerah dilaksanakan

berdasarkan prinsip negara kesatuan. Dalam negara kesatuan kedaulatan hanya

ada pada pemerintahan negara atau pemerintahan nasional dan tidak ada

kedaulatan pada Daerah. Oleh karena itu, seluas apa pun otonomi yang diberikan

kepada Daerah, tanggung jawab akhir penyelenggaraan Pemerintahan Daerah

akan tetap ada ditangan Pemerintah Pusat. Untuk itu Pemerintahan Daerah pada

negara kesatuan merupakan satu kesatuan dengan Pemerintahan Nasional.

Sejalan dengan itu, kebijakan yang dibuat dan dilaksanakan oleh Daerah

merupakan bagian integral dari kebijakan nasional. Pembedanya adalah terletak

pada bagaimana memanfaatkan kearifan, potensi, inovasi, daya saing, dan

104 Peter Mahmud Marzuki, 2008, Pengantar Ilmu Hukum, Kencana, Jakarta

(selanjutnya disebut Peter Mahmud Marzuki II), h.158.

10

8

kreativitas Daerah untuk mencapai tujuan nasional tersebut di tingkat lokal yang

pada gilirannya akan mendukung pencapaian tujuan nasional secara keseluruhan.

Demikian halnya dipilihnya konsep hukum otonomi daerah pada

penelitian kepastian hukum pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran pada

daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali dalam hal sebagai satu kesatuan

masyarakat hukum yang mempunyai otonomi berwenang mengatur dan

mengurus daerahnya, sepanjang tidak bertentangan dengan tatanan hukum

nasional dan kepentingan umum. Dalam rangka memberikan ruang yang lebih

luas kepada Daerah untuk mengatur dan mengurus kehidupan warganya maka

Pemerintah Pusat dalam membentuk kebijakan harus memperhatikan kearifan

lokal dan sebaliknya Daerah ketika membentuk kebijakan Daerah baik dalam

bentuk Perda maupun kebijakan lainnya hendaknya juga memperhatikan

kepentingan nasional. Dengan demikian akan tercipta keseimbangan antara

kepentingan nasional yang sinergis dan tetap memperhatikan kondisi, kekhasan,

dan kearifan lokal dalam penyelenggaraan pemerintahan secara keseluruhan.

Pasal 1 angka 2 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan, Pemerintahan

daerah adalah penyelenggaraan urusan pemerintahan oleh pemerintah daerah dan

dewan perwakilan rakyat daerah menurut asas otonomi dan tugas pembantuan

dengan prinsip otonomi seluas-luasnya dalam sistem dan prinsip Negara

Kesatuan Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang

Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945.

10

9

Kemudian angka 3 melanjutkan, yang merupakan Pemerintah daerah adalah

kepala daerah sebagai unsur penyelenggara Pemerintahan Daerah yang

memimpin pelaksanaan urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah

otonom.

Pasal 1 angka 6 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan, Otonomi daerah

adalah hak, wewenang, dan kewajiban daerah otonom untuk mengatur dan

mengurus sendiri urusan pemerintahan dan kepentingan masyarakat setempat


Selanjutnya angka 12 menyebutkan, Daerah otonom, adalah kesatuan

masyarakat hukum yang mempunyai batas-batas wilayah yang berwenang

mengatur dan mengurus urusan pemerintahan dan kepentingan masyarakat

setempat menurut prakarsa sendiri berdasarkan aspirasi masyarakat dalam sistem

Negara Kesatuan Republik Indonesia.

Berkaitan dengan pengaturan urusan daerah diatur dalam Pasal 9 UU

Pemerintahan Daerah, menyatakan bahwa:

(1) Urusan pemerintahan terdiri atas urusan pemerintahan absolut, urusan

pemerintahan konkuren, dan urusan pemerintahan umum.

(2) Urusan pemerintahan absolut sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah

urusan pemerintahan yang sepenuhnya menjadi kewenangan pemerintah

pusat.

11

0

(3) Urusan pemerintahan konkuren sebagaimana dimaksud pada ayat (1)

adalah urusan pemerintahan yang dibagi antara pemerintah pusat dan

daerah provinsi dan daerah kabupaten/kota.

(4) Urusan pemerintahan konkuren yang diserahkan ke daerah menjadi dasar

pelaksanaan otonomi daerah.

(5) Urusan pemerintahan umum sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah

urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan presiden sebagai kepala

pemerintahan.

Sehingga berdasarkan UU Pemerintahan Daerah klasifikasi urusan

pemerintahan terdiri dari tiga urusan yakni:105

1) Urusan pemerintahan absolut adalah urusan pemerintahan yang

sepenuhnya menjadi kewenangan pemerintah pusat.

2) Urusan pemerintahan konkuren adalah urusan pemerintahan yang dibagi

antara pemerintah pusat dan daerah provinsi dan daerah kabupaten/kota.

3) Urusan pemerintahan umum adalah urusan pemerintahan yang menjadi

kewenangan presiden sebagai kepala pemerintahan, pelaksanaannya

dilimpahkan kepada gubernur dan bupati/walikota di wilayahnya masing-

masing, misalnya urusan menjaga 4 pilar negara. Untuk melaksanakan

urusan pemerintah umum, gubernur, bupati/walikota dibantu oleh

perangkat pemerintah pusat dan dibentuk forum koordinasi pimpinan

105 Sirajuddin dkk, 2016, Hukum Administrasi Pemerintahan Daerah, Setara Press,

Malang, h. 85.

11

1

daerah dan forum koordinasi kecamatan. Pendanaan dibebankan kepada

APBN.

Secara epistimologi, otonomi berarti pemerintahan sendiri yang

merupakan kesatuan dari dua kata yaitu auto yang berarti sendiri dan nomes

berarti pemerintahan. Dalam bahasa Yunani, otonomi berasal dari autos yang

berarti sendiri dan nemein yang berarti kekuatan mengatur sendiri. Dengan

demikian secara maknawi (begrif) otonomi mengandung makna kemandirian

dan kebebasan daerah dalam menentukan langkah-langkah sendiri.106

Definisi otonomi daerah bukanlah definisi yang tunggal, karena banyak

sarjana yang memberikan definisi tersendiri:

- Menurut C.W. Van Der Pot, memahami konsep otonomi daerah sebagai

menjalankan rumah tangga sendiri (eigen houshounding). Selain itu,

otonomi juga diartikan sebagai suatu hak rakyat untuk mengatur

pemerintahan di daerah dengan caranya sendiri sesuai dengan hukum,

adat dan tata kramanya. Otonomi yang demikian disebut sebagai otonomi

yang mendasar dan indigenous.107

- Ni’matul Huda, mengatakan bahwa otonomi adalah tatanan yang

bersangkutan dengan cara-cara membagi wewenang, tugas dan tanggung

jawab mengatur dan mengurus urusan pemerintahan antara pusat dan

106 Hendra Karianga, 2013, Politik Hukum Dalam Pengelolaan Keuangan Daerah,

Prenadamedia Group, Jakarta, h.76., dikutip dari Widarta, 2001, Cara Mudah Memahami

Otonomi Daerah, Lapera Pustaka Utama, Yogyakarta, h.2. 107 Yusnani Hasyimzoem, dkk., 2017, Hukum Pemerintahan Daerah, RajaGrafindo

Persada, Jakarta, h. 15.

11

2

daerah. Ini berarti bahwa konsep otonomi daerah yang diartikannya

merupakan pembagian wewenang untuk mengatur dan mengurus urusan

rumah tangga daerahnya sendiri dengan tetap memperhatikan aturan

yang telah diatur oleh pemerintah pusat.108

- Syarif Saleh, mengartikan otonomi sebagai hak mengatur dan

memerintah daerah sendiri, atas inisiatif dan kemauan sendiri di mana

hak tersebut diperoleh dari pemerintah pusat. Adapun menurut Wayong,

bahwa otonomi daerah itu merupakan suatu kebebasan untuk memelihara

dan memajukan kepentingan daerah, dengan keuangan sendiri,

menentukan hukum sendiri dan berpemeritahan sendiri.109

Otonomi dapat ditentukan berdasarkan teritorial (otonomi teritorial)

ataupun berdasarkan fungsi pemerintahan tertentu (otonomi fungsional) sehingga

keduanya lazim disebut desentralisasi teritorial dan desentralisasi fungsional.

Berdasarkan desentralisasi teritorial negara sebagai satu kesatuan teritorial

dibagi dalam satuan-satuan pemerintahan teritorial yang lebih rendah yang

dinamakan daerah otonom. Daerah otonom dibentuk sebagai subsistem dari

negara kesatuan (decentralized unitary state).110

108 Ibid. 109 Ibid. 110 I Gede Pantja Astawa, 2009, Problematika Hukum Otonomi Daerah di Indonesia,

Alumni, Bandung, h.54.

11

3

Desentralisasi juga dikaitkan dengan kewenangan pemerintah daerah

dalam pembentukan peraturan daerah sebagaimana pengertian desentralisasi

yang dikemukakan Hans Kelsen sebagai berikut:

The decentralization refers only to certain subject matters of special

local interest; and the scope of municipal authority is restricted to the

stage of individual norms. But sometimes the elected administrative

body, the municipal council, is competent to issue general norms, so-

called autonomous statutes; but these statutes have to stay within the

framework of central statutes, issued by the legislative organ of the state.

Sehingga dimaksudkan bahwa desentralisasi hanya menunjuk pada

perihal subyek tertentu dari kepentingan khusus daerah; dan lingkup

kewenangan daerah dibatasi oleh kuatnya norma individu, namun terkadang

dewan perwakilan rakyat terpilih berkompetensi untuk mengeluarkan norma

umum, yang disebut peraturan daerah; namun peraturan ini harus tetap berada di

dalam kerangka kerja peraturan pusat yang dikeluarkan oleh badan legislative

negara.111 Asas otonomi daerah akan memberikan penjelasan mengenai dasar

pertimbangan dilakukannya pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran serta juga

menyangkut keberadaan atau eksistensi pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran khususnya di kabupaten/kota di Provinsi Bali.

2.2.5. Konsep Perimbangan Keuangan

Hubungan keuangan antara pemerintah pusat dengan pemerintah daerah

dapat diartikan sebagai suatu system yang mengatur bagaimana caranya

sejumlah dana dibagi di antara berbagai tingkat pemerintah, serta bagaimana

111 Hans Kelsen, 1973, General Theory of Law and State, Russel and Russel, New York,

h. 314.

11

4

cara mencari sumber-sumber pembiyaan daerah untuk menunjang kegiatan-

kegiatan sektor publiknya. Hubungan keuangan ini merupakan salah satu isu

disamping isu lainnya seperti pembagian kewenangan, pengawasan, dan

sebagainya yang cukup mengemuka dalam negara kesatuan, termasuk Negara

Kesatuan Republik Indonesia, yang menganut sistem desentralisasi. Hubungan

keuangan demikian itu tidak lain merupakan konsekuensi dari adanya urusan

pemerintahan yang diserahkan dan/atau ditugaskan oleh pemerintah pusat

kepada pemerintahan daerah.112

Dalam sistem perundang-undangan Indonesia, hubungan keuangan antara

pusat dan daerah “diatur dan dilaksanakan secara adil” ini dimaknai sebagai

“permbangan keuangan antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah”.

Berdasarkan Pasal 1 angka 30 UU Pemerintahan Daerah, pengertian hubungan

keuangan antara pemerintahan pusat dan daerah adalah “suatu sistem pembagian

keuangan yang adil, proporsional, demokratis, transparan, dan

bertanggungjawab”.113

Konsep Hukum Perimbangan keuangan antara Pemerintah dan

pemerintah daerah berkaitan dengan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran

daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali dalam hal pemerataan kemampuan

keuangan antar-Daerah yang dimaksudkan untuk mengurangi ketimpangan

kemampuan keuangan antar-Daerah melalui penerapan formula yang

112 Sirajuddin dkk, op.cit, h. 102. 113 Sirajuddin dkk, op.cit, h. 103.

11

5

mempertimbangkan kebutuhan dan potensi Daerah. Dengan demikian dapat

menjawab permasalahan bagaimana ekstistensi pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran oleh kabupaten/kota di Provinsi Bali.

Pasal 1 angka 3 UU Perimbangan Keuangan menyebutkan, Perimbangan

keuangan antara Pemerintah dan pemerintah daerah adalah suatu sistem

pembagian keuangan yang adil, proporsional, demokratis, transparan, dan efisien

dalam rangka pendanaan penyelenggaraan desentralisasi, dengan

mempertimbangkan potensi, kondisi, dan kebutuhan daerah serta besaran

pendanaan penyelenggaraan dekonsentrasi dan tugas pembantuan.

Pemerintah daerah membutuhkan pemerintah dan pemerintahan daerah

yang kuat dan yang mampu menjaga hubungan keuangan yang sejalan dengan

perkembangan dan kebutuhan masyarakat. Esensi dasar otonomi daerah untuk

mendekatkan fungsi pemerintahan dan pelayanan publik kepada masyarakat

daerah harus dianggap sebagai salah satu cara mencapai tujuan bernegara. Hal

ini dapat dilakukan pemerintah dan pemerintahan daerah dengan tiga tindakan

yang dapat dilakukan bersamaan yaitu:

1. Desentralisasi, yaitu penyerahan Urusan Pemerintahan oleh

Pemerintah Pusat kepada daerah otonom berdasarkan Asas Otonomi,

seperti disebutkan dalam Pasal 1 angka 8 UU Pemerintahan Daerah.

Desentralisasi dipahami sebagai “as the transfer of power to different

sub national levels government by the central government”.

11

6

Kebijakan desentralisasi terkait dengan besarnya jumlah kewenangan

yang dimiliki oleh pemerintah lokal dan kaitannya dengan pemerintah

daerah lainnya. Spesifikanya berdasarkan kepentingan nasional

tujuan utama dari desentralisasi adalah: a) untuk mempertahankan

dan memperkuat integrasi bangsa; b) sebagai sarana untuk training

bagi calon-calon pemimpin nasional; dan c) untuk mempercepat

pencapaian kesejahteraan dan kemakmuran rakyat.

Sedangkan sisi kepentingan daerah, tujuan utama dari desentralisasi

meliputi antara lain: a) untuk mewujudkan demokratisasi di tingkat

lokal (political equality, local accountability, dan local

responsiveness; b) untuk meningkatkan pelayanan publik; c) untuk

menciptakan efisiensi dan efektivitas penyelenggaraan pemerintahan

pembangunan daerah.114

Livack dalam membedakan konsep desentralisasi, menyatakan

menjadi tiga bentuk, yaitu:

a) Desentralisasi politik, melimpahkan kepada daerah kewenangan

yang lebih besar menyangkut berbagai aspek pengambilan

keputusan, termasuk penetapan standard an berbagai peraturan.

b) Desentralisasi administrasi, merupakan redistribusi kewenangan,

tanggung jawab dan sumber daya di antara berbagai tingkat

114 Nurliah A. Wahyudin, 2009, Hubungan antar Pemerintah dalam Meningkatkan

Ivenstasi Daerah dalam buku Pemerintahan Daerah di Indonesia, MIPI, Jakarta, h.315.

11

7

pemerintahan. Kapasitas yang memadai disertai kelembagaan

yang cukup baik di setiap tingkat merupakan syarat agar hal ini

bisa efektif.

c) Desentralisasi fiskal, hak untuk menerima transfer dari

pemerintahan yang lebih tinggi, dan menentukan belanja rutin

maupun investasi.115

Pembagian ketiga desentralisasi pada hakikatnya tidak mengubah

hakikat dari desentralisasi yakni kesejahteraan rakyat sehingga

ketiganya tidak bisa dilihat secara berdiri sendiri tetapi merupakan

tiga bentuk desentralisasi yang berkaitan satu dengan yang lainnya.

Konsep desentralisasi fiscal tidak bisa dilepaskan dari konsepsi

desentralisasi sehingga apabila desentralisasi merupakan disribusi

kewenangan dari pemerintah pusat ke pemerintah daerah, maka

desentralisasi fiscal pun demikian adanya tetapi khusus untuk

anggaran.

The Liang Gie mengemukan alasan mengapa diperlukannya sistem

desentralisasi dari beberapa sudut pandang, yaitu:116

1) Dari sudut politik sebagai permainan kekuasaan desentralisasi

dimaksudkan untuk mencegah penumpukan kekuasaan pada satu pihak

yang pada akhirnya dapat menimbulkan tirani.

115 Hendra Karianga, op.cit., h. 123.

116 The Liang Gi, 1979, Teori-Teori Keadilan, Subur, Yogyakarta, h.27.

11

8

2) Dalam bidang politik, penyelenggaraan desentralisasi dianggap sebagai

tindakan pendemokrasian untuk menarik rakyat ikut serta dalam

pemerintahan dan melatih diri dalam mempergunakan hak-hak demokrasi.

3) Dari sudut teknik organisasi pemerintahan, alasan mengadakan

desentralisasi adalah semata-mata untuk mencapai suatu pemerintahan

yang efisien. Apa yang dianggap lebih utama untuk diurus oleh

pemerintah pusat.

2. Dekonsentrasi, adalah pelimpahan sebagian Urusan Pemerintahan

yang menjadi kewenangan Pemerintah Pusat kepada gubernur

sebagai wakil Pemerintah Pusat, kepada instansi vertikal di wilayah

tertentu, dan/atau kepada gubernur dan bupati/wali kota sebagai

penanggung jawab urusan pemerintahan umum, seperti disebutkan

dalam Pasal 1 angka 9 UU Pemerintahan Daerah.

Ada dua konsep dekonsentrasi yaitu:117

1) Konsep statis, suatu keadaan dalam organisasi negara proses

pengambilan kebijakan berada di puncak hirarki organisasi, tetapi

proses pelaksanaan kebijakan terbesar di luar puncak hirarki

organisasi atau tersebar di seluruh pelosok wilayah negara.

2) Konsep dinamis, suatu proses penyebaran kekuasaan (wewenang)

untuk mengimplementasikan kebijakan di luar puncak organisasi

atau di seluruh pelosok wilayah negara.

117 Sirajuddin dkk, op.cit, h. 55.

11

9

Penyelenggaraan asas dekonsentrasi menciptakan Field

adminstration dan/atau local state government. Hubungan antara

aparatur pemerintah yang melaksanakan kebijakan dan pembentuk

kebijakannya dalam dekonsentrasi adalah intra organisasi. Dalam segi

pemerintahan daerah dikenal dua model field administration. Kedua

model tersebut adalah fragmented field admnistration dan integrated

field aministration. Model pertama yang berbasis fungsi,

membenarkan batas-batas wilayah kerja (yurisdiksi) dari perangkat

departemen dilapangan (instansi vertikal) secara berbeda menurut

perimbangan fungsi dan organisasi departemen induknya. Model

kedua yang berbasis wilayah, mengharuskan terdapatnya

keseragaman batas-batas wilayah kerja (yurisdiksi) dari berbagai

instansi vertikal atas dasar daerah (wilayah) administrasi dibawah

wakil pemerintah.118

Menurut Irawan Soejito terdapat dua pandangan mengenai hubungan

desentralisasi dan dekonsentrasi. Pertama, pandangan menganggap

dekonsentrasi sebagai salah satu bentuk desentralisasi. Kedua,

pandangan yang menganggap dekonsentrasi adalah sekedar

pelunakan sentralisasi menuju arah desentralisasi.119

118 Bhenyamin Hoessein, 2009, Hubungan Pusat dan Daerah dalam Konsteks

Pemerintahan Umum dalam Bukum Pemerintahan Daerah di Indonesia, MIPI, Jakarta, h.218. 119 Josep Mario Monteiro, 2014, Hukum Pemerintahan Daerah, Pustaka Yustisia,

Yogyakarta, h. 14.

12

0

Secara politis, eksistensi dekonsentrasi akan dapat mengurangi

keluhan-keluhan daerah dan protes-protes daerah terhadap kebijakan

pemerintah pusat dengan menjauhkannya dari ibukota, sehingga

dampaknya dapat dialokasikan pada daerah-daerah tertentu saja.

Aparat-aparat dekonsentrasi juga sering digunakan untuk mengontrol

daerah-daerah. Melalui kewenangan administrative terhadap

anggaran daerah, persetujuan-persetujuan terhadap peraturan daerah,

aparat dekonsentrasi dapat mengendalikan pemerintah daerah,

terutama manakala terjadi konflik antara pemerintah pusat dan

daerah.120

3. Tugas pembantuan, yaitu penugasan dari Pemerintah Pusat kepada

daerah otonom untuk melaksanakan sebagian Urusan Pemerintahan

yang menjadi kewenangan Pemerintah Pusat atau dari Pemerintah

Daerah provinsi kepada Daerah kabupaten/kota untuk melaksanakan

sebagian Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Daerah

provinsi. Seperti disebutkan Pasal 1 angka 11 UU Pemerintahan

Daerah.

Menurut Koesoemahatmadja, tugas pembantuan (medebewind atau

zelfbestuur) sebagai pemberian kemungkinan kepada pemerintah/

pemerintah daerah yang tingkatnya lebih atas untuk minta bantuan

kepada pemerintah/ pemerintah daerah yang tingkatannya lebih

120 Ibid, h. 17-18.

12

1

rendah agar menyelenggarakan tugas atau urusan rumah tangga

(daerah yang tingkatannya lebih atas tersebut).121

Tugas pembantuan merupakan asas yang diwariskan oleh Hukum Tata

Negara Hindia Belanda. Dalam Hukum Tata Negara Hindia Belanda tugas

pembantuan disebut medebewind yang pengaturannya tertuang dalam UU

Desentralisasi 1903 atau secara lengkap Wethoutdende Decentralisatie van het

Bestuur in Nederlandsch Indie (S.1903/329).122 Menurut Ateng Syafrudin, dasar

pertimbangan pelaksanaan asas tugas pembantuan antara lain:123

1) Keterbatasan kemampuan pemerintah dana tau pemerintah daerah;

2) Sifat sesuatu yang sulit dilaksanakan dengan baik tanpa mengikutsertakan

pemerintah daerah;

3) Perkembangan dan kebutuhan masyarakat, sehingga sesuatu urusan

pemerintahan akan lebih berdaya guna dan berhasil guna apabila

ditugaskan kepada pemerintah daerah.

Tujuan diberikannya tugas pembantuan menurut Ateng Syafrudin

dibedakan atas 2 aspek adalah:124

1) Untuk lebih meningkatkan efektivitas dan efisiensi penyelenggaraan

pembangunan serta pelayanan umum kepada masyarakat.

121 Ni’matul Huda, 2014, Desentralisasi Asimetris dalam NKRI, Nusa Media, Bandung,

h. 39-40. 122 Sirajuddin dkk, op.cit., h. 123 Ateng Syafrudin, 1985, Pasang Surut Otonomi Daerah, Bina Cipta, Badung, h. 42 124 Ibid.

12

2

2) Untuk memperlancar pelaksanaan tugas dan penyelesaian permasalahan

serta membantu mengembangkan pembangunan daerah sesuai dengan

potensi dan karakteristiknya.

Tugas pembantuan diadakan berdasarkan berbagai pertimbangan. Pertama, agar

suatu urusan dapat terselenggara secara efisien dan efektif. Pusat tidak perlu

membentuk aparat sendiri di daerah dan melaksanakan sendiri dari pusat.

Pelaksanaan sepenuhnya dilakukan oleh pemerintah daerah. Kedua, dalam

pelaksanaan dimungkinkan penyesuaian-penyesuaian menurut keadaan masing-

masing daerah. Tidak diperlukan keseragaman secara nasional. Daerah bebas

menentukan cara-cara melaksanakannya. Sebaliknya, suatu urusan yang

memerlukan keseragaman dalam penyelenggaraannya tidak dapat dilaksanakan

dengan tugas pembantuan. Urusan semacam ini harus dilaksanakan langsung

dari pemerintah pusat. Kebebasan melaksanakan ini menunjukkan ada unsur

otonomi dalam tugas pembantuan. Karena itu ada yang memasukkan tugas

pembantuan merupakan bagian dari otonomi. Walaupun tidak mengenai

substansi tetapi ada kemandirian (kebebasan) mengatur dan mengurus tata cara

pelaksanaanya, sehingga tidak ada perbedaan yang mendasar antara rumah

tangga otonomi dengan rumah tangga urusan tugas pembantuan. Tugas

pembantuan dapat pula digunakan sebagai cara persiapan sebelum suatu urusan

pemerintahan diserahkan menjadi urusan rumah tangga daerah. Disamping itu,

12

3

tugas pembantuan berfungsi membantu daerah otonom dengan menyediakan

dana fasilitas yang diperlukan.125

Pokok-pokok yang menjadi muatan dalam UU Perimbangan Keuangan

sebagaimana disebutkan pada akhir penjelasan umum sebagai berikut:126

a. Penegasan prinsip-prinsip dasar perimbangan keuangan pemerintah dan

pemerintahan daerah sesuai asas desentralisasi, dekonsentrasi, dan tugas

pembantuan;

b. Penambahan jenis dana bagi hasil dari sector pertambangan panas bumi,

pajak penghasilan (PPh) Pasal 25/29 wajib pajak orang pribadi dalam

negeri dan PPh Pasal 21;

c. Pengelompokan dana reboisasi yang semula termasuk dalam komponen

dana alokasi khusus menjadi dana bagi hasil;

d. Penyempurnaan prinsip pengalokasian dana alokasi umum;

e. Penyempurnaan prinsip pengalokasian dana alokasi khusus;

f. Penambahan pengaturan hibah dan dana darurat;

g. Penyempurnaan persyaratan dan mekanisme pinjaman daerah;

h. Pengaturan pengelolaan dan pertanggungjawaban keuangan;

i. Penegasan pengaturan system informasi keuangan daerah; dan

j. Prinsip akuntabilitas dan responsibilitas dalam undang-undang ini

dipertegas dengan pemberian sanksi.

125 Bhenyamin Hoessein, 2011, Perubahan Model, Pola, dan Bentuk Pemerintahan

Daerah dari Era Orde Baru ke Era Reformasi, DIA FISIP UI, Jakarta, h.169. 126 Sirajuddin dkk, op.cit., h. 106.

12

4

UU Perimbangan Keuangan merupakan undang-undang organik yang

juga merupakan undang-undang sectoral dalam mengatur hubungan keuangan

antara pusat dan daerah. Di samping itu ada beberapa undang-undang lainnya

yang secara umum dan pokok-pokok saja dalam mengatur hubungan keuangan

antara pusat dan daerah, seperti Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang

Keuangan Negara dan UU Pemerintahan Daerah. Pasal 22 ayat (1) UU

Keuangan Negara yang berbunyi: “Pemerintah Pusat mengalokasikan dana

perimbangan kepada Pemerintah Daerah berdasarkan undang-undang

perimbangan keuangan pusat dan daerah”.127

2.2.6. Konsep Tata Kelola Pemerintahan yang Baik

Keberhasilan penyelenggaraan pemerintahan yang sasaran utamanya

untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat dalam negara yang bersangkutan

biasanya ditentukan oleh bagaimana melakukan atau melaksanakan azas-azas

yang terkandung dalam pemerintahan secara cepat dan tepat. Pelaksanaan azas

pemerintahan yang tidak cepat dan tepat itu pasti kita yakini bahwa tugas-tugas

penyelenggaraan pemerintahan akan mengalami hambatan dan bahkan

memungkinkan kegagalan.128

Dalam lingkup hukum administrasi terdapat asas-asas umum

pemerintahan yang baik yang apabila diterapkan dalam segala aspek kegiatan

pemerintahan, apa yang menjadi krisis di negara ini tidak akan terjadi. Asas-asas

127 Sirajuddin dkk, op.cit., h. 107. 128 Makmur, 2013, Kriminologi Administrasi dalam Pemerintahan, PT.Refika Aditama,

Bandung, h.30.

12

5

umum pemerintahan yang baik ini sebenarnya berasal dari negeri Belanda. Di

Indonesia sendiri, asas-asas umum pemerintahan yang baik diperkenalkan oleh

Kuntjoro Purbopranoto, asas-asas umum pemerintahan yang baik ini

dikategorikan dalam 13 (tiga belas) asas, yaitu:129

1) Azas kepastian hukum (principle of legal security);

2) Azas keseimbangan (principle of proportionality);

3) Azas kesamaan (principle of equality);

4) Azas bertindak cermat (principle of carefulness);

5) Azas motivasi untuk setiap keputusan pangreh (principle of

motivation);

6) Azas jangan mencampuradukkan kewenangan (principle of non

misuse of competence);

7) Azas permainan layak (principle of fair play);

8) Azas keadilan atau kewajaran (principle of reasonableness or

prohibition of arbitrariness);

9) Azas menanggapi penghargaan yang wajar (principle of meeting

raised expectation);

10) Azas meniadakan akibat-akibat suatu keputusan yang batal (principle

of undoing consequences of an annulled decision);

129 Kuntjoro Purbopranoto, 1978, Beberapa Catatan Hukum Tata Pemerintahan dan

Peradilan Administrasi Negara, Cetakan Kedua, Alumni, Bandung, h. 29-30.

12

6

11) Azas perlindungan atas pandangan hidup (cara hidup) pribadi

(principle of protecting the personal way of life);

12) Azas kebijaksanaan (sopientia);

13) Azas penyelenggaraan kepentingan umum (principle of public

service).

Sedangkan pada Pasal 58 UU Pemerintahan Daerah serta penjelasannya,

menyebutkan dalam menyelenggarakan Pemerintahan Daerah berpedoman pada

asas penyelenggaraan pemerintahan negara yang terdiri atas:

1) Kepastian hukum, yaitu asas dalam negara hukum yang

mengutamakan landasan ketentuan peraturan perundang-undangan

dan keadilan dalam kebijakan penyelenggara negara.

2) Tertib penyelenggara negara, yaitu asas yang menjadi landasan

keteraturan, keserasian, dan keseimbangan dalam pengendalian

penyelenggara negara.

3) Kepentingan umum, yaitu yang mendahulukan kesejahteraan umum

dengan cara yang aspiratif, akomodatif, dan selektif.

4) Keterbukaan, yaitu asas yang membuka diri terhadap hak masyarakat

untuk memperoleh informasi yang benar, jujur, dan tidak

diskriminatif tentang penyelenggaraan negara dengan tetap

memperhatikan perlindungan atas hak asasi pribadi, golongan, dan

rahasia negara.

12

7

5) Proporsionalitas, yaitu asas yang mengutamakan keseimbangan

antara hak dan kewajiban penyelenggara negara.

6) Profesionalitas, yaitu asas yang mengutamakan keahlian yang

berlandaskan kode etik dan ketentuan peraturan perundang-undangan.

7) Akuntabilitas, yaitu asas yang menentukan bahwa setiap kegiatan dan

hasil akhir dari kegiatan penyelenggara negara harus dapat

dipertanggungjawabkan kepada masyarakat atau rakyat sebagai

pemegang kedaulatan tertinggi negara sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan.

8) Efisiensi, yaitu asas yang berorientasi pada minimalisasi penggunaan

sumber daya dalam penyelenggaraan negara untuk mencapai hasil

kerja yang terbaik.

9) Efektivitas, yaitu asas yang berorientasi pada tujuan yang tepat guna

dan berdaya guna.

10) Keadilan, yaitu bahwa setiap tindakan dalam penyelenggaraan negara

harus mencerminkan keadilan secara proporsional bagi setiap warga

negara.

Asas-asas Umum Pemerintahan yang Baik muncul dan dimuat dalam

suatu undang-undang, yaitu Undang-Undang No 28 Tahun 1999 tentang

Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas dari Korupsi, Kolusi, dan

Nepotisme (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1999, Tambahan

12

8

Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3851). Dalam Pasal 3 UU No 28

Tahun 1999 disebutkan beberapa asas umum penyelenggaraan negara, yaitu

sebagai berikut:

1) Asas Kepastian Hukum, yaitu asas dalam negera hukum yang

mengutamakan landasan peraturan perundang-undangan, kepatutan, dan

keadilan dalam setiap kebijakan penyelenggara negara.

2) Asas Tertib Penyelenggaraan Negara, asas yang menjadi landasan

keteraturan, keserasian, dan keseimbangan dalam pengendalian

penyelenggara negara.

3) Asas Kepentingan Umum, yaitu asas yang mendahulukan kesejahteraan

umum dengan cara yang aspiratif, akomodatif, dan selektif.

4) Asas Keterbukaan, yaitu asas yang membuka diri terhadap hal

masyarakat untuk memperoleh informasi yang benar, jujur, dan tidak

diskriminatif tentang penyelenggaraan negara dengan tetap

memperhatikan perlindungan atas hak asasi pribadi, golongan dan rahasia

negara.

5) Asas Proporsionalitas, yaitu asas yang mengutamakan keseimbangan

antara hak dan kewajiban penyelenggara negara.

6) Asas Profesionalitas, yaitu asas yang mengutamakan keahlian yang

berlandaskan kode etik dan ketentuan peraturan perundang-undangan

yang berlaku.

12

9

7) Asas Akuntabilitas, yaitu asas yang menentukan bahwa setiap kegiatan

dan hasil akhir dari kegiatan penyelenggara negara harus dapat

dipertanggungjawabkan kepada masyarakat atau rakyat sebagai

pemegang kedaulatan tertinggi negara sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan yang berlaku.

Asas-asas yang tercantum dalam UU N0 28 Tahun 1999 tersebut pada

awalnya ditujukan untuk para penyelenggara negara secara keseluruhan, berbeda

dengan asas-asas yang sejak semula hanya ditujukan pada pemerintah dalam arti

sempit, sesuai dengan istilah ‘bestuur’ pada algemeen beginselen van behoorlijk

bestuur, bukan regering atau overheid, yang mengandung arti pemerintah dalam

arti luas. Seiring dengan perjalanan waktu, asas-asas dalam UU No 28 Tahun

1999, tersebut diakui dan diterapkan dalam penyelenggaraan pemerintahan dan

proses peradilan di Pengadilan Tata Usaha Negara, yakni setelah adanya UU

No.9 Tahun 2004 tentang Perubahan atas UU No.5 Tahun 1986 tentang PTUN.

Berdasarkan Pasal 53 ayat (2) point a disebutkan; “Keputusan Tata Usaha

Negara yang digugat itu bertentangan dengan asas-asas umum pemerintahan

yang baik”, dan dalam penjelasannya disebutkan; “Yang dimaksud dengan asas-

asas umum pemerintahan yang baik adalah meliputi atas kepastian hukum, tertib

penyelenggaraan negara, keterbukaan, proporsionalitas, profesionalitas, dan

akuntabilitas, sebagaimana dimaksud dalam UU No.28 Tahun 1999 tentang

Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas Korupsi, Kolusi dan

13

0

Nepotisme”. Disamping itu dalam UU Pemerintahan Daerah, asas-asas umum

pemerintahan yang baik tersebut dijadikan asas dalam penyelenggaraan

pemerintahan daerah, sebagaimana tercantum dalam Pasl 20 ayat (1) yang

berbunyi; “Penyelenggaraan pemerintah berpedoman pada Asas Umum

Penyelenggaraan Negara yang terdiri atas: asas kepentingan umum, asas

keterbukaan, asas proporsionalitas, asas profesionalitas, asas akuntabilitas, asas

efisiensi, dan asas efektifitas”. Berdasarkan rumusan pasal ini tampak bahwa di

dalamnya terdapat dua asas tambahan, yaitu asas efisiensi dan asas efektivitas.

Hanya saja kedua asas tambahan ini tidak terdapat penjelasannya dalam undang-

undang tersebut, sehingga tidak atau belum diketahui apa yang

dimaksudkannya.130

2.2.7 Konsep Freies Ermessen

Keberadaan kebijakan tidak dapat dilepaskan dengan kewenangan bebas

(vrije bevoegdheid) dari pemerintah yang sering disebut dengan istilah freies

Ermessen. Secara bahasa freies Ermessen berasal dari kata frei artinya bebas,

lepas, tidak terikat, dan merdeka. Freies artinya orang yang bebas, tidak terikat,

dan merdeka. Sedangkan Ermessen berarti mempertimbangkan, menilai,

menduga, dan memperkirakan. Freies Ermessen berarti orang yang memiliki

kebebasan untuk menilai, menduga, dan mempertimbangkan sesuatu. Istilah itu

kemudian secara khas digunakan dalam bidang pemerintahan, sehingga freiess

130 Ridwan HR, 2016, Hukum Administrasi Negara Edisi Revisi, PT. RajaGrafindo

Persada, Depok (Selanjutnya disebut Ridwan HR II), h. 241-243.

13

1

Ermessen (dikresionare power) diartikan sebagai salah satu sarana yang

memberikan ruang bergerak bagi pejabat atau badan-badan administrasi negara

untuk melakukan tindakan tanpa harus terikat sepenuhnya pada undang-undang.

Definisi lain yang hampir senada diberikan oleh Nana Saputra, yakni suatu

kebebasan yang diberikan kepada alat administrasi, yaitu kebebasan yang pada

asasnya memperkenankan alat administrasi negara mengutamakan keefektifan

tercapainya suatu tujuan (doelmatigheid) daripada berpegang teguh kepada

ketentuan hukum, atau kewenangan yang sah untuk turut campur dalam kegiatan

sosal guna melaksanakan tugas-tugas menyelenggarakan kepentingan hukum.

Bachsan Mustafa menyebutkan bahwa, freies Ermessen diberikan kepada

pemerintah mengingat fungsi pemerintah atau administrasi negara yaitu

menyelenggarakan kesejahteraan umum yang berbeda dengan fungsi kehakiman

untuk menyelesaikan sengketa antar penduduk. Keputusan pemerintah lebih

mengutamakan pencapaian tujuan atau sasarannya (doelmatigheid) daripada

sesuai dengan hukum yang berlaku (rechtmatigheid).131

Meskipun pemberian freies Ermessen kepada pemerintah atau

administrasi negara merupakan konsekuensi logis dari konsepsi welfare state,

akan tetapi dalam kerangka negara hukum, freies Ermessen ini tidak dapat

digunakan tanpa batas. Atas dasar itu, Sjachran Basah mengemukakan unsur-

unsur freies Ermessen dalam suatu negara hukum yaitu sebagai berikut:132

131 Ibid., h. 169-170. 132 Ibid., h. 170.

13

2

a. Ditujukan untuk menjalankan tugas-tugas servis publik;

b. Merupakan sikap tindak yang aktif dari administasi negara;

c. Sikap tindak itu dimungkinkan oleh hukum;

d. Sikap tindak itu diambil atas inisiatif sendiri;

e. Sikap tindak itu dimaksudkan untuk menyelesaikan persoalan-persoalan

penting yang timbul secara tiba-tiba;

f. Sikap tindak itu dapat dipertanggungjawabkan secara moral kepada

Tuhan Yang Maha Esa maupun secara hukum.

Dalam perspektif negara hukum kesejahteraan, tindakan yang dilakukan

oleh pejabat administrasi negara berdasarkan asas kebebasan bertindak (diskresi

atau freies ermessen) tidak terikat kepada undang-undang. Akan tetapi, tentu saja

pejabat administrasi negara yang bersangkutan tidak boleh melakukan tindakan

tanpa pertimbangan-pertimbangan atau dasar pemikiran tertentu. Dalam

perspektif negara hukum, segenap tindakan pejabat administrasi harus selalu ada

batasan dan alasannya. Jika suatu tindakan pemerintahan tidak dapat dinilai

berdasarkan pertimbangan-pertimbangan hukum, tidak berarti perbuatan tersebut

tidak perlu dipertanggungjawabkan. Tindakan yang tidak dapat

dipertanggungjawabkan secara hukum harus dipertanggungjawabkan secara

moral dan akal sehat yang ukuran-ukurannya adalah kepatutan (moral) dan

kelayakan (akal sehat). Dalam hubungan itu, Hans J.Wolf, seperti dikutip oleh

Markus Lukman, mengemukakan bahwa freies ermessen tidak boleh diartikan

13

3

secara berlebihan seakan-akan badan atau pejabat administrasi negara boleh

bertindak dengan sewenang-wenang atau tanpa dasar dan dengan dasar-dasar

yang tidak jelas ataupun dengan pertimbangan subjektif-individual.133

Pemberian kewenangan untuk bertindak atas inisiatif sendiri kepada

pemerintah (pejabat administrasi negara) tentu saja harus didasarkan pada

beberapa alasan tertentu. Hal ini berarti bahwa diskresi tidak dapat dilakukan

secara sewenang-wenang. Melainkan terikat kepada persyaratan kondisional,

tanpa kehadiran persyaratan kondisional tindakan diskresi tersebut pada

dasarnya tidak boleh dilakukan.

Menurut Ridwan H.R., ada tiga alasan atau keadaan kondisional yang

menjadikan pemerintah dapat melakukan tindakan diskresi atau tindakan atas

inisiatif sendiri, yaitu sebagai berikut:134

1) Belum ada peraturan perundang-undangan yang mengatur tentang

penyelesaian in concreto terhadap suatu masalah, padahal masalah

tersebut menuntut penyelesaian yang segera.

2) Peraturan perundang-undangan yang menjadi dasar tindakan aparat

pemerintah telah memberikan kebebasan sepenuhnya.

3) Adanya delegasi perundang-undangan, yaitu pemberian kekuasaan untuk

mengatur sendiri kepada pemerintah yang sebenarnya kekuasaan ini

dimiliki oleh aparat yang lebih tinggi tingkatannya.

133 Hotma P.Sibuea, 2010, Asas Negara Hukum Peraturan Kebijakan, Asas-asas Umum

Pemerintahan yang Baik, Erlangga, Jakarta, h. 73. 134 Ibid., h. 73.

13

4

Dalam kondisi yang pertama diatas, diskresi mengandung arti sebagai

suatu tindakan pemerintah yang dilakukan atas inisiatif sendiri akibat terjadi

kekosongan hukum (undang-undang) in concreto. Dalam kondisi tersebut,

kekosongan hukum tersebut harus diisi pemerintah dengan menetapkan sendiri

hukum yang berlaku terhadap kasus yang bersangkutan karena belum ada

undang-undang yang dapat dijadikan pedoman bagi pemerintah. Namun jika

terjadi masalah baru yang belum ada pengaturannya, pemerintah dapat

berpedoman pada asas-asas hukumyang hidup dalam kesadaran hukum bangsa

Indonesia.135

Dalam hal kondisi kedua diatas, diskresi merupakan tindakan yang

dilakukan oleh pemerintah atas inisiatif sendiri untuk menjalankan suatu undang-

undang karena undang-undang itu sendiri tidak mengatur cara untuk

menjalankannya secara khusus. Contohnya, suatu undang-undang yang tidak

menentapkan syarat-syarat untuk memperoleh izin usaha tertentu, jika

pemerintah tidak mengambil tindakan untuk menjalankan undang-undang

dengan sendirinya undang-undang itu tidak dapat dijalankan. Pemerintah harus

bertindak atas inisiatif sendiri untuk menjalankan perintah undang-undang

tersebut, yaitu dengan menetapkan sendiri syarat-syarat untuk memperoleh izin

usaha tersebut. Jika tidak ada patokan yang diberikan oleh undang-undang,

135 Ibid., h. 74.

13

5

syarat-syarat tersebut dengan sendirinya ditetapkan atas dasar penilaian

pemerintah atau pejabat administrasi negara yang bersangkutan.136

Dalam kondisi ketiga di atas, dikresi merupakan tindakan pemerintahan

yang dilakukan atas inisiatif sendiri karena aparat pemerintah diberi kekuasaan

untuk mengatur sendiri suatu hal tertentu, meskipun kewenangan untuk

mengatur hal tersebut sebenarnya dimiliki oleh aparat yang lebih tinggi

tingkatannya. Dalam kondisi ini kekuasaan yang lebih tinggi menyerahkan

kewenangannya kepada pejabat administrasi negara untuk menjalankan

kewenangan tersebut. Jika terjadi penyerahan kewenangan kepada pejabat

administasi negara, pemerintah bertindak seolah-oleh pembentuk undang-

undang.137

Dalam lapangan hukum administrasi negara dikenal dua macam diskresi

sebagai bentuk kebebasan bertindak atas inisiatif sendiri, yaitu: (a) diskresi

bebas; dan (b) diskresi terikat. Atmosudirjo menyebutkan berdasarkan kriteria

(tolok ukur) ruang kebebasan yang diberikan oleh undang-undang kepada

pemerintah atau pejabat administrasi negara dalam melakukan tindakan atas

inisiatif sendiri untuk menyelesaikan suatu masalah faktual.138

Menurut Atmosudirjo, dalam diskresi terikat, ruang pertimbangan yang

diberikan kepada pemerintah dibatasi oleh undang-undang sehingga ruang

pertimbangan tersebut bersifat terbatas. Dalam diskresi bebas, ruang

136 Ibid., h. 75. 137 Ibid., h. 75. 138 Ibid., h. 79.

13

6

pertimbangan tersebut tidak dibatasi secara khusus oleh undang-undang.

Undang-undang hanya menetapkan batas-batas umum sehingga pejabat

administrasi negara bebas mengambil keputusan apa saja asalkan tidak

melampaui atau melanggar batas-batas tersebut. Diskresi bebas juga dikenal

dengan istilah wewenang bebas. Dalam diskresi atau wewenang bebas, undang-

undang memberikan ruang kebebasan (keleluasaan) yang cukup besar kepada

pejabat administrasi negara mengenai cara-cara melaksanakan kewenangan

diskresinya. Keleluasaan itu terjadi karena undang-undang tidak menentukan

kriteria yang harus diperhatikan oleh pejabat administrasi negara dalam

menjalankan kewenangan diskresi tersebut.139

139 Ibid., h. 80.

13

7

2.1. Kerangka Berpikir

Kerangka berpikir dalam penelitian ini, dengan memperhatikan Latar

Belakang sampai kerangka berpikir dibawah sebagai berikut :

1. Pertimbangan

perlunya

Pembagian Hasil

Pajak Hotel dan

Restoran Daerah

Kabupaten/Kota

di Provinsi Bali

Problematika Filosofis:

Kepastian, Keadilan Kemanfaatan

Problematika

Sosiologis: Fakta

Problematika

Yuridis: Rechtvacum

Hasil dan Pembahasan

Latar Belakang Masalah

Metode Penelitian

Kerangka Teoritik Teori

Rumusan Masalah

Teori Kehadilan,

Kewenangan, dan Manfaat,

Konsep negara hukum, Negara Kesejahtraan,

Kepastiam hukum, Asas

Otonomi Daerah,

Perimbangan Keuangan,

Tata Kelola Pemerintahan

yang Baik, dan Freies

Ermessen

Penelitian Hukum

Normatif, pendekatan:

Undang-Undang, Konsep,

Sejarah & Kefilsafatan

Kesimpulan dan Saran

2. Eksistensi

Pembagian Hasil

Pajak Hotel dan

Restoran Daerah

Kabupaten/Kota

di Provinsi Bali

3. Bagaimana

mewujudkan

adanya kepastian

hukum dalam

Pembagian Hasil

Pajak Hotel dan

Restoran Daerah

127

138

BAB III

HAKEKAT FILOSOFIS PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL DAN

RESTORAN DI PROVINSI BALI

3.1. Sejarah Pembagian Hasil Pajak Daerah

3.1.1. Sejarah Pajak Daerah

Sejak bergulirnya pelaksanaan otonomi daerah dengan lahirnya UU No

22 tahun 1999 tentang Pemerintahan Daerah dan UU No 25 Tahun 1999 tentang

Perimbangan Kewenangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah yang

kemudian disusul dengan perubahan kedua undang-undang tersebut, yaitu

dengan ditetapkannya UU No 32 Tahun 2004 dan UU 33 Tahun 2004 telah

menyebabkan perubahan yang mendasar mengenai pengaturan hubungan Pusat

dan Daerah, khususnya dalam bidang Administrasi Pemerintahan ataupun dalam

hubungan keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah, yang

dikenal sebagai era otonomi daerah.

Pada era otonomi daerah sekarang ini, daerah diberi kewenangan yang

lebih besar untuk mengatur dan mengurus rumah tangganya sendiri. Tujuannya

adalah lebih mendekatkan pelayanan pemerintah kepada masyarakat,

memudahkan masyarakat untuk memantau dan mengontrol penggunan dana

yang bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD), serta

139

menciptakan persaingan yang sehat antar daerah dan mendorong timbulnya

inovasi.

Dalam rangka meningkatkan kemampuan keuangan daerah, pemerintah

melakukan berbagai kebijakan perpajakan daerah, diantaranya menetapkan UU

No 34 tahun 2000 tentang perubahan atas UU No 18 tahun 1997, tentang Pajak

Daerah dan Retribusi Daerah. Pemberian kewenangan dalam pengenaan pajak

daerah dan retribusi daerah diharapkan lebih mendorong pemerintah daerah

untuk terus berupaya mengotimalkan PAD, khususnya yang berasal dari pajak

daerah dan retribusi daerah. Pemberian keleluasaan kepada pemerintah daerah

untuk meningkatkan PAD melalui pajak daerah dan retribusi daerah

memperlihatkan hasil yang mengembirakan yaitu sejumlah daerah berhasil

mencapai peningkatan PAD-nya secara signifikan. Akan tetapi kreativitas

pemerintah daerah yang berlebihan dan tidak terkontrol dalam memungut pajak

daerah dan retribusi daerah akan menimbulkan dampak yang merugikan bagi

masyarakat dan dunia usaha, yang mengakibatkan ekonomi biaya tinggi. Oleh

karena itu UU No 34 Tahun 2000 tetap memberikan batasan kriteria pajak

daerah dan retribusi daerah yang dapat dipungut oleh pemerintah daerah.140

Pungutan daerah yang berupa Pajak dan Retribusi sesuai UU No 34

Tahun 2000, diberi kewenangan untuk memungut 11 (sebelas) jenis Pajak, yaitu

4 (empat) jenis pajak provinsi dan 7 (tujuh) jenis pajak kabupaten/kota. Selain

140 Utang Rosidi, 2015, Otonomi Daerah dan Desentralisasi, CV.Pustaka Setia,

Bandung, h.431-432.

140

itu kabupaten/kota juga diberi kewenangan menetapkan jenis pajak lain

sepanjang memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam Undang-Undang. UU No 34

Tahun 2000 juga mengatur tarif pajak maksimum untuk kesebelas jenis pajak

tersebut. Selanjutnya peraturan pemerintah menetapkan lebih rinci ketentuan

mengenai objek, subjek, dan dasar pengenaan dari 11 (sebelas) jenis pajak

tersebut yang dapat dipungut oleh daerah, serta menetapkan tarif pajak yang

seragam terhadap seluruh jenis pajak provinsi.

Dalam pendapat akhir pemerintah, Menteri Keuangan menyatakan bahwa

penyelesaian Undang-Undang No 28 Tahun 2009 merupakan langkah yang

strategis dan fundamental dalam memantapkan kebijakan desentralisasi fiskal,

khususnya dalam rangka membangun hubungan keuangan antara pemerintah

pusat dan daerah yang lebih ideal. Sebagai salah satu bagian dari upaya

perbaikan terus-menerus, Undang-Undang No 28 Tahun 2009 memperbaiki tiga

hal, yaitu: penyempurnaan sistem pemungutan pajak daerah dan retribusi daerah,

pemberian kewenangan yang lebih besar kepada daerah di bidang perpajakan

(local taxing empowerment), dan peningkatan efektivitas pengawasan. Ketiga

hal tersebut berjalan secara bersamaan, sehingga upaya peningkatan Pendapatan

Asli Daerah (PAD) dilakukan dengan tetap sesuai dan konsisten terhadap

prinsip-prinsip perpajakan yang baik dan tepat, dan diperkenankan pengenaan

sanksi apabila terjadi pelanggaran.141

141 Marihot P. Siahaan, 2016, Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Edisi Revisi, PT.

Raja Grafindo, Jakarta (Selanjutnya disebut Marihot P. Siahaan II), h. 41-42

141

Penjelasan Undang-Undang No 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan

Retribusi Daerah (Selanjutnya disebut UU PDRD) menyebutkan bahwa pada

masa berlaku UU No 34 Tahun 2000, hasil penerimaan pajak diakui belum

memadai dan memiliki peranan yang relatif kecil terhadap Anggaran Pendapatan

dan Belanja Daerah (APBD) khususnya bagi daerah kabupaten dan kota.

Sebagian besar pengeluaran APBD dibiayai dana alokasi dari pusat. Dalam

banyak hal dana alokasi dari pusat tidak sepenuhnya dapat diharapkan menutup

seluruh kebutuhan pengeluaran daerah. Oleh karena itu pemberian peluang untuk

mengenakan pungutan baru yang semula diharapkan dapat meningkatkan

penerimaan daerah, dalam kenyataannya tidak banyak diharapkan dapat

menutupi kekurangan kebutuhan pengeluaran tersebut. Dengan kriteria yang

diterapkan dalam UU No 34 Tahun 2000 hampir tidak ada jenis pungutan pajak

baru yang dapat dipungut oleh daerah. Oleh karena itu hampir semua pungutan

baru yang dapat dipungut oleh daerah memberikan dampak yang kurang baik

terhadap iklim investasi. Banyak pungutan daerah yang mengakibatkan ekonomi

biaya tinggi karena tumpang tindih dengan pungutan pusat dan merintangi arus

barang dan jasa antardaerah.

Untuk daerah provinsi jenis pajak yang ditetapkan dalam UU No 34

Tahun 2000 tersebut telah memberikan sumbangan besar terhadap APBD.

Namun, karena tidak ada kewenangan provinsi dalam penetapan tarif pajak,

provinsi tidak dapat menyesuaikan penerimaan pajaknya. Dengan demikian

142

ketergantungan provinsi terhadap dana alokasi dari pusat masih tetap tinggi.

Keadaan tersebut juga mendorong provinsi untuk mengenakan pungutan baru

yang bertentangan dengan kriteria yang ditetapkan dalam undang-undang.

Pada dasarnya kecenderungan daerah untuk menciptakan berbagai

pungutan yang tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan

dan bertentangan dengan kepentingan umum dapat diatasi oleh pemerintah

dengan melakukan pengawasan terhadap setiap peraturan daerah yang mengatur

pajak tersebut. Undang-undang memberikan kewenangan kepada pemerintah

untuk membatalkan setiap peraturan daerah yang bertentangan undang-undang

dan kepentingan umum. Peraturan daerah yang mengatur pajak dalam jangka

waktu 15 (lima belas) hari kerja sejak ditetapkan harus disampaikan kepada

pemerintah. Dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari kerja pemerintah dapat

membatalkan peraturan daerah yang mengatur pajak.

Dalam kenyataannya, pengawasan terhadap peraturan daerah tersebut

tidak dapat berjalan secara efektif. Banyak daerah yang tidak menyampaikan

peraturan daerah kepada pemerintah dan beberapa daerah masih memberlakukan

peraturan daerah yang telah dibatalkan oleh pemerintah. Tidak efektifnya

pengawasan karena undang-undang yang ada tidak mengatur sanksi terhadap

daerah yang melanggar ketentuan tersebut dan sistem pengawasan yang bersifat

represif. Peraturan daerah dapat langsung dilaksankan oleh daerah tanpa

mendapatkan persetujuan terlebih dahulu dari pemerintah.

143

Pengaturan kewenangan perpajakan yang ada saat berlaku UU No 34

Tahun 2000, kurang mendukung pelaksanaan otonomi daerah. Pemberian

kewenangan yang semakin besar kepada daerah dalam penyelenggaraan

pemerintahan dan pelayanan kepada masyarakat seharusnya diikuti dengan

kewenangan yang besar pula dalam perpajakan. Basis pajak kabupaten dan kota

yang sangat terbatas dan tidak adanya kewenangan provinsi dalam penetapan

tarif pajaknya mengakibatkan daerah selalu mengalami kesulitan memenuhi

kebutuhan pengeluarannya. Kebutuhan daerah yang sangat besar terhadap dana

perimbangan dari pusat dalam banyak hal kurang mencerminkan akuntanbilitas

daerah. Pemerintah daerah tidak terdorong untuk mengalokasikan anggaran

secara efisien dan masyarakat setempat tidak ingin mengontrol anggaran daerah

karena merasa tidak dibebani dengan pajak.

Untuk meningkatkan akuntabilitas penyelenggaraan otonomi daerah,

pemerintah daerah seharusnya diberikan kewenangan lebih besar dalam

perpajakan. Perluasan kewenangan perpajakan tersebut dilakukan dengan

memperluas basis pajak daerah dan memberikan kewenangan kepada daerah

dalam penetapan tarif.

Perluasan basis pajak tersebut dilakukan sesuai dengan prinsip pajak

yang baik. Pajak tidak menyebabkan ekonomi biaya tinggi dan/atau menghambat

mobilitas penduduk, lalu lintas barang dan jasa antardaerah dan kegiatan ekspor-

impor. Berdasarkan pertimbangan tersebut perluasan basis pajak daerah

144

dilakukan dengan memperluas basis pajak yang sudah ada, mendaerahkan pajak

pusat dan menambah jenis pajak baru. Perluasan basis pajak yang sudah ada

dilakukan untuk Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan

Bermotor diperluas hingga mencakup kendaraan pemerintah. Pajak hotel

diperluas hingga mencakup seluruh persewaan di hotel, pajak restoran diperluas

hingga mencakup pelayanan katering. Ada 4 (empat) jenis pajak baru bagi

daerah, yaitu Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan dan Bea

Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan yang sebelumnya merupakan pajak

pusat dan Pajak Sarang Burung Walet sebagai pajak kabupaten/kota serta Pajak

Rokok yang merupakan pajak baru bagi provinsi. Demikian perubahan dalam

Undang-Undang No 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

(Selanjutnya disebut UU PDRD).

Berkaitan dengan pemberian kewenangan dalam penetapan tarif untuk

menghindari penetapan tarif pajak yang tinggi yang dapat menambah beban bagi

masyarakat secara berlebihan, daerah hanya diberi kewenangan untuk

menetapkan tarif pajak dalam batas maksimum yang ditetapkan dalam UU

PDRD. Untuk meningkatkan akuntabilitas pengenaan pungutan, dalam UU

PDRD sebagian hasil penerimaan pajak dialokasikan untuk membiayai kegiatan

yang berkaitan dengan pajak tersebut.

Dengan perluasan basis pajak disertai dengan pemberian kewenangan

dalam penetapan tarif tersebut, jenis pajak yang dapat dipungut oleh daerah

145

hanya yang ditetapkan dalam undang-undang. Selanjutnya untuk meningkatkan

efektifitas pengawasan pungutan daerah, mekanise pengawasan diubah dari

represif menjadi preventif. Setiap peraturan daerah tentang pajak dan retribusi

sebelum dilaksanakan harus mendapatkan persetujuan terlebih dahulu dari

pemerintah. Selain itu terhadap daerah yang menetapkan kebijakan di bidang

pajak daerah yang melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan yang

lebih tinggi akan dikenakan sanksi berupa penundaan dan/atau pemotongan dana

alokasi umum dan/atau dana bagi hasil.

UU PDRD merupakan undang-undang mengatur pajak daerah termasuk

diantaranya Pajak Hotel dan Restoran yang sampai saat ini berlaku, diharapkan

kemampuan daerah untuk membiayai kebutuhan pengeluarannya semakin besar

karena daerah dapat dengan mudah menyesuaikan pendapatannya sejalan dengan

adanya peningkatan basis pajak daerah dan diskresi dalam penetapan tarif. Di

pihak lain dengan tidak memberikan kewenangan kepada daerah untuk

menetapkan jenis pajak baru akan memberikan kepastian kepada masyarakat dan

dunia usaha yang pada gilirannya diharapkan dapat meningkatkan kesadaran

masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya.

3.1.2. Pembagian Hasil Pajak Daerah

3.1.2.1. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Daerah di Indonesia

Dana Bagi Hasil (DBH) sebagai salah satu dari tiga jenis dana

perimbangan, disamping Dana Alokasi Umum (DAU) dan Dana Alokasi Khusus

146

(DAK) sebagaimana disebutkan dalam UU No 33 Tahun 2004 tentang

Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.

Undang-undang ini merinci sumber penerimaan untuk dibagihasilkan yaitu

bersumber dari pajak dan sumber daya alam. Dana Bagi Hasil yang bersumber

dari pajak terdiri dari Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Perolehan Hak Atas

Tanah (BPHTB) dan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak

Orang Pribadi Dalam Negeri dan PPh Pasal 21.

3.1.2.1.1. Pembagian Hasil Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

Dana bagi hasil merupakan dana yang bersumber dari Pendapatan APBN

yang dialokasikan kepada daerah berdasarkan angka persentase untuk mendanai

kebutuhan daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi, sebagaimana

disebutkan dalam Pasal 1 angka 20 UU No 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan

Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah. Sementara itu Pasal

1 angka 14 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016 tentang

Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa menyebutkan, Dana Bagi Hasil

Pajak yang selanjutnya disebut DBH Pajak adalah bagian daerah yang berasal

dari penerimaan Pajak Bumi dan Bangunan, Pajak Penghasilan Pasal 21, Pajak

Penghasilan Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri

(WPOPDN). Pasal 1 angka 15 Peraturan Menteri Keuangan Nomor

48/PMK.07/2016 tentang Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa

menyebutkan, Pajak Bumi Bangunan yang selanjutnya disingkat PBB adalah

147

pajak yang dikenakan atas bumi dan bangunan, kecuali PBB Perdesaan dan

Perkotaan. Maka DBP PBB berdasarkan Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014

tentang Pemerintahan Daerah, kemudian diubah lagi dengan perubahan terakhir

yaitu Undang - Undang Nomor 9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua atas

Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah, adalah

bagian daerah yang berasal dari penerimaan PBB, kecuali PBB Perdesaan dan

Perkotaan, yang dialokasikan kepada Daerah penghasil berdasarkan persentase

tertentu dengan tujuan mengurangi ketimpangan kemampuan keuangan antara

Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.

Berdasarkan Pasal 12 UU No 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan

Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah, Rincian DBH dari

penerimaan PBB dibagi antara provinsi, daerah kabupaten/kota dan Pemerintah,

yaitu:

a. Dana Bagi Hasil dari penerimaan PBB sebesar 90% (sembilan puluh

persen) untuk Daerah dengan rincian sebagai berikut:

1) 16,2% (enam belas dua persepuluh persen) untuk daerah provinsi

yang bersangkutan dan disalurkan ke Rekening Kas Umum

Daerah provinsi;

2) 64,8% (enam puluh empat delapan persepuluh persen) untuk

daerah kabupaten/kota yang bersangkutan dan disalurkan ke

Rekening Kas Umum Daerah kabupaten/kota; dan

148

3) 9% (sembilan persen) untuk biaya pemungutan.

b. 10% (sepuluh persen) bagian Pemerintah dari penerimaan PBB dibagikan

kepada seluruh daerah kabupaten dan kota yang didasarkan atas realisasi

penerimaan PBB tahun anggaran berjalan, dengan imbangan sebagai

berikut:

1) 65% (enam puluh lima persen) dibagikan secara merata kepada

seluruh daerah kabupaten dan kota; dan

2) 35% (tiga puluh lima persen) dibagikan sebagai insentif kepada

daerah kabupaten dan kota yang realisasi tahun sebelumnya

mencapai/melampaui rencana penerimaan sektor tertentu.

Hasil penerimaan PBB bagian Daerah Propinsi dan Daerah

Kabupaten/Kota merupakan pendapatan Daerah dan setiap tahun anggaran

dicantumkan dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD)

sebagaimana disebutkan Pasal 4 Peraturan Pemerintah Nomor 16 Tahun 2000

tentang Pembagian Hasil Penerimaan Pajak Bumi dan Bangunan antara

Pemerintah Pusat dan Daerah.

a. Rencana Penerimaan Dana Bagi Hasil Pajak

1) Berdasarkan pagu penerimaan pajak dalam RUU mengenai

APBN yang disampaikan oleh Pemerintah kepada DPR, Direktur

Jenderal Pajak menetapkan, berdasarkan Pasal 12 Peraturan

149

Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016 tentang Pengelolaan

Transfer ke Daerah dan Dana Desa, yaitu:

a) Rencana penerimaan PBB; dan

b) Rencana penerimaan PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN.

2) Rencana Penerimaan PBB terdiri atas:

a) Rencana Penerimaan PBB Perkebunan;

b) Rencana Penerimaan PBB Perhutanan;

c) Rencana Penerimaan PBB Migas;

d) Rencana Penerimaan PBB Pengusahaan Panas Bumi dan

e) Rencana Penerimaan PBB Pertambangan lainnya dan sektor

lainnya.

3) Rencana Penerimaan PBB dan Rencana Penerimaan PPh Pasal 21

dan PPh WPOPDN disampaikan oleh DJP kepada Direktur

Jenderal Perimbangan Keuangan paling lambat minggu kedua

bulan September.

4) Rencana Penerimaan PBB dan rencana penerimaan PPh pasal 21

dan PPh WPOPDN dirinci menurut kabupaten dan kota.

5) Rencana Penerimaan PBB Migas dirinci berdasarkan

a. PBB Migas dari areal daratan (onshore) setiap KKKS menurut

kabupaten dan kota:

150

b. PBB Migas dari areal perairan lepas pantai (offshore) setiap

KKKS; dan

c. PBB Migas dari tubuh bumi setiap KKKS.

6) Rincian rencana penerimaan PBB Migas, dibedakan untuk:

a. PBB Migas yang ditanggung Pemerintah; dan

b. PBB Migas yang dibayar langsung oleh KKKS ke bank persepsi.

7) Rencana penerimaan PBB Pengusahaan Panas Bumi dirinci

berdasarkan Pengusaha Panas Bumi setiap kabupaten dan kota.

8) Rencana penerimaan PBB Pertambangan lainnya dan sektor

lainnya dirinci berdasarkan sektor pertambangan dan sektor

lainnya menurut kabupaten dan kota.

d. Prognosa Realisasi Penerimaan PBB

1) Direktur Jenderal Pajak melakukan perhitungan:

a) Prognosa realisasi penerimaan PBB; dan

2) Prognosa realisasi penerimaan PBB terdiri atas:

a) realisasi penerimaan PBB Perkebunan;

b) realisasi penerimaan PBB Perhutanan;

c) realisasi penerimaan PBB Migas;

d) realisasi penerimaan PBB Pengusahaan Panas Bumi; dan

e) realisasi penerimaan PBB Pertambangan lainnya dan sektor

lainnya.

151

3) Prognosa realisasi penerimaan PBB Migas dirinci berdasarkan:

a) PBB Migas yang ditanggung Pemerintah; dan

b) PBB Migas yang dibayar langsung oleh KKKS ke bank persepsi

4) Prognosa realisasi penerimaan PBB Migas dirinci berdasarkan:

a) PBB Migas dari area daratan (onshore) setiap KKKS menurut

kabupaten dan kota; dan

b) PBB Migas dari area perairan lepas pantai (offshore) dan PBB

Migas dari tubuh bumi setiap KKKS.

5) Prognosa realisasi penerimaan PBB Pengusahaan Panas Bumi

dirinci menurut pengusaha setiap kabupaten dan kota.

6) Prognosa realisasi penerimaan PBB Pertambangan lainnya dan

sektor lainnya dirinci berdasarkan sektor pertambangan dan sektor

lainnya menurut kota dan kabupaten.

7) Prognosa realisasi penerimaan disampaikan oleh Direktur

Jenderal Pajak kepada Direktur Jenderal Perimbangan Keuangan

paling lambat minggu keempat bulan Oktober.

e. Perhitungan dan Penetapan Alokasi

1) Berdasarkan hasil perhitungan alokasi DBH PBB ditetapkan

alokasi DBH Pajak untuk provinsi, kabupaten dan kota.

2) Dalam hal rencana penerimaan pajak berbeda sangat signifikan

dengan realisasi penerimaan tahun sebelumnya, alokasi DBH

152

pajak dapat disesuaikan dengan realisasi penerimaan tahun-tahun

sebelumnya.

3) Dalam hal rencana penerimaan pajak tidak disampaikan sesuai

dengan batas waktu, perhitungan alokasi DBH pajak dapat

dilakukan berdasarkan data penerimaan pajak tahun sebelumnya.

4) Alokasi DBH PBB untuk provinsi, kabupaten dan kota tercantum

dalam Peraturan Presiden mengenai rincian APBN.

5) DBH PBB terdiri atas:

a) DBH PBB bagian provinsi, kabupaten, dan kota berdasarkan

rencana penerimaan PBB, direktorat jenderal Perimbangan

Keuangan melakukan perhitungan alokasi DBH PBB bagian

provinsi, kabupaten dan kota dan biaya pemungutan PBB.

b) Biaya pemungutan PBB bagian provinsi, kabupaten, dan kota

dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan

dan presentase pembagian antara provinsi, kabupaten dan kota.

c) DBH PBB bagi rata untuk kabupaten dan kota. Dana bagi hasil

PBB bagi rata untuk kabupaten dan kota berasal dari bagian

pemerintah pusat, yang seluruhnya dibagikan secara merata

kepada seluruh kabupaten dan kota.

f. Perubahan Alokasi DBH

153

1) Alokasi DBH untuk provinsi, kabupaten dan kota yang telah

ditetapkan dalam peraturan presiden mengenai rincian APBN

dapat dilakukan perubahan dalam hal terdapat perubahan data

dan/atau kesalahan hitung.

2) Perubahan alokasi DBH ditetapkan dengan peraturan menteri

keuangan paling lama 30 hari setelah diterimannya perubahan

data prognosa realisasi penerimaan pajak.

g. Penyaluran DBH PBB

1) Penyaluran DBH PBB bagi rata untuk kabupaten dan kota

dilaksanakan dalam 3 tahap yaitu:

a) Tahap I paling lambat bulan April;

b) Tahap II paling lambat bulan Agustus; dan

c) Tahap III paling lambat bulan November.

Penyaluran DBH PBB dibagi rata untuk kabupaten dan kota

dilaksanakan dengan rincian sebagai berikut:

a) Tahap I sebesar 30% (tiga puluh persen) dari pagu alokasi;

b) Tahap II sebesar 50% (lima puluh persen) dari pagu alokasi; dan

c) Tahap III didasarkan pada selisih antara pagu alokasi dengan

jumlah dana yang telah disalurkan pada tahap I dan tahap II.

2) Penyaluran DBH PBB bagian provinsi, kabupaten dan kota dan

biaya pemungutan PBB bagian provinsi kabupaten dan kota untuk

154

PBB sektor Perkebunan, Perhutanan dan Pertambangan lainnya

dan sektor lainnya selain minyak bumi, gas bumi dan

pengusahaan panas bumi dilaksanakan secara mingguan yang

dmulai pada bulan agustus setelah pemberitahuan pajak terutang

diterbitkan oleh Direktoran Jenderal Pajak.

Penyaluran DBH PBB bagian provinsi, kabupaten dan kota dan

biaya pemungutan PBB bagian provinsi, kabupaten dan kota

untuk sektor perkebunan, perhutanan dan pertambangan lainnya

dan sektor lainnya untuk bulan desember dilaksanakan satu kali

sebesar sisa pagu alokasi.

3) Penyaluran DBH PBB dan biaya pemungutan PBB migas dan

PBB pengusahaan panas bumi tidak dilaksanakan secara

triwulanan, yaitu:

a) Triwulan I paling lambat bulan maret;

b) Triwulan II paling lambat bulan Juni:

c) Triwulan III paling lambat bulan September; dan

d) Triwulan IV paling lambat bulan Desember.

4) Penyaluran DBH PBB dan biaya pemungutan PBB migas dan

PBB pengusahaan panas bumi dilaksanakan dengan ketentuan

sebagai berikut:

155

a) Triwulan I dan Triwulan II masing-masing sebesar 25% dari pagu

alokasi;

b) Triwulan III sebesar 30% dari pagu alokasi; dan

c) Triwulan IV berdasarkan selisih antara pagu alokasi dengan

jumlah dana yang telah disalurkan pada triwulan I, triwulan II,

dan triwulan III.

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016

tentang Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa, diatur mengenai

pedoman penggunaan dana transfer ke daearah oleh pemerintah daerah sebagai

berikut:

1) Transfer ke daerah digunakan untuk mendanai urusan yang

menjadi kewenangan pemerintah provinsi, kabupaten dan kota

yang terdiri atas urusan wajib dan urusan pilihan sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan.

2) Penggunaan transfer ke daerah oleh pemerintah daerah

dilaksanakan secara tertib taat pada peraturan perundang-

undangan, efisien, ekonomis, efektif, transparan, dan

bertanggungjawab dengan memperhatikan rasa keadilan dan

kepatutan.

3) Transfer kedaerah terdiri atas:

a) Transfer ke daerah yang penggunaannya bersifat umum; dan

156

b) Transfer ke daerah yang penggunaannya sudah ditentukan

4) Transfer ke daerah yang penggunaannya bersifat umum terdiri

atas:

a) DBH PBB;

b) DBH PPh Pasal 21, Pasal 25 dan Pasal 29;

c) DBH SDA Minyak Bumi 15,5%.

5) Transfer ke daerah yang penggunaannya bersifat umum

diprioritaskan untuk mendanai penyelenggaraan urusan

pemerintah wajib yang berkaitan dengan pelayanan dasar dan

yang tidak berkaitan dengan pelayanan dasar.

6) Jenis urusan pemerintahan wajib yang berkaitan dengan

pelayanan dasar dan yang tidak berkaitan dengan pelayanan dasar

didasarkan pada peraturan perundang-undangan terkait.

7) Urusan pemerintahan wajib dilaksanakan dengan menentukan

terlebih dahulu indikator kinerja serta capaian kinerja dari setiap

program dan kegiatan.

8) Urusan pemerintahan wajib yang berkaitan dengan pelayanan

dasar dilaksanakan berdasarkan Standar Pelayanan Minimal

(SPM).

Berdasarkan Pasal 102 sampai dengan 104 diatur lebih lanjut sebagai

berikut:

157

1) Transfer kedaerah yang penggunaannya bersifat umum digunakan

sesuai dengan kebutuhan dan prioritas daerah.

2) Transfer kedaerah yang penggunaannya bersifat umum digunakan

sekurang-kurangnya 15% untuk belanja infrastruktur daerah yang

langsung terkait dengan fasilitas pelayanan publik dalam bentuk

belanja modal dan belanja barang dan jasa

3) Transfer ke daerah kecuali Dana Insentif Daerah yang

penggunaannya bersifat umum, paling sedikit 10% dialokasikan

sebagai Alokasi Dana Desa.

4) Besarnya DBH yang dialokasikan sebagai Alokasi Dana Desa

dihitung berdasarkan realisasi penerimaan DBH yang diterima di

RKUD.

5) Transfer ke daerah yang penggunaannya bersifat umum yang

digunakan untuk pemberian hibah dan/atau bantuan sosial kepada

pihak lain diutamakan untuk meningkatkan kuantitas dan kualitas

pelayanan publik.

Penatausahaan dan pertanggungjawaban transfer ke

daerah:

1) Dalam rangka pertanggungjawaban pengelolaan bagian anggaran

bendahara umum negara (BA BUN) transfer ke daerah dan dana

desa, Pemimpin Pembantu Penggunaan Anggaran Bendahara

158

Umum Negara (PPA BUN) menyusun Laporan Keuangan

Transfer ke daerah.

2) Dalam rangka penatausahaan, akuntansi dan pertanggungjawaban

atas pelaksanaan anggaran, KPA (Kuasa Pengguna Anggaran)

BUN transfer Dana Perimbangan menyusun Laporan Keuangan

tingkat KPA dan disampaikan kepada Pemimpin PPA BUN

Transfer ke Daerah.

3) Untuk menyusun laporan keuangan tingkat KPA, KPA BUN

transfer daerah dapat merujuk dan menugaskan unit organisasi

pada Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan sesuai dengan

tugas pokok dan fungsi terkait penyusunan laporan keuangan:

4) Laporan keuangan terdiri atas:

a) Laporan realisasi anggaran;

b) Laporan operasional;

c) Laporan perubahan ekuitas;

d) Neraca; dan

e) Catatan atas laporan keuangan.

5) Dalam rangka singkronisasi penyajian laporan realisasi anggaran

transfer ke daerah, Direktoran Jenderal Perimbangan Keuangan

bersama-sama dengan Kantor Wilayah Direktoran Jenderal

Perbendaharaan dan pemerintahan daerah dapat melakukan

159

rekonsiliasi data realisasi atas penyaluran Transfer ke Daerah dan

Dana Desa.

6) Pemerintah Daerah mencantumkan sumber pendanaan atas setiap

program/kegiatan yang didanai dari transfer ke daerah yang

penggunaannya sudah ditentukan dalam APBD, APBD perubahan

dan pertanggungjawaban pelaksanaan APBD.

7) Kepala daerah bertanggungjawab atas penggunaan transfer ke

daerah.

3.1.2.1.2. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Bea Perolehan Hak Atas

Tanah dan Bangunan (BPHTB)

Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) sebagaimana

diatur dalam Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak

atas Tanah dan Bangunan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1997

Nomor 44, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3688)

sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000


Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3988) yang selanjutnya disebut

UU BPHTB, adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau

bangunan.

Pasal 23 UU BPHTB menjelaskan bahwa penerimaan negara dari Bea

Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan dibagi dengan imbangan 20 % (dua puluh

persen) untuk Pemerintah Pusat dan 80 % (delapan puluh persen) untuk Pemerintah

160

Daerah yang bersangkutan. Sementara itu bagian Pemerintah Pusat, dibagikan

kepada seluruh Pemerintah Kabupaten/Kota secara merata. Dan bagian Pemerintah

Daerah, dibagi dengan imbangan 20 % (dua puluh persen) untuk Pemerintah

Propinsi yang bersangkutan dan 80 % (delapan puluh persen) untuk Pemerintah

Kabupaten/Kota yang bersangkutan.

Pada penjelasan Pasal 23 UU BPHTB, menjelaskan bagian daerah dibagi

dengan perincian sebagai berikut:

a. bagian Propinsi yang bersangkutan sebesar 16% (enam belas persen), atau

20% (dua puluh persen) dari 80% (delapan puluh persen);

b. bagian Kabupaten/Kota yang bersangkutan sebesar 64% (enam puluh

empat persen), atau 80% (delapan puluh persen) dari 80% (delapan puluh

persen);

Selanjutnya Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 55 Tahun

2005 tentang Dana Perimbangan, Pasal 1 angka 9 menjelaskan dana bagi hasil

(DBH) merupakan dana yang bersumber dari pendapatan APBN yang

dialokasikan kepada daerah berdasarkan angka persentase untuk mendanai

kebutuhan daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi. Pada Pasal 1 angka

10 menjelaskan DBH Pajak merupakan bagian daerah yang berasal dari

penerimaan Pajak Bumi dan Bangunan, Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan

Bangunan, Pajak Penghasilan Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Negeri, dan Pajak Penghasilan Pasal 21. Peraturan Pemerintah Republik

161

Indonesia No. 55 Tahun 2005 juga menegaskan perimbangan bagi hasil BPHTB

sebagaimana diatur dalam Pasal 23 UU BPHTB.

3.1.2.1.3. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Penghasilan (PPh)

Melalui Undang-Undang No 17 Tahun 2000 tentang Perubahan Ketiga

atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan


Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3985), sumber bagi hasil pajak

ditambah dengan adanya ketentuan tentang bagi hasil pajak (PPh) perseorangan,

yang mencakup PPh Karyawan (Pasal 21) dan PPh Orang Pribadi (Pasal 25/29).

Ditetapkannya PPh perorangan ini sebagai obyek bagi hasil dimaksudkan

sebagai kompensasi dan penyelaras bagi daerah-daerah yang tidak memiliki

Sumber Daya Alam namun memberikan kontribusi yang besar bagi penerimaan

negara (APBN).

Pajak penghasilan orang pribadi dalam negeri adalah pajak penghasilan

yang terutang oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri berdasarkan

ketentuan Pasal 25 dan Pasal 29 UU No 7 Tahun 1983 tentang Pajak

Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU No 17

Tahun 2000, kecuali pajak atas penghasilan sebagaimana diatur dalam Pasal 25

ayat (8). Pasal 25 ayat (8) ini mengatur mengenai pengenaan pajak bagi wajib

pajak orang pribadi yang bertolak keluar negeri, yang dijabarkan lebih lanjut

162

dengan Peraturan Pemerintah No 42 tahun 2000 tentang Pembayaran Pajak

penghasilan Orang Pribadi yang akan bertolak ke luar negeri.

Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pajak Penghasilan yang dipotong

oleh pemberi kerja atas penghasilan yang dibayarkan kepada wajib pajak orang

pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan

kegiatan yang dilakukan berdasarkan ketentuan Pasal 21 UU No 7 Tahun 1983

tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir

dengan UU No 17 Tahun 2000, termasuk Pajak Penghasilan Pasal 21 yang

bersifat final dan setoran akhir Tahun.

Pasal 1 butir 13 Peraturan Pemerintah No 55 Tahun 2005 menyatakan

bahwa Pajak Penghasilan Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi

Dalam Negeri (PPh WPDNOP) adalan Pajak Penghasilan Terutang oleh Wajib

Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri berdasakan ketentuan Pasal 25 dan Pasal 29

UU Pajak Penghasilan yang berlaku kecuali pajak atas penghasilan sebagaimana

diatur dalam Pasal 25 ayat (8). Sementara itu, pajak penghasilan Pasal 21 (PPh

Pasal 21) menurut Pasal 1 butir 14 Peraturan Pemerintah No.55 tahun 2005

adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan

pembayaran lainnya sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan

kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi berdasarkan ketentuan

Pasal 21 undang-undang tentang pajak penghasilan yang berlaku.

163

Pembagian dana bagi hasil Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam

Negeri sebelum ditetapkan dalam UU No 33 Tahun 2004 dan Peraturan

Pemerintah No 55 Tahun 2005 semula pembagian penerimaan PPh Orang

Pribadi Dalam Negeri dan PPh Pasal 21 didasarkan pada Pasal 31 C UU Pajak

Penghasilan. Sesuai dengan ketentuan ini, penerimaan negera dari pajak

penghasilan orang pribadi dalam negeri dan pajak Penghasilan Pasal 21 yang

dipotong oleh pemberi kerja dibagi dengan imbangan 80% untuk pemerintah

pusat dan 20% untuk pemerintah daerah tempat wajib pajak terdaftar.

Dalam rangka pelaksana ketentuan Pasal 31C tersebut telah ditetapkan

Peraturan Pemerintah No 115 Tahun 2000 tentang pembagian Penerimaan Pajak

Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri dan Pajak Penghasilan Pasal 21 antara

pemerintah pusat dan pemerintah daerah. Peraturan pemerintah ini dikeluarkan

dalam rangka mendukung penyelenggaraan otonomi daerah yang lebih luas

sehingga diperlukan adanya keselarasan Perimbangan Keuangan antara


Pembagian Hasil Penerimaan Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam

Negeri dan Pajak Penghasilan Pasal 21 antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah

Daerah dikaitkan dengan tempat wajib pajak terdaftar karena terdapat hubungan

yang kuat dengan daerah tempat wajib pajak memperoleh penghasilan. Pada

umumnya wajib pajak orang pribadi dalam negeri terdaftar berdasarkan tempat

164

tinggal (domisili), tempat usaha, tempat kegiatan atau pelaksanaan pekerjaan

(lokasi).

Bagian penerimaan pemerintah daerah sebesar 20% di bagi antara

daerah provinsi dan daerah kabupaten/kota dengan imbangan:

1) 40% untuk daerah provinsi;

2) 60% untuk daerah kabupaten/kota.

Pengalokasian bagian penerimaan pemerintah daerah kepada masing-masing

daerah kabupaten/kota diatur berdasarkan usulan gubernur dengan pertimbangan

faktor-faktor jumlah penduduk, luas wilayah, serta faktor-faktor lainnya yang

relevan dalam rangka pemerataan.

Bagian penerimaan pemerintah daerah tersebut diatas merupakan

pendapatan daerah untuk masing-masing daerah provinsi dan daerah

kabupaten/kota dan setiap tahun anggaran dicantumkan dalam anggaran

pendapatan dan belanja daerah. Sebagai pelaksanaan lebih lanjut Peraturan

Pemerintah No 115 Tahun 2000, telah dikeluarkan keputusan Menteri Keuangan

No 6/KMK.04/2001 tentang Pelaksanaan Pembagian Hasil penerimaan pajak

penghasilan orang pribadi dalam negeri dan Pajak Penghasilan Pasal 21 antara

Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah. Selanjutnya, Keputusan Menteri

Keuangan No 6/KMK.04/2001 ini diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan

No 554/KMK.03/2002 tentang Perubahan atas keputusan Menteri Keuangan No.

6/KMK.04/2001 tentang Pelaksanaan Pembagian Hasil penerimaan pajak

165

penghasilan orang pribadi dalam negeri dan Pajak Penghasilan Pasal 21 antara

Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah. Namun demikian, dengan berlakunya

Peraturan Pemerintah No 55 Tahun 2005 Peraturan Pemerintah No.115 Tahun

2000 ini dinyatakan tidak berlaku lagi.

Berdasarkan Pasal 12 UU No 33 tahun 2004 Dana Bagi Hasil dari

Penerimaan PPh Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri

dan PPh Pasal 21 yang merupakan bagian daerah adalah sebesar 20%. Dana bagi

hasil dari penerimaan PPh ini dibagi antara pemerintah daerah provinsi dan

kabupaten/kota. Dan bagi hasil dari pengerimaan PPh Pasal 25 dan Pasal 29

Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri dan Pasal 21 dibagi dengan imbangan

60% untuk kabupaten/kota dan 40% untuk provinsi.

Bagian daerah dari penerimaan PPh Pasal 25 dan Pasal 29 dan PPh

Pasal 21 untuk kabupaten/kota sebesar 60% dan provinsi sebesar 40% ditetapkan

oleh Menteri Keuangan. Berdasarkan Pasal 8 PP No. 55 Tahun 2005 tentang

Dana Perimbangan, Penerimaan Negara dari PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21

dibagikan kepada daerah sebesar 20% dengan rincian:

1) 80% untuk provinsi yang bersangkutan;

2) 12% untuk kabupaten/kota dalam provinsi yang bersangkutan.

Bagian dana bagi hasil WPOPDN dan PPh Pasal 21 sebesar 12% untuk

kabupaten/kota dalam provinsi yang bersangkuta dibagi dengan rincian:

1) 8,4% untuk kabupaten/kota tempat wajib pajak terdaftar; dan

166

2) 3,6% untuk seluruh kabupaten/kota dalam provinsi yang bersangkutan

dengan bagian yang sama.

Dana Bagi Hasil PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21 tersebut diatas bersumber dari

penerimaan PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21 berdasarkan daerah tempat wajib

pajak terdaftar. Alokasi dana bagi hasil pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan

dan alokasi untuk masing-masing daerah terdiri atas sebagai berikut:

1) Alokasi sementara ditetapkan paling lambat dua bulan sebelum tahun

anggaran yang bersangkutan dilaksanakan. Alokasi sementara ini

merupakan dasar penyaluran tri wulan pertama, triwulan kedua, triwulan

ketiga tahun anggaran berjalan.

2) Alokasi definitif yang ditetapkan paling lambat pada dua bulan pertama

triwulan keempat tahun anggaran berjalan. Alokasi devinitif yang ditetapkan

oleh menteri keuangan merupakan koreksi atas ketetapan alokasi sementara

sebagai dasar untuk penyaluran triwulan keempat tahun anggaran berjalan.

Alokasi sementara dana bagi hasil PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21

didasarkan atas rancana penerimaan dana bagi hasil PPh WPOPDN dan PPh

Pasal 21. Sementara itu alokasi divinitif didasarkan atas prognosa realiasi

penerimaan dana hasil PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21. Dana bagi hasil PPh

WPOPDN dan PPh Pasal 21 disalurkan dengan cara pemindahbukuan dari

rekening kas umum negara ke rekening kas umum daerah. Penyaluran DBH PPh

167

WPOPDN dan PPh Pasal 21 ini dilaksanakan berdasarkan prognosa realisasi

PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21 tahun anggaran berjalan.

Penyaluran DBH PPh WPOPDN dan PPh Pasal 21 dilaksanakan secara

triwulan dengan perincian:

1) Penyaluran triwulan pertama sampai dengan triwulan ketiga masing-masing

sebesar 20% dari alokasi sementara dan

2) Penyaluran triwulan keempat didasarkan pada selisih antara pembagian

definitif dengan jumlah dana yang telah dicairkan selama triwulan pertama

sampai dengan triwulan ketiga.

Dalam hal terjadi kelebihan penyaluran karena penyaluran triwulan pertama

sampai dengan triwulan ketiga didasarkan atas pembagian sementara lebih besar

dari pada pembagian definitif, kelebihan dimaksud diperhitungkan dalam

penyaluran tahun anggaran berikutnya.

Sementara itu berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

48/PMK.07/2016 tentang Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa, Pasal

1 angka 16 merumuskan Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak atas

penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lainnya

sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan yang dilakukan

oleh wajib pajak orang pribadi berdasarkan ketentuan Pasal 21 undang-undang

mengenai pajak penghasilan. Sedangkan pajak penghasilan Pasal 25 dan Pasal

29 Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri, dirumuskan dalam Pasal 1 angka

168

17 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016, diartikan sebagai

pajak penghasilan terutang oleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri

berdasarkan ketentuan Pasal 25 dan Pasal 29 undang-undang pajak penghasilan

yang berlaku kecuali Pajak Penghasilan sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat

(8) Undang-Undang mengenai Pajak Penghasilan. Pasal 1 angka 14 Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016 tentang Pengelolaan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa menyebutkan, Dana Bagi Hasil Pajak yang selanjutnya

disebut DBH Pajak adalah bagian daerah yang berasal dari penerimaan Pajak

Bumi dan Bangunan, Pajak Penghasilan Pasal 21, Pajak Penghasilan Pasal 25

dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri (WPOPDN).

Sebagaimana halnya dengan rencana penerimaan PBB, berdasarkan Pasal

12 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016 menyatakan bahwa

berdasarkan pagu penerimaan pajak dalam RUU mengenai APBN yang

disampaikan oleh Pemerintah kepada DPR, Direktur Jenderal Pajak menetapkan

juga rencana penerimaan PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN. Rencana penerimaan

PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN tersebut dirinci menurut kabupaten dan kota

serta disampaikan oleh Direktur Jenderal Pajak kepada Direktur Jenderal

Perimbangan Keuangan paling lambat minggu kedua bulan September.

Selanjutnya Pasal 19 menyebutkan, Direktur Jenderal Pajak melakukan

perhitungan prognosas realisasi penerimaan PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN

setiap kabupaten dan kota.

169

Berdasarkan rencana penerimaan PPh sebagaimana dimaksud Pasal 12,

Direktorat Perimbangan Keuangan melakukan perhitungan alokasi dana bagi

hasil PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan. Selanjutnya Pasal 29 Peraturan Menteri Keuangan Nomor

48/PMK.07/2016 menyatakan, berdasarkan perhitungan alokasi dana bagi hasil

PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN ditetapkan alokasi dana bagi hasil pajak untuk

provinsi, kabupaten dan kota.

Sehubungan dengan penyaluran DBH PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN

dilaksanakan secara triwulanan, yaitu:

a) Triwulan I paling lambat bulan maret;

b) Triwulan II paling lambat bulan Juni;

c) Triwulan III paling lambat bulan September; dan

d) Triwulan IV paling lambat bulan Desember.

Penyaluran DBH PPh Pasal 21 dan PPh WPOPDN dilaksanakan dengan rincian:

a) Triwulan I dan Triwulan II masing-masing sebesar 25% dari pagu alokasi;

b) Triwulan III sebesar 30% dari pagu alokasi; dan

c) Triwulan IV berdasarkan selisih antara pagu alokasi dengan jumlah dana

yang telah disalurkan pada triwulan I, triwulan II, dan triwulan III.

Pedoman penggunaan dana transfer ke daearah oleh pemerintah daerah

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016 adalah

170

sebagaimana disebutkan pada sebelumnya, yaitu memiliki kesamaan dengan

bagi hasil terhadap Pajak Bumi dan Bangunan.

3.1.2.2. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Daerah di Provinsi Bali

Dalam perkembangannya, subyek yang bertindak dalam skema bagi hasil

tidak hanya melibatkan pusat kepada provinsi dan kabupaten/ kota, tetapi juga

bagi hasil pajak dari provinsi kepada kabupaten/kota di dalam wilayah

yurisdiksinya. Bahkan lebih lanjut, adanya bagi hasil pajak kota/kabupaten

kepada kabupaten lainnya di wilayah yurisdiksi provinsi yang sama. Secara

yuridis, hal ini memiliki dasar legal tersendiri, terutama melalui UU No.34

Tahun 2000 tentang Pajak dan Retribusi Daerah jo PP No.65/2001 tentang Pajak

Daerah dan PP No.66/2001 tentang Retribusi Daerah142. Demikian sebagaimana

UU No.34 Tahun 2000 sebelum diubah dengan berdasarkan UU No.28 tahun

2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.

Dalam rangka memantapkan pelaksanaan otonomi daerah, serta

mengurangi kesenjangan kemampuan pembiayaan antar Kabupaten/Kota,

dipandang perlu menetapkan pemberian sebagian hasil penerimaan pajak-pajak

Provinsi Bali kepada Kabupaten/Kota di Bali yang ditetapkan dengan Peraturan

Daerah Propinsi Bali yaitu diantaranya adalah Peraturan Daerah Propinsi Bali

Nomor 15 Tahun 2001 tentang Penetapan Pemberian Sebagian Hasil Penerimaan

Pajak Propinsi Bali Kepada Kabupaten/Kota. Beberapa Pembagian Hasil Pajak

142 Komite Pemantau Pelaksanaan Otonomi Daerah News, April 2004, Bagi hasil Pajak

Propinsi Bali kepada Kabupaten/Kota, UPD LPEM-FEUI

171

Daerah yang dilaksanakan di Provinsi Bali antara lain; Pembagian Hasil Pajak

Kendaraan, Bahan Bakar Kendaraan dan Pemanfaatan Air Bawah tanah di

Provinsi Bali.

Hasil Penerimaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan diatas

Air dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan diatas air

oleh provinsi diserahkan kepada Kabupaten/Kota sebesar 30% (tiga puluh

persen), dan hasil penerimaan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor

diserahkan kepada Kabupaten/Kota sebesar 70% (tujuh puluh persen).

Sedangkan Hasil Penerimaan Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air

Bawah Tanah dan Air Permukaan diserahkan kepada Kabupaten/Kota sebesar

70% (tujuh puluh persen).

Pemberian sebagian hasil penerimaan Pajak Propinsi

kepada Kabupaten/Kota, dicantumkan dalam Anggaran Pendapatan dan

Belanja Daerah Propinsi pada Belanja Rutin, dimana setiap awal Tahun

Anggaran, Gubernur menyampaikan kepada Kabupaten/Kota besarnaya jumlah

sebagian hasil tersebut. Penerimaan sebagian hasil Pajak Provinsi oleh

Kabupaten/Kota dicantumkan dalam Anggaran Pendapatan Kabupaten / Kota

pada pos 1.3.1. Bagi Hasil Pajak ayat cadangan yang tersedia. Pemberian

sebagian hasil penerimaan Pajak provinsi kepada masing-masing

Kabupaten / Kota, dengan memperhatikan aspek pemerataan, keadilan dan

potensi daerah yang ditetapkan dengan Keputusan Gubemur

172

Pemberian sebagian hasil Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan

diatas Air dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan

diatas air mempergunakan variabel-variabel sebagai berikut:

a. Jumlah penduduk;

b. produk domestik regional bruto per kapita;

c. pendapatan asli daerah;

d. luas wilayah;

e. jumlah kendaraan;

f. panjang jalan;

g. jumlah penduduk miskin;

h. potensi Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan

Bermotor

Pemberian sebagian hasil penerimaan Pajak Bahan Bakar Kendaraan

Bermotor mempergunakan variabel-variabel sebagai berikut:

a. jumlah penduduk;


c. pendapatan domestik regional bruto per kapita;

d. luas wilayah;

e. jumlah kendaraan;

f. jumlah penduduk miskin;

g. potensi pajak bahan bakar kendaraan bermotor.

173

Pemberian sebagian hasil penerimaan Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan

Air Bawah Tanah dan Air Permukaan mempergunakan variabel-variabel sebagai

berikut:

a. jumlah penduduk;


c. pendapatan asli daerah;

d. luas wilayah;

e. jumlahpendudukmiskin;

f. potensi air bawah tanah;

g. luas hutan lindung.

Tata Cara Penyalurannya dilaksanakan sesuai dengan sistem pengelolaan

keuangan yang berlaku, Sebagian Hasil Penerimaan Pajak Provinsi tersebut

penggunaannya sepenuhnya menjadi kewenangan Kabupaten/Kota sesuai

dengan prinsip-prinsip pengelolaan keuangan daerah.

Prinsip-prinsip penting dalam Perda No.15 Tahun 2001 tentang

Penetapan Pemberian Sebagian Hasil Penerimaan Pajak Propinsi Bali Kepada

Kabupaten/Kota. adalah:

- Penggunaan bagian daerah ini diserahkan daerah masing-masing daerah.

- Dari segi asas kepastian anggaran, Perda memberikan jaminan bahwa

bagian daerah ini akan menjadi pendapatan kabupaten/kota setiap tahun

anggaran dan dicantumkan dalam APBD. Setiap awal tahun Gubernur

174

Bali akan menyampaikan kepada kabupaten/ kota besarnya jumlah yang

diperoleh setiap daerah.

- Prinsip yang dilandasi pertimbangan kecukupan fiskal (fiscal adequate)

untuk pembiayaan kewenangan desentralisasi, pertimbangan pemerataan

(equalization grant), dan pertimbangan potensi pajak setiap daerah.

- Secara umum, variabel yang dipakai untuk menentukan proporsi setiap

daerah, berbeda menurut jenis obyek bagi hasil. Bagi hasil pajak

kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air dan bea balik nama

kendaraan bermotor dan kendaraan di atas air berdasar variabel jumlah

penduduk, PDRB per kapita, PAD, luas wilayah, jumlah kendaraan,

panjang jalan, jumlah penduduk miskin, dan potensi pajak; bagi hasil

pajak bahan bakar kendaraan bermotor menurut variabel jumlah

penduduk, PDRB per kapita, PAD luas wilayah, jumlah kendaraan,

jumlah penduduk miskin dan potensi pajak; dan bagi hasil pajak

pengambilan dan pemanfaatan air bawah tanah dan air permukaan

berdasar variabel jumlah penduduk, PDB per kapita, PAD, luas wilayah,

jumlah penduduk miskin, potensi air bawah tanah dan luas hutan

lindung.143

-

143 Komite Pemantau Pelaksanaan Otonomi Daerah News, April 2004, Bagi hasil Pajak

Propinsi Bali kepada Kabupaten/Kota, UPD LPEM-FEUI

175

3.1.3. Pembagian Hasil Penerimaan Pajak Provinsi

Pengaturan tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah sebelumnya yaitu

Undang-Undang no 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah,

Pasal 2A ayat (1) mengatur bahwa hasil penerimaan pajak provinsi sebagian

diperuntukkan bagi daerah kabupaten/kota di wilayah provinsi yang

bersangkutan dengan ketentuan sebagai berikut:

a. Hasil penerimaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Atas Air

diserahkan kepada daerah kabupaten/kota paling sedikit 30%.

b. Hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan

Atas Air diserahkan kepada daerah kabupaten/kota paling sedikit 30%.

c. Hasil penerimaan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor diserahkan

kepada daerah kabupaten/kota paling sedikit 70%.

d. Hasil penerimaan Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah

dan Air Permukaan diserahkan kepada daerah kabupaten/kota paling

sedikit 70%.

Bagian daerah kabupaten/kota yang berasal dari pajak provinsi ditetapkan

lebih lanjut dengan peraturan daerah provinsi dengan memperhatikan aspek

pemerataan dan potensi antar daerah kabupaten/kota. Jika hasil penerimaan

pajak kabupaten/kota dari suatu provinsi terkonsentrasi pada sejumlah kecil

daerah kota/kabupaten gubernur berwenang merealokasikan hasil penerimaan

pajak tersebut kepada daerah kabupaten/kota dalam provinsi yang bersangkutan.

176

Pengertian terkonsentrasi pada suatu daerah kabupaten/kota adalah apabila hasil

penerimaan pajak tertentu lebih besar daripada total penerimaan pajak sejenis di

seluruh kabupaten/kota dalam provinsi yang bersangkutan. Penggunaan bagian

daerah kabupaten/kota ditetapkan sepenuhnya oleh daerah kabupaten/kota.144

Karena objek pajak kabupaten/kota dalam satu provinsi bersifat lintas

daerah kabupaten/kota, gubernur berwenang untuk merealokasikan hasil

penerimaan pajak tersebut kepada daerah kabupatan/kota yang terkait. Objek

pajak yang bersifat lintas daerah kabupaten/kota adalah objek pajak yang

memberikan manfaat bagi beberapa daerah kabupaten/kota, tetapi objek pajak

tersebut hanya dipungut pada satu atau beberapa daerah kabupaten/kota.

Realokasi tersebut dilakukan oleh gubernur atas dasar kesepakatan yang dicapai

antar daerah kabupaten/kota yang terkait dengan persetujuan DPRD

kabupaten/kota yang bersangkutan. Kesepakatan yang dicapai adalah

kesepakatan antar bupati/walikota yang disetujui DPRD kabupaten/kota yang

bersangkutan.

Sementara itu Undang-Undang No 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah

dan Retribusi Daerah mengatur bagi hasil pajak provinsi yang sedikit berbeda

dengan ketentuan dalam Undang-Undang No 34 Tahun 2000, terkait dengan

adanya perubahan dalam jenis pajak provinsi. Berdasarkan ketentuan Pasal 94

Undang-Undang No 28 Tahun 2009, hasil penerimaan pajak provinsi sebagian

144 Marihot P. Siahaan II, op.cit., h. 142.

177

diperuntukkan bagi kabupaten/kota di wilayah provinsi yang bersangkutan

dengan ketentuan:

a. Hasil penerimaan Pajak Kendaraan Bermotor diserahkan kepada

kabupaten/kota sebesar 30% (tiga puluh persen);

b. Hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor diserahkan

kepada kabupaten/kota sebesar 30% (tiga puluh persen);

c. Hasil penerimaan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor diserahkan

kepada kabupaten/kota sebesar 70% (tujuh puluh persen);

d. Hasil penerimaan Pajak Rokok diserahkan kepada kabupaten/kota sebesar

70% (tiga puluh persen); dan

e. Hasil penerimaan Pajak Air Permukaan diserahkan kepada kabupaten/kota

sebesar 50% (lima puluh persen);

Pasal tersebut juga menjelaskan khusus untuk penerimaan Pajak Air Permukaan

dari sumber air yang berada hanya pada 1 (satu) wilayah kabupaten/kota, hasil

penerimaan Pajak Air Permukaan dimaksud diserahkan kepada kabupaten/kota

yang bersangkutan sebesar 80% (delapan puluh persen), dimana bagian tersebut

ditetapkan dengan memperhatikan aspek pemerataan dan/atau potensi

antarkabupaten/kota. Serta ketentuan lebih lanjut mengenai bagi hasil

penerimaan Pajak provinsi yang diperuntukkan bagi kabupaten/kota ditetapkan

dengan Peraturan Daerah Provinsi.

178

3.1.4. Pembagian Hasil Penerimaan Pajak Kabupaten/Kota

Pasal 2A ayat (3) Undang-Undang No 34 Tahun 2000 mengatur bahwa

hasil penerimaan pajak kabupaten/Kota, baik yang telah ditentukan dalam

Undang-Undang No 34 Tahun 2000 maupun yang ditetapkan sendiri dengan

peraturan daerah, diperuntukkan paling sedikit sepuluh persen bagi desa di

wilayah daerah kabupaten/Kota yang bersangkutan. Bagian desa yang berasal

dari pajak kabupaten/Kota ditetapkan dengan peraturan daerah dengan

memperhatikan aspek dan potensi antar desa.

3.2. Sejarah Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Pada masa pemerintahan Gubernur Bali, Soekarmen, pemetaan untuk

pembangunan hotel dan restoran difokuskan pada Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar. Di Badung yaitu di wilayah Kuta dan sekitarnya, serta Nusa Dua dan

sekitarnya, dan untuk di Denpasar meliputi wilayah Sanur dan sekitarnya,

adapun filosofi pemikiran saat itu hanya di wilayah tertentu, yaitu ingin

menjauhkan masyarakat dari pengaruh negatif yang ditimbulkan dari para

wisatawan, sehingga hanya di tiga wilayah ini yang boleh dibangun hotel

berbintang. Sejalan perkembangannya hanya di daerah-daerah tersebut yang

maju terutama dari sisi penghasilan atau ekonominya. Hal ini merupakan sebab

timbulnya pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali, dimana

Daerah Kabupaten Badung dan Kota Denpasar diminta berkonstribusi hasil

Pajak Hotel dan Restorannya kepada kabupaten lainnya di Bali sebagai

179

konsekuensi terfokusnya pembagunan hotel disana. Demikian halnya sesuai

penjelasan mantan Gubernur Provinsi Bali, Dewa Made Brata, yang telah berada

dalam pemerintahan daerah saat era Gubernur Soekarmen.

Di era otonomi daerah saat ini di daerah yang sebagai pemetaan untuk

pembangunan hotel dan restoran tersebut memperoleh penghasilan yang besar

terutama dari Pajak Hotel dan Restoran yang dimiliki, untuk mengurangi

ketimpangan pendapatan antardaerah dan peningkatan aktivitas pariwisata di

Bali, salah satu kerjasama antardaerah yang dianggap berhasil dilakukan adalah

kerjasama distribusi Pajak Hotel dan Restoran antar pemerintah daerah di

Provinsi Bali.

Perkembangan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali di

mulai pada tahun 1972 yaitu pada peristiwa diinisiasinya kerjasama distribusi

Pajak Hotel dan Restoran antar pemerintah daerah melalui SK. DPRD

Kabupaten Badung No.46/DPRD/1972, yaitu dengan konteks pembangunan

tourist resort di Bali Selatan berdampak pada kesenjangan antar daerah.

Pariwata Bali merupakan pariwisata budaya yang mencakup seluruh wilayah

Provinsi Bali, oleh karena itu dibutuhkan suatu sistem disribusi Pajak Hotel dan

Restoran.

Pada tahun 1989, Perubahan dasar hukum dari SK DPRD Kab. Badung

No.46/DPRD/1972 menjadi Keputusan Gubernur Kepala Daerah Tingkat I Bali

No. 166 Tahun 1989. Dalam keputusan gubernur, ditetapkan ketentuan

180

penggunaan dana yaitu 45% untuk biaya belanja rutin dan 55% untuk biaya

belanja pembangunan sesuai belanja prioritas. Selanjutnya ada perubahan dasar

hukum Keputusan Gubernur Kepala Daerah Tingkat I Bali No. 166 Tahun 1989

menjadi Keputusan Gubernur Bali No. 67 Tahun 2001. Ditetapkannya UU No.

22 Tahun 1999 tentang Pemerintahan Daerah yang menetapkan sistem otonomi

daerah. Terdapat perubahan pola pembagian dana karena provinsi turut menjadi

pihak penerima dana untuk kepentingan pariwisata secara keseluruhan.

Ditetapkannya kriteria pembagian dana antarkabupaten penerima agar distribusi

dilakukan lebih adil dan merata. Kabupaten Gianyar tidak menerima dana lagi

karena pengelolaan dan pengembangan pariwisatanya sudah dianggap stabil

serta Kota Denpasar turut memberikan 10% dari Pajak Hotel dan Restoran

kepada kabupaten lain.

Rapat pembentukan kerjasama (MoU) dilaksanakan pada tahun 2003,

yang hasilnya pengurangan persentase pembagian dana dari Kabupaten Badung

karena pembangunan yang dilakukan Kabupaten Badung serta tidak

diikusertakannya Provinsi sebagai pihak penerima dana. Serta perubahan dasar

hukum menjadi Keputusan Gubernur Bali Nomor 16 Tahun 2003 tentang

Pembagian Bantuan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya, kerjasama ditetapkan yang

menjadi dasar keputusan gubernur ini. Terdapat perincian persentase pembagian

181

Pajak Hotel dan Restoran untuk setiap kabupaten penerima serta mekanisme

pertanggungjawaban berupa laporan penggunaan dana.

Selanjutnya tahun 2009 dilakukan Rapat pembaruan kerjasama (MoU)

yaitu, perubahan persentase besar dana distribusi Kabupaten Badung menjadi

range 15-22% tergantung dari kebutuhan biaya pembangunan yang dilakukan

Kabupaten Badung. pengaturan penggunaan dana menjadi lebih rinci, Provinsi

Bali kembali mendapat dana distribusi untuk kepentingan promosi bersama dan

perubahan proporsi penggunaan dana bagi kabupaten penerima. Perubahan

tersebut yaitu menjadi Keputusan Gubernur Bali Nomor 286/01-F/HK/2009


Badung dan Kota Denpasar kepada Provinsi Bali, kerjasama (MoU) berubah

yang menjadi dasar keputusan gubernur ini. Tujuan Keputusan ini adalah untuk

lebih meningkatkan pembangunan pariwisata Bali secara menyeluruh,

terintegrasi dan utuh yang berwawasan budaya dan lingkungan. Pada Keputusan

Gubernur dijelaskan bahwa dana untuk keenam kabupaten lainnya diprioritaskan

untuk pembangunan dan pemeliharaan sarana obyek wisata, kebersihan atau

pelestarian lingkungan serta pelestarian budaya dan pembangunan lainnya yang

menyentuh kepentingan masyarakat secara langsung.

Kemudian berdasarkan Peraturan Bupati Badung No 50 Tahun 2014

tentang Penetapan Tambahan Bantuan Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak

Restoran Kabupaten Badung kepada Provinsi Bali Tahun Anggaran 2014,

182

sebagai tindak lanjut dari Kesepakatan Bersama Gubernur Bali dengan Bupati

Badung dan Wali Kota Denpasar tanggal 12 Januari 2009, Nomor:

075/01/KB/B.Pem/2009 dan No: 18 Tahun 2009, tentang Realokasi Hasil

Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar kepada Provinsi Bali.

Jenis-jenis pajak daerah yang diatur di dalam UU PDRD adalah sebagai

berikut:

a. Jenis Pajak Provinsi terdiri atas:

1) Pajak Kendaraan Bermotor;

2) Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor;

3) Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor;

4) Pajak Air Permukaan; dan

5) Pajak Rokok.

b. Jenis Pajak Kabupaten/Kota terdiri atas:

1) Pajak Hotel;

2) Pajak Restoran;

3) Pajak Hiburan;

4) Pajak Reklame;

5) Pajak Penerangan Jalan;

6) Pajak Mineral Bukan Logam dan Bantuan;

7) Pajak Parkir;

183

8) Pajak Air Tanah;

9) Pajak Sarang Burung Walet;

10) Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan; dan

11) Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

Daerah dilarang memungut pajak selain jenis pajak daerah di atas. Jenis

pajak provinsi, kabupaten dan kota di atas dapat tidak dipungut apabila

potensinya kurang memadai dan atau disesuaikan dengan kebijakan daerah yang

ditetapkan dengan peraturan daerah.145

Sesuai dengan UU No 28 Tahun 2009 Pasal 1 angka 20 dan 21, Pajak

Hotel adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh hotel. Sedangkan yang

dimaksud dengan hotel adalah fasilitas penyedia jasa penginapan/peristirahatan

termasuk jasa terkait lainnya dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga

motel, losmen, gubuk pariwisata, wisma pariwisata, pesanggrahan, rumah

penginapan dan sejenisnya, serta rumah kos dengan jumlah kamar lebih dari

sepuluh. Pengenaan Pajak Hotel tidak mutlak ada pada seluruh daerah kabupaten

atau kota yang ada di Indonesia. Hal ini berkaitan dengan kewenangan yang

diberikan kepada pemerintah kabupaten atau kota untuk mengenakan atau tidak

mengenakan suatu jenis pajak kabupaten/kota. Oleh karena itu, untuk dapat

dipungut pada suatu daerah kabupaten atau kota, pemerintah daerah harus

terlebih dahulu menerbitkan peraturan daerah tentang Pajak Hotel. Peraturan itu


184

akan menjadi landasan hukum operasional dalam teknis pelaksanaan pengenaan

dan pemungutan Pajak Hotel di daerah kabupaten atau kota yang bersangkutan.

Objek Pajak Hotel adalah pelayanan yang disediakan oleh hotel dengan

pembayaran, termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan hotel yang sifatnya

memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga dan

hiburan. Jasa penunjang sebagai kelengkapan hotel adalah fasilitas telepon,

faksimile, teleks, internet, fotokopi, pelayanan cuci, seterika, transportasi, dan

fasilitas sejenis lainnya yang disediakan atau dikelola hotel. Dalam pengenaan

Pajak Hotel yang menjadi objek pajak termasuk pelayanan sebagaimana:

a. Fasilitas penginapan atau fasilitas tinggal jangka pendek. Dalam

pengertian rumah penginapan termasuk rumah kos dengan jumlah kamar

sepuluh atau lebih yang menyediakan fasilitas seperti rumah penginapan.

Fasilitas penginapan/fasilitas tinggal jangka pendek antara lain: gubuk

pariwisata (cottage), motel, wisma pariwisata, pesanggrahan (hostel),

losmen, dan rumah penginapan.

b. Pelayanan penunjang sebagai kelengkapan fasilitas penginapan atau

tempat tinggal jangka pendek yang sifatnya memberikan kemudahan dan

kenyamanan. Pelayanan penunjang antara lain; telepon, faksimile, teleks,

fotokopi, pelayanan cuci, setrika, taksi, dan pengangkutan lainnya, yang

disediakan atau dikelola hotel.

185

c. Fasilitas olah raga dan hiburan yang disediakan khusus untuk tamu hotel,

bukan untuk umum. Fasilitas olah raga dan hiburan antara lain: pusat

kebugaran (fitness center), kolam renang, tenis, golf, karaoke, pub,

diskotik, yang disediakan atau dikelola hotel.

d. Jasa persewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel.

Pada pajak hotel tidak semua pelayanan yang diberikan oleh penginapan

dikenakan pajak. Ada beberapa pengecualian yang tidak termasuk objek pajak,

antara lain:

a. Jasa tempat tinggal asrama yang diselenggarakan oleh pemerintah pusat

atau pemerintah daerah.

b. Jasa sewa apartemen, kondominium, dan sejenisnya. Pengecualian

apartemen, kondominium dan sejenisnya didasarkan atas ijin usahanya.

c. Jasa tempat tinggal di pusat pendidikan atau kegiatan keagamaan.

d. Jasa tempat tinggal di rumah sakit, asrama perawat, panti jompo, panti

asuhan, dan panti sosial lainnya yang sejenis.

e. Jasa biro perjalanan atau perjalanan wisata yang diselenggarakan oleh

hotel yang dapat dimanfaatkan oleh umum.

Pada pajak hotel yang menjadi subjek pajak adalah orang pribadi atau

badan yang melakukan pembayaran kepada orang pribadi atau badan yang

mengusahakan hotel. Secara sederhana yang menjadi subjek pajak adalah

konsumen yang menikmati dan membayar pelayanan yang diberikan oleh

186

pengusaha hotel. Sedangkan yang menjadi wajib pajak adalah orang pribadi atau

badan yang mengusahakan hotel, yaitu orang pribadi atau badan dalam bentuk

apapun yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya melakukan usaha

di bidang jasa penginapan. Dengan demikian, pada pajak hotel subjek pajak dan

wajib pajak tidak sama, dimana konsumen yang menikmati pelayanan hotel

merupakan subjek pajak yang membayar (menanggung) pajak sementara orang

pribadi atau badan yang mengusahakan hotel bertindak sebagai wajib pajak yang

diberi kewenangan untuk memungut pajak dari konsumen (subjek pajak) dan

melaksanakan kewajiban perpajakan lainnya.

Dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya wajib pajak dapat

diwakili oleh pihak tertentu yang diperkenakan oleh undang-undang dan

peraturan daerah tentang pajak hotel. Wakil wajib pajak bertanggungjawa secara

pribadi dan atau secara tanggung renteng atas pembayaran pajak terutang. Selain

itu, wajib pajak dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk

menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya.

Sesuai dengan Undang-Undang No 28 Tahun 2009 Pasal 1 angka 22 dan

23, Pajak Restoran adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh restoran.

Sedangkan yang dimaksud dengan restoran adalah fasilitas penyedia makanan

dan atau minuman dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga rumah makan,

kafetaria, kantin, warung, bar, dan sejenisnya termasuk jasa boga/katering.

Pemungutan pajak restoran di Indonesia saat ini didasarkan pada Undang-

187

Undang No 34 Tahun 2000 yang merupakan perubahan atas Undang-Undang No

18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dan Peraturan

Pemerintah No 65 Tahun 2001 tentang Pajak Daerah. Semula menurut Undang-

Undang No 18 Tahun 1997 pajak atas restoran disamakan dengan restoran

dengan nama Pajak Hotel dan Restoran. Tetapi berdasarkan Undang-Undang No

34 Tahun 2000 jenis pajak tersebut dipisahkan menjadi dua jenis pajak yang

berdiri sendiri, yaitu Pajak Hotel dan Pajak Restoran. Keberadaan pajak restoran

sebagai salah satu jenis pajak kabupaten/kota diatur juga dalam Undang-Undang

No 28 Tahun 2009, yang mulai tanggal 1 Januari 2010 menjadi dasar hukum

pajak daerah di Indonesia.

Pengenaan pajak restoran tidak mutlak ada pada seluruh daerah

kabupaten atau kota di Indonesia. Hal ini berkaitan dengan kewenangan yang

diberikan kepada pemerintah kabupaten atau kota untuk mengenakan atau tidak

mengenakan suatu jenis pajak kabupaten/kota. Oleh karena itu, untuk dapat

dipungut pada suatu daerah kabupaten atau kota, pemerintah daerah harus

terlebih dahulu menerbitkan peraturan daerah tentang Pajak Restoran yang akan

menjadi landasan hukum operasional dalam teknis pelaksanaan pengenaan dan

pemungutan pajak restoran di daerah kabupaten atau kota yang bersangkutan.

Objek pajak restoran adalah pelayanan yang disediakan oleh restoran.

Pelayanan yang disediakan restoran meliputi penjualan makanan dan atau

minuman yang dikonsumsi oleh pembeli, baik dikonsumsi di tempat pelayanan

188

maupun di tempat lain. Termasuk dalam objek pajak restoran adalah rumah

makan, cafe, bar, dan sejenisnya.

Pada pajak restoran tidak semua pelayanan yang diberikan oleh

restoran/rumah makan dikenakan pajak. Dalam Undang-Undang No 28 Tahun

2009 Pasal 37 ayat (3) disebutkan bahwa yang tidak termasuk objek pajak

restoran adalah pelayanan yang disediakan oleh restoran yang nilai penjualannya

tidak melebihi batas tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah.

Subjek pajak restoran adalah orang pribadi atau badan yang membeli

makanan dan atau minuman dari restoran. Secara sederhana yang menjadi subjek

pajak adalah konsumen yang membeli makanan dan atau minuman dari restoran.

Sedangkan yang menjadi wajib pajak adalah orang pribadi atau badan yang

mengusahakan restoran, yaitu orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun

yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya melakukan usaha di

bidang rumah makan. Dengan demikian pada pajak restoran subjek pajak dan

wajib pajak tidak sama, dimana konsumen yang membeli makanan dan atau

minuman dari restoran merupakan subjek pajak yang membayar (menanggung)

pajak sementara orang pribadi atau badan yang mengusahakan restoran bertindak

sebagai wajib pajak yang diberi kewenangan untuk memungut pajak dari

konsumen (subjek pajak) dan melaksanakan kewajiban perpajakan lainnya.

Dalam menjalankan kewajiban perpajakannya, wajib pajak dapat diwakili

oleh pihak tertentu yang diperkenankan oleh undang-undang dan peraturan

189

daerah tentang pajak restoran. Wajib pajak bertanggungjawab secara pribadi dan

atau secara tanggung renteng atas pembayaran pajak tertutang. Selain itu, wajib

pajak dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk

menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya.

Pajak Restoran memiliki histori yang cukup panjang yang melandasi

keberadaan Pajak Restoran itu berawal dari Pajak Pembangunan I. Pada waktu

itu dasar hukum yang melandasi diberlakukannya Undang-Undang Pajak

Pembangunan I adalah Undang-Undang Nomor 14 Tahun 1947 (Lembaran

Negara Republik Indonesia Tahun 1947 Nomor 25).146

3.3. Pengaturan tentang Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

dalam Perundang-Undangan Nasional

3.3.1. Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran dalam Undang-

Undang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat

dan Pemerintahan Daerah

Negara Kesatuan Republik Indonesia menyelenggarakan pemerintahan

Negara dan pembangunan nasional untuk mencapai masyarakat adil, makmur

dan merata berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang Dasar Negara Republik

Indonesia Tahun 1945. Dalam rangka penyelenggaraan pemerintahan, Negara

Kesatuan Republik Indonesia dibagi atas daerah-daerah provinsi dan daerah

provinsi terdiri dari daerah-daerah kabupaten dan kota. Tiap-tiap daerah tersebut

146 Azhari Aziz Samudra, 2015, Perpajakan di Indonesia, Keuangan, Pajak dan

Retribusi Daerah,RajaGrafindo Persada, Jakarta, h.147.

190

mempunyai hak dan kewajiban mengatur dan mengurus sendiri urusan

pemerintahannya untuk meningkatkan efisensi dan efektivitas penyelenggaraan

pemerintahan dan pelayanan kepada masyarkat.

Penyelenggaraan otonomi daerah yang dititikberatkan pada daerah

kabupaten/kota memiliki tujuan untuk memberikan pemerataan pembangunan di

seluruh Wilayah Negara Kesatuan Republik Indonesia, di sisi lain

membangkitkan semangat untuk membangun potensi untuk mendapat

pendapatan daerah. Konsep negara kesatuan menggambarkan adanya pengakuan

terhadap semua kepulauan yang bercirikan nusantara dengan wilayah yang

batas-batas dan hak-haknya ditetapkan dengan undang-undang. Adanya wilayah

merupakan salah satu syarat terbentuknya sebuah negara yang dijelaskan dengan

menggunakan garis lintang dan bujur ataupun dengan menyebut negara

bagiannya atau provinsinya atau dengan menjelaskan kondisi kewilayahannya.

Hal ini ditegaskan pada Pasal 1 ayat (1) UUD Negara RI 1945: “Negara

Indonesia ialah negara Kesatuan yang berbentuk Republik”. Susunan negara

Kesatuan dari sisi pengorganisasian didasarkan pada dua asas yakni asas

pembagian kekuasaan (division of powers) dan asas pemencaran kekuasaan

(distribution of powers). Pada asas pembagian kekuasaan terhadap hubungan

antara lembaga atau alat perlengkapan negara secara horizontal baik yang ada di

pusat maupun di daerah sedangkan asas pemencaran kekuasaan terjelma pada

hubungan vertikal antara pemerintah pusat dengan pemerintah daerah.

191

Pengakuan adanya hak-hak asal usul dalam daerah-daerah yang bersifat

istimewa menggambarkan bahwa di daerah diakui hidupnya otonomi, yang

selaras dengan asas desentralisasi sedangkan pengakuan asas dekonsentrasi

terjelma pada adanya wilayah administrasi serta asas tugas pembantuan terjelma

pada pengorganisasian daerah-daerah provinsi dan daerah-daerah yang lebih

kecil. Menurut Kusnardi dan Harmaily Ibrahim pernyataan diatas memberikan

ciri susunan negara kesatuan dalam penyelenggaraan pemerintahan daerah

meliputi:147

1) Daerah Indonesia diorganisasikan dalam daerah besar dan kecil yang

merupakan wilayah administrasi dan daerah otonum;

2) Setiap daerah mempunyai susunan bentuk pemerintahan daerah yang

diatur dengan undang-undang;

3) Dasar permusyawaratan/perwakilan diberlakukan di daerah-daerah

otonum yang berarti daerah-daerah mempunyai badan perwakilan daerah;

4) Negara menghormati kedudukan daerah-daerah yang bersifat istimewa

dan hak-hak asal-usul daerah.

Pengakuan hak asal-usul daerah pertama kali dikenal dengan istilah

sejarah daerah yang menyangkut kebiasaan yang hidup dari dulu hingga

sekarang. Supomo lebih lanjut mengatakan bahwa otonomi daerah sebagai

147 Moh.Kusnardi dan Harmaily Ibrahim, 1976, Pengantar Hukum Tata Negara

Indonesia, Jakarta, Pusat Studi HTN FH UI dan CV Sinar Bakti, h.259-260, juga dihubungkan

dengan Astim Riyanto, 2006, Negara Kesatuan, Konsep, Asas, dan Aktualisasinya, Yapendo,

bandung, h.6

192

prinsip berarti menghormati kehidupan regional menurut wilayah adat dan sifat

sendiri-sendiri dalam kader negara kesatuan. Tiap-tiap daerah mempunyai histori

dan sifat khusus yang berlainan daripada riwayat dan sifat daerah lain. Harus

jauhkan pengaturan yang diseragamkan untuk seluruh daerah menurut satu

model.148

Hubungan keuangan antara pemerintah pusat dan daerah dapat diartikan

sebagai suatu sistem yang mengatur bagaimana caranya sejumlah dana dibagi

diantara berbagai tingkat pemerintah, serta bagaimana caranya mencari sumber-

sumber pembiayaan daerah untuk menunjang kegiatan-kegiatan sektor

publiknya. Perimbangan keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah adalah

suatu sistem pembiayaan pemerintahan dalam kerangka negara kesatuan, yang

mencakup pembagian keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah serta

pemerataan antar Daerah secara proporsional, demokratis, adil dan transparan

dengan memperlihatkan potensi, kondisi dan kebutuhan daerah, sejalan dengan

kewajiban dan pembagian kewenangan serta tata cara penyelenggaraan

kewenangan tersebut, termasuk pengelolaan dan pengawasan keuangan.149

Dalam rangka menciptakan suatu sistem perimbangan keuangan yang

proporsional, demokratis, adil, dan transparan berdasarkan atas pembagian

kewenangan pemerintahan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah,

148 Supomo, 1992, dalam Ateng Syafruddin, Hukum Tata Pemerintahan di Daerah,

Makalah Pendidikan Non Gelar Anggota DPRD Tk.II Se Jawa Barat, di Fak Ilmu Sosial Politik

Universitas Padjajaran Badung. 149 W. Riawan Tjandra I, op.cit, h. 173.

193

maka telah diundangkan Undang- Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang

Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah yang

antara lain menegaskan prinsip-prinsip dasar perimbangan keuangan Pemerintah

dan Pemerintahan Daerah. Demikian juga sebagaimana Pasal 18A ayat (2)

Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 mengamanatkan

agar hubungan keuangan, pelayanan umum, serta pemanfaatan sumber daya

alam dan sumber daya lainnya antara Pemerintah dan Pemerintah Daerah diatur

dan dilaksanakan secara adil dan selaras berdasarkan Undang-Undang. Dengan

demikian pasal ini merupakan landasan filosofi dan landasan konstitusional

pembentukan Undang-Undang tentang Perimbangan Keuangan antara


Dalam Penjelasan Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang

Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah,

dijelaskan yaitu pembentukan Undang-Undang tentang Perimbangan Keuangan

Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah dimaksudkan untuk mendukung

pendanaan atas penyerahan urusan kepada Pemerintah Daerah yang diatur dalam

Undang-Undang tentang Pemerintahan Daerah. Pendanaan tersebut menganut

prinsip money follow function, yang mengandung makna bahwa pendanaan

mengikuti fungsi pemerintahan yang menjadi kewajiban dan tanggungjawab

masing-masing tingkat pemerintahan.

194

Pemerintah pada hakikatnya mengemban tiga fungsi utama yakni fungsi

distribusi, fungsi stabilisasi, dan fungsi alokasi. Fungsi distribusi dan fungsi

stabilisasi pada umumnya lebih efektif dan tepat dilaksanakan oleh Pemerintah,

sedangkan fungsi alokasi oleh Pemerintah Daerah yang lebih mengetahui

kebutuhan, kondisi dan situasi masyarakat setempat. Pembagian ketiga fungsi

dimaksud sangat penting sebagai landasan dalam penentuan dasar-dasar

perimbangan keuangan antara Pemerintah dan Pemerintah Daerah.

Dana Perimbangan merupakan pendanaan Daerah yang bersumber dari

Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yang bertujuan untuk

membantu Daerah dalam mendanai kewenangannya, mengurangi ketimpangan

sumber pendanaan pemerintahan antara Pusat dan Daerah, serta untuk

mengurangi kesenjangan pendanaan pemerintahan antar daerah.

Dana Perimbangan terdiri atas Dana Bagi Hasil (DBH), Dana Alokasi

Umum (DAU), dan Dana Alokasi Khusus (DAK). Ketiga komponen Dana

Perimbangan ini merupakan sistem transfer dana dari Pemerintah serta

merupakan satu kesatuan yang utuh.

Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan

antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah (UU Perimbangan Keuangan)

menyebutkan dapat bersumber dari pajak dan sumber daya alam. Pasal 11

undang-undang ini menjelaskan Dana bagi hasil yang bersumber dari pajak yang

terdiri dari: Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Perolehan Hak atas Tanah

195

dan Bangunan (BPHTB), dan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29

Wajib Pajak Pribadi Orang Dalam Negeri dan PPh Pasal 21.

Perkembangan subyek yang bertindak dalam skema bagi hasil ini tidak

hanya melibatkan pusat kepada provinsi dan kabupaten/kota, tetapi juga bagi

hasil pajak dari provinsi kepada kabupaten/kota di dalam wilayah yurisdiksinya.

Bahkan lebih lanjut yaitu adanya bagi hasil antar kabupaten/kota di dalam

wilayah provinsi. Sebagaimana halnya pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran yang terjadi di Provinsi Bali yang diselenggarakan di dalam wilayah

yurisdiksinya yaitu bagi hasil antar kabupaten/kota di dalam wilayah provinsi.

Namun berdasarkan ketentuan UU Perimbangan Keuangan tersebut,

khususnya Pasal 11, tidak mengatur Pajak Hotel dan Restoran sebagai sumber

dana bagi hasil. Sehingga menurut undang-undang ini pembagian hasil pajak

hotel tidak termasuk sumber penerimaan daerah lain dari dana bagi hasil, dimana

dana bagi hasil sebagai bagian dari dana perimbangan.

Apabila melihat dari ketentuan UU Perimbangan Keuangan pada Pasal 1

angka 20, menyebutkan dana bagi hasil merupakan dana yang bersumber dari


daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi.

Melihat ketentuan Pasal 1 angka 2 undang-undang ini, dibandingkan

dengan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang ada di Bali dimana merupakan

pendapatan daerah yang bukan bersumber dari APBN, melainkan pendapatan

196

dari pajak daerah. Sehingga dikecualikan dari pengertian yang disebutkan dalam

undang-undang tersebut, oleh karena itu UU Perimbangan belum dapat dijadikan

dasar hukum pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran. Dengan demikian

mengacu kepada Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan

Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah yang merupakan

salah satu payung hukum bagi hasil pajak di Indonesia, namun terhadap bagi

hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali apabila melihat pada undang-

undang tersebut belum mendapatkan kekuatan kepastian hukum atas

pelaksanaannya.

Dalam penjelasan UU Perimbangan Keuangan menyebutkan,

pengelolaan keuangan dilakukan secara tertib, taat pada peraturan perundang-

undangan, efisien, ekonomis, efektif, transparan, dan dapat

dipertanggungjawabkan kepada para pemangku kepentingan yang sudah menjadi

tuntutan masyarakat. Semua penerimaan dan pengeluaran yang menjadi hak dan

kewajiban daerah dalam tahun anggaran yang bersangkutan harus dimasukkan

dalam APBD. Dalam pengadministrasian Keuangan Daerah, APBD, Perubahan

APBD dan pertanggungjawaban pelaksanaan APBD setiap tahun ditetapkan

dengan Peraturan Daerah.

Surplus APBD digunakan untuk membiayai Pengeluaran Daerah tahun

anggaran berikutnya, membantuk Dana Cadangan, dan Penyertaan Modal dalam

Perusahaan Daerah. Dalam hal anggaran diperkirakan defisit, ditetapkan sumber-

197

sumber pembiayaan untuk menutup defisit tersebut. Pelaksanaan bagi hasil Pajak

Hotel dan Restoran di Provinsi Bali oleh Pemerintah Kabupaten/Kota baik

penerimaan maupun pengeluaran yang menjadi hak dan kewajiban daerah dalam

tahun anggaran yang bersangkutan telah dimasukkan dalam Anggaran dan

Pendapatan Belanja Daerah.

3.3.2. Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran dalam Undang-Undang

Pemerintahan Daerah

Hubungan Pemerintah Pusat dengan Daerah dapat dirunut dari alenia

ketiga dan keempat Pembukaan Undang-Undang Dasar Negara Republik

Indonesia Tahun 1945. Alenia ketiga memuat pernyataan kemerdekaan bangsa

Indonesia. Sedangkan alenia keempat memuat pernyataan bahwa setelah

menyatakan kemerdekaan, yang pertama kali dibentuk adalah Pemerintah

Negara Indonesia yaitu Pemerintah Nasional yang bertanggungjawab mengatur

dan mengurus bangsa Indonesia. Lebih lanjut dinyatakan bahwa tugas

Pemerintah Negara Indonesia adalah melindungi seluruh bangsa dan tumpah

darah Indonesia, memajukan kesejahteraan umum dan mencerdaskan kehidupan

bangsa serta ikut memelihara ketertiban dunia berdasarkan kemerdekaan,

perdamaian abdi dan keadilan sosial.

Melalui Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan

Daerah sebagaimana diubah terakhir dengan Undang - Undang Nomor 9 Tahun

2015 tentang Perubahan Kedua atas Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014

198

tentang Pemerintahan Daerah, dilakukan pengaturan yang bersifat afirmatif yang

dimulai dari pemetaan Urusan Pemerintahan yang akan menjadi prioritas Daerah

dalam pelaksanaan otonomi yang seluas-luasnya. Melalui pemetaan tersebut

akan tercipta sinergi kementerian/lembaga pemerintah non kementerian yang

urusan pemerintahannya di desentralisasikan ke Daerah. Sinergi urusan

pemerintahan akan melahirkan sinergi kelembagaan antara Pemerintah Pusat dan

Daerah karena setiap kementerian/lembaga pemerintah nonkementrian akan tahu

siapa pemangku kepentingan (stakeholder) dari kementrian/ lembaga pemerintah

nonkementrian tersebut di tingkat provinsi dan kabupaten/kota secara nasional.

Sinergi urusan Pemerintahan dan kelembagaan tersebut akan menciptakan

sinergi dalam perencanaan pembangunan antara kementerian/lembaga

pemerintah nonkementrian dengan Daerah untuk mencapai target nasional.

Manfaat lanjutannya adalah akan tercipta penyaluran bantuan yang terarah dari

kementerian/lembaga pemerintah non kementerian terhadap daerah-daerah yang

menjadi stakeholder utamanya untuk akselerasi realisasi target nasional tersebut.

Sebagaimana dijelaskan dalam Penjelasan Undang-Undang Nomor 23

Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah, sinergi Pemerintah Pusat dan Daerah

akan sulit tercapai tanpa adanya dukungan personel yang memadai baik dalam

jumlah maupun standar kompetensi yang diperlukan untuk melaksanakan urusan

pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah. Dengan cara tersebut

199

Pemerintah Daerah akan mempunyai birokrasi karir yang kuat dan memadai

dalam aspek jumlah dan kompetensinya.

Undang - Undang Nomor 9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua atas

Undang-Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah (UU

Pemerintahan Daerah), Pasal 279 ayat (1) menyebutkan, Pemerintah Pusat

memiliki hubungan keuangan dengan Daerah untuk membiayai penyelenggaraan

Urusan Pemerintahan yang diserahkan dan/atau ditugaskan kepada Daerah, ayat

(2) menjelaskan hubungan keuangan dalam penyelenggaraan Urusan

Pemerintahan yang diserahkan kepada Daerah, meliputi:

a. mengelola dana secara efektif, efisien, transparan dan akuntabel;

b. menyinkronkan pencapaian sasaran program Daerah dalam APBD

dengan program Pemerintah Pusat; dan

c. melaporkan realisasi pendanaan Urusan Pemerintahan yang ditugaskan

sebagai pelaksanaan dari Tugas Pembantuan.

Selanjutnya daerah dalam penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang

diserahkan oleh Pemerintah Pusat memiliki hubungan keuangan dengan daerah

yang lain, Pasal 281 ayat (2) UU Pemerintahan Daerah menyebutkan, hubungan

keuangan dengan daerah yang lain meliputi:

a. bagi hasil pajak dan nonpajak antar-Daerah;

b. pendanaan Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Daerah yang

menjadi tanggung jawab bersama sebagai konsekuensi dari kerja sama

antar daerah;

c. pinjaman dan/atau hibah antar-Daerah;

d. bantuan keuangan antar-Daerah; dan

e. pelaksanaan dana otonomi khusus yang ditetapkan dalam Undang-Undang.

200

Jika melihat ketentuan Pasal ini terutama pada ayat (2) huruf a yaitu

hubungan keuangan daerah dengan daerah lainnya meliputi juga bagi hasil pajak

dan non pajak antar-Daerah, sehingga dimungkinkan oleh UU Pemerintahan

Daerah untuk dilakukan bagi hasil pajak antar daerah dalam hal ini di

kabupaten/kota di Provinsi Bali yaitu pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran.

Kemudian Pasal 283 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan bahwa

Pengelolaan keuangan Daerah merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari

penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Daerah

sebagai akibat dari penyerahan Urusan Pemerintahan. Dimana harus dilakukan

secara tertib, taat pada ketentuan peraturan perundang-undangan, efisien,

ekonomis, efektif, transparan, dan bertanggung jawab dengan memperhatikan

rasa keadilan, kepatutan, dan manfaat untuk masyarakat. Pasal 283 UU

Pemerintahan Daerah dikaitkan dengan pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran antar daerah di kabupaten/kota di Provinsi Bali, maka pengelolaan

keuangan Daerah yang melakukan bagi hasil tersebut harus dilakukan secara

tertib, taat pada ketentuan peraturan perundang-undangan, efisien, ekonomis,

efektif, transparan, dan bertanggung jawab dengan memperhatikan rasa keadilan,

kepatutan, dan manfaat untuk masyarakat.

Selanjutnya Pasal 284 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan Kepala

Daerah adalah pemegang kekuasaan pengelolaan keuangan Daerah dan mewakili

Pemerintah Daerah dalam kepemilikan kekayaan daerah yang dipisahkan, yang

201

dalam melaksanakan kekuasaannya, kepala daerah melimpahkan sebagian atau

seluruh kekuasaannya yang berupa perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan,

pelaporan dan pertanggungjawaban, serta pengawasan keuangan Daerah kepada

pejabat Perangkat Daerah. Serta pelimpahan sebagian atau seluruh kekuasaan,

didasarkan pada prinsip pemisahan kewenangan antara yang memerintahkan,

menguji, dan yang menerima atau mengeluarkan uang. Pasal ini memungkinkan

bagi Kepala Daerah melimpahkan sebagian atau seluruh kekuasaannya berupa

perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan dan pertanggungjawaban,

serta pengawasan keuangan Daerah kepada pejabat Perangkat Daerah”. Dengan

demikian dikaitkan dengan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran antar

daerah di kabupaten/kota di Provinsi Bali, maka perencanaan, pelaksanaan,

penatausahaan, pelaporan dan pertanggungjawaban, serta pengawasan keuangan

Daerah terkait pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran antar daerah di

kabupaten/kota di Provinsi Bali dapat dilimpahkan kepada pejabat Perangkat

Daerah, didasarkan pada prinsip pemisahan kewenangan antara yang

memerintahkan, menguji, dan yang menerima atau mengeluarkan uang.

Lebih lanjut di dalam Pasal 285 UU Pemerintahan Daerah menyebutkan:

(1) Sumber Pendapatan Daerah terdiri atas:

a. Pendapatan asli Daerah meliputi:

1. Pajak daerah;

2. Retribusi daerah;

3. Hasil pengelolaan kekayaan Daerah yang dipisahkan; dan

4. Lain-lain pendapatan asli Daerah yang sah.

b. Pendapatan transfer; dan

c. Lain-lain pendapatan Daerah yang sah.

202

(2) Pendapatan transfer sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf

b meliputi:

a. Transfer Pemerintah Pusat terdiri atas:

1. Dana Perimbangan;

2. Dana otonomi khusus;

3. Dana keistimewaan; dan

4. Dana Desa

b. Transfer antara Daerah terdiri atas:

1. Pendapatan bagi hasil; dan

2. Bantuan keuangan.

Berikut ini peneliti akan menghubungkan salah satu sumber pendapatan

daerah yang termasuk golongan pendapatan “transfer antar daerah” berupa

“pendapatan bagi hasil” sebagai mana disebutkan Pasal 285 ayat (2) Huruf b

angka 1, dikaitkan dengan Pasal 294 ayat (4) UU Pemerintahan Daerah. Pasal

294 ayat (4) UU Pemerintahan Daerah menyebutkan bahwa: “Pendapatan bagi

hasil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 285 ayat (2) huruf b angka 1 adalah

dana yang bersumber dari pendapatan tertentu Daerah yang dialokasikan kepada

Daerah lain berdasarkan angka persentase tertentu sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan.”

Maka Pasal 294 ayat (4) ini menunjukkan ada dasar hukum yang tegas

untuk diadakan bagi hasil pada rumusan; “Pendapatan bagi hasil sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 285 ayat (2) huruf b angka 1 adalah dana yang

bersumber dari pendapatan tertentu Daerah yang dialokasikan kepada Daerah

lain...”, dalam hal ini berarti telah ada dasar hukum yaitu berdasarkan undang-

undang untuk pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran antar daerah di

203

kabupaten/kota di Provinsi Bali. Ketentuan lebih lanjut dalam Pasal 294 ayat (4)

ini yang merumuskan: “...berdasarkan angka persentase tertentu sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan”. Dengan demikian dimaksudkan

bahwa “angka persentase yang tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil tersebut

harus sesuai dengan ketentuan perundang-undangan, artinya “Angka presentase

tertentu pada bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran antar daerah di kabupaten/kota

di Provinsi Bali harus telah diatur dengan ketentuan perundang-undangan”.

Sampai dengan di lakukan penelitian ini belum ada ketentuan perundang-

undangan yang mengatur angka presentase tertentu yang merupakan nilai bagi

hasil tersebut (termasuk bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran). Sesuai dengan

rumusan masalah peneliti yaitu bagaimana mewujudkan adanya kepastian

hukum dalam bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran, mengingat adanya

kekosongan hukum dalam hal ini adalah undang-undang yang mengatur dan

merupakan dasar bagi pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang

dilakukan daerah kabupaten/kota.


Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

Berkaitan dengan disahkannya Undang-Undang No 28 Tahun 2009

tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (UU PDRD), Departemen Keuangan

pada tanggal 18 Agustus 2009 menerbitkan keterangan pers, bahwa pengesahan

Undang-Undang No 28 Tahun 2009 sangat strategis dan mendasar di bidang

204

desentralisasi fiskal, karena terdapat perubahan kebijakan yang cukup

fundmental dalam penataan kembali hubungan keuangan antara pemerintah

pusat dan daerah. Dengan penetapan Undang-Undang No 28 Tahun 2009

diharapkan struktur APBD menjadi lebih baik, iklim investasi di daerah menjadi

lebih kondusif karena berbagai peraturan daerah tentang pungutan daerah yang

membebani masyarakat secara berlebihan dapat dihindari, serta memberikan

kepastian hukum bagi semua pihak.150

Pembuatan Undang-Undang No 28 Tahun 2009 mempunyai beberapa

tujuan yang ingin dicapai, antara lain:151

a) Memberikan kewenangan yang lebih besar kepada daerah dalam

perpajakan dan retribusi sejalan dengan semakin besarnya

tanggungjawab daerah dalam penyelenggaraan pemerintahan dan

pelayanan kepada masyarakat.

b) Meningkatkan akuntabilitas daerah dalam penyediaan layanan dan

penyelenggaraan pemerintahan dan sekaligus memperkuat otonomi

daerah.

c) Memberikan kepastian kepada dunia usaha mengenai jenis-jenis

pungutan daerah dan sekaligus memperkuat dasar hukum pemungutan

pajak daerah dan retribusi daerah.

150 Marihot P. Siahaan II, op.cit., h. 58. 151 Marihot P. Siahaan II, op.cit., h. 58.

205

Sedangkan, materi yang diatur dalam Undang-Undang No 28 Tahun

2009, sebagai berikut:152

a) Penambahan jenis pajak daerah. Terdapat penambahan empat jenis pajak

daerah, yaitu satu jenis pajak provinsi dan tiga jenis pajak

kabupaten/kota. Dengan tambahan tersebut secara keseluruhan terdapat

enam belas jenis pajak daerah, yaitu lima jenis pajak provinsi dan sebelas

jenis pajak kabupaten/kota. Jenis pajak provinsi yang baru adalah Pajak

Rokok, sedangkan tiga jenis pajak kabupaten/kota yang baru adalan PBB

Pedesaan dan Perkotaan, Bea Perolehan Hak Atas Tanah (BPHTB), dan

Pajak Sarang Burung Walet. Sebagai catatan, untuk kabupaten/kota ada

penambahan satu jenis pajak yaitu Pajak Air Tanah yang sebelumnya

merupakan pajak provinsi, yaitu Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air

Bawah Tanah dan Air Permukaan.

b) Penambahan Jenis Retribusi Daerah. Terdapat penambahan empat jenis

retribusi daerah, yaitu Retribusi Tera/Tera Ulang, Retribusi Pengendalian

Menara Telekomunikasi, Retribusi Pelayanan Pendidikan, dan Retribusi

Izin Usaha Perikanan. Dengan penambahan ini, secara keseluruhan

terdapat tiga puluh jenis retribusi yang dapat dipungut oleh daerah yang

dikelompokkan ke dalam tiga golongan retribusi, yaitu retribusi jasa

umum, retribusi jasa usaha, dan retribusi perizinan tertentu.

152 Marihot P. Siahaan II, op.cit., h. 59-62.

206

c) Perluasan basis pajak daerah. Perluasan basis pajak daerah antara lain

meliputi hal-hal berikut ini:

1) Pada PKB dan BBNKB, termasuk kendaraan pemerintah;

2) Pada Pajak Hotel, mencakup seluruh persewaan di hotel dan

3) Pada Pajak Restoran, termasuk katering/jasa boga.

d) Perluasan basis retribusi daerah. Perluasan basis retribusi daerah

dilakukan dengan mengoptimalkan pengenaan Retribusi Izin Gangguan,

sehingga mencakup berbagai retribusi yang berkaitan dengan lingkungan

yang selama ini telah dipungut, seperti Retribusi Izin Pembuangan

Limbah Cair, Retibusi AMDAL, serta Retribusi Pemeriksaan Kesehatan

dan Keselamatan Kerja.

e) Kenaikan tarif maksimum pajak daerah. Untuk memberi ruang gerak bagi

daerah mengatur sistem perpajakannya dalam rangka peningkatan

pendapatan dan peningkatan kualitas pelayanan, penghemantan energi,

dan pelesterian/perbaikan lingkungan, tarif maksimum beberapa jenis

pajak daerah dinaikkan, antara lain:

1) Tarif maksimum Pajak Kendaraan Bermotor, dinaikkan dari 5%

menjadi 10%. Khusus untuk kendaraan pribadi dapat diterapkan tarif

progresif.

2) Tarif maksimum Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, dinaikkan

dari 10% menjadi 20%.

207

3) Tarif maksimum Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, dinaikkan

dari 5% menjadi 10%. Khusus untuk kendaraan angkutan umum, tarif

pajak dapat diterapkan lebih rendah.

4) Tarif maksimum Pajak Parkir, dinaikkan dari 20% menjadi 30%.

5) Tarif maksimum Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan (sebelum

Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C), dinaikkan dari 20%

menjadi 25%.

f) Bagi hasil pajak provinsi. Dalam rangka pemerataan pembangunan dan

peningkatan kemampuan keuangan kabupaten/kota dalam membiayai

fungsi pelayanan kepada masyarakat, pajak provinsi dibagihasilkan

kepada kabupaten/kota, dengan proporsi sebagai berikut153:

No Jenis Pajak Provinsi Kab/Kota

1 Pajak Kendaraan Bermotor 70% 30%

2 Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 70% 30%

3 Pajak Bahan Bakar Kendaraan

Bermotor

30% 70%

4 Pajak Air Permukaan 50% 50%

5 Pajak Rokok 30% 70%

g) Earmarking. Untuk meningkatkan kualitas pelayanan secara bertahap

dan terus-menerus dan sekaligus menciptakan good governance dan

clean goverment, penerimaan beberapa jenis pajak daerah wajib


208

dialokasikan (di-earmark) untuk mendanai pembangunan sarana dan

prasarana yang secara langsung dapat dinikmati oleh pembayar pajak dan

seluruh masyarakat. Pengaturan earmarking tersebut adalah sebagai

berikut:

1) 10% dari penerimaan pajak Kendaraan Bermotor wajib dialokasikan

untuk pemeliharaan dan pembagunan jalan, serta peningkatan sarana

transportasi umum.

2) 50% dari penerimaan pajak rokok dialokasikan untuk mendanai

pelayanan kesehatan dan penegakkan hukum.

3) Sebagian penerimaan pajak penerangan jalan digunakan untuk

penyediaan penerangan jalan.

Pada materi yang diatur dalam Undang-Undang No 28 Tahun 2009

tersebut secara jelas mengatur bagi hasil pajak provinsi. Pajak provinsi tersebut

dibagihasilkan kepada kabupaten/kota dengan tujuan pemerataan pembangunan

dan peningkatan kemampuan keuangan kabupaten/kota dalam membiayai fungsi

pelayanan kepada masyarakat. Jenis pajak yang dibagihasilkan provinsi hanya

terhadap Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor,

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak Air Permukaan, dan Pajak

Rokok.

Berdasarkan ketentuan Pasal 94 UU PDRD sebagaimana telah

dijelaskan sebelumnya, hasil penerimaan pajak provinsi sebagian diperuntukkan

209

bagi kabupaten/kota di wilayah provinsi yang bersangkutan dengan ketentuan

sebagai berikut:

a. Hasil penerimaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama

Kendaraan Bermotor diserahkan kepada kabupaten/kota sebesar 30%

(tiga puluh persen);

b. Hasil penerimaan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor diserahkan

kepada kabupaten/kota sebesar 70% (tujuh puluh persen);

c. Hasil penerimaan Pajak Rokok diserahkan kepada kabupaten/kota

sebesar 70% (tujuh puluh persen); dan

d. Hasil penerimaan Pajak Air Permukaan diserahkan kepada

kabupaten/kota sebesar 50% (lima puluh persen)

Khusus untuk penerimaan Pajak Air Permukaan dari sumber air yang

berada hanya pada satu wilayah kabupaten/kota, hasil penerimaan pajak air

permukaan dimaksud diserahkan kepada kabupaten/kota yang bersangkutan

sebesar 80% (delapan puluh persen). Bagian kabupaten/kota dari hasil pajak

provinsi ditetapkan dengan memperhatikan aspek pemerataan dan atau potensi

antarkabupaten/kota. Ketentuan lebih lanjut mengenai bagi hasil penerimaan

pajak provinsi yang diperuntukkan bagi kabupaten/kota ditetapkan dengan

peraturan daerah provinsi.154


210

Ada beberapa prinsip pengaturan pajak daerah dan retribusi daerah yang

dipergunakan dalam penyusunan UU PDRD, antara lain:155

a. Pemberian kewenangan pemungutan pajak daerah dan retribusi daerah

tidak terlalu membebani rakyat dan relatif netral terhadap fiskal

nasional.

b. Jenis pajak dan retribusi yang dapat dipungut oleh daerah hanya yang

ditetapkan dalam UU PDRD (closed-list).

c. Pemberian kewenangan kepada daerah untuk menetapkan tarif pajak

daerah dalam batas tarif minimum dan maksimum yang ditetapkan

undang-undang.

d. Pemerintah daerah dapat tidak memungut jenis pajak dan retribusi

yang tercantum dalam undang-undang sesuai kebijakan pemerintah

daerah.

e. Pengawasan pemungutan pajak daerah dan retribusi daerah dilakukan

secara preventif dan kolektif. Rancangan peraturan daerah yang

mengatur pajak dan retribusi harus mendapat persetujuan pemerintah

pusat sebelum ditetapkan menjadi peraturan daerah. Pelanggaran

terhadap aturan tersebut dikenakan sanksi.

Sehubungan dengan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran, Pasal 1

angka 20 UU PDRD, menjelaskan Pajak Hotel adalah pajak atas pelayanan yang

disediakan oleh hotel. Selanjutnya angka 21 pasal yang sama menjelaskan, Hotel


211

adalah fasilitas penyedia jasa penginapan/peristirahatan termasuk jasa terkait

lainnya dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga motel, losmen, gubuk

pariwisata, wisma pariwisata, pesanggrahan, rumah penginapan dan sejenisnya,

serta rumah kos dengan jumlah kamar lebih dari 10 (sepuluh).

Sementara itu Pasal 1 angka 22 UU PDRD, menjelaskan Pajak Restoran

adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh restoran. Selanjutnya angka 23

pasal yang sama menjelaskan, Restoran adalah fasilitas penyedia makanan

dan/atau minuman dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga rumah makan,

kafetaria, kantin, warung, bar, dan sejenisnya termasuk jasa boga/catering.

Namun UUPDRD pada Pasal 94 hanya mengatur mengenai bagi hasil

pajak provinsi yang sebagian diperuntukkan bagi kabupaten/kota di wilayah

provinsi yang bersangkutan dan pada hakekatnya bukan berasal dari

kabupaten/kota, sehingga juga tidak dapat sebagai payung hukum untuk bagi

hasil Pajak Hotel dan Restoran yang terjadi di Bali.


Kepariwisataan

Kepariwisataan di Indonesia diatur dalam undang-undang yaitu

Undang-Undang No 10 Tahun 2009 tentang Kepariwisataan (Lembaran Negara


Republik Indonesia Nomor 4966). Sebagaimana dijelaskan Pasal 1 angka 3,

Pariwisata adalah berbagai macam kegiatatan wisata dan didukung berbagai

212

fasilitas serta layanan yang disediakan oleh masyarakat, pengusaha, Pemerintah

dan Pemerintah Daerah. Kepariwisataan mengandung tiga aspek dasar, yaitu:

1) Kepariwisataan sebagai suatu bentuk perdagangan jasa;

2) Hubungan kegiatan bisnis kepariwisataan dengan kebudayaan dan lingkungan

hidup; dan

3) Hukum yang mengatur kegiatan perdagangan jasa pariwisata dan hubungan

pariwisata dengan kebudayaan.156

Kecenderungan perkembangan kepariwisataan dunia dari tahun ke

tahun menunjukkan perkembangan yang sangat pesat. Hal itu disebabkan, antara

lain, oleh perubahan struktur sosial ekonomi negara di dunia dan semakin

banyak orang yang memiliki pendapatan lebih yang semakin tinggi. Selain itu,

kepariwisataan telah berkembang menjadi suatu fenomena global, menjadi

kebutuhan dasar, serta menjadi bagian dari hak asasi manusia yang harus

dihormati dan dilindungi. Pemerintah dan Pemerintah Daerah, dunia usaha

pariwisata, dan masyarakat berkewajiban untuk dapat menjamin agar berwisata

sebagai hak setiap orang dapat ditegakkan sehingga mendukung tercapainya

peningkatan harkat dan martabat manusia, peningkatan kesejahteraan, serta

persahabatan antarbangsa dalam rangka mewujudkan perdamaian dunia

Materi yang diatur dalam Undang-Undang No 10 Tahun 2009 tentang

Kepariwisataan (untuk selanjutnya disebut UU Kepariwisataan) meliputi, antara

156 Ida Bagus Wyasa Putra, dkk, 2001, Hukum Bisnis Pariwisata, Refika Aditama,

Denpasar, h. 9.

213

lain hak dan kewajiban masyarakat, wisatawan, pelaku usaha, Pemerintah dan

Pemerintah Daerah, pembangunan kepariwisataan yang komprehensif dan

berkelanjutan, koordinasi lintas sektor, pengaturan kawasan strategis,

pemberdayaan usaha mikro, kecil, dan menengah di dalam dan di sekitar

destinasi pariwisata, badan promosi pariwisata, asosiasi kepariwisataan,

standardisasi usaha, dan kompetensi pekerja pariwisata, serta pemberdayaan

pekerja pariwisata melalui pelatihan sumber daya manusia.

Sementara itu Pasal 57 UU Kepariwisataan, pendanaan pariwisata

menjadi tanggung jawab bersama antara Pemerintah, Pemerintah Daerah,

pengusaha dan masyarakat. Sehubungan dengan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran yang dilaksanakan di Provinsi Bali, dimana tujuannya adalah sejalan

dengan ketentuan Pasal 57 UU Kepariwisataan tersebut yaitu tanggungjawab

pemerintah dalam hal ini pemerintah daerah terhadap pendanaan pariwisata di

Provinsi Bali.

Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya bahwa salah satu jenis pajak

daerah yang diatur dalam UU PDRD adalah Pajak Hotel dan Restoran. Pajak

hotel merupakan pajak atas pelayanan yang disediakan oleh hotel serta pajak

restoran sebagai pajak atas pelayanan yang disediakan oleh restoran. Kedua

pajak tersebut tergolong jenis pajak kabupaten atau kota. Pajak Hotel dan

Restoran ini semestinya digunakan untuk pengamanan dan kenyamanan tamu-

tamu yang menginap di hotel dan secara umum serta terencana digunakan untuk

214

melakukan peningkatan pariwisata di daerah tempat hotel dan restoran tersebut

berada serta mengembangkan fasilitas-fasilitas yang berkaitan dengan

kepentingan mereka, seperti memberikan pelatihan secara rutin dalam hal terjadi

bencana alam, kebakaran, huru-hara, banjir dan gempa, tanpa dikenakan biaya

lagi. Meningkatkan kesiagaan dinas pemadam kebakaran yang selalu siap sedia

secara cepat menanggulangi semua bencana yang menimpa hotel dan restoran.

Berangkat dari hal tersebut sehingga tujuan dilaksanakan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran adalah diprioritaskan untuk pembangunan dibidang

Pariwisata. Seperti dijelaskan dalam Keputusan Gubernur Bali No 286/01-

F/HK/2009 tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada Provinsi Bali dengan

pertimbangan untuk meningkatkan pembangunan pariwisata Bali secara

menyeluruh, terintegrasi dan utuh yang berwawasan budaya dan lingkungan,

perlu mengalokasikan dana melalui realokasi hasil penerimaan Pajak Hotel dan

Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar yang dibagikan melalui

Pemerintah Provinsi Bali kepada antara lain; Pemerintah Provinsi Bali,

Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem.

215


Desa

Pemerintah negara Republik Indonesia dibentuk untuk melindungi

segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah darah Indonesia, memajukan

kesejahteraan umum, mencerdaskan kehidupan bangsa dan ikut melaksanakan

ketertiban dunia yang berdasarkan kemerdekaan, perdamaian abadi, dan keadilan

sosial.

Undang-Undang Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan

Pembangunan Nasional (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004

Nomor 104, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4421)

telah menetapkan Rencana Pembangunan Jangka Panjang Nasional yang

merupakan penjabaran dari tujuan dibentuknya pemerintahan negara Indonesia.

Desa yang memiliki hak asal usul dan hak tradisional dalam mengatur dan

mengurus kepentingan masyarakat berperan mewujudkan cita-cita kemerdekaan

berdasarkan Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945

perlu dilindungi dan diberdayakan agar menjadi kuat, maju, mandiri, dan

demokratis sehingga dapat menciptakan landasan yang kukuh dalam

melaksanakan pemerintahan dan pembangunan menuju masyarakat yang adil,

makmur, dan sejahtera. Dengan demikian, tujuan ditetapkannya pengaturan Desa

dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2014 tentang Desa (Lembaran Negara


216

Republik Indonesia Nomor 5495) merupakan penjabaran lebih lanjut dari

ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (7) dan Pasal 18B ayat (2)

Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945, yaitu:

1) memberikan pengakuan dan penghormatan atas Desa yang sudah

ada dengan keberagamannya sebelum dan sesudah terbentuknya

Negara Kesatuan Republik Indonesia;

2) memberikan kejelasan status dan kepastian hukum atas Desa dalam

sistem ketatanegaraan Republik Indonesia demi mewujudkan

keadilan bagi seluruh rakyat Indonesia;

3) melestarikan dan memajukan adat, tradisi, dan budaya masyarakat

Desa;

4) mendorong prakarsa, gerakan, dan partisipasi masyarakat Desa

untuk pengembangan potensi dan Aset Desa guna kesejahteraan

bersama;

5) membentuk Pemerintahan Desa yang profesional, efisien dan

efektif, terbuka, serta bertanggung jawab;

6) meningkatkan pelayanan publik bagi warga masyarakat Desa guna

mempercepat perwujudan kesejahteraan umum

7) meningkatkan ketahanan sosial budaya masyarakat Desa guna

mewujudkan masyarakat Desa yang mampu memelihara kesatuan

sosial sebagai bagian dari ketahanan nasional;

217

8) memajukan perekonomian masyarakat Desa serta mengatasi

kesenjangan pembangunan nasional; dan

9) memperkuat masyarakat Desa sebagai subjek pembangunan

Desa merupakan bagian terkecil dalam sistem otonomi daerah, oleh

karena itu desa dengan disentralisasi tidak dapat dipisahkan dengan otonomi

daerah dan desentralisasi. Disentralisasi sebagai cikal bakal lahirnya otonomi

daerah yang pada akhirnya lahir pula pemerintahan desa sebagai lingkup terkecil

dalam melaksanakan sistem otonomi. Definisi desa dalam Undang-Undang

Nomor 6 Tahun 2014, desa dan desa adat atau yang disebut dengan nama lain,

selanjutnya disebut desa, adalah kesatuan masyarakat hukum yang memiliki

batas wilayah yang berwenang untuk mengatur dan mengurus urusan

pemerintahan, kepentingan masyarakat setempat berdasarkan prakarsa

masyarakat, hak asal usul, dan/atau hak tradisional yang diakui dan dihormati

dalam sistem pemerintahan Negara Kesatuan Republik Indonesia.157

Pembangunan Desa bertujuan meningkatkan kesejahteraan masyarakat

Desa dan kualitas hidup manusia serta penanggulangan kemiskinan melalui

penyediaan pemenuhan kebutuhan dasar, pembangunan sarana dan prasarana,

pengembangan potensi ekonomi lokal, serta pemanfaatan sumber daya alam dan

lingkungan secara berkelanjutan. Untuk itu, sebagaimana Penjelasan Undang-

Undang Nomor 6 Tahun 2014 tentang Desa. Undang-Undang ini menggunakan

157 Yusnani Hasyimzoem, dkk., op.cit, h. 130.

218

2 (dua) pendekatan, yaitu “Desa membangun” dan “membangun Desa” yang

diintegrasikan dalam perencanaan Pembangunan Desa.

Desa mempunyai sumber pendapatan Desa yang terdiri atas pendapatan

asli Desa, bagi hasil pajak daerah dan retribusi daerah Kabupaten/Kota, bagian

dari dana perimbangan keuangan pusat dan daerah yang diterima oleh

Kabupaten/Kota, alokasi anggaran dari Anggaran Pendapatan dan Belanja

Negara, bantuan keuangan dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

Provinsi dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Kabupaten/Kota, serta

hibah dan sumbangan yang tidak mengikat dari pihak ketiga.

Bantuan keuangan dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

Provinsi dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Kabupaten/Kota kepada

Desa diberikan sesuai dengan kemampuan keuangan Pemerintah Daerah yang

bersangkutan. Bantuan tersebut diarahkan untuk percepatan Pembangunan Desa.

Sumber pendapatan lain yang dapat diusahakan oleh Desa berasal dari Badan

Usaha Milik Desa, pengelolaan pasar Desa, pengelolaan kawasan wisata skala

Desa, pengelolaan tambang mineral bukan logam dan tambang batuan dengan

tidak menggunakan alat berat, serta sumber lainnya dan tidak untuk

dijualbelikan.

UU Desa tidak mengatur secara langung pembagian hasil Pajak Hotel

dan Restoran namun secara tidak langsung apabila memperhatikan Pasal 72 ayat

(1) UU Desa yang menjelaskan Pendapatan Desa bersumber dari, antara lain:

219

a. pendapatan asli Desa terdiri atas hasil usaha, hasil aset, swadaya dan

partisipasi, gotong royong, dan lain-lain pendapatan asli Desa;

b. alokasi Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara;

c. bagian dari hasil pajak daerah dan retribusi daerah Kabupaten/Kota;

d. alokasi dana Desa yang merupakan bagian dari dana perimbangan yang

diterima Kabupaten/Kota;

e. bantuan keuangan dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

Provinsi dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Kabupaten/Kota;

f. hibah dan sumbangan yang tidak mengikat dari pihak ketiga; dan

g. lain-lain pendapatan Desa yang sah.

Apabila melihat pada huruf c pasal tersebut, pendapatan desa dapat

berasal bagian dari hasil pajak daerah dan retribusi daerah Kabupaten/Kota.

Selanjutnya Pasal 72 ayat (3) UU Desa yang menjelaskan bahwa “Bagian hasil

pajak daerah dan retribusi daerah Kabupaten/Kota sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) huruf c paling sedikit 10% (sepuluh perseratus) dari pajak dan retribusi

daerah”. Sehubungan dengan bagi hasil pajak khususnya Pajak Hotel dan

Restoran apabila dikaitkan dengan ketentuan pasal ini dijelaskan bahwa bagian

hasil dari hasil pajak daerah dan retribusi daerah Kabupaten/Kota adalah paling

sedikit 10% (sepuluh perseratus) sehingga dengan kata lain Kabupaten atau Kota

diberikan kewenangan untuk membagihasilkan hasil pajaknya kepada kabupaten

lainnya dengan syarat tidak boleh salah satunya mengurangi hak bagi hasil pajak

kepada desa-desa diwilayah kabupaten/kota tersebut. Dimana hak tersebut

adalah paling sedikit 10% (sepuluh perseratus) dari hasil pajak Kabupaten/Kota

tersebut.

220

3.4. Potret atau Kondisi Pembagian Pajak Hotel dan Restoran Terhadap

Kabupaten/ Kota di Provinsi Bali

Ada beberapa alasan otonomi daerah yang memberikan dampak positif

bagi kesejahteraan daerah menurut A. Sonny Keraf, beberapa alasan yaitu:158

1) Otonomi daerah mendekatkan pengambilan kebijakan dan keputusan

publik dengan rakyat di daerah, akan lebih sesuai dengan kondisi daerah.

2) Melalui otonomi daerah ada kontrol lebih langsung dan lebih cepat, bahkan

lebih murah dari masyarakat dan berbagai kelompok kepentingan di daerah

terhadap kebijakan pro rakyat.

3) Kepentingan masyarakat lokal akan lebih diperhatikan dan diakomodasi.

4) Nasib daerah ditentukan oleh daerah itu sendiri, sehingga pemerintah

daerah dan masyarakat setempat akan sangat serius dalam membangun

daerahnya sendiri.

Dalam melaksanakan urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan

daerah, kepala daerah dan DPRD selaku penyelenggara Pemerintahan Daerah

membuat peraturan daerah (perda) sebagai dasar hukum daerah dalam

menyelenggarakan otonomi daerah sesuai dengan kondisi dan aspirasi

masyarakat serta kekhasan dari daerah tersebut. Perda yang dibuat oleh daerah

hanya berlaku dalam batas-batas yurisdiksi daerah yang bersangkutan. Walaupun

demikian Perda yang ditetapkan oleh daerah tidak boleh bertentangan dengan

158 Yusnani Hasyimzoem, h. 17.

221

ketentuan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi tingkatannya sesuai

dengan hierarki peraturan perundang-undangan.

Pembagian Pajak Hotel dan Restoran Terhadap Kabupaten/Kota di

Provinsi Bali dimulai saat dikeluarkan Keputusan Gubernur Kepala Daerah

Tingkat I Bali Nomor 489 Tahun 1999 tentang Pembagian dan Penggunaan Dana

Bantuan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Daerah Tingkat II Badung dan

Kotamadya Daerah Tingkat II Denpasar yang kemudian digantikan oleh

Keputusan Gubernur Bali Nomor 67 Tahun 2001 Tentang Pembagian dan

Penggunaan Bantuan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar. Dengan pertimbangan antara lain agar adanya keseimbangan

kapasitas antar Kabupaten dan untuk lebih meningkatkan pelaksanaan

pembangunan. Pembagian hasil adalah sebagai tindak lanjut hasil rapat

koordinasi Gubernur, Bupati/Walikota, Pimpinan DPRD Propinsi,

Kabupaten/Kota se Bali di Plaga tanggal 16 April 2001, berdasarkan Keputusan

Gubernur Bali ini menetapkan pembagian bantuan Pajak Hotel dan Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar sebagai berikut:

- Sebesar 30 % (Tiga Puluh Persen) untuk Propinsi Bali (khusus untuk

bantuan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Badung);

- 70 % (Tujuh Puluh Persen) untuk 6 (enam) Kabupaten lainnya yakni:

1) Kabupaten Buleleng;

2) Kabupaten Jembrana;

222

3) Kabupaten Tabanan;

4) Kabupaten Bangli;

5) Kabupaten Klungkung;

6) Kabupaten Karangasem.

Sementara itu pengalokasian kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya

ditentukan sebagai berikut:

1) 50 % (Lima Puluh Persen) secara merata;

2) 50 % (Lima Puluh Persen) secara proporsional dengan memperhatikan

tingkat PAD, luas wilayah, PDRB perkapita dan Jumlah Penduduk

Miskin masing-masing Kabupaten.

Diatur juga penggunaan Dana Bantuan Pajak Hotel dan Restoran yaitu

diprioritaskan untuk membiayai kegiatan pembinaan dan pelestarian budaya,

sektor pariwisata dan pemeliharaan lingkungan serta untuk membiayai sektor-

sektor unggulan.

Selanjutnya Keputusan Gubernur Bali Nomor 67 Tahun 2001 tentang

Pembagian dan Penggunaan Bantuan Pajak hotel dan Pajak Restoran Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar dinyatakan tidak berlaku lagi berdasarkan

Keputusan Gubernur Bali Nomor 16 Tahun 2003 Tentang Pembagian Bantuan

Pajak Hotel Dan Pajak Restoran Kabupaten Badung Dan Kota Denpasar Kepada

6 (Enam) Kabupaten Lainnya.

223

Keputusan Gubernur Bali Nomor 16 Tahun 2003 ini adalah sesuai

dengan Kesepakatan bersama Bupati Badung dan Walikota Denpasar dengan

Bupati Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem

tentang Bantuan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar kepada Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung

dan Karangasem, dengan pertimbangan yaitu untuk lebih meningkatkan

pelaksanaan pembangunan di Daerah Bali dan adanya keseimbangan kapasitas

antar Kabupaten, maka dipandang perlu mengatur Pembagian Bantuan Pajak

Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada 6

(enam) Kabupaten lainnya.

Ditetapkan bahwa bantuan pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten

Badung sebesar 22% dan Kota Denpasar sebesar 10 % dari realisasi setelah

dikurangi upah pungut kepada 6 (enam) kabupaten yaitu:

- Kabupaten Buleleng

- Kabupaten Jembrana

- Kabupaten tabanan

- Kabupaten Bangli

- Kabupaten Klungkung

- Kabupaten Karangasem

224

Mekanisme penyaluran ke enam kabupaten penerima. Sedangkan

pengalokasian pembagian kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya ditentukan

sebagai berikut:

- 50% (lima puluh persen) secara merata;

- 50 % (lima puluh persen) secara proposional dengan

memperhatikan tingkat PAD, Luas Wilayah, PDRB perkapita dan

jumlah penduduk miskin masing-masing Kabupaten.

Perincian pembagian bantuan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya (lima puluh

persen secara proposional) dengan perincian sebagai berikut:

- Kabupaten Buleleng sebesar 18,71%

- Kabupaten Jembrana sebesar 16,77 %

- Kabupaten Tabanan sebesar 10,30 %

- Kabupaten Bangli sebesar 18,67%

- Kabupaten Klungkung sebesar 16,28 %

- Kabupaten Karangasem sebesar 19,27 %

Penggunaan Dana Bantuan Pajak Hotel dan Restoran, diprioritaskan

untuk pembangunan dibidang Pariwisata, membiayai kegiatan pelestarian

budaya, pemeliharaan lingkungan dan membiayai sektor-sektor unggulan.

Kabupaten yang menerima Bantuan Pajak hotel dan Pajak Restoran Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar agar melaporkan realisasi penggunaan dana tersebut

225

setiap triwulan kepada Pemerintah Provinsi Bali dan tembusannya disampaikan

kepada Kabupaten Badung dan Kota Denpasar.

Kesepakatan Bersama Gubernur Bali dengan Bupati Badung dan Wali

Kota Denpasar tanggal 12 Januari 2009, Nomor: 075/01/KB/B.Pem/2009 dan

Nomor : 18 tahun 2009, tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan

Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar Kepada Provinsi Bali.

Selanjutnya dikeluarkan Keputusan Gubernur Bali No 286/01-F/HK/2009


Badung dan Kota Denpasar kepada Provinsi Bali. Ditetapkan bahwa besaran

bantuan pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung sebesar 15% dan

Kota Denpasar sebesar 10 % dari realisasi setelah dikurangi upah pungut kepada

6 (enam) kabupaten yaitu:

- Kabupaten Buleleng

- Kabupaten Jembrana

- Kabupaten tabanan

- Kabupaten Bangli

- Kabupaten Klungkung

- Kabupaten Karangasem

Mekanisme yang dilakukan adalah terlebih dahulu menyetor ke Provinsi

dengan 20% di kelola Provinsi dan 80% disalurkan langsung ke enam kabupaten

226

penerima. Pengalokasian pembagian kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya

ditentukan sebagai berikut:

- 30% (lima puluh persen) secara merata;

- 50 % (lima puluh persen) secara proposional untuk enam kabupaten

dengan mempertimbangkan Realisasi hasil penerimaan Pajak Hotel

dan Restoran, Luas Wilayah, PDRB perkapita, jumlah penduduk

miskin dan jumlah obyek wisata masing-masing Kabupaten.

Perincian pembagian bantuan Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya (lima puluh

persen secara proposional) dengan perincian sebagai berikut:

- Kabupaten Buleleng sebesar 18,69%

- Kabupaten Jembrana sebesar 10,30 %

- Kabupaten Tabanan sebesar 13,34 %

- Kabupaten Bangli sebesar 10,78%

- Kabupaten Klungkung sebesar 9,93 %

- Kabupaten Karangasem sebesar 16,96 %

Pemanfaatan sebesar 80% dari total penerimaan Pajak Hotel dan

Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar oleh enam kabupaten penerima

diprioritaskan untuk:

1) Pembangunan dan pemeliharaan sarana obyek wisata;

2) Kebersihan atau pelestarian lingkungan;

227

3) Pelestaran budaya, dan

4) Pembangunan lainnya yang menyentuh kepentingan masyarakat secara

langsung.

Penggunaan sebesar 20% dari total penerimaan Pajak Hotel dan Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar dikelola oleh provinsi untuk:

1) Membiayai promosi pariwisata terintegrasi dan menyeluruh dengan

melibatkan kabupaten/kota;

2) Membiayai peningkatan keamanan.

Sebagai tindak lanjut kesepakatan bersama antara Gubernur Bali dengan

Bupati Badung dan Walikota Denpasar tanggal 12 Januari 2009 Nomor:

075/01/KB/B.Pem/2009, dikeluarkan Peraturan Bupati Badung Nomor 3 Tahun

2014, tentang Penetapan Bantuan Hasil Penerimaan Pajak Hotel Dan Pajak

Restoran Kabupaten Badung Kepada Provinsi Bali Tahun Anggaran 2014.

Perbub menetapkan Bantuan Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak

Restoran Kabupaten Badung sebesar Rp.187.404.000.000,00 (Seratus delapan

puluh tujuh milyar empat ratus empat juta rupiah) kepada Provinsi Bali,

Kabupaten Buleleng, Kabupaten Jembrana, Kabupaten Tabanan, Kabupaten

Bangli, Kabupaten Klungkung dan Kabupaten Karangasem. Besaran bantuan

yang diberikan berdasarkan realisasi penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung. Realokasi hasil penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

228

Kabupaten Badung, dilaksanakan melalui mekanisme Anggaran Pendapatan dan

Belanja Daerah Provinsi Bali.

Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung

direalokasikan sebagai berikut:

- 20 % (dua puluh persen) dimanfaatkan oleh Pemerintah Provinsi

Bali;

- 80 % (delapan puluh persen) untuk Kabupaten Buleleng, Kabupaten

Jembrana, Kabupaten Tabanan, Kabupaten Bangli, Kabupaten

Klungkung dan Kabupaten Karangasem Penggunaan dana hasil

penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung

diarahkan sebagai berikut:

- oleh Pemerintah Provinsi Bali pemanfaatan diprioritaskan untuk

kegiatan promosi pariwisata bersama yang terintegrasi,

peningkatan ketentraman, ketertiban, dan keamanan; dan

- oleh Kabupaten Buleleng, Kabupaten Jembrana, Kabupaten

Tabanan, Kabupaten Bangli, Kabupaten Klungkung dan

Kabupaten Karangasem, pemanfaatannya diprioritaskan untuk

pembangunan dan pemeliharaan sarana obyek wisata,

kebersihan/pelestarian lingkungan, serta pelestarian budaya dan

pembangunan lainnya yang menyentuh kepentingan masyarakat

secara langsung

229

Kabupaten penerima wajib melaporkan pertanggungjawaban realisasi

penggunaan dana realokasi hasil penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

secara berkala setiap 3 (tiga) bulan paling lama setiap tanggal 5 bulan berikutnya

dalam tahun anggaran berkenaan kepada Gubernur dan tembusannya

disampaikan kepada Bupati Badung. realisasi penggunaan dana realokasi hasil

penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran secara berkala setiap 3 (tiga) bulan

paling lama setiap tanggal 5 bulan berikutnya dalam tahun anggaran berkenaan

kepada Bupati Badung.

Dasar pembagian Pajak Hotel dan Restoran adalah kesepakatan antara

Pemerintah Provinsi Bali, Pemerintah Kabupaten Badung dan Kota Denpasar

beserta kabupaten yang ada di Bali, lainya yaitu: Kabupaten Buleleng, Jembrana,

Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem, pertimbangan untuk

meningkatkan pembangunan pariwisata Bali secara menyeluruh, terintegrasi dan

utuh yang berwawasan budaya dan lingkungan, Pemerintah Kabupaten Badung

dan Kota Denpasar mengalokasikan dana melalui realokasi hasil penerimaan

Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar yang dibagikan

melalui Pemerintah Provinsi Bali kepada antara lain; Pemerintah Provinsi Bali,

Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem.

Disamping yang utama karena latar belakang sejarah seperti dijelaskan

dalam latar belakang bahwa dahulu pemetaan untuk pembangunan hotel dan

restoran difokuskan pada Kabupaten Badung dan Kota Denpasar. Di Badung

230

yaitu di wilayah Kuta dan sekitarnya, serta Nusa Dua dan sekitarnya, dan untuk

di Denpasar meliputi wilayah Sanur dan sekitarnya, adapun filosofi pemikiran

saat itu hanya di wilayah tertentu, yaitu ingin menjauhkan masyarakat dari

pengaruh negatif yang ditimbulkan dari para wisatawan, sehingga hanya di tiga

wilayah ini yang boleh dibangun hotel berbintang. Akibatnya hanya di daerah-

daerah tersebut yang maju terutama dari sisi penghasilan atau ekonominya

dibandingkan kabupaten-kabupaten lainnya. Hal ini merupakan sebab timbulnya

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali, dimana Daerah

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar diminta berkonstribusi hasil Pajak Hotel

dan Restorannya kepada kabupaten lainnya di Bali sebagai konsekuensi

terfokusnya pembangunan hotel.

Berdasarkan uraian dan analisis terhadap pembagian hasil Pajak Hotel

dan Restoran di Bali, sekalipun belum terpenuhinya kepastian hukum dalam

pengaturan maupun pelaksanaannya, dimunculkannya bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran adalah membantu daerah-daerah disekitar Kabupaten Badung dan Kota

Denpasar di Provinsi Bali yaitu Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan,

Bangli, Klungkung dan Karangasem khususnya dalam pembangunan di bidang

pariwisatanya.

Dengan demikian hakekat filosofis perlunya Pembagian Hasil Pajak

Hotel dan Restoran Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali adalah untuk

terwujudnya keadilan dalam pembagian hasil pajak hotel dan restoran untuk

231

kemakmuran masyarakat Bali secara keseluruhan, agar terjadi pemerataan

kesejahteraan seluruh masyarakat di Provinsi Bali maka Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar memberikan sebagian hasil Pajak Hotel dan Restoran kepada

enam kabupaten yaitu Kabupaten Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan,

Buleleng dan Jembrana.

232

BAB IV

EKSISTENSI PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL DAN RESTORAN

DAERAH KABUPATEN/KOTA DI PROVINSI BALI

4.1. Pengaturan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran di Daerah

4.1.1. Kewenangan Pemungutan Pajak Hotel dan Restoran

Seiring dengan pilar utama negara hukum, yaitu asas legalitas

(legaliteitsbeginsel atau het beginsel van wetmatigheid van bestuur), maka

berdasarkan prinsip ini tersirat bahwa wewenang pemerintahan berasal dari

peraturan perundang-undangan, artinya sumber wewenang bagi pemerintah

adalah peraturan perundang-undangan. Secara teoritik, kewenangan yang

bersumber dari peraturan perundang-undangan tersebut diperoleh melalui tiga

cara yaitu atribusi, delegasi dan mandat.

Ridwan H.R. menyebutkan asas legalitas berkaitan erat dengan gagasan

demokrasi dan gagasan negara hukum. Gagasan demokrasi menuntut peraturan

perundang-undangan, khususnya undang-undang dan peraturan daerah,

mendapatkan persetujuan wakil rakyat dan sebanyak mungkin memperhatikan

kepentingan rakyat, sebagaimana dikutip dari pendapat Rousseau bahwa undang-

undang merupakan personifikasi dari akal sehat manusia dan aspirasi masyarakat

yang pengejawantahannya harus tampak dalam prosedur pembentukan undang

233

undang yang melibatkan atau memperoleh persetujuan rakyat melalui wakilnya

diparlemen.159

Dikarenakan asas legalitas terkait dengan gagasan demokrasi dan

gagasan negara hukum, maka dalam negara hukum demokratis, tindakan

pemerintahan harus mendapatkan legitimasi dari rakyat yang secara formal

tertuang dalam peraturan perundang-undangan. Dengan kata lain, tindakan

pemerintahan harus berdasarkan kewenangan yang diberikan oleh peraturan

perundang-undangan, sehingga dapat disebutkan substansi dari asas legalitas

adalah wewenang.160

4.1.1.1. Kewenangan Pemerintah Kabupaten/Kota dalam Pemungutan

Pajak Hotel

Pemungutan pajak hotel di Indonesia saat ini didasarkan pada dasar

hukum yang jelas dan kuat, sehingga harus dipatuhi oleh masyarakat dan pihak

yang terkait. Dasar hukum pemungutan pajak hotel pada suatu kabupaten atau

kota adalah:

1) Undang-Undang No 28 tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi

Daerah;

2) Peraturan Pemerintah No 91 tahun 2010 tentang Jenis Pajak Daerah yang

dipungut Berdasarkan Penetapan Kepala Daerah atau Dibayar Sendiri

oleh Wajib Pajak;

159 Ridwan HR, 2006, Hukum Administrasi Negara, Raja Grafindo Persada, Jakarta

(selanjutnya disebut Ridwan HR III), h.96 160 Ibid, h. 100.

234

3) Peraturan daerah kabupaten/kota yang mengatur tentang Pajak Hotel

Pemungutan pajak tidak dapat diborongkan, artinya bahwa seluruh

proses kegiatan pemungutan pajak tidak dapat diserahkan kepada pihak ketiga.

Namun, dimungkinkan adanya kerjasama dengan pihak ketiga dalam rangka

proses pemungutan pajak, antara lain pencetakan, formulir perpajakan,

pengiriman surat-surat kepada wajib pajak atau perhimpunan data objek dan

subjek pajak. Kegiatan yang tidak dapat dikerjasamakan dengan pihak ketiga

adalah kegiatan perhitungan besarnya pajak yang terutang, pengawasan

penyetoran pajak dan penagihan pajak.161

Pajak dipungut berdasarkan penetapan walikota/bupati atau dibayar

sendiri oleh wajib pajak. Ketentuan itu mengatur tata cara pengenaan pajak,

yaitu ditetapkan oleh walikota/bupati atau dibayar sendiri oleh wajib pajak. Cara

penagihan pajak ada dua yaitu:162

1) Cara pertama, pajak dibayar oleh wajib pajak setelah terlebih dahulu

ditetapkan oleh kepala daerah melalui SKPD atau dokumen lain yang

dipersamakan.

2) Cara kedua, pajak dibayar sendiri adalah pengenaan pajak yang

memberikan kepercayaan kepada wajib pajak untuk menghitung,

memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang

terutang dengan menggunakan SPTPD.

161 Azhari Aziz Samudra, op.cit, h.172. 162 Azhari Aziz Samudra, Op.cit, h.172.

235

Wajib pajak memenuhi kewajiban pajak yang dipungut dengan

menggunakan SKPD atau dokumen lain yang disamakan. Bagi wajib pajak yang

jumlahnya ditetapkan oleh walikota/bupati, pembayarannya menggunakan Surat

Ketetapan Pajak Daerah, atau dokumen lain yang disamakan yang ditetapkan

oleh walikota/bupati. Yang dimaksud dokumen lain yang disamakan antara lain

berupa karcis, nota perhitungan.

Wajib pajak memenuhi kewajiban pajak sendiri dengan menggunakan

SPTPD, SKPDKB dan/atau SKPDKBT. Bagi wajib pajak yang memenuhi

kewajibannya dengan membayar sendiri, diwajibkan melaporkan pajak yang

terutang dengan menggunakan SPTPD. Apabila wajib pajak yang diberi

kepercayaan menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri

pajak yang terutang tidak memenuhi kewajibannya sebagaimana mestinya dapat

ditertibkan SKPDKB dan/atau SKPDKBT yang menjadi sarana penagihan.

Besarnya pajak terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan

dasar pengenaan pajak.163

Wajib pajak wajib menggunakan nota penjualan sebagai bukti atas

pembayaran yang dilakukan kepada hotel. Nota penjualan disediakan oleh wajib

pajak dengan terlebih dahulu diporporasi atau diberi tanda khusus oleh

pemerintah daerah. Apabila wajib pajak menggunakan mesin Cash Register

wajib memasukkan program pengenaan pajak hotel sebesar 10% (sepuluh

163 Ibid, h. 173

236

persen) dan kepada konsumen diberikan nota Cash Register sebagai bukti

pembayaran.

4.1.1.2. Kewenangan Pemerintah Kabupaten/Kota dalam Pemungutan

Pajak Restoran

Pemungutan pajak restoran di Indonesia saat ini didasarkan pada dasar

hukum yang jelas dan kuat, sehingga harus dipatuhi oleh masyarakat dan pihak

yang terkait. Dasar hukum pemungutan pajak restoran pada suatu kabupaten atau

kota adalah:

1) Undang-Undang No 28 tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi

Daerah;

2) Peraturan Pemerintah No 91 tahun 2010 tentang Jenis Pajak Daerah yang

dipungut Berdasarkan Penetapan Kepala Daerah atau Dibayar Sendiri

oleh Wajib Pajak;

3) Peraturan daerah kabupaten/kota yang mengatur tentang Pajak Restoran.

Wajib pajak memenuhi kewajiban pajak yang dipungut dengan

menggunakan SKPD atau dokumen lain yang disamakan dan Wajib

pajak memenuhi kewajiban pajak sendiri dengan menggunakan SPTPD,

SKPDKB dan/atau SKPDKBT164.

Besarnya pajak yang terutang dihitung dengan cara mengalikan dengan

dasar pengenaan pajak. Wajib pajak diharuskan menggunakan nota penjualan

sebagai bukti atas pembayaran yang dilakukan kepada pengusaha restoran

164 Ibid, h. 153

237

termasuk didalamnya pengusaha rumah makan, warung makan, kafe, bar,

pedagang kaki lima, kolam pancing dan/atau usaha lain yang sejenis yang

disertai fasilitas penyantapannya atau disantap di tempat lain.

Nota dapat disediakan wajib pajak dan/atau oleh pemerintah daerah

dengan terlebih dahulu di poporasi dan/atau diberi tanda khusus oleh pemerintah

daerah. Apabila wajib pajak menggunakan mesin cash register wajib

memasukkan program pengenaan pajak restoran sebesar 10% dan kepada

konsumen diberikan Nota Cash Register sebagai bukti pembayarannya.

4.1.2. Kewenangan Provinsi dalam Melaksanakan Urusan Kongkuren

dalam Bidang Perpajakan di Daerah

Sebagaimana diamanatkan oleh Undang-Undang Dasar Negara Republik

Indonesia Tahun 1945, terdapat urusan pemerintahan yang sepenuhnya menjadi

kewenangan Pemerintah Pusat yang dikenal dengan istilah urusan pemerintahan

absolut dan ada urusan pemerintahan konkuren. Urusan pemerintahan konkuren

adalah urusan pemerintahan yang dibagi antara pemerintahan pusat dan daerah

provinsi dan daerah kabupaten/kota.165 Urusan pemerintahan konkuren terdiri

atas Urusan Pemerintahan Wajib dan Urusan Pemerintahan Pilihan yang dibagi

antara Pemerintah Pusat, Daerah Provinsi, dan Daerah Kabupaten/Kota. Urusan

Pemerintahan Wajib dibagi dalam Urusan Pemerintahan Wajib yang terkait

dengan pelayanan dasar dan Urusan Pemerintahan Wajib yang tidak terkait

dengan pelayanan dasar. Untuk Urusan Pemerintahan Wajib yang terkait dengan

165 Sirajuddin dkk, op.cit., h. 87.

238

pelayanan dasar ditentukan Standar Pelayanan Minimal (SPM) untuk menjamin

hak-hak konstitusional masyarakat.

Pembagian urusan pemerintahan konkuren antara Daerah Provinsi

dengan Daerah Kabupaten/Kota walaupun urusan pemerintahan sama,

perbedaannya akan tampak dari skala atau ruang lingkup urusan pemerintahan

tersebut. Walaupun daerah provinsi dan daerah kabupaten/kota mempunyai

urusan pemerintahannya masing-masing yang sifatnya tidak hierarki, namun

tetap akan terdapat hubungan antara pemerintah pusat, daerah provinsi dan

daerah kabupaten/kota dalam pelaksanaannya dengan mengacu pada Norma,

Standar, Prosedur dan Kriteria yang dibuat oleh pemerintah pusat. Demikian

sebagaimana dijelaskan pada Penjelasan Undang-Undang Pemerintahan Daerah.

Mengingat kondisi geografis yang sangat luas, maka untuk efektifitas

dan efisiensi pembinaan dan pengawasan atas penyelenggaraan Urusan

Pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah kabupaten/kota, Presiden

sebagai penanggungjawab akhir pemerintahan secara keseluruhan melimpahkan

kewenangannya kepada Gubernur untuk bertindak atas nama Pemerintah Pusat

untuk melakukan pembinaan dan pengawasan kepada Daerah kabupaten/kota

agar melaksanakan otonominya dalam koridor Norma, Standar, Prosedur dan

Kriteria yang ditetapkan oleh pemerintah pusat. Untuk efektifitas pelaksanaan

tugasnya selaku wakil Pemerintah Pusat, Gubernur dibantu oleh perangkat

gubernur sebagai wakil pemerintah pusat. Karena perannya sebagai wakil

239

pemerintah pusat maka hubungan gubernur dengan pemerintah daerah

kabupaten/kota bersifat hierarkis.

Penyerahan sumber keuangan daerah baik berupa pajak daerah dan

retribusi daerah maupun berupa dana perimbangan merupakan konsekuensi

adanya penyerahan urusan pemerintah kepada daerah yang diselenggarakan

berdasarkan asas otonomi. Untuk menjalankan urusan pemerintahan yang

menjadi kewenangannya, daerah harus mempunyai sumber keuangan agar

daerah tersebut mampu memberikan pelayanan dan kesejahteraan kepada rakyat

di daerahnya. Pemberian sumber keuangan kepada daerah harus seimbang

dengan beban atau urusan pemerintahan yang diserahkan kepada daerah.

Keseimbangan sumber keuangan ini merupakan jaminan terselenggaranya

urusan pemerintahan yang diserahkan kepada daerah. Ketika daerah mempunyai

kemampuan keuangan yang kurang mencukupi untuk membiayai urusan

pemerintahan dan khususnya urusan pemerintahan wajib yang terkait pelayanan

dasar, Pemerintah Pusat dapat menggunakan instrumen Dana Alokasi Khusus

untuk membantu daerah sesuai dengan prioritas nasional yang ingin dicapai.

Peralihan pengelolaan kewenangan dalam pengaturan dan pemungutan

Pajak Hotel dan Restoran dari kewenangan pusat kepada daerah, yang

selanjutnya menjadi pajak daerah Kabupaten/Kota adalah Undang-Undang

Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD).

Peralihan pengaturan dan kewenangan meliputi jenis-jenis pajak daerah yang

240

telah ditetapkan dalam undang-undang ini disebutkan dalam Pasal 2 ayat (1) dan

ayat (2) yaitu ayat (1) tentang jenis pajak untuk Provinsi, sedangkan ayat (2)

jenis pajak untuk Pajak Kabupaten/Kota. Peralihan pengelolaan terhadap jenis

pajak Kabupaten/Kota yang dilakukan oleh pemerintah pusat, beralih kepada

pemerintah daerah kabupaten/kota yaitu tentang Pajak Hotel dan Restoran

perkotaan dan perdesaan. Dalam pengaturan Pajak Hotel dan Restoran

ditentukan objek pajak, subjek pajak dan wajib pajak untuk menentukan

pengenaan dan pemungutan pajak.

Dengan demikian Indonesia yang menerapkan system otonomi daerah

dengan asas otonom seluas-luasnya bukan berarti tidak terdapat batasan. Dalam

pelaksanaan urusan pemerintahan, terdapat pembagian urusan konkuren antara

pusat dan daerah. Urusan konkuren terdiri atas urusan wajib dan urusan pilihan.

Urusan wajib adalah urusan yang wajib dilaksanakan oleh pemerintah provinsi

yang berkenaan dengan pelayanan dasar. Sedangkan urusan pilihan adalah

urusan pemerintahan provinsi yang secara nyata ada dan berpotensi untuk

meningkatkan kesejahteraan rakyat sesuai dengan kondisi.166

Pasal 18 UU Pemerintahan Daerah menyatakan bahwa pembagian urusan

pemerintahan konkuren antara pemerintah pusat dan daerah provinsi serta daerah

kabupaten/kota sebagaimana pada prinsip akuntabilitas, efisiensi, dan

eksternalitas, serta kepentingan strategi nasional. Berdasarkan ketentuan Pasal

20 UU Pemerintahan Daerah, urusan pemerintahan konkuren yang menjadi

166 Yusnani, op.cit., h. 53.

241

kewenangan daerah provinsi diselenggarakan sendiri oleh daerah provinsi atau

dengan cara menugasi daerah kabupaten/kota berdasarkan asas tugas

pembantuan atau dengan cara menugasi desa. Apabila pelaksanaan dilakukan

dengan pembantuan desa maka harus ditetapkan dengan pengaturan perundang-

undangan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

Berdasarkan prinsip akuntabilitas, efisiensi dan ekternalitas, serta

kepentingan strategi nasional, maka kriteria urusan pemerintahan yang menjadi

kewenangan daerah provinsi adalah:167

1) Urusan pemerintahan yang lokasinya lintas daerah kabupaten/kota;

2) Urusan pemerintahan yang penggunaannya lintas daerah kabupaten/kota;

3) Urusan pemerintahan yang manfaat atau dampak negatifnya lintas daerah

kabupaten/kota; dan/atau

4) Urusan pemerintahan yang penggunaan sumber dayanya lebih efisien

apabila dilakukan oleh daerah provinsi.

Dalam penyelenggaraan urusan pemerintahan, ada beberapa bidang yang

menjadi kewenangan dari pemerintah daerah provinsi yang dilakukan sendiri

ataupun bersamaan dengan pemerintah pusat, yaitu urusan pemeritahan bidang

kehutanan, kelautan, serta energi dan sumber daya mineral (dibagi antara

pemerintah pusat dan pemerintah daerah provinsi). Adapun sub urusan

pemerintahan konkuren sesuai dalam Lampiran UU Pemerintahan Daerah untuk

pemerintahan daerah provinsi adalah:


242

1. Bidang pendidikan;

a) Manajemen Pendidikan; terdiri atas urusan:

1) Pengelolaan pendidikan menengah

2) Pengelolaan pendidikan khusus

b) Kurikulum

1) Penerapan kurikulum muatan local pendidikan menengah dan

muatan local pendidikan khusus

c) Pendidikan dan Tenaga Kependidikan

1) Pemindahan pendidikan dan tenaga kependidikan lintas daerah

kabupaten/kota dalam satu daerah provinsi.

d) Perizinan Pendidikan

1) Penerbitan izin pendidikan menengah yang diselenggarakan oleh

masyarakat

2) Penerbitan izin pendidikan khusus yang diselenggarakan oleh

masyarakat

e) Bahasa dan Sastra

1) Pembinaan Bahasa dan sastra yang penuturnya lintas daerah

kabupaten/kota dalam satu daerah provinsi

2. Bidang kesehatan;

a) Upaya kesehatan

1) Pengelolaan UKP rujukan tingkat daerah provinsi/lintas daerah

kabupaten/kota

2) Pengelolaan UKM daerah provinsi dan rujukan tingkat daerah

provinsi/lintas daerah kabupaten/kota

3) Penerbitan izin rumah sakit kelas B dan fasilitas pelayanan

kesehatan tingkat daerah provinsi

b) Sumber Daya Manusia Kesehatan

1) Perencanaan dan pengembangan SDM kesehatan untuk UKM dan

UKP daerah provinsi

c) Sediaan Farmasi, Alat Kesehatan, dan Makanan Minuman

1) Penerbitan pengakuan Pedangan Besar Farmasi (PBP) cabang dan

cabang Penyalur Alat Kesehatan (PAK)

2) Penerbitan Izin Usaha Kecil Obat Tradisional (UKOT)

d) Pemberdayaan masyarakat bidang kesehatan

1) Pemberdayaan masyarakat bidang kesehatan melalui tokoh

provinsi, kelompok masyarakat, organisasi swadaya masyarakat

dan dunia usaha tingkat provinsi.

3. Bidang urusan pemerintahan bidang pekerjaan umum dan penataan ruang;

4. Bidang urusan pemerintahan bidang perumahan dan kawasan pemukiman;

5. Bidang urusan ketentraman dan ketertiban umum serta perlindungan

masyarakat;

243

6. Bidang sosial;

7. Bidang tenaga kerja;

8. Bidang pemberdayaan perempuan dan perlindungan anak;

9. Bidang pangan;

10. Bidang pertanahan

11. Bidang lingkungan hidup;

12. Bidang administrasi kependudukan dan pencatatan sipil

13. Bidang pemberdayaan masyarakat desa

14. Bidang pengendalian penduduk dan keluarga berencana

15. Bidang perhubungan

16. Bidang komunikasi dan informatika;

17. Bidang koperasi, usaha kecil, dan menengah;

18. Bidang penanaman modal;

19. Bidang kepemudaan dan olahraga;

20. Bidang statistik;

21. Bidang persandian;

22. Bidang kebudayaan;

23. Bidang perpustakaan;

24. Bidang kearsipan;

25. Bidang kelautan dan perikanan;

26. Bidang pariwisata;

27. Bidang pertanian;

28. Bidang kehutanan;

29. Bidang energi dan sumber daya mineral;

30. Bidang perdangangan;

31. Bidang perindustrian;

32. Bidang transmigrasi;

Dengan demikian sebagaimana lampiran UU Pemerintahan Daerah maka

bidang pariwisata juga merupakan urusan konkuren Provinsi, demikian halnya

pelaksanaan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran dengan tujuan utama

memajukan pariwisata di beberapa kabupaten penerima juga dapat dilakukan

oleh daerah provinsi.

Selanjutnya, urusan pemerintahan kabupaten/kota merupakan urusan

yang menjadi kewenangan pemerintahan daerah kabupaten/kota yang

244

diselenggarakan sendiri oleh daerah kabupaten/kota atau dapat ditugaskan

sebagian pelaksanaanya kepada desa, apabila dalam pelaksanaannya dibantu

oleh desa maka harus ditetapkan dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan. Berdasarkan prinsip pelaksanaan urusan pemerintahan, maka yang

menjadi kewenangan pemerintah daerah kabupaten/kota adalah:168

1) Urusan pemerintahan yang lokasinya dalam daerah kabupaten/kota;

2) Urusan pemerintahan yang penggunaannya dalam daerah kabupaten/kota;

3) Urusan pemerintahan yang manfaat atau dampak negatifnya hanya dalam

daerah kabupaten/kota; dan/atau

4) Urusan pemerintahan yang penggunaan sumber dayanya lebih efisien

apabila dilakukan oleh daerah kabupaten/kota.

Adapun yang menjadi sub urusan pemerintah daerah kabupaten/kota

adalah sebagai berikut:

1. Bidang pendidikan;

2. Bidang kesehatan;

3. Bidang urusan pemerintahan bidang pekerjaan umum dan penataan ruang;

4. Bidang urusan pemerintahan bidang perumahan dan kawasan pemukiman;

5. Bidang urusan ketentraman dan ketertiban umum serta perlindungan

masyarakat;

6. Bidang sosial;

7. Bidang tenaga kerja;

8. Bidang pemberdayaan perempuan dan perlindungan anak;

9. Bidang pangan;

10. Bidang pertanahan

11. Bidang lingkungan hidup;

12. Bidang administrasi kependudukan dan pencatatan sipil

13. Bidang pemberdayaan masyarakat desa

14. Bidang pengendalian penduduk dan keluarga berencana


245

15. Bidang perhubungan

16. Bidang komunikasi dan informatika;

17. Bidang koperasi, usaha kecil, dan menengah;

18. Bidang penanaman modal;

19. Bidang kepemudaan dan olahraga;

20. Bidang statistik;

21. Bidang persandian;

22. Bidang kebudayaan;

23. Bidang perpustakaan;

24. Bidang kearsipan;

25. Bidang kelautan dan perikanan;

26. Bidang pariwisata;

27. Bidang pertanian;

28. Bidang kehutanan;

29. Bidang energi dan sumber daya mineral;

30. Bidang perdangangan;

31. Bidang perindustrian;

32. Bidang transmigrasi;

Demikian halnya yang menjadi sub urusan pemerintah daerah

kabupaten/kota sebagaimana lampiran UU Pemerintahan Daerah maka bidang

pariwisata juga merupakan sub urusan pemerintah daerah kabupaten/kota, dinana

kewenangan pemerintahan daerah kabupaten/kota urusan pemerintahan yang

lokasinya di dalam daerah kabupaten/kota bukan antar kabupaten/kota sehingga

pelaksanaan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran dengan tujuan utama

memajukan pariwisata di daerah dapat dilakukan dengan tujuan untuk

mewujudkan tata kehidupan bangsa yang aman, tertib, sejahtera, dan berkeadilan

dimana kebijakan pajak daerah dan retribusi daerah dilaksanakan berdasarkan

prinsip demokrasi, pemerataan dan keadilan, peran serta masyarakat, dan

akuntabilitas dengan memperhatikan potensi daerah dengan demikian

246

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran lebih tepat ke dalam urusan konkuren

Provinsi, atau sebagaimana kewenangan daerah provinsi.

4.2. Pertimbangan Perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Pajak daerah dan retribusi daerah merupakan salah satu bentuk peran

serta masyarakat dalam penyelenggaraan otonomi daerah. Pajak daerah dan

retribusi daerah merupakan sumber pendapatan daerah yang penting untuk

membiayai penyelenggaraan pemerintahan dan pembagunan daerah.

Permasalahan yang dihadapi oleh daerah pada umumnya dalam

penggalian sumber-sumber pajak daerah dan retribusi daerah ialah belum

memberikan konstribusi yang signifikan terhadap penerimaan daerah secara

keseluruhan.

Untuk mengantisipasi desentralisasi dan proses otonomi daerah, untuk

didaerah tertentu tampaknya pungutan pajak dan retribusi daerah masih belum

dapat diandalkan oleh daerah sebagai sumber pembiayaan desentralisasi.

Keadaan ini diperlihatkan dalam studi yang dilakukan oleh LPEM-UI

bekerjasama dengan Clean Urban Project, RTI169, bahwa banyak permasalahan

yang terjadi didaerah berkaitan dengan penggalian dan peningkatan PAD yang

disebabkan oleh hal berikut:

1) Relatif rendahnya basis pajak dan retribusi daerah

169 LPEM UI bekerjasama dengan Clean Urban Project, 1999, Laporan Studi Dampak

Krisis Ekonomi terhadap Keuangan Daerah di Indonesia, RTI, Jakarta.

247

Berdasarkan UU Pajak Daerah, daerah kabupaten/kota dimungkinkan

untuk menentukan jenis pajak dan retribusi baru. Namun melihat kriteria

pengadaan pajak baru yang sangat ketat, khususnya kriteria pajak daerah

tidak boleh tumpang tindih dengan pajak pusat dan pajak provinsi,

diperkirakan daerah memiliki basis pungutan yang relatif rendah dan

terbatas serta sifatnya bervariasi antardaerah. Rendahnya basis pajak ini

memperkecil kemampuan manuver keuangan daerah dalam menghadapi

krisis.

2) Perannya yang tergolong kecil dalam total penerimaan daerah

Sebagian besar penerimaan daerah masih berasal dari bantuan pusat. Dari

segi upaya pemungutan pajak, banyaknya bantuan dan subsidi ini

mengurangi “usaha” daerah dalam pemungutan PAD-nya dan lebih

mengadalkan kemampuan “negosiasi” daerah terhadap pusat untuk

memperoleh tambahan bantuan.

3) Kemampuan administrasi pemungutan di daerah yang masih rendah

4) Kemampuan perencanaan dan pengawasan keuangan yang lemah. Hal ini

mengakibatkan kebocoran yang sangat berarti bagi daerah170.

Peranan pajak dan retribusi daerah dalam pembiayaan yang sangat

rendah dan bervariasi juga terjadi karena adanya perbedaan yang sangat besar

dalam jumlah penduduk, keadaan geografis (berdampak pada biaya yang relatif

170 Orpha Jane dan kawan-kawan, 2002, Implementasi Desentralisasi Fiskal sebagai

Upaya Memberdayakan Daerah dalam Membiayai Pembangunan Daerah, Universitas Katolik

Parahyangan, Bandung, h. 130.

248

mahal), dan kemampuan masyarakat sehingga mengakibatkan biaya penyediaan

pelayanan kepada masyarakat sangat bervariasi.171

Ciri utama yang menunjukkan suatu daerah otonom mampu berotonomi

terletak pada kemampuan keuangan daerah. Artinya, daerah otonom harus

memiliki kewenangan dan kemampuan untuk menggali sumber-sumber

keuangan sendiri dan mengelola keuangan sendiri yang cukup memadai untuk

membiayai penyelenggaaraan pemerintahan daerahnya. Ketergantungan pada

bantuan pemerintahan pusat harus seminimal mungkin sehingga PAD,

khususnya pajak dan retribusi daerah, harus menjadi bagian sumber keuangan

terbesar yang didukung oleh kebijakan perimbangan keuangan pusat dan daerah

sebagai prasyarat mendasar dalam sistem pemerintahan negara.

Kabupaten Badung di Provinsi Bali dengan meningkatnya jumlah

kunjungan wisatawan ke Bali pada tahun 2016, penerimaan dari Pajak Hotel dan

Restoran (PHR) di Kabupaten Badung mengalami peningkatan. Disampaikan

Ketua Persatuan Hotel Restoran Indonesia (PHRI) Badung, I Gusti Rai Surya

Wijaya. Peningkatan penerimaan PHR tersebut dikarenakan adanya pembayaran

pajak secara online. Untuk pendapatan PHR tahun 2015 di Badung hampir

mencapai Rp 3 triliun. Badung pada tahun 2015 menyumbangkan dana hampir

Rp 300 miliar dengan rincian 20 persennya untuk Provinsi Bali dan sisanya

dibagikan kepada 6 kabupaten di Bali yaitu Kabupaten Jembrana, Tabanan,

171 Adrian Sutedi, 2008, Hukum Pajak dan Retribusi Daerah, Ghali Indonesia, Bogor

Selatan, h.98.

249

Buleleng, Karangasem, Bangli dan Klungkung. Dana ditujukan untuk dana

promosi, keamanan dan perbaikan kualitas produk seperti kebersihan,

infrastruktur dan obyek-obyek wisata yang harus diperbaiki. Pihaknya

memprediksi pada tahun 2016 ini PHR Badung akan meningkat sekitar 10

persen hingga 15 persen.172

Pembangunan merupakan salah satu tujuan negara yang berlangsung

secara terus-menerus. Pelaksanaan pembangunan membutuhkan peran serta

pemerintah dan masyarakat dengan harapan pembangunan dapat mencakup

seluruh aspek kehidupan guna meningkatkan kesejahteraan rakyat. Semangat

awal Kabupaten Badung berbagi penghasilan dari pariwisata di Bali yaitu ingin

membangun industri pariwisata di Bali secara terintegrasi. Sehingga wisatawan

berkunjung ke Bali tidak hanya terkonsentrasi di Badung Selatan tetapi dapat

menyebar keseluruh Bali. Untuk pemerataan kunjungan wisatawan tersebut,

sebagaian penghasilan PHR yang diperoleh Badung dibagikan secara

proporsional agar dapat digunakan seperti komitmen awal yaitu pembangunan

infrastruktur objek wisata.

Namun tidak terlepas bahwa undang-undang harus dapat mencerminkan

keadilan bagi semua individu. Keadilan berarti juga kebahagiaan bagi

masyarakat atau setidak-tidaknya untuk sebagian besar masyarakat (the greatest

happiness of the greatest number of people). Pendapat yang dikemukakan

172 http://kabardewata.com/berita/berita-utama/sosial/phr-badung-2016-diprediksi-

meningkat-sekitar., diakses 22 Oktober 2016.

250

Jeremy Bentham yang kemudian dikenal sebagai paham utilitarian yang

merupakan pengembangan dari aliran positivisme hukum. Jeremy Bentham yang

didukung oleh John Stuart Mill, berpendapat bahwa penilaian moral dari suatu

perbuatan didasarkan atas hasil atau akibat dari perbuatan itu. Jeremy Bentham

tidaklah membedakan lagi antara upaya mengejar kebahagiaan individu dengan

upaya mengejar kebahagiaan umum. Asal saja sebagian besar menyangkut

secara pribadi-pribadi sudah merasa bahagia maka sudah tercapailah tujuan

hukum diciptakan.173

Selanjutnya pada Aliran sociological jurisprudence berkembang di

Amerika Serikat, pionirnya Roscoe Pound melalui karya besarnya scope and

purpose of sociological jurisprudence 1912, inti pemikiran dari aliran ini terletak

pada penekanan bahwa hukum yang baik adalah yang sesuai dengan hukum

yang hidup di dalam masyarakat.174 menurut Roscoe Pound, hukum haruslah

dilihat sebagai suatu lembaga kemasyarakatan yang berfungsi untuk memenuhi

kebutuhan-kebutuhan sosial. Selain itu, dianjurkan untuk mempelajari hukum

sebagia suatu proses (law in action) yang dibedakannya dengan hukum yang

tertulis (law in books), salah satu pendapat Pound yang terkenal, hukum itu

173 Djohansjah, 2008, Reformasi Mahkamah Agung Menuju Independensi Kekuasaan

Kehakiman, Kesaint Blanc, Jakarta, h.57-58. 174 Muhamad Erwin, 2011, Filsafat Hukum, Refleksi Kritis terhadap Hukum, Raja

Grafindo Persada, Jakarta, h. 195.

251

merupakan a tool of social engineering (hukum sebagai pranata sosial atau

hukum sebagai alat untuk membangun masyarakat).175

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak

Daerah dan Retribusi Daerah, Pajak Daerah di Indonesia dibagi menjadi dua

yaitu Pajak berdasarkan pembagian tersebut dapat dilihat terbatasnya

penguasaan basis pajak daerah dimana pajak-pajak dengan pendapatan besar

seperti PPh masih menjadi kewenangan pemerintah pusat. Keterbatasan tersebut

mengakibatkan daerah mengalami kesulitan dalam pemenuhan kebutuhannya

sehingga daerah memiliki ketergantungan yang sangat tinggi terhadap dana

perimbangan dari pusat. Penting bagi daerah untuk memaksimalkan Pajak

Daerah, Retribusi Daerah maupun sumber pendapatan daerah yang lain guna

mengurangi ketergantungan fiskal dari pemerintah pusat.

Sumber pembiayaan daerah bukan hanya berasal dari Pendapatan Asli

Daerah namun terdapat sumber pembiayaan lain salah satunya adalah Bagi Hasil

Pajak Daerah yang saat ini diatur dalam Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009.

Bagi Hasil Pajak Daerah yang dimaksud adalah Pajak Provinsi yang mencakup

Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pajak Bahan

Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak Air Permukaan, dan Pajak Rokok.

Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Kabupaten/Kota harus diupayakan karena

pendapatannya akan berdampak pada kemampuan pembiayaan daerah

sehubungan dengan fungsi pelaksanaan pemerintahan dan pembangunan daerah.

175 Ibid, h. 197.

252

Bagi Hasil Pajak merupakan salah satu kebijakan pemerintah dalam

pelaksanaan perimbangan keuangan pusat dan daerah. Kebijakan perimbangan

keuangan, sebagai bagian dari skema desentralisasi fiskal, memiliki paling

kurang dua target utama, yakni mencukupkan pembiayaan daerah dalam

mengurus limpahan kewenangan yang diterimanya dan memeratakan

kemampuan/ kapasitas fiskal (fiscal capacity) antar daerah berdasar derajat

kebutuhan (fiscal need) masing-masing.

Sebagaimana dijelaskan Kusaini, desentralisasi fiskal sebagai suatu

proses distribusi anggaran dari pemerintahan yang lebih tinggi kepada

pemerintahan yang lebih rendah untuk mendukung fungsi atau tugas

pemerintahan yang dilimpahkan. Dalam membahas desentralisasi fiskal ada tiga

variabel yang sering digunakan sebagai representasi desentralisasi fiskal,

yaitu:176

1) Desentralisasi pengeluaran

Indikator variabel dari desentralisasi pengeluaran adalah rasio pengeluaran

total masing-masing kabupaten/kota terhadap total pengeluaran pemerintah

(APBN) serta rasio pengeluaran daerah terhadap total pengeluaran

pemerintah (tidak termasuk pertahanan dan tunjangan sosial). Variable ini

menunjukkan ukuran relative pengeluaran pemerintah antara pemerintah

daerah dengan pemerintah pusat.

176 Muhammad Khusaini, 2006, Ekonomi Publik-Desentralisasi Fiskal dan

Pembangunan Daerah, BPFE Unibraw, Malang, h. 5.

253

2) Desentralisasi pengeluaran pembangunan

Variable ini merupakan rasio antara total pengeluaran pembangunan

masing-masing kabupaten/kota terhadap total pengeluaran pembangunan

nasional (APBN). Variable ini menunjukkan besaran relative pengeluaran

pemerintah dalam pembangunan antara pemerintah pusat dan daerah.

Variable ini juga mengekspresikan besarnya alokasi pengeluaran

pembangunan antara pemerintah pusat dan daerah serta dasar untuk

mengetahui kondisi pemerintah daerah dalam melaksanakan investasi

sektor publik. Hubungan yang positif yang terjadi antara variable terhadap

pertumbuhan ekonomi menujukkan bahwa pemerintah lokal dalam posisi

yang baik untuk melakukan investasi di sektor publik.

3) Desentralisasi penerimaan

Variabel ini merupakan rasio antara total penerimaan masing-masing

kabupaten/kota (APBD) terhadap total penerimaan pemerintah dan

menjelaskan besaran relative antara penerimaan pemerintah daerah

terhadap penerimaan pemerintah pusat.177

Secara teoritis desentralisasi fiskal merupakan sebuah kebijakan

pemerintah yang menyerahkan sebagian kewenangan ke daerah untuk mengelola

potensi kekayaan daerah yang harus dimanfaatkan bagi pembangunan daerah.

Desentralisasi fiscal pada dasarnya telah dikenalkan sejak era Undang-Undang

No 5 Tahun 1974 tentang Pokok-Pokok Pemerintahan daerah, dimana

177 Ibid. h.5

254

kewenangan dan tanggungjawab dalam penyusunan, pelaksanaan dan

pengawasan anggaran daerah dilaksanakan oleh pemerintah daerah, namun tiap

era undang-undang pemerintahan daerah memberikan makna dan implementasi

yang berbeda terhadap desentralisasi fiskal.178

Sehubungan dengan pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran,

maka hukum atau peraturan perundang-undangan yang menjadi sasaran

diwujudkan demi kepastian hukum pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran, yang salah satunya dilaksanakan di Provinsi Bali, diharapkan

pembaharuan hukum melalui perundang-undangan yang dibentuk untuk

mewujudkan hukum dalam kenyataannya maka pembinaan hukum melalui

hukum tertulis diteruskan kepada penerapan dan pelaksanaannya.

Sebagaimana dijelaskan pada bab sebelumnya terkait konsep negara

kesejahteraan dimana Indonesia merupakan negara hukum yang memperhatikan

pada upaya mewujudkan kesejahteraan orang banyak. UUD NRI Tahun 1945

baik dalam Pembukaan maupun Batang Tubuh memuat berbagai ketentuan yang

meletakkan kewajiban pada negara atau pemerintah untuk mewujudkan

kesejahteraan bagi orang banyak. Bahkan sila Kelima Pancasila dengan tegas

menyatakan “Keadilan Sosial Bagi Seluruh rakyat Indonesia”.

Bahwa sebagaimana dijelaskan juga bahwa ciri-ciri yang pokok dari suatu

negara kesejahteraan atau welfare state yang diantaranya:

178 Ibid. h.7.

255

- Peranan negara tidak terbatas pada menjaga keamanan dan ketertiban

saja akan tetapi negara secara aktif berperanan dalam penyelenggaraan

kepentingan rakyat di bidang-bidang sosial, ekonomi dan budaya,

sehingga perencanaan (planning) merupakan alat yang penting dalam

welfare state.

- Welfare state merupakan negara hukum materiil yang mementingkan

keadilan sosial dan bukan persamaan formil.

Sebagai konsekuensinya, maka dalam welfare state hak milik tidak lagi

dianggap sebagai hak yang mutlak, akan tetapi dipandang mempunyai fungsi

sosial, yang berarti adanya batas-batas dalam kebebasan penggunaannya.

Dimana model ini telah menjadi obsesi yang kuat bagi pendiri republik

Indonesia, dengan Bung Hatta sebagai figur sentralnya.

Sehubungan dengan konsep negara kesejahteraan terkait pembagian hasil

Pajak Hotel dan Restoran daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali, sebagai

kewenangan otonom daerah menyangkut pemerataan kesejahteraan masyarakat

di Provinsi Bali, sehubungan manfaat yang dirasakan terhadap hasil Pajak Hotel

dan Restoran di daerah penghasil yang mendistribusikan potensi yang dimiliki

kepada daerah lainnya di Provinsi Bali atau dapat menunjukkan fungsi sosialnya


256

Berikut adalah beberapa pemaparan data ter-update yang menjelaskan

sampai saat ini masih ada dan perlu dilakukan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran di Provinsi Bali sebagaimana digambarkan dalam data tabel.

Tabel

Perbandingan Jumlah Usaha Akomodasi

di Kabupaten/Kota di Provinsi Bali

(Pelaksana/Penerima Bagi Hasil Pajak Hotel dan Restoran)

Tahun 2015

No Jenis

Usaha

Badung Denpasar Buleleng Jembe-

rana

Taba-

nan

Bangli Klung-

kung

Karang-

asem

1 Kondotel 44 29 - - - - - -

2 Rumah

Sewa

40 - - - - - - -

3 Pondok

Wisata

685 - - - - - - -

4 Hotel

Melati

458 - - - - - - -

5 Hotel

Berbintang

155 - - 4 2 - - 8

6 Akomodasi

Lain*

- 257 224** 67 108*** 24 101 203

Total 1.382 286 224 71 111 24 101 211

Sumber: Data Badan Pusat Statistik tahun 2016

Keterangan:

* : Akomodasi lain dapat berupa hotel non bintang atau akomodasi selain

kelima jenis usaha diatasnya ataupun berupa gabungan seluruh data

diatasnya yang disebabkan tidak dirinci jumlah jenis-jenis usaha oleh

BPS daerah tertentu.

** : Data yang dimasukkan ke BPS tahun 2016 adalah terakhir jumlah hotel

di tahun 2013 dan belum ada penyesuaian kembali.

257

*** : Data yang dimasukkan ke BPS tahun 2016 adalah terakhir jumlah hotel

di tahun 2014 dan belum ada penyesuaian kembali.

Berdasarkan data dari Badan Pusat Statistik tahun 2016 tersebut jumlah

Usaha Akomodasi di Kabupaten/Kota di Provinsi Bali masih didominasi di

Kabupaten Badung yaitu total sejumlah 1.382 kemudian disusul oleh Kota

Denpasar diperingkat ke-2 terbanyak yaitu total sejumlah 286 unit usaha. Sebagai

konsekuensinya bahwa daerah yang memiliki lebih banyak usaha akomodasi

tersebut memiliki penghasilan /pendapatan asli daerah yang lebih baik, sebanding

lurus dengan jumlah unit usaha tersebut.

Tabel

Perbandingan Jumlah Restoran, Rumah Makan, Bar dan Catering

di Kabupaten/Kota


di Provinsi Bali Tahun 2015

No Jenis

Usaha

Badung Denpasar Buleleng Jembe-

rana

Taba-

nan

Bangli Klung-

kung

Karang-

asem

1 Restoran 805 - - - - - 86 -

2 Rumah

Makan

503 - - - 50 - - -

3 Bar 366 - - - - - - -

4 Catering 6 - - - - - - -

5 Lainnya* - 622 - - - - - -

Total 1.680 622 -** -** 50 -** 86 -**


Keterangan:

258

* : Lainnya, dapat berupa selain keempat jenis usaha diatasnya ataupun

berupa gabungan seluruh data diatasnya yang disebabkan tidak dirinci

jumlah jenis-jenis usaha oleh BPS daerah tertentu.

** : Kabupaten yang bersangkutan tidak mencantumkan data.

Sementara itu berdasarkan data dari Badan Pusat Statistik tahun 2016

sehubungan jumlah Restoran, Rumah Makan, Bar dan Catering tersebut, setelah

dilakukan perbandingan antara beberapa kabupaten/kota di Provinsi Bali yang

terkait bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran maka ditentukan jumlah Usaha

Restoran, Rumah Makan, Bar dan Catering juga didominasi di Kabupaten

Badung yaitu total sejumlah 1.680 kemudian disusul oleh Kota Denpasar

diperingkat ke-2 terbanyak yaitu total sejumlah 622 unit usaha.

Maka melihat faktor sejarah pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran sebagaimana dijelaskan bab sebelumnya, sampai dengan kondisi saat ini

dimana kabupaten Badung memiliki terbanyak jumlah unit usaha hotel dan

restoran berimplikasi pada PAD yang tinggi serta juga diperingkat kedua adalah

Kota Denpasar, sehingga sudah tentu sepatutnya program bagi hasil Pajak Hotel

dan Restoran tetap dipertahankan dan dilaksanakan di Provinsi Bali saat ini dan

kedepannya.

Apabila melihat data Pendapatan Daerah di Kabupaten /Kota pelaksana

/penerima Bagi Hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali sebagaimana

dijelaskan dibawah ini:

259

Tabel

Perbandingan Ringkasan Pendapatan Daerah di Kabupaten/Kota


di Provinsi Bali Tahun 2015

(Dalam Rupiah)

No Kabupaten/

Kota

Penerimaan

Daerah

Pendapatan Asli

Daerah

Penerimaan

Pajak Daerah

1 Badung 3.735.129.565.340 3.001.464.263.013 2.598.718.129.653

2 Denpasar 1.786.398.525.130 776.211.891.573 549.362.947.315

3 Buleleng 1.937.771.344.639 293.038.467.018 110.723.083.169

4 Jembrana 903.622.269.510 98.032.645.960 32.861.322.370

5 Tabanan 1.615.930.000.000 300.799.020.960 105.792.993.970

6 Bangli 873.469.027 87.731.141 12.557.945

7 Klungkung 906.679.000.000 120.035.996.365 34.668.113.285

8 Karangasem 1.367.577.569.045 243.125.917.433 139.626.191.925


Data pendapatan daerah pada bagian pendapatan asli daerah (PAD)

berdasarkan Data Badan Statistik tahun 2016 dapat mendukung dilaksanakan

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang diberikan oleh Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar. Kabupaten Badung memiliki PAD tertinggi yaitu sebesar Rp.

3.001.464.263.013,- kemudian nomer dua tertinggi adalah Kota Denpasar

dengan PAD sebesar Rp. 776.211.891.573.

260

4.3. Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran Daerah di Provinsi Bali

Provinsi Bali sebagai salah satu daerah yang hampir sama sekali tidak

memiliki sumber daya alam yang berpotensi untuk menghasilkan pendapatan

seperti yang ditentukan pada ketentuan perimbangan keuangan pusat dan daerah.

Provinsi Bali merupakan satu kesatuan ekosistem pulau yang terletak antara 8

derajat 03’40’-8 derajat 50’48’, Lintang Selatan dan 114 derajat 25’53’-115

derajat 42’40’ Bujur Timur dengan batas wilayah sebelah utara laut jawa,

sebelah selatan Samudera Indonesia, sebelah Barat Selat Bali atau Pulau

Lombok. Secara keseluruhan luas wilayah Provinsi Bali adalah 5.636,666 km2

atau 0,29% dari luas kepulauan Indonesia yang dikelilingi oleh laut dengan

panjang kurang lebih 470 Km2.

Provinsi Bali dibagi menjadi 9 Kabupaten dan Kota yang terdiri dari

Kabupaten Buleleng dengan luas wilayah daratan adalah 1.365,88 Km2 (24,25%

dari luas provinsi); Kabupaten Jembrana 841,80 Km2 (14,94% dari luas

provinsi); Kabupaten Karangasem 839, 54 Km2 (14,90% dari luas provinsi);

Kabupaten Badung 420,09 Km2; Kota Denpasar 123.98%; 368,00 km2;

Kabupaten Gianyar, 368,00 Km2; Kabupaten Klungkung 315,00Km2;

Kabupaten Tabanan 520,81 Km2 dan Bangli 31,01 Km2.

Wilayah Pulau Bali tampak dengan relief pegunungan yang membentang

dari barat ke timur dibagian tengah pulau. Diantara pegunungan terdapat

beberapa gunung berapi yakni, Gunung Batur dan Gunung Agung yang masing-

261

masing ketinggiannya adalah 1.717 m dan 3.142 m sedangkan gunung yang

tidak berapi adalah gunung merbuk, Gunung Patas, Gunung Seraya, Gunung

Prapat Agung, Gunung Klatakan, Gunung Sangyang, Gunung Masehe, Gunung

Musi, Gunung Lesung, Gunung Tapak, Gunung Adeng, Gunung Penggilingan,

Gunung Catur, Gunung Penulisasn, dan Gunung Abang.

Keberadaan pegunungan tersebut menyebabkan Bali terbagi menjadi dua

bagian wilayah yang tidak sama yakni Bali Utara dengan dataran rendah yang

sempit dan banyak curam dan Bali Selatan dengan daratan lebih landai dan luas.

Di kawasan pegunungan tersebut terdapat empat danau yaitu: Danau Buyan,

Danau Tamblingan, Danau Beratan dan Danau Batur.

Kondisi alam Provinsi Bali dari sudut pandang sumber daya alam kurang

menguntungkan karena tidak terdapat sumber daya alam yang dapat ditambang

baik untuk pertambangan umum maupun pertambangan minyak, gas dan panas

bumi. Sumber daya alam yang lain hanya bidang kehutanan dan

perikanan/pertanian yang ada tetapi inipun tidak menghasilkan secara besar-

besaran.

Provinsi Bali dengan talenta kebudayaan yang terimplementasi dalam

berbagai aktivitas masyarakatnya, menjadikan Bali memiliki daya tarik wisata

yang sangat beragam, sehingga menarik wisatawan untuk datang dan

berkunjung. Perkembangan pariwisata di Bali menunjukkan adanya hubungan

antara posisi pariwisata dalam berbagai level pasar. Secara umum,

262

perkembangan kepariwisataan di tingkat internasional, regional dan nasional

akan menggambarkan posisi pariwisata Bali.

Pada saat ini dunia pariwisata termasuk ke dalam kelompok industri

terbesar di dunia (the world’s largest industry). Sekitar 8 persen dari eksport

barang dan jasa berasal dari sektor pariwisata, di samping itu sektor ini juga

penyumbang dana terbesar dalam perdagangan internasional dari sektor jasa

yang telah mencapai lebih dari 37 persen.179

Sebagai tempat destinasi wisata terpopuler di Indonesia. Total kunjungan

wisatawan mancanegara ke Indonesia melalui pintu masuk Bandara Ngurah Rai

mencapai 40% terhitung sampai bulan Oktober 2016, dengan nilai penerimaan

devisa Bali untuk Indonesia dari sektor pariwisata sebesar 70 Triliun Rupiah.

Dengan total anggaran sebesar 3 triliun Rupiah dari Kementerian Pariwisata

untuk mempromosikan pariwisata di Indonesia 2016.180

Dalam rangka penyelenggaraan pemerintahan, pembangunan dan

kemasyarakatan, Pemerintah Provinsi Bali mempunyai hak dan kewajiban dalam

mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahannya guna meningkatkan

efesiensi dan efektifitas penyelenggaraan pemerintahan dan pelayanan kepada

masyarakat.

Untuk menyelenggarakan pemerintahan tersebut, Pemerintah Provinsi

berhak mengenakan pungutan kepada masyarakat. Berdasarkan Undang-Undang

179 Suparta, 2007, Talenta Bali Menuju Otonomi Khusus, Pansus Otsus DPRD, Cet I,

Provinsi Bali, h.62. 180 https://id.wikipedia.org/wiki/Pariwisata_di_Bali

263

Dasar Republik Indonesia Tahun 1945 yang menetapkan retribusi sebagai salah

satu sumber daya yang dapat dikelola secara maksimal dalam rangka

pengelolaan pemerintahan.

Kabupaten Badung adalah sebuah kabupaten yang terletak di provinsi

Bali, Indonesia. Daerah ini yang juga meliputi Kuta dan Nusa Dua adalah sebuah

objek wisata yang terkenal. Ibu kotanya berada di Mangupura, dahulu berada di

Denpasar.181 Secara geografis, Kabupeten Badung seluas 420,09 kilo meter dan

terdiri dari enam kecamatan, yakni Kecamatan Petang, Abiansemal, Mengwi,

Kuta, Kuta Utara dan Kuta Selatan.

Sumber Pendapatan Asli Daerah (PAD) Kabupaten Badung selama ini

sebagian besar berasal dari retribusi Pajak Hotel dan Restoran (PHR), akomodasi

pariwisata di Kecamatan Kuta Selatan yang melingkupi wilayah Jimbaran dan

Nusa Dua. Setiap tahun PAD Pemerintah Daerah Kabupaten Badung mengalami

kenaikan. Tahun 2013 mencapai Rp 2,029.161.138.232,59 dan tahun 2014 naik

menjadi Rp 2.475.804.904.020,18. Sumber pendapatan yang mendominasi

adalah dari Pajak Hotel dan Restoran, yakni 70% (tujuh puluh persen).182

Ketentuan Undang-Undang No.33 Tahun 2004 tentang Perimbangan

Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah menentukan bahwa perimbangan

keuangan adalah suatu sistem keuangan yang adil, proporsional, demokratis,

transparan dan efisien dalam ranka pendanaan penyelenggaraan desentralisasi,

181 https://id.wikipedia.org/wiki/Kabupaten_Badung

182 http://bali.tribunnews.com /2015/04/01/ wow-ini-sumber-pad- tertinggi – di –

kabupaten -badung

264

dengan mempertimbangkan potensi, kondisi dan kebutuhan daerah serta besaran

pendanaan penyelenggaraan dekonsentrasi dan tugas pembantuan.

Dana bagi hasil sebagai salah satu dana perimbangan selain dana alokasi

umum dan dana alokasi khusus, menurut Pasal 11 UU No. 33 Tahun 2004

menyatakan:

1) Dana Bagi Hasil bersumber dari Pajak dan Sumber Daya Alam;

2) Dana Bagi Hasil yang bersumber dari pajak sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) terdiri atas:

a. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

b. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan/ Bangunan (BPHTB), Pajak

Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi


Dana bagi hasil yang bersumber dari Sumber Daya Alan sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) berasal dari:

a) Kehutanan;

b) Pertambangan Umum;

c) Perikanan;

d) Pertambangan Minyak Bumi;

e) Pertambangan Gas Bumi, dan

f) Pertambangan Panas Bumi.

Beranjak dari peryataan ketentuan di atas bahwa dana bagi hasil hanya

berasal dari pendapatan yang bersumber dari pajak dan sumber daya alam.

Menurut geografi wilayah Negera Kesatuan Republik Indonesia tidak semua

265

daerah memiliki potensi pendapatan yang sama antara satu daerah dengan

lainnya atau tidak semua wilayah daerah memiliki potensi pendapatan dari

sumber daya alam.

Provinsi Bali sampai dengan saat ini telah memiliki peraturan perundang-

undangan terkait pajak daerah yaitu Peraturan Daerah Provinsi Bali No 1 Tahun

2011, tentang Pajak Hotel sebagaimana diubah dengan Peraturan Daerah

Provinsi Bali No 1 Tahun 2015 tentang Perubahan atas Peraturan Daerah

Provinsi Bali No 1 Tahun 2011 tentang Pajak Daerah.

Semantara itu keberadaan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

yang masih eksis sampai dengan saat ini di tahun 2017, dapat terlihat sedari awal

dilaksanakan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di dalam beberapa

payung hukum pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran di Bali antara lain:

1) Keputusan Gubernur Kepala Daerah Tingkat I Bali Nomor 489

Tahun 1999 tentang Pembagian dan Penggunaan Dana Bantuan

Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Daerah Tingkat II Badung

dan Kotamadya Daerah Tingkat II Denpasar.

2) Keputusan Gubernur Bali Nomor 67 Tahun 2001 tentang

Pembagian dan Penggunaan Bantuan Pajak hotel dan Pajak

Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar.

266

3) Keputusan Gubernur Bali No 16 Tahun 2003 tentang Pembagian

Bantuan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar kepada 6 (enam) Kabupaten lainnya.

4) Kesepakatan Bersama Gubernur Bali dengan Bupati Badung dan

Wali Kota Denpasar tanggal 12 Januari 2009, Nomor:

075/01/KB/B. Pem/2009 dan Nomor: 18 tahun 2009, tentang

Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar Kepada Provinsi Bali.

5) Keputusan Gubernur Bali No 286/01-F/HK/2009 tentang

Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada Provinsi Bali.

6) Peraturan Bupati Badung Nomor 65 Tahun 2006 Tentang

Tambahan Bantuan Pajak Hotel Dan Pajak Restoran Kabupaten

Badung Kepada Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli,

Klungkung Dan Karangasem

7) Peraturan Bupati Badung No 50 Tahun 2014 tentang Penetapan

Tambahan Bantuan Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak

Restoran Kabupaten Badung kepada Provinsi Bali Tahun

Anggaran 2014, sebagai tindak lanjut dari Kesepakatan Bersama

Gubernur Bali dengan Bupati Badung dan Wali Kota Denpasar

tanggal 12 Januari 2009, Nomor: 075/01/KB/B. Pem/2009 dan

267

Nomor: 18 tahun 2009, tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak

Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar

kepada Provinsi Bali

Di tahun 2016 Pembagian dana PHR dari Badung dan Denpasar senilai

sekitar Rp250 miliar mengalami perubahan skema. Jika dahulu, Badung dan

Denpasar menyetorkan dana tersebut ke provinsi untuk kemudian dibagikan

kepada daerah lain. Tahun 2016, Badung memutuskan membagikan langsung ke

kabupaten tanpa melalui Pemerintah Provinsi Bali. Pembagiannya diberikan ke

daerah secara proporsional disesuaikan dengan luas wilayah serta tanggung

jawab yang tertuang dalam kesepakatan.183

Sementara itu analisa terhadap dimungkinkannya pelaksanaan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali disamping alasan masih diperlukannya

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran karena faktor sejarah dan faktor pemerataan

kesejahteraan, dapat dianalisa melalui konsep freis ermessen.

Freies Ermessen secara khas digunakan dalam bidang pemerintahan,

sehingga freiess Ermessen (dikresionare power) diartikan sebagai salah satu

sarana yang memberikan ruang bergerak bagi pejabat atau badan-badan

administrasi negara untuk melakukan tindakan tanpa harus terikat sepenuhnya

pada undang-undang. Definisi lain yang hampir senada diberikan oleh Nana

Saputra, yakni suatu kebebasan yang diberikan kepada alat administrasi, yaitu

183 http://finansial.bisnis.com/read /20161128/10/607047/ pemprov - bali - kaji – skema

–pembagian – pajak – hotel – restoran.

268

kebebasan yang pada asasnya memperkenankan alat administrasi negara

mengutamakan keefektifan tercapainya suatu tujuan (doelmatigheid) daripada

berpegang teguh kepada ketentuan hukum, atau kewenangan yang sah untuk

turut campur dalam kegiatan sosal guna melaksanakan tugas-tugas

menyelenggarakan kepentingan hukum. Bachsan Mustafa menyebutkan bahwa,

freies Ermessen diberikan kepada pemerintah mengingat fungsi pemerintah atau

administrasi negara yaitu menyelenggarakan kesejahteraan umum yang berbeda

dengan fungsi kehakiman untuk menyelesaikan sengketa antar penduduk.

Keputusan pemerintah lebih mengutamakan pencapaian tujuan atau sasarannya

(doelmatigheid) daripada sesuai dengan hukum yang berlaku

(rechtmatigheid).184

Pada bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali yang selama ini

belum memiliki peraturan perundang-undangan yang mengatur pelaksanaannya.

Namun melihat konsep Freies Ermessen bagi hasil tersebut dapat dilakukan,

dimana sebagai sarana yang memberikan ruang bergerak bagi pejabat dalam hal

ini kepala daerah Provinsi Bali, Kabupaten Badung dan Kota Denpasar untuk

melakukan tindakan tanpa harus terikat sepenuhnya pada undang-undang yaitu

membuat kesepakatan untuk kerjasama bagi hasil. Tindakan tersebut utamanya

untuk tercapainya suatu tujuan (doelmatigheid) yaitu pemerataan kesejahteraan

seluruh masyarakat khususnya di Provinsi Bali.

184 Ridwan HR II, Op.cit, h. 169-170

269

Sebagaimana telah dijelaskan bab sebelumnya, menurut Ridwan H.R., ada

tiga alasan atau keadaan kondisional yang menjadikan pemerintah dapat

melakukan tindakan diskresi atau tindakan atas inisiatif sendiri, yang apabila

dikaitkan dengan diskresi bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali

sehingga menjadi antara lain:

1) Belum ada peraturan perundang-undangan yang mengatur tentang

penyelesaian in concreto terhadap suatu masalah, padahal masalah

tersebut menuntut penyelesaian yang segera.

Dalam hal ini, terjadi kekosongan hukum (undang-undang) in concreto

sehubungan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran. Dalam kondisi tersebut

sehubungan dengan kebutuhan dilakukan bagi hasil maka harus diisi

pemerintah daerah dengan menetapkan sendiri hukum yang berlaku

terhadap kasus yang bersangkutan karena belum ada undang-undang

yang dapat dijadikan pedoman bagi pemerintah. Pemerintah dapat

berpedoman pada asas-asas hukum yang hidup dalam kesadaran hukum

bangsa Indonesia.

2) Peraturan perundang-undangan yang menjadi dasar tindakan aparat

pemerintah telah memberikan kebebasan sepenuhnya.

Diskresi merupakan tindakan yang dilakukan oleh pemerintah atas

inisiatif sendiri untuk menjalankan suatu undang-undang karena undang-

undang itu sendiri tidak mengatur cara untuk menjalankannya secara

270

khusus. Bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran dimungkinkan untuk

dilakukan, namun UU Pemerintahan Daerah tidak menjelaskan “angka

persentase yang tertentu” yang merupakan nilai bagi hasil tersebut. Maka

pemerintah bertindak atas inisiatif sendiri, yaitu dengan menetapkan

sendiri “angka persentase yang tertentu”. Jika tidak ada patokan yang

diberikan oleh undang-undang, syarat-syarat tersebut dengan sendirinya

ditetapkan atas dasar penilaian pemerintah atau pejabat administrasi

negara yang bersangkutan.

3) Adanya delegasi perundang-undangan, yaitu pemberian kekuasaan untuk

mengatur sendiri kepada pemerintah yang sebenarnya kekuasaan ini

dimiliki oleh aparat yang lebih tinggi tingkatannya.

Kondisi ini sejalan dengan adanya hak, wewenang, dan kewajiban daerah

otonom untuk mengatur dan mengurus sendiri Urusan Pemerintahan dan

kepentingan masyarakat, sebagai konsekuensi otonomi daerah. Termasuk

diantaranya dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran daerah

kabupaten/kota di Provinsi Bali.

Meskipun pemberian freies Ermessen kepada pemerintah atau administrasi

negara merupakan konsekuensi logis dari konsepsi welfare state, akan tetapi

dalam kerangka negara hukum, freies Ermessen ini tidak dapat digunakan tanpa

batas.

271

Dalam perspektif negara hukum kesejahteraan, tindakan yang dilakukan

oleh pejabat administrasi negara berdasarkan asas kebebasan bertindak (diskresi

atau freies ermessen) tidak terikat kepada undang-undang. Akan tetapi, tentu saja

pejabat administrasi negara yang bersangkutan tidak boleh melakukan tindakan

tanpa pertimbangan-pertimbangan atau dasar pemikiran tertentu. Dalam

perspektif negara hukum, segenap tindakan pejabat administrasi harus selalu ada

batasan dan alasannya. Jika suatu tindakan pemerintahan tidak dapat dinilai

berdasarkan pertimbangan-pertimbangan hukum, tidak berarti perbuatan tersebut

tidak perlu dipertanggungjawabkan. Tindakan yang tidak dapat

dipertanggungjawabkan secara hukum harus dipertanggungjawabkan secara

moral dan akal sehat yang ukuran-ukurannya adalah kepatutan (moral) dan

kelayakan (akal sehat). Sehingga Hans J. Wolf, seperti dikutip oleh Markus

Lukman, mengemukakan bahwa freies ermessen tidak boleh diartikan secara

berlebihan seakan-akan badan atau pejabat administrasi negara boleh bertindak

dengan sewenang-wenang atau tanpa dasar dan dengan dasar-dasar yang tidak

jelas ataupun dengan pertimbangan subjektif-individual.185

4.4. Kendala dan Hambatan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Ada beberapa faktor yang mempengaruhi pelaksanaan otonomi daerah,

antara lain yaitu:186

185 Hotma P.Sibuea, op.cit., h. 73. 186 Yusnani Hasyimzoem, op.cit., h.18.

272

1) Faktor manusia

Manusia adalah subjek penggerak dalam penyelenggaraan otonomi daerah.

Faktor manusia haruslah baik dalam arti moral, kualitas, serta kapasitasnya

karena faktor manusia mencakup unsur pemerintahan daerah yang terdiri

dari Kepala daerah dan DPRD, aparatur daerah maupun masyarakat daerah

yang merupakan lingkungan tempat aktivitas pemerintahan daerah

diselenggarakan.

2) Faktor keuangan

Faktor ini adalah tulang punggung bagi terselenggaranya aktivitas

pemerintahan daerah. Salah satu ciri dari daerah otonom adalah terletak

pada kemampuan self supporting-nya dalam bidang keuangan. Karena itu,

kemampuan keuangan ini akan sangat memberikan pengaruh terhdap

penyelenggaraan pemerintahan daerah.

3) Faktor peralatan

Faktor ini merupakan pendukung bagi terselenggaranya aktivitas

pemerintahan daerah. Peralatan yang ada haruslah cukup dari segi

jumlahnya, memadai dari segi kualitasnya serta praktis dalam

penggunaannya.

273

4) Faktor organisasi dan manajemen

Tanpa kemampuan organisasi dan manajemen yang memadai, maka

terselenggaranya pemerintahan daerah tidak dapat dilakukan dengan baik,

efisien dan efektif.

Kekuasaan daerah yang besar dalam memungut pajak dan menentukan

arah penggunaan dana perimbangan, dapat menimbulkan implikasi negatif dan

positif terhadap iklim usaha di daerah. Pengaruh negatif akan muncul jika respon

daerah mengarah pada:187

1) Semakin banyak jenis pajak dan retribusi baru yang harus dibayar

masyarakat daerah;

2) Pengeluaran pemda semakin tidak terarah untuk kepentingan publik,

seperti pemeliharaan dan peningkatan kualitas sarana transportasi (jalan,

jembatan, dan lain-lain), penyederhanaan prosedur perizinan usaha, dan

peningkatan keamanan dan ketertiban masyarakat.

Pengaruh positif akan timbul bila respon daerah menuju pada upaya-upaya

antara lain:

1) Intensifikasi pajak dan retribusi daerah yang telah ada;

2) Membatasi penambahan jenis pajak dan retribusi baru;

3) Peningkatan PAD melalui penerimaan non tax, seperti perbaikan kinerja

BUMD dan optimalisasi aset-aset pemda;

187 Brahmantio Isdijoso dan Tri Wibowo, 2002, Analisis Kebijakan Fiskal pada Era

Otonomi Daerah (Studi Kasus Sektor Pendidikan di Kota Surakarta), Kajian Ekonomi dan

Keuangan, Vol.6,No.1 Maret 2002.

274

4) Pengeluaran pemda secara efektif dikelola untuk meningkatkan

infrastruktur daerah, mengembangkan sistem dan prosedur perizinan yang

efisien, dan menjamin keamanan dan ketertiban masyarakat.

Salah satu permasalahan yang dihadapi dalam pembagian hasil hotel dan

restoran yaitu pertanggungjawaban penggunaannya jarang disampaikan kepada

DPRD Badung. Setelah diributkan di media massa, baru ada laporan penggunaan

yang disampaikan melalui surat pengantar No.045.2/158/Keu tertanggal 23

Januari 2015, seperti disampaikan oleh Anggota Komisi III DPRD Badung,

Wayan Sandra.188

Dengan demikian bantuan PHR dari Kabupaten Badung seharusnya

diaudit berkala penggunaannya. Sehingga akan memimalkan permasalahan lain

seperti jika bantuan tersebut tidak terserap seluruhnya, maka dana tersebut akan

dikembalikan atau digunakan untuk apa, atau permasalahan kesesuaian

penggunaan dana bantuan untuk promosi pariwisata di Provinsi dan untuk

perbaikan infrastruktur fisik obyek wisata.

Kendala kepastian hukum dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran adalah belum ada ketegasan payung undang-undang yang mengatur

khusus pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran, hasil analisis beberapa

peraturan perundang-undangan.

188 Denpostnews.com, 2015, Simsalabim PHR Badung di Tangan Kabupaten, diakses 28

Januari 2017.

275

Kendala kepastian hukum pembagian hasil tersebut juga muncul

dikarenakan untuk setiap tahun tidak ada kepastian beberapa persen yang

dibagihasilkan, ada kalanya pemerintah kabupaten dapat saja memberikan atau

tidak memberikan pendapatan hasil hotel dan restorannya kepada kabupaten lain.

Demikian juga kendala akan muncul apabila dana bagi hasil Pajak Hotel

dan Restoran yang diberikan kepada kabupaten lainnya tidak habis terserap,

maka sisa dana yang tidak terserap belum ada ketentuan perundang-undangan

yang mengatur kemana dana tersebut dikembalikan. Apakah dana tersebut akan

disimpan untuk tahun berikutnya ataukah dikembalikan kepada kabupaten/kota

yang memberikan.

Kemudian permasalahan yang muncul adalah sehubungan belum ada

kepastian hukum dalam proses pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran

sehingga tidak diatur mengenai ketentuan apakah dapat pembagian hasil tersebut

dilakukan secara langsung dari kabupaten/kota ke kabupaten/kota lainnya dalam

suatu provinsi. Hal tersebut yang dialami di Provinsi Bali, berdasarkan

pemberitaan bahwa Bupati Badung akan melakukan pembagian hasil Pajak

Hotel dan Restoran secara langsung kepada enam kabupaten lainnya tanpa

melalui pemerintah provinsi.

Kebebasan bertindak yang diberikan kepada pemerintah atau pejabat

administrasi negara, mengandung arti sebagai pelonggaran atas pembatasan

kekuasaan pemerintah. Kekuasaan pemerintah di negara hukum formal dibatasi

276

sedemikian rupa dengan undang-undang demi kepastian hukum, namun

pembatasan kekuasaan tersebut dilonggarkan di negara hukum kesejahteraan

karena pemerintah diberikan keleluasaan bertindak atas inisiatif sendiri.

Perkembangan tersebut menunjukkan pergeseran asas yang sangat prinsip antara

negara hukum formal dengan negara hukum material. Dalam ide negara hukum

formal, kebebasan bertindak penguasa sangat dibatasi oleh undang-undang,

sesuai dengan asas legalitas dalam rangka mewujudkan kepastian hukum

sehingga hak-hak individu tidak dilanggar oleh penguasa (pemerintah). Namun,

dalam ide negara hukum material (negara hukum kesejahteraan), kebebasan

penguasa yang sudah diikat dengan undang-undang kemudian dilonggarkan

kembali dengan pemberian kewenangan diskresi kepada pemerintah atau pejabat

administrasi negara untuk melakukan tindakan atas inisiatif sendiri. Maksud dan

tujuan kelonggaran tersebut didasarkan pada alasan untuk menyelenggarakan

dan mewujudkan kesejahteraan rakyat, tentu saja sangat baik tetapi pemberian

kebebasan terhadap pemerintah tersebut tetap mengandung risiko pelanggaran

terhadap hak-hak warga masyarakat.189

Kebebasan yang diberikan kepada pemerintah atau pejabat administrasi

negara dalam mengambil tindakan atas inisiatif sendiri dalam perspektif negara

hukum modern (negara hukum kesejahteraan) merupakan gagasan yang sangat

penting dalam gagasan negara hukum. Prinsip kebebasan bertindak pejabat

administrasi negara tersebut merupakan suatu prinsip baru. Akan tetapi,

189 Hotma P. Sibuea, op.cit., h. 83.

277

perubahan prinsip negara hukum itu sekaligus merupakan perubahan yang sangat

mengandung resiko sebab jika pemerintah atau pejabat administrasi negara

diberi kebebasan bertindak atas inisiatif sendiri, kemungkinan akan terjadi

kesewenang-wenangan dengan segala akibatnya. Dalam perkataan lain, dengan

perubahan prinsip seperti di atas, berarti ide negara hukum material telah

memodifikasi prinsip ide negara hukum formal. Prinsip negara hukum formal

yang sangat kental dalam membatasi pemerintah diubah oleh ide negara hukum

kesejahteraan menjadi kebebasan bertindak bagi pemerintah. Hal itu dilakukan

demi tujuan mewujudkan kesejahteraan umum.190

Pemberian kebebasan bertindak atas inisiatif sendiri kepada pemerintah

atau pejabat administrasi negara demi penyelenggaraan kesejahteraan umum

tidak berjalan tanpa masalah. Membuka peluang penyalahgunaan kekuasaan,

padahal sebagaimana diterangkan bahwa ide negara hukum justru lahir sebagai

gagasan yang bertujuan mencegah kemungkinan penyalahgunaan ini.

Bentuk kesewenang-wenangan penguasa akibat penyelenggaraan

kewenangan diskresioner yang berlebihan dapat berupa pelanggaran hukum

(onrechtmatigeoverheidsdaad), penyalahgunaan kewenangan (de tournement de

pouvoir), ataupun kesewenang-wenangan (abus de droit).191

Kekuasaan pemerintah (penguasa) memang harus dibatasi agar

pemerintah tidak dapat bertindak sewenang-wenang terhadap rakyat karena

190 Hotma P. Sibuea, op.cit., h. 83-84. 191 Hotma P. Sibuea, op.cit., h. 84.

278

sangat berpotensi melanggar hak warga negara dan hak asasi yang justru hendak

dilindungi oleh negara hukum kesejahteraan. Dalam praktik penyelenggaraan

negara dan pemerintahan modern, pembatasan kekuasaan penguasa dilakukan

dengan bersaranakan hukum sehingga lahir asas legalitas yang memiliki arti

sempit (wetmatigheid van bestur) dan arti lebih luas (rechmatigheid van

bestuur).192

Sehingga kekuatan hukum dalam perundang-undangan demi kepastian

hukum terhadap pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran yang terjadi di

provinsi Bali mutlak diperlukan. Hal tersebut sebagai antisipasi tindakan-

tindakan termasuk kesewenang-wenangan pemerintah daerah dalam

pelaksanaannya. Dengan ada payung hukum undang-undang akan menjadi dasar

hukum juga terhadap bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran tidak hanya yang

terjadi di Provinsi Bali namun keseluruhan wilayah Indonesia yang memiliki

potensi besar dalam hal penghasilan Pajak Hotel dan Restoran seperti dimiliki

oleh Kabupaten Badung ataupun Kota Denpasar.

Sekalipun demikian pembatasan kekuasan pemerintah secara ketat disatu

sisi dapat mencegah kesewenang-wenangan, namun di lain pihak pembatasan

kekuasaan pemerintah yang terlampau ketat juga dapat menyebabkan

kelambanan dalam menyikapi masalah-masalah baru yang berkembang dalam

masyarakat.


279

Dilema penyelenggaraan pemerintahan tersebut merupakan permasalahan

klasik dalam penyelenggaraan negara dan pemerintahan yang sejak dahulu sudah

menjadi bahan pemikiran para pakar di bidang hukum, politik, ataupun

kenegaraan. Dalam teori dan praktik penyelenggaraan negara sudah banyak

gagasan yang dikemukakan ataupun lembaga dan mekanisme yang dipraktikkan,

tetapi tidak ada jawaban yang berlaku umum di setiap negara dan bangsa. Secara

khusus, dalam hukum administrasi negara, solusi yang dapat dikemukakan untuk

mengatasi dilema tersebut adalah ajaran mengenai asas-asas umum

pemerintahan yang baik. Apabila dikaitkan dengan penjelasan Pasal 58 UU

Pemerintahan Daerah sebagaimana telah diuraikan sebelumya, maka dalam

menyelenggarakan Pemerintahan Daerah dalam hal ini pembagian hasil Pajak

Hotel dan Restoran, berpedoman pada asas penyelenggaraan pemerintahan

negara yaitu:

1) Kepastian hukum, dalam hal belum ada ketentuan undang-undang

khusus mengatur pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran maka

dapat dilaksanakan dengan konsep freis ermessen dengan

pembatasan-pembatasan dijelaskan sebelumnya;

2) Tertib penyelenggara negara, dalam hal pelaksanaan bagi hasil Pajak

Hotel dan Restoran serta pertanggungjawaban penggunaannya

sehingga dapat merupakan asas yang menjadi landasan keteraturan,

280

keserasian, dan keseimbangan dalam pengendalian penyelenggara

negara;

3) Kepentingan umum, yaitu yang mendahulukan kesejahteraan umum

sebagaimana tujuan pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran

di Provinsi Bali dengan cara yang aspiratif, akomodatif, dan selektif;


untuk memperoleh informasi yang benar, jujur, dan tidak

diskriminatif khususnya terhadap pemberian dana bagi hasil Pajak

Hotel dan Restoran termasuk pertanggungjawaban penggunaannya;

5) Proporsionalitas, yaitu asas yang mengutamakan keseimbangan

antara hak dan kewajiban dalam hal ini masyarakat daerah penerima

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran;

6) Profesionalitas, yaitu asas yang mengutamakan keahlian yang

berlandaskan kode etik dan ketentuan peraturan perundang-undangan

terhadap pemerintah daerah yang melaksanakan bagi hasil Pajak

Hotel dan Restoran, termasuk dalam hal ini peranan lembaga

legislatif (DPRD);

7) Akuntabilitas, yaitu asas yang menentukan bahwa setiap kegiatan dan

hasil akhir dari bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran, penyelenggara

negara harus dapat dipertanggungjawabkan kepada masyarakat sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan;

281

8) Efisiensi, yaitu berkaitan penggunaan dana bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran untuk mencapai hasil kerja yang terbaik;

9) Efektivitas, yaitu berorientasi pada tujuan yang tepat guna dan

berdaya guna penggunaan dana bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran;

serta

10) Keadilan, yaitu pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran

harus mencerminkan keadilan secara proporsional bagi setiap

masyarakat.

Dengan demikian sehubungan dengan keberadaan pembagian hasil Pajak

Hotel dan Restoran di Provinsi Bali, dimana sebagian penghasilan PHR

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar dibagikan kepada 6 kabupaten lainnya

secara proporsional agar dapat digunakan seperti komitmen awal yaitu

pembangunan infrastruktur objek wisata, terlepas dari hambatan-hambatan yang

dihadapi dalam pelaksanaannya seperti kurangnya kepastian hukum

pelaksanaannya, serta masalah pertanggungjawabannnya, menitikberatkan pada

sisi kemanfaatannya sebagai pemerataan kesejahteraan sehingga berdasarkan

konsep freis ermessen masih tetap sepatutnya program bagi hasil Pajak Hotel

dan Restoran tetap dipertahankan dan dilaksanakan di Provinsi Bali saat ini dan

kedepan. Dengan demikian eksistensi Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran di Provinsi Bali masih terlaksana sampai dengan saat ini. Analisa

berdasarkan Aspek Kemanfaatan, dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan

282

Restoran, manfaatannya jelas dirasakan masyarakat di Bali terutama dalam

memajukan pariwisata pada akhirnya meningkatkan ekonomi masyarakat,

pelaksanaan dan pengelolaan dana bagi hasil yang dilakukan secara baik maka

kesejahteraan dan kebahagian masyarakat dapat tercapai. Berdasarkan konsep

Freies Ermessen bagi hasil tersebut dapat dilakukan, tindakan tersebut utamanya

untuk tercapainya suatu tujuan (doelmatigheid) yaitu pemerataan kesejahteraan

seluruh masyarakat khususnya di Provinsi Bali.

283

BAB V

KEPASTIAN HUKUM DALAM PEMBAGIAN HASIL PAJAK HOTEL

DAN RESTORAN DAERAH

5.1 Keadilan pada Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Salah satu aspek penting dari pelaksanaan pemerintahan di era otonomi

daerah adalah pengelolaan keuangan daerah. Keuangan daerah bersumber dari

pengelolaan sumber daya alam termasuk pembayaran pajak, retribusi, dan

pendapatan daerah lain yang sah. Secara teoritis keuangan daerah dapat diartikan

sebagai semua hak dan kewajiban yang dapat dinilai dengan uang, juga segala

sesuatu baik berupa uang maupun barang yang dapat jadikan kekayaan daerah

sepanjang belum dimiliki dan/atau dikuasai oleh daerah atau negara yang lebih

tinggi, serta pihak lain sesuai ketentuan perundang-undangan. PP No 58 Tahun

2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah Pasal 1 ayat (5) menegaskan

bahwa: keuangan daerah adalah semua hak dan kewajiban daerah dalam rangka

penyelenggaraan pemerintahan daerah yang dapat dinilai dengan uang, termasuk

didalamnya semua bentuk kekayaan yang berhubungan dengan hak dan

kewajiban daerah tersebut, dalam rangka Anggaran Pendapatan dan Belanja

Daerah.

Asas umum pengelolaan keuangan daerah telah menjadi komitmen

pemerintah daerah provinsi bahwa keuangan daerah dikelola dalam suatu sistem

284

yang terintegrasi secara tertib, taat pada peraturan perundang-undangan, ekfektif,

efisien, ekonomis, transparan dan bertanggungjawab dengan memperhatikan

asas keadilan, kepatutan, dan manfaat untuk masyarakat yang diwujudkan dalam

APBD yang setiap tahun ditetapkan dengan peraturan daerah. Jadi, APBD dapat

dikatakan sebagian instrumen pendukung utama terciptanya disiplin dalam

proses pengambilan keputusan terkait dengan kebijakan pendapatan maupun

belanja daerah.193

Hak dan kewajiban dalam pengertian pengelolaan keuangan daerah

adalah berkaitan dengan pelayanan publik oleh negara/daerah kepada rakyat

dilakukan dalam suatu sistem pengelolaan keuangan berdasarkan asas hukum

keuangan yaitu tertib, taat pada undang-undang, efisien, ekonomi, efektif

transparan dan bertanggungjawab serta mengedepankan kaidah sosial yakni

berkeadilan dan berkepatutan.

Yang menjadi permasalahan adalah APBD dikelola untuk siapa dan

menjadi milik siapa. Perlu adanya kesamaan dan kejelasan pandangan tentang

pengelolaan APBD untuk menciptakan ketaatan asas hukum dan menerbitkan

keteraturan hukum, sehingga APBD yang dikelola setiap tahun oleh pemerintah

daerah, benar-benar melahirkan suatu tata kelola keuangan yang baik (good

financial governance) menciptakan lapangan kerja, mengurangi angka

kemiskinan, membangun infrastruktur, membangun pembangunan ekonomi,

meningkatkan kecerdasan, kesehatan serta kesejahteraan rakyat dan

193 Hendra Karianga, op.cit., h.143.

285

menggelorakan semangat otonomi daerah, tanpa semua itu rakyatlah yang

menjadi korban dari sebuah proses kebijakan pembangunan yang

mengatasnamakan rakyat, tegasnya kebijakan pengelolaan anggaran tidak boleh

mengorbankan kepentingan publik.

Sehubungan dengan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran yang

diperoleh dari penghasilan daerah sudah sepatutnya dalam penggunaannya

mengutamakan kepentingan rakyat daerah tersebut disamping jika tujuan mulia

lainnya terhadap penggunaan dana bagi hasil. Dalam hal ini adalah penggunaan

hasil pajak dan restoran terlebih dahulu telah dapat memenuhi kebutuhan daerah,

mengatasi permasalahan ekonomi masyarakat, sebelum membantu atau

mensubsidi daerah lainnya. Apabila kebutuhan masyarakat setempat telah

terpenuhi kesejahteraan meningkat, jangan sampai melakukan pembagian hasil

terhadap penghasilan daerah tersebut namun masyarakat setempat masih berada

dibawah garis kemiskinan.

Sila Kelima Pancasila menyatakan Keadilan Sosial Bagi Seluruh Rakyat

Indonesia dan Pasal 23 ayat (1) UUD NRI Tahun 1945 menyatakan Anggaran

Pendapatan dan Belanja Negara sebagai wujud dari pengelolaan keuangan

negara ditetapkan setiap tahun dengan undang-undang dan dilaksanakan secara

terbuka dan bertanggungjawab untuk sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Secara filosofi berdasarkan UU No. 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara


286

Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4286), UU No 1 Tahun 2004

tentang Perbendaharaan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun

2004 Nomor 5, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355),

UU No 15 Tahun 2004 tentang Pengelolaan Pemeriksaan dan

Pertanggungjawaban Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia


4400), PP No 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah, APBD

adalah uang rakyat karena berdasarkan desentralisasi fiskal sesuai dengan UU

No 32 Tahun 2004 jo. UU No 33 Tahun 2004 Pengelolaan Sumber Daya Alam,

termasuk pembayaran pajak dan retribusi daerah perolehan dana transfer

bersumber dari rakyat. Dengan demikian, prinsip penggunaan APBD harus

dikelola secara transparan, efisien, ekonomi, efektif, berkeadilan dan memenuhi

asas akuntabilitas pengelolaan keuangan negara.

Keadilan dalam hukum merupakan sesuatu yang didambakan di dalam

negara hukum. Keadilan menjadi sangat mahal manakala berkaitan dengan hak

dan kewajiban dalam hubungan bernegara. Pemerintah dalam arti luas akan

melaksanakan kebijakan negara mulai dari membuat peraturan perundang-

undangan, melaksanakan hingga mengawasi dari produk hukum tersebut.

Melihat pendapat Aristoteles sebagaimana telah dijabarkan bab

sebelumnya, yang membedakan adanya dua macam keadilan seperti diikuti, L.J.

Van Apeldorn yaitu: Keadilan distributif dan keadilan commutatief.

287

Keadilan dalam bagil hasi Pajak Hotel dan Restoran mendekati pada

keadilan distributive sebab, keadilan distributif sebagaimana telah dijabarkan

bab sebelumnya, diartikan sebagai keadilan yang memberikan kepada setiap

orang jatah menurut jasanya. Hal tersebut dikarenakan dua alasan antara lain:

Pertama, Latar belakang pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Bali

awalnya disebabkan pembangunan hotel dan restoran difokuskan pada

Kabupaten Badung dan Kota Denpasar sehingga mengakibatkan di daerah-

daerah tersebut yang maju terutama dari sisi penghasilan atau ekonominya,

sehingga Daerah Kabupaten Badung dan Kota Denpasar diminta berkonstribusi

hasil Pajak Hotel dan Restorannya kepada kabupaten lainnya di Bali sebagai

konsekuensi terfokusnya pembagunan hotel disana.

Alasan Kedua, Konstribusi hasil Pajak Hotel dan Restoran oleh Kabupaten

Badung dan Kota Denpasar kepada enam kabupaten di Provinsi Bali yaitu:

Kabupaten Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem

dengan memperhatikan proporsional dengan memperhatikan tingkat PAD, luas

wilayah, PDRB perkapita dan Jumlah Penduduk Miskin masing-masing Kabupaten

Sementara itu melihat keadilan menurut Thomas Aquinas yang

membedakan keadilan atas dua kelompok yaitu keadilan umum dan keadilan

khusus. Bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali belum memenuhi

syarat sebagai keadilan umum. Thomas Aquinas menjelaskan Keadilan umum

adalah keadilan menurut kehendak undang-undang yang harus dijalankan untuk

288

kepentingan umum, hal tersebut tidak sejalan dengan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran di Bali karena masih ada kekosongan hukum dalam hal ini adalah

undang-undang yang mengatur dan merupakan dasar bagi pelaksanaan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran.

Namun melihat keadilan khusus oleh Thomas Aquinas yang diartikan

keadilan atas dasar kesamaan atau proporsionalitas kemudian dibedakan

menjadi:

1) Keadilan distributif (justitia distributiva) yaitu keadilan yang secara

proporsional ditetapkan dalam lapangan hukum publik secara umum.

2) Keadilan komutatif (justitia commutativa) yaitu keadilan dengan

mempersamakan antara prestasi dan kontraprestasi.

3) Keadilan vindikatif (justitia vindicativa) yaitu keadilan dalam hal

menjatuhkan hukuman atau ganti kerugian dalam tindak pidana.

Sehingga bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang telah dilaksanakan di

Provinsi Bali mendekati keadilan khusus yaitu keadilan distributif dengan alasan

bahwa bagi hasil tersebut di laksanakan berdasarkan asas proporsionalitas yaitu

proporsional dengan memperhatikan tingkat PAD, luas wilayah, PDRB perkapita

dan Jumlah Penduduk Miskin masing-masing Kabupaten.

Pemikiran John Rawls tentang keadilan dilatar belakangi oleh persoalan

adanya penilaian masyarakat terhadap praktek-praktek dari lembaga pemerintah,

tentang kepentingan yang sah dari lembaga atau ketentuan hukum positif dengan

289

tuntutan yang bertentangan dalam masyarakat, untuk menyelesaikannya

diperlukan penetapan serangkaian tatacara yang adil sehingga hasilnya juga adil.

Pembangunan hotel dan restoran terdistribusikan di Bali secara realistis

tidak seimbang karena hanya terpusat di Kabupaten Badung dan Kota Denpasar.

Sehingga muncul kebijakan menyeimbangkan pendapatan Pajak Hotel dan

Restoran yang lebih banyak terkonsentrasi di Badung dan Denpasar, kepada 6

(enam) kabupaten lainnya di Bali. Enam kabupaten tersebut yaitu, Kabupaten

Buleleng, Jemberana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem.

Teori keadilan dalam ilmu hukum khususnya dogmatik hukum yaitu

membicarakan tentang tujuan hukum meliputi keadilan, kepastian hukum, dan

kefaedahan. Persoalan tujuan hukum ialah lingkup pembahasan filsafat hukum.

Menurut Gustav Radbruch, gagasan hukum sebagai gagasan kultural tidak dapat

formal, sebaliknya terarah pada rechtidee yakni keadilan. Keadilan sebagai suatu

cita seperti ditunjukkan oleh Aristoteles tidak dapat mengatakan lain, kecuali

yang sama diperlakukan sama yang tidak sama diperlakukan tidak sama.

Sehingga untuk mengisi cita keadilan ini dengan isi yang konkrit kita harus

menengok pada segi finalitasnya, dan untuk melengkapi keadilan dan finalitas

dibutuhkan kepastian. Jadi menurut Gustav Radbruch hukum memiliki tiga

aspek yakni keadilan, finalitas, dan kepastian.194

194 Bernad L. Tanya, dkk., 2010, Teori Hukum, Strategi Tertib Manusia Lintas Ruang

dan Generasi, Cet III, Yogyakarta, h. 130.

290

Aspek keadilan menunjuk pada kesamaan hak di depan hukum, aspek

finalitas menunjuk pada tujuan keadilan yaitu memajukan kebaikan dalam hidup

manusia, menentukan isi hukum, aspek kepastian menunjuk pada jaminan bahwa

hukum benar-benar berfungsi sebagai peraturan yang ditaati. Keadilan dan

finalitas adalah kerangka ideal dari hukum dan kepastian hukum dan kepastian

hukum merupakan kerangka operasional dari hukum.195

Adapun apabila dilihat dari perspektif fungsinya, Jeremy Bentham

mengemukakan bahwa fungsi hukum adalah menyokong kebahagiaan. Apa yang

cocok digunakan atau cocok untuk kepentingan individu adalah apa yang

cenderung memperbanyak kebahagiaan. Demikian juga apa yang cocok untuk

kepentingan masyarakat adalah apa yang cenderung menambah ketenangan

individu-individu yang merupakan anggota masyarakat itu. Ini mesti menjadi

titik tolak dalam menata hidup manusia, termasuk melalui hukum. Lebih jauh

Bentham menyatakan bahwa hukum harus berbasis pada manfaat bagi

kebahagiaan manusia.196

Para penganut aliran hukum kodrat meyakini bahwa, alam semesta ini

diciptakan dengan prinsip keadilan, sehingga kita kenal misalnya, pada stoisisme

norma hukum kodrat primer yang bersifat umum menyatakan; berikanlah pada

setiap orang apa yang menjadi haknya (ius suum cuique tribuere). Cicero

mengatakan bahwa hukum dan keadilan tidak ditentukan oleh pendapat manusia

195 Ibid, h. 130. 196 Ibid, h. 90.

291

tetapi oleh alam. Lebih jauh, selain keadilan dan kepastian hukum, penganut

utilitarianisme memperkenalkan tujuan hukum yang ketiga yaitu kemanfaatan

bagi seluruh orang. Menurut aliran ini memberi manfaat pada semua orang

secara adil praktis merupakan impian semata. Untuk itu tujuan hukum sudah

dicapai apabila kemanfaatannya dapat dirasakan sebanyak mungkin orang (the

gratest happiness for the greates number of people).197

Pengertian keadilan dalam pandangan utilitarianisme adalah keadilan

dalam arti yang luas, bukan untuk perorangan atau sekedar pendistribusian

barang. Ukuran satu-satunya untuk mengukur sesuatu adil atau tidak adalah

seberapa besar dampaknya bagi kesejahteraan manusia (human welfare).198

Berdasarkan beberapa penjelasan diatas terkait keadilan, prinsip bagi

hasil Pajak Hotel dan Restoran yang dilakukan di Provinsi Bali sesungguhnya

paling sesuai dengan teori keadilan dari John Rawls. Sebagaimana di dalam

bukunya Rawls, A Theory of Justice, dijelaskan bahwa: “…two principles of

justice, the first is that: Each person is to have an equal right to the most

extensive total system of equal basic liberties compatible with a similar system of

liberty for all. The second is that: social and economic inequalities are to be

arranged so that they are both:

a) To the greatest benefit of the least advantaged, consistent with the just

savings principle, and

197 Otong Rosadi, 2012, Quo Vadis Hukum Ekologi dan Keadilan Sosial, Dalam

Perenungan Pemikiran (Filsafat) Hukum, Cet. 1, Tafa Media, Yogyakarta, h.97. 198 Ibid, h. 98.

292

b) Attached to offices and positions open to all under conditions of fair

equality of opportunity.” 199

Pandangan John Rawls bahwa kebebasan, kesamaan hak, dan rasionalitas

merupakan unsur esensial bagi suatu teori keadilan. Kebebasan secara mendasar

mendapatkan basisnya pada rasionalitas manusia, di dalam kebebasan ini terletak

kesamaan hak bagi segenap individu untuk mengungkapkan dirinya, termasuk

menuntut pertanggungjawaban atas kebenaran. Manusia sebagai person moral

akan selalu berhadapan dengan pilihan-pilihan. Pandangan Rawls bahwa

manusia dapat berdialog mengenai apa yang benar dan apa yang salah; yang adil

dan tidak adil; atau yang baik dan yang buruk. Tindakan menerima atau menolak

sesungguhnya memperlihatkan kemungkinan dialog dan rasionalitas tersebut.

Sehingga kebebasan pada akhirnya diatur melalui suatu deliberasi yang

rasional.200

Bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Bali, melihat awal munculnya

dikarenakan pengembangan hotel dan restoran yang tidak merata karena

difokuskan di Kabupaten Badung dan Kota Denpasar. Dengan tujuan

pemerataan kesejahteraan yang ingin dicapai bagi seluruh masyarakat di Bali

dilakukan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yaitu kepada Kabupaten Buleleng,

Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung dan Karangasem. Hal ini juga

199 Hilaire McCoubrey and Nigel D. White, 1996, Textbook on: Jurisprudence (Second

Edition), Blackstone Press Limited, London, h. 267. 200 Andre Ata Ujan, op.cit., h. 146.

293

menunjukkan adanya kesamaan hak bagi setiap warga masyarakat yaitu

masyarakat Provinsi Bali, maka sangat rasional apabila dilakukan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran sehingga penghasilan atas Pajak Hotel dan Restoran

dari kedua wilayah tersebut dirasakan seluruh masyarakat di Bali, tidak hanya

yang berada di wilayah Badung dan Denpasar. Apabila dikaitkan freies

Ermessen yaitu dasar dilaksanakan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran saat ini,

merupakan prinsip kebebasan sebagaimana disebutkan Rawls untuk lakukan

bagi hasil atas dasar kesamaan hak dan pemikiran yang rasional, maka tentunya

pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali telah

memenuhi teori keadilan tersebut.

Berangkat dari asas rasionalitas, semua pihak bersama-sama secara

terbuka mengusahakan terbentuknya kebijakan publik yang mampu menjamin

kepentingan semua pihak secara adil. Dengan kata lain setiap pihak harus

mampu melepaskan diri dari apa yang oleh Habermas disebut sebagai the

colonization of the lifeworld. Kemudian dengan berbasis akal sehat, bersama-

sama mengupayakan perbagai kebijakan yang benar-benar menjamin adanya

peluang yang fair bagi semua pihak untuk mengejar suatu prospek hidup yang

lebih baik.201

Sumbangan lain John Rawls sehubungan teori keadilan yaitu adanya

prinsip diferen yang secara konsisten dipadukan dengan prinsip kesempatan

yang sama bagi segenap anggota masyarakat. Sebagaimana dijelaskan: “The

201 Andre Ata Ujan, op.cit., h. 148.

294

democratic interpretation, as the table suggests, is arrived at by combining the

principle of fair equality of opportunity with the difference principle. This

principle removes the indeterminateness of the principle of efficiency by singling

out a particular position from which the social and economic inequalities of the

basic structure are to be judged……”.202

Gagasan di balik prinsip diferen, Rawls mengajarkan bahwa suatu

masyarakat hanya dapat dipandang sebagai suatu lembaga kerjasama sosial

apabila masyarakat itu sendiri secara mendasar ditandai oleh prinsip saling

menguntungkan. Kepentingan manusia saling terkait dan saling mempengaruhi,

kemajuan sosial dan ekonomi yang dialami kelompok yang lebih beruntung

mempunyai pengaruh pada nasib dan masa depan kelompok yang kurang

beruntung. Menurut Rawls, prinsip diferen (yang harus dikombinasikan dengan

prinsip kesempatan yang sama) dalam dirinya mendukung prinsip fraternitas.

Istilah fraternitas berasal dari bahasa Latin frater, artinya saudara,

sedangkan fraternitas artinya persaudaraan. Penggunaan istilah ini dalam teori

keadilan Rawls memuat makna yang paling dalam dari prinsip diferen dan

pembenaran atas implikasi dari prinsip tersebut. Rawls memperlihatkan bahwa

sebuah masyarakat dalam arti sesungguhnya bukanlah suatu “kesatuan sosial

massa” (mass social unity), melainkan suatu komunitas person-person yang

secara natural memiliki sikap saling menghargai dan saling memperhatikan.

Sehingga fraternitas mengandaikan suatu relasi natural yang sekaligus memuat

202 John Rawls, op.cit., h. 75.

295

rasa tanggungjawab timbal balik di antara anggota suatu komunitas

masyarakat.203

Terpusatnya pembangunan hotel dan restoran di wilayah Badung dan

Denpasar mengakibatkan terpusatnya pendapatan hotel dan restoran di kedua

wilayah itu, mengingat Provinsi Bali merupakan pusat pariwisata bahkan di

dunia sehingga terjadi kesenjangan penghasilan cukup tinggi dengan wilayah

lainnya di Provinsi Bali apabila tidak ada suatu upaya pemerataan penghasilan

yang ditempuh. Kabupaten Badung dan Kota Denpasar digolongkan kelompok

yang lebih beruntung karena berkesempatan dibangun hotel dan restoran yang

berimplikasi pada penghasilan ekonominya, sedangkan kabupaten lainnya

dirasakan kurang beruntung. Sehingga berdasarkan prinsip diferen dimana

kepentingan manusia saling terkait dan saling mempengaruhi, dipadukan dengan

prinsip kesempatan yang sama bagi segenap anggota masyarakat dalam hal ini

masyarakat Bali, maka keadilan akan tercapai salah satunya dengan pembagian

hasil Pajak Hotel dan Restoran. Di dukung juga prinsip fraternitas, bahwa

masyarakat khususnya di seluruh wilayah Provinsi Bali adalah “saudara”

menguatkan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran mencerminkan suatu

gambaran teori keadilan sesuai pandangan John Rawls.

Makna keadilan menurut teori modern dipelopori oleh Thomas Hobbes,

yang memandang keadilan itu adalah sesuatu yang diperjanjikan terlebih dahulu,

untuk dapat tercapainya keadilan dan perdamaian dalam masyarakat orang-orang

203 Andre Ata Ujan, op.cit., h. 152.

296

harus menyerahkan kebanyakan hak-hak alamiahnya kepada suatu kekuatan

yang berdaulat dalam negara. Penyerahan hak-hak itu menjadi suatu perjanjian

yang merupakan kewajiban untuk ditaati.204

“But when acovenant is made, then to break it is unjust: And the definition

of injustice, is no other than the not performance of covenant, and

whatsoever is not unjust, is just. (Tetapi bilamana suatu perjanjian telah

dibuat, maka melanggarnya adalah tidak adil, dan definisi dari ketidakadilan

adalah tidak lain daripada ketidakadaan pelaksanaan dari perjanjian, dan hal

apapun yang tidak tak adil adalah adil).

Sementara itu asas keadilan juga merupakan bagian dari asas-asas umum

pemerintahan yang baik, asas keadilan atau kewajaran (principle of reasonable

of prohibition of arbitrariness) tersebut menghendaki supaya pejabat

administrasi negara dalam mengambil suatu keputusan atau tindakan perlu selalu

memperhatikan keadilan dan kewajaran. Aspek keadilan dalam setiap tindakan

atau keputusan pejabat administrasi negara mengandung arti bahwa setiap

tindakan pejabat administrasi negara hendaklah dilakukan secara proporsional,

sesuai dan selaras dengan hak setiap orang. Aspek kewajaran dalam setiap

keputusan atau tindakan pejabat administrasi negara menghendaki supaya setiap

tindakan pejabat administrasi negara harus memperhatikan nilai-nilai yang

berlaku dalam masyarakat seperti nilai-nilai agama, budaya, ekonomi, sosial dan

juga dapat diterima akal sehat.205

Pembangunan berasal dari kata “bangun” yang berarti sadar, siuman,

bangkit, berdiri, dan juga berarti bentuk. Pembangunan merupakan suatu arah

204 The Liang Gi, op.cit, h. 27. 205 Ridwan HR III, op.cit., h. 271.

297

atau rangkaian usaha pertumbuhan dan perubahan yang berencana yang

dilakukan oleh suatu bangsa, negara, dan pemerintah secara sadar menuju

modernitas dalam rangka pembinaan bangsa (nation building).206

Secara tradisional, pembangunan memiliki arti peningkatan yang terus

menerus pada Gross Domestic Product atau Produk Domestik Bruto suatu

negara. Untuk daerah, makna pembangunan yang tradisonal difokuskan pada

peningkatan Produk Domestik Regional Bruto suatu provinsi, kabupaten, atau

kota.207 Seiring perkembangan jaman, pengertian pembangunan mengalami

pergeseran makna dimana pertumbuhan ekonomi tidaklah identik dengan

pembangunan ekonomi. Pertumbuhan ekonomi hanya mencatat peningkatan

produksi barang dan jasa secara nasional, sedangkan pembangunan berdimensi

lebih luas dari sekedar peningkatan pertumbuhan ekonomi.208 Pembangunan

setiap negara berkembang bersifat multidimensional, yakni pembangunan yang

meliputi bidang ekonomi, politik, dan sosial.209

Apabila melihat pada sistem hukum yang berlaku di beberapa negara di

dunia, di dunia sekurang-kurangnya ada lima sistem yang besar yang hidup dan

berkembang, yaitu (1) sistem common law yang dianut di Inggris dan bekas

jajahannya yang umumnya bergabung dalam negara persemakmuran, (2) sistem

206 A. Surjono dan Nugroho T., 2008, Paradigma Model, Pendekatan Pembangunan

dan Pemberdayaan Masyarakat di Era Oronomi Daerah, Bayu Media Publishing dan Lembaga

Penerbitan dan Dokumentasi FIA-Unibraw, h.2. 207 M.Kuncoro, 2004, Otonomi dan Pembangunan Daerah; Reformasi, Perencanaan,

Strategi dan Peluang, Erlangga, Jakarta, h. 62. 208 Ibid, h. 63. 209 A. Surjono dan Nugroho T. op.cit., h. 2.

298

civil law yang berasal dari hukum Romawi, yang dianut di Eropa Barat

kontinental dan dibawa ke negara jajahan atau bekas jajahannya oleh pemerintah

kolonial barat, (3) sistem hukum adat di negara Asia dan Afrika, (4) sistem

hukum Islam yang dianut di negara Islam maupun di negara lain yang

pendudukanya beragama Islam, dan (5) sistem hukum komunis/sosialis yang

dilaksanakan di negara komunis/sosialis seperti Uni Soviet dan kroni atau satelit-

satelit.210

Pada satu pihak sistem hukum Indonesia adalah sistem hukum yang

menjadikan Pancasila sebagai rechtsidee, sistem hukum yang menjadikan

Pancasila sebagai bintang pemandu dan pihak lainnya sebagai norma

fundamental negara. Selain itu pula, tampak bahwa Pembukaan UUD 1945

dengan perundang-undangan lainnya tidak dapat dipisahkan, melainkan

merupakan suatu kesatuan bulat utuh yang tidak terpisahkan. Maka sistem

hukum Indonesia merupakan sistem hukum yang dicita-citakan. Suatu sistem

hukum yang berdasar pada Pancasila dan Undang-Undang Dasar Negara

Republik Indonesia Tahun 1945.211

Sistem hukum Indonesia merupakan sistem hukum yang sedang terus

dibangun dan akan berlaku berbagai sistem hukum, yaitu meliputi sistem hukum

210 Satjipto Rahardjo, 1991, Ilmu Hukum¸Citra Aditya Bakti (selanjutnya disebut

Satjipto Rahardjo II), h. 292-308. 211 Otong Rosadi, op.cit., h.187.

299

adat, sistem hukum Islam, dan sistem hukum barat. Ketiga sistem hukum ini

merupakan sumber dalam pembentukan sistem hukum nasional di Indonesia.212

Uraian di atas menjelaskan secara tegas bahwa sistem hukum Indonesia

yang akan sedang dan akan terus dibentuk melalui pembangunan sistem hukum

Indonesia atau pembentukan hukum menurut istilah Meuwissen adalah sistem

hukum nasional Indonesia yang berdasarkan Pancasila. Nilai-nilai atau prinsip

yang terkandung dalam Pancasila merupakan prinsip yang menjadi pedoman dan

bintang pemandu terhadap UUD 1945, dan peraturan perundang-undangan di

bawahnya. Pancasila yang terdapat dalam Pembukaan UUD 1945 sebagai norma

fundamental negara menurut Notonagoro, membentuk norma-norma hukum di

bawahnya secara berjenjang. Norma hukum yang di bawah terbentuk

berdasarkan dan bersumber pada norma hukum yang lebih tinggi. Oleh karena

itu tidak akan terdapat pertentangan antara norma hukum yang lebih tinggi dan

yang lebih rendah, begitu juga sebaliknya. Pancasila adalah sumber dari segala

sumber hukum rakyat Indonesia dalam bermasyarakat, berbangsa dan

bernegara.213

Berdasarkan uraian tersebut disimpulkan bahwa Keadilan Sosial sebagai

salah satu prinsip dalam Pancasila tidak hanya bermakna sebagai tujuan

pendirian bangsa sebagaimana dimuat dalam Pembukaan UUD 1945 namun juga

bermakna sebagai pedoman nilai dan pengarah serta pemandu dalam pencapaian

212 Otong Rosadi, op.cit., h.188. 213 Otong Rosadi, op.cit., h.188.

300

tujuan itu atau dalam istilah Paul Scholten merupakan ‘echaton’ bagi masyarakat

Indonesia.214

Keadilan sosial menjadi sumber nilai, pedoman dalam menyusun

peraturan perundang-undangan, pemandu yang mengarahkan bagi menegakkan

hukum dan tujuan yang dicita-citakan bagi terciptanya masyarakat Indoensia

sesuai dengan perkembangan zaman dan kebutuhannya.215

Demikian sejalan dengan pendapat Moh. Kusnardi dan Harmaily Ibrahim

yang dijabarkan pada bab sebelumnya, bahwa negara hukum merupakan negara

yang berdiri di atas hukum yang menjamin keadilan kepada warganya. Keadilan

merupakan syarat bagi tercapainya kebahagiaan hidup untuk warga negaranya,

dan sebagai dasar dari pada keadilan itu perlu diajarkan rasa susila kepada setiap

manusia agar ia menjadi warga negara yang baik. Demikian pula peraturan

hukum yang sebenarnya hanya ada jika peraturan hukum itu mencerminkan

keadilan bagi pergaulan hidup antar warga negaranya.

5.2 Urgensi Kepastian Hukum Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran

Bagir Manan menyatakan bahwa Indonesia adalah negara hukum yang

menempatkan hukum sebagai acuan tertinggi dalam penyelenggaraan negara dan

pemerintah (supremasi hukum), berlandaskan falsafah Pancasila dan UUD NRI

214 Otong Rosadi, op.cit., h.189. 215 Otong Rosadi, op.cit., h.189.

301

1945.216 Sebagaimana diungkapkan Plato bahwa pemerintah harus terikat pada

hukum sebagaimana kutipan: Plato insisted that the government should be bound

by the law: “Where the law is subject to some other authority and has none of its

own, the collapse of the state, in my view, is not far off; but if law is the master

of the government and the government is its slave, then the situation is full of

promise and men enjoy all the blessings that the gods shower on a state.”217

Sehubungan dengan negara hukum (rechtstaat) yang berdasarkan

Pancasila, pendapat dari Padmo Wahjono dalam bukunya berjudul Indonesia

negara berdasarkan atas hukum menyatakan, bahwa Indonesia negara hukum

Pancasila menghendaki budaya Indonesia dipakai tolok ukur yang disesuaikan

dengan keadaan Indonesia, artinya digunakan ukuran pandangan hidup maupun

pandangan bernegara kita. 218 Adapun ciri atau unsur dari suatu negara hukum

menurut Sri Soemantri, ada 4 (empat) yaitu: (1) bahwa pemerintah dalam

melaksanakan tugasnya dan kewajibannya harus berdasarkan atas hukum atau

peraturan perundang-undangan, (2) adanya jaminan terhadap hak-hak asasi

manusia (warga negara), (3) adanya pembagian kekuasaan, (4) adanya

pengawasan dari badan-badan peradilan (rechttelijke control).219 Perundangan

perpajakan terhadap pengaturan dan pemungutan pajak didasarkan pada

216 Bagir Manan, 1994, Dasar-Dasar Sistem Ketata Negaraan Republik Indonesia

menurut UUD 1945, Universitas Padjadjaran, Bandung, h. 18 217 Brian Z Tamanaha, 2004, On the Rule of Law, History, Politics, Theory, Cambridge

University Press, Cambridge, h.8. 218 Padmo Wahjono, 1982, Indonesia Negara Berdasarkan atas Hukum, Ghalia

Indonesia, Jakarta, h. 7 219 Sri Soemantri, 1992, Bunga Rampai Hukum Tata Negara Indonesia, Alumni,

Bandung, h. 29-30

302

kepastian hukum, perlindungan hukum, dan keadilan serta kemanfaatan yang

dibebankan kepada rakyat dalam memenuhi kewajiban kenegaraan.

Kepastian hukum sesungguhnya mencakup pengertian hukum yuridis,

yaitu:

1. tersedia aturan-aturan hukum yang jelas, konsisten dan mudah

diperoleh (accessible), diterbitkan oleh atau diakui karena

(kekuasaan) negara;

2. bahwa instansi-instansi penguasa (pemerintahan) menerapkan aturan-

aturan hukum tersebut secara konsisten dan juga tunduk dan taat

terhadapnya;

3. bahwa kebanyakan warga secara prinsip menyesuaikan prilaku

mereka terhadap aturan-aturan tersebut;

4. bahwa hakim-hakim (peradilan) yang mandiri dan tidak berpihak

menerapkan aturan-aturan hukum tersebut secara konsisten sewaktu

mereka menyelesaikan hukum, dan

5. bahwa putusan peradilan secara kongkrit dilaksanakan.

Semakin baik suatu negara hukum berfungsi, maka semakin tinggi

tingkat kepastian hukum nyata, sebaliknya bila suatu negara tidak memiliki

sistem hukum yang berfungsi secara otonom, maka kecil pula tingkat kepastian

hukum. Kepastian hukum dalam pengaturan pajak (dalam penetapan dan

pemungutannya) memiliki suatu ketentuan atau ketetapan hukum menjamin hak

303

dan kewajiban setiap warga negara. Secara normatif suatu peraturan perundang-

undangan yang dibuat secara jelas dan logis dan tidak menimbulkan keragu-

raguan (multi tafsir) itulah kepastian hukum. Tingkat kepastian hukum hampir

selalu dapat digambarkan beranjak dari tiga jenis faktor, yaitu: pertama, dari

aturan-aturan hukum itu sendiri, kedua, dari instansi-instansi yang membentuk

dan menerapkan hukum dan yang bersama-sama dengan hukum membentuk

sistem hukum, dan yang ketiga, dari lingkungan sosial yang lebih luas seperti

faktor politik, ekonomi, dan sosial budaya.

Pemungutan pajak yang harus berdasarkan undang-undang ini berarti

pemungutan pajak telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui perwakilannya

di Dewan Perwakilan Rakyat (DPR), yang biasa disebut ‘berasaskan yuridis’.

Asas yuridis berarti pemerintah telah memberikan jaminan hukum yang tegas

akan hak negara dalam memungut pajak. Secara normatif suatu kepastian hukum

adalah ketika suatu peraturan dibuat dan diundangkan secara pasti dan di dalam

pengaturannya dibuat secara jelas dan logis.

Demikian halnya Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran, pajak yang

telah di pungut berdasarkan undang-undang yakni telah mendapat persetujuan

dari rakyat melalui perwakilannya di Dewan Perwakilan Rakyat (DPR) apabila

akan dilakukan bagi hasil atas pemungutan tersebut maka harus berdasarkan

undang-undang juga. Jaminan hukum dari pemerintah tersebut merupakan

jaminan kepastian hukum, bahwa negara mempunyai kewenangan dan hak untuk

304

memungut dan mengatur penerimaan pajak yang dibayarkan oleh wajib pajak

sebagai kewajiban warga negara dalam memperoleh kenikmatan dari pengasilan

hotel dan restoran.

Bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang dilakukan di Provinsi Bali

belum mewujudkan adanya kepastian hukum khususnya belum ada ketentuan

perundang-undangan yang mengatur angka presentase tertentu yang merupakan

nilai bagi hasil tersebut. Beberapa perundang-undang terkait dengan pajak

daerah yaitu Pajak Hotel dan Restoran belum dapat memberikan kepastian

hukum dalam pelaksanaannya.

Pertama, UU Perimbangan Keuangan yang menetapkan tiga jenis dana

perimbangan, yaitu dana bagi hasil (DBH); dana alokasi umum (DAU); dan dana

alokasi khusus (DAK). Pasal 11 Undang-Undang ini menjelaskan Dana bagi

hasil yang bersumber dari pajak yang terdiri dari: Pajak Bumi dan Bangunan

(PBB), Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), dan Pajak

Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Pribadi Orang Dalam

Negeri dan PPh Pasal 21 dengan demikian tidak mengatur Pajak Hotel dan

Restoran sebagai sumber dana bagi hasil. Sehingga menurut undang-undang ini

pembagian hasil pajak hotel tidak termasuk sumber penerimaan daerah lain dari

dana bagi hasil, dimana dana bagi hasil sebagai bagian dari dana perimbangan.

Selain itu melihat dari ketentuan UU Perimbangan Keuangan pada Pasal 1 angka

20, menyebutkan dana bagi hasil merupakan dana yang bersumber dari

305


daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi. Melihat ketentuan Pasal 1

angka 20 Undang-Undang ini, dibandingkan dengan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran yang ada di Bali dimana merupakan pendapatan daerah yang bukan

bersumber dari APBN, melainkan pendapatan dari pajak daerah, dengan

demikian dikecualikan dari pengertian yang disebutkan dalam Undang-Undang

tersebut, oleh karena itu UU Perimbangan belum dapat dijadikan dasar hukum

pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran.

Kedua, UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah pada Pasal 94 hanya

mengatur mengenai bagi hasil pajak provinsi yang sebagian diperuntukkan bagi

kabupaten/kota di wilayah provinsi yang bersangkutan dan pada hakekatnya

bukan berasal dari kabupaten/kota, sehingga juga tidak dapat sebagai payung

hukum untuk bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang terjadi di Bali.

Selanjutnya ketiga, mengacu UU Pemerintahan Daerah dimungkinkan

untuk dilakukan bagi hasil pajak antar daerah dalam hal ini di kabupaten/kota di

Provinsi Bali yaitu pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagaimana

dijelaskan sebelumnya. Namun berdasarkan Pasal 294 ayat (4) UU Pemerintahan

Daerah yang mensyaratkan “angka persentase yang tertentu” yang merupakan

nilai bagi hasil tersebut harus sesuai dengan ketentuan perundang-undangan,

dimana sampai saat ini belum ada ketentuan perundang-undangan yang

306

mengatur angka presentase tertentu yang merupakan nilai bagi hasil Pajak Hotel

dan Restoran.

Apabila mengaitkan dengan asas legalitas yang merupakan prinsip negara

hukum yang sering dirumuskan Hetbeginsel van wetmatigheid van bestuur yakni

prinsip keabsahan pemerintahan. Sebagaimana telah dijelaskan bab sebelumnya,

HD Stout dengan mengutip pendapat Verhey, mengemukakan Hetbeginsel van

wetmatigheid van bestuur mengandung 3 (tiga) aspek, yaitu: (1) aspek negatif

(het negatieve aspect), (2) aspek formal-positif (het formeel-positieve aspect),

(3) aspek materiil positif (het materieel-positieve aspect).

Pertama, aspek negatif menentukan tindakan pemerintah tidak boleh

bertentangan dengan undang-undang. Tindakan pemerintahan tidak sah jika

bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi. Kedua,

aspek formil positif menentukan bahwa pemerintah hanya memiliki kewenangan

tertentu sepanjang diberikan atau berdasarkan undang-undang. Ketiga, aspek

materiil positif menentukan undang-undang memuat aturan umum yang

mengikat tindakan pemerintahan. Hal ini berarti kewenangan itu harus memiliki

dasar perundang-undangan dan juga bahwa kewenangan itu isinya ditentukan

normanya oleh undang-undang, demikian halnya dengan pembagian hasil Pajak

Hotel dan Restoran di Provinsi Bali, maka kewenangan kepala daerah

melaksanakan pembagian hasil tersebut harus memiliki dasar perundang-

undangan. Sebagaimana aspek formil positif yang menentukan bahwa

307

pemerintah hanya memiliki kewenangan tertentu sepanjang diberikan atau

berdasarkan undang-undang serta apabila melihat aspek materiil positif

menentukan undang-undang memuat aturan umum yang mengikat tindakan

pemerintahan maka kekosongan hukum dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran tersebut harus diatasi sebagai upaya memberikan kepastian hukumnya.

Kepastian hukum akan yang menjadi dasar pelaksanaan bagi hasil Pajak

Hotel dan Restoran seperti yang disyaratkan oleh UU Pemerintahan Daerah

adalah juga sebagai upaya mencegah terjadinya penyelewengan terhadap

penggunaan dana bagi hasil. Dengan adanya kepastian hukum maka pemerintah

dan masyarakat akan tahu kejelasan hak dan kewajibannya masing-masing, serta

menghindarkan terjadinya pelanggaran, keragu-raguan, mengetahui tindakan

yang benar atau salah, sehingga pelaksanaan pembagian hasil Pajak Hotel dan

Restoran pada daerah kabupaten yang telah dirasakan manfaatnya terhadap

pemerataan pendapatan dan kesejahteraan daerah di Bali juga didukung

kepastian hukum sebagai dasar hukum pelaksanaanya dalam rangka

mewujudkan keadilan sosial yang dicitakan

Apalagi perkembangan terakhir, Pemerintah Kabupaten Badung memiliki

wacana terhadap Bagi Hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali,

Pemerintah Kabupaten Badung memastikan akan menyerahkan langsung

bantuan penyisihan Pajak Hotel dan Restoran (PHR) kepada enam kabupaten di

Provinsi Bali. Bupati Badung, I Nyoman Giri Prasta di Mangupura mengatakan

308

enam kabupaten yang mengatakan enam kabupaten yang menyepakati hal ini

adalah Kabupaten Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan, Buleleng dan

Jembrana, dimana bantuan tersebut akan dibagikan secara merata dan

proporsional. Total penyisihan PHR Pemkab Badung mencapai Rp342 miliar

yang dibagikan kepada enam kabupaten. Pembagian PHR ini akan

ditindaklanjuti dengan penandatanganan MoU antar Pemerintah Kabupaten

Badung dengan enam Kabupaten penerima.220

Dengan demikian belum ada aturan perundang-undangan khusus

mengatur tentang bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran mencerminkan

ketidakpastian terhadap tata cara pembagian pajak tersebut. Mekanisme

pembagian hasil secara langsung yang dilakukan oleh Kabupaten Badung

terhadap enam kabupaten di Bali juga bertentangan dengan

Kerjasama/Memorandum of Understanding (MoU) yang dibuat bersama antara

Pemerintah Kabupaten Badung, Kota Denpasar dan Provinsi Bali, yang

menyebutkan bahwa pelaksanaan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran

dilakukan melalui pemerintah daerah provinsi Bali, sebagaimana telah dijelaskan

sebelumnya.

Dalam pandangan mazhab positivisme hukum, dari dimensi ontologi

dalam memaknai “hakikat hukum” adalah norma-norma positif dalam sistem

perundang-undangan suatu negara. Bagi aliran positivisme hukum, peraturan

220 Majalahglobal.com, Pembagian Langsung Bantuan Pajak Hotel Restoran Disepakati

Kabupaten Penerima, Subbagian Hukum BPK Perwakilan Provinsi Bali, diakses 26 Juni 2017.

309

perundang-undangan merupakan aturan hukum positif. Dalam kepustakaan

hukum, pandangan yang memandang bahwa tidak ada hukum diluar peraturan

perundang-undangan dinamakan paham legisme atau legalisme. 221 Sehubungan

Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran belum dapat mencerminkan

kepastian hukum yaitu dalam hukum materiil maupun kepastian hukum dalam

hukum formil.

Jeremy Bentham menyebutkan, hukum dapat diidentifikasi dan

digambarkan berkaitan dengan fakta-fakta hukum yang relevan, yang

mengikutsertakan hal-hal yang berkenaan dengan proses penciptaan hukum dan

pelaksanaannya oleh orang-orang dalam posisi memiliki posisi dan kontrol

dalam masyarakat. Lebih jauh dari Bentham merupakan teori hukum yang

bersifat imperatif yang didalamnya terdapat konsep-konsep yaitu: sovereignty,

power, sanction, dalam sebuah masyarakat politik. Pandangan Austin dalam

mazhab hukum positivisme yaitu hukum adalah merupakan perintah (command)

dari pihak yang berkuasa (souvereign) yang memiliki sanksi.222

Menurut Hans Kelsen, hukum bersifat normatif, hukum yang normatif

adalah penegakkan hukum sebagai hukum. Hukum yang diselidiki hukum

tersebut lepas dari pandangan-pandangan terhadap hukum yang sebenarnya tidak

221 I Dewa Gede Atmadja II, op.cit., h. 12-13. 222 Antonius Cahyadi dan Fernando M.Manullang, 2011, Pengantar ke Filsafat

Hukum¸Kencana Prenada Media Groups, Jakarta, h. 63-65.

310

ada hubungannya dengan arti hukum sebagai hukum yaitu segi psikologi,

sosiologi, etis dan politis.223

Menurut Auguste Comte, kaum positivis membedakan diri mereka dari

pandangan hukum alam dengan mengatakan bahwa mereka mempelajari hukum

sebagaimana tertulis dan sebagaimana adanya hukum itu, bukan tentang

bagaimana hukum itu seharusnya (ought to be). Hukum dalam pandangan

positivisme adalah peraturan.224

Untuk dapat memberikan kepastian hukum maka Undang-Undang

Perimbangan Keuangan dan UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah harus

dilakukan revisi mencantumkan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagai

objek bagi hasil pajak, serta menentukan secara jelas dalam undang-undang

tersebut berapa persentase bagi hasil pajak yang dapat diberikan serta

memberikan kepastian hukum juga terhadap bagi hasil yang dilakukan oleh

daerah tingkat kota/kabupaten ke daerah kabupaten lainnya dalam satu wilayah

provinsi.

Demikian juga kepastian hukum merupakan salah satu asas dari asas

umum pemerintahan yang baik, seperti Crince Le Roy mengemukakan sebelas

asas umum pemerintahan yang baik dalam lapangan hukum administrasi dan

223 Agus Santoso, 2012, Hukum, Moral dan Keadilan, Sebuah Kajian Filsafat Hukum,

Kencana Prenada Media Group, Jakarta, h. 56. 224 Djohansjah, op.cit., h. 52.

311

praktik penyelenggaraan pemerintahan di Belanda. Menurut Crince Le Roy asas-

asas umum pemerintahan yang baik meliputi:225

1) Asas kepastian hukum (principle of legal security);

2) Asas keseimbangan (principle of proportionality);

3) Asas kesamaan dalam mengambil keputusan (principle of equality);

4) Asas bertindak cermat (principle of carefulness);

5) Asas motivasi dalam setiap keputusan (principle of motivation);

6) Asas larangan mencampuradukkan kewenangan (principle of non-misuse

of competence);

7) Asas permainan yang layak (principle of fair play);

8) Asas keadilan atau kewajaran (principle of reasonable of prohibition of

arbitrariness);

9) Asas menanggapi penghargaan yang wajar (principle of meeting raised

expectation);

10) Asas meniadakan akibat keputusan yang batal (principle of undoing the

consequence of unnulled decision);

11) Asas perlindungan atas pandangan (cara) hidup pribadi (principle of

protecting the personal way of life);

Pengertian dalam asas-asas umum pemerintahan yang baik tentang asas

kepastian hukum (principle of legal security) yaitu asas yang bertujuan untuk

menghormati hak-hak yang telah dimiliki seseorang berdasarkan keputusan


312

badan atau pejabat administrasi negara. Dalam rangka kepastian hukum,

keputusan pemerintah atau pejabat administrasi negara yang telah memberikan

hak kepada seseorang warga negara tidak akan dicabut kembali oleh badan atau

pejabat administasi negara yang bersangkutan, meskipun keputusan itu memiliki

cacat atau kekurangan. Jika hak yang dimiliki oleh seseorang sewaktu-waktu

dapat dicabut oleh badan atau pejabat yang memberikan hak itu, ada berbagai

kerugian yang mungkin timbul. Pertama, pemilik hak, yang bersangkutan tidak

dapat menikmati haknya secara aman dan tenteram. Kedua, pemilik hak akan

mengalami kerugian jika haknya sewaktu-waktu dapat dicabut karena tidak ada

kepastian hukum. Ketiga, kepercayaan masyarakat terhadap pemerintah akan

hilang karena tidak ada konsistensi dalam tindakan pemerintah atau pejabat

administrasi negara.226

Asas kepastian hukum memiliki dua macam aspek, yaitu aspek material

dan aspek formal. Aspek material berkaitan dengan asas kepercayaan, sedangkan

aspek formal berkenaan dengan cara merumuskan isi keputusan. Dalam kaitan

ini, isi keputusan baik yang memberatkan maupun yang menguntungkan harus

dirumuskan dengan kata-kata yang jelas. Kejelasan isi keputusan sangat penting

supaya setiap orang dapat mengetahui hak atau kewajibannya sehingga tidak

lahir berbagai macam penafsiran. Aspek formal ini sangat menonjol dalam

pemberian surat kuasa atau surat perintah. Dalam hukum administrasi negara,

ada asas yang mengatakan presumtio justea causa yang mengandung arti bahwa


313

setiap keputusan badan atau pejabat administrasi negara selalu dianggap benar

menurut hukum sampai kemudian hakim administrasi negara mengatakan hal

yang berbeda.227

Sejalan dengan Sunaryanti Hartono yang memilih memakai istilah rule of

law bagi negara hukum agar supaya tercipta suatu negara yang berkeadilan bagi

seluruh rakyat yang bersangkutan, penegakan the rule of law itu harus diartikan

dalam arti yang materi, sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya. Sudargo

Gautama pun senada dengan sunaryanti Hartono menyamakan rule of law bagi

negara hukum bahwa terdapat pembatasan kekuasaan negara terhadap

perseorangan. Negara tidak maha kuasa, tidak bertindak sewenang-wenang

tindakan-tindakan negara terhadap warganya dibatasi oleh hukum inilah apa

yang oleh ahli hukum Inggris dikenal sebagai the rule of law.

5.3 Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran yang Memberikan

Kepastian Hukum

Masyarakat selalu berubah, adapun hukum begitu ditetapkan menjadi pasti,

tetap, namun adakalanya hukum juga berubah dengan ditetapkannya ketentuan

hukum yang baru. Keadaan demikian menimbulkan kesenjangan antara hukum

dan kehidupan masyarakat.

Kesenjangan itu dapat terjadi karena kehidupan masyarakat lebih maju

daripada ketentuan hukum yang berlaku. Dalam hal demikian terdapat

kehidupan masyarakat yang tidak sesuai dengan keharusan yang dituntut oleh

227 Ridwan HR III, op.cit., h. 258.

314

hukum. Dengan kata lain timbullah keharusan yang tidak sesuai dengan

keharusan yang dituntut oleh hukum. Dalam hal demikian hukum tertinggal dari

keharusan yang hidup dalam masyarakat.228

Kesenjangan juga dapat terjadi bila ada ketentuan hukum baru yang

ditetapkan yang tidak sesuai dengan tingkah laku manusia di dalam masyarakat.

dalam hal demikian tuntutan keharusan hukum yang baru ditetapkan tidak sesuai

dengan tingkah laku yang hidup dalam masyarakat. Hal itu berarti kehidupan

masyarakat tertinggal dari ketentuan hukum yang berlaku.229

Untuk mengatasi kesejangan itu hukum dapat menetapkan tiga alternatif.

Yang pertama, tetap berpegang pada hukum yang berlaku dan mengubah tingkah

laku kehidupan dalam masyarakat yang ada. Yang kedua, melegalisir perubahan

kehidupan yang ada dan meniadakan ketentuan hukum yang berlaku. Yang

ketiga, sebagian ketentuan hukum yang berlaku dipertahankan dengan juga

menerima sebagai perubahan kehidupan dalam masyarakat yang terjadi.230

5.3.1. Pengaturan Perhitungan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Hukum pada dasarnya dapat diklasifikasikan dalam berbagai

pengelompokan. Dalam konteks pembentukan hukum, yang penting diperhatikan

228 Abdul Latif dan Hasbi Ali, 2014, Politik Hukum, Sinar Grafika, Jakarta, h. 55. 229 Ibid. 230 Ibid.

315

adalah pengelompokan hukum berdasarkan atas bentuk dan sifatnya, yaitu

berupa hukum tertulis dan hukum tidak tertulis.231

Hukum tidak tertulis merupakan hukum yang walaupun bentuknya tidak

tertulis tetapi hidup dan berkembang dalam masyarakat. hukum tidak tertulis ini

bentuknya dapat berupa hukum adat (adatrecht) dan hukum kebiasaan

(gewoonterecht), sedangkan hukum tertulis, di kalangan ahli hukum terdapat

perbedaan dalam memandangnya.232 Di satu sisi ada yang menyebutkan bahwa

hukum tertulis terdiri atas traktat, yurisprudensi dan peraturan perundang-

undangan. Dengan demikian peraturan perundang-undangan merupakan bagian

dari hukum tertulis. Hukum tertulis tidak sama dengan peraturan perundang-

undangan karena hukum tertulis ruang lingkupnya lebih luas dari pada peraturan

perundang-undangan. Peraturan perundang-undangan adalah produk hukum

yang dibuat oleh pejabat yang berwenang berdasarkan ketentuan hukum yang

berlaku, mempunyai bentuk tertentu dan tentunya berbeda dengan traktat

maupun yurisprudensi.

Disisi lain, Hans Kelsen tidak membedakan antara hukum tertulis

dengan peraturan perundang-undangan. Sebab Hans Kelsen membagi hukum

atas customary law dan statutory law233. Statutory Law meliputi: parliament act,

goverment act, judicial act/decision, dan treaty. Dalam pembagian hukum

231Rosjidi Ranggawidjaja, 1998, Pengantar Ilmu Perundang-Undangan Indonesia,

Mandar Maju, Bandung, h. 35. 232 Ibid. 233 Ibid, h. 39.

316

menurut Hans Kelsen terlihat bahwa pengertian peraturan perundang-undangan

lebih luas, karena didalamnya tidak hanya menyangkut peraturan yang dibuat

oleh pemerintah dan atau parlemen saja, tetapi putusan hakim dan traktat juga

menjadi bagiannya.

Ada beberapa pengertian peraturan perundang-undangan, namun dapat

diidentifikasi sifat-sifat ataupun ciri-ciri dari suatu peraturan perundang-

undangan yaitu:234

d) Peraturan perundang-undangan berupa keputusan tertulis, jadi

mempunyai bentuk atau format tertentu;

e) Dibentuk, ditetapkan, dan dikeluarkan oleh pejabat yang berwenang, baik

di tingkat pusat maupun di tingkat daerah. Yang dimaksud dengan pejabat

berwenang adalah pejabat yang ditetapkan berdasarkan ketentuan yang

berlaku, baik berdasarkan atribusi maupun delegasi;

f) Peraturan perundang-undangan tersebut berisi aturan pola tingkah laku.

Jadi peraturan perundang-undangan bersifat mengatur (regulerend), tidak

bersifat sekali jalan (einmahlig);

g) Peraturan perundang-undangan mengikat secara umum (karena ditujukan

kepada umum), artinya tidak ditujukan kepada seseorang individu tertentu

(tidak bersifat individual).

Secara normatif, pengertian peraturan perundang-undangan dirumuskan

dalam Pasal 1 angka 2 Undang-Undang No 12 Tahun 2011 tentang Pembentukan

234 Ibid, h. 19-20.

317

Peraturan Perundang-Undangan (selanjutnya disebut UU Pembentukan

Peraturan Perundang-Undangan), yaitu peraturan tertulis yang memuat norma

hukum yang mengikat secara umum dan dibentuk atau ditetapkan oleh lembaga

negara atau pejabat yang berwenang melalui prosedur yang ditetapkan dalam

Peraturan Perundang-Undangan.

Selanjutnya dalam Pasal 7 ayat (1) yang ditentukan jenis dan hierarki

peraturan perundang-undangan terdiri atas: 1) Undang-Undang Dasar Negara

Republik Indonesia Tahun 1945; 2) Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat;

3) Undang-Undang/Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang; 4)

Peraturan Pemerintah; 5) Peraturan Presiden; 6) Peraturan Daerah Provinsi; dan

7) Peraturan Daerah Kabupaten/Kota.

Pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagaimana telah diuraikan

diatas bahwa diperlukan suatu payung hukum berupa undang-undang yang

mengatur tata cara pembagian hasil, sampai dengan pertanggungjawaban atas

penggunaan dana pembagian hasil pajak tersebut.

Perumusan dalam bagi hasil pajak yang ada saat ini yaitu bagi hasil pajak

Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan

(BPHTB), dan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak

Pribadi Orang Dalam Negeri dan PPh Pasal 21 yang diatur dalam UU

Perimbangan Keuangan dan UU Pemerintahan Daerah. Pasal 1 angka 3 UU

Pembentukan Peraturan Perundang-Undangan menjelaskan, Undang-Undang

318

adalah peraturan perundang-undangan yang dibentuk oleh Dewan Perwakilan

Rakyat dengan persetujuan bersama Presiden.

Keuangan daerah merupakan urat nadi pembangunan daerah yang

menggerakkan perputaran pemerintahan dan pembangunan berdasarkan visi,

misi dan program pemerintah daerah yang ditetapkan melalui Rencana Kerja

Pembangunan Daerah (RKPD) setiap tahun, dan Rencana Pembangunan Jangka

Menengah Daerah (RPJMD) lima tahun. Pengelolaan keuangan daerah telah

disentralisasikan ke daerah berdasarkan asas otonomi daerah sesuai UU

Pemerintahan Daerah. Kewenangan untuk mengelola keuangan daerah menjadi

kewenangan pemerintah daerah dan DPRD yang berdasarkan pada prinsip

efisien, ekonomis, transparan, akuntabilitas, dan keadilan. Pengelolaan keuangan

daerah yang baik merupakan potret pemerintah daerah untuk mewujudkan “good

governance”.235 APBD adalah rencana keuangan pemerintah daerah yang

bersifat tahunan dibahas dan ditetapkan bersama antara pemerintah daerah dan

DPRD. Dokumen penting yang menjadi dasar penyusunan APBD adalah visi,

misi dan program pemerintah daerah yang dikemas melalui rencana kerja

pemerintah daerah baik jangka pendek, menengah dan jangka panjang dan

berdasarkan aspirasi masyarakat.

Prinsip hukum merupakan jembatan antara cita-cita sosial dan

pandangan etis masyarakat dengan peraturan hukum. Jadi, untuk tercapainya

235 Hendra Karianga, 2011, Partisipasi Masyarakat dalam Pengelolaan Keuangan

Daerah, Perspektif Hukum dan Demokrasi, Alumni, Bandung, (untuk selanjutnya disebut

Hendra Karianga II) h.2.

319

tujuan pengelolaan seluruh kebijakan, kegiatan dan hubungan hukum yang

berkaitan dengan pemilikan dan/atau penguasaan objek keuangan negara dapat

memberikan daya dukung penyelenggaraan pemerintahan negara yang optimal,

keuangan negara dikelola berdasarkan prinsip hukum, sebagai berikut:236

1) Akuntabilitas yang berorientasi pada hasil, yaitu asas yang

menentukan bahwa setiap kegiatan dan hasil akhir dari kegiatan

pengelolaan keuangan negara harus dapat dipertanggungjawabkan

kepada masyarakat atau rakyat sebagai pemegang kedaulatan

tertinggi negara sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan.

2) Profesionalitas, yang berarti mengutamakan keahlian yang

berlandaskan kode etik dan ketentuan perundang-undangan.

3) Proporsionalitas, yakni asas yang mengutamakan keseimbagan

antara hak dan kewajiban penyelenggaraan negara.


untuk memperoleh informasi yang benar, jujur dan tidak

diskriminatif tentang pengelolaan keuangan negara dengan tetap

memperhatikan perlindungan atas hak-hak asasi pribadi, golongan

dan rahasia negara.

5) Pemeriksaan keuangan negara oleh badan pemeriksa yang bebas dan

mandiri, yang dalam praktiknya dilakukan oleh Badan Pemeriksa

236 W. Ridwan Tjandra, 2006, Hukum Keuangan Negara, PT.Grassindo, Jakarta, h.45.

320

Keuangan. Asas-asas baru sebagai pencerminan penerapan kaidah-

kaidah yang baik (best practices) yang diatur daam UU No 17 Tahun

2003 tentang Keuangan Negara, dalam penerapannya didukung

dengan asas-asas umum yang sebelumnya telah dipakai dalam

pengelolaan keuangan negara seperti asas tahunan (asas yang

menghendaki agar semua pendapatan dan belanja negara disajikan

dalam satu dokumen anggaran), asas universalitas (asas yang

mengharuskan agar setiap transaksi keuangan ditampilkan secara

utuh dalam satu dalam satu dokumen anggaran), asas kesatuan (asas

yang membatasi masa berlakunya anggaran dalam satu tahun

tertentu) dan asas spesialitas (asas yang mewajibkan agar kredit

anggaran yang disediakan terperinci secara jelas peruntukkannya).

Sekalipun belum ada aturan khusus mengenai perhitungan bagi hasil

pajak hotel restoran, seyogyanya ada dua pertimbangan yang dapat dijadikan

garis besar pedoman pembagian hasil yaitu Daerah yang membagi hasil

(Kabupaten Badung dan Kota Denpasar) serta daerah yang menerima pembagian

hasil (Provinsi dan ke enam kabupaten lainnya).

Pembaruan sistem keuangan negara memiliki beberapa implikasi penting

dalam pengelolaan keuangan negara. Pertama, redefinisi visi pengelolaan

keuangan negara untuk mewujudkan tujuan bernegara. Dalam rangka penerapan

visi tersebut pengelolaan keuangan negara didasarkan atas asas-asas klasik dan

321

asas-asas baru. Asas-asas klasik meliputi: asas tahunan, asas universalitas, asas

kesatuan dan spesialitas. Sedangkan asas-asas baru sebagai pencerminan

penerapan kaidah-kaidah yang baik (best practices) pengelolaan keuangan

negara terdiri dari: akuntabilitas berorientasi pada hasil, profesionalitas,

proporsionalitas, keterbukaan dalam pengelolaan keuangan negara dan

pemeriksaan keuangan negara oleh badan pemeriksa yang bebas dan mandiri.237

Kedua, rekonstruksi rentang kendali (spen of control) organisasi dalam

pengelolaan keuangan negara memperjelas sistem pendelegasian wewenang

dalam pengelolaan keuangan negara. Menteri Keuangan sebagai pembantu

Presiden dalam bidang keuangan adalah sebagai Chief Financial Officer (CFO)

Pemerintah RI. Sedangkan setiap Menteri/pimpinan lembaga adalah sebagai

Chief Operational Officer (COO) untuk satu bidang tertentu pemerintahan.

Berdasarkan prinsip pembagian kewenangan itu, Kementerian Keuangan

berwenang dan bertanggungjawab atas pengelolaan aset dan kewajiban negara

secara nasional. sementara itu, Kementerian/lembaga berwenang dan

bertanggung jawab atas penyelenggaraan pemerintahan sesuai dengan tugas dan

fungsi masing-masing.

Ketiga, pemisahan secara tegas pemegang kewenangan administratif

dengan pemegang kewenangan kebendaharaan akan meningkatkan akuntabilitas

dan menjamin terselenggaranya saling uji (checks and balances) dalam proses

237 W.Riawan Tjandra, 2014, Hukum Keuangan Negara,Grasindo, PT.Gramedia

Widiasarana Indonesia, Jakarta (selanjutnya disebut W.Riawan Tjandra II), h.52

322

pelaksanaan anggaran. Menguatnya wibawa parlemen dalam melaksanakan

fungsi pengawasan politik terhadap pemerintah, akan memperketat sistem

pengawasan dalam kerangka pembagian kekuasaan negara secara horizontal,

yang diharapkan mampu meminimalisir kalau belum mampu mengeliminasikan

penyalahgunaan wewenang dalam pengelolaan keuangan negara. Terlebih UU

Keuangan Negara telah secara tegas menyebutkan anggaran sebagai “instrumen

akuntabilitas, manajemen dan kebijakan ekonomi”. Sebagai konsekuensinya,

Pasal 32 UU Keuangan Negara mengharuskan penyusunan Standar Akuntansi

Pemerintah (SAP) melalui Peraturan Pemerintah oleh suatu Komite Standar. Hal

tersebut dapat menjadi entry point guna membangun good governance dalam

tata kelola keuangan negara.

Keempat, sebagai wujud komitmen untuk melaksanakan pengelolaan

keuangan negara secara efektif, efisien dan cermat, maka defisit anggaran perlu

dikendalikan dalam setiap penyusunan anggaran negara. Implikasinya Pasal 4

ayat (1) PP No. 23 Tahun 2003 mengatur bahwa jumlah kumulatif defisit APBN

dan APBD tidak melebihi 3% dari PDB tahun yang bersangkutan. Regulasi ini

diharapkan dapat menjaga stabilitas ekonomi makro melalui kinerja fiskal yang

sehat dan berkeseinambungan.

Kelima, diintroduksikan penerapan secara penuh anggaran berbasis

kinerja di sektor publik yang diikuti dengan perubahan klasifikasi anggaran agar

sesuai dengan klasifikasi yang digunakan secara internasional. Sistem klasifikasi

323

anggaran yang selama ini dilakukan dalam bentuk anggaran rutin dan anggaran

pembangunan yang semula dilakukan untuk menekankan arti pentingnya

pembangunan, justru selama ini telah menyebabkan terjadinya duplikasi,

penumpukan dan bahkan penyimpangan anggaran. Perubahan sistem klasifikasi

anggaran diarahkan menjadi sistem perencanaan fiskal seperti di banyak negara

maju, yang terdiri dari sistem penyusunan anggaran tahunan yang dilaksanakan

sesuai dengan Kerangka Pengeluaran Jangka Menengah (Medium term

expenditure framework).

Pengelolaan keuangan negara sesuai dengan prinsip-prinsip good

governance menjadi bingkai bagi penyelenggaraan kesejahteraan rakyat dalam

negara kesejahteraan (welfare state). Namun, pembaruan visi dan sistem

pengelolaan keuangan negara hanya akan berhasil apabila ditempatkan sebagai

bagian integral dari reformasi sistem dan kultur birokrasi pemerintahan secara

menyeluruh.238

Pengelolaan keuangan negara didasarkan atas legal framework di Pusat

dan Daerah. Di pusat landasan hukum pengelolaan keuangan negara antara lain

meliputi:239

1) UUD Negara RI 1945;

2) UU No 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara;

3) UU No 1 Tahun 2004 tentang Pembendaharaan Negara;

238 Ibid., h. 53. 239 W.Riawan Tjandra, Op.Cit, h.55.

324

4) UU No 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan

TanggungJawab Keuangan Negara;

5) UU No 25 Tahun 2000 tentang Program Pembangunan Nasional

(Propenas);

6) UU Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara;

7) PP No. 20 Tahun 2004 tentang Rencana Kerja Pemerintah;

8) PP No. 21 Tahun 2004 tentang Penyusunan Rencana Kerja dan

Anggaran Kementrian Negara/Lembaga;

9) Perpres Pelaksanaan APBN

10) Perpres Rencana Pembangunan Tahunan

Pemerintahan yang didesentralisasi (decentralized government), juga

mengharuskan adanya legal framework keuangan daerah yang menjabarkan

kewenangan-kewenangan pemerintah daerah dalam pengelolaan keuangan

daerah. Hal itu disebabkan terdapat korelasi yang erat antara keuangan negara

dengan keuangan daerah.240

Penjelasan Umum angka 7 UU Pemerintahan Daerah menyatakan bahwa

Penyerahan sumber keuangan daerah baik berupa pajak daerah dan retribusi

daerah maupun berupa dana perimbangan merupakan konsekuensi adanya

penyerahan urusan pemerintah kepada daerah yang diselenggarakan berdasarkan

asas otonomi. Untuk menjalankan urusan pemerintahan yang menjadi

kewenangannya, daerah harus mempunyai sumber keuangan agar daerah

240 Ibid.

325

tersebut mampu memberikan pelayanan dan kesejahteraan kepada rakyat di

daerahnya. Pemberian sumber keuangan kepada daerah harus seimbang dengan

beban atau urusan pemerintahan yang diserahkan kepada daerah. Keseimbangan

sumber keuangan ini merupakan jaminan terselenggaranya urusan pemerintahan

yang diserahkan kepada daerah. Ketika daerah mempunyai kemampuan

keuangan yang kurang mencukupi untuk membiayai urusan pemerintahan dan

khususnya urusan pemerintahan wajib yang terkait pelayanan dasar, Pemerintah

Pusat dapat menggunakan instrumen Dana Alokasi Khusus untuk membantu

daerah sesuai dengan prioritas nasional yang ingin dicapai.

Dalam sistem desentralisasi sebagian kewenangan pemerintah pusat

dilimpahkan kepada pihak lain untuk dilaksanakan pelimpahan kewenangan

pemerintah kepada pihak lain. Sarundajang menyatakan terdapat empat bentuk

desentralisasi yaitu:241

1) Desentralisasi menyeluruh (comprehensive local government system),

adalah sistem pemerintahan daerah yang menyeluruh dalam hal pelayanan

pemerintah di daerah dilaksanakan oleh aparat-aparat yang mempunyai

tugas bermacam-macam (multi purpose local authorities).

2) Sistem kemitraan (partnership system), adalah beberapa jenis pelayanan

dilaksanakan langsung oleh aparat pusat dari beberapa jenis yang lain

dilaksanakan oleh aparat daerah.

241 Sarundajang, 1999, Arus Balik Kekuasaan Pusat ke Daerah, Sinar Harapan, Jakarta,

h.45.

326

3) Sistem ganda (dual system), adalah pusat melaksanakan pelayanan tenis

secara langsung demikian juga aparat di daerah.

4) Sistem administrasi terpadu (integrated administrative system) adalah

aparat pusat melakukan pelayanan teknis secara langsung di bawah

pengawasan seorang pejabat koordinator.

Salah satu pilar pokok otonomi daerah adalah kewenangan daerah untuk

mengelola secara mandiri keuangan daerahnya. Indonesia sebagai suatu unitary

state menganut kombinasi antara unsur pengakuan kewenangan bagi daerah

untuk mengelola secara mandiri keuangannya dipadukan dengan unsur

kewenangan pemerintah pusat untuk melakukan transfer fiskal dan melakukan

pengawasan terhadap kebijakan fiskal daerah. 242

Ada syarat-syarat formal yang harus dipenuhi agar layak menyandang

nama hukum sebagaimana disebut oleh Lon L.Fuller sebagai moralitas hukum

internal. Syarat-syarat formal ini adalah sejenis aturan-aturan teknikal yang

diperlukan untuk membentuk hukum. Aturan-aturan yang tidak memenuhi

tuntutan-tuntutan moral hukum internal, tidak dapat dipandang sebagai aturan

hukum dan keputusan hukum.243

Lon L. Fuller di dalam bukunya ‘The Morality that Makes Law Possible’

menyebutkan ada 8 (delapan) syarat moralitas internal dari hukum. Kedelapan

prinsip tersebut diawali dengan menyebutkan ‘eight ways to fail to make law’,

242 Ibid, 207. 243 B. Arief Sidharta, 1999, Bruggink, Rechts-Reflecties, Grondbegrippen uit de

Rechtstheorie atau Refleksi Tentang Hukum, Citra Aditya Bakti, h. 261.

327

sebagai berikut: “the first and most obvious lies in a failure to achieve rules at

all, so that every issue must be decided on an ad hoc basis. The other routes are:

(2) a failure to publicize, or at lease to make available to the affected party, the

rules he is expected to observe; (3) the abuse of retroactive legislation, which

not only cannot itself guide action, but undercuts the integrity of rules

prospective in effect, since it puts them under the threat of retrospective change;

(4) a failure to make rules understandable; (5) the enactment of contradictory

rules or (6) rules that require conduct beyond the powers of the affected party;

(7) introducing such frequent changes in the rules that the subject cannot orient

his action by them; and. Finally, (8) a failure of congruence between the rules as

announced and their actual administration”.244

Dengan demikian sehubungan pandangan Fuller, pembentukan

pengaturan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran untuk dapat disebut

sebagai hukum sehingga memberikan kepastian hukum dan tidak gagal disebut

hukum, maka harus memenuhi 8 asas-asas tersebut, ketentuan pembagian hasil

Pajak Hotel dan Restoran: (1) merupakan aturan harus berupa aturan umum,

tidak boleh sekedar keputusan-keputusan ad hoc; (2) harus dipublikasikan

kepada masyarakat luas; (3) aturan tidak boleh berlaku surut; (4) aturan harus

disusun dalam rumusan yang bisa dimengerti; (5) aturan-aturannnya tidak boleh

saling bertentangan; (6) aturan itu tidak boleh mengandung tuntutan yang

244 Lon L. Fuller, 1963, The Morality of Law, Revised Edition, Yale University Press,

New Haven and London, h. 39.

328

melebihi apa yang dapat dilakukan; (7) aturan tidak boleh sering diubah-ubah;

dan (8) aturan yang diadakan harus mengandung kecocokan antara aturan yang

diundangkan dengan pelaksanaannya.

Berdasarkan uraian diatas maka dapat dirumuskan pengaturan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran termasuk perhitungan pembagian hasilnya, sebagai

upaya memberikan kepastian hukum, perumusan dilakukan dengan

menganalogikan ketentuan perundang-undangan lainnya yang mengatur tentang

bagi hasil pajak yaitu Dana Bagi Hasil yang bersumber dari pajak terdiri dari

Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Perolehan Hak Atas Tanah (BPHTB) dan

Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 25 dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi


Revisi terhadap UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah sebagaimana

diuraikan dibawah ini:

- Pasal 94 UU Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dibawah Bab Bagi Hasil

Pajak Provinsi pada intinya menyebutkan hanya mengatur mengenai bagi

hasil pajak provinsi yang sebagian diperuntukkan bagi kabupaten/kota di

wilayah provinsi yang bersangkutan dan pada hakekatnya bukan berasal

dari kabupaten/kota, sehingga tidak dapat sebagai payung hukum untuk

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran yang terjadi di Bali.

Dengan demikian untuk mengakomodir dan memberikan kepastian

hukum bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran perumusan dalam bab

329

tersendiri tentang Bab Bagi Hasil Pajak Kota/Kabupaten. Pasal di dalam

bab tersebut dapat dirumuskan tentang nilai bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran. Seperti rumusan:

(1) Hasil penerimaan Pajak Hotel dan Restoran oleh daerah

kabupaten/kota dapat diserahkan kepada kabupaten/kota lainnya

sebesar persentase tertentu dengan mempertimbangkan Pendapatan

Asli Daerah (PAD), Luas Wilayah, Produk Domestik Regional Bruto

(PDRB) perkapita, jumlah penduduk miskin, dan jumlah objek wisata

di kabupaten/kota pemberi maupun penerima bagi hasil tersebut.

(2) Ketentuan lebih lanjut mengenai bagi hasil penerimaan pajak

kota/kabupaten yang diperuntukkan bagi kota/kabupaten lainnya

ditetapkan berdasarkan Peraturan Daerah Kota/Kabupaten.

- Perumusan dalam bab tersendiri tentang Bab Bagi Hasil Pajak

Kota/Kabupaten memberikan kepastian hukum terhadap dapat

dilaksanakannya bagi hasil yang dilakukan oleh daerah tingkat

kota/kabupaten ke daerah kabupaten lainnya dalam satu wilayah provinsi.

Serta kepastian hukum diperluasnya pengertian terminologi bagi hasil

pajak tidak hanya dari pusat ke daerah atau daerah yang secara

strukturnya lebih tinggi ke rendah namun dapat juga terjadi pembagian

hasil antara daerah setingkat, misalnya di tingkat kabupaten/kota ke

kebupaten/kota lainnya sebagaimana telah dijelaskan. Peraturan lebih

lanjut terhadap pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran lebih

detail diatur dalam peraturan daerah masing-masing daerah yang

melaksanakan bagi hasil pajak tersebut.

330

5.3.2. Pengaturan dalam Pelaksanaan Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran

Dalam pembentukan peraturan perundang-undangan tentunya harus

dilakukan berdasarkan asas Pembentukan Peraturan Perundang-undangan yang

baik sebagaimana dijelaskan Pasal 5 UU Pembentukan Peraturan Perundang-

Undangan beserta penjelasan Pasal 5 UU Pembentukan Peraturan Perundang-

Undangan, yang meliputi:

a) Asas Kejelasan tujuan, yaitu bahwa setiap pembentukan peraturan

perundang-undangan harus mempunyai tujuan yang jelas yang

hendak dicapai.

b) Asas Kelembagaan atau pejabat pembentuk yang tepat, yaitu bahwa

setiap jenis peraturan perundang-undangan harus dibuat oleh lembaga

negara atau pejabat pembentuk peraturan perundang-undangan yang

berwenang. Peraturan perundang-undangan tersebut dapat dibatalkan

atau batal demi hukum apabila dibuat oleh lembaga negara atau

pejabat yang tidak berwenang.

c) Asas Kesesuaian antara jenis, hierarki, dan materi muatan, yaitu

bahwa dalam pembentukan peraturan perundang-undangan harus

benar-benar memperhatikan materi muatan yang tepat sesuai dengan

jenis dan hierarki peraturan perundang-undangan.

331

d) Asas Dapat dilaksanakan, yaitu bahwa setiap pembentukan peraturan

perundang-undangan harus memperhitungkan efektivitas peraturan

perundang-undangan tersebut di dalam masyarakat, baik secara

filosofis, sosiologis, maupun yuridis.

e) Asas Kedayagunaan dan kehasilgunaan, yaitu bahwa setiap peraturan

perundang-undangan dibuat karena memang benar-benar dibutuhkan

dan bermanfaat dalam mengatur kehidupan bermasyarakat,

berbangsa, dan bernegara.

f) Asas Kejelasan rumusan, yaitu bahwa setiap peraturan perundang-

undangan harus memenuhi persyaratan teknis penyusunan peraturan

perundang-undangan, sistematika, pilihan kata atau istilah, serta

bahasa hukum yang jelas dan mudah dimengerti sehingga tidak

menimbulkan berbagai macam interpretasi dalam pelaksanaannya.

g) Asas Keterbukaan, yaitu bahwa dalam pembentukan peraturan

perundang-undangan mulai dari perencanaan, penyusunan,

pembahasan, pengesahan, atau penetapan, dan pengundangan bersifat

transparan dan terbuka. Dengan demikian, seluruh lapisan masyarakat

mempunyai kesempatan yang seluas-luasnya untuk memberikan

masukan dalam pembentukan peraturan perundang-undangan.

332

Serta muatan Peraturan Perundang-undangan harus mencerminkan asas

sebagaimana dijelaskan Pasal 6 ayat (1) UU Pembentukan Peraturan Perundang-

Undangan beserta penjelasan Pasal 6 ayat (1) UU Pembentukan Peraturan

Perundang-Undangan, yang meliputi:

a) Asas Pengayoman, adalah bahwa setiap materi muatan peraturan

perundang-undangan harus berfungsi memberikan perlindungan

untuk menciptakan ketenteraman masyarakat.

b) Asas Kemanusiaan, adalah bahwa setiap materi muatan peraturan

perundang-undangan harus mencerminkan perlindungan dan

penghormatan hak asasi manusia serta harkat dan martabat setiap

warga negara dan penduduk Indonesia secara proporsional.

c) Asas Kebangsaan, adalah bahwa setiap materi muatan peraturan

perundang-undangan harus mencerminkan sifat dan watak bangsa

Indonesia yang majemuk dengan tetap menjaga prinsip Negara

Kesatuan Republik Indonesia.

d) Asas Kekeluargaan, adalah bahwa setiap materi muatan peraturan

perundang-undangan harus mencerminkan musyawarah untuk

mencapai mufakat dalam setiap pengambilan keputusan.

e) Asas Kenusantaraan, adalah bahwa setiap materi muatan peraturan

perundang-undangan senantiasa memperhatikan kepentingan seluruh

Wilayah Indonesia dan materi muatan peraturan perundang-

333

undangan yang dibuat di daerah merupakan bagian dari sistem

hukum nasional yang berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang

Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945.

f) Asas Bhineka Tunggal Ika, adalah bahwa setiap materi muatan

peraturan perundang-undangan harus memperhatikan keragaman

penduduk, agama, suku dan golongan, kondisi khusus daerah serta

budaya dalam kehidupan bermasyarakat, berbangsa dan bernegara.

g) Asas Keadilan, adalah bahwa setiap materi muatan peraturan

perundang-undangan harus mencerminkan keadilan secara

proporsional bagi setiap warga negara.

h) Asas Kesamaan kedudukan dalam hukum dan pemerintahan, adalah

bahwa setiap materi muatan peraturan perundang-undangan tidak

boleh memuat hal yang membedakan berdasarkan latar belakang,

antara lain, agama, suku, ras, golongan, gender, atau status sosial.

i) Asas Ketertiban dan kepastian hukum, adalah bahwa setiap materi

muatan peraturan perundang-undangan harus dapat mewujudkan

ketertiban didalam masyarakat melalui jaminan kepastian hukum.

j) Asas Keseimbangan, keserasian, dan keselarasan, adalah bahwa

setiap materi muatan peraturan perundang-undangan harus

mencerminkan keseimbangan, keserasian dan keselarasan, antara

334

kepentingan individu, masyarakat dan kepentingan bangsa dan

negara.

Pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran yang dilakukan oleh

Kabupaten Badung terhadap Pemerintah Provinsi Bali serta keenam kabupaten

lainnya, untuk dapat memenuhi rasa keadilan, kepastian hukum dan kemanfaatan

dapat memperhatikan beberapa hal antara lain:

- Kepastian peraturan perundang-undangan yang memayungi

mengatur pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagai dasar

hukum keabsahannya;

- Pertimbangan kesejahteraan warga masyarakat daerah penerima

bantuan ataupun warga masyarakat yang memberikan (Kabupaten

Badung);

- Ketentuan hukum formil pelaksanaan bagi hasil Pajak Hotel dan

Restoran sampai dengan pertanggungjawaban penggunaan dana;

Sebagai pemilik keuangan (APBD), rakyat memiliki kedaulatan yang

kuat melalui perwakilannya yang ada di DPRD, untuk menyatakan

persetujuannya dan/atau penolakan atas semua usulan dan/atau sebagian usulan

yang diajukan oleh eksekutif, penolakan dan/atau persetujuan merupakan hak

budgeting yang melekat karena undang-undang dan/atau perintah undang-

undang. Hak budgeting yang melekat pada DPRD sebagai lembaga legislatif

335

daerah bersifat mutlak karena tanpa persetujuan, maka APBD tidak dapat

dilaksanakan.245

Berdasarkan ketentuan UU No 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara,

UU No 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara, UU No 15 Tahun 2004

tentang Pengelolaan Pemeriksaan dan Pertanggungjawaban Keuangan Negara,

UU No 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah, UU No 33 Tahun 2004

tentang Perimbangan Keuangan Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah, PP

No 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah, dan Peraturan

Menteri Dalam Negeri No 13 Tahun 2006 yang telah diubah dengan Peraturan

Menteri Dalam Negeri No.59 Tahun 2007 dan diubah kedua dengan

Permendagri No 21 Tahun 2011 tentang Perubahan Kedua Atas Permendagri No

13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah, telah

membentangkan dengan begitu jelas aspek-aspek hukum pengelolaan keuangan

daerah yang tidak boleh dilanggar. Mulai dari perencanaan, pelaksanaan,

penatausahaan, pelaporan, pertanggungjawaban dan pengawasan, keseluruhan

aturan tersebut mengamanatkan kepada setiap pejabat pengelolaan keuangan

daerah (para gubernur dan bupati/walikota) tanpa kecuali untuk dapat

melaksanakan pengelolaan keuangan daerah dengan sungguh-sungguh mentaati

kaidah-kaidah hukum keuangan negara dengan baik. Setiap kebijakan (diskresi)

tidak boleh menyimpang dari asas hukum apalagi melanggar norma hukum.

245 Hendra Karianga, op.cit.,h.145.

336

Pada akhirnya pelaksanaan pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran

diharapkan dapat selalu memberikan keadilan dan kesejahteraan kepada

masyarakat dengan didukung oleh kepastian hukum pelaksanaannya,

sebagaimana di bab sebelumnya dijelaskan menurut Gustaf Radbruch, tentang

Ajaran Prioritas Baku.

Dalam konsep Ajaran Prioritas Baku, mengemukankan bahwa tiga ide

dasar hukum atau tiga tujuan utama hukum adalah keadilan, kemanfaatan dan

kepastian hukum. Keadilan merupakan hal yang utama dari ketiga hal itu tetapi

tidak berarti dua unsur yang lain dapat dengan serta-merta diabaikan. Hukum

yang baik adalah hukum yang mampu mensinergikan ketiga unsur tersebut demi

kesejahteraan dan kemakmuran masyarakat. Keadilan yang dimaksud Radbruch

adalah keadilan dalam arti sempit yakni kesamaan hak untuk semua orang di

depan pengadilan. Kemanfaatan atau finalitas menggambarkan isi hukum karena

isi hukum memang sesuai dengan tujuan yang mau dicapai oleh hukum tersebut.

Kepastian hukum dimaknai dengan kondisi di mana hukum dapat berfungsi

sebagai peraturan yang harus ditaati.

5.3.3. Pengaturan Pertanggungjawaban Pembagian Hasil Pajak Hotel dan

Restoran

Teori tentang lahirnya negara mempersepsikan dengan sangat jelas

bahwa tanpa ada rakyat tidak mungkin ada negara, tanpa ada rakyat tidak

mungkin ada pemerintahan, tanpa ada rakyat tidak mungkin ada kekuasaan,

337

karena sesungguhnya rakyatlah yang memilih pemimpin dan pemimpin yang

dipiluh rakyat idealnya harus harus mengabdi untuk rakyat. Pandangan ini

sejalan dengan ajaran negara demokrasi, dalam negara demokrasi pusat

kekuasaan ada pada rakyat, rakyatlah yang berdaulat, kekuasaan itu dibentuk

oleh rakyat dan harus dapat mempertanggungjawabkan kepada rakyat. APBD

yang terstruktur anggarannya terdiri dari pendapatan dan belanja, pendapatan

diperoleh dari transfer pusat berupa DAU, DAU diperoleh dari pengelolaan

sumber daya alam, selain DAU ada juga DAK, selain DAK ada pajak dan

retribusi, dan pendapatan lain yang sah yang dikelola oleh daerah, semuanya

bersumber dari partisipasi masyarakat dan eksploitasi kekayaan alam, harus

bermanfaat untuk kesejahteraan rakyat.

Berdasarkan pada teori lahirnya negara dan negara demokrasi, maka

dapat disimpulkan bahwa APBD adalah milik rakyat, harus digunakan untuk

kepentingan rakyat. Seberapa besar uang rakyat yang dikelola harus dapat

dipertanggungjawabkan kepada publik sesuai dengan ketentuan hukum

keuangan negara/daerah, pertanggungjawaban juga harus berdasarkan sistem

akuntansi pemerintah yakni didasarkan catatan-catatan, pembukuan dan

pelaporan yang akuntabel. Seseorang dilarang secara sewenang-wenang baik

menggunakan jabatan atau pengaruh ataupun kedudukan mengelola keuangan

daerah tanpa alasan dan dasar hukum yang mengaturnya, seseorang juga

diwajibkan untuk mengelola keuangan dan mentaati asas-asas hukum keuangan,

338

tidak dibenarkan juga melaksanakan pengelolaan keuangan tanpa adanya

legitimasi budgeting dari DPRD sebagia lembaga legislatif daerah yang

merupakan representasi dari kedaulatan rakyat.246

Penggunaan bantuan Pajak Hotel dan Restoran dari Kabupaten Badung

telah diatur dalam Surat Keputusan Gubernur Bali No. 286/01-F/HK/2009,

tertanggal 11 Maret 2009. Penggunaan dana untuk Pemerintah Provinsi Bali

digunakan dialokasikan untuk promosi pariwisata sedangkan untuk keenam

kabupaten untuk peningkatan sarana dan prasarana serta infrastruktur di obyek

wisata.

Format dan konsep transparansi menjadi hal sangat penting dalam

penyelenggaraan pemerintahan daerah, transparansi dalam penyelenggaraan

pemerintahan daerah ini merupakan penjabaran lebih lanjut dalam dari salah satu

azas-azas umum penyelenggaraan negara sebagaimana diatur dalam Undang-

Undang No 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan

Bebas Korupsi, Kolusi dan Nepotisme. Bahkan dengan berlakuynya Undang-

Undang Republik Indonesia No. 4 Tahun 2008 tentang Keterbukaan Informasi

Publik, maka sesuai dengan prinsip keterbukaan dalam negara demokrasi yang

mengharuskan penyelenggaraan negara membuka diri terhadap hak masyarakat

untuk memperoleh informasi yang benar, jujur, dan tidak diskriminatif mengenai

penyelenggaraan negara.

246 Hendra Karianga, op.cit, h.145.

339

Azas keterbukaan (tranparansi) dalam penyelenggaraan pemerintahan

daerah adalah azas yang membuka diri terhadap hak masyarakat untuk

memperoleh informasi yang benar, jujur dan tidak diskriminatif tentang

penyelenggaraan pemerintahan daerah dengan tetap memperhatikan

perlindungan atas hak asasi pribadi, golongan dan rahasia negara. Penerapan

azas transparansi dalam penyelenggaraan pemerintahan daerah memberikan

kesempatan kepada masyarakat untuk mengetahui berbagai informasi tentang

penyelenggaraan pemerintahan daerah secara benar, jujur dan tidak dikriminatif.

247

Komisi III DPRD Badung yang mengawasi masalah keuangan menduga

ada yang tidak beres dengan penggunaan dana bantuan keuangan Pemerintah

Kabupaten Badung kepada enam kabupaten, yang bersumber dari penyisihan

Pajak Hotel dan Restoran (PHR). Ada beberapa kabupaten yang membelanjakan

dana tersebut tidak sesuai peruntukkannya. Ketua Komisi III DPRD Badung I

Nyoman Satria mengatakan, dari laporan penggunaan anggaran tahun 2014

banyak yang melenceng, dana yang digunakan untuk pengembangan pariwisata

hanya sedikit. Berdasarkan laporan penggunaan realokasi penerimaan PHR dari

Pemkab Badung dan Pemkot Denpasar tahun anggaran 2014, dari Pemprov Bali

dan enam kabupaten, yang diterima Komisi III DPRD Badung, setidaknya total

Rp.207 miliar lebih anggaran yang dibagi-bagikan. Pemprov Bali sebagai

247 Arifin Tahir, 2015, Kebijakan Publik dan Transparansi Penyelenggaraan Perintah

Daerah, Alfabeta, Bandung, h.122.

340

koordinator mendapatkan bagian Rp.34,5 miliar lebih. Kemudian disusul

Kabupaten Buleleng mendapatkan jatah terbesar yaitu Rp.50 miliar lebih,

menyusul Karangasem sebesar Rp. 36,4 miliar lebih, Tabanan sebesara Rp. 25,7

miliar lebih, Jemberana mendapatkan Rp. 21,6 miliar lebih, Klungkung Rp. 21,3

miliar lebih dan bagian terkecil diterima Kabupaten Bangli sebesar Rp. 17,2

miliar lebih.248

Sehingga untuk kesesuaian penggunaan dana bantuan PHR terhadap

kesepakatan awal, perlu diawali dengan pengajuan proposal penggunaan serta

laporan terhadap tahapan-tahapan penggunaannya secara jelas dan transparan.

Fungsi penting lembaga legislatif (DPR/DPRD) dalam pengawasan

pengelolaan keuangan negara/daerah sesuai dengan Undang-Undang No 17

Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, sebagai berikut: (1) memberikan

persetujuan terhadap RAPBN/RAPBD, persetujuan tersebut diberikan dengan

didahului pembahasan bersama antara legislatif dengan eksekutif atas usul

Rancangan Undang-Undang (APBN); (2) melakukan pengawasan terhadap

pelaksanaan Undang-Undang (APBN) dan pelaksanaan Peraturan Daerah

(APBD); (3) meminta pertanggungjawaban APBN/APBD kepda pemerintah; (4)

meminta audit baik bersifat investigasi maupun bersifat reguler kepada Badan

Pemeriksa Keuangan (BPK) sebagai auditor pemerintah yang independen

apabila dalam hal melaksanakan fungsi pengawasan atas pengelolaan keuangan

negara/daerah terindikasi ada penyimpangan dan/atau penyalahgunaan

248 Radar Bali, 2015, Dana PHR di duga Salah Sasaran, Edisi Senin, 23 Maret 2015.

341

wewenang dan/atau perbuatan melawan hukum yang dilakukan oleh pejabat

pengelola keuangan negara (APBN) dan daerah (APBD); dan (5) memberikan

penilaian sekaligus evaluasi atas pengelolaan keuangan negara/daerah dalam

satu tahun anggaran dengan mengeluarkan pendapat dan/atau rekomendasi.

Fungsi pengawasan sedemikian besar yang dimiliki oleh legislatif, mulai

dari perencanaan, pelaksanaan, pengawasan, dan pertanggungjawaban, kalau

dilaksanakan secara maksimal dan tidak disalahgunakan akan melahirkan tata

kelola keuangan negara yang baik dan tertib. Tidak akan terjadi mafia anggaran,

tidak akan terjadi pembobolan, kebocoran dan perampokan keuangan negara.249

Pasal 1 angka 7 UU Pembentukan Peraturan Perundang-Undangan

menjelaskan, Peraturan Daerah Provinsi adalah peraturan perundang-undangan

yang dibentuk oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah Provinsi dengan

persetujuan bersama Gubernur.

Terutama mengenai Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Provinsi

Pasal 1 angka 8 UU Pembentukan Peraturan Perundang-Undangan

menjelaskan, Peraturan Daerah Kabupaten/Kota adalah Peraturan perundang-

undangan yang dibentuk oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah

Kabupaten/Kota dengan persetujuan bersama Bupati/Walikota.

Terutama mengenai Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah

Kabupaten/Kota.

249 Hendra Karianga, op.cit., h.312.

342

Secara garis besar tujuan umum penyajian laporan keuangan oleh

pemerintah daerah adalah sebagai berikut:250

1) Memberikan informasi yang digunakan dalam pembuatan keputusan

ekonomi, sosial dan politik serta sebagai bukti pertanggungjawaban

(accountability) dan pengelolaan (stewardship).

2) Memberikan informasi yang digunakan untuk mengevaluasi kinerja

manajerial dan organisasional.

Secara khusus, tujuan penyajian laporan keuangan oleh pemerintah

daerah adalah sebagai berikut:

1) Memberikan informasi keuangan untuk menentukan dan memprediksi

aliran khas, saldo neraca, dan kebutuhan sumber daya finansial jangka

pendek unit pemerintah.

2) Memberikan informasi keuangan untuk menentukan dan memprediksi

kondisi ekonomi suatu unit pemerintahan dan perubahan-perubahan yang

terjadi di dalamnya.

3) Memberikan informasi keuangan untuk memonitor kinerja, kesesuaiannya

dengan peraturan perundang-undangan, kontrak yang telah disepakati, dan

ketentuan lain yang disyaratkan.

250 Utang Rosidin, 2015, Otonomi Daerah dan Desentralisasi, Pustaka Setia, Bandung,

h. 414.

343

4) Memberikan informasi untuk perencanaan dan penganggaran, serta

memprediksi pengaruh pemilikan dan pembelanjaan sumber daya

ekonomi terhadap pencapaian tujuan operasional.

5) Memberikan informasi untuk mengevaluasi kinerja manajerial dan

organiasional.

6) Menentukan biaya program, fungsi dan aktivitas sehingga memudahkan

analisis dan melakukan perbandingan dengan kriteria yang telah

ditetapkan, membandingkan dengan kinerja periode-periode sebelumnya,

dan dengan kinerja unit pemerintah lain.

7) Mengevaluasi hasil suatu program, aktivitas, dan fungsi serta efektivitas

terhadap pencapaian tujuan dan target.

8) Mengevaluasi tingkat pemerataan (equity).251

Dengan pengaturan pertanggungjawaban pembagian hasil Pajak Hotel

dan Restoran yang jelas maka diharapkan terlaksana asas akuntabilitas dan

keterbukaan pelaksanaannya. Pasal 58 UU Pemerintahan Daerah serta

penjelasannya, menyebutkan dalam menyelenggarakan Pemerintahan Daerah

berpedoman pada asas penyelenggaraan pemerintahan negara diantaranya asas:

Keterbukaan, yaitu asas yang membuka diri terhadap hak masyarakat untuk

memperoleh informasi yang benar, jujur, dan tidak diskriminatif tentang

penyelenggaraan negara dengan tetap memperhatikan perlindungan atas hak

251 Mardiasmo, 2004, Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah, ANDI, Yogyakarta,

h. 38.

344

asasi pribadi, golongan, dan rahasia negara; Akuntabilitas, yaitu asas yang

menentukan bahwa setiap kegiatan dan hasil akhir dari kegiatan penyelenggara

negara harus dapat dipertanggungjawabkan kepada masyarakat atau rakyat

sebagai pemegang kedaulatan tertinggi negara sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan.

Asas Akuntabilitas dan Asas Keterbukaan juga tercakup dalam Undang-

Undang No 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan

Bebas dari Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme, selain dalam undang-undang ini

ditambah Asas Tertib Penyelenggaraan Negara, yaitu asas yang menjadi

landasan keteraturan, keserasian, dan keseimbangan dalam pengendalian

penyelenggara negara. Asas-asas tersebut merupakan bagian dari asas-asas

umum pemerintahan yang baik.

Berdasarkan uraian diatas maka bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di

Provinsi Bali belum mewujudkan adanya kepastian hukum. Urgensi dari

Kepastian Hukum dalam bagi hasil adalah untuk menghindari tindakan

pemerintah yang bertentangan perundang-undangan dalam pembagian hasil

Pajak Hotel dan Restoran, dan dengan kepastian hukum maka pemerintah dan

masyarakat mengetahui jelas hak dan kewajibannya. Perumusan pengaturan

pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran yang memberikan kepastian hukum

dengan merevisi UU Pajak Daerah da Retribusi Daerah yaitu mencantumkan

bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagai objek bagi hasil pajak, kemudian

345

menentukan jelas persentase bagi hasil pajak yang dapat diberikan. Sehingga

pada akhirnya pengelolaan keuangan daerah yang melakukan bagi hasil serta

daerah-daerah penerima tersebut harus dilakukan secara tertib, taat pada

ketentuan peraturan perundang-undangan, efisien, ekonomis, efektif, transparan,

dan bertanggung jawab dengan memperhatikan rasa keadilan, kepatutan, dan

manfaat untuk masyarakat.

346

346

BAB VI

PENUTUP

1.1. Kesimpulan

Sehubungan dengan pemaparan dalam latarbelakang, permasalahan

hukum, analisa serta pembahasannya berdasarkan disertasi ini maka dapat ditarik

suatu kesimpulan bahwa:

1.1.1. Hakekat filosofis perlunya Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran

Daerah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali adalah untuk terwujudnya

keadilan dalam pembagian hasil pajak hotel dan restoran untuk

kemakmuran masyarakat Bali secara keseluruhan. Awalnya pemetaan

pembangunan hotel dan restoran difokuskan Kabupaten Badung dan

Kota Denpasar, sehingga maju terutama sisi ekonominya. Wajarlah,

Daerah Kabupaten Badung dan Kota Denpasar berkonstribusi hasil

pajak tersebut kepada kabupaten lainnya di Bali. Alasan kedua agar

terjadi pemerataan kesejahteraan seluruh masyarakat di Provinsi Bali

maka Kabupaten Badung dan Kota Denpasar memberikan sebagian

hasil Pajak Hotel dan Restoran kepada enam kabupaten yaitu Kabupaten

Bangli, Karangasem, Klungkung, Tabanan, Buleleng dan Jembrana.

1.1.2. Eksistensi Pembagian Hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali

masih terlaksana sampai dengan saat ini. Analisa berdasarkan Aspek

347

Kemanfaatan, dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran,

manfaatannya jelas dirasakan masyarakat di Bali terutama dalam

memajukan pariwisata pada akhirnya meningkatkan ekonomi

masyarakat, pelaksanaan dan pengelolaan dana bagi hasil yang

dilakukan secara baik maka kesejahteraan dan kebahagian masyarakat

dapat tercapai. Berdasarkan konsep Freies Ermessen bagi hasil tersebut

dapat dilakukan, tindakan tersebut utamanya untuk tercapainya suatu

tujuan (doelmatigheid) yaitu pemerataan kesejahteraan seluruh

masyarakat khususnya di Provinsi Bali.

1.1.3. Bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di Provinsi Bali belum mewujudkan

adanya kepastian hukum. Urgensi dari Kepastian Hukum, untuk

menghindari tindakan pemerintah yang bertentangan perundang-

undangan dalam pembagian hasil Pajak Hotel dan Restoran, dan dengan

kepastian hukum maka pemerintah dan masyarakat mengetahui jelas

hak dan kewajibannya. Perumusan pengaturan pembagian hasil Pajak

Hotel dan Restoran yang memberikan kepastian hukum dengan merevisi

UU Pajak Daerah da Retribusi Daerah yaitu mencantumkan bagi hasil

Pajak Hotel dan Restoran sebagai objek bagi hasil pajak, kemudian

menentukan jelas persentase bagi hasil pajak yang dapat diberikan.

348

1.2. Saran-Saran

Beberapa hal yang dapat direkomendasikan berdasarkan permasalahan-

permasalahan ataupun kendala yang belum terselesaikan atau ditemui dalam

penelitian disertasi ini adalah sebagai berikut:

1.2.1. Hakekat Filosofi dilaksanakannya bagi hasil telah mencerminkan

keadilan bagi masyarakat dikabupaten lainnya di Provinsi Bali, perlu di

cantumkan pada konsideran atau pertimbangan perubahan terhadap

Undang-Undang Perimbangan Keuangan, serta Undang-Undang Pajak

Daerah dan Retribusi Daerah.

1.2.2. Berdasarkan Asas Kemanfaatan, terhadap Pemerintah yaitu Pemerintah

Daerah Provinsi Bali dan Pemerintah Kabupaten/Kota se Bali dapat

tetap melaksanakan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran di daerah yang

berkelebihan penghasilannya terhadap daerah yang lain yang perlu

subsidi pajak tersebut sebagai salah satu upaya pemerataan hasil

pembangunan dan keadilan bagi seluruh warga masyarakat. Sebagai

kelanjutan pelaksanaan bagi hasil perlu lebih diperkuat peran legislatif

sebagai pembentuk undang-undang dimana juga melekat fungsi

pengawasan dalam rangka check and balances, termasuk dalam hal

pengawasan penggunaan dana bagi hasil agar menghindari terjadinya

penyimpangan atau pelanggaran ketentuan dalam pemanfaatannya.

Dengan kuatnya peran legislatif akan mewujudkan pemerintahan yang

349

transparan, kuat dan efektif. Demikian juga Pengelolaan dan

penggunaan Dana Bagi Hasil Pajak Hotel dan Restoran harus

dilaksanakan secara lebih tertib, taat pada peraturan perundang-

undangan, efisien, ekonomis, efektif, transparan, dan bertanggung jawab

dengan memperhatikan rasa keadilan dan kepatutan agar tujuan

pencairan Dana Bagi Hasil dapat tercapai yaitu untuk mengurangi

ketimpangan sumber pendanaan, untuk mengurangi kesenjangan

pendanaan pemerintahan antar Daerah, serta saling membantu Daerah

dalam mendanai kewenangannya.

1.2.3. Untuk dapat memberikan kepastian hukum maka yang utama adalah UU

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah harus dilakukan revisi

mencantumkan bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran sebagai objek bagi

hasil pajak, kemudian menentukan secara jelas dalam undang-undang

tersebut berapa persentase bagi hasil pajak yang dapat diberikan.

Kepastian hukum juga terhadap beberapa segi antara lain: 1) Kepastian

hukum terhadap dapat dilaksanakannya bagi hasil yang dilakukan oleh

daerah tingkat kota/kabupaten ke daerah kabupaten lainnya dalam satu

wilayah provinsi. 2) Kepastian hukum diperluasnya pengertian

terminologi bagi hasil pajak tidak hanya dari pusat ke daerah atau

daerah yang secara strukturnya lebih tinggi ke rendah namun dapat juga

terjadi pembagian hasil antara daerah setingkat, misalnya di tingkat

350

kabupaten/kota ke kebupaten/kota lainnya, sebagai konsekuensi juga

terhadap kepastian hukum terhadap bagi hasil Pajak Hotel dan Restoran

terutama di Daerah Provinsi Bali yang dilakukan dari Kabupaten/Kota

kepada Kabupaten lainnya dalam satu Provinsi Bali. 3) Kepastian

hukum juga dirumuskan terutama di dalam Undang-Undang

Pemerintahan Daerah sehubungan subyek yang dapat melakukan

pembagian hasil di daerah, agar daerah kabupaten ataupun kota tidak

melakukan pembagian hasil sendiri-sendiri, seyogyanya pemerintah

daerah Provinsi yang sebagai pelaksana pemberian bagi hasil. Hal ini

dikarenakan pembagian hasil tersebut (dalam hal ini Pajak Hotel dan

Restoran) adalah menyangkut lintas batas atau antar daerah di dalam

satu provinsi, sehingga kewenangan seharusnya melalui Pemerintah

Daerah Provinsi sekalipun dana yang dibagihasilkan adalah berasal dari

kabupaten/kota tertentu.

351

DAFTAR PUSTAKA

Buku:

Abdurrahman, 1987, Beberapa Pemikiran Tentang Otonomi Daerah, Media

Sarana Press, Jakarta, h.10, lihat juga RDH Koesoemahatmadja, 1979,

Pengantar Kearah Sistem Pemerintahan Daerah di Indonesia, Binacipta,

Bandung.

Ali, Achmad, 2009, Menguak Teori Hukum (Legal Theory) dan Teori Peradilan

(Judicial Prudence) Termasuk Interpretasi Undang-Undang

(Legisprudence), Kencana Prenada Media Group, Jakarta.

Ali, H. Zainuddin, 2014, Metode Penelitian Hukum, Sinar Grafika, Jakarta.

Apeldorn, L.J. Van, 1982, Pengantar Ilmu Hukum, Pradnya Paramita, Jakarta.

Arief Sidartha, Bernard, 1996, Refeksi Tentang Fundasi dan Sifat Keilmuan Ilmu

Hukum Sebagai Landasan Pengembangan Ilmu Hukum Nasional

Indonesia, Disertasi, Universitas Padjajaran.

Arief Sidharta, Bernard dan Meuwissen, 2007, Tentang Pengembangan Hukum,

Ilmu Hukum, Teori Hukum, dan Filsafat Hukum, Refika Aditama,

Bandung.

Ashiddiqie, Jimly, 2005, Konstitusi & Konstitusionalisme Indonesia, Kontitusi

Press, Jakarta.

Asshiddiqie, Jimly dan M. Ali Safa’at, 2012, Teori Hans Kelsen tentang Hukum,

Cet. Kedua, Konstitusi Press, Jakarta.

A. Surjono dan Nugroho T., 2008, Paradigma Model, Pendekatan

Pembangunan dan Pemberdayaan Masyarakat di Era Oronomi Daerah,

Bayu Media Publishing dan Lembaga Penerbitan dan Dokumentasi FIA-

Unibraw.

Atmadja, I Dewa Gede, 2015, Teori Konstitusi dan Konsep Negara Hukum,

Setara Press, Malang.

____, 2013, Filsafat Hukum Dimensi Tematis dan Historis, Setara Press,

Malang.

340

352

A. Wahyudin, Nurliah, 2009, Hubungan antar Pemerintah dalam Meningkatkan

Ivenstasi Daerah dalam buku Pemerintahan Daerah di Indonesia, MIPI,

Jakarta.

Aziz Samudra, Azhari, 2015, Perpajakan di Indonesia, Keuangan, Pajak dan

Retribusi Daerah,RajaGrafindo Persada, Jakarta

Bernad L. Tanya, dkk., 2010, Teori Hukum, Strategi Tertib Manusia Lintas

Ruang dan Generasi, Cet III, Yogyakarta.Cahyadi, Antonius dan

Fernando M.Manullang, 2011, Pengantar ke Filsafat Hukum¸Kencana

Prenada Media Groups, Jakarta

Diantha, I Made Pasek, 2016, Metodeologi Penelitian Hukum Normatif dalam

Justifikasi Teori Hukum, Prenada Media Group, Jakarta.

Effendi, H. Lutfi, 2010, Pokok-Pokok Hukum Pajak, Bayumedia, Malang.

Erwin, Moh., 2011, Filsafat Hukum, Refleksi Kritis terhadap Hukum, Rajawali

Press, Jakarta.

Fuller, Lon L., 1963, The Morality of Law, Revised Edition, Yale University

Press, New Haven and London.

Gi, The Liang, 1979, Teori-Teori Keadilan, Subur, Yogyakarta

Hartono, Sunaryati, 1994, Penelitian Hukum di Indonesia Pada Akhir Abad ke-

20, Alumni, Bandung.

Hasyimzoem, Yusnani, dkk., 2017, Hukum Pemerintahan Daerah, RajaGrafindo

Persada, Jakarta.

H. Salim, 2014, Penerapan Teori Hukum pada Penelitian Desertasi dan Tesis,

Raja Grafindo Perkasa, Jakarta.

Hoessein, Bhenyamin, 2009, Hubungan Pusat dan Daerah dalam Konsteks

Pemerintahan Umum dalam Bukum Pemerintahan Daerah di Indonesia,

MIPI, Jakarta.

____, 2011, Perubahan Model, Pola, dan Bentuk Pemerintahan Daerah dari

Era Orde Baru ke Era Reformasi, DIA FISIP UI, Jakarta.

353

Ibrahim, Johny, 2012, Teori dan Metodologi Penelitian Penelitian Hukum

Normatif, Cet.Keenam, Bayumedia Publishing, Malang.

Ilmar, Aminuddin, 2014, Hukum Tata Pemerintahan, Prenadamedia Group,

Jakarta.

Indroharto, 1999, Usaha Memahami Undang-Undang tentang Peradilan Tata

Usaha Negara, Pustaka Sinar Harapan, Jakarta.

Ismail, Tjip, 2008, Pengaturan Pajak Daerah di Indonesia, Yellow Printing,

Jakarta.

Jane, Orpha, dkk, 2002, Implementasi Desentralisasi Fiskal sebagai Upaya

Memberdayakan Daerah dalam Membiayai Pembangunan Daerah,

Universitas Katolik Parahyangan, Bandung.

Johan Nasution, Bahder, 2009, Metode Penelitian Hukum, Mandar Maju,

Bandung.

Johnson, Alvin S., 2006, Sosiologi Hukum, Cetakan ke 3, Asdi Mahastya.

Kaloh, 2002, Mencari Bentuk Otonomi Daerah. Suatu Solusi dalam Menjawab

Kebutuhan Lokal dan Tantangan Global, Rinika Cipta, Bandung.

Kansil, Cst, dkk, 2009, Kamus Istilah Hukum, Jala Permata Aksara, Jakarta.

Karianga, Hendra, 2011, Partisipasi Masyarakat dalam Pengelolaan Keuangan

Daerah, Perspektif Hukum dan Demokrasi, Alumni, Bandung.

____, 2013, Politik Hukum Dalam Pengelolaan Keuangan Daerah,

Prenadamedia Group, Jakarta, h.76.,dikutip dari Widarta, 2001, Cara

Mudah Memahami Otonomi Daerah, Lapera Pustaka Utama,

Yogyakarta.

Kelsen, Hans 2011, General Theory of Law and State, diterjemahkan oleh

Rasisul Muttaqien, Bandung, Nusa Media.

Khusaini, Muhammad, 2006, Ekonomi Publik-Desentralisasi Fiskal dan

Pembangunan Daerah, BPFE Unibraw, Malang.

Kumorotomo, Wahyudi, 2006, Desentralisasi Fiskal Politik Perubahan

Kebijakan 1974-2004. Penerbit Kencana, Jakarta.

354

Latif, Abdul dan Hasbi Ali, 2014, Politik Hukum, Sinar Grafika, Jakarta.

Mahmud Marzuki, Peter, 2006, Penelitian Hukum, Prenada Media Group,

Jakarta.

_____, 2008, Pengantar Ilmu Hukum, Kencana, Jakarta.

Mahmud MD, Moh, 1998, “Politik Hukum di Indonesia”, LP3ES, Jakarta.

Makmur, 2013, Kriminologi Administrasi dalam Pemerintahan, PT.Refika

Aditama, Bandung

Manan, Bagir, 1994, Dasar-Dasar Sistem Ketata Negaraan Republik Indonesia

menurut UUD 1945, Universitas Padjadjaran, Bandung.

Manullang, E. Fernando M, 2016, Legisme, Legalitas, dan Kepastian Hukum,

Prenadamedia Group, Jakarta.

Mardiasmo, 2004, Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah, ANDI,

Yogyakarta.

Marzuki, Peter Mahmud, 2008, Pengantar Ilmu Hukum, Kencana, Jakarta.

McCoubrey, Hilaire and Nigel D.White, 1996, Textbook on: Jurisprudence

(Second Edition), Blackstone Press Limited, London.

Mertokusumo, Sudikno, 2011, Teori Hukum, Cetakan ke 1, Universitas Atma

Jaya Yogyakarta.

M Hadjon, Philipus, 1987, Perlindungan Hukum Bagi Rakyat di Indonesia, PT.

Bina Ilmu Surabaya.

M.Kuncoro, 2004, Otonomi dan Pembangunan Daerah; Reformasi,

Perencanaan, Strategi dan Peluang, Erlangga, Jakarta.

Monteiro, Josep Mario, 2014, Hukum Pemerintahan Daerah, Pustaka Yustisia,

Yogyakarta.

Montesquieu, 2013, The Spirit of Laws, Cetakan ke 6, Nusa Media, Bandung.

355

Muljono, Djoko, 2010, Hukum Pajak, Konsep, Aplikasi, dan Penuntun Praktis,

Andi Offset, Yogyakarta.

Mustafa, Bachsan, 1990, Pokok-pokok Hukum Administrasi Negara, Citra

Aditya Bakti, Bandung.

Pantja Astawa, I Gede, 2009, Problematika Hukum Otonomi Daerah di

Indonesia, Alumni, Bandung.

Pendoman Penulisan Usulan Penelitian dan Tesis Hukum Normatif Program

Studi Magister Ilmu Hukum, 2000, Universitas Udayana, Denpasar Bali.

Pranarka, A.M.W., 1979 Suatu Konstruksi Filsafat Hukum Dengan Latar

Belakang Evolusi Pengetahuan Dewasa Ini, Bandung: Majalah Pro

Justitia Universitas Katolik Parahyangan, No. 7.

Prasetyo, Teguh, 2013, Filsafat, Teori, dan Ilmu Hukum, Pemikiran Menuju

Masyarakat yang Berkeadilan dan Bermartabat, RajaGrafindo Persada,

Jakarta.

P. Siahaan, Marihot, 2005, Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, PT. Raja

Grafindo, Jakarta.

Pudyatmoko, Y. Sri, 2009, Perizinan, Problem dan Upaya Pembenahan, PT.

Gramedia Widiarsana Indonesia, Jakarta.

Putra, Ida Bagus Wyasa, dkk, 2001, Hukum Bisnis Pariwisata, Refika Aditama,

Denpasar

Rahardjo, Satjipto, 2006, Hukum Dalam Jagat Ketertiban, UKI Press, Jakarta.

_____, 1991, Ilmu Hukum¸Citra Aditya Bakti.

Ranggawidjaja, Rosjidi, 1998, Pengantar Ilmu Perundang-Undangan Indonesia,

Mandar Maju, Bandung.

Rawls, John, 1971, A Theory of Justice, Harvard University Press, Cambridge.

Massachusetts.

Ridwan HR, 2006, Hukum Administrasi Negara, Raja Grafindo Persada, Jakarta.

______, 2011, Hukum Administrasi Negara, Rajawali Pers, Jakarta.

356

______, 2016, Hukum Administrasi Negara Edisi Revisi, PT. RajaGrafindo

Persada, Depok.

Riyanto, Astim, 2006, Teori Konstitusi, Yapemdo, Bandung.

Rosadi, Otong, 2012, Quo Vadis Hukum Ekologi dan Keadilan Sosial, Dalam

Perenungan Pemikiran (Filsafat) Hukum, Cet. 1, Tafa Media,

Yogyakarta

Rosidi, Utang, 2015, Otonomi Daerah dan Desentralisasi, CV.Pustaka Setia,

Bandung.

Rumusan hasil seminar” Temu Kenal Cita Hukum dan Penerapan Asas-asas

Hukum Nasional”, diselenggarakan oleh Badan Pembinaan Hukum

Nasional pada tanggal 22 – 24 Mei 1995 di Jakarta. Lihat Buku Badan

Pembinaan Hukum Nasional Dari Masa ke Masa, 1995.

Salim Hs, 2010, Perkembangan Teori Dalam Ilmu Hukum, PT Rajagrafindo

Persada Jakarta.

Sampara, Said dkk, 2011, Pengantar Ilmu Hukum, Total Media, Yogyakarta.

Santoso, Agus, 2012, Hukum, Moral dan Keadilan, Sebuah Kajian Filsafat

Hukum, Kencana Prenada Media Group, Jakarta.

Sarundajang, 1999, Arus Balik Kekuasaan Pusat ke Daerah, Sinar Harapan,

Jakarta.

Saukani H, 2002, Otonomi Daerah dalam Negara Kesatuan, Pustaka Pelajar,

Yogyakarta.

Shidarta, 2006, Moralitas Profesi Hukum Suatu Tawaran Kerangka Berfikir, PT

Revika Aditama, Bandung.

Sibuea, Hotma P., 2010, Asas Negara Hukum Peraturan Kebijakan, Asas-asas

Umum Pemerintahan yang Baik, Erlangga, Jakarta

Sirajuddin dkk, 2016, Hukum Administrasi Pemerintahan Daerah, Setara Press,

Malang.

Soemitro, Rochmat dan Dewi Kania Sugiharti, 2004, Asas dan Dasar

Perpajakan I, PT Refika Aditama, Jakarta.

357

Sunidia YW, 1987, Praktek Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah, Bina

Aksara, Jakarta.

Saidi, M. Djafar, 2010, Edisi Revisi, Pembaharuan Hukum Pajak, RajaGrafindo

Persada, Jakarta.

_____, 2011, Pembaharuan Hukum Pajak, Edisi Revisi, PT Raja Grafindo

Persada, Jakarta.

Soejadi, 1998, Pancasila Sebagai Sumber Tertib Hukum Indonesia, Analisis

Filsafati, Disertasi, Universitas Gadjah Mada.

Soekanto, Soerjono, 1967, Beberapa Permasalahan Hukum Dalam Kerangka

Pembangunan Di Indonesia, UI-Press, Jakarta.

Soekanto, Soerjono, 2003, Hukum Adat Indonesia, Raja Grafindo Persada,

Jakarta.

Soekanto, Soejono dan Sri Mamudji, 2009, Penelitian Hukum Normatif Suatu

Tinjauan Singkat, Raja Grafindo Persada, Jakarta.

Soemantri, Sri, 1992, Bunga Rampai Hukum Tata Negara Indonesia, Alumni,

Bandung.

Sutedi, Adrian, 2008, Hukum Pajak dan Retribusi Daerah, Ghali Indonesia,

Bogor Selatan.

Suwoto, 1990, Kekuasaan dan Tanggungjawab Presiden RI Suatu Penelitian

segi-segi Teoritik dan Yuridis Pertanggungjawaban Kekuasaan,

Disertasi Fakultas Pascasarjana Unair, h.30., di dalam Lukman Hakim,

2012, Filosofi Kewenangan Organ Lembaga Daerah, Setara Press,

Malang.

Syafrudin, Ateng, 1985, Pasang Surut Otonomi Daerah, Bina Cipta, Badung

Tahir, Arifin, 2015, Kebijakan Publik dan Transparansi Penyelenggaraan

Perintah Daerah, Alfabeta, Bandung.

Tamanaha, Brian Z, 2004, On the Rule of Law, History, Politics, Theory,

Cambridge University Press, Cambridge.

358

Tjandra, W.Riawan, 2014, Hukum Keuangan Negara,Grasindo, PT.Gramedia

Widiasarana Indonesia, Jakarta.

Ujan, Andre Ata, 2001, Keadilan dan Demokrasi, telaah Filsafat Politik John

Rawl, Kanisius, Yogyakarta.

Utama, I Made Arya, 2007, Hukum Lingkungan, Sistem Hukum Perizinan

Berwawasan Lingkungan Untuk Pembangunan Berkelanjutan, Pustaka

Sutra, Bandung

Wahjono, Padmo, 1982, Indonesia Negara Berdasarkan atas Hukum, Ghalia

Indonesia, Jakarta.

Disertasi:

Bagiarta, I Putu, 2012, Disertasi, Pengaturan Penyelesaian Sengketa Pajak

Pertambahan Nilai melalui Pengadilan Pajak (Kajian Kepastian Hukum

dan Keadilan), Universitas Brawijaya, Malang.

Negara, I Nyoman Satia, 2015, Disertasi, Kepastian Hukum Pengaturan Pajak

Bumi dan Bangunan Terhadap Tanah Adat di Bali, Universitas Udayana,

Denpasar.

PG Arya Sumerta Yasa, 2011, Disertasi, Pengaturan Prinsip Money Follows

Function (Berbasis Kinerja) terhadap Dana Bagi Hasil Dalam

Perimbangan Keuangan Pusat dan Daerah untuk Kepentingan Rakyat

Daerah dalam Negara Kesatuan Republik Indonesi, Universitas

Brawijaya, Malang.

Jurnal:

Isdijoso, Brahmantio dan Tri Wibowo, 2002, Analisis Kebijakan Fiskal pada

Era Otonomi Daerah (Studi Kasus Sektor Pendidikan di Kota Surakarta),

Kajian Ekonomi dan Keuangan, Vol.6,No.1 Maret 2002

Website:

Balitribune.com, 28-03-2015, Tekan, ‘Lost’Pajak, DPRDBadung Dorong

Percepatan Pajak ‘Online’, diakses 09-05-2015.

359

Bali.tribunnews.com, Jumat, 08-05-2015, Giliran Kabag Keuangan Diperiksa,

Bagi-bagi Rp.260 miliar Dana PHR Badung, diakses 09-05-2015.

Peraturan Perundang-Undangan:

Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945.

Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran

Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 127, Tambahan

Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3985).

Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara (Lembaran

Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 47, Tambahan Lembaran

Negara Republik Indonesia Nomor 4286).

Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara


Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355).

Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pengelolaan Pemeriksaan dan

Pertanggungjawaban Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik


Indonesia Nomor 4400).

Undang-Undang Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan

Pembangunan Nasional (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun

2004 Nomor 104, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia

Nomor 4421).

Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara

Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara Republik

Indonesia Tahun 2004 Nomor 126, Tambahan Lembaran Negara


Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor

85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740).

360

Undang-Undang Nomor 26 tahun 2007 tentang Penataan Ruang (Lembaran



Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2009 tentang Kepariwisataan (Lembaran



Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi

Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 130,

Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5049).

Undang-Undang Nomor 12 Tahun 2011 tentang Pembentukan Peraturan

Perundang-undangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2011

Nomor 82, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor

5234).

Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2014 tentang Desa (Lembaran Negara



Undang - Undang Nomor 9 Tahun 2015 tentang Perubahan Kedua atas Undang-

Undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah (Lembaran



Peraturan Pemerintah Nomor 16 Tahun 2000 tentang Pembagian Hasil

Penerimaan Pajak Bumi dan Bangunan antara Pemerintah Pusat dan

Daerah.

Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2005 tentang Dana Perimbangan

Peraturan Pemerintah Nomor 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan

Daerah.

Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman

Pengelolaan Keuangan Daerah, sebagaimana telah diubah beberapa kali

terakhir dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 21 Tahun 2011

tentang Perubahan Kedua Atas Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor

13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah.

361

Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 1 Tahun 2014 tentang Pembentukan

Produk Hukum Daerah.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 48/PMK.07/2016 Tentang Pengelolaan

Transfer Ke Daerah dan Dana Desa.

Peraturan Daerah Provinsi Bali Nomor 16 tahun 2009 tentang Rencana Tata

Ruang Wilayah Provinsi Bali.

Peraturan Daerah Provinsi Bali Nomor 1 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

sebagaimana diubah dengan Peraturan Daerah Provinsi Bali No 1 Tahun

2015 tentang Perubahan atas Peraturan Daerah Provinsi Bali No 1 Tahun

2011 tentang Pajak Daerah (Lembaran Daerah Provinsi Bali Tahun 2011

Nomor 1, Tambahan Lembaran Daerah Provinsi Bali Nomor 1).

Peraturan Daerah Provinsi Bali No 16 tahun 2009 tentang Rencana Tata Ruang

Wilayah Provinsi Bali (Lembaran Daerah Provinsi Bali Tahun 2009

Nomor 16, Tambahan Lembaran Daerah Provinsi Bali Nomor 16).

Peraturan Daerah Kota Denpasar No 5 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kota Denpasar Tahun 2011 Nomor 5, Tambahan

Lembaran Daerah Kota Denpasar Nomor 5).

Peraturan Daerah Kabupaten Badung No 15 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kabupaten Badung Tahun 2011 Nomor 15,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Badung Nomor 15).

Peraturan Daerah Kabupaten Gianyar No 2 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kabupaten Gianyar Tahun 2011 Nomor 2, Tambahan

Lembaran Daerah Kabupaten Gianyar Nomor 2).

Peraturan Daerah Kabupaten Bangli No 15 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel(Lembaran Daerah Kabupaten Bangli Tahun 2011 Nomor 12,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Bangli Nomor 12).

Peraturan Daerah Kabupaten Jembrana No 3 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel(Lembaran Daerah Kabupaten Jembrana Tahun 2011 Nomor 3,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Jembrana Nomor 3).

Peraturan Daerah Kabupaten Karangasem No 16 Tahun 2011, tentang Pajak

Hotel (Lembaran Daerah Kabupaten Karangasem Tahun 2011 Nomor 16,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Karangasem Nomor 13).

362

Peraturan Daerah Kabupaten Tabanan No 24 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kabupaten Tabanan Tahun 2011 Nomor 9, Tambahan

Lembaran Daerah Kabupaten Tabanan Nomor 9).

Peraturan Daerah Kabupaten Klungkung No 1 Tahun 2012, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kabupaten Klungkung Tahun 2012 Nomor 1,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Klungkung Nomor 1).

Peraturan Daerah Kabupaten Buleleng No 8 Tahun 2011, tentang Pajak Hotel

(Lembaran Daerah Kabupaten Buleleng Tahun 2011 Nomor 17,

Tambahan Lembaran Daerah Kabupaten Buleleng Nomor 14);

Keputusan Gubernur Kepala Daerah Tingkat I Bali Nomor 489 Tahun 1999

tentang Pembagian dan Penggunaan Dana Bantuan Pajak Hotel dan

Restoran Kabupaten Daerah Tingkat II Badung dan Kotamadya Daerah

Tingkat II Denpasar

Keputusan Gubernur Bali No 16 Tahun 2003 tentang Pembagian Bantuan Pajak

Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar kepada

6 (enam) Kabupaten lainnya.

Keputusan Gubernur Bali Nomor 67 Tahun 2001 tentang Pembagian dan

Penggunaan Bantuan Pajak hotel dan Pajak Restoran Kabupaten Badung

dan Kota Denpasar.

Kesepakatan Bersama Gubernur Bali dengan Bupati Badung dan Wali Kota

Denpasar tanggal 12 Januari 2009, Nomor: 075/01/KB/B.Pem/2009 dan

Nomor : 18 tahun 2009, tentang Realokasi Hasil Penerimaan Pajak Hotel

dan Pajak Restoran Kabupaten Badung dan Kota Denpasar Kepada

Provinsi Bali.

Keputusan Gubernur Bali No 286/01-F/HK/2009 tentang Realokasi Hasil



Peraturan Bupati Badung Nomor 65 Tahun 2006 Tentang Tambahan Bantuan

Pajak Hotel Dan Pajak Restoran Kabupaten Badung Kepada Kabupaten

Buleleng, Jembrana, Tabanan, Bangli, Klungkung Dan Karangasem.

Peraturan Bupati Badung No 50 Tahun 2014 tentang Penetapan Tambahan

Bantuan Hasil Penerimaan Pajak Hotel dan Pajak Restoran Kabupaten

363

Badung kepada Provinsi Bali Tahun Anggaran 2014, sebagai tindak

lanjut dari Kesepakatan Bersama Gubernur Bali dengan Bupati Badung

dan Wali Kota Denpasar tanggal 12 Januari 2009, Nomor: 075/01/KB/B.

Pem/2009 dan Nomor: 18 tahun 2009, tentang Realokasi Hasil



DAFTAR ISI - Universitas Udayana · 2018. 7. 4. · Pemungutan Pajak Hotel ... Hakekat filosofis...

Documents

Transcript of DAFTAR ISI - Universitas Udayana · 2018. 7. 4. · Pemungutan Pajak Hotel ... Hakekat filosofis...