SISTEM MANAJEMEN BIAYA Secara historis, dua sistem manajemen biaya, job order costing dan proses costing, telah digunakan untuk biaya produk dan jasa. Banyak perusahaan terus menggunakan kedua sistem ini. Sejak pertengahan 1980-an, bagaimanapun, perusahaan telah mengadopsi kegiatan berbasis biaya untuk produk, pelanggan, dan jasa. Sistem manajemen biaya berbeda dalam cara mereka menetapkan biaya tidak langsung untuk biaya objek. ARUS BIAYA DALAM ORGANISASIUntuk menghitung biaya produk, sistem akuntansi manajemen harus mencerminkan arus biaya aktual dalam organisasi. Manufaktur, ritel, dan organisasi pelayanan memiliki pola yang sangat berbeda dari arus biaya sehingga prioritas akuntansi manajemen yang berbeda.Organisasi manufakturExhibit 4-1 merangkum urutan manufaktur di organisasi sederhana . Ingat kembali dari Bab 3 bahwa biaya produksi biasanya diklasifikasikan menjadi tiga kelompok :bahan baku langsung , tenaga kerja langsung , dan overhead . Bahan yang ditarik dari persediaan bahan baku produksi dimulai . Biaya bahan baku masuk ke dalam produksi dipindahkan dari bahan baku akun ke akun persediaan barang inprocess . Operasi manufaktur mengkonsumsi tenaga kerja dan biaya overhead item ( seperti waktu mesin dan perlengkapan pabrik ) , biaya yang ditugaskan untuk produksi dengan menambahkan mereka ke akun persediaan barang dalam proses .Biaya overhead ditugaskan ( atau dialokasikan atau dibagi ) sebagaimana ditentukan oleh sistem biaya . Ketika manufaktur selesai , pekerjaan ditransfer ke persediaan barang jadi , dan biaya dipindahkan dari rekening persediaan barang dalam proses ke rekening persediaan barang jadi . Akhirnya, ketika barang yang dijual biaya mereka dipindahkan dari rekening persediaan barang jadi ke beban pokok penjualan .Meskipun proses produksi dan biaya dalam kebanyakan organisasi biasanya jauh lebih kompleks, Exhibit 4-1 memberikan ide dasar di balik semua sistem biaya manufaktur: untuk menentukan biaya yang terakumulasi sebagai produk yang mereka konsumsi sumber daya organisasi selama manufaktur. Kami akan datang kembali dengan Bukti 4-1 kemudian dalam bab ini karena kita membahas akuntansi biaya manufaktur secara lebih rinci.Organisasi ritelExhibit 4-2 merangkum aliran kegiatan dalam organisasi ritel . Sebagai barang yang dibeli , biaya mereka masuk ke rekening yang terakumulasi biaya persediaan barang dagangan di toko . Toko dikenakan berbagai biaya overhead seperti tenaga kerja , penyusutan toko , pencahayaan , dan pemanasan . Fokus utama dalam operasi ritel adalah profitabilitas lini produk atau departemen . Oleh karena itu , perhatian berfokus biaya , seperti dalam operasi manufaktur , bagaimana mengalokasikan berbagai biaya overhead untuk menentukan , misalnya , biaya pembelian dan penjualan produk , atau biaya departemen . Namun, tidak seperti operasi manufaktur di mana biaya overhead pabrik sering account untuk sekitar setengah dari total biaya untuk memproduksi barang , biaya barang dagangan dalam organisasi ritel bisa melebihi 80 % dari total biaya untuk membeli dan menjual barang . Oleh karena itu , potensi mendistorsi biaya pembelian dan penjualan produk melalui alokasi yang tidak tepat biaya overhead lebih rendah dalam organisasi retail dari dalam organisasi manufaktur .Organisasi PelayananExhibit 4-3 merangkum aliran kegiatan dalam organisasi jasa yang melakukan proyek-proyek besar , seperti di konsultan . Tidak seperti operasi ritel di mana item biaya utama adalah barang dagangan , dalam organisasi layanan item biaya utama biasanya membayar karyawan . Dalam organisasi layanan seperti fokusnya adalah pada menentukan biaya proyek . Karena gaji dan upah sering terdiri dari 80 % atau lebih dari total biaya yang terkait dengan proyek , dan mereka dapat dengan mudah ditugaskan untuk proyek atau layanan yang berbeda , potensi distorsi sistem biaya dalam sebuah organisasi layanan tersebut kurang dari dalam organisasi manufaktur . Bab 6 membahas biaya kompleksitas dalam konteks layanan di mana biaya bertransaksi dengan pelanggan tambahan kecil . Contoh konteks tersebut termasuk perbankan , perjalanan udara , dan telekomunikasi .Karena isu seputar penanganan biaya overhead produksi yang lebih kompleks dalam operasi manufaktur , dalam diskusi berikut ini, kami fokus pada isu-isu biaya dalam organisasi manufaktur . Konsep , alat-alat , dan prinsip-prinsip biaya dalam organisasi manufaktur juga berlaku dalam organisasi ritel dan layanan .BEBERAPA SYARAT BIAYA PENTINGSebelum kita mengembangkan isu-isu kunci dalam biaya kita perlu mengembangkan beberapa istilah biaya penting yang akan kita gunakan secara luas dalam diskusi yang berikut.biaya ObjectSebuah objek biaya adalah segala sesuatu yang biaya dihitung . Contoh obyek biaya adalah kegiatan , produk , lini produk , departemen , atau bahkan seluruh organisasi .Sumber ConsumableMendefinisikan karakteristik dari sumber daya habis , juga disebut sumber daya yang fleksibel , adalah bahwa biaya tergantung pada jumlah sumber daya yang digunakan . Contoh sumber daya konsumsi adalah kayu di pabrik mebel dan bijih besi di sebuah pabrik baja . Biaya sumber daya konsumsi sering disebut biaya variabel karena total biaya tergantung pada seberapa banyak sumber daya yang dikonsumsi .Sumber - Kapasitas TerkaitMendefinisikan karakteristik dari sumber daya kapasitas terkait adalah bahwa biaya tergantung pada jumlah kapasitas sumber daya yang diperoleh dan bukan pada berapa banyak kapasitas yang digunakan . Sebagai ukuran pabrik atau gudang yang diusulkan meningkat , biaya kapasitas yang berhubungan terkait akan meningkat . Contoh biaya kapasitas yang berhubungan dengan penyusutan peralatan produksi ( sumber daya kapasitas terkait ) dan gaji yang dibayarkan kepada karyawan ( sumber daya kapasitas terkait ) dalam konsultan . Biaya sumber daya capacityrelated sering disebut biaya tetap karena biaya sumber daya independen dari berapa banyak sumber daya yang digunakan dalam jangka pendek .Biaya Langsung dan Tidak LangsungCara biasa untuk melanjutkan dalam klasifikasi biaya adalah memutuskan apakah biaya yang langsung . Jika biaya gagal tes menjadi langsung itu diklasifikasikan sebagai langsung . Sebuah biaya langsung adalah biaya yang unik dan tegas disebabkan oleh objek biaya tunggal .

Jika objek biaya tunggal mengkonsumsi sumber daya habis pakai, biaya sumber daya konsumsi adalah biaya langsung untuk itu objek biaya . Biaya kayu yang digunakan untuk membuat meja di sebuah pabrik mebel adalah biaya langsung yang akan ditugaskan ke meja .Hal ini jarang terjadi tetapi mungkin untuk biaya konsumsi sumber daya harus benar diklasifikasikan sebagai langsung . Misalnya, bahwa sejumlah produk yang berbeda dikirim ke pelanggan dalam satu truk . Bahan bakar yang digunakan oleh truk adalah sumber daya habis . Namun, bahan bakar secara bersama-sama digunakan oleh semua produk yang dibawa dalam truk . Oleh karena itu, jika objek biaya merupakan produk individual di papan truk , biaya bahan bakar merupakan biaya tidak langsung dengan produk tersebut karena semua produk di papan truk bersama-sama mengkonsumsi bahan bakar .Segala biaya yang gagal tes menjadi biaya langsung adalah biaya tidak langsung . Hal ini mungkin terdengar sederhana, tetapi sengketa tentang apakah biaya biaya ( lebih tepatnya sumber daya yang menciptakan biaya ) harus diperlakukan sebagai langsung atau tidak langsung melebihi semua sengketa biaya lainnya .Sebagian besar biaya kapasitas yang berhubungan tidak langsung . Hal ini tidak biasa untuk biaya kapasitas yang berkaitan dengan menjadi biaya langsung, tetapi tidak jarang . Sebagai contoh, biaya peralatan produksi atau supervisor pabrik yang diperoleh untuk dan digunakan secara eksklusif oleh satu produk adalah biaya langsung untuk produk. Tes agood apakah biaya sumber daya kapasitas tidak langsung adalah apakah organisasi akan ada gunanya untuk sumber daya jika objek biaya ditinggalkan .

Singkatnya , ingatlah bahwa kita sebut biaya variabel sumber daya habisbiaya dan hampir semua biaya variabel adalah biaya langsung . Kami menyebutnya biaya sumber daya kapasitas biaya tetap dan hampir semua biaya tetap adalah biaya tidak langsung .Klasifikasi biaya dan KonteksKlasifikasi sumber daya ( dan karenanya biaya ) sebagai langsung atau tidak langsung adalah konteks tertentu . Misalkan Anda menghadiri sebuah universitas multi- kampus . Anda adalah seorang mahasiswa di Fakultas Bisnis di satu kampus . Salah satu kursus anda adalah kursus akuntansi manajemen yang ditawarkan oleh Departemen Akuntansi di Fakultas Bisnis . Kursus instruktur mengajarkan enam program . Mari kita fokus pada gaji yang dibayarkan kepada instruktur akuntansi manajemen Anda .Jika objek biaya adalah seluruh universitas , kampus universitas , FakultasBisnis, atau Departemen Akuntansi , gaji instruktur Anda adalah biaya langsung . Jika objek biaya adalah kursus yang Anda ikuti , gaji instruktur Anda adalah biaya tidak langsung . Mengapa ? Karena tentu saja Anda berbagi sumber daya kapasitas terkait ( instruktur Anda ) dengan program lain . Anda mungkin berpikir bahwa pendekatan yang jelas dan intuitif akan mengalokasikan seperenam gaji instruktur Anda untuk kursus yang Anda ikuti . Namun, pertengkaran pasti muncul dalam praktek atas alokasi biaya , bahkan orang yang tampaknya masuk akal dan intuitif . Gambar 4-4 memberikan ringkasan umum biaya variabel dan tetap dan klasifikasi mereka .Melangkah ke DepanBiaya sistem pertama mengklasifikasikan biaya sebagai langsung atau tidak langsung . Biaya langsung ditugaskan ke objek biaya yang sesuai . Biaya tidak langsung dialokasikan untuk biaya objek dalam cara yang masuk akal , yang berarti bahwa alokasi idealnya harus mencerminkan hubungan sebab -akibat antara penggunaan jangka panjang dari sumber daya kapasitas dengan objek biaya dan biaya yang terkait dari yang jangka panjang gunakan .

Untuk keseimbangan bab ini kita akan mengasumsikan bahwa biaya yang langsung dapat diidentifikasi dan cukup ditugaskan ke objek biaya yang sesuai . Asumsi ini memungkinkan kita untuk fokus pada proses pengalokasian biaya tidak langsung untuk biaya objek .PENANGANAN BIAYA TIDAK LANGSUNGDI LINGKUNGAN MANUFACTURINGExhibit 4-5 ulasan apa yang telah kita lakukan sejauh ini . Langkah pertama adalah untuk mengklasifikasikan biaya sebagai langsung atau tidak langsung . Jika biaya langsung itu ditugaskan langsung ke objek biaya yang sesuai . Jika biaya tidak langsung , itu ditugaskan untuk biaya tidak langsung renang ( bisa ada satu atau banyak ) . Alokasi bagian biaya tidak langsung ini kemudian dialokasikan dari kolam biaya ( atau kolam renang ) ke objek biaya ( atau benda ) .Kita sekarang mempertimbangkan beberapa rincian seputar desain dan penggunaan kolam biaya tidak langsung . Struktur sederhana dalam sistem manufaktur adalah memiliki biaya tidak langsung kolam tunggal untuk operasi manufaktur seluruh . Ini adalah pengaturan yang digambarkan dalam Exhibit 4-1 .Contoh biaya tidak langsung dalam pengaturan pabrik , yang biasanya disebut biaya overhead pabrik tetap , termasuk pemanasan , pencahayaan , penyusutan peralatan pabrik , pabrik pajak , dan gaji pengawas . Dalam sistem biaya sederhana ditunjukkan pada Exhibit 4-1 , biaya-biaya tidak langsung diakumulasi dalam biaya tidak langsung kolam tunggal . Beberapa organisasi membuat kategori lain yang disebut overhead variabel , yang meliputi biaya untuk barang-barang seperti penggunaan mesin listrik , bahan kecil dikelompokkan sebagai bahan pembantu ( benang , lem , dll ) , dan perlengkapan mesin . Biaya overhead variabel sebenarnya biaya langsung yang terlalu mahal dan terlalu material ( dalam kaitannya dengan biaya produk total) untuk melacak ke objek biaya individu. Contohnya adalah biaya lem yang digunakan untuk membuat setiap bagian dari furnitur . Ini biaya variabel diakumulasi dalam rekening biaya variabel . Biaya overhead variabel dapat ditetapkan sebagai biaya langsung . Atau ,untuk kesederhanaan , biaya overhead variabel dapat dikelompokkan bersama dengan overhead tetap dalam mengembangkan metode untuk mengalokasikan overhead untuk biaya objek . Dalam bab ini , kita mempertahankan " biaya tak langsung " terminologi untuk overhead untuk menekankan tantangan dalam mengalokasikan biaya overhead manufaktur tetap untuk biaya objek .

Bukti 4-6 ) untuk merekam biaya tidak langsung diterapkan ( yaitu, biaya tidak langsung dialokasikan sebagai produksi terjadi sepanjang tahun ) . Situasi yang dihasilkan ditunjukkan pada Exhibit 4-6 , yang menunjukkan satu account biaya tidak langsung yang terakumulasi biaya tidak langsung yang sebenarnya yang telah terjadi , dan account biaya tidak langsung kedua yang terakumulasi biaya tidak langsung yang telah diterapkan untuk produksi . Nanti kita akan membahas rekonsiliasi antara dua rekening , tetapi untuk sekarang kita akan fokus pada bagaimana biaya tidak langsung diterapkan akun beroperasi .Karena total biaya tidak langsung untuk tahun ini tidak diketahui sampai setelah akhir tahun , ketika semua biaya telah terakumulasi , organisasi mengalokasikan biaya tidak langsung produksi selama tahun menggunakan tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan . Langkah pertama dalam mengembangkan tingkat ini adalah untuk menentukan dasar , sering disebut pemicu biaya , yang akan digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung produksi . Biaya analis mencoba untuk memilih cost driver yang paling menjelaskan perilaku jangka panjang dari biaya tidak langsung . Dalam lingkungan padat karya cost driver biaya tidak langsung di pabrik mungkin jam kerja sebagai pekerja pabrik menggunakan ruang pabrik , utilitas , dan sumber daya lainnya overhead untuk membuat produk . Dalam lingkungan mesin intensif cost driver biaya tidak langsung di pabrik mungkin jam mesin karena mesin mengkonsumsi listrik , pelumas , dan perlengkapan lainnya untuk membuat produk .Setelah cost driver yang dipilih, analis biaya membagi diharapkan biaya pabrik tidak langsung dengan jumlah unit cost driver untuk menghitung apa yang disebut tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan . Nama umum lain untuk tingkat ini termasuk yang telah ditentukan tingkat overhead dan tingkat cost driver . Kami menggunakan istilah-istilah ini secara bergantian dalam bab ini .Pilihan jumlah unit cost driver yang digunakan untuk menentukan tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan merupakan sumber perdebatan . Kami akan menghindari perdebatan itu sejenak dan menganggap bahwa unit cost driver yang dipilih dalam menghitung tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan adalah kapasitas praktis pabrik . Kita sekarang dapat menghitung tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan sebagai berikut :yang telah ditentukan tingkat biaya tidak langsung =perkiraan total biaya tidak langsung pabrikkapasitas praktis dalam unit cost driverSebagai contoh, asumsikan bahwa pabrik Total estimasi biaya tidak langsung pada Tim Company adalah $ 14.000.000. Analis biaya telah memutuskan untuk menggunakan jam kerja sebagai cost driver, dan kapasitas praktis pabrik dinyatakan dalam jam kerja adalah 250.000. Tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan adalah $ 56 (14.000.000 / 250.000) per jam tenaga kerja langsung. Oleh karena itu untuk setiap jam kerja yang digunakan di pabrik untuk menghasilkan produk, $ 56 dari biaya tidak langsung akan diterapkan ke produk. Contoh ini menggunakan apa yang disebut plantwide tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan sejak tingkat biaya tidak langsung tunggal digunakan untuk seluruh pabrik. Gambar 4-7 memberikan ringkasan biaya untuk X456 Produk. Beberapa Biaya Tidak Langsung Pools Kebanyakan organisasi menggunakan beberapa kolam biaya tidak langsung dalam rangka meningkatkan penetapan biaya. Peningkatan costing didefinisikan sebagai kemampuan sistem biaya lebih akurat mencerminkan hubungan sebab-akibat antara objek biaya dan biaya sumber daya yang digunakan oleh objek biaya.Langsung desain biaya kolam dianggap salah satu pilihan yang paling penting dalam biaya desain sistem dan membutuhkan cukup banyak keterampilan dan pemahaman dari proses manufaktur dalam organisasi . Dua alternatif yang paling banyak digunakan untuk merancang beberapa kolam biaya tidak langsung yang mendasarkan mereka pada unit organisasi , seperti departemen , atau kegiatan ( kadang-kadang proses ) , seperti setup dan manufaktur .Kami akan terus contoh di Tim Perusahaan untuk menggambarkan beberapa kolam biaya dirancang di sekitar unit organisasi . Produksi melibatkan dua kegiatan utama , yang akan disusun dalam departemen : manufaktur dan assembly.Workers di Departemen Manufaktur masukkan potongan besar lembaran logam menjadi mesin computercontrolled yang memotong lembaran logam menjadi potongan-potongan yang diperlukan untuk membuat dua produk .Pekerja di Departemen Majelis merakit potongan-potongan logam dan melakukan operasi finishing seperti grinding dan pelapisan . Mesin melakukan sebagian besar pekerjaan ( disebut operasi mesin serba ) di Departemen Manufaktur , dan pekerja melakukan sebagian besar pekerjaan di Departemen Assembly ( disebut operasi serba tenaga kerja) .Mumtaz Khan , pengawas produksi di Tim Company, berpendapat bahwa sistem saat ini memiliki potensi untuk mendistorsi biaya produk karena dua produk perusahaan yang paling penting menempatkan tuntutan yang sangat berbeda pada sistem manufaktur , seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 4-8 .Perbedaan utama antara kedua produk adalah bahwa produk X458 dirakit menggunakan lebih sedikit tetapi jauh lebih besar daripada potongan Produk X456 . Oleh karena itu , relatif terhadap X456 diperlukan waktu lebih lama untuk memotong buah untuk X458 di Departemen Machining , tapi kurang waktu untuk mengumpulkan mereka di Departemen Assembly .Penting untuk diingat bahwa distorsi sistem biaya berhubungan dengan penanganan biaya tidak langsung . Biaya langsung adalah tidak tunduk pada distorsi yang disebabkan oleh tidak pantas biaya desain sistem yang berhubungan dengan penanganan biaya tidak langsung . Oleh karena itu, dalam pembahasan berikut ini kita akan fokus hanya pada pengobatan biaya tidak langsung produk ' .Misalkan akuntan tanaman menyarankan bahwa $ 9.000.000 dari biaya tidak langsung pabrik secara tepat ditugaskan ke Departemen Machining dan $ 5.000.000 dari biaya tidak langsung pabrik secara tepat ditugaskan ke Departemen Assembly . Kapasitas praktis dari Departemen Machining dinyatakan dalam jam mesin ( cost driver yang diasumsikan di departemen itu ) adalah 30.000 dan kapasitas praktis dari Departemen Majelis dinyatakan dalam jam kerja ( cost driver yang diasumsikan di departemen itu ) adalah 200.000 . Oleh karena itu kita dapat menghitung tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan untuk dua departemen sebagai berikut :yang telah ditentukan tingkat biaya tidak langsung Majelis Departemen =5.000.000200.000 = $ 25

Exhibit 4-9 merangkum alokasi biaya tidak langsung yang dihasilkan dari dua sistem departemen . Perhatikan bahwa alokasi biaya tidak langsung untuk Produk X458 di bawah sistem nilai plantwide adalah $ 58,80 [ ( 0.30 ? 0.75 ) ? $ 56 ] . Mengingat perhitungan awal dari pabrik alokasi biaya tidak langsung untuk Produk X456 dalam sistem tingkat plantwide , kita memiliki hasil perbandingan ditunjukkan dalam pameran 4-10 .Sistem dua tingkat melacak penggunaan dua produk 'dari kapasitas sumber daya ( waktu mesin dan waktu kerja ) lebih dekat dan , karena itu , memberikan alokasi yang lebih akurat dan bermakna dari biaya sumber daya kapasitas dua produk digunakan. Perhatikan bahwa untuk X458 Produk kenaikan biaya tidak langsung yang dialokasikan ( relatif terhadap pendekatan tingkat plantwide ) karena konsumsi yang lebih berat dari mesin waktu ( sumber daya yang lebih mahal ) . Untuk Produk X456 biaya tidak langsung dialokasikan turun karena dikonsumsi relatif kurang dari sumber daya yang lebih mahal .Biaya Renang HomogenitasBiaya distorsi dapat timbul ketika kolam biaya tidak langsung termasuk biaya yang memiliki biaya driver yang berbeda . Contoh berikut menggambarkan ide ini .Cambridge ChemicalsCambridge Chemicals memproduksi dua produk yang digunakan untuk desinfektan sensitifpermukaan seperti ruang operasi di rumah sakit . Perbedaan utama dalam kedua produk adalah bahwa seseorang memiliki bahan aktif yang menyebabkan produk memiliki umur simpan hanya sekitar 60 hari . Produk lain yang memiliki umur simpan yang hampir tak terbatas . Langsung overhead pabrik di Cambridge Chemicals sebesar $ 35.000.000 per periode akuntansi . Akuntan pabrik percaya bahwa kapasitas praktis dari tanaman ini terbaik diwakili oleh volume produksi , yaitu 2.000.000 liter produk .Hal ini menghasilkan yang telah ditentukan tingkat overhead pabrik sebesar $ 17,50 ($ 35.000.000 / 2.000.000) per liter produk . Exhibit 4-11 merangkum biaya yang dihasilkan per liter perkiraan untuk setiap produk , yang dua kali lipat untuk menentukan harga jual dari setiap produk . Berdasarkan keluhan bahwa Produk X234 tampak terlalu mahal relatif terhadap pesaing dan X334 underpriced , sebuah studi biaya dilakukan . Penelitian ini mengungkapkan bahwa sekitar $ 8.000.000 dari biaya tidak langsung berhubungan dengan menyediakan kapasitas untuk menyiapkan produksi berjalan . Biaya setup yang tinggi karena mesin kemasan harus hati-hati dibersihkan dan didesinfeksi untuk memastikan integritas produk .X234 Produk ini biasanya diproduksi dalam batch rata-rata 10.000 liter , sedangkan X334 biasanya diproduksi dalam batch rata-rata 1.000 liter . Dengan informasi ini dalam pikiran , akuntan pabrik diselenggarakan overhead manufaktur tetap menjadi dua kolam renang . Kolam pertama sebesar $ 27.000.000 pada biaya dialokasikan berdasarkan volume produksi dan kolam kedua $ 8.000.000 dianggap untuk memasok kapasitas pengaturan sebesar 1.000 batch per periode . Tarif yang telah ditentukan untuk volume -driven dan overhead setup didorong kemudian dihitung dari $ 13,50 ($ 27.000.000 / 2.000.000) dan $ 8.000 ($ 8.000.000 / 1.000) , masing-masing. Hal ini mengakibatkan perkiraan biaya produk yang dilaporkan dalam pameran 4-12 .Contoh ini menggambarkan distorsi biaya yang dapat timbul ketika tidak langsungBiaya renang termasuk biaya dengan driver biaya yang berbeda dan di mana produk yang berbedamenggunakan kapasitas yang mendasari biaya tidak langsung diferensial . Dalam hal ini produk X334 , pengguna berat dari kegiatan setup, sedang undercosted dalam sistem berbasis volume karena biaya yang signifikan yang didorong oleh setup dan tidak volume produksi .raul Perusahaan Berikut adalah contoh yang merangkum pekerjaan kita sampai saat ini. Raul Perusahaan memproduksi pintu kayu. Manufaktur ini dilakukan dalam tiga langkah. Di pekerja langkah potongan lem pertama kayu bersama untuk membentuk pintu dan kemudian memangkas pintu dengan ukuran yang dikehendaki. Pada langkah kedua pintu ditempatkan pada platform dan router yang dikendalikan komputer menciptakan ukiran pintu pelanggan membutuhkan. Pada langkah ketiga pintu diperlakukan dengan finish ditentukan oleh pelanggan dan kemudian dikemas untuk pengiriman ke pelanggan. Pekerjaan dalam langkah 1 dan 3 adalah tenaga kerja mondar-mandir dan bekerja di langkah 2 adalah mesin mondar-mandir. Setiap langkah memiliki cost driver sendiri dan tingkat cost driver sendiri. Exhibit 4-13 merangkum penggunaan sumber daya dan biaya untuk masing-masing dari tiga langkah dan biaya produk total, yang adalah $ 73,75 ($ 29,25? 15,25? 29.25).

OVERHEAD ALOKASI: ISU LEBIH LANJUT Menggunakan Rencana Kapasitas Biaya Sebelumnya kami menyebutkan bahwa analis biaya menggunakan direncanakan, bukan yang sebenarnya, tingkat biaya kapasitas terkait dalam menghitung tingkat cost driver. Anumber alasan praktis diberikan untuk ini: 1. Biaya kapasitas terkait tahunan yang sebenarnya tidak diketahui sampai akhir periode akuntansi (yang biasanya satu tahun), dan analis biaya ingin menghitung biaya untuk objek biaya seperti pelanggan, produk, dan pekerjaan sebelum akhir tahun.2. Menggunakan direncanakan daripada biaya kapasitas yang berhubungan dengan aktual menetapkan patokan terhadap yang membandingkan biaya kapasitas yang berhubungan dengan yang sebenarnya pada akhir periode akuntansi.Merekonsiliasi Biaya Kapasitas Aktual dan TerapanIngat dari pembahasan di atas bahwa untuk mengelola sistem mengalokasikan biaya tidak langsung menggunakan driver biaya yang didasarkan pada biaya yang direncanakan , analis biaya menggunakan dua kolam biaya untuk setiap biaya kapasitas terkait . Satu kolam terakumulasi biaya kapasitas yang berhubungan dengan yang terjadi selama periode tersebut . Kolam kedua terakumulasi biaya kapasitas terkait yang telah diterapkan untuk produksi . Pada akhir tahun saldo dalam dua rekening harus didamaikan .Misalkan Watts Perusahaan menggunakan biaya tidak langsung kolam tunggal dan memperkirakan biaya kapasitas yang berhubungan menjadi $ 10.000.000 untuk tahun ini . Watts Perusahaan menggunakan kapasitas praktis dari keterbatasan sumber daya , yang adalah 50.000 jam mesin , untuk menghitung tingkat pemicu biaya sebesar $ 200 ( $ 10.000.000 / 50.000 ) per jam mesin .Selama tahun biaya kapasitas terkait sebenarnya adalah $ 9.500.000 , yang merupakan keseimbangan dalam biaya tidak langsung kolam renang yang terakumulasi biaya yang sebenarnya . Produksi diperlukan 45.000 jam mesin . Saldo dalam biaya tidak langsung diterapkan biaya kolam renang akan menjadi $ 9.000.000 ( 45.000 ? $ 200 ) . Dua rekening harus didamaikan , yang menimbulkan pertanyaan tentang apa yang analis biaya harus lakukan dengan $ 500.000 perbedaan . Perhatikan bahwa biaya yang sebenarnya adalah $ 500.000 lebih besar dari biaya yang telah diterapkan untuk produksi . Analis biaya harus mengisi ini biaya aktual yang tidak terisi dari $ 500.000 untuk sesuatu .