Bendahara_PPh

1SieInfokumDitamaBinbangkum

PAJAK PENGHASILAN (PPH) YANG HARUS DIPUNGUT/DIPOTONG OLEH BENDAHARAWAN

bisniskeuangan.kompas.com

I. PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Kemajuan dan perkembangan di negeri Indonesia tercinta ini tentunya

bersumber dari warga negaranya sendiri. Hal-hal yang dilakukan oleh Warga Negara

Indonesia untuk meningkatkan kemajuan Negara ini salah satunya adalah dengan

membayar pajak. Pembayaran pajak di lakukan untuk kepentingan Warga Negara

Indonesia sendiri, untuk pembangunan negeri, subsidi Bahan Bakar Minyak (BBM),

memberi gaji bagi para pegawai negeri, dan kebutuhan/kepentingan Negara lainnya.

Sehingga pendapatan Negara bersumber dari rakyat, dan kembali lagi untuk

kepentingan rakyat.1 Hal ini sesuai dengan moto yang kita kenal dalam dunia

perpajakan yaitu Dari Kita, Oleh Kita, Dan Untuk Kita.

Moto tersebut memiliki arti yang sangat bagus yaitu dari kita sebagai wajib

pajak juga untuk kita dalam hal menikmati hasil pajak yang kita berikan yaitu dapat

berupa fasilitas jalan raya yang bagus (tidak banyak berlubang yang dapat

mencelakai para pengendara di jalanan), menikmati berbagai subsidi dari

pemerintah seperti dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS) yang membebaskan

bayaran kepada sekolah tingkat Sekolah Dasar (SD) dan Sekolah Menengah Pertama

(SMP) di indonesia, Subsidi Bahan Bakar Minyak (BBM) yang terjadi pada saat harga

minyak Internasional meningkat, dan lain-lain.

Dari sudut pandang ekonomi, pajak adalah salah satu primadona penerimaan

negara yang paling potensial. Bahkan, saat ini sektor pajak memberikan kontribusi

yang terbesar dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN). Penerimaan

1MembayarPajak,ArtiCintaIndonesia,RirisYusrina,www.kabarindonesia.com,31Maret2010.


dari sektor pajak ini merupakan penerimaan dalam negeri dan penerimaan sektor

lainnya selanjutnya digunakan oleh negara untuk membiayai pembangunan sarana

dan prasarana kepentingan umum bagi masyarakat. Hal ini menunjukkan bahwa

betapa pentingnya pajak bagi negara karena pajak merupakan sumber dana yang

diperuntukkan bagi pembiayaan pengeluaran-pengeluaran negara/pemerintah yang

disebut sebagai fungsi budgeteir 2.

Sebagai salah satu elemen penting dalam pembangunan, keberadaan pajak

ini harus ditopang dengan adanya suatu sistem pengelolaan pajak yang dilakukan

secara profesional, terbuka, dan bertanggung jawab. Guna mencegah terjadinya hal-

hal yang tidak diinginkan seperti penyalahgunaan salah satu penerimaan negara ini

untuk memperkaya diri sendiri seperti yang terjadi pada kasus Gayus Tambunan.

Hal tersebutlah yang kemudian menimbulkan krisis kepercayaan masyarakat

terhadap pemerintah dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak terkait dengan

pemungutan dan penggunaan pajak tersebut. Dimana, muncul kekhawatiran-

kekhawatiran antara lain apakah pajak yang telah dipungut telah disetorkan dan

benar-benar sudah sampai ke kas negara, serta telah optimalkah pemanfaatannya

dalam pembangunan untuk kepentingan umum.

Di negara kita terdapat beberapa jenis pajak, salah satunya adalah Pajak

Penghasilan (PPH). Pajak Penghasilan adalah pajak yang dikenakan kepada orang

pribadi dan badan berkenan dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh

selama satu tahun pajak. Pajak Penghasilan diperoleh dengan jalan dipotong

langsung oleh Bendaharawan. Pajak Penghasilan di negara kita juga terbagi lagi

menjadi beberapa jenis pajak penghasilan. Namun, bagaimana cara pemotongannya,

berapa besar potongannya, bagaimana mekanisme penyetorannya sampai dengan

macam-macam pajak penghasilan di negara kita inilah yang akan dibahas lebih jauh

dalam penulisan ini.

II. PERMASALAHAN

1. Pajak Penghasilan (PPh) apa sajakah yang harus dipungut/dipotong oleh

Bendaharawan?

2. Bagaimana tata cara pemungutan/pemotongan dan pelaporan Pajak Penghasilan

(PPh)?

2WaluyodanWirawanB.Ilyas,2003


III. PEMBAHASAN

Sekilas Tentang Pajak Penghasilan (PPh)

Dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

disebutkan bahwa Pajak Penghasilan adalah pajak yang dikenakan kepada orang pribadi

atau badan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam satu Tahun Pajak.3

Kemudian pada Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1994 tentang Perubahan Atas

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1993 Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana Telah

Diubah Dengan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1991, Pasal tersebut disempurnakan

sehingga berbunyi : Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas

penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.4

Subjek pajak tersebut dikenai pajak apabila menerima atau memperoleh

penghasilan. Subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan, dalam

Undang-Undang ini disebut Wajib Pajak. Wajib Pajak dikenai pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak

untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak subjektifnya

dimulai atau berakhir dalam tahun pajak.

Yang menjadi subjek pajak adalah:5

a. 1. orang pribadi;

Orang pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di

Indonesia ataupun di luar Indonesia.6

2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang

berhak;

Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan subjek pajak

pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan

warisan yang belum terbagi sebagai subjek pajak pengganti dimaksudkan agar

pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat

dilaksanakan.7

b. badan;

Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik

yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi

perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik

3Pasal1UUNomor7Tahun1983.4Pasal1UUNomor10Tahun1994.5Pasal2UUNomor36Tahun2008.6PenjelasanPasal2HurufaUUNomor36Tahun2008.7PenjelasanPasal2HurufaUUNomor36Tahun2008.


negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun,

firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,

organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan

bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.8

c. bentuk usaha tetap.

Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang

tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak

lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)

bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia

untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, seperti cabang

perusahaan, kantor perwakilan, gedung kantor, pabrik, dan lain-lain.9

Subjek pajak dibagi menjadi 2 (dua) bagian yaitu :10

1. Subjek pajak dalam negeri, yang terdiri dari :11

a. orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di

Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12

(dua belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di

Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;

b. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit

tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria:

1. pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;

2. pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara

atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah;

3. penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau

Pemerintah Daerah; dan

4. pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara; dan

5. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang

berhak.

2. Subjek pajak luar negeri, yang terdiri dari :12

a. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang

berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam

jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak

8PenjelasanPasal2HurufbUUNomor36Tahun2008.9Pasal2Ayat(5)UUNomor36Tahun2008.10Pasal2Ayat(2)UUNomor36Tahun2008.11Pasal2Ayat(3)UUNomor36Tahun2008.12Pasal2Ayat(4)UUNomor36Tahun2008.


bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia; dan

b. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang

berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam

jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh

penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan

kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

Sesuai dengan kelaziman internasional, kantor perwakilan negara asing beserta

pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, konsulat dan pejabat-pejabat lainnya,

dikecualikan sebagai subjek pajak di tempat mereka mewakili negaranya. Pengecualian

sebagai subjek pajak bagi pejabat-pejabat tersebut tidak berlaku apabila mereka

memperoleh penghasilan lain di luar jabatannya atau mereka adalah Warga Negara

Indonesia. Dengan demikian apabila pejabat perwakilan suatu negara asing memperoleh

penghasilan lain di Indonesia di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, maka ia

termasuk subjek pajak yang dapat dikenai pajak atas penghasilan lain tersebut. Hal

tersebut sesuai dengan persyaratan terkait organisasi-organisasi internasional yang

tidak termasuk subjek pajak penghasilan yang diatur dalam Undang-Undang yaitu :

1. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan

2. tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari

Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal

dari iuran para anggota;13

Yang dimaksud dengan tahun pajak adalah tahun kalender, tetapi Wajib Pajak

dapat menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, sepanjang

tahun buku tersebut meliputi jangka waktu 12 (dua belas) bulan.

Yang dimaksud dengan penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis

yang berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat digunakan

untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan nama dan dalam bentuk

apapun. Dengan demikian maka penghasilan itu dapat berupa keuntungan usaha, gaji,

honorarium, hadiah, dan lain sebagainya.

Objek Pajak Penghasilan adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak (WP), baik yang berasal dari

Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk

13Pasal3HurufcUUNomor36Tahun2008.


apapun.14 Yang termasuk objek pajak penghasilan antara lain penggantian atau imbalan

berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji,

upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun atau imbalan

dalam bentuk lainnya kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang Pajak Penghasilan.15

Objek Pajak yang dikenakan PPh final Atas penghasilan berupa:

bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya; penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek; penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan, serta penghasilan tertentu lainnya, pengenaan pajaknya diatur dengan Peraturan

Pemerintah.16

Yang tidak Termasuk Objek Pajak antara lain bantuan atau sumbangan

termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang

dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, harta hibahan yang diterima oleh keluarga

sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau

badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang

ditetapkan oleh Menteri Keuangan, warisan, pembayaran dari perusahaan asuransi,

dividen, dan lain sebagainya.17

Khusus untuk dividen diberikan pengecualian. Dividen adalah bagian laba yang

diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi,

BUMN, atau BUMD, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan

bertempat kedudukan di Indonesia.18 Pada umumnya semua penghasilan berupa dividen

yang memenuhi pengertian dividen di atas adalah objek Pajak Penghasilan. Namun

demikian, Undang-Undang PPh memberikan pengecualian dividen tertentu bukan objek

pajak. Penghasilan dividen dikatakan bukan objek pajak jika memenuhi syarat-syarat

tertentu, yaitu :

1. dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan

2. bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah

yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen

paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor.19

Berdasarkan ketentuan ini, dividen yang dananya berasal dari laba setelah

dikurangi pajak dan diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak

14Pasal4Ayat(1)UUNomor36Tahun2008.15Pasal4Ayat(1)HurufaUUNomor36Tahun2008.16Pasal4Ayat(2)UUNomor36Tahun2008.17Pasal4Ayat(3)UUNomor36Tahun2008.18Pasal4Ayat(3)HuruffUUNomor36Tahun2008.19Ibid.


dalam negeri, koperasi, dan BUMN atau BUMD, dari penyertaannya pada badan usaha

lainnya yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia, dengan penyertaan

sekurang-kurangnya 25% (dua puluh lima persen), dan penerima dividen tersebut

memperoleh penghasilan dari usaha riil di luar penghasilan yang berasal dari penyertaan

tersebut, tidak termasuk Objek Pajak. Yang dimaksud dengan BUMN dan BUMD dalam

ayat ini antara lain adalah perusahaan perseroan (Persero), bank pemerintah, bank

pembangunan daerah, dan Pertamina. Perlu ditegaskan bahwa dalam hal penerima

dividen atau bagian laba adalah Wajib Pajak selain badan-badan tersebut di atas, seperti

orang pribadi baik dalam negeri maupun luar negeri, firma, perseroan komanditer,

yayasan dan organisasi sejenis dan sebagainya, maka penghasilan berupa dividen atau

bagian laba tersebut tetap merupakan Objek Pajak. Dividen lain yang bukan objek pajak

adalah bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer

yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan

kongsi.20

A. Jenis-Jenis Pajak Penghasilan (PPH) Yang Harus Dipungut Oleh

Bendaharawan

Kewajiban utama yang harus dilaksanakan oleh Bendahara Pemerintah Pusat

dan Daerah di Lingkungan Kementerian/Lembaga/Instansi Pemerintah adalah :

1. Melakukan pemotongan/pemungutan pajak;

2. Melakukan penyetoran pajak ke Bank Persepsi atau Kantor Pos; dan

3. Melakukan pelaporan ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai batas waktu yang

ditentukan;

Atas setiap transaksi yang dananya berasal dari APBN/APBD.21

Pajak-pajak yang harus dipotong/dipungut oleh Bendahara Pemerintah Pusat

dan Daerah yaitu PPh dan PPN. Adapun PPh yang harus dipungut/dipotong oleh

Bendahara Pemerintah Pusat dan Daerah terdiri dari :

1. Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21

PPh Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah,

honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain yang diterima atau diperoleh Wajib

20Pasal4Ayat(3)HurufIUUNomor36Tahun2008.21PengumumanDirjenPajakNomor :PENG05/PJ.09/2010tentangKewajibanBendaharaPemerintahPusatdanDaerahUntukMelakukanPemotongan/PemungutanPajak.


Pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan,

jasa, dan kegiatan. 22

Dasar Hukum pemungutan/pemotongan PPh Pasal 21 adalah Pasal 21

ayat (1) huruf b Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan

Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan

yang berbunyi : Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan

pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang

diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri, wajib dilakukan

oleh bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan,

dan pembayaran lain, sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan. Dan

Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata Cara

Pemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau

Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan

Orang Pribadi sebagai pengganti dari Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor

KEP-545/PJ/2000 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran, dan

Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Pasal 26 Sehubungan dengan

Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi sebagaimana telah diubah dengan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-15/PJ/2006.

Lingkup pemotongan PPh Pasal 21 adalah berupa penghasilan sehubungan

pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi

yang berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain. Dengan

demikian, PPh Pasal 21 hanya dikenakan terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi

dengan lingkup penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan.

Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi dari usaha dan modal seperti sewa,

dividen, dan royalti bukan merupakan objek PPh Pasal 21.23

Yang bertindak sebagai Pemotong PPh Pasal 21 adalah :

a. Pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan.

b. Bendahara pemerintah baik Pusat maupun Daerah

c. Dana pensiun atau badan lain seperti Jaminan Sosial Tenaga Kerja

(Jamsostek), PT Taspen, PT ASABRI.

22 Pasal 1 Angka 2 Peraturan Dirjen Pajak Nomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata CaraPemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.23Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21, Duddy Wahyudi, 5 Maret 2008, Blog Pajak Indonesia, www.dudiwahyudi.com.


d. Badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain kepada jasa tenaga

ahli, orang pribadi subjek pajak luar negeri, dan peserta pendidikan, pelatihan

dan magang.

e. Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

f. Penyelenggara kegiatan.24

Sedangkan Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah :

a. Pegawai tetap.

b. Tenaga lepas (seniman, olahragawan, penceramah, pemberi jasa, pengelola

proyek,

c. peserta perlombaan, petugas dinas luar asuransi, distributor MLM/direct selling

dan kegiatan sejenis.

d. Penerima pensiun, mantan pegawai, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya

yang menerima Tabungan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua.

e. Penerima honorarium.

f. Penerima upah.

g. Tenaga ahli (Pengacara, Akuntan, Arsitek, Dokter, Konsultan, Notaris, Penilai,

dan Aktuaris).

h. Peserta Kegiatan.25

Penerima Penghasilan yang tidak dipotong PPh Pasal 21 :

a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara

asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja

pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat:

bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar

jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan

memberikan perlakuan timbal balik;

b. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan oleh Keputusan

Menteri Keuangan sepanjang bukan warga negara Indonesia dan tidak

24 Pasal 2 Ayat (1) Peraturan Dirjen Pajak Nomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata CaraPemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.25 Pasal 3 PeraturanDirjen PajakNomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,PenyetoranDanPelaporanPajakPenghasilanPasal21Dan/AtauPajakPenghasilanPasal26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.


menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh

penghasilan di Indonesia.26

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah:

a. penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai tetap, baik berupa

penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur;

b. penghasilan yang diterima atau diperoleh Penerima pensiun secara teratur

berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya;

c. penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan

sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang

pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua,

dan pembayaran lain sejenis;

d. penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian,

upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan

secara bulanan;

e. imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee,

dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan;

f. imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang

representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan

nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.27

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 termasuk pula penerimaan dalam

bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk

apapun yang diberikan oleh:

1. bukan Wajib pajak;

2. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau

3. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma

penghitungan khusus (deemed profit).28

26 Pasal 4 PeraturanDirjen PajakNomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,PenyetoranDanPelaporanPajakPenghasilanPasal21Dan/AtauPajakPenghasilanPasal26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.27 Pasal 5 Ayat (1) Peraturan Dirjen Pajak Nomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata CaraPemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.28 Pasal 5 Ayat (2) Peraturan Dirjen Pajak Nomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata CaraPemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.


Yang Tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21

adalah:

a. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,

asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;

b. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun

diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali penghasilan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2);

c. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah

disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan

hari tua kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan

penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;

d. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga

amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau sumbangan

keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia

yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang

dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan

dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-

pihak yang bersangkutan.29

2. Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22

Bendaharawan Pemerintah memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 dari Rekanan

atas pembelian barang dengan syarat tertentu. Dasar hukum

pemungutan/pemotongan PPh Pasal 22 adalah :

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 s.t.d.t.d. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 j.o. 80/PMK.03/2010 Pengumuman Nomor PENG - 05/PJ.09/2010 Yang berkewajiban melakukan pemungutan/pemotongan terhadap PPh Pasal 22

adalah Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai

pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau

lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya berkenaan dengan

29 Pasal 8 Ayat (1) Peraturan Dirjen Pajak Nomor : PER 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata CaraPemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26SehubunganDenganPekerjaan,Jasa,DanKegiatanOrangPribadi.


pembayaran atas pembelian barang. Sedangkan yang bertindak sebagai

Penanggung PPh Pasal 22 adalah Rekanan yang menjual barang kepada

Bendaharawan Pemerintah.

Yang merupakan objek dalam pemungutan/pemotongan PPh Pasal 22 adalah

Pembayaran atas pembelian barang dari Rekanan yang jumlahnya diatas

Rp2.000.000,00 (dua juta rupiah). Ketentuan sebelumnya jumlahnya diatas

Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) yang dicabut dengan Peraturan Menteri

Keuangan terbaru nomor 154/PMK.03/2010 yang mulai berlaku 31 Agustus 2010.

Tarif yang dikenakan adalah sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga

pembelian. Namun, tidak bersifat final dalam artian dapat dikreditkan oleh Wajib

Pajak rekanan di Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak penghasilan tahun

pajak yang bersangkutan. Formulir Yang Digunakan dalam pembayaran PPh

Pasal 22 adalah Surat Setoran Pajak (SSP) dan Surat Pemberitahuan (SPT) masa

PPh Pasal 22. Yang dikecualikan Dari Pemungutan/Pemotongan PPh Pasal 22

adalah :

a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2.000.000,00 (dua juta

rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;

b. Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, pelumas, air

minum/PDAM dan benda-benda pos; dan

c. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana

Bantuan Operasional Sekolah (BOS).

3. Pajak Penghasilan Pasal 23

Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas

penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau hadiah dan

penghargaan, selain yang telah dipotong PPh Pasal 21. Pemotong/Pemungut

Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 23 adalah :

1. badan pemerintah;

2. Wajib Pajak badan dalam negeri;

3. penyelenggaraan kegiatan;

4. Bentuk Usaha Tetap (BUT);

5. perwakilan perusahaan luar negeri lainnya;

6. Wajib Pajak Orang pribadi dalam negeri tertentu, yang ditunjuk oleh Direktur

Jenderal Pajak.

Sedangkan Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 23 adalah :

1. WP dalam negeri (orang pribadi atau badan); dan


2. Badan Usaha Tetap (BUT).

Objek PPh Pasal 23 yaitu dividen, bunga, royalty, hadiah, penghargaan

dan bonus selain yang sudah dipotong PPh Pasal 21 yang dikenakan tarif sebesar

15% terhadap penghasilan bruto objek-objek pajak tersebut. Sedangkan,

sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto atas sewa dan penghasilan lain

sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain

sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan dan

imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa

konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21.

PPh Pasal 23 bersifat Tidak Final artinya dapat menjadi kredit pajak dalam

Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak yang

dipotong PPh Pasal 23. Penghasilan yang dikecualikan Dari Pemotongan PPh

Pasal 23 adalah :

a. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;

b. sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha

dengan hak opsi;

c. dividen yang diterima WP Badan (PT, BUMN,BUMD) dengan syarat, dividen

berasal dari cadangan laba ditahan, dan dari Badan yang kepemilikan saham

di badan tersebut paling rendah 25%

d. dividen yang diterima WP orang pribadi (diatur berbeda dalam PPh Pasal 17

ayat 2c, tarif 10% final)

e. bagian laba yang diterima/diperoleh ; anggota perseroan komanditer yang

modalnya tidak terbagi atas saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan

kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;

f. sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya;

g. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa

keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan

yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.

Adapun Formulir Yang Digunakan dalam pembayaran PPh Pasal 23 adalah

Surat Setoran Pajak (SSP), Bukti Potong PPh Pasal 23, Daftar Bukti Potong PPh

Pasal 23, Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh Pasal 23.

B. Tata Cara Pemungutan/Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh

Dalam sistem administrasi perpajakan di Indonesia dikenal sistem

pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan atau biasa disebut witholding tax.

Dalam sistem ini, Undang-undang menunjuk satu pihak yang biasanya merupakan


sumber penghasilan untuk memotong atau memungut Pajak Penghasilan kepada

pihak lain yang menerima penghasilan. Sistem ini diterapkan agar Wajib Pajak

langsung membayar Pajak Penghasilan begitu menerima penghasilan tersebut.

Prinsip pay as you earn ini dipakai terutama untuk memastikan agar Wajib Pajak

melunasi Pajak Penghasilan atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya.

Dengan adanya sistem pemotongan dan pemungutan pajak ini, Wajib Pajak

melunasi pajak dengan dua cara : melalui pembayaran sendiri dan melalui

pemotongan dan/atau pemungutan pihak lain. Pelunasan pajak dengan cara

pembayaran sendiri biasanya berupa PPh Pasal 25 yang dilakukan tiap bulan dan PPh

Pasal 29 berupa setoran akhir tahun. Beberapa Wajib Pajak tertentu melunasi

pembayaran pajaknya dengan PPh Pasal 4 Ayat (2), PPh Pasal 15 dan PPh Pasal 19.

Bukti pelunasan pajak dengan cara ini adalah Surat Setoran Pajak (SSP).

Pelunasan pajak melalui pemotongan dan/atau pemungutan pajak dilakukan

melalui mekanisme sesuai PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26,

PPh Pasal 4 Ayat (2), dan PPh Pasal 15. Sebagai bukti atas pelunasan pajak ini

biasanya berupa bukti potong atau bukti pungut. Dalam kasus tertentu ada juga

yang berupa Surat Setoran Pajak (SSP).

Masing-masing pemotongan dan pemungutan PPh memiliki pemotong pajak

dan jenis penghasilan yang berlainan sehingga tidak mungkin ada 1 (satu) jenis

penghasilan yang dikenakan pemotongan atau pemungutan oleh jenis pemotongan

dan pemotongan yang berlainan. Misalnya penghasilan yang telah dikenakan

pemotongan PPh Pasal 21 tidak mungkin dipotong PPh Pasal 23 atau PPh Pasal 26.

Dengan demikian, setiap pemotongan atau pemungutan PPh memiliki jenis

penghasilan, pemotong pajak, tarif pajak dan cara perhitungan yang berlainan.

1. PPh Pasal 21

Cara menghitung PPh Pasal 21 untuk Karyawan adalah sebagai berikut:

Langkah pertama, menjumlahkan penghasilan bruto. Penghasilan bruto adalah seluruh penghasilan yang diterima oleh karyawan

atau pegawai secara teratur dalam sebulannya. Yang termasuk dalam

penghasilan bruto ini misalnya adalah gaji, tunjangan-tunjangan, uang

lembur dan premi asuransi yang ditanggung oleh perusahaan. Tidak termasuk

dalam penghasilan bruto adalah imbalan dalam bentuk natura dan

kenikmatan.


Langkah berikutnya, menghitung pengurang yang diperbolehkan yaitu pada dasarnya ada 2 (dua) macam yaitu biaya jabatan dan iuran pensiun (termsuk

iuran Jaminan Hari Tua/JHT).

Pengurang lainnya adalah iuran pensiun dan iuran JHT. Iuran pensiun dan iuran JHT yang dibayar atau ditanggung oleh perusahaan tidak dapat

dikurangkan.

Penghasilan bruto dikurangi pengurang diatas menghasilkan penghasilan yang yang disebut penghasilan neto sebulan. Selanjutnya penghasilan neto

sebulan ini kita buat setahunkan dengan cara penghasilan neto sebulan dikali

12 bulan.

Setelah itu barulah dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) Hasil pengurangan inilah yang merupakan Penghasilan Kena Pajak. Namun,

perlu diketahui juga, sebelum dikalikan tarif pajak, Penghasilan Kena Pajak

tersebut harus dibulatkan dulu ribuan penuh ke bawah.

Pajak Penghasilan terutang adalah tarif pajak (berdasarkan tarif Pasal 17 UU Pajak Penghasilan) dikalikan Penghasilan Kena Pajak.

Jika kita menghitung PPh Pasal 21 untuk 1 (satu) bulan, maka PPh Pasal 21 terutang di atas dibagi 12. Hasilnya adalah merupakan PPh yang harus

dipungut/dipotong oleh Bendahara.30

Pemotong Pajak wajib memberikan Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 baik

diminta maupun tidak pada saat dilakukannya pemotongan pajak kepada orang

pribadi bukan sebagai pegawai tetap, penerima uang tebusan pensiun, penerima

Jaminan Hari Tua, penerima uang pesangon, dan penerima dana pensiun.

Pemotong Pajak PPh Pasal 21 wajib memberikan Bukti Pemotongan PPh Pasal 21

tahunan (form 1721-A1 atau 1721-A2) kepada pegawai tetap, termasuk

penerima pensiun bulanan dalam waktu 2 (dua) bulan setelah tahun takwim

berakhir. Apabila pegawai tetap berhenti bekerja atau pensiun pada bagian

tahun takwim, maka Bukti Pemotongan (form 1721-A1 atau 1721-A2 ) diberikan

oleh pemberi kerja selambat-lambatnya satu bulan setelah pegawai yang

bersangkutan berhenti bekerja atau pensiun. Penerima penghasilan wajib

menyerahkan surat pernyataan kepada Pemotong Pajak PPh Pasal 21 yang

menyatakan jumlah tanggungan keluarga pada permulaan tahun takwim atau

pada permulaan menjadi Subyek Pajak dalam negeri.

30ContohPenghitunganPajakPenghasilanPasal21,Duddy Wahyudi, 9 Desember 2009, Blog Pajak Indonesia, www.dudiwahyudi.com.


2. PPh Pasal 22

Mekanisme Pemungutan Saat Bendaharawan Pemerintah membeli barang dari rekanan

diatas dua juta rupiah, Bendaharawan memungut PPh Pasal 22 dari Rekanan

sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga pembelian dan

menyetorkannya ke kas negara menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) di isi

dengan data atas nama Wajib Pajak rekanan di tanda tangani oleh

Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pembayaran tersebut.

Penyetoran dan Pelaporan Penyetoran dan Pelaporan sepenuhnya kewajiban Bendaharawan

Pemerintah. SSP atas pemungutan PPh Pasal 22 wajib disetor di hari yang

sama saat pembayaran atas pembelian barang, kemudian dilaporkan dengan

Surat Pemberitahuan (SPT) masa PPh Pasal 22 paling lama 14 hari setelah

masa pajak berakhir.

3. PPh Pasal 23

Pemungut Pajak saat melakukan pembayaran, langsung memotong PPh

Pasal 23 sesuai ketentuan. Wajib Pajak yang dipotong PPh Pasal 23

mendapatkan Bukti Potong PPh Pasal 23. Pemungut Pajak menyetorkannya ke

kas negara melalui bank yang ditunjuk sebagai penerima pembayaran pajak

dengan Surat Setoran Pajak (SSP) paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya.

Kemudian melaporkannya dengan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh Pasal

23 ke Kantor Pelayanan Pajak dimana pemungut pajak terdaftar paling lambat

tanggal 20 bulan berikutnya.

IV. PENUTUP

Ketentuan tentang pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan memang

relatif sulit untuk dipahami sehingga berpotensi menimbulkan kesalahan dalam

pelaksanaannya. Ada 2 (dua) kemungkinan akibat dari kesalahan tersebut yaitu PPh

yang dipotong masih kurang dari seharusnya dan PPh yang dipotong melebihi dari

seharusnya. Oleh karena itu diperlukan pemahaman yang mendalam tentang siapa

pemotong pajak, jenis penghasilan yang dipotong, serta tarif dan tata cara pembayaran

dan pelaporan masing-masing jenis pajak tersebut. Diharapakan apa yang telah

diuraikan di atas dapat memberikan pemahaman yang cukup khususnya tentang jenis-

jenis Pajak Penghasilan yang harus dipungut/dipotong oleh Bendahara. Selain, Pajak


Penghasilan masih ada lagi satu jenis pajak yang juga harus dipungut/dipotong oleh

Bendahara yaitu Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang akan dibahas secara khusus

dalam penulisan berikutnya.

Sumber-Sumber Kajian :

UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU Nomor 16 Tahun 2009.

UU Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU Nomor 36 Tahun 2008.

Peraturan Menteri Keuangan - 184-PMK_03-2007 Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 252/PMK.03/2008 Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 16/PMK.03/2010 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 Peraturan Dirjen Pajak Nomor : PER-31/PJ/2009 Pengumuman Dirjen Pajak Nomor : PENG- 05/PJ.09/2010 tentang Kewajiban Bendahara Pemerintah Pusat dan

Daerah Untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan Pajak.

Blog Pajak Indonesia, dudiwahyudi.com. pajakdisini.blogspot.com, Radi L Ryosaki. Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan, Duddy Wahyudi, 4 Maret 2008, dudiwahyudi.com Waluyo dan Wirawan B. Ilyas, 2003 www.pajak.go.id Panduan Praktis Pemungutan Pph Pasal 22 Bagi Bendaharawan Pemerintah,www.pajak-softindo.co.cc, Informasi Perpajakan Indonesia,www.pajak.net,

Bendahara_PPh

Documents

Transcript of Bendahara_PPh