24

BAB IV

PEMBAHASAN

Penulis membuat pertanyaan dan juga kuisioner untuk staff KKP ACM

dan CV. CSD. Berikut hasil wawancara dan kuisioner dengan staff CV. CSD

dengan KKP ACM:

Gambar 4.1

Wawancara dan Kuisioner dengan CV. CSD

25

Keterangan : warna merah (selain objek PPN)

Warna kuning (objek PPN)

26

27

Gambar 4.2

Wawancara dengan KKP ACM

Dari wawancara tersebut, penulis menyimpulkan beberapa hal. CV. CSD

merupakan klien Kantor Konsultan Pajak (KKP) Adiyanto Consultant

Management (ACM) yang bergerak dalam bidang kontraktor. CV. CSD

memiliki omset dibawah Rp 4.800.000.000, namun sudah terdaftar menjadi

PKP sejak tahun 2016 bersamaan dengan terdaftarnya CV. CSD menjadi klien

KKP ACM. Hal ini dikarenakan lawan transaksi CV. CSD merupakan PKP

dan membutuhkan faktur pajak yang digunakan sebagai bukti transaksi. Selain

itu, juga dikarenakan memberikan keuntungan bagi CV. CSD sehingga dapat

mengkreditkan pajak masukan.

28

CV. CSD sudah menjalankan beberapa kewajiban sebagai PKP dengan

memungut, menyetor dan melaporkan SPT PPN, SPT PPh 21, PPh 23 dan juga

SPT PPh Badan. Pemahaman CV. CSD mengenai perpajakan masih dalam

proses mempelajarinya, sehingga CV. CSD sampai sekarang masih

menggunakan jasa KKP ACM dalam penghitungan bidang perpajakan.

Mengenai menghitung, melaporkan dan menyetorkan, CV. CSD sudah

mengetahui bahwa telat setor untuk PPh 21 dan 23 tanggal 10 bulan

berikutnya, sedangkan untuk telat lapor paling lambat tanggal 20 bulan

berikutnya. Untuk PPh Badan telat setor sebelum SPT PPh Badan disampaikan

dan lapor pada akhir bulan keempat setelah berakhirnya tahun, dan untuk PPN

(PKP) telat setor dan lapor pada akhir bulan berikutnya.

CV. CSD sudah melaksanakan beberapa transaksi dari usaha dengan

perusahaan kecil sampai yang besar, bahkan dengan pemerintah. Namun,

mengenai transaksi Jasa Kena Pajak (JKP) dan Barang Kena Pajak (BKP), CV.

CSD masih ada yang belum dipahami secara baik. Jasa atau barang kena pajak

yang seharusnya dikenakan PPN, tetapi CV. CSD menganggap tidak dikenakan

PPN. Walaupun begitu, CV. CSD tidak segan untuk mempelajari apa saja jasa

dan barang kena pajak PPN dengan KKP ACM.

Penggunaan dari faktur pajak menurut CV. CSD sebagai bukti transaksi,

seperti nota penyerahan barang atau jasa kena pajak (penjualan). Mengenai

pajak masukan dan keluaran, CV. CSD sudah dapat membedakan transaksi

penjualan merupakan pajak keluaran dan pembelian merupakan pajak

masukan. Namun, CV. CSD masih belum terlalu memahami secara detail apa

saja data dalam faktur pajak yang digunakan untuk melaporkan pajak, seperti

pada kode dan nomor faktur pajak, jenis-jenis faktur pajak selain pajak

masukan dan keluaran serta peraturan mengenai faktur pajak yang hanya

digunakan untuk transaksi oleh PKP saja. Tarif yang dikenakan juga sudah

dipahami, dasar pengenaan pajak dikalikan dengan 10%.

29

Untuk transaksi dengan pemerintah, CV. CSD memahami betul, jika tidak

perlu menyetorkan PPN lagi, namun tetap harus melaporkan transaksi dengan

pemerintah sebagai bukti untuk kantor pajak. Tetapi, untuk transaksi selain

dengan pemerintah, jasa dan barang kena pajak dilaporkan dan juga disetorkan

kepada kantor pajak.

4.1 Penyebab Terjadi Tidak Selaras antara SPT PPN dengan SPT PPh

(Laporan Laba Rugi) CV. CSD Tahun 2016

Tabel 4.1

Rekap Penjualan dan Pembelian CV. CSD. Tahun 2016

Sumber : data diolah, 2018

Bulan Penjualan

Pemerintah

Penjualan

Selain

Pemerintah

Pembelian

Pemerintah

JAN 150.000.000 10.000.000 100.000.000

FEB 200.000.000 15.000.000 150.000.000

MAR 250.000.000 20.000.000 200.000.000

APR 300.000.000 25.000.000 250.000.000

MEI 350.000.000 30.000.000 300.000.000

JUN 400.000.000 35.000.000 350.000.000

JUL 150.000.000 10.000.000 100.000.000

AGST 200.000.000 15.000.000 150.000.000

SEPT 250.000.000 20.000.000 200.000.000

OKT 300.000.000 25.000.000 250.000.000

NOV 350.000.000 30.000.000 300.000.000

DES 400.000.000 35.000.000 350.000.000

TOTAL 3.300.000.000 270.000.000 2.700.000.000

30

CV. CSD melakukan transaksi penjualan dengan perusahaan yang

berhubungan dengan pemerintah dan juga dengan selain pemerintah. Transaksi

penjualan berjumlah Rp 3.300.000.000 dan pembelian berjumlah Rp

2.700.000.000 transaksi dengan pemerintah berhubungan dengan pengadaan

barang, nilai ini dapat dilihat dalam tabel 4.1. Pengadaan barang dengan

material pembangunan/konstruksi, yaitu alat berat; besi; material beton (semen,

air, pasir, split, admixture) dan bakesting (rangka struktur sebelum di cor); alat-

alat APD (Alat Pelindung Diri), seperti helm, rompi, sepatu, body harmess;

alat pembantu ketinggian seperti scaffolding (alat untuk membantu naik ke

atas). Selain pemerintah berhubungan dengan jasa berjumlah Rp 270.000.000,

diantaranya dalam jasa perencanaan, pelaksanaan dan pengawasan konstruksi

oleh kontraktor termasuk dalam pembuatan jadwal penyelesaian konstruksi dan

susunan management (manager, staff dan pekerja). Dalam kegiatan ini

berhubungan dengan pembangunan jalan tol dan jembatan. Transaksi penjualan

CV. CSD menggunakan faktur pajak untuk menjadi bukti transaksi. SPT PPN

tidak ada yang dilaporkan sehingga hanya terdapat pada SPT PPh Badan yang

dilaporkan. Transaksi penjualan dan pembelian masuk ke laba rugi dan SPT

PPh Badan sebagai berikut.

31

Gambar 4.3

Laporan Laba Rugi CV. CSD Tahun 2016

INTISARI LABA RUGI DESEMBER 2016

CV. CSD (Rp)

INTISARI L/R

I. Peredaran Usaha 3.300.000.000

Peredaran Selain Usaha 270.000.000

3.570.000.000

II. Harga Pokok Proyek

- Persediaan Awal -

- Pembelian Material 2.700.000.000

- Persediaan Akhir -

Jumlah HPP (2.700.000.000)

LABA KOTOR 870.000.000

III. Biaya

- Gaji Karyawan 30.000.000

- Biaya Transportasi 10.000.000

- Biaya Lainnya 50.000.000

- Penyusutan 37.500.000

TOTAL BIAYA (127.500.000)

IV. Pendapatan & Biaya Selain Operasional

- Pendapatan Lain -lain Selain Objek PPN 10.000.000

- Biaya Adm Bank (1.000.000)

- Biaya Lain lain (500.000)

8.500.000

32

LABA (RUGI) BERSIH 751.000.000

PPH FINAL 1% 35.700.000

LABA (RUGI) BERSIH 715.300.000

Sumber : data diolah, 2018

33

Gambar 4.4

SPT Tahunan Badan CV. CSD Tahun 2016

34

35

36

37

38

39

40

41

Total penjualan (peredaran usaha dan selain usaha) Rp 3.570.000,000.

Peredaran usaha dan pembelian material dapat dilihat dari tabel 4.1. Terdapat

biaya-biaya selain usaha dengan total sebesar Rp127.500.000 dan total biaya-

biaya serta pendapatan berhubungan dengan operasional dan tidak berhubungan

dengan operasional dengan total sebesar Rp 8.500.000. Sehingga pada laporan

laba rugi CV. CSD Tahun 2016 sebesar Rp 751.000.000 yang di dapatkan dari

omset dikurangkan dengan HPP, dan juga biaya-biaya. Pada tahun 2016, CV.

CSD hanya melaporkan SPT PPN Nihil saja (terlampir)

AR (Account Respresentative) memberikan surat himbauan kepada CV.

CSD berisi tentang kewajiban perpajakan dari CV. CSD yang diduga belum

dipenuhi oleh CV. CSD dalam hal pelaporan dan penyetoran SPT Tahun

2016(terlampir). Dalam kasus ini, terdapat pihak lain yang meminjam faktur

pajak CV. CSD (meminjam bendera), dan ternyata pihak tersebut tidak

melaporkan kerjasama yang terjadi dengan pemerintah kepada CV. CSD. Setelah

ditelurusi, pihak yang meminjam faktur pajak CV. CSD tidak tahu jika kerjasama

dengan pemerintah harus tetap dihitung, dan dilaporkan SPT PPN-nya kepada

bendaharawan atau pemungut, sehingga pihak tersebut tidak memberikan

informasi lebih lanjut kepada CV. CSD mengenai transaksi itu. Selain karena

peminjaman faktur pajak, CV. CSD terdapat penjualan dengan perusahaan lain

yang berhubungan dengan jasa dan CV. CSD sendiri tidak mengetahui jika

ternyata jasa tersebut merupakan jasa kena pajak dan hanya dihitung pada laba

rugi saja.

4.2 Penyelesaian untuk Laporan Laba Rugi dengan SPT PPN

Dari permasalahan yang muncul mengakibatkan laporan laba rugi dengan

SPT PPN tidak selaras, oleh sebab itu, penulis mencari solusi untuk

menyelesaikan ketidakselarasan ini. Penyelesaian dari kasus yang diteliti oleh

penulis berupa penyesuaian rekap PPN tahun 2016 untuk penjualan dan

pembelian dengan pemerintah dan selain pemerintah sebagai berikut:

42

Tabel 4.2

Rekap PPN Pengadaan Barang (Pemerintah) CV. CSD Tahun 2016

Sumber : data diolah, 2018.

BULAN

PENJUALAN PEMBELIAN DIBAYAR

KOMPENSASI

KURANG BAYAR/

DPP PPN DPP PPN PEMUNGUT (LEBIH

BAYAR)

JAN 150.000.000 15.000.000 100.000.000 10.000.000 15.000.000 - (10.000.000)

FEB 200.000.000 20.000.000 150.000.000 15.000.000 20.000.000 (10.000.000) (25.000.000)

MAR 250.000.000 25.000.000 200.000.000 20.000.000 25.000.000 (25.000.000) (45.000.000)

APR 300.000.000 30.000.000 250.000.000 25.000.000 30.000.000 (45.000.000) (70.000.000)

MEI 350.000.000 35.000.000 300.000.000 30.000.000 35.000.000 (70.000.000) (100.000.000)

JUN 400.000.000 40.000.000 350.000.000 35.000.000 40.000.000 (100.000.000) (135.000.000)

JUL 150.000.000 15.000.000 100.000.000 10.000.000 15.000.000 (135.000.000) (145.000.000)

AGST 200.000.000 20.000.000 150.000.000 15.000.000 20.000.000 (145.000.000) (160.000.000)

SEPT 250.000.000 25.000.000 200.000.000 20.000.000 25.000.000 (160.000.000) (180.000.000)

OKT 300.000.000 30.000.000 250.000.000 25.000.000 30.000.000 (180.000.000) (205.000.000)

NOV 350.000.000 35.000.000 300.000.000 30.000.000 35.000.000 (205.000.000) (235.000.000)

DES 400.000.000 40.000.000 350.000.000 35.000.000 40.000.000 (235.000.000) (270.000.000)

3.300.000.000 330.000.000 2.700.000.000 270.000.000 330.000.000

(270.000.000)

43

Penjualan dan pembelian mengenai pengadaan barang kena pajak yang

bekerjasama dengan pemerintah jika dihitung menggunakan tarif PPN yaitu 10%,

maka total untuk penjualan tahun 2016 Rp 330.000.000 seperti dalam tabel 4.3.

Pada pembelian total PPN yang dikenakan sebesar Rp 270.000.000. Pada saat

pembelian barang dengan pemerintah, CV. CSD yang dipungut PPN dan pada

saat menjual kepada pemerintah, CV. CSD juga yang dipungut PPNnya, sehingga

terdapat PPN yang dibayar pemungut dengan nilai total sama dengan total PK

sebesar Rp 330.000.000. Pada prinsipnya, lebih bayar dapat dikompensasikan

pada bulan berikutnya, sehingga bulan Januari belum ada kompensasi lebih bayar,

dan lebih bayar yang terdapat pada bulan Januari dikompensasikan ke bulan

Februari, prinsip ini diterapkan sampai bulan Desember, karena dari Januari

sampai Desember transaksi CV. CSD dengan pemerintah mengalami lebih bayar.

Untuk mengetahui kurang atau lebih bayar transaksi dengan pemerintah

ini, maka PK dikurangi dengan PM dikurangi lagi dengan total dibayar pemungut

dan ditambahkan dengan kompensasi lebih bayar dari bulan sebelumnya sehingga

mendapatkan total lebih bayar pada akhir tahun 2016 sebesar Rp Rp 270.000.000

ini dapat ditangguhkan ke tahun 2018. Keterlambatan lapor maka dikenakan

denda Rp 500.000 per masa/bulan. Maka total denda untuk transaksi dengan

pemerintah totalnya Rp 6.000.000 pada tahun 2016 karena tidak melaporkan

untuk PPN selama 12 bulan (1tahun) yang dibayarkan kepada bendaharawan oleh

CV. CSD. CV. CSD dalam kerjasama dengan pemerintah hanya dikenakan denda

untuk telat lapor saja, karena setoran PPN sudah dibayarkan oleh pihak

pemerintah.

Tidak hanya transaksi penjualan dengan pemerintah saja yang dihitung dan

dilaporkan, namun masih ada transaksi penjualan berupa jasa dengan selain

pemerintah yang harus disesuaikan agar mengalami data yang selaras antara SPT

PPN dengan laporan laba rugi. Data yang perlu disesuaikan sebagai berikut.

44

Tabel 4.3

Rekap PPN Jasa (Selain Pemerintah) CV. CSD Tahun 2016

BULAN PENJUALAN PEMBELIAN

KOMPENSASI KURANG BAYAR/

DPP PPN DPP PPN (LEBIH BAYAR)

JAN 10.000.000 1.000.000 - -

1.000.000

FEB 15.000.000 1.500.000 - - - 1.500.000

MAR 20.000.000 2.000.000 - - - 2.000.000

APR 25.000.000 2.500.000 - - - 2.500.000

MEI 30.000.000 3.000.000 - - - 3.000.000

JUN 35.000.000 3.500.000 - - - 3.500.000

JUL 10.000.000 1.000.000 - - - 1.000.000

AGST 15.000.000 1.500.000 - - - 1.500.000

SEPT 20.000.000 2.000.000 - - - 2.000.000

OKT 25.000.000 2.500.000 - - - 2.500.000

NOV 30.000.000 3.000.000 - - - 3.000.000

DES 35.000.000 3.500.000 - - - 3.500.000

270.000.000 27.000.000 - - - 27.000.000

Sumber : data diolah, 2018.

Transaksi yang terjadi dengan selain pemerintah berupa jasa kena pajak.

Dari DPP tersebut dikenakan tarif PPN sebesar 10%. Dilihat pada tabel 4.4 total

penjualan (PK) Rp 27.000.000 dan untuk pembelian (PM) nihil. Sedikit berbeda

dengan transaksi pemerintah, untuk mendapatkan penghitungan kurang atau lebih

bayar dengan PK dikurangkan pada PM serta ditambahkan kompensasi. Dalam

transaksi selain dengan pemerintah tidak ada nilai yang dibayar ke pemungut

untuk transaksi penjualan. Hal ini dikarenakan pajak keluaran dipungut kepada

pembeli dan CV. CSD hanya menyetorkan dan melaporkan. Pada transaksi CV.

CSD tahun 2016, selain dengan pemerintah tidak ada transaksi pembelian dan

juga tidak ada kompensasi lebih bayar sehingga hanya menghasilkan kurang bayar

45

selama tahun 2016 sebesar Rp 27.000.000. Dalam transaksi ini dikenakan denda,

karena telat menyetorkan dan melaporkan PPN kepada bendaharawan, sebagai

berikut.

Tabel 4.4

Denda Telat Lapor dan Setor PPN Jasa CV. CSD (Selain Pemerintah)

Tahun 2016

BULAN

KURANG

BAYAR/(LEBIH

BAYAR)

DENDA TOTAL

KB+DENDA Telat Setor Telat

Lapor

JAN 1.000.000 500.000 500.000 2.000.000

FEB 1.500.000 720.000 500.000 2.720.000

MAR 2.000.000 920.000 500.000 3.420.000

APR 2.500.000 1.100.000 500.000 4.100.000

MEI 3.000.000 1.260.000 500.000 4.760.000

JUN 3.500.000 1.400.000 500.000 5.400.000

JUL 1.000.000 380.000 500.000 1.880.000

AGST 1.500.000 540.000 500.000 2.540.000

SEPT 2.000.000 680.000 500.000 3.180.000

OKT 2.500.000 800.000 500.000 3.800.000

NOV 3.000.000 900.000 500.000 4.400.000

DES 3.500.000 980.000 500.000 4.980.000

27.000.000 10.180.000 6.000.000 43.180.000

Sumber : data diolah 2018.

Cara meghitung denda telat menyetorkan yaitu 2% dikalikan dengan telat

bulan setor (dihitung dari batas akhir penyampaian SPT PPN sampai dengan

penyetoran) kemudian dikalikan kurang bayar (pajak terutang). Penghitungan

pada bulan Januari yaitu 2% x 25 bulan x Rp 1.000.000 maka menghasilkan

telat setor sebesar Rp 500.000. Kemudian ditambahkan dengan denda telat

46

lapor sebesar Rp 500.000 dan juga ditambahkan dengan kurang bayar sebesar

Rp 500.000 sehingga menghasilkan Rp 2.000.000. Cara penghitungan untuk

bulan Februari sampai Desember sama dengan bulan Januari, yang

membedakan pada bulan telat setornya dan juga nilai kurang bayarnya.

Dari penyesuaian kedua transaksi untuk pengenaan PPN tersebut maka

penulis membuat penyesuaian dengan tabel keselarasan SPT PPN dan laporan

laba rugi. Tabel ringkasan penghitungan SPT PPN dengan laporan laba rugi

yang dibuat penulis sebagai berikut.

49

Tabel 4.5

Keselarasan antara SPT PPN dengan SPT PPh Badan (Laporan Laba Rugi)

(000)

KETERANGAN SPT

PPN

SPT

PPH

BADAN

PENYESUAIAN KB/(LB) DENDA

TOTAL

KB +

DENDA

Pemerintah - 3.300.000 3.300.000

Selain Pemerintah - 270.000 270.000

Omset - 3.570.000 3.570.000

HPP - 2.700.000 2.700.000

Biaya 127.500 127.500 -

Pendapatan Non

Operasional 10.000 10.000

-

Biaya Adm Bank 1.000 1.000 -

Biaya Selain

Operasional 500 500 -

Laba Rugi (119.000) 751.500 870.000

PPH 1%

35.700 35.700

PK Pemerintah - 330.000 330.000

(270.000) 6.000 6.000

PM Pemerintah - 270.000 270.000

Dibayar

Pemungut - - 330.000

Kompensasi - - -

PK Selain

Pemerintah - 27.000

27.000

27.000 16.180 43.180

PM Selain

Pemerintah - - -

Dibayar

Pemungut - - -

Kompensasi - - -

Total Pajak

Keluaran - 357.000

357.000 (243.000) 22.180 49.180

50

Total Pajak

Masukan - 270.000

270.000

Dibayar

Pemungut - - 330.000

Kompensasi - - -

Total Denda+Kurang Bayar 49.180

Sumber : data diolah, 2018.

Dalam SPT PPN tidak terdapat omset dan juga HPP hanya tertera biaya-

biaya dan juga pendapatan, sehingga yang dihasilkan dari SPT PPN adalah

nihil. Untuk SPT PPh Badan terdapat transaksi dengan pemerintah sebesar Rp

3.300.000.000 dan juga selain pemerintah sebesar Rp 270.000.000 yang ditulis

dalam SPT PPh Badan dan ditotal sebagai omset CV. CSD sebesar Rp

3.570.000.000. Dari total omset dikurangi dengan harga pokok penjualan

(HPP) Rp 2.700.000.000, biaya-biaya Rp 128.000.000 dan ditambahkan

dengan pendapatan selain operasional Rp 10.000.000 maka menghasilkan laba

rugi sebesar Rp 751.500.000. Laba Rugi dikalikan dengan 1% menghasilkan

Rp 35.700.000. Oleh karena itu, penulis menyelaraskan SPT PPN dengan SPT

PPh Badan

Dari omset yang sudah dijumlahkan, transaksi dengan pemerintah dan

selain pemerintah dikenakan PPN 10%. PPN dari kerjasama pemerintah yaitu

pajak keluaran Rp 330.000.000, pajak masukan Rp 270.000.000, dibayar

pemungut Rp 330.000.000 dan kompensasi selama tahun 2016 sehingga

menghasilkan lebih bayar Rp 270.000.000 seperti pada tabel 4.3. Lebih bayar

dikompensasikan pada tahun berikutnya. Denda yang harus dibayarkan CV.

CSD yang disebabkan telat lapor untuk pengadaan barang dengan pemerintah

Rp 6.000.000.

51

Transaksi selain dengan pemerintah yaitu pajak keluaran Rp 27.000.000,

pajak masukan dan kompensasi nihil sehingga menghasilkan kurang bayar

sebesar Rp 27.000.000. Total denda telat setor sebesar Rp 10.180.000 dan lapor

sebesar sama seperti dengan transaksi pemerintah, sebesar Rp 6.000.000. Jadi,

yang dibayarkan oleh CV. CSD untuk denda setor dan lapor untuk transaksi

pemerintah dan juga selain dengan pemerintah sebesar Rp 22.180.000. Denda

tersebut ditambahkan dengan kurang bayar pada transaksi selain dengan

pemerintah sehingga menghasilkan nilai Rp 49.180.000 kepada pemungut

pajak dan disertai SPT PPN.

BAB IVPEMBAHASANGambar 4.1Wawancara dan Kuisioner dengan CV. CSDGambar 4.2Wawancara dengan KKP ACM4.1 Penyebab Terjadi Tidak Selaras antara SPT PPN dengan SPT PPh (Laporan Laba Rugi) CV. CSD Tahun 2016Tabel 4.1Rekap Penjualan dan Pembelian CV. CSD. Tahun 2016Gambar 4.3Laporan Laba Rugi CV. CSD Tahun 2016Gambar 4.4SPT Tahunan Badan CV. CSD Tahun 2016

4.14.2 Penyelesaian untuk Laporan Laba Rugi dengan SPT PPNTabel 4.2Rekap PPN Pengadaan Barang (Pemerintah) CV. CSD Tahun 2016Tabel 4.3Rekap PPN Jasa (Selain Pemerintah) CV. CSD Tahun 2016Tabel 4.4Denda Telat Lapor dan Setor PPN Jasa CV. CSD (Selain Pemerintah) Tahun 2016Tabel 4.5Keselarasan antara SPT PPN dengan SPT PPh Badan (Laporan Laba Rugi)