Akuntansi Terkait Tax Amnesty ED PSAK 70 -...

STANDAR AKUNTANSI

TERKAIT TAX AMNESTY DAN

ISSUE-ISSUE TERKAIT

Oleh: Ersa Tri Wahyuni, PhD, CA, CPMA,CPSAK

1 Ersa Tri Wahyuni Maret 2017

Agenda Hari Ini

Review UU No 11 tahun 2016

PSAK 70

Issue-issue Penerapan PSAK 70

2

Ersa Tri Wahyuni Maret 2017

UU Pajak No 11/2016: Tax Amnesty

adalah….

Pengampunan Pajak adalah penghapusan pajak yang

seharusnya terutang,

tidak dikenai sanksi administrasi perpajakan dan sanksi

pidana di bidang perpajakan,

dengan cara mengungkap Harta dan membayar Uang

Tebusan sebagaimana diatur dalam Undang-Undang ini

Uang Tebusan adalah sejumlah uang yang dibayarkan

ke kas negara untuk mendapatkan Pengampunan

Pajak.

3


UU Pajak No 11/2016: Tujuan

a. mempercepat pertumbuhan dan restrukturisasi ekonomi melalui pengalihan Harta, yang antara lain akan berdampak terhadap peningkatan likuiditas domestik, perbaikan nilai tukar Rupiah, penurunan suku bunga, dan peningkatan investasi;

b. mendorong reformasi perpajakan menuju sistem perpajakan yang lebih berkeadilan serta perluasan basis data perpajakan yang lebih valid, komprehensif, dan terintegrasi; dan

c. meningkatkan penerimaan pajak, yang antara lain akan digunakan untuk pembiayaan pembangunan.

4


Tarif Tebusan 1: Harta dibawa ke DN

• 3 bulan pertama sejak UU disahkan

• Sampai 30 Sept 2016

2%

• October sampai Desember 2016

3% • Januari 2017 sampai Maret 2017

5%

5


Tarif tebusan 2 : Harta masih di LN

• 3 bulan pertama sejak UU disahkan

• Sampai 30 Sept 2016

4%

• October sampai Desember 2016

6% • Januari 2017 sampai Maret 2017

10%

6


Tarif Tebusan 3 : UKM

• Untuk total harta dilaporkan IDR 10 Milyar

0.5%

• Nilai harta lebih dari IDR 10 Milyar

2%

7


Harta yang diungkapkan

a. nilai Harta yang telah dilaporkan dalam SPT PPh

Terakhir; dan

b. nilai Harta tambahan yang belum atau belum

seluruhnya dilaporkan dalam SPT PPh Terakhir.

Yang mendapatkan pengampunan bukan hanya

harta tambahan tapi semua harta yang

diungkapkan.

8


Harta yang diungkapkan: Pengukuran

Nilai Harta tambahan yang belum atau belum seluruhnya dilaporkan sebagaimana dimaksud pada ayat

(1) huruf b ditentukan dalam mata uang Rupiah berdasarkan nilai nominal untuk Harta berupa kas

atau nilai wajar untuk Harta selain kas pada akhir Tahun Pajak Terakhir.

Tidak dijelaskan dalam UU yang dimaksud nilai wajar apakah sesuai dengan PSAK 68.

9


Utang yang terkait langsung dengan

harta

Hanya untuk keperluan menghitung uang tebusan!

Utang yang terkait langsung dengan harta dapat

menjadi pengurang

75% wajib pajak badan

50% wajib pajak pribadi

10


Surat Pernyataan

Menteri atau pejabat yang ditunjuk atas nama Menteri menerbitkan Surat Keterangan dalam jangka waktu paling lama 10 (sepuluh) hari kerja terhitung sejak tanggal diterima Surat Pernyataan beserta lampirannya dan mengirimkan Surat Keterangan kepada Wajib Pajak.

Dalam hal jangka waktu 10 (sepuluh) hari kerja sebagaimana dimaksud pada ayat (4) Menteri atau pejabat yang ditunjuk atas nama Menteri belum menerbitkan Surat Keterangan, Surat Pernyataan dianggap diterima sebagai Surat Keterangan.

11


Fasilitas utk peserta tax amnesty

penghapusan pajak terutang yang belum diterbitkan ketetapan pajak, tidak dikenai sanksi administrasi perpajakan, dan tidak dikenai sanksi pidana di bidang perpajakan, untuk kewajiban perpajakan dalam masa pajak, bagian Tahun Pajak, dan Tahun Pajak, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir;

penghapusan sanksi administrasi perpajakan berupa bunga, atau denda, untuk kewajiban perpajakan

tidak dilakukan pemeriksaan pajak, pemeriksaan bukti permulaan, dan penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, atas kewajiban perpajakan

penghentian pemeriksaan pajak, pemeriksaan bukti permulaan, dan penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, dalam hal Wajib Pajak sedang dilakukan pemeriksaan pajak, pemeriksaan bukti permulaan, dan penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan atas kewajiban perpajakan, sampai dengan akhir Tahun Pajak Terakhir,

12


Perlakuan Perpajakan. Pasal 14

Bagi Wajib Pajak yang diwajibkan menyelenggarakan pembukuan menurut ketentuan Undang-Undang mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, harus membukukan selisih antara nilai Harta dikurangi dengan nilai Harta bersih yang telah dilaporkan sebagai tambahan atas saldo laba ditahan dalam neraca.

Harta tambahan yang diungkapkan dalam Surat Pernyataan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat huruf b yang berupa aktiva tidak berwujud, tidak dapat diamortisasi untuk tujuan perpajakan.

Harta tambahan yang diungkapkan dalam Surat Pernyataan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat huruf b yang berupa aktiva berwujud, tidak dapat disusutkan untuk tujuan perpajakan.

13


PSAK 70: ASET DAN LIABILITAS

PENGAMPUNAN PAJAK

14 Ersa Tri Wahyuni Maret 2017

Latar Belakang

Untuk mendukung program Pemerintah melalui

peningkatan penerimaan pajak

18 Agustus 2016 DSAK IAI telah mengeluarkan ED

PSAK 70 untuk memberikan pengaturan perlakuan

akuntansi atas aset dan liabilitas pengampunan

pajak.

Disahkan 14 September 2016

15


Tujuan PSAK 70

Tujuan

•Mengatur perlakukan akuntansi untuk Aset dan Liabilitas Pengampunan pajak sesuai UU Pengampunan Pajak No 11/2016

16


Ruang Lingkup

Entitas menerapkan PSAK 70 jika entitas mengakui

aset dan liabilitas dalam laporan keuangannya

PSAK 70 dapat digunakan juga untuk entitas yang

menggunakan SAK ETAP

Bila entitas ikut Tax Amnesty tapi tidak mau

mencatatakan aset dan liabilitasnya dalam laporan

keuangan, apakah harus tetap menerapkan PSAK

70?

17


Kebijakan Akuntansi

OPSI Satu

Pengakuan, pengukuran dan penyajian aset dan

liabilitas pajak mengikuti SAK yang ada.

Opsi Dua

Pengakuan, pengukuran dan penyajian aset dan

liabilitas pajak mengikuti aturan khusus yang ada

dalam PSAK 70

18


Pengakuan

Aset dan liabilibitas pengampunan pajak diakui

jika disyaratkan oleh SAK. Entitas tidak mengakui

suatu item sebagai aset dan liabilitas jika SAK

tidak memperkenankan pengukuran item tersebut.

19


Contoh kasus Pengakuan 1

Sebuah wajib pajak badan ikut serta dalam

program Tax Amnesty dan satu satunya harta yang

dilaporkan adalah merek dagang (brand) yang

selama ini dikembangkan sendiri oleh entitas.

Perusahaan tidak pernah membeli merek dagang

dari pihak lain.

Berdasarkan ketetapan pajak, harta ini dapat

diakui

Bagaimana berdasarkan SAK?

20


Contoh Kasus Pengakuan 2

Entitas memiliki suatu akun bank yang selama ini belum dilaporkan dalam SPT. Akun bank tersebut memiliki saldo IDR 10 M. Akun bank ini dilaporkan sebagai harta tambahan dalam program pengampunan pajak. Ternyata akun tersebut merupakan akun sementara, di mana uang yang berada di dalam akun tersebut akan disalurkan kembali ke SBU atau entitas lain.

Berdasarkan SAK, apakah akun ini harta atau liabilitas?

21


Pengakuan Uang Tebusan

Baik opsi satu dan opsi dua mengakui uang tebusan

sebagai beban operasional

Uang tebusan tidak bisa digunakan untuk

mengurangi aset pengampunan pajak

Uang tebusan tidak bisa dianggap sebagai

pembayaran pajak (beban pajak/tax expense)

22


Akuntansi OPSI SATU 23


OPSI Satu : Dianggap Kesalahan

Dalam Opsi satu, harta tambahan karena TA

dianggap sebagai kesalahan, sehingga entitas

menerapkan SAK yang relevan, termasuk PSAK 25.

Contoh: Sebuah WP Badan ikut program TA dan

melaporkan satu buah gedung yang selama ini

belum dilaporkan. Gedung tersebut dibeli 5 tahun

yang lalu dengan harga IDR 10 milyar dengan

depresiasi 20 tahun.

24


Perlakuan Pencatatan Sesuai Opsi

Satu

Kelalaian mencantumkan gedung dalam laporan keuangan dianggap sebagai error.

Entitas memasukkan gedung tersebut sesuai dengan harga perolehannya secara retrospektif (seakan-akan gedung tersebut sudah dimiliki sejak 5 tahun lalu)

Dampak depresiasi selama 5 tahun diakui dalam saldo laba (Retained Earnings). Per tahun 500 juta sehingga dalam 5 tahun total depresiasi adalah Rp. 2.5M

Entitas menyajikan ulang Neraca 3 kolom. Akhir periode pelaporan, perode komparatif, dan awal periode komparatif. (lihat PSAK 25 dan PSAK 1)

25


Pengukuran Selanjutnya dan Penyajian

Mengikuti SAK yang berlaku.

Misalnya : Bila aset tetap berarti harus disusutkan

sesuai dengan SAK yg berlaku.

Penyajian disajikan sama dengan aset aset lain

dalam golongan yang sama.

26


Pertanyaan2 Seputar Opsi Satu

Apakah menggunakan jumlah yang ada di Surat

Keterangan? Ketika mengakui pertama kali?

Bagaimana penyajian dalam laporan keuangan?

Apakah perlu dipisahkan seperti opsi dua?

27


Akuntansi Opsi Dua 28


Opsi Dua: Dianggap Sebagai

Tambahan Modal Disetor

Bila Entitas memilih Opsi Dua maka tambahan harta akibat tax amnesty dianggap sebagai tambahan modal disetor.

Dianggap sebagai transaksi ekuitas

Sehingga selisih antara aset pengampunan pajak dan liabilitas pengampunan pajak diakui pada ekuitas dalam pos tambahan modal disetor.

Tidak bisa diakui sebagai laba rugi direalisasi ataupun di reklasifikasi ke saldo laba.

Sampai kapan?....

29


Opsi Dua : Pengakuan Awal

Berapapun nilai yang tertera dalam SKPP (Surat

Keterangan Pengampunan Pajak) diakui sebagai harga

perolehan (Deemed Cost)

Namun mengingat bahwa tidak ada persyaratan nilai

wajar sesuai dgn SAK dalam surat pernyataan harta,

maka ada kemungkinan entitas berusaha mengecilkan

nilai wajar harta untuk mengecilkan uang tebusan

Oleh sebab itu penyajian aset TA pada opsi dua

dipisahkan dengan aset lainnya karena pengukuran

awal yang belum tentu sesuai dengan SAK

30


Penyesuaian Provisi

Entitas mungkin saja sedang memiliki sengketa pajak dan memiliki provisi atau aset pajak tangguhan.

Bila WP ikut program tax amnesty, maka semua pemeriksaan dan penyidikan pajak dihentikan

Entitas tidak memiliki dasar untuk tetap mengharapkan manfaat ekonomi dari aset tersebut sehingga dilakukan penyesuaian

Diakui dalam laba rugi pada periode surat keterangan

31


Pengukuran setelah pengakuan

Opsi dua mensyaratkan pengukuran selanjutnya mengikuti SAK yang relevan.

Aset tetap disusutkan dan bisa mengalami penurunan nilai (PSAK 16 dan PSAK 48)

Apabila entitas ingin menilai aset dan liabilitas sesuai dengan nilai wajar (PSAK 68), selisihnya masuk ke tambahan modal disetor, tidak dilarang. Silahkan.

Nilai hasil pengukuran kembali menjadi deemed cost baru.

32


Pengukuran setelah Pengakuan

Bila TA mengakibatkan munculnya pengendalian

baru. Muncul investee baru.

Entitas mengukur kembali dan menerapkan PSAK

65 Laporan Keuangan Konsolidasian

Periode Pengukuran kembali bisa sampai dengan

31 Desember 2017

Jika investee merupakan entitas sepengendali

maka entitas menerapkan ketentuan dalam PSAK

38.

33


Penghentian Pengakuan

Sesuai dengan SAK yang relevan

34


Penyajian Opsi 2

Disajikan terpisah

• Aset dan liabilitas pengampunan pajak disajikan terpisah dari aset dan liabilitas lainnya.

• Mirip dengan “Aset yang tersedia untuk dijual”

Boleh disajikan terpisah di golongan jangka pendek atau jangka panjang

• Bila gak jelas, maka disajikan one line item di dalam golongan jangka panjang

Tidak boleh saling hapus antara aset dan liabilitas

35


Ilustrasi Penyajian

Laporan Posisi Keuangan

Aset Lancar

Kas dan setara kas

Inventory

Aset Pengampunan Pajak

Aset Tidak Lancar

Bangunan

Tanah

Aset Pengampunan Pajak

36


Apakah Selamanya harus disajikan

terpisah?

Tidak perlu selamanya

Bila entitas ingin mereklasifikasi aset pengampunan pajak, bisa dilakukan dengan syarat

Entitas mengukur kembali aset dan liabilitas pengampunan pajak sesuai dengan SAK (bukan sesuai dengan SKPP). Sesuai dengan paragraf 16

Ingat alasan dipisahkan karena pengakuan awalnya tidak sesuai dengan SAK melainkan sesuai dengan SKPP.

37


Pengungkapan

Yang wajib diungkapkan:

Tanggal SKPP

Jumlah yang diakui sebagai aset pengampunan pajak

sesuai dengan SKPP serta jumlah liabilitas

pengampunan pajak

Mengungkapkan hal hal lain yang dirasakan

penting agar menghasilkan informasi yang relevan

dan andal

38


Ketentuan Transisi

Opsi Satu

• Retrospektif sesuai dengan PSAK 25

Opsi Dua

• Prospektif

39


Issue Issue Penting

Mengapa SAK 70 tidak mengikuti UU Perpajakan

yang mengijinkan selisih nilai masuk ke saldo laba?

Mengapa SAK 70 tidak mengikuti UU perpajakan

yang mengijinkan aset tetap tidak didepresiasikan?

Mengapa uang tebusan dianggap sebagai beban?

Bukan masuk dalam harga perolehan aset?

Mengapa provisi dan aset pajak tangguhan tidak

bisa dibuang ke saldo laba? Mengapa harus diakui

di laba rugi?

40


Issue Issue Penting : Cut Off date

Wajib Pajak menyerahkan surat pernyataan harta untuk ikut TA pada tanggal 30 Desember 2016 dan membayar uang tebusan pada tanggal tersebut. SKPP baru diterima 10 hari kemudian tanggal 10 Januari.

Kapan uang tebusan diakui dalam laporan laba rugi?

Kapan aset dan liabilitas pajak diakui?

Apakah terbitnya SKPP adalah adjusting events setelah tanggal neraca?

41


Koreksi Editorial PSAK 70


42

DSAK melakukan koreksi editorial PSAK 70 karena dirasakan membingungkan pembaca. Koreksi editorial PSAK 70 Sebagai berikut:

Paragraf 13 Entitas mengakui uang tebusan yang dibayarkan dalam laba rugi pada periode Surat Keterangan Surat Pernyataan Harta disampaikan.

Paragraf 14 Entitas melakukan penyesuaian atas saldo klaim, aset pajak tangguhan, dan provisi dalam laba rugi pada periode Surat Keterangan Surat Pernyataan Harta disampaikan sesuai UU Pengampunan Pajak sebagai akibat hilangnya hak yang telah diakui sebagai klaim atas kelebihan pembayaran pajak, aset pajak tangguhan atas akumulasi rugi pajak belum dikompensasi, dan provisi pajak sebelum menerapkan Pernyataan ini.

Email: [email protected] Twitter : @ersatriwahyuni

Thank You 43


mailto:[email protected]

Akuntansi Terkait Tax Amnesty ED PSAK 70 -...

Documents

Transcript of Akuntansi Terkait Tax Amnesty ED PSAK 70 -...