AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN IIBy Rito, SE, Ak, MSi

INVESTASI SAHAM AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR

Akuntansi Untuk Investasi Saham1) Metode BiayaKepemilikan kurang dari 20%, artinya tidak punya pengaruh significantInvestasi dilaporkan pada biayanya maka dividen dilaporkan sebagai pendapatan dividenUtk dividen yang diterima melebihi laba investor setelah saham diperoleh dianggap sebagai pengembalian modal (dividen likuidasi) dan dicatat sebagai pengurang investasi.Surat berharga digolongkan sebagai surat berharga diperdagangkan (surat berharga yang dibeli untuk tujuan dijual kembali dalam waktu dekat) atau surat berharga tersedia untuk dijualDicatat pada nilai wajarnya sehingga metode biaya disebut juga Fair Value Method.

Akuntansi Untuk Investasi Saham (lanjut..)2) Metode EkuitasKepemilikan 20%-50%, artinya punya pengaruh signifikanKepemilikan lebih dari 50%, artinya punya control atas investee. Pakai metode ekuitas dan ada prosedur konsolidasiInvestasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian, dan dividen.Laba bersih (net income) sebagai penambah akun investasi sedangkan dividen adalah pengurang akun investasi.Baik investor maupun investee tetap menjadi entitas hukum yang terpisah dengan pencatatan akuntansi sendiri-sendiriAkuntansi metode ekuitas sering disebut konsolidasi satu baris artinya Investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal dalam neraca perusahaan investor dan pendapatan investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal dalam laporan laba rugi (kecuali perusahaan yang punya item-item yang tidak biasa diperlukan pengungkapan tersendiri).

Dasar Pelaporan Keuangan Berdasarkan tingkat Kepemilikan saham biasa:A = tingkat kepemilikan 0% - 20 % memiliki pengaruh tidak signifikan, menggunakan metode biaya, B = tingkat kepemilikan > 20% - 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan metode ekuitas, C = tingkat kepemilikan > 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan konsolidasi.

Tingkat Kepemilikan

0%

20%

50%

100%

A

B

C

KONSEP YANG MENDASARI METODE BIAYA DAN EKUITAS Berdasarkan metode biaya, investasi dalam saham biasa dicatat pada biayanya dan deviden dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapat deviden. Ada suatu pengecualian; deviden yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengendalian modal (atau likuidasi deviden) dan dicatat sebagai pengurang terhadap akun investasi. Akuntansi metode ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi.Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan atau disesuaikan dengan keuntungan, kerugian, dan deviden.Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan invsesti sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi.Akun investasi ditambah dengan pendapatan investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi.Deviden yang diterima dari perusahaan investi adalah diinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan deviden tersebut dicatat sebagai pengurang akun investasi.Maka, pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan akun investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investi.

Akuntansi metode ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi.Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan atau disesuaikan dengan keuntungan, kerugian, dan deviden.Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan invsesti sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi.Akun investasi ditambah dengan pendapatan investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi.Deviden yang diterima dari perusahaan investi adalah diinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan deviden tersebut dicatat sebagai pengurang akun investasi. Maka, pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan akun investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investee.

Metode Biaya Ilustrasi: ABC Company membeli 20% Saham biasa XYZ Company senilai $ 100.000 pada awal tahun tetapi tidak memiliki pengaruh sigifikan kepada XYZ. Selama tahun berjalan XYZ memiliki laba bersih $ 50.000 dan membayar dividen 20.000.

Investasi pada saham biasa XYZ$100.000Kas$ 100.000(mencatat pembelian pada saham biasa XYZ company).

Kas$ 4.000Pendapatan Dividen$ 4.000(mencatat pendapatan dividen dari XYZ Company ($20.000 x 0.20).

Perhatikan: ABC hanya mencatat bagiannya atas laba yang di bagikan oleh xyz dan tidak membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak dibagikan. Nilai tercatat investasi tetap sebesar biaya perolehan awal $ 100.000.

Metode Equitas

Ilustrasi :ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 30% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan.

ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $ 18.000

Investasi pada saham XYZ 18.000 Pendapatan dari Investee 18.000(mencatat pendapatan dari investasi pada XYZ Company 60.000 x 30%)

Catatan: Ayat jurnal ini disebut sebagai akrual ekuitas (equity accrual) yang biasanya dibuat sebagai ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee melaporkan kerugian untuk periode tersebut, investor mengakui bagiannya atas rugi tersebut dan mengurangi nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut.

ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 30% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar $ 20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ

Kas 6.000 Investasi pd saham XYZ Company 6.000

(mencatat penerimaan dividen dari XYZ Company 30% x 20.000)Nilai yang tercatat investasi:

Biaya perolehan awal100.000Akrual ekuitas 18.000Dividen6000Sado akhir108.000

TERIMA KASIH