ACTIVITY BASED COSTINGACTIVITY BASED COSTING

1. 1. ACTIVITY BASED COSTING (ABC)ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

SUATU PENDEKATAN PENENTUAN BIAYA PRODUK YANG SUATU PENDEKATAN PENENTUAN BIAYA PRODUK YANG MEMBE MEMBE

BANKAN BIAYA KE PRODUK ATAU JASA ATAS DASAR KONSUMSI BANKAN BIAYA KE PRODUK ATAU JASA ATAS DASAR KONSUMSI SUM SUM

BERDAYA YANG DIGUNAKAN UNTUK MENDUKUNG AKTIVITAS.BERDAYA YANG DIGUNAKAN UNTUK MENDUKUNG AKTIVITAS.

ACTIVITY BASED COSTINGACTIVITY BASED COSTING

1. 1. ACTIVITY BASED COSTING (ABC)ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

SUATU PENDEKATAN PENENTUAN BIAYA PRODUK YANG SUATU PENDEKATAN PENENTUAN BIAYA PRODUK YANG MEMBE MEMBE

BANKAN BIAYA KE PRODUK ATAU JASA ATAS DASAR KONSUMSI BANKAN BIAYA KE PRODUK ATAU JASA ATAS DASAR KONSUMSI SUM SUM

BERDAYA YANG DIGUNAKAN UNTUK MENDUKUNG AKTIVITAS.BERDAYA YANG DIGUNAKAN UNTUK MENDUKUNG AKTIVITAS.

COST OBJECT(PRODUK/JASA)

COST OBJECT(PRODUK/JASA) AKTIVITAS

AKTIVITASSUMBER DAYA

SUMBER DAYA

PENGELOLAAN AKTIVITASMERUPAKAN PENGELOLAAN

TERHADAP AKTIVITAS VALUE ADDED & NON VALUEADDED DALAM MENGHASILKAN COST OBJECTIF DGNMENGKONSUMSI SUMBER

DAYA

PENGELOLAAN AKTIVITASMERUPAKAN PENGELOLAAN

TERHADAP AKTIVITAS VALUE ADDED & NON VALUEADDED DALAM MENGHASILKAN COST OBJECTIF DGNMENGKONSUMSI SUMBER

DAYA

BIAYA MERUPAKAN UKURAN SUMBERDAYA

YANG DIKONSUMSI UNTUK MELAKSANAKAN AKTIVITAS

DALAM MENGHASILKANCOST OBJECT

(PRODUK ATAU JASA)

BIAYA MERUPAKAN UKURAN SUMBERDAYA

YANG DIKONSUMSI UNTUK MELAKSANAKAN AKTIVITAS

DALAM MENGHASILKANCOST OBJECT

(PRODUK ATAU JASA)

2. AKTIVITAS2. AKTIVITAS

ADALAH KEGIATAN YANG DILAKUKAN DALAM SUATU ORGANISASI YGADALAH KEGIATAN YANG DILAKUKAN DALAM SUATU ORGANISASI YG

BERGUNA UNTUK TUJUAN PENENTUAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVIBERGUNA UNTUK TUJUAN PENENTUAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVI

TAS YANG DILAKUKAN.TAS YANG DILAKUKAN.

CONTOH: PENGIRIMAN BARANG MERUPAKAN AKTIVITAS PEMASARANCONTOH: PENGIRIMAN BARANG MERUPAKAN AKTIVITAS PEMASARAN

3. SUMBER DAYA3. SUMBER DAYA

UNSUR EKONOMIS YANG DIGUNAKAN DALAM MELAKSANAKAN UNSUR EKONOMIS YANG DIGUNAKAN DALAM MELAKSANAKAN AKTIVIAKTIVI

TAS, KARENA ITU HARUS DIBEBANKAN KE OBJEK BIAYA.TAS, KARENA ITU HARUS DIBEBANKAN KE OBJEK BIAYA.

CONTOH: UPAH DAN BAHAN BAKU SUMBERDAYA UNTUK PRODUKSICONTOH: UPAH DAN BAHAN BAKU SUMBERDAYA UNTUK PRODUKSI

4. OBJEK BIAYA4. OBJEK BIAYA

BENTUK AKHIR DIMANA PENGUKURAN BIAYA HARUS DILAKUKANBENTUK AKHIR DIMANA PENGUKURAN BIAYA HARUS DILAKUKAN

CONTOH: PRODUK, PEMASARAN, PELANGGAN, LISTRIKCONTOH: PRODUK, PEMASARAN, PELANGGAN, LISTRIK

5. 5. COST DRIVERCOST DRIVER

FAKTOR YANG MENYEBABKAN PERUBAHAN BIAYA AKTIVITAS, DAPATFAKTOR YANG MENYEBABKAN PERUBAHAN BIAYA AKTIVITAS, DAPAT

DIUKUR, DIGUNAKAN SEBAGAI DASAR MEMBEBANKAN BIAYA AKTIVI DIUKUR, DIGUNAKAN SEBAGAI DASAR MEMBEBANKAN BIAYA AKTIVI

TAS KE TAS KE COST POOLCOST POOL TERTENTU. TERDAPAT DUA TERTENTU. TERDAPAT DUA COST DRIVERCOST DRIVER YAITU YAITU

RESOURCES DRIVER AND ACTIVITY DRIVER.RESOURCES DRIVER AND ACTIVITY DRIVER.

a. a. RESOURCES DRIVERRESOURCES DRIVER

UKURAN KUANTITAS SUMBERDAYA YANG DIKONSUMSI OLEH AKTIUKURAN KUANTITAS SUMBERDAYA YANG DIKONSUMSI OLEH AKTI

VITAS. VITAS. CONTOH:CONTOH: PROSENTASE LUAS LANTAI YG DIGUNAKAN UNTUK PROSENTASE LUAS LANTAI YG DIGUNAKAN UNTUK

SUATU AKTIVITASSUATU AKTIVITAS

b. b. ACTIVITY DRIVERACTIVITY DRIVER

UKURAN FREKUENSI & INTENSITAS PERMINTAAN TERHADAP UKURAN FREKUENSI & INTENSITAS PERMINTAAN TERHADAP

SUATU AKTIVITAS TERHADAP OBJEK BIAYA, DIGUNAKAN UNTUK SUATU AKTIVITAS TERHADAP OBJEK BIAYA, DIGUNAKAN UNTUK

MEMBEBANKAN DARI COST POOL KE OBJEK BIAYA.MEMBEBANKAN DARI COST POOL KE OBJEK BIAYA.

CONTOH: JUMLAH KOMPONEN SUKU CADANG YANG BERBEDA DIGUCONTOH: JUMLAH KOMPONEN SUKU CADANG YANG BERBEDA DIGU

NAKAN UNTUK MENGUKUR KONSUMSI AKTIVITAS PENANGANAN BANAKAN UNTUK MENGUKUR KONSUMSI AKTIVITAS PENANGANAN BA

HAN UNTUK SETIAP PRODUKHAN UNTUK SETIAP PRODUK

6. KAPAN ABC DIPERLUKAN..?6. KAPAN ABC DIPERLUKAN..?

ABC SYSTEMABC SYSTEM MENGHASILKAN PERHITUNGAN KOS PRODUK YG LEBIH MENGHASILKAN PERHITUNGAN KOS PRODUK YG LEBIH

AKURAT & MEMBANTU PERUSAHAAN DALAM MENGELOLA KEUNGGU AKURAT & MEMBANTU PERUSAHAAN DALAM MENGELOLA KEUNGGU

LAN KOMPETITIF, KEKUATAN & KELEMAHAN PERUSAHAAN SECARALAN KOMPETITIF, KEKUATAN & KELEMAHAN PERUSAHAAN SECARA

EFISIEN. EFISIEN.

IMPLEMENTASI ABC MASA LALU JIKA TERJADI:IMPLEMENTASI ABC MASA LALU JIKA TERJADI:

a. BIAYA AKTIVITAS MENURUN (OTOMATISASI SKEDUL)a. BIAYA AKTIVITAS MENURUN (OTOMATISASI SKEDUL)

b. INTENSITAS PERSAINGAN SEMAKIN MENINGKATb. INTENSITAS PERSAINGAN SEMAKIN MENINGKAT

c. DIVERSIFIKASI PRODUK SANGAT TINGGI (KOMPLEK)c. DIVERSIFIKASI PRODUK SANGAT TINGGI (KOMPLEK)

7. TAHAPAN DALAM PERANCANGAN SISTEM ABC7. TAHAPAN DALAM PERANCANGAN SISTEM ABC

TAHAP 1: MENGIDENTIFIKASI BIAYA SUMBER DAYA DAN TAHAP 1: MENGIDENTIFIKASI BIAYA SUMBER DAYA DAN AKTIVITASAKTIVITAS

a. PEKERJAAN YANG ANDA LAKUKAN?a. PEKERJAAN YANG ANDA LAKUKAN?

b. BERAPA WAKTU YG DIBUTUHKAN UNTUK MELAKUKAN b. BERAPA WAKTU YG DIBUTUHKAN UNTUK MELAKUKAN AKTIVITAS?AKTIVITAS?

c. SUMBERDAYA YANG DIPERLUKAN?c. SUMBERDAYA YANG DIPERLUKAN?

d. INFORMASI YANG MENCERMINKAN KINERJA AKTIVITAS?d. INFORMASI YANG MENCERMINKAN KINERJA AKTIVITAS?

e. NILAI YANG TERKANDUNG DALAM AKTIVITAS BAe. NILAI YANG TERKANDUNG DALAM AKTIVITAS BAGGI PERUSAHAN?I PERUSAHAN?

8. EMPAT KATEGORI AKTIVITAS DALA8. EMPAT KATEGORI AKTIVITAS DALAMM PROSES MANUFAKTUR PROSES MANUFAKTUR

a. AKTIVITAS BERLEVEL UNITa. AKTIVITAS BERLEVEL UNIT

b. AKTIVITAS BERLEVEL b. AKTIVITAS BERLEVEL BATCHBATCH

c. AKTIVITAS UNTUK MENDUKUNG PRODUKc. AKTIVITAS UNTUK MENDUKUNG PRODUK

d. AKTIVITAS UNTUK MENDUKUNG FASILITASd. AKTIVITAS UNTUK MENDUKUNG FASILITAS

TAHATAHAPP 2: MEMBEBANKAN BIAYA SUMBERDAYA KE AKTIVITAS 2: MEMBEBANKAN BIAYA SUMBERDAYA KE AKTIVITAS

a. AKTIVITAS MENIMBULKAN BIAYA SUMBERDAYAa. AKTIVITAS MENIMBULKAN BIAYA SUMBERDAYA

b. DRIVER SUMBERDAYA DIGUNAKAN UNTUK MEMBEBANKAN b. DRIVER SUMBERDAYA DIGUNAKAN UNTUK MEMBEBANKAN BIAYABIAYA

SUMBERDAYA KE AKTIVITAS. SUMBERDAYA KE AKTIVITAS.

DRIVER SUMBERDYA UMUMNYA MELIPUTI:DRIVER SUMBERDYA UMUMNYA MELIPUTI:

■ ■ METER UNTUK UTILITASMETER UNTUK UTILITAS

■ ■ JUMLAH TENAGA KERJA UNTUK PENGGAJIAN/PENGUPAHANJUMLAH TENAGA KERJA UNTUK PENGGAJIAN/PENGUPAHAN

■ ■ JUMLAH JUMLAH SETUPSETUP UNTUK UNTUK SETUPSETUP MESIN MESIN

■ ■ JUMLAH PEMINDAHAN BAHAN UNTUK PENANGANAN BAHANJUMLAH PEMINDAHAN BAHAN UNTUK PENANGANAN BAHAN

■ ■ JAM MESIN MENJALANKAN MESINJAM MESIN MENJALANKAN MESIN

■ ■ LUAS LANTAI UNTUK PEMELIHARAAN GEDUNG, KEBERSIHANLUAS LANTAI UNTUK PEMELIHARAAN GEDUNG, KEBERSIHAN

TAHATAHAPP 3: MEMBEBANKAN BIAYA AKTIVITAS KE OBJEK BIAYA 3: MEMBEBANKAN BIAYA AKTIVITAS KE OBJEK BIAYA

a. MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS PER SATUANa. MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS PER SATUAN

b. MENGUKUR DRIVER AKTIVITASb. MENGUKUR DRIVER AKTIVITAS

c. MEMBEBANKAN BIAYA AKTIVITAS KE OBJEK BIAYA (a x b)c. MEMBEBANKAN BIAYA AKTIVITAS KE OBJEK BIAYA (a x b)

a. BIAYA AKTIVITAS PERSATUAN Rp 2.500b. DRIVER AKTIVITAS 20 SATUANc. BIAYA YANG DIBEBANKAN SEBESAR Rp 50.000 (Rp 2.500 x 20)

a. BIAYA AKTIVITAS PERSATUAN Rp 2.500b. DRIVER AKTIVITAS 20 SATUANc. BIAYA YANG DIBEBANKAN SEBESAR Rp 50.000 (Rp 2.500 x 20)

9. MANFAAT 9. MANFAAT ABC SYSTEMABC SYSTEM

a. MENYAJIKAN BIAYA YANG LEBIH AKURAT & INFORMATIFa. MENYAJIKAN BIAYA YANG LEBIH AKURAT & INFORMATIF

b. MENYAJIKAN BIAYA YANG LEBIH AKURAT TENTANG BIAYA YANG DIb. MENYAJIKAN BIAYA YANG LEBIH AKURAT TENTANG BIAYA YANG DI

PICU OLEH ADANYA AKTIVITASPICU OLEH ADANYA AKTIVITAS

c. MENYAJIKAN INFORMASI TENTANG BIAYA RELEVAN UTK PENGAM-c. MENYAJIKAN INFORMASI TENTANG BIAYA RELEVAN UTK PENGAM-

BILAN KEPUTUSANBILAN KEPUTUSAN

10. KETERBATASAN 10. KETERBATASAN ABC SYSTEMABC SYSTEM

a. ALOKASI BIAYA YANG SECARA PRAKTIS MUNGKIN SULIT DILAKUa. ALOKASI BIAYA YANG SECARA PRAKTIS MUNGKIN SULIT DILAKU

KAN, KARENA TIDAK DITEMUKAN AKTIVITAS YG MENYEBABKAN, KARENA TIDAK DITEMUKAN AKTIVITAS YG MENYEBABKANKAN

BIAYA TERSEBUTBIAYA TERSEBUT

b. MENGABAIKAN BIAYA DARI ANALISIS, YAITU BIAYA IKLAN, ADVERb. MENGABAIKAN BIAYA DARI ANALISIS, YAITU BIAYA IKLAN, ADVER

TENSI, PROMOSI DAN RISETTENSI, PROMOSI DAN RISET

c. PENGELUARAN DANA WAKTU YANG DIKONSUMSIc. PENGELUARAN DANA WAKTU YANG DIKONSUMSI

SISTEM ABC SANGAT MAHAL UNTUK DIKEMBANGKAN & DIIMPLESISTEM ABC SANGAT MAHAL UNTUK DIKEMBANGKAN & DIIMPLE

MENTASIKAN. MENTASIKAN.

CONTOH: SISTEM TRADISIONAL & SISTEM ABCCONTOH: SISTEM TRADISIONAL & SISTEM ABC

KETERANGANKETERANGAN PRODUK XXPRODUK XX PRODUK YYPRODUK YY

■ ■ VOLUME PRODUKSIVOLUME PRODUKSI

■ ■ HARGA JUAL PRODUKHARGA JUAL PRODUK

■ ■ BIAYA BAHAN LANGSUNG & TENAGA KERJABIAYA BAHAN LANGSUNG & TENAGA KERJA

■ ■ JAM KERJA LANGSUNGJAM KERJA LANGSUNG

5.0005.000

$ 400$ 400

$ 200$ 200

25.00025.000

15.00015.000

$ 200$ 200

$ 80$ 80

75.00075.000

AKTIVITASAKTIVITAS COST POOLCOST POOL ACTIVITY DRIVERACTIVITY DRIVER

■ ■ PEREKAYSAANPEREKAYSAAN

■ ■ SETUPSETUP

■ ■ PERPUTARAN MESINPERPUTARAN MESIN

■ ■ PENGEPAKANPENGEPAKAN

$ 125.000 $ 125.000

$ 300.000$ 300.000

$ 1.500.000$ 1.500.000

$ 75.000$ 75.000

$ 2.000.000$ 2.000.000

JAM REKAYASA ■ JAM REKAYASA ■

JUMLAH SETUP ■ JUMLAH SETUP ■

JAM MESIN ■ JAM MESIN ■

JUMLAH PESANAN ■ JUMLAH PESANAN ■

JENISJENIS

AKTIVITASAKTIVITASKONSUMSIKONSUMSI

PRODUK XXPRODUK XXKONSUMSIKONSUMSI

PRODUK YYPRODUK YYTOTALTOTAL

KONSUMSIKONSUMSI

■ ■ JAM REKAYASAANJAM REKAYASAAN

■ ■ JUMLAH JUMLAH SETUPSETUP

■ ■ JAM MESINJAM MESIN

■ ■ JUMLSH PESANANJUMLSH PESANAN

5.0005.000

200200

50.00050.000

5.0005.000

7.5007.500

100100

100.000100.000

10.00010.000

12.50012.500

300300

150.000150.000

15.00015.000

PENELUSURAN AKTIVITAS, ACTIVITY DRIVER DAN COST POOL

AKTIVITAS YANG DIKONSUMSI:

1. ANALISIS BIAYA 1. ANALISIS BIAYA OVERHEADOVERHEAD PENDEKATAN TRADISIONALPENDEKATAN TRADISIONAL

■ TOTAL BIAYA OVERHEAD PABRIK : $ 2.000.000

■ TOTAL JAM KERJA LANGSUNG (25.000 + 75.000) : 100.000 JKL

■ TARIF BIAYA OVERHEAD ($ 2.000.000/100.000 JKL) : $ 20 / JKL BEBAN BOP KE PRODUK “XX”:

■ TOTAL BOP YANG DIBEBANKAN (25.000 x RP $ 20) : $ 500.000

■ TARIF BOP PRODUK “XX” ($ 500.000 : 5.000 UNIT) : $ 100/UNIT

BEBAN BOP KE PRODUK “YY”:■ TOTAL BOP YANG DIBEBANKAN (75.000 x RP $ 20) : $ 1.500.000■ TARIF BOP PRODUK “XX” ($ 1.500.000 : 15.000 UNIT) : $ 100/UNIT

2. ANALISIS BOP MELALUI PENDEKATAN ABC

KETERANGANKETERANGAN BIAYABIAYA ∑ ∑ AKTIVITASAKTIVITAS TARIFTARIF

■ ■ JAM REKAYASAJAM REKAYASA

■ ■ JUMLAH SETUPJUMLAH SETUP

■ ■ JAM MESINJAM MESIN

■ ■ JUMLAH PESANANJUMLAH PESANAN

$ 125.000$ 125.000

$ 300.000$ 300.000

$ 1.500.000$ 1.500.000

$ 75.000 $ 75.000

$ 2.000$ 2.000..000000

12.50012.500

300300

150.000150.000

15.00015.000

$ 10$ 10

$ 1.000$ 1.000

$ 10$ 10

$ 5$ 5

1. ANALISIS BOP MELALUI PENEDEKATAN TRADISIONAL

DRIVER AKTIVITASDRIVER AKTIVITAS TARIFTARIF ∑∑ AKTIVITASAKTIVITAS TOTAL BOPTOTAL BOP BOP/UNITBOP/UNIT

■ ■ JAM MESINJAM MESIN

■ ■ JUMLAH SETUPJUMLAH SETUP

■ ■ JAM MESINJAM MESIN

■ ■ JUMLAH PESANANJUMLAH PESANAN

■ ■ TOTAL BOP PER UNITTOTAL BOP PER UNIT

$ 10$ 10

$ 1.000$ 1.000

$ 10$ 10

$ 5$ 5

5.0005.000

200200

50.00050.000

5.0005.000

$ 50.000$ 50.000

$ 200.000$ 200.000

$ 500.000$ 500.000

$ 25.000$ 25.000

$ 10$ 10

$ 40$ 40

$ 100$ 100

$ 5$ 5

$ 155$ 155

DRIVER AKTIVITASDRIVER AKTIVITAS TARIFTARIF ∑∑ AKTIVITASAKTIVITAS TOTAL BOPTOTAL BOP BOP/UNITBOP/UNIT

■ ■ JAM MESINJAM MESIN

■ ■ JUMLAH SETUPJUMLAH SETUP

■ ■ JAM MESINJAM MESIN

■ ■ JUMLAH PESANANJUMLAH PESANAN

■ ■ TOTAL BOP PER UNITTOTAL BOP PER UNIT

$ 10$ 10

$ 1.000$ 1.000

$ 10$ 10

$ 5$ 5

7.5007.500

100100

100.000100.000

10.00010.000

$ 75.000$ 75.000

$ 100.000$ 100.000

$ 1.000.000$ 1.000.000

$ 50.000$ 50.000

$ 5,00$ 5,00

$ 6,67$ 6,67

$ 66,67$ 66,67

$ 3,33$ 3,33

$ 81,67$ 81,67

KETERANGANKETERANGAN PRODUK”XX”PRODUK”XX” PRODUK “YY”PRODUK “YY”

■ ■ HARGA JUALHARGA JUAL

■ ■ BIAYA PER SATUAN:BIAYA PER SATUAN:

■ ■ BAHAN & UPAH LANGSUNGBAHAN & UPAH LANGSUNG

■ ■ BIAYA OVERHEADBIAYA OVERHEAD

TOTAL BIAYA PER UNITTOTAL BIAYA PER UNIT

MARGINMARGIN PER UNIT PER UNIT

$ 400$ 400

$ 200$ 200

$ 100$ 100

$ 300$ 300

$ 100$ 100

$ 200$ 200

$ 80$ 80

$ 100$ 100

$ 180$ 180

$ 20$ 20

PRODUK “XX” PER UNIT

PRODUK “YY” PER UNIT

ANALISIS PROFITABILITAS PRODUK PENDEKATAN TRADISIONAL

KETERANGANKETERANGAN PRODUK “XX”PRODUK “XX” PRODUK “YY”PRODUK “YY”

■ ■ HARGA JUAL PER SATUANHARGA JUAL PER SATUAN

■ ■ BIAYA PRODUK:BIAYA PRODUK:

■ ■ BAHAN & TK. LANGSUNGBAHAN & TK. LANGSUNG

■ ■ OVERHEAD PABRIKOVERHEAD PABRIK

■ ■ REKAYASAREKAYASA

■ ■ SETUPSETUP

■ ■ PERPUTARAN MESINPERPUTARAN MESIN

■ ■ PENGEPAKANPENGEPAKAN

BIAYA PER SATUANBIAYA PER SATUAN

MARGIN PER SATUANMARGIN PER SATUAN

$ $ 400400

$ 2OO$ 2OO

$ 10$ 10

$ 40$ 40

$ 100$ 100

$ 5 $ 5 $ 155$ 155

$ $ 355355

$ $ 4545

$ 200,00$ 200,00

$ 80,00$ 80,00

$ 5,00$ 5,00

$ 6,67$ 6,67

$ 66,67$ 66,67

$ 3,33 $ 3,33 $ 81,67$ 81,67

$ 161,67$ 161,67

$ 38,33$ 38,33

ANALISIS PROFITABILITAS SISTEM ABC

KETERANGANKETERANGAN TRADISIONALTRADISIONAL ABC-SYSTEMABC-SYSTEM VARIANCEVARIANCE

PRODUK “PRODUK “XXXX””

■ ■ TOTAL OVERHEAD PABRIKTOTAL OVERHEAD PABRIK

■ ■ OVERHEAD PER SATUANOVERHEAD PER SATUAN

■ ■ MARGIN PER UNITMARGIN PER UNIT

PRODUK “PRODUK “YYYY””

■ ■ TOTAL OVERHEAD PABRIKTOTAL OVERHEAD PABRIK

■ ■ OVERHEAD PER SATUANOVERHEAD PER SATUAN

■ ■ MARGIN PER UNITMARGIN PER UNIT

$ 500.000$ 500.000

$ 100$ 100

$ 100$ 100

$ 1.500.000$ 1.500.000

$ 100$ 100

$ $ 2 200

$ 775.000$ 775.000

$ 155$ 155

$ 45$ 45

$ 1.225.000$ 1.225.000

$ 81,67$ 81,67

$ 38,33$ 38,33

$ (275.000)$ (275.000)

$ (55)$ (55)

$ 55$ 55

$ 275.000$ 275.000

$ 18,33$ 18,33

$ (18,33)$ (18,33)

PERBANDINGAN BIAYA OVERHEAD DUA PENDEKATAN BIAYA