Disusun untuk Memenuhi Salah Satu Tugas

Mata Kuliah Akuntansi Manajemen

Disusun Oleh:

Agung Gunawan (0704182)

Arif Nur Iman (0704252)

Fina Desia Defiani (0703706)

Firman Muharam (0703902)

Program Studi Akuntansi

Fakultas Pendidikan Ekonomi dan Bisnis

Universitas Pendidikan Indonesia

2009

KATA PENGANTAR

Dengan menyebut nama Allah Yang maha Pengasih lagi Maha Penyayang.

Segala puji dan syukur sudah sepantasnya kita panjatkan ke hadirat Illahi

Rabbi yang hingga saat ini masih berkenan memberikan kepercayaan-Nya kepada kita

semua untuk menikmati segala karunia-Nya, dan hanya dengan qudrat dan iradat-

Nyalah penyusun dapat menyelesaikan makalah ini.

Adapun makalah ini dibuat untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi

Manajemen. Semoga dengan penyusunan makalah ini dapat menambah pengetahuan

dan pemahaman diri penyusun tentang mata kuliah ini. Demi kesempurnaannya,

penyusun selalu mengharapkan adanya saran dan masukan dari berbagai pihak.

Tidak lupa penyusun mengucapkan terima kasih kepada tim dosen mata kuliah

Akuntansi Manajemen dan kepada semua pihak yang telah mendukung hingga

terselesaikannya makalah ini.

Harapan penyusun semoga makalah ini dapat memberikan manfaat khususnya

bagi penyusun sendiri dan umumnya bagi siapa saja yang membacanya.

Bandung, Oktober 2009

Penyusun

i

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR......................................................................................................................i

DAFTAR ISI...................................................................................................................................ii

BAB I...............................................................................................................................................1

PENDAHULUAN...........................................................................................................................1

I.1 Latar Belakang........................................................................................................................1

I.2 Rumusan Masalah...................................................................................................................1

I.3 Maksud dan Tujuan Penulisan................................................................................................2

I.4 Manfaat Penulisan..................................................................................................................2

I.5 Sistematika Penulisan...........................................................................................................2

BAB II.............................................................................................................................................4

PEMBAHASAN..............................................................................................................................4

2.1 OPORTUNITAS, PENGELUARAN, DAN BIAYA DIFERENSIAL.................................4

2.2 KEPUTUSAN MEMBUAT ATAU MEMBELI...................................................................7

2.2.1 Membuat atau Membeli dan Fasilitas yang Menganggur...............................................8

2.2.2 Intisari dari Membeli atau Membuat: Menggunakan Fasilitas........................................9

2.3 BIAYA PRODUK BERSAMA DAN BIAYA INKREMENTAL......................................10

2.3.1 Sifat Produk Bersama....................................................................................................10

2.3.2 Dijual atau Diproses Lebih Lanjut................................................................................11

2.3.3 Biaya Inkremental Atau Biaya Diferensial...................................................................13

2.3.4 Biaya Alokasi................................................................................................................13

2.4 BIAYA RELEVAN DAN BIAYA TIDAK RELEVAN.....................................................14

2.4.1 Persediaan yang Tidak Terpakai Lagi...........................................................................15

ii

2.4.2 Nilai Buku dari PeralatanTua........................................................................................16

2.5 MOTIVASI DAN KONFLIK MODEL...............................................................................19

2.5.1 Pengaruh kerugian.........................................................................................................19

2.5.2 Rekonsiliasi Model-model............................................................................................20

2.5.3 Membedakan antara keputusan-keputusan....................................................................21

2.6 BIAYA-BIAYA MASA DEPAN YANG TIDAK BERUBAH ADALAH TIDAK RELEVAN.................................................................................................................................22

2.7 HATI-HATI MENGENAI BIAYA UNIT...........................................................................22

2.8 MODEL KEPUTUSAN DAN KETIDAKPASTIAN.........................................................24

BAB 3............................................................................................................................................25

PENUTUP.....................................................................................................................................25

3.1 KESIMPULAN....................................................................................................................25

CONTOH SOAL...........................................................................................................................27

DAFTAR PUSTAKA....................................................................................................................30

iii

BAB I

PENDAHULUAN

I.1 Latar Belakang

Dalam pengambilan keputusan, kita memerlukan data-data yang diperlukan untuk

dianalisis, guna mendukung keputusan tersebut, apakah layak untuk diambil dan diterapkan di

suatu perusahaan atau tidak.

Keputusan-keputusan yang diambil itu misalnya, apakah kita akan membuat sendiri atau

membeli saja suku cadang produk-produk tertentu dari penjual. Kemudian, kita perlu memahami

pengertian biaya alternatif dan menerapkannya pada suatu analisa, untuk memilih cara

penggunaan yang terbaik dari suatu analisa. Selain itu, juga perlu adanya pemahaman mengenai

penggunaan dan keterbatasan alokasi biaya bersama atau yang disebut sebagai joint cost.

Kita juga perlu pemahaman tentang analisa inkremental atau analisa biaya oportunitas,

untuk menetapkan apakah ada produk rangkap yang harus diproses lebih lanjut melewati titik

pisah (split-off).

Tidak lupa, pentingnya membedakan hal-hal yang relevan dengan yang tidak relevan

dalam mencapai keputusan mengenai penyingkiran persediaan yang tidak terpakai dan

penggantian peralatan.

Kemudian, kita perlu mengidentifikasikan sifat-sifat, sebab-sebab, dan cara-cara masalah

motivasi yang berat, yang dapat merintangi pelaksanaan keputusan untuk membuang peralatan

lama dan menggantikannya dengan peralatan yang baru.

I.2 Rumusan Masalah

1.2.1 Apa yang Dimaksud Dengan Biaya Opportunitas?

1.2.2 Bagaimana Menerapkan Keputusan Membuat atau Membeli pada Perusahaan?

1.2.3 Apa yang Dimaksud dengan Biaya Gabungan dan Bagaimana Penerapannya?

1.2.4 Bagaimana Jika Terjadi Biaya tidak Relevan dalam Biaya Masa Lampau?

1

I.3 Maksud dan Tujuan Penulisan

Maksud dari penyusunan makalah ini yaitu sebagai salah satu tugas mata kuliah

Akuntansi Manajemen. Adapun tujuan yang ingin dicapai dalam penulisan makalah ini adalah

dapat memberikan suatu pemahaman penuh terhadap informasi relevan dan pembuatan

keputusan dalam keputusan produksi.

I.4 Manfaat Penulisan

Penulis mengharapkan penulisan ini dapat berguna untuk meningkatkan pengetahuan,

pemahaman dan wawasan mengenai keputusan membuat sendiri atau membeli suku cadang,

pengertian biaya alternatif dan penerapannya, alokasi biaya bersama, analisa inkremental atau

analisa oportunitas, dan pembedaan hal-hal yang relevan dan hal-hal yang tidak relevan.

I.5 Sistematika Penulisan

BAB I PENDAHULUAN

I.1 Latar belakang Penulisan

I.2 Rumusan Masalah

I.3 Maksud dan Tujuan Penulisan

I.4 Manfaat Penulisan

I.5 Sistematika Penulisan

BAB 2 PEMBAHASAN

2.1 Oportunitas, Pengeluaran, dan Biaya Diferensial

2.2 Keputusan Membuat atau Membeli

2.2.1 Membuat atau Membeli dan Fasilitas yang Menganggur

2.2.2 Intisari dari Membeli atau Membuat: Menggunakan Fasilitas

2.3 Karakteristik Kependudukan Indonesia

2.3.1 Sifat Produk Bersama

2.3.2 Dijual atau Diproses Lebih Lanjut

2.3.3 Biaya Inkremental atau Biaya Diferensial

2.3.4 Biaya Alokasi

2

2.4 Biaya Relevan dan Biaya Tidak Relevan

2.4.1 Persediaan yang Tidak Terpakai Lagi

2.4.2 Nilai Buku dari Peralatan Tua

2.5 Motivasi dan Konflik Model

2.5.1 Pengaruh Kerugian

2.5.2 Rekonsiliasi Model-model

2.5.3 Membedakan antara Keputusan-keputusan

2.6 Biaya-biaya Masa Depan yang Tidak Berubah Adalah Tidak Relevan

2.7 Hati-hati Mengenai Biaya Unit

2.8 Model Keputusan dan Ketidakpastian

BAB 3 PENUTUP

3.1 Kesimpulan

3.2 Saran

DAFTAR PUSTAKA

3

BAB II

PEMBAHASAN

2.1 OPORTUNITAS, PENGELUARAN, DAN BIAYA DIFERENSIAL

Konsep dalam biaya kesempatan yang hilang (opportunity cost) seringkali digunakan

oleh para pembuat keputusan. Biaya kesempatan atau biaya oportunitas adalah kontribusi maksimal

yang bisa dikorbankan karena penggunaan sumber-sumber yang terbatas untuk tujuan tertentu. Biaya

karena kesempatan yang hilang atau biaya oportunitas menunjukkan manfaat kehilangan bersih (net

benefit loss), karena menolak dilakukannya kegiatan pengganti. Kepentingan dalam mengambil

keputusan adalah bahwa keputusan yang paling baik harus selalu dicari, karena itu biaya pengganti yang

tersedia yang dianggap paling baik tidak diambil. Biaya ini menggambarkan suatu alternatif yang tidak di

ambil, dan karena itu biaya ini berbeda dengan jenis biaya yang biasa, dalam arti bahwa ia bukanlah biaya

pengeluaran (outlay costs) yang selalu dihadapi dan dibahas para akuntan dan para manajer. Sebuah biaya

pengeluaran memerlukan pengeluaran tunai kelak, yang nantinya merupakan tipe biaya yang dicatat oleh

akuntan.

Contohnya adalah sebagai berikut. Administratur rumah sakit yang mencoba memutuskan,

bagaimana menggunakan beberapa ruangan yang dikosongkan oleh klinik kesehatan anak. Administratur

rumah sakit mentabulasi tiga pilihan dengan cara langsung. Angka-angka yang ada menunjukan secara

positif, bahwa bagian tes laboratorium akan menghasilkan kontribusi laba $30,000 lebih banyak daripada

klinik mata. Perhatikan tabel berikut ini:

4

(2) (3)MEMPERLUAS MEMPERLUAS MENYEWAKAN TEST KLINIK KEPADA

LABORATORIUM MATA MANAJER TOKOPenghasilan masa depan $70,000 $50,000 $4,000 Yang diperkirakan BIaya masa depan yang 30,000 40,000 - DiperkirakanKonstribusi Laba $40,000 $10,000 $4,000

Mungkin administrator tersebut memliki banyak kemungkinan tentang penggunaan ruangan,

namun daripada mencatat seluruhnya, ia hanya mengambil alternatif-alternatif yang terbaik saja, dan

memasukkan kontribusi yang diabaikan itu sebagai biaya untuk dua alternatif yang terakhir. Karena itu

data-data diatas dapat ditabulasi sebagai berikut, dengan menggunakan pengertian biaya alternatif.

Perhatikan tabel berikut ini:

Sebuah contoh lain dari biaya kesempatan yang hilang adalah sebagai berikut. Misalkan

Maria Marcedes, akuntan pubik yang bekerja pada sebuah perusahaan akuntansi yang besar

dengan gaji $ 60,000 per tahun. Dia berkeinginan untuk memiliki sendiri tempat prakteknya

sebagai seorang akuntan.

5

(2) MEMPERLUAS MEMPERLUAS TEST KLINIK LABORATORIUM MATAPendapatan masa depan yang

diperkirakan $70,000 $50,000Biaya masa depan yang

diperkirakan :Biaya pengeluaran $30,000 $40,000Biaya kesempatan – sewa Yang tidak jadi diterima 4,000 34,000 4,000 44,000

Kontribusi laba $36,000 $ 6,000

*Dari kedua tabulasi ini menunjukan perbedaan sebesar $30,000 yang menguntungkan

laboratorium. Perbandingan antara kedua tabulasi ini menunjukan, bahwa konsep biaya

alternatif adalah pengertian yang praktis untuk memperkecil jumlah alternatif yang

dipertimbangkan.

Alternatif Maria bisa digambarkan lebih dari satu jalan. Perbandingannnya sebagai

berikut:

Tabulasi ini disebut sebagai analisis diferensial (different analysis). Perbedaan

pendapatan adalah $ 40,000. Perbedaan biaya adalah $ 120,000, dan perbedaan penghasilan

adalah $ 20,000. Biaya diferensial dan biaya inkremental secara luas digunakan sebagai sinonim.

Kedua biaya tersebut didefinisikan sebagai perbedaan dalam total biaya diantara dua alternatif

atau lebih.

Maria pun dapat mentabulasikan angka-angka sebagai berikut:

6

Alternatif Dibawah

Pertimbangan

Tetap Sebagai Membuka Tempat

Pegawai Praktek Sendiri Perbedaan

Pendapatan $60,000 $200,000 $ 40,000

Outlay costs (Beban Operasi) 120,000 120,000

Efek Penghasilan per Tahun $60,000 $ 80,000 $ 20,000

Alternative yang Dipilih:

Praktek Bebas

Pendapatan $200,000

Beban

Outlay costs (Beban Operasi) $120,000

Biaya Oportunitas dalam Gaji Pegawai 60,000

Efek Penghasilan Per Tahun 180,000

$ 20,000

Mempertimbangkan dua tabulasi tersebut, masing-masing menghasilkan perbedaan kunci

diantara alternatif, $ 20,000. Tabulasi pertama tidak menyebutkan biaya oportunitas karena

pengaruh ekonomi yang kuat adalah secara individual diukur untuk masing-masing alternatif.

Tabulasi yang kedua menyebutkan biaya oportunitas karena sebesar $ 60,000 tiap tahun

merupakan pengaruh ekonomi yang kuat dalam alternatif pengeluaran yang terbaik termasuk

biaya dalam alternatif yang dipilih.

Dimisalkan Maria lebih memilih mengurangi resiko dan memilih tetap menjadi seorang

pegawai:

2.2 KEPUTUSAN MEMBUAT ATAU MEMBELI

Perusahaan-perusahaan seringkali harus memutuskan apakah menghasilkan produk atau

jasa dalam perusahaan atau membelinya dari pemasok. Mereka menerapkan analisis biaya

relevan untuk semacam keputusan membuat atau membeli, termasuk:

a) Keputusan Boeing apakah untuk membeli atai membuat banyak peralatan yang digunakan

dalam perakitan pesawat terbang 747

b) Keputusan IBM apakah mengembangkan system operasi yang mereka miliki untuk sebuah

komputer baru atau membelinya dari penjual software

7

Alternatif yang Dipilih:

Tetap Sebagai Pegawai

Pendapatan $ 60,000

Beban-beban:

Outlay costs $ 0

Biaya Oportunitas dalam Praktek Bebas 80,000 80,000

Penurunan dalam Pendapatan Per Tahun $(20,000)

2.2.1 Membuat atau Membeli dan Fasilitas yang Menganggur

Untuk fokus pada prinsip-prinsip dasar, kita menguji keputusan membuat atau membeli

secara relatif. Pertimbangkan pengusaha pabrik yang harus selalu memutuskan apakah membuat

atau membeli sebuah produk. Sebagai contoh, haruskah sebuah perusahaan manufaktur membuat

sendiri suku cadang dan sub perakitannya atau membelinya dari penjual? Terkadang faktor-

faktor kualitatif mendominasi penilaian kuantitatif dalam biaya. Beberapa pengusaha pabrik

selalu membuat suku cadang karena mereka ingin mengontrol kualitas, sedangkan yang lainnya

karena mereka memilki pengetahuan yang spesial, biasanya seperti kemampuan khusus dalam

membuat suku cadang, tenaga kerja dengan keterampilan yang luar biasa, bahan baku yang

jarang ada, dan lain sebagainya. Secara alternatif, beberapa perusahaan sealu membeli suku

cadang untuk melindungi hubungan jangka panjang yang saling menguntungkan satu sama lain

dengan pemasok mereka.

Faktor-faktor kuantitatif apa yang relevan terhadap keputusan, apakah membuat atau

membeli? Jawabannya, lagi-lagi, bergantung pada situasi. Sebuah faktor kunci adalah apakah ada

fasilitas yang menganggur. Banyak perusahaan yang membuat suku cadang hanya ketika fasilitas

mereka tidak bisa digunakan untuk keuntungan yang lebih baik.

Asumsikan bahwa biaya yang dilaporkan pada Perusahaan General Electric adalah

sebagai berikut:

Total biaya20000 unit

BiayaPer unit

Bahan langsung $ 20,000 $ 1Upah kerja langsung $ 80,000 $ 4Overhead pabrik variabel $ 40,000 $ 2Overhead pabrik tetap $ 80,000 $ 4Total Biaya $ 220,000 $ 11

Pengusaha pabrik yang lain menawarkan untuk menjual suku cadang yang sama dengan

harga $10. Apakah General Electric harus membuat atau membeli suku cadang tersebut?

Walaupun harga $11 untuk biaya per unit nampak menunjukkan indikasi bahwa

perusahaan seharusnya membeli, jawabannya tidaklah sesederhana itu. Pokok pertanyaannya

adalah perbedaan dalam biaya masa depan yang diharapkan diantara alternatif-alternatif. Jika

biaya overhead tetap sebesar $4 per unit terdiri dari biaya yang akan berlanjut tanpa

8

memperhatikan keputusan, maka S4 menjadi tidak relevan. Contohnya biaya-biaya seperti

depresiasi, pajak properti, asuransi, gaji eksekutif yang dialokasikan.

Apakah hanya biaya variabel relevan? Tidak. Mungkin, $20,000 dalam biaya tetap akan

dibatasi jika bagian-bagian adalah membeli bukan membuat. Sebagai contoh, seorang supervisor

dengan gaji $20,000 mungkin dihentikan. Dengan kata lain, biaya tetap yang mungkin dapat

dihindarkan di masa depan adalah relevan.

Kapasitas yang sekarang digunakan untuk membuat suku cadang akan menjadi

menganggur jika bagian-bagian dibeli dan gaji supervisor sebesar $20,000 adalah hanya biaya

tetap yang akan dieliminasi. Komputasi relevan untuk 20.000 unit adalah sebagai berikut:

2.2.2 Intisari dari Membeli atau Membuat: Menggunakan Fasilitas

Pilihan dalam contoh kita adalah tidak hanya apakah untuk membuat atau membeli, ini

adalah bagaimana untuk menggunakan fasilitas yang tersedia dengan baik. Walaupun data

9

Make Buy

Total Per Unit Total Per Unit

Purchase cost $200,000 $10

Direct material $ 200,000 $1

Direct labor 80,000 4

Variable factory overhead 40,000 2

Fixed factory overhead that can

be avoided by not making

(supervisor’s salary) 20,000* 1*

Total relevan costs $160,000 $8 $200,000 $10

Difference in favor of making $ 40,000 $2

* Note that unavoidable fixed costs of $80,000 - $20,000 = $60,000 are irrelevant. Thus the irrelevant costs per unit are $4 - $1 = $3

BELI DAN BELI DAN GUNAKAN BIARKAN MEMBELI FASILITAS MEMBUAT FASILITAS DAN ME- UNTUK PRO- SENDIRI MENGANGGUR MENYEWAKAN DUK LAIN

Pendapatan hasil sewa $ - $ - $ 35 $ - Kontribusi dari produk lain - - - 55Terima dari suku-cadang (160) (200) (200) (200) Biaya relevan netto $(160) $(200) $(165) $(145)

mengindikasikan bahwa membuat suku cadang adalah pilihan yang lebih baik, namun

gambarannya tidak meyakinkan, karena kita tidak mempunyai ide apa yang bisa dilakukan

dengan fasilitas manufaktur jika komponen dibeli.

Misalnya, fasilitas yang diberhentikan akan lebih menguntungkan dalam beberapa

aktivitas manufaktur yang lain (untuk menghasilkan kontribusi laba, katakan $ 50,000) atau

dapat disewakan (misalnya $ 35,000). Maka dapat diperlihatkan alternatif-alternatifnya sebagai

berikut :

Kolom final mengindikasikan bahwa membeli suku cadang dan menggunakan fasilitas

yang dikosongkan untuk produksi dalam produk yang lain, akan menimbulkan net biaya

terendah dalam kasus ini.

2.3 BIAYA PRODUK BERSAMA DAN BIAYA INKREMENTAL

2.3.1 Sifat Produk Bersama

Biaya bersama dinyatakan sebagai biaya untuk fasilitas dan jasa, yang ditanggung

bersama diantara departemen pemakai. Biaya bersama (joint costs) bisa disebut juga dengan

istilah biaya umum (common costs). Bersama (joint) akan terbatas dalam arti lebih sempit dari

biaya produk bersama (Joint Product Costs). Biaya gabungan didefinisikan sebagai biaya

pabrikasi biasa yang terjadi sebelumnya sebagai spli-off point (titik pemisah) dimana joint

product (produk bersama) dikenali sebagai produk yang tersendiri. Contoh-contohnya termasuk

10

hasil produksi minyak mentah, bahan kimia, kayu, penggilingan terigu, penyamakan kulit,

pertambangan tembaga, pembuatan sabun, dan pengepakan daging.

Adapun produk gabungan (joint product) adalah barang-barang yang mempunyai nilai

penjualan relatif penting bila dua jenis barang atau lebih dihasilkan bersama dari sebuah

masukan dalam sebuah proses gabungan.

Titik pemisah (split-off point) adalah titik pemisahan produksi, dimana produk gabungan

dapat dipisahkan menjadi masing-masing produk. Biaya yang sudah melewati tahapan ini disebut

biaya terpisah (separable cost), karena biaya-biaya tersebut bukanlah bagian dari proses bersama

dan dengan mudah bisa diidentifikasi dengan suatu produksi tertentu.

Umpamakan suatu perusahaan memproduksi dua jenis produk bahan kimia, yaitu jenis X

dan jenis Y sebagai hasil proses bersama tertentu. Biaya proses bersama adalah $100,000. Kedua

produk itu dijual kepada industri minyak bumi untuk digunakan sebagai campuran pada bensin.

Kaitan-kaitannya adalah sebagai berikut: 1,000,000 liter jenis X

@ harga jual $0.09 $90,000

500,000 liter jenis Y

Biaya proses bersama $100,000 @ harga jual $0.06 30,000

Titik-pisah Total harga jual pada titik-pisah $120,000

2.3.2 Dijual atau Diproses Lebih Lanjut

Manajemen sering menghadapi pilihan, apakah akan menjual bersama pada titik pisah,

atau memproses lebih lanjut sebagian atau seluruh hasil produksi. Misalkan 500,000 liter jenis Y

dapat diproses lebih lanjut dan dijual kepada industry plastik sebagai jenis produk YA, suatu

bahan tambahan untuk membuat lembaran plastik dengan biaya tambahan $0.08 per liter untuk

proses dan distribusi. Harga jual netto produk YA menjadi $0.16 per liter.

Produk X akan dijual pada titik-pisah, tetapi manajemen belum mengambil keputusan

mengenai produk Y. Apakah produk Y akan dijual ataukah harus diproses menjadi produk YA?

11

Biaya bersama harus dibebankan kepada titik-pisah, karenanya biaya tersebut tidak berbeda

untuk kedua alternatif itu, dan sama sekali tidak relevan pada pertanyaan, apakah akan

menjualnya atau memproses lebih lanjut. Satu-satunya pendekatan yang akan memberikan hasil-

hasil yang sahih (valid), adalah memusatkan perhatian pada biaya separable dan pendapatan

sesudah melewati titik-pisah seperti table di bawah ini:

Analisis ini menunjukan bahwa akan lebih menguntungkan sebanyak $10,000 untuk mengolah

produk Y melewati titik-pisah, daripada menjual produk Y pada titik-pisah. Singkatnya adalah lebih

menguntungkan untuk mengolah lagi atau mengeluarkan biaya distribusi tambahan pada suatu produk

bersama, jika selisih pendapatannya melebihi selisih pengeluaran.

Untuk memutuskan apakah akan menjual atau mengelola lebih lanjut, analisa yang paling singkat

dan jelas adalah seperti yang ditunjukan di atas. Sebagai pilihan lain, bentuk biaya oportunitas (biaya

kesempatan) adalah seperti ini :

12

JUAL PADA DIOLAH LAGI TITIK-PISAH MENJADI YA SEBAGAI Y SELISIH

Pendapatan $30,000 $80,000 $50,000 Biaya separabel, melewati titik-pisah, - 40,000 40,000 @0.08

Efek laba $30,000 $40,000 $10,000

MENGELOLA LEBIH LANJUT

Pendapatan $80,000 Biaya pengeluaran: biaya separabel yang melewati titik-pisah, @ $0.08 $40,000

Biaya oportunitas: nilai jual Produk Y Pada titik-pisah $30,000 70,000

Efek laba $10,000

*Bentuk ini hanyalah suatu cara yang berbeda untuk menunjukan alternatif lain (menjual Y pada titik-pisah), ketika mempertimbangkan keputusan untuk mengolah lebih lanjut secara tersendiri.

2.3.3 Biaya Inkremental Atau Biaya Diferensial

Seperti yang telah diulas sedikit sebelumnya, biaya inkremental atau Biaya diferensial

adalah perbedaan antara total biaya diantara dua alternatif. Perhatikan tabel berikut ini:

Dalam tabel di atas, pendapatan incremental adalah $50,000, biaya incremental adalah

Pendapatan inkremental adalah $50,000, biaya inkremental adalah $40,000, dan laba

inkremental adalah $10,000. Masing-masing angka tersebut adalah perbedaan antara hal-hal

sejenis pada alternatif-alternatif yang sedang dipertimbangkan. Di dalam suatu analisa yang

hanya menunjukan perbedaan, yang disebut analisa inkremental, hanya kolom 3 yang akan

diperlihatkan. Sedangkan dalam analisis total, ketiga kolomnya diperlihatkan.

2.3.4 Biaya Alokasi

Biaya produk bersama (joint product costs) secara rutin dialokasikan pada produk,

dengan tujuan untuk menentukan nilai persediaan dan menentukan besarnya laba. Misalkan

sebagian dari biaya-biaya yang ditimbulkan oleh produk X biasanya akan dialokasikan pada

persediaan akhir dari produk X itu sendiri. Cara alokasi seperti itu manfaatnya hanya untuk

tujuan persediaan. Untuk keputusan menjual sesuatu produk bersama atau memprosesnya lebih

lanjut, alokasi biaya bersama haruslah diabaikan.

Ada dua cara konvensional untuk mengalokasikan biaya bersama pada produk yang

digunakan secara luas, yaitu: unit fisik dan nilai penjualan relatif. Jika unit fisik yang digunakan,

maka biaya bersama akan dialokasikan sebagai berikut:

13

(1) (2) (3)

ALTERNATIF SATU ALTERNATIF DUA EFEK INKREMENTAL

(DIFERENSIAL)

X Y Total X YA Total

Pendapatan $90,000 $30,000 $120,000 $90,000 $80,000 $170,000 $50,000 Biaya bersama $100,000 - $100,000 - Biaya separabel - 40,000 40,000 40,000 Total biaya $100,000 $140,000 40,000

Efek laba $ 20,000 $ 30,000 $10,000

Pendekatan ini menunjukan bahwa biaya bersama sebesar $33,333 untuk memproduksi Y adalah

lebih besar daripada nilai pada titik-pisah, yaitu $30,000, sehingga kelihatannya seolah-olah Y seharusnya

tidak diproduksi. Alokasi seperti ini tidak membantu di dalam membuat keputusan produksi. Sebab tidak

satu pun dari kedua produk itu dapat diproduksi secara terpisah. Penetapan biaya dengan perbandingan

nilai penjualan relatif pada titik-pisah. Cara ini banyak digunakan untuk mengalokasikan biaya bersama:

2.4 BIAYA RELEVAN DAN BIAYA TIDAK RELEVAN

Yang dimaksud dengan biaya relevan adalah biaya masa depan yang diharapkan, yang

berbeda diantara beberapa alternatif. Aspek kontribusi dari analisis biaya relevan telah

menunjukan, bahwa biaya masa depan yang diharapkan tidak akan berbeda adalah tidak relevan.

Menurut Joel G. siegel dalam Buku Kamus Istilah Akuntansi, relevant cost atau biaya

relevan adalah taksiran biaya masa depan yang berbeda dari alternative yang di pertimbangkan.

14

ALOKASI BIAYA NILAI PADA

LITER PERBANDINGAN BERSAMA TITIK-PISAH

X 1,000,000 10/15 X $100,000 $ 66,667 $ 90,000

Y 500,000 5/15 X $100,000 33,333 30,000

1,500,000 $100,000 $120,000

NILAI PENJUALAN ALOKASI

RELATIF PERBANDINGAN BIAYA BERSAMA

X $ 90,000 90/120 X $100,000 $ 75,000

Y 30,000 30/120 X $100,000 25,000

$120,000 $100,000

Sekarang kita kembali pada gagasan, bahwa semua biaya masa lalu juga tidaklah relevan untuk

keputusan-keputusan seperti itu.

2.4.1 Persediaan yang Tidak Terpakai Lagi

Contoh kasus adalah suatu perusahaan memiliki 100 suku cadang roket yang tidak

terpakai lagi dan terus disimpan dalam persediaan, dengan biaya produksi sebesar $100,000.

Suku cadang tersebut dapat diolah kembali dengan biaya $30,000 kemudian dapat di jual dengan

harga $50,000, atau menjadi besi tua dan dijual dengan harga $5,000, apakah yang harus

dilakukan?

Ini merupakan situasi yang tidak menguntungkan, namun biaya $ 100,000 itu tidaklah

relevan untuk keputusan apakah akan diolah kembali atau menjadikannya besi tua. Faktor yang

relevan hanyalah pendapatan dan biaya masa depan yang diharapkan sebagai berikut:

Kita mengesampingkan sama sekali biaya historisnya dan tetap saja mendapatkan

perbedaan atau selisih sebesar sebesar $15,000 yaitu angka kunci di dalam analisa ini.

15

MENGOLAH JADIKAN

KEMBALI BESI TUA SELISIH

Pendapatan masa depan yang diharapkan $ 50,000 $5,000 $45,000

Biaya masa depan yang diperkirakan $ 30,000 - _ $30,000

Kelebihan pendapatan yg relevan di atas $ 20,000 $5,000 $ 1,500

biaya

Akumulasi biaya historis dari persediaan $100,000 $100,000 -

Total kerugian netto pada proyek $ (80000) $(95,000) $15,000

2.4.2 Nilai Buku dari PeralatanTua

Seperti suku cadang yang tidak terpakai, nilai buku dalam peralatan adalah bukan sebuah

pertimbangan yang relevan untuk memutuskan apakah menggantikan beberapa peralatan. Ketika

peralatan dibeli, biayanya adalah mengisi periode masa depan dimana peralatan diharapkan

untuk digunakan. Biaya periode ini disebut depresiasi (depreciation). Nilai buku peralatan adalah

biaya orisinil dikurangi akumulasi depresiasi. Untuk saat ini kita tidak meninjau semua segi dari

keputusan penggantian peralatan tadi, tetapi kita akan beralih pada satu hal yang secara luas

disalah artikan yaitu peranan nilai buku dari peralatan tua.

Sebagai contoh, misalnya mesin seharga $ 10,000 dengan umur ekonomis 10, memiliki

depresiasi $ 1,000 per tahun. Pada akhir tahun keenam, akumulasi depresiasi adalah 6 x $ 1,000=

$ 60,000, dan nilai buku adalah $ 10,000- $ 6,000= $ 4,000.

Pertimbangkan data berikut untuk memutuskan apakah menggantikan mesin lama.

Perhatikan data-data yang berikut:

MESIN TUA MESIN PENGGANTI

Biaya orisinil $10,000 $8,000

Umur ekonomis, dalam tahun 10 4

Sudah dipakai dalam tahun 6 0

Sisa umur dalam tahun 4 4

Akumulasi penyusutan $6,000 0

Nilai buku $4,000 Belum diperoleh

Nilai penyingkiran/penjualan (tunai) sekarang

$2,500 Belum diperoleh

Nilai penyingkiran dalam 4 tahun 0 0

Biaya oprasional tahunan kas(pemeliharaan, energi, reparasi pendinginan)

$5000 $3000

Suatu segi analisis penggantian (replace-ment) yang paling sering disalah-artikan adalah

peranan nilai buku dari peralatan tua dalam suatu keputusan. Dalam konteks ini nilai buku

16

kadang-kadang disebut biaya masa lalu (sunk cost). Yang sebenarnya adalah istilah lain untuk

biaya historis. Semua biaya historis selamanya tidak relevan untuk mengadakan pemilihan

diantara beberapa alternative tindakan pelaksanaan. Padahal semua biaya masa lalu sudah

selesai riwayatnya. Tidak ada sesuatu yang dapat mengubah apa yang sudah terjadi.

Kita dapat menerapkan definisi tentang relevasi keputusan itu pada empat hal yang umum

di hadapi:

1. Nilai buku tua, tidak relevan karena hal tersebut adalah biaya masa lalu (biaya

historis). Karena itu penyusutan atas peralatan tua tidaklah relevan.

2. Nilai penyingkiran (disposal) peralatan tua. Umumnya relevan karna hal ini

merupakan pemasukan masa depan yang diharapkan, yang biasanya berbeda di antara

beberapa alternative.

3. Laba atau rugi atas penyingkiran. Ini adalah selisih perhitungan aljabar antara 1 dan

2 suatu kombinasi yang tidak ada artinya antara nilai buku yang tidak relevan dan nilai

penyingkiran yang biasanya relevan.

4. Biaya peralatan baru. Relevan, karena hal itu adalah pengeluaran kas masa depan,

yang akan berbeda diantara beberapa alternatif.

Tabel berikut ini menjelaskan pernyataan diatas. Data-data tersebut perlu dipelajari

dengan seksama. Dengan menggunakan teknik pengambilan keputusan yang bagaimanapun,

nilai buku dari peralatan tua adalah tidak relevan.

Perbandingan Biaya-Penggantian Peralatan

Termasuk Hal-hal Yang Relevan dan Tidak Relevan

EMPAT TAHUN DIGABUNG

Pakai terus Ganti baru Selisih

Biaya operasi kas $20,000 $12,000 $8,000

17

Peralatan tua (nilai buku)

Penghapusan periodik sbg penyusutan 4,000 - -

Atau

Penghapusan sekaligus - 4,000* -

Nilai penyingkiran - -2,500* 2,500

Mesin baru, penghapusan

Periodik sebagai

Penyusutan - 8,000 8,000

------------------------------------------------------

Total Biaya $24,000 $21,500 $2,500

Keuntungan penggantian itu adalah $2,500 dalam 4 tahun

*dalam perhitungan rugi laba resmi, kedua hal ini di gabung menjadi “rugi atas penyingkiran” sebesar $1,500

Tabel di atas menunjukan bahwa $4,000 nilai buku dari peralatan yang tua bukanlah

merupakan unsur perbedaan antara beberapa alternatif, dan bisa diabaikan sama sekali untuk

tujuan pengambilan keputusan. Tidak menjadi soal kapan kapan terjadinya pembebanan terhadap

pendapatan itu, jumlah yang akan di bebankan tetap saja sebesar $4,000, tanpa melihat alternatif

yang ada.

18

2.5 MOTIVASI DAN KONFLIK MODEL

2.5.1 Pengaruh kerugian (1) (2) (3) (4) (5)

Umpan balik

Dari bagan diatas (kotak 3 )menyatakan pilihan alternatif yang bisa menekan jumlah

biaya kumulatif sampai sekecil-kecilnya selama 4 tahun. Analisa dalam tabel berikut ini

menyatakan mengganti bukan mempertahankannya.

Perbandingan Biaya – Pergantian Peralatan Hanya hal-hal yang relevan

EMPAT TAHUN DIGABUNG

Pertahankan Ganti Selisih

Biaya Operasional

kas

$20,000 $12,000 $8,000

Nilai jual peralatan

Lama

- -2,500 2,500

Penyusutan –

peralatan

baru

- 8,000 -8,000

Total biaya relevan $20,000 $17,500 $2,500

Apakah didalam praktek manajer itu akan benar-benar menggantinya? Jawabannya

seringkali tergantung apakah manajer itu percaya bahwa model itu konsisten dengan model

penilaian prestasi (kotak 5). Konflik bisa saja timbul, bila manajer diberitahu untuk

menggunakan satu model untuk membuat keputusan, danpelaksanaannya kemudian dinilai

19

Informasi Lain

Informasi Historis

MetodeRamalan

MetodeKeputusan

Evaluasi Pelaksanaan

Pelaksanaan

melalui suatu model evaluasi yang tidak konsisten dengan model keputusan. Dalam hal ini, akan

nampak kerugian $ 1,500 karena penyingkiran peralatan yang tua, untuk tahun pertama menurut

pilihan “mengganti”, bukan menurut pilihan “mempertahankan”. Perhatikan perhitungan berikut

ini:

MEMPERTAHANKAN MENGGANTI

Biaya operasi kas $5,000 $3,000

Penyusutan 1,000 2,000

Kerugian atas

penyingkiran/penjualan

peralatan lama ($4,000-

$2,500)

- 1,500

Jumlah pembebanan yang

mengurangi pendapatan $6,000 $6,500

Model penilaian prestasi (Performance evaluation model) untuk tahun pertama

menunjukan bahwa pembebanan yang mengurangi pendapatan adalah $6500-$6000 = $500 lebih

rendah. Maka para manajer akan condong untuk tetap mempertahankan peralatan lama.

Dalam hal ini, manajer mungkin akan segera mengganti kerugian besar atas pembuangan

peralatan lama yang sangat memperkecil prestasi yang dilaporkannya pada tahun pertama.

Banyak manajer dan akuntan tidak akan mengganti mesin tua, karena hal tersebut akan

memperlihatkan “kerugian atas penyingkiran”sebesar $1500, sedangkan bila dipertahankan, nilai

buku sebesar $4000 akan disebar selama 4 tahun dalam bentuk “biaya penyusutan” (suatu istilah

yang lebih menarik daripada “rugi atas penyingkiran”). Hal ini menunjukan bahwa pengutamaan

laba jangka pendek dapat bertentangan dengan sasaran laba maksimal jangka panjang, khususnya

jika para manajer dipindah-pindah secara periodik dengan tanggung-jawab yang berganti-ganti.

2.5.2 Rekonsiliasi Model-model

Konflik antara model keputusan dan model penilaian prestasi yang baru saja diuraikan,

dalam prakteknya merupakan masalah yang timbul dimana-mana. Dalam pemecahannya belum

ada yang mudah. Dalam teori sinkronisasi model ini kelihatanya mudah dan jelas.

20

Dalam mensinkronisasi rekonsiliasi model ini kesulitanya adalah jarang sekali system-

sistem yang ada bisa menampung tiap keputusan dengan pola seperti itu, satu keputusan sekali

tampung. Oleh karena itu di dalam hasi suatu keputusan tunggal banyak terkandung keputusan

lain dalam laporan prestasi yang menyeluruh. Pendekatan setahun demi setahun ini terutama

lazim sekali organisasi non-profit, dimana budget (anggaran) disahkan atas dasar masing-masing

tahun, dan penggunaan umpan-balik (feed back) belum berkembang dengan baik.

2.5.3 Membedakan antara keputusan-keputusan

Umpan balik informasi historision

Pertimbangan keputusan A, yang merupakan pilihan pertama atas suatu peralatan. Umpan

balik mengenai keputusan A dengan mudah dapat mempengaruhi ramalan keputusan B,m yaitu

pembelian peralatn baru. Misalnya peralatan yang ada sekarang, dulunya diramal akan tahan

sampai sepuluh tahun. Akan tetapi jika sudah ada peralatan yang lebih baik kualitasnya, masa

pakai peralatan yang lama akan berubah menjadi enam tahun bukan sepuluh tahun. Dengan

memberikan umpan-balik tersebut, bagaimana kita akan mempercayai ramalan baru, bahwa

peralatan yang dianjurka itu akan than selama empat tahun ? jadi evaluasi pelaksanaan

keputusan A memberikan umpan balik yang sangat penting yang harus memperbaiki keputusan

B.

Dampak keuangan dari keputusan A jangan dikacaukan dengan dampak keuangan

keputusan B. Dan yang paling penting, keputusan B jangan diharuskan menanggung suatu

“kerugian” yang didera oleh keputusan A. Di dalam contoh peralatan diatas, bila kerugian

sebesar $1500 atas penyingkiarn (atau nilai buku sebesar $4000) mempengaruhi nilai prestasi

tahun pertama untuk keputusan B (mengganti), maka hal itu merupakan jalan pemikiran yang

salah. Kaitan-kaitan yang ada harus tetap tidak berubah : keputusan A harus dipisahkan dari

keputusan B, mencampur-aduk kaitan-kaitannya akan menuntun kita pada pilihan salah.

21

Metode ramalan

Metode keputusan

Metode pelaksanaan

Metode sanaan

2.6 BIAYA-BIAYA MASA DEPAN YANG TIDAK BERUBAH ADALAH TIDAK

RELEVAN

Biaya masa lalu dalam dua contoh terdahulu bukan merupakan unsur perbedaan diantara

beberapa altenatif. Sebagaimana telah diketahui , suku cadang seharga $100000 dan nilai buku

dari mesin tua sebesar $4,000, Kedua-duanya dimasukan di dalam kedua altenatif, dan biaya-

biaya itu tidak relevan. Karena keduanya sama saj untuk tiap-tiap alternatif yang sedang

dipertimbangkan.

Ada juga biaya masa mendatang yang diharapkan yang mungkin tidak relevan, karena

biaya tersebut akan sama saja untuk semua altenatif yang layak dipertimbangkan. Untuk

membuat suatu keputusan, biaya seperti itu juga dapat diabaikan. Gaji anggota-anggota direksi

adalah contoh tentang biaya masa mendatang yang tidak dipengaruhi oleh keputusan yang

dibuat.

2.7 HATI-HATI MENGENAI BIAYA UNIT

Dalam penempatan biaya ini ada dua cara untuk melakukan kesalahan (a) Memasukan

biaya yang tidak relevan, seperti misalnya : alokasi sebesar $3 dari biaya tetap yang tak dapat

dihindari dalam contoh membuat atau membeli (make or buy) yang akan melibatkan terjadinya

biaya unit sebesar $11 dan bukan biaya unit yang relevan sebesar $8, dan (b) perbandingan biaya

unit yang tidak dihitung berdasarkan volume yang sama, sebagaimana dipertunjukan contoh

berikut. Pada umumnya, dianjurkan untuk menggunakan biaya total daripada biaya unit.

Kemudian, jika dikehendaki, jumlahnya dapat dibagi dengan total unit. Misalnya, personil

penjualan mesin sering kali menyombongkan biaya unit yang rendah dengan menggunakan

mesin baru. Kadang-kadang mereka lalai menunjukkan bahwa biaya unit itu sebenarnya

didasarkan atas produk jauh melebihi volume kegiatan dari calon langganan.

Asumsikan bahwa mesin baru seharga $100,000 dengan masa pakai lima tahun dapat

memproduksi sebanyak 100,000 unit setahun dengan biaya variabel per unit sebesar $1 –

dibandingkan dengan biaya $1.50 dengan mesin tua. Apakah membeli mesin yang baru memang

bermanfaat?

Pada pandangan sekilas cukup menarik. Jika konsumen memproduksi sebanyak 100,000

unit, maka perbandingan biaya unit boleh dilakukan, asal saja penyusutan mesin baru juga

dipertimbangkan. Asumsikan bahwa nilai penyingkiran dari mesin yang tua adalah nol. Karena

22

penyusutan adalah suatu alokasi biaya historis, maka penyusutan atas mesin yang tua tidak

relevan, sebaliknya, penyusutan atas mesin yang baru adalah relevan,

Karena mesin yang baru memerlukan biaya masa mendatang yang dapat dihindarkan

kalau tidak dibeli:

UNIT

MESIN TUA

100,000

MESIN BARU

100,000

Biaya Variabel

Penyusutan

dengan Metode

Garis Lurus

$ 150,000

-

$ 100,000

20,000

JumlahBiaya

Relevan

$150,000 $ 120,000

Biaya Relevan per

Unit

$ 1.50 $ 1.20

Akan tetapi, jika volume yang diperkirakan calon pemakai itu hanya sebanyak 30,000 unit

setahun, maka unit berubah dan menjadi lebih murah dengan mesin tua :

UNIT

MESIN TUA

30,000

MESIN BARU

30,000

Biaya Variabel

Penyusutan

dengan Metode

Garis Lurus

$ 45,000

-

$ 30,000

20,000

Jumlah Biaya

Relevan

$ 45,000 $ 50,000

Biaya Relevan per

Unit

$ 1.50 $ 1.6667

23

2.8 MODEL KEPUTUSAN DAN KETIDAKPASTIAN

Model keputusan yang telah digambarkan adalah menggunakan model akuntansi

akrual/akanan (accrual accounting methods) dengan jalan mana pengaruhnya atas pendapatan

netto dengan berbagai alternatif diperbandingkan dan alternatif yang mempunyai pengaruh

pendapatan terbaik telah dipilih.

24

BAB 3

PENUTUP

3.1 KESIMPULAN

Kesimpulan yang dapat diambil dari pembahasan makalah ini adalah sebagai berikut:

Biaya kesempatan atau biaya oportunitas adalah kontribusi maksimal yang bisa dikorbankan

karena penggunaan sumber-sumber yang terbatas untuk tujuan tertentu. Biaya karena

kesempatan yang hilang atau biaya oportunitas menunjukkan manfaat kehilangan bersih (net

benefit loss), karena menolak dilakukannya kegiatan pengganti.

Biaya bersama dinyatakan sebagai biaya untuk fasilitas dan jasa, yang ditanggung

bersama diantara departemen pemakai. Biaya bersama (joint costs) bisa disebut juga

dengan istilah biaya umum (common costs).

Biaya gabungan didefinisikan sebagai biaya pabrikasi biasa yang terjadi sebelumnya

sebagai spli-off point (titik pemisah) dimana joint product (produk bersama) dikenali

sebagai produk yang tersendiri.

Produk gabungan (joint product) adalah barang-barang yang mempunyai nilai

penjualan relatif penting bila dua jenis barang atau lebih dihasilkan bersama dari

sebuah masukan dalam sebuah proses gabungan.

Titik pemisah (split-off point) adalah titik pemisahan produksi, dimana produk

gabungan dapat dipisahkan menjadi masing-masing produk. Biaya yang sudah

melewati tahapan ini disebut biaya terpisah (separable cost), karena biaya-biaya

tersebut bukanlah bagian dari proses bersama dan dengan mudah bisa diidentifikasi

dengan suatu produksi tertentu.

Biaya produk bersama (joint product costs) secara rutin dialokasikan pada produk,

dengan tujuan untuk menentukan nilai persediaan dan menentukan besarnya laba.

Cara alokasi seperti itu manfaatnya hanya untuk tujuan persediaan. Untuk keputusan

menjual sesuatu produk bersama atau memprosesnya lebih lanjut, alokasi biaya

bersama haruslah diabaikan.

25

Ada dua cara konvensional untuk mengalokasikan biaya bersama pada produk yang

digunakan secara luas, yaitu: unit fisik dan nilai penjualan relatif.

Nilai buku tua, bukan merupakan biaya relevan karena hal tersebut adalah biaya masa

lalu (biaya historis). Karena itu penyusutan atas peralatan tua tidaklah relevan.

Nilai penyingkiran (disposal) peralatan tua. Umumnya sebagai biaya relevan karena

hal ini merupakan pemasukan masa depan yang diharapkan, yang biasanya berbeda di

antara beberapa alternative.

Laba atau rugi atas penyingkiran. Ini adalah selisih perhitungan aljabar antara 1 dan

2 suatu kombinasi yang tidak ada artinya antara nilai buku yang tidak relevan dan

nilai penyingkiran yang biasanya relevan.

Biaya peralatan baru merupakan biaya relevan, karena hal itu adalah pengeluaran

kas masa depan, yang akan berbeda diantara beberapa alternatif.

26

Proposed Old Replacement

Equipment Equipment

Useful life, in year 5 3Current age, in year 2 0Useful life remaining, in years 3 3Original cost $25.000 $15.000Accumulated depreciation 10.000 0Book value 15.000 Not Acquired yetDisposal value (in cash) now 3.000 Not Acquired yetDisposal value in 2 years 0 0Annual cash operating costs for power, Maintenance, toner, and supplies 14.000 7.500

CONTOH SOAL

Fundamental Assignment Material

6-A1 Replacing Old Equipment

Consider these data regarding Chippewa County’s photocopying requirements

The county administrator in trying to decide whether to replace the old equipment. Because of rapid changes in technology. She expects the replacement equipment to have only a three-year useful life. Ignore the effects of taxes.

1. Tabulate a cost comparison that includes both relevant and irrelevant items for the next three year together.

2. Tabulate a cost comparison of all relevant items for the next three years together. Which tabulation is clearer, this one or the one in requirement 1?

3. Prepare a simple “shortcut” or direct analysis to support your choice of alternatives.

27

Three years together Three years to see

Keep Replace Different Keep Replace Different

Cash operating costs

Old equipment

(Book value)

Periodic write-off as

Depreciation

Or

Lump-sum write off

Disposal value

New machine acquisition cost

42.000

15.000

-

-

-

22.500

-

15.000

-3.000

15.000

19.500

-

-

3.000

-15.000

42.000

-

-

-

-

22.500

-

-

-3.000

15.000

19.000

-

-

3.000

-15.000

Total Costs 57.000 49.500 7.500 42.000 34.500 7.500

6-A2 Decision and PerformanceRefer to the preceding problem

1. Suppose the “decision model” favored by top management consisted of a comparison of a three-year accumulation of cash under each alternative. As the manager of office operations, which alternative would you choose? Why?

2. Suppose the “ performance evaluation model” emphasized the minimization of over all costs of photocopying operations for the first year. Which alternative would you choose?

28

1. To Replace

2.

Year 1 Year 2,3,dan 4

Keep Replace Keep Replace

Cash operating costs

Depreciation

Loss on disposal

14,000

5,000

-

7,500

5,000

12,000

14,000

5,000

-

7,500

5,000

-

Total charges again revenue 19,000 24,500 19,000 12,500

29

DAFTAR PUSTAKA

Hansen, Mowen.(2005). Management Accounting. Jakarta : Salemba Empat

Horngren, Charles T.(1996).Pengantar Akuntansi Menejement. Jakarta : Erlangga

Honrngren, Charles T., et al (1996), Management Accounting, 6th edition New York : Prentice-Hall

Mulyadi, 1997, Akuntansi Manajemen: Konsep, Manfaat dan Rekayasa, Yogyakarta : STIE YKPN

30

31