Post on 07-Feb-2018
[SD-P2E/PMD-13-01]-[NO.REVISI:00]-[TGL.REVISI: 10 JUNI 2009]
2008
PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN
BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN
TPSPM & PPKA DIKLAT PENJENJANGAN AUDITOR KETUA TIM
TEKNIK PENILAIAN
SISTEM PENGENDALIAN
MANAJEMEN DAN
PENYUSUNAN PROGRAM
KERJA AUDIT
EDISI KELIMA
KODE MA : 2.150
Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit
Pusdiklatwas BPKP - 2008
Judul Modul : Teknik Penilaian Sistem Pengendalian Manajemen dan Penyusunan Program Kerja Audit
Penyusun : Suwartomo, Ak., M.S. Acc.
Edi Timbul, Ak., M.B.A., M.Sc.
Perevisi Pertama : Dra. Rostinah
Drs. Zaenal Asrul
Perevisi Kedua : Drs. Karyono
Drs. Sarfani Syamsuddin, Ak., M.M.
Perevisi Ketiga : Suhartanto, Ak., M.M.
Perevisi Keempat : Andilo Tohom, Ak., M Si
Pereviu : Linda Ellen Theresia, S.E., M.B.A.
Editor : Riri Lestari, Ak
Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP dalam rangka Diklat Sertifikasi JFA Tingkat Penjenjangan Auditor Ketua Tim
Edisi Pertama : Tahun 1999
Edisi Kedua (Revisi Pertama) : Tahun 2000
Edisi Ketiga (Revisi Kedua) : Tahun 2002
Edisi Keempat (Revisi Ketiga) : Tahun 2005
Edisi Kelima (Revisi Keempat) : Tahun 2008
ISBN 979-3873-15-9
Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau seluruh
isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP
Pusdiklatwas BPKP - 2008 i
Pusdiklatwas BPKP - 2008 ii
DAFTAR ISI
Kata Pengantar .
Daftar Isi ..
BAB I PENDAHULUAN
A. Tujuan Pembelajaran Umum..
B. Tujuan Pembelajaran Khusus ......
C. Latar Belakang ........................................................
D. Struktur Modul .......................................................
E. Metodologi Pembelajaran............................................
BAB II SPM, SUATU TINJAUAN RINGKAS
A. Pengertian Pengendalian Manajemen..............................
B. Sistem Pengendalian Manajemen di Indonesia....................
C. Unsur-unsur Pengendalian Manajemen.............................
D. Tujuan Pengendalian Manajemen..................................
E. Jenis dan Metode Pengendalian Manajemen.....................
F. Keterbatasan Pengendalian Manajemen..........................
Latihan Soal..............................................................
BAB III PENILAIAN SPM DAN PENYUSUNAN PKA LANJUTAN
A. Arti Penting Penilaian SPM Bagi Auditor..........................
B. Kedudukan Penilaian SPM Dalam Tahapan Audit................
C. Tahap-tahap Penilaian SPM ........................................
D. Penyusunan Program Kerja Audit Evaluasi SPM.................
E. Fokus Perhatian Dalam Pelaksanaan Penilaian SPM............
F. Penyusunan PKA Lanjutan..........................................
G. Pendekatan Penilaian SPM.........................................
BAB IV PENILAIAN SPM PADA SATUAN KERJA
A.Faktor-faktor Yang Dinilai............................................
B. Program Kerja Audit Penilaian SPM................................
C. Simpulan Penilaian SPM..............................................
D. Program Kerja Audit Lanjutan......................................
i
ii
1
1
2
6
7
8
8
12
14
21
24
26
28
31
31
33
36
46
48
50
54
56
56
69
70
73
Pusdiklatwas BPKP - 2008 iii
BAB V PENILAIAN SPM PADA TINGKAT AKTIVITAS
A. Aktivitas Pelayanan Masyarakat Oleh Aparatur Pemerintah....
B. Aktivitas Pengadaan Barang dan Jasa..............................
Lampiran 1.................................................................
Lampiran 2..................................................................
Lampiran 3..................................................................
Daftar Pustaka ......................................................................
75
76
86
101
103
105
108
Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit
Pusdiklatwas BPKP - 2008
1
A. Tujuan Pembelajaran Umum
Setelah mengikuti mata diklat ini peserta pelatihan diharapkan mampu
melakukan penilaian sistem pengendalian manajemen (SPM) dan
menyusun Program Kerja Audit (PKA) lanjutan.
B. Tujuan Pembelajaran Khusus
Setelah mengikuti mata diklat ini peserta pelatihan diharapkan akan
mampu:
1. Menjelaskan pokok-pokok sistem pengendalian manajemen.
2. Menjelaskan pokok-pokok penilaian sistem pengendalaian
manajemen
Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit
Pusdiklatwas BPKP - 2008
2
3. Menerapkan teknik-teknik penilaian sistem pengendalian
manajemen dalam pelaksanaan audit terhadap instansi
pemerintah.
4. Menyusun PKA Lanjutan sebagai pedoman dalam melaksanakan
audit rinci dan pengembangan temuan hasil audit pada tahap
selanjutnya.
C. Latar Belakang
Modul yang diberi judul Teknik Penilaian Sistem Pengendalian
Manajemen dan Program Kerja Audit (TPSPM-PKA) ini, membahas
secara khusus mengenai:
1. Teknik pengujian
pengendalian (test of
control) dalam
kegiatan audit
terhadap instansi
pemerintah.
2. Penyusunan Program
Kerja Audit lanjutan
berdasarkan hasil pengujian pengendalian yang dilakukan
sebelumnya.
Ada 3 (tiga) jenis pengujian dalam audit, yaitu:
1. Pengujian Pengendalian (test of control), yaitu pengujian
terhadap keandalan pengendalian intern atau pengendalian
manajemen auditan, dengan tujuan untuk mengukur risiko
pengendalian dalam rangka perencanaan pengujian rinci.
2. Pengujian rinci (substantive test), yaitu pengujian yang bertujuan
untuk menguji eksistensi penyimpangan potensial yang
Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit
Pusdiklatwas BPKP - 2008
3
diperkirakan terjadi akibat kelemahan/risiko pengendalian yang
dideteksi pada pengujian pengendalian.
3. Pengujian dengan tujuan ganda (dual purpose test), adalah jenis
pengujian yang dimaksudkan untuk memenuhi dua tujuan di
atas, yaitu untuk menguji keandalan pengendalian dan eksistensi
penyimpangan.
Pada praktiknya, karena
alasan efisiensi, banyak
institusi yang melakukan
tugas audit memilih
melaksanakan pengujian
dengan tujuan ganda. Jika
tim audit telah menemukan
adanya
kelemahan pengendalian (risiko pengendalian tinggi), auditor lebih
efisien dengan langsung masuk ke pengujian rinci, guna membuktikan
adanya penyimpangan akibat kelemahan pengendalian.
Sebagai gambaran umum, tahapan pengujian pengendalian dan
penyusunan PKA dalam langkah awal pelaksanaan audit, dapat
diuraikan sebagai berikut :
Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit
Pusdiklatwas BPKP - 2008
4
1. Survai Pendahuluan
Pada tahap ini dilakukan upaya mendapatkan gambaran umum
mengenai kegiatan auditan, terutama mengenai sistem
pengendalian manajemennya.
2. Penilaian Sistem Pengendalian
Penilaian sistem pengendalian manajemen meliputi kegiatan :
a. Pemahaman rinci terhadap pengendalian manajemen
auditan
Pada tahap ini dilakukan upaya memahami dan
mendokumentasikan sistem pengendalian auditan, dalam
bentuk internal control questionnaire, flow chart, dan narasi,
serta melakukan berbagai analisis untuk mendeteksi
mengenai kelemahan pengendalian.
Hasil pemahaman rinci tersebut berupa simpulan sementara
terhadap pengendalian.
Jika disimpulkan sistem pengendalian manajemen
andal, maka dilakukan pengujian pengendalian (test
of control). Tujuannya adalah untuk mengukur risiko
pengendalian untuk menentukan luas dan dalamnya
pengujian rinci yang akan dilakukan.
Jika disimpulkan sistem pengendalian manajemen
tidak andal, maka audit dilanjutkan ke tahap pengujian
rinci/ lanjutan. Tidak perlu melalui tahap pengujian
pengendalian (test of control).
Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit
Pusdiklatwas BPKP - 2008
5
b. Pengujian Pengendalian (test of control)
Tahap ini dilakukan jika berdasarkan reviu sistem
pengendalian diyakini pengendalian auditan andal.
Tujuannya adalah untuk meyakini kebenaran simpulan awal
(hipotesis) tersebut.
c. Menaksir Risiko Pengendalian (Control Risk)
Berdasarkan hasil pengujian pengendalian ini, auditor akan
menaksir tingkat risiko yang terjadi, sebagai pedoman dalam
melakukan pengujian rinci.
Jika ternyata risiko pengendalian rendah (masih dalam
batas toleransi), maka pengujian rinci tidak perlu
dilakukan secara luas dan dalam.
Jika ternyata risiko pengendalian ti