Post on 05-Aug-2015
description
3.1 Likuidasi dan Disolusi Persekutuan
Disolusi persekutuan adalah berubahnya para hubungan sekutu yang menyebabkan berhentinya
persekutuan sebagai entitas hukum. Pada disolusi, entitas persekutuan bisa berjalan terus jika
ada perjanjian baru seperti yang dijelaskan pada Bab 16, atau persekutuan bisa juga berhenti
sebagai entitas hukum dan entitas bisnis. Berhentinya persekutuan sebagai bisnis mencakup
penghentian aktivitas bisnis persekutuan yang disebut entitas likuidasi persekutuan. Dalam bab
ini, fokus ditekankan pada disolusi persekutuan yang juga menyangkut likuidasi usaha (bisnis)
persekutuan.
3.2 PROSES LIKUIDASI
Pada umumnya, likuidasi persekutuan menyangkut hal-hal:
a) Mengkonversi aktiva nonkas menjadi kas
Mengakui keuntungan dan kerugian dan beban likuidasi likuidasi
b) Menyelesaikan Menyelesaikan seluruh kewajiban
Mendistribusikan kas kepada para sekutu berdasarkan saldo akhir akun modal mereka
Penjelasan umum mengenai proses likuidasi itu mengasumsikan bahwa persekutuan solven
(mampu membayar hutang-hutangnya), dengan kata lain aktiva persekutuan melebihi
kewajiban. Persekutuan juga diasumsikan bahwa semua sekutu memiliki bagian atas aktiva
bersih persekutuan, tidak ada saldo pinjaman kepada sekutu, dan seluruh aktiva dikonversikan
menjadi kas sebelum kas didistribusikan kepada sekutu. Jika asumsi ini tidak ada, proses
likuidasi akan menjadi sangat kompleks. Bab ini akan mulai membahas likuidasi sederhana
untuk persekutuan yang solven dan kemudian berlanjut ke likuidasi bertahap dan terakhir
likuidasi persekutuan insolven (tidak mampu membayar hutangnya).
Likuidasi Persekutuan Sederhana
Likuidasi persekutuan yang sederhana mengkonversi seluruh aktiva sekutu menjadi kas dan
mendistribusikan kas kepada para sekutu pada penyelesaian akhir urutan persekutuan. Untuk
menggambarkan likuidasi sederhana, anggaplah neraca HANI DAN KIKI pada tanggal 31
Desember 20X1 adalah sebagai berikut:
HANI DAN KIKI
NERACA
PER 31 DESEMBER 20X1
Aktiva Kewajiban dan Ekuitas
Kas $10.000 Hutang dagang $40.000Piutang dagang-bersih 30.000 Hutang dari Hani 10.000Persediaan 30.000 Modal Hani 25.000
Aktiva tetap-bersih 40.000 Modal Kiki
„35.000
$110.000 $110.000
Hani dan Kiki membagi laba rugi masing-masing 70% dan 30% dan setuju untuk
melikuidasi persekutuan mereka sesegera mungkin setelah 1 Januari 20X2. Persediaan dijual
$25.000, aktiva tetap dijual $30.000, dan $22.000 berhasil ditagih dari penyelesaian akhir
piutang dagang. Sebagai langkah terakhir dalam likuidasi persekutuan, kas yang tersedia sebesar
$87.000 dibagikan kepada para kreditur dan sekutu.
Urut-urutan Pembayaran:
I Kepada kreditur atas hutang dagang $40.000
II Kepada Hani atas saldo pinjamannya 10.000
III Kepada Haniatas saldo modalnya 8.900
Kepada Kiki atas saldo modalnya 28.100
Total yang didistribusikan 87.000
Jumlah kas yang didistribusikan kepada para sekutu sama dengan saldo akun modal para sekutu
setelah seluruh kerugian yang terjadi atas likuidasi tersebut diakui. Ayat jurnal persekutuan
selama periode akun likuidasi diperlihatkan pada Peraga 17-1. Kerugian selama periode likuidasi
dibebankan langsung ke akun modal dengan rasio pembagian laba rugi perbandingan 70% dan
30%. Rasio pembagian laba rugi digunakan selama periode likuidasi kecuali jika perjanjian
persekutuan menyebutkan metode pembagian laba dan rugi yang lain selama likuidasi. Akan
tetapi, pada kasus
Ayat Jurnal untuk Mencatat Likuidasi
Kas $25.000
Modal Hani 3.500
Modal Kiki 1.500
Persediaan $30.000
Mencatat penjualan berbagai item persediaan dan alokasi kerugian
$5.000 ke akun modal para sekutu sesuai dengan rasio
pembagian laba dan rugi sisa.
Kas $30.000
Modal Hani 7.000
Modal Kiki 3.000
Aktiva tetap-bersih $40.000
Mencatat penjualan aktiva tetap dan alokasi kerugian
$10.000 ke akun modal para sekutu sesuai dengan rasio
pembagian laba dan rugi sisa.
Kas $22.000
Modal Hani 5.600
Modal Kiki 2.400
Piutang dagang-bersih $30.000
Mencatat hasil penagihan piutang dagang $22.000 dan untuk
menghapuskan piutang $8.000 sisanya sebagai kerugian yang
dibebankan ke akun modal para sekutu sesuai dengan
rasio pembagian laba dan rugi sisa.
Hutang dagang $40.000
Kas $40.000
Mencatat pembayaran hutang kepada bukan-sekutu
Pinjaman dari Hani $10.000
Kas $10.000
Membayar pinjaman dari Hani
Modal Hani $ 8.900
Modal Kiki $ 28.100
Kas $37.000
Mendistribusikan kas kepada para sekutu dalam likuidasi akhir persekutuan.
perjanjian menyebutkan tunjangan gaji dan bunga, hanya rasio pembagian sisa laba yang
akan digunakan selama periode likuidasi. Itu dikarenakan keuntungan dan kerugian atas
likuidasi pada dasarnya merupakan penyesuaian atas laba sebelumnya yang akan
dibagikan dengan rasio pembagian laba sisa, jika keuntungan dan kerugian tersebut telah
diakui sebelum disolusi.
Persekutuan yang dilikudasi harus menyelenggarakan ikhtisar transaksi dan saldo selama
tahap likuidasi. Ikhtisar transaksi dan saldo yang disiapkan untuk Persekutuan Hani dan Kiki
melalui laporan likuidasi persekutuan yang tampak pada Peraga 17-2. Laporan likuidasi
merupakan referensi yang bermanfaat untuk digunakan selama proses likuidasi, tetapi tentu
saja laporan tersebut tidak dimaksudkan untuk menggantikan penjurnalan dan pempostingan
formal selama periode penghentian persekutuan. Dalam memeriksa laporan likuidasi Homes
dan Kiki, perhatikan bahwa aktiva dibagi dua antara kas dan nonkas dan kewajiban berisi
prioritas (tingkat I atau bukan sekutu) kewajiban dan kewajiban (tingkat II) sekutu. Juga
perhatikan bahwa seluruh kerugian (dan keuntungan) didistribusikan ke akun modal para
sekutu segera setelah diakui. Jika akun modal yang diperbaharui, distribusi akhir kas kepada
para sekutu sama dengan saldo sebelum pendistribusian dalam akun modal para sekutu.
LIKUIDASI PEMBAYARAN BERTAHAP
Likuidasi pembayaran bertahap (isstallment liquidation) pendistribusian kas kepada sekutu
pada saat kas tersedia selama periode likuidasi dan sebelum seluruh keuntungan dan kerugian
likuidasi direalisasikan. Alternatifnya adalah likuidasi sederhana yakni tidak ada kas yang
didistribusikan kepada para sekutu sampai seluruh keuntungan dan kerugian likuidasi
direalisasikan dan direfleksikan dalam saldo modal para sekutu.
Prinsip-prinsip Umum Likuidasi Pembayaran Bertahap
Likuidasi yang terencana baik atas persekutuan yang likuid dilakukan dengan mendistribusikan
kas yang tersedia dengan cara yang biasa sampai seluruh aktiva nonkas dikonversi menjadi
kas. Tentu saja, kewajiban selain kepada para sekutu harus di bayar sebelum pendistribusian
apapun kepada para sekutu. Setelah kas tersedia, sehingga dapat didistribusikan kepada para
sekutu, jumlah yang didistribusikan kepada masing-masing sekutu bisa ditentukan dengan
menyiapkan skedul pembayaran yang aman untuk dap distribusi yang pembayarannya
dilakukan secara bertahap. Akan tetapi, skedul pembayaran yang aman tidak diperlukan jika
perkiraan modal pada awal proses likuidasi relatif sama dengan rasio pembagian laba rugi
sekutu, dan tidak ada saldo pemberian pinjaman atau pembayaran di muka kepada sekutu.
Dalam kasus tersebut, seluruh distribusi kepada sekutu dilakukan menu rasio pembagian laba
rugi.
Ketika pembayaran bertahap kepada sekutu ditentukan dengan mengacu skedul
pembayaran yang aman, aturan pendistribusian akan seperti pada saldo modal sisa (saldo
ekuitas jika ada pemberian pinjaman kepada sekutu) setelah distribusi disesuaikan dengan rasio
laba rugi sekutu. Ketika seluruh sekutu tercakup dalam distribusi bertahap, sisa saldo modal
(ekuitas) akan disesuaikan dan pembavaran bertahap selanjutnya menurut rasio pembagian
laba. Maka, meskipun akun modal (ekuitas) tidak disesuaikan pada awal proses likuidasi, jika
seluruh sekutu tercak dalam tahap pertama, tahap pembayaran bertahap yang akan datang
kepada para sekutu akan menurut rasio pembagian laba dan tambahan skedul tambahan
pembayaran yang aman tidak dibutuhkan.
Ilustrasi Likuidasi Pembayaran Bertahap
Persekutuan Duro, Kemp, dan Roth akan dilikuidasi sesegera mungkin setelah Desember
20X1, dan seluruh kas yang ada di tangan, kecuali $20.000 saldo kontijensi, akan
didistribusikan pada tiap akhir bulan sampai likuidasi selesai dilakukan. Laba dan rugi dibagi
berdasarkan 50%, 30%, clan 20% untuk Duro, Kemp, dan Roth. Neraca Persekutuan pada 31
Desember 20X1 berisikan akun dan saldo berikut ini :
DURO, KEMP, DAN ROTH
NERACA
PER 31 DESEMBER 20X1
Ringkasan peristiwa likuidasi adalah sebagai berikut:
Januari 20X2-piutang pinjaman kepada Roth dioffsetkan terhadap saldo modalnya, goodwill
dihapuskan, $200.000 piutang berhasil ditagih, persediaan senilai $160.000 dijual seharga
$200.000, dan kas didistribusikan.
Pebruari 20X2-Peralatan dengan nilai buku $80.000 dijual seharga $60.000, sisa persediaan
dijual seharga $180.000, beban likuidasi $4.000 dibayar, kewajiban sebesar $8.000
ditemukan dan kas didistribusikan.
Maret 20X2-Tanah dijual seharga $150.000, beban likuidasi $5.000 dibayar, dan kas
didistribusikan.
April 20X2-Peralatan tambahan dijual seharga $150.000, sisa peralatan dan piutang dagang
dihapuskan, dan seluruh kas yang ada di tangan didistribusikan pada akhir likuidasi.
Peristiwa Likuidasi Januari
Peristiwa yang terjadi selama bulan Januari 20X2 dalam likuidasi persekutuan Duro, Kemp,
dan Roth dicatat sebagai berikut:
Aktiva Kewajiban dan Modal
Kas $240.000 Hutang dagang $ 300.000
Piutang dagang-bersih 280.000 Wesel bayar 200.000 200.000
Pemberian pinjaman
kepada Roth 40.000 Pinjaman dari Kemp 20.000
Persediaan 400.000Tanah 100.000 Modal Duro (50%) 340.000Peralatan-bersih 300.000 Modal Kemp (30%) 340.000Goodwill 40.000 Modal Roth (20%) 200.000
$1.400.0000 $1.400.000
Modal Roth $40.000
Pinjaman kepada Roth $40.000
Mengoffset pemberian pinjaman terhadap modal.
Modal Duro $20.000
Modal Kemp 12.000
Modal Roth 8.000
Goodwill $40.000
Menghapuskan goodwill.
Kas $200.000
Piutang dagang $200.000
Mencatat penagihan piutang.
Kas $200.000
Persediaan $160.000
Modal Duro 20.000
Modal Kemp 12.000
Modal Roth 8.000
Mencatat penjualan item persediaan dengan keuntungan.
Hutang dagang $300.000
Wesel bayar 200.000
Kas $500.000
Mencatat pembayaran kewajiban kepada bukan sekutu
Pinjaman dari Kemp $20.000
Modal Kemp 100.000
Kas $120.000
Mencatat distribusi kas kepada Kemp.
DURO, KEMP, DAN ROTH
LAPORAN LIKUIDASI PERSEKUTUAN
UNTUK PERIODE 1 JANUARI 20X2 SAMPAI DENGAN 1 FEBRUARI 20X2
Kas Aktiva Kewajiban 50% Pinjaman 30% 20%
Non Kas PrioritasModal Duro
KempModal Kemp
Modal
Roth
Saldo 1 Januari $240.000 $1.160.000 $500.000 $340.000 $20.000 $340.000 $200.O00
Offset pinjaman
Roth(40.000) (40.O00)
Penghapusan goodwill
(40.000) (20.000
)(12.000) (8.000)
Penagihan piutang
200.000 (200.000)
Penjualan
persediaan200.000 (160.000) 20.000 12.000 8.000
Saldo pre-
distribusi
31 Januari 640.000 720.000 500.000 340.000 20.000 340.000 160.000Distribusi Januari
(lihat Peraga
17-5)
Kreditur (500.000) (500.000)Kemp (120.000) (20.000) (100.000 )
Saldo 1 Februari 20.000 72.000 0 340.000 0 240.000 160.000
Peraga 17-4 Laporan Interim Likuidasi Persekutuan
Selain dicatat ke dalam akun, tiap ayat jurnal tersebut harus direfleksikan dalam
laporan likuidasi persekutuan, seperti yang ditunjukkan daIam Peraga17-4. Laporan
likuidasi adalah catatan yang berkesinambungan yang meringkas seluruh transaksi dan
peristiwa selama periode likuidasi, dan tidak laporan itu akan lengkap sampai likuidasi
selesai. Maka, laporan yang disajikan dalam Peraga17-4 untuk peristiwa Januari benar-
benar merupakan laporan interim. Tetapi laporan likuida interim mungkin lebih penting
daripada laporan akhir likuidasi, karena lapora interim menggambarkan perkembangan
likuidasi hingga saat ini dan dapat menjadi dasar untuk pengambilan keputusan serta
perencanaan masa datang. Laporan likuidasi lengkap hanya memberi pihak-pihak yang
berkepentingan kemampuan untuk memeriksa apa yang telah dilakukan. Laporan likuidasi
persekutuan juga merupakan dokumen hukum resmi yang dapat diterima atas persekutuan
yang dilikuidasi melalui pengadilan kepailitan.
Pada distribusi kas yang dilakukan tanggal 31 Januari 20X2 (lihat Peraga 17-4
persekutuan memiliki sisa $140.000 setelah seluruh hutang kepada bukan sekutu dibayar.
Dari jumlah itu, $20.000 ditahan oleh persekutuan untuk kontinjensi, dan $120.000
disediakan untuk didistribusikan kepada para sekutu. Skedul pembavaran yang yang
muncul pada Peraga 17-5 menyajikan jumlah keseluruhan $120.000 didistribusikan
kepada Kemp. Karena persekutuan memiliki hutang kepada Kemp sebesar $20.000, maka
$20.000 pertama yang didistribusikan kepada Kemp adalah untuk membayar hutang itu,
dan sisanya $100.000 dibebankan ke akun modal Kemp.
Peristiwa Likuidasi Pebruari
Ayat jurnal untuk mencatat peristiwa likuidasi Duro, Kemp, dan Roth, bulan Pebruari
20X2 adalah sebagai berikut:
Kas $60.000
Modal Duro 10.000
Modal Kemp 6.000
Modal Roth 4.000
Peralatan-bersih $80.000
Mencatat penjualan peralatan dengan kerugian $20.000.
3.3 Pembayaran Aman untuk Sekutu
Proses Likuidasi suatu bisnis memakan waktu yang panjang, dan mungkin kas akan tersedia untuk didistribusikan kepada sekutu setelah kewajiban dibayar, tetapi sebelum aktiva nonkas dikonversi menjadi kas. Apabila sekutu memutuskan untuk mendistribusikan kas yang tersedia sebelum seluruh aktiva nonkas dijual maka timbul pertanyaan berapa banyak kas yang bisa didistribusikan secara aman kepada masing-masing sekutu. Ukuran Pembayaran yang aman didasarkan pada asumsi berikut:
Seluruh sekutu secara pribadi tidak liquid(sekutu tidak mampu membayar kepada persekutuan)
Seluruh aktiva nonkas menunjukkan kemungkinan rugi(aktiva nonkas harus dipertimbangkan rugi untuk tujuan menentukan pembayaran yang aman)
PENERAPAN SKEDUL PEMBAYARAN YANG AMAN
DURO, KEMP, DAN ROTH
31 JANUARI 20X2
Kemungkinan 50%30% Modal dan
20%
Rugi Modal DuroPinjaman Kemp
Modal Roth
Ekuitas para sekutu 31 Januari 20X2 (lihat Laporan Likuidasi)
$340.000 $360.000 $160.000
Kemungkinan rugi atas aktiva non-kas (lihat Laporan Likuidasi)
$720.000(360.000) (216.000) (144.000)
(20.000) 144.000 16.000Kemungkinan rugi
atas kontinjensi:Kas ditahan 20.000 (10.000) (6.000) (4.000)
(30.000) 138.000 12.000Kemungkinan rugi
dari Duro: saldo debit
dialokasikan 60:40
30.000 (18.000) (12.000)- 120.000 -
Peraga 17-5 Tahap Pertama-Skedul Pembayaran Aman
Kas $180.000
Modal Duro 30.000
Modal Kemp 18.000
Modal Roth 12.000
Persediaan $240.000
Mencatat penjualan item persediaan sisa dengan kerugian $60.000.
Modal Duro $2.000
Modal Kemp 1.200
Modal Roth 800
Kas $4.000
Mencatat pembayaran beban likuidasi.
Modal Duro $4.000
Modal Kemp 2.400
Modal Roth 1.600
Hutang Dagang $8.000
Mencatat identifikasi kewajiban yang tidak tercatat.
Hutang dagang $8.000
Kas $8.000
Mencatat pembayaran hutang dagang.
Modal Duro $ 84.000
Modal Kemp 86.400
Modal Roth 57.600
Kas 228.000
Mencatat distribusi kas kepada para sekutu.
Skedul pembayaran aman digunakan hanya untuk menentukan jumlah yang
didistribusikan terlebih dahulu. Skedul pembayaran aman tidak mempengaruhi
saldo perkiraan atau laporan likuidasi persekutuan.