Post on 09-Jul-2016
description
PENDAHULUAN
IFRS 3 Business Combinations menguraikan akuntansi ketika pengakusisi memperoleh kendali bisnis
(misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis tersebut dicatat dengan menggunakan ‘metode
akuisisi’, yang umumnya membutuhkan aset yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan diukur pada
nilai wajarnya pada tanggal akuisisi.
Versi revisi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk kombinasi bisnis yang
terjadi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009.
IFRS 3 (2008) berusaha untuk meningkatkan relevansi, keandalan dan komparabilitas informasi yang
diberikan mengenai kombinasi bisnis (misalnya akuisisi dan merger) dan efek mereka. IFRS 3 ini
menetapkan prinsip-prinsip pengakuan dan pengukuran aset yang diperoleh dan kewajiban, penentuan
goodwill dan pengungkapan yan diperlukan.
RUANG LINGKUP
IFRS 3 harus diterapkan ketika akuntansi untuk kombinasi bisnis, tetapi tidak berlaku untuk:
a. Akuntansi untuk pembentukan perusahaan joint venture dalam laporan keuangan dari
pengaturan bersama itu sendiri.
b. Perolehan aset atau kelompok aset yang bukan merupakan aset. Dalam kasus tersebut
pengakuisisi harus mengidantifikasi dan mengakui aset yang teridentifikasi secara individual
yang diakuisisi (termasuk aset-aset yang memenuhi definisi dan kriteria pengakuan untuk, aset
tidak berwujud dalam IAS 38 Intangible Assets) dan kewajiban. Biaya group dialokasikan untuk
aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi secara individual atas dasar nilai wajar relative pada
tanggal pembelian. Seperti transaksi ata peristiwa tidak menimbulkan goodwill.
c. Kombinasi entitas atau bisnis dibawah satu pengendali.
IDENTIFIKASI KOMBINASI BISNIS
Entitas harus menentukan apakah suatu transaksi atau peristiwa lain adalah ombinasi bisnis dengan
menerapkan definisi dalam IFRS ini, yang mensyaratkan bahwa aset yang diperoleh dan kewajiban yang
diasumsikan merupakan bisnis. Jika aset yang diperoleh bukan bisnis, pelaporan entitas harus
memperhitungkan transaksi atau peristiwa lain sebagai akuisisi aset.
METODE AKUISISI
Entitas harus memperhitungkan setiao kombinasi bisnis dengan metode akuisisi.
Menerapkan metode akuisisi membutuhkan:
a. Mengidentifikasikan pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu perusahaan yang bergabung akan diidentifikasi sebagai
perusahaan pengakuisisi
b. Menentukan tanggal akuisisi
Pengakuisisi harus mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pada saat memperoleh control
yang diakuisisi.
c. Mengakui dan mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsikan dan
pihak non pengendali pada pihak yang diakuisisi
PRINSIP PENGUKURAN
Pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui, secara terpisah dari goodwill,
aset teridentifikasi yang diakuisisi, kewajiban yang diasumsikan dan setiap pihak non pengendali
yang diakuisisi. Pengakuan aset teridentifiaksi yang diakuisisi dan kewajiban yang diasumsikan
tunduk pada persyaratan yang ditentukan sebagai berikut:
- Untuk memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi,
aset yang teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang diasumsikan harus memenuhi
definisi asey dan kewajiban dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan
Keuangan pada tanggal akuisisi. Misalnya, biaya yang diharapkan pengakuisisi tetapi tidak
berkewajiban untuk dikenakan dimasa depan untuk mempengaruhi rencana untuk keluar
dari suatu kegiatan dari suatu akuisisi atau memutuskan kontrak kerja atau memindahkan
karyawan pada perusahaan pengakuisisi bukan merupakan kewajiban pada taggal akuisisi.
Oleh karena itu, perusahaan pengakuisisi tidak mengakui biaya tersebut sebagai bagian dari
penerapan metode akuisisi. Sebaliknya, perusahaan pengakuisisi megakui biaya tersebut
dalam laporan keuangan pasca kombinasi sesuai dengan IFRS lainnya.
- Selain itu, untuk memenuhi syarat pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi, aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang diasumsikan harus menjadi
bagian dari apa yang pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya)
dipertukarkan dalam transaksi kombinasi bisnis daripada hasil transaksi yang terpisah.
Pengakuisisi akan menerapkan panduan pada paragraph 51-53 pada IFRS 3 ini untuk
menentukan aset yang diakui atau kewajiban yang diasumsikan merupakan bagian dari
pertukaran untuk diakuisisi dan merupakan hasil dari transaksi yang terpisah untuk dicatat
sesuai dengan sifat dan IFRS yang berlaku.
MENGKLASIFIKASIKAN ATAU MENUNJUK ASET TERIDENTIFIKASI DAN KEWAJIBAN YANG
DIASUMSIKAN DALAM KOMBINASI BISNIS
Pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi akan mengklasifikasikan atau menunjuk aset
teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan sebagai yang kemudian akan
diperlukan untuk menerapkan IFRS lain. Pengakuisisi akan membuat klasifikasi atau sebutan
tersebut atas dasar syarat kontrak, kondisi ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansi dan
kondisi terkait lainnya yang terjadi pada tanggal akuisisi.
Dalam beberapa situasi, IFRS memberikan akuntansi yang berbenda sesuai dengan pada
bagaimana suatu entitas mengklasifikasikan atau menunjuk aset atau kewajiban tertentu.
Contoh klasifikasi atau sebutan yang pengakuisisi buat atas dasar kondisi yang bersangkutan
yang terjadi pada tanggal akuisisi termasuk tetapi tidak terbatas pada:
- Klasifikasi aset dan kewajiban keuangan tertentu sebagai aset atau kewajiban keuangan
pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, atau sebagai aset keuangan tersedia untuk dijual
atau dimiliki hingga jatuh tempo sesuai dengan IAS 39 Financial Instruments: Recognition
and Measurement;
- Penunjukan instrument derivative sebagai instrument lindung nilai sesuai dengan dengan
IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement; dan
- Penilaian apakah derivative melekat harus dipisahkan dari kontrak utama sesuai dengan IAS
39 Financial Instruments: Recognition and Measurement (yang merupakan mengenai
‘klasifikasi’ sebagai IFRS ini yang menggunakan istilah).
METODE AKUISISI
PRINSIP PENGUKURAN
Pengakuisisi harus mengukur aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang diasumsikan
dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi mereka.
Untuk setiap kombinasi bisnis, perusahaan pengakuisisi akan mengukur pada komponen tanggal
akuisisi pada pihak nonpengendali dalam yang diakuisisi yang menyajikan nilai kepentingan
kepemilikan dan memberikan hak pemegang saham mereka secara proporsional dari aktiva
bersih entitas dalam hal likuidasi dalam kedua:
a. Nilai wajar; dan
b. Proporsi instrument kepemilikan dalam jumlah yag diakui dari aset bersih yang
teridentifikasi.
Semua komponen lain dari kepentingan non pengendali harus diukur pada nilai wajar pada
tanggal akuisisi mereka, kecuali pengukuran lain dibutuhkan oleh IFRS.
PENGECUALIAN UNTUK PERSYARATAN PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
Pernyataan ini memberikan pengecualian terbatas untuk prinsip-prinsip pengakuan dan
pengukurannya. Penjelasan dibawah akan menentukan baik item terteentu yang pengecualian
siapkan dan sifat dari pengecualian tersebut. Pengakuisisi harus memperhitungkan barang-
barang dengan menerapkan persyaratan sesuai dengan penjelasan dibawah, yang akan
menghasilkan beberapa item menjadi:
- Diakui baik dengan menerapkan kondisi pegakuan selain yang dijelaskan pada prinsip
pengukuran diatas atau dengan menerapkan persyaratan IFRS lain, dengan hasil yang
berbeda dari menerapkan prinsip dan ketentuan pengakuan.
- Diukur pada jumlah yang selain nilai wajar pada tanggal akuisisi.
Pengecualian pada prinsip pegukuran
- Kewajiban kontijensi
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets mendefinisikan kewajiban
kontijensi sebagai:
(a) Kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya
akan dikonfirmasikan hanya dengan terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih
peristiwa masa depan yang tidak sepenuhnya dalam kendali entitas; atau
(b) Kewajiban saat ini yang timbul dari peristiwa masa lalu tidak diakui karena:
i. Tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi
akan diminta untuk melunasi kewajiban; atau
ii. Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
Persyaratan dalam IAS 37 tidak berlaku dalam menentukan kewajiban kontijensi untuk
mengakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya, perusahaan pengakuisisi harus mengakui pada
tanggal akuisisi kewajiban kontijensi yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis jika itu
adalah kewajiban saa ini yang timbul dari peristiwa masa lalu dan nilai wajarnya dapat
diakui dengan andal. Oleh karena itu, bertentangan dengan IAS 37, pengakuisisi mengakui
kewajiban kontijensi diasumasikan dalam kombinasi bisnis pada tanggal akuisisi bahkan jika
hal ini tidak mungkin bahwa arus keluar sumberdaya yang dimiliki yang memiliki manfaat
ekonomi akan diminta untuk menyelesaikan kewajiban.
Pengecualian pada prinsip pengakuan dan pengukuran
- Pajak Penghasilan
Pengakuisisi mengakui dan mengukur aktiva atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul
dari aset yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan sebagai kombinasi bisnis sesuai
dengan IAS 12 Income Taxes.
Pengakuisisi harus memperhitungkan pengaruh pajak yang berpotensi dalam perbedaan
waktu dan akumulasi dari diakuisisi yang ada pada tanggal akuisisi atau timbul sebagai
akibat dari akuisisi sesuai dengan IAS 12.
- Keuntungan Karyawan
Pengakuisisi harus mengakui dan menukur kewajiban (atau aset, jika ada) yang berkaitan
dengan pengaturan imbalan kerja yang diakuisisi sesuai dengan IAS 19 Employee Benefits.
- Aset ganti rugi
Penjual dalam kombinasi bisnis akan mendapatkan kontrak ganti rugi pengakuisisi untuk
hasil dari kontingensi atau ketidakpastian yang berhubungan dengan seluruh atau sebagian
dari aset atau kewajiban tertentu. Misalnya, penjual bisa membebaskan pengakuisisi
terhadap kerugian atas jumlah tertentu pada kewajiban yang timbul dari suatu kontigensi
tertentu; dengan kata lain, penjual akan menjamin bahwa kewajiban perusahaan
pengakuisisi tidak akan melebihi jumlah tertentu. Akibatnya, perusahaan pengakuisisi
memperoleh aset ganti rugi. Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada saat yang
sama pada saat a mengakui item yang dibebaskan atas dasar yang sama sebagai item yang
dibebaskan, tunduk pada kebutuhan untuk penyisihan penghapusah jumlah. Oleh karena
itu, jika ganti rugi yang berhubungan dengan aset atau kewajiban yang diakui pada tanggal
akuisi dan diukur pada ilia wajar tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui
aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi. Efek
dari ketidakpastian mengenai arus kas masa depan karena petimbangan kolektibilitas
termasuk dalam ukuran nilai wajar dan penyisihan penilaian yang terpisah yang tidak
diperlukan.
PENGECUALIAN PADA PRINSIP PENGAKUAN ATAU PENGUKURAN
Pengecualian pada Prinsip Pengukuran
- Hak Membeli Kembali
Pengakuisisi harus mengukur nilai hak membeli kembali yang diakui sebagai aset tidak
berwujud atas dasar waktu kontrak yang tersisa dari kontrak yang bersangkutan terlepas
dari apakah pelaku pasar akan mempertimbangkan potensi perpanjangan kontrak dalam
menentukan nilai wajar.
- Penghargaan Pembayaran Berbasis Saham
Pegakuisisi harus mengukur kewajiban atau instrument ekuitas yang terkait untuk
transaksi pembayaran berbasis saham pihak yang diakuisisi atau penggantian transaksi
pembayaran berbasis saham pengakuisisi dengan transaksi pembayaran berbasis saham
dari perusahaan pengakuisisi sesuai dengan metode dalam IFRS 2 Share-based Payment
pada tanggal akuisisi. (IFRS ini mengacu pada hasil metode sebagai ‘ukuran berbasis
pasar’ dari transaksi pembayaran berbasis saham.)
- Aset yang dimiliki untuk dijual
Pengakuisisi akan mengukur aset tidak lancar yang diakui (atau kelompok yang
dilepaskan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada tanggal akuisisi sesuai
dengan IFRS 5 Non-Current Assets Held For Sale and Discontinued Operations pada nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual.
d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari bargain purchase
Pengakuisisi harus mengakui goodwill pada tanggal akuisisi diukur sebagai kelebihan dari (a)
lebih dari (b) di bawah ini:
(a) Agregat dari:
(i) Pertimbangan transfer diakuis sesuai dengan IFRS ini, yang umumnya membutuhkan
nilai wajar pada tanggal akuisisi;
(ii) Jumlah kepentingan non pengendali di perusahaan pengakuisisi diukur sesuai
dengan IFRS ini; dan
(iii) Dalam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, nilai wajar pada tanggal akuisisi
dari kepentinga ekuitas yang dimiliki sebelumnya oleh pengakuisisi pada pihak yang
diakuisisi.
(b) Nilai bersih dari jumlah akuisisi- tanggal aset yang teridentifikasi yang diakui dan kewajiban
yang diasumsikan diukur sesuai dengan IFRS ini.
Dalam kombinasi bisnis dimana pihak pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya)
bertukar hanya kepentingan ekuitas, nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepeningan ekuitas
yang diakuisisi mungkin lebih terukur dengan andal dari nilai wajar pada tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas perusahaan pengakuisisi. Jika demikian, perusahaan pengakuisisi akan
menenukan jumlah goodwill dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas dialihkan. Untuk menentukan jumlah goodwill dalam kombinasi bisnis
dimana tidak ada pertimbangan transfer, perusahaan pengakuisisi akan menggunakan nilai
wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan perusahaan pengakuisis pada pihak yang diakuisisi
ditentukan dengan menggunakan teknik penilaian di nilai wajar pada tanggal akuisisi dari
imbalan yang dialihkan.
BARGAIN PURCHASE
Terkadang, pengakuisisi akan melakukan bargain purchase, yang merupakan kombinasi bisnis
dimana jumlah pada bagian (b) diatas melebihi agregat dari jumlah yan ditentukan pada bagian
(a) diatas. Jika kelebihan tersebut tersisa setelah menerapkan persyaratan dalam dibawah,
perusahaan pengakuisisi harus mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi
pada tanggal akuisisi. Keuntungan harus dikaitkan dengan pengakuisisi.
Sebelum mengakui keuntungan pada bargain purchase, perusahaan pengakuisisi akan menilai
apakah telah diidentifikasi dengan benar semua aset yang diakui dan semua kewajiban yang
diasumsikan dan akan mengakui aset atau kewajiban tambahan yang diidentifikasi dalam review
tersebut. Pengekauisisi kemudian akan menijau prosedur yang digunakan untuk mengukur
jumlah IFRS ini yang membutuhkan untuk diajui pada tanggal akuisisi untuk semua hal berikut:
(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsi;
(b) Kepentingan non-pengendali yang diakuisisi, jika ada;
(c) Untuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepemilikian ekuitas pengekauisisi
sebelumnya pada pihak yang diakuisisi; dan
(d) Pertimbangan ditransfer.
Tujuan dari kajian ini adalah untuk memastikan bahwa pengukuran yang tepat mencerminkan
pertimbangan semua informasi yang tersedia pada tanggal akuisisi.
CONSIDERATION TRANSFERRED
Consideration Transferred dalam kombinasi bisnis harus diukur pada nilai wajar, yang harus
dihitung sebagai jumlah dari nilai wajar aset pada tanggal akuisisi yang dialihkan oleh
perusahaan pengakuisisi, kewajiban yang dikeluarkan oleh perusahaan pengakuisisi kepada
mantan pemilik yang diakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh perusahaan
pengakuisisi. (Namun, setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis saham perusahaan
pengakuisisi ditukar dengan penghargaan yang diselenggarakan oleh karyawan yang diakuisisi
yang termasuk dalam pertimbangan ditransfer dalam kombinasi bisnis yang harus diukur pada
nilai wajar.) Contoh bentuk potensial pertimbangan mencakup kas, aset lain, bisnis atau anak
perusahaan pengakuisisi, pertimbangan kontijensi, instrument ekuitas biasa atau preference,
pilihan, warrants dan kepentingan anggota entitas bersama.
Cosnideration transferred mungkin termasuk aset atau kewajiban pengakuisisi yang mempunyai
nilai tercatat yang berbeda dari nilai wajarnya pada tanggal akuisisi(misalnya, aset non-moneter
atau bisnis engakuisisi). Jika demikian, maka pengakuisisi harus mengukur kembali aktiva dan
kewajiban yang ditransfer ke nilai wajarnya pada tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau
kerugian yang dihasilkan, jika ada, dalam laporan laba rugi. Namun, terkadang aktiva atau
kewajiban yang ditransfer tetap dalam entitas gabungan setelah penggabungan usaha
(misalnya, karena aset atau kewajiban dipindahkan ke pihak yang diakuisisi daripada mantan
pemiliknya), dank arena itu pengakuisisi mempertahankan kendali mereka. Dalam situasi itu,
perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset dan kewajiban pada nilai tercatatnya segera
sebelum tanggal akuisisi dan tidak akan mengakui keuntungan dan kerugian dalam laporan laba
rugi atas aset atau kewajiban mengontrol baik sebelum dan sesudah kombinasi bisnis.
IMBALAN KONTIJENSI ( CONTINGENT CONSIDERATION )
Pertimbangan transfer pengakuisisi dalam pertukaran dengan pihak yang diakuisisi termasuk
aset atau kewajiban yang dihasilkan dari suatu kesepakatan kontijensi. Pengakuisisi harus
mengakui nilai wajar pada tanggal akuisisi petimbangan kontijensi sebagai bagian dari imbalan
yang dialihkan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi.
Pengakuisisi akan mengklasifikasikan kewajiban untuk membayar imbalan kontijensi sebagai
kewajiban atau ekuitas atas dasar definisi instrument ekuitas dan kewajiban keuangan dalam
paragraph 11 dari IAS 32 Financial Instruments: Presentation, or other applicable IFRSs.
Pengakuisisi akan mengklasifikasikan sebagai hak aset untuk pengembalian pertimbangan
transfer sebelumnya jika kondisi terpenuhi.
PANDUAN TAMBAHAN UNTUK MENERAPKAN METODE AKUISISI UNTUK JENIS TERTENTU DALAM
KOMBINASI BISNIS
KOMBINASI USAHA YANG DICAPAI SECARA BERTAHAP
Pengakuisisi terkadang memperoleh control dari pihak yang diakuisisi dimana ia memegang kepemilikan
segera sebelum tanggal akuisisi. Sebagai contoh, pada tanggal 31 Desember 20X1 Entitas A memegang
35% non-pengendali saham di Entitas B. Pada tanggal tersebut, Entitas A membeli tambahan 40%
kepemilikan Entitas B, yang memberikan kontrol atas Entitas B. IFRS ini mengacu pada transaksi seperti
kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, kadang-kadang juga disebut sebagai langkah akuisisi.
Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, perusahaan pengakuisisi akan mengukur kembali
kepemilikan saham yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi
dan mengakui keuntungan atau kerugian, jika ada, dalam laporan laba rugi. Dalam periode pelapoan
sebelumnya, perusahaan pengakuisisi mungkin telah mengakui perubahan nilai dari kepemilikan saham
pada perusahaan pengakuisisi pada pendapatan komprehensif lainnya (misalnya, karena investasi itu
tergolong tersedia untuk dijual). Jika demikian, jumlah yang telah diakui dalam pendapatan
komprehensif lainnya harus diakui atas dasar yang sama seperti yang akan diperlukan jika pengakuisisi
telah dilepaskan secara langsung dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
KOMBINASI BISNIS YANG DICAPAI TANPA PERTIMBANGAN TRANSFER
Pengakuisisi terkadang memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi tanpa pertimbangan transfer.
Metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis berlaku untuk kombinasi tersebut. Keadaan tersebut
meliputi:
(a) Pihak yang diakuisisi membeli kembali dalam jumlah yang memadai dari saham sendirinya untuk
investor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kontrol.
(b) Hak veto minoritas yang sebelumnya disimpan pengakuisisi dari mengendalikan pihak yang
diakuisisi dimana pengakuisisi memegang hak suara mayoritas.
(c) Pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi setuju untuk menggabungkan bisnis mereka dengan
kontrak saja. Pengakuisisi transfer tidak ada pertimbangan dalam pertukaran untuk kontrol dari
pihak yang diakuisisi dan tidak memegang kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi, baik
pada tanggal akuisisi atau sebelumnya. Contoh kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak saja
termasuk membawa dua bisnis bersama-sama dalam susunan stapling atau membentuk
perusahaan ganda yang terdaftar.
Dalam kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak saja, perusahaan pengakuisisi akan dihubungkan
kepada pemilik yang diakuisisi yang diakui sesuai dengan IFRS ini. Dengan kata lain, kepentingan ekuitas
pada pihak yang diakuisisi yang diselenggarakan oleh pihak lain selain pengakuisisi adalah kepentingan
non-pengendali di laporan keuangan pasca-kombinasi pengakuisisi bahkan jika hasilnya adalah semua
kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang dikaitkan dengan kepemilikan non-pengendali.
PERIODE PENGUKURAN
Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis tidak lengkap pada akhir periode pelaporan dimana
kombinasi terjadi, pengakuisisi wajib melaporkan dalam laporan keuangannya jumlah sementara untuk
item akuntansi yang tidak lengkap. Selama periode pengukuran, perusahaan pengakuisisi retrospektif
harus menyesuaikan jumlah semestara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi
baru yang diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui,
akan mempengaruhi pengukuran jumlah yang diakui pada tanggal tersebut. Selama periode
pengukuran, perusahaan pengakuisisi juga mengakui aset atau kewajiban tambahan jika informasi baru
yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan
mengakibatkan pengakuan aset dan kewajiban pada tanggal tersebut. Periode pengukuran berakhir
secepat pengakuisisi menerima informasi itu saat mencari fakta dan keadaan yang ada pada tanggal
akuisisi atay belajar bahwa informasi lebih lanjut tidak mungkin diperoleh. Namun, periode pengukuran
tidak melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi.
Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisis selama pengakuisisi dapat menyesuaikan
jumlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. Periode pengukuran memberikan pengakuisisi
waktu yang wajar untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan mengukur
berikut pada tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini:
(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsi dan pihak non pengendali yang
diakuisisi;
(b) Consideration transferred untuk pengakuisisi (atau jumlah lain yang digunakan dalam mengukur
goodwill);
(c) Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepemilikan saham diakuisisi sebelumnya
dipegang oleh perusahaan pengakuisisi; dan
(d) Goodwill yang dihasilkan atau keuntungan bargain purchase.
MENENTUKAN APA YANG MERUPAKAN BAGIAN DARI TRANSAKSI PENGGABUNGAN USAHA
Pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi mungkin memiliki hubungan yang sudah ada atau pengaturan lain
sebelum negosiasi untuk kombinisi bisnis dimulai, atau mereka bisa masuk ke dalam perjanjian selama
negosiasi yang terpisah dari kombinasi bisnis. Dalam suatu situasi, perusahaan pengakuisisi harus
mengidentifikasi setiap jumlah yang bukan bagian dari apa yang pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi
(atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam kombinasi bisnis, yaitu jumlah yang bukan bagian dari
pertukaran untuk diakuisisi. Pengakuisisi harus mengakui sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi
hanya imbalan yang dialihkan untuk diakuisisi dan aset yang diperoleh dan liabilitas dalam pertukaran
untuk diakuisisi. Transaksi yang terpisah harus dicatat sesuai dengan IFRS yang relevan.
Sebuah transaksi masuk ke dalam oleh atau atas nama perusahaan pengakuisisi atau utama untuk
kepentingan pengakuisisi atau entitas gabungan, bukan terutama untuk kepentingan pihak yang
diakuisisi (atau mantan pemiliknya) sebelum kombinasi, cenderung transaksi terpisah. Berikut ini adalah
contoh dari transaksi terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi:
(a) Transaksi yang berlaku mengendap hubungan yang sudah ada antara pengakuisisi dan pihak
yang diakuisisi;
(b) Transaksi yang menguntungkan staf atau mantan pemilik pengakuisisi untuk layanan di masa
depan; dan
(c) Transaksi yang penggantian antara pengakuisisi dan mantan pemilik untuk membayar
pengakuisisi akuisisi-biaya terkait.
Akuisisi-Biaya Terkait
Biaya terkait akuisisi adalah biaya pengakuisisi yang menimbulkan efek kombinasi bisnis. Biaya
tersebyt termasuk biaya finder; penasehat, hukum, akuntansi, penilaian dan biaya professional atau
konsultasi lainnya; biaya administrasi umum, termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi
internal, dan biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan ekuitas. pengakuisisi harus
memperhitungkan biaya akuisisi terkait sebagai beban dalam peridoe dimana biaya yang
dikeluarkan dan layanan yang diterima, dengan satu pengacualian. Biaya untuk menerbitkan utang
atau ekuitas harus diakui sesuai dengan IAS 32 dan IAS 39.
PENGUKURAN BERIKUTNYA DAN AKUNTANSI
Secara umum, pengakuisisi akan mengukur kemudian dan menghitung aset yang diperoleh, liabilitas
yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai
dengan IFRS yang berlaku lainnya untuk item-item tersebut, tergantung pada sifat mereka. Namun, IFRS
ini memberikan pedoman mengukur kemudian dan akuntansi sebagai berikut untuk aset yang diperoleh,
liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis.:
(a) Hak membeli kembali
Sebuah hak membeli kembali diakui sebagai aset tidak berwujud harus diamortisasi selama
jangka waktu kontrak yang tersisa dari kontrak dimana hak itu diberikan. Pengakuisisi yang
kemudian menjual hak membeli kembali kepada pihak ketiga meilputi jumlah tercatat aset tidak
berwujud dalam menentukan keuntungan atau kerugian atas penjualan.
(b) Kewajiban kontijensi yang diakui pada tanggal akuisisi
Setelah pengakuan awal dan sampai kewajiban dilunasi, dibatalkan atau kadaluarsa, perusahaan
pengakuisisi akan mengukur kewajiban kontijensi yang diakui dalam kombinasi pada yang lebih
tinggi dari:
- Jumlah yang diakui sesuai dengan IAS 37; dan
- Jumlah yang awalnya kurang diakui, jika sesuai, amortisasi kumulatif diakui sesuai dengan
IAS 18 Revenue.
Persyaratan ini tidak berlaku untuk kontrak yang dicatat sesuai dengan IAS 39.
(c) Aset ganti rugi
Pada akhir setiap periode pelaporan berikutnya, perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset
ganti rugi yang diakui pada tanggal akuisisi atas dasar yang sama dengan kewajiban atau aset
yang dibebaskan, tunduk pada pembatasan kontrak pada jumlahnya dan, untuk aset ganti rugi
yang tidak diukur pada nilai wajarnya, penilaian manajemen terhadap kolektibilitas aset ganti
rugi. Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi hanya ketika mengumpulkan aset, menjualnya
atau kehilangan hak untuk itu.
(d) Imbalan kontijensi
Beberapa perubahan nilai wajar dari imbalam kontijensi yang pengakuisisi akui setelah tanggal
akuisisi mungkin hasil dari informasi tambahan yang pengakuisisi peroleh setelah tanggal
tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut adlah
pengukuran penyesuaian periode. Namun, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa setelah
tanggal akuisisi, seperti memenuhi target laba, mencapai harga saham tertentu atau mencapai
tonggak pada sebuah proyek penelitian dan pengembangan, tidak periode penelitian dan
pengembangan, tidak periode pengukuran penyesuaian. Pengakuisisi harus memperhitungkan
perubahan dalam nilai wajar imbalan kontijensi yang bukan periode pengukuran penyesuaian
sebagai berikut:
(i) Imbalan kontijensi diklasifikasikan sebagai ekuitas tidak akan diukur kembali dan
penyelesaian selanjutnya harus dipertanggung jawabkan dalam ekuitas.
(ii) Imbalan kontijensi yang diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban yang:
- Adalah instrument keuangan dan dalam ruang lingkup IAS 39 harus diukur pada
nilai wajar, dengan laba atau rugi diakui dalam laba rugi atau pendapatan
komprehensif lainnya sesuai dengan IFRS tersebut.
- Tidak dalam ruang lingkup IAS 39 harus dicatat sesuai dengan IAS 37 atau IFRS
lainnya yang sesuai.
PENGUNGKAPAN
Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk
mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi baik:
- Selama periode pelaporan saat ini; atau
- Setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan.
Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk
mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui dalam periode pelaporan saat ini yang
berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode sekarang atau periode pelaporan
sebelumnya.
TRANSISI
Aset dan kewajiban yang timbul dari kombinasi bisnis yang akuisisi tanggal didahului penerapan IFRS ini
tidak akan disesuaikan pada aplikasi IFRS ini.
Jika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuaian biaya kombiasi bergantung pada
kejadian masa depan, perusahaan pengakuisisi harus mencakup jumlah yang penyesuaian biaya
kombinasi pada tanggal akuisisi jika penyesuaian tersebut kemungkinan dapat diukur secara andal.
Sebuah perjanjian penggabungan usaha memungkinkan untuk penyesuaian biaya kombinasi yang
tergantung pada satu atau lebih peristiwa di masa depan. Penyesuaian mungkin, misalnya, menjadi
bergantung pada tingkat tertentu laba dipertahankan atau dicapai di masa mendatang, atau pada harga
pasar dari instrument yang diterbitkan dipertahankan. Hal ini biasanya mungkin untuk memperkirakan
jumlah setiap penyesuaian tersebut pada saat awalnya akuntansi untuk kombinasi tanpa merusak
keandalan informasi, meskipun beberapa ketidakpastian ada. Jika peristiwa masa depan tidak terjadi
atau estimasi perlu direvisi, biaya kombinasi bisnis harus disesuaikan.
Namun, ketika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuian tersebut, penyesuaian
yang tidak termasuk dalam biaya kombinasi pada saat awalnya akuntansi untuk kombinasi jika itu baik
tidak mungkin atau tidak dapat diukur dengan andal. Jika penyesuaian yang kemudian menjadi mungkin
dan dapat diukur secara andal, pertimbangan tambahan harus diperlakukan sebagai penyesuaian biaya
kombinasi.
Dalam beberapa keadaan, perusahaan pengakuisisi mungkin diperlukan untuk melakukan pembayaran
berikutnya ke penjual sebagai kompensasi atas pengurangan nilai aset yang diserahkan, instrument
ekuitas yang diterbitkan atau kewajiban yang terjadi atau diasumsikan oleh perusahaan pengakuisisi
dalam pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi. Hal ini terjadi, misalnya, ketika perusahaan
pengakuisisi menjamin harga pasar instrument ekuitas atau utang yang diterbitkan sebagai bagian dari
biaya bisnis kombinasi dan diperlukan untuk mengeluarkan tambahan saham atau utang instrument
untuk mengembalikan yang biaya awalnya ditentukan. Dalam kasus tersebut, ada kenaikan biaya
kombinasi bisnis yang diakui. Dalam kasus instrument ekuitas, nlai wajar dari pembayaran tambahan
diimbangi oleh penurunan yang sama dalam nilai dikaitkan dengan instrument yang awalnya diterbitkan.
Dalam hal instrument hutang, pembayaran tambahan dianggap sebaai pengurangan premium atau
peningkatan diskon pada masalah awal.
Entitas, seperti entitas bersama, yang belum diterapkan IFRS 3 dan memiliki satu atau lebih kombinasi
bisnis yang dicatat dengan menggunakan metode pembelian akan berlaku transisi dalam paragraph B68
dan B68
PAJAK PENGHASILAN
Untuk kombinasibisnis dimana pada tanggal akuisisi adalah sebelum IFRS ini diterapkan, perusahaan
pengakuisisi harus menerapkan persyaratan paragraph 68 dari IAS 12, sebagaimana telah diubah dengan
IFRS ini, secapa prospektif. Artinya, perusahaan pengakuisisi tidak akan menyesuaikan akuntansi untuk
kombinasi bisnis sebelu perusahaan yang sebelumnya diakui dalam aset pajak tangguhan. Namun, dari
tanggal ketika IFRS ini diterapkan, perusahaan pengakuisisi atas keuntungan atau kerugian (atau, jika IAS
12 membutuhkan, keuntungan atau rugi luar), perubahan aktiva pajak tangguhan.
CONTOH KASUS CONTINGENT LIABILTIES