PENDAHULUAN

IFRS 3 Business Combinations menguraikan akuntansi ketika pengakusisi memperoleh kendali bisnis

(misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis tersebut dicatat dengan menggunakan ‘metode

akuisisi’, yang umumnya membutuhkan aset yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan diukur pada

nilai wajarnya pada tanggal akuisisi.

Versi revisi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk kombinasi bisnis yang

terjadi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009.

IFRS 3 (2008) berusaha untuk meningkatkan relevansi, keandalan dan komparabilitas informasi yang

diberikan mengenai kombinasi bisnis (misalnya akuisisi dan merger) dan efek mereka. IFRS 3 ini

menetapkan prinsip-prinsip pengakuan dan pengukuran aset yang diperoleh dan kewajiban, penentuan

goodwill dan pengungkapan yan diperlukan.

RUANG LINGKUP

IFRS 3 harus diterapkan ketika akuntansi untuk kombinasi bisnis, tetapi tidak berlaku untuk:

a. Akuntansi untuk pembentukan perusahaan joint venture dalam laporan keuangan dari

pengaturan bersama itu sendiri.

b. Perolehan aset atau kelompok aset yang bukan merupakan aset. Dalam kasus tersebut

pengakuisisi harus mengidantifikasi dan mengakui aset yang teridentifikasi secara individual

yang diakuisisi (termasuk aset-aset yang memenuhi definisi dan kriteria pengakuan untuk, aset

tidak berwujud dalam IAS 38 Intangible Assets) dan kewajiban. Biaya group dialokasikan untuk

aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi secara individual atas dasar nilai wajar relative pada

tanggal pembelian. Seperti transaksi ata peristiwa tidak menimbulkan goodwill.

c. Kombinasi entitas atau bisnis dibawah satu pengendali.

IDENTIFIKASI KOMBINASI BISNIS

Entitas harus menentukan apakah suatu transaksi atau peristiwa lain adalah ombinasi bisnis dengan

menerapkan definisi dalam IFRS ini, yang mensyaratkan bahwa aset yang diperoleh dan kewajiban yang

diasumsikan merupakan bisnis. Jika aset yang diperoleh bukan bisnis, pelaporan entitas harus

memperhitungkan transaksi atau peristiwa lain sebagai akuisisi aset.

METODE AKUISISI

Entitas harus memperhitungkan setiao kombinasi bisnis dengan metode akuisisi.

Menerapkan metode akuisisi membutuhkan:

a. Mengidentifikasikan pengakuisisi

Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu perusahaan yang bergabung akan diidentifikasi sebagai

perusahaan pengakuisisi

b. Menentukan tanggal akuisisi

Pengakuisisi harus mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pada saat memperoleh control

yang diakuisisi.

c. Mengakui dan mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsikan dan

pihak non pengendali pada pihak yang diakuisisi

PRINSIP PENGUKURAN

Pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui, secara terpisah dari goodwill,

aset teridentifikasi yang diakuisisi, kewajiban yang diasumsikan dan setiap pihak non pengendali

yang diakuisisi. Pengakuan aset teridentifiaksi yang diakuisisi dan kewajiban yang diasumsikan

tunduk pada persyaratan yang ditentukan sebagai berikut:

- Untuk memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi,

aset yang teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang diasumsikan harus memenuhi

definisi asey dan kewajiban dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan

Keuangan pada tanggal akuisisi. Misalnya, biaya yang diharapkan pengakuisisi tetapi tidak

berkewajiban untuk dikenakan dimasa depan untuk mempengaruhi rencana untuk keluar

dari suatu kegiatan dari suatu akuisisi atau memutuskan kontrak kerja atau memindahkan

karyawan pada perusahaan pengakuisisi bukan merupakan kewajiban pada taggal akuisisi.

Oleh karena itu, perusahaan pengakuisisi tidak mengakui biaya tersebut sebagai bagian dari

penerapan metode akuisisi. Sebaliknya, perusahaan pengakuisisi megakui biaya tersebut

dalam laporan keuangan pasca kombinasi sesuai dengan IFRS lainnya.

- Selain itu, untuk memenuhi syarat pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode

akuisisi, aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang diasumsikan harus menjadi

bagian dari apa yang pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya)

dipertukarkan dalam transaksi kombinasi bisnis daripada hasil transaksi yang terpisah.

Pengakuisisi akan menerapkan panduan pada paragraph 51-53 pada IFRS 3 ini untuk

menentukan aset yang diakui atau kewajiban yang diasumsikan merupakan bagian dari

pertukaran untuk diakuisisi dan merupakan hasil dari transaksi yang terpisah untuk dicatat

sesuai dengan sifat dan IFRS yang berlaku.

MENGKLASIFIKASIKAN ATAU MENUNJUK ASET TERIDENTIFIKASI DAN KEWAJIBAN YANG

DIASUMSIKAN DALAM KOMBINASI BISNIS

Pada tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi akan mengklasifikasikan atau menunjuk aset

teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan sebagai yang kemudian akan

diperlukan untuk menerapkan IFRS lain. Pengakuisisi akan membuat klasifikasi atau sebutan

tersebut atas dasar syarat kontrak, kondisi ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansi dan

kondisi terkait lainnya yang terjadi pada tanggal akuisisi.

Dalam beberapa situasi, IFRS memberikan akuntansi yang berbenda sesuai dengan pada

bagaimana suatu entitas mengklasifikasikan atau menunjuk aset atau kewajiban tertentu.

Contoh klasifikasi atau sebutan yang pengakuisisi buat atas dasar kondisi yang bersangkutan

yang terjadi pada tanggal akuisisi termasuk tetapi tidak terbatas pada:

- Klasifikasi aset dan kewajiban keuangan tertentu sebagai aset atau kewajiban keuangan

pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, atau sebagai aset keuangan tersedia untuk dijual

atau dimiliki hingga jatuh tempo sesuai dengan IAS 39 Financial Instruments: Recognition

and Measurement;

- Penunjukan instrument derivative sebagai instrument lindung nilai sesuai dengan dengan

IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement; dan

- Penilaian apakah derivative melekat harus dipisahkan dari kontrak utama sesuai dengan IAS

39 Financial Instruments: Recognition and Measurement (yang merupakan mengenai

‘klasifikasi’ sebagai IFRS ini yang menggunakan istilah).

METODE AKUISISI

PRINSIP PENGUKURAN

Pengakuisisi harus mengukur aset teridentifikasi yang diakui dan kewajiban yang diasumsikan

dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi mereka.

Untuk setiap kombinasi bisnis, perusahaan pengakuisisi akan mengukur pada komponen tanggal

akuisisi pada pihak nonpengendali dalam yang diakuisisi yang menyajikan nilai kepentingan

kepemilikan dan memberikan hak pemegang saham mereka secara proporsional dari aktiva

bersih entitas dalam hal likuidasi dalam kedua:

a. Nilai wajar; dan

b. Proporsi instrument kepemilikan dalam jumlah yag diakui dari aset bersih yang

teridentifikasi.

Semua komponen lain dari kepentingan non pengendali harus diukur pada nilai wajar pada

tanggal akuisisi mereka, kecuali pengukuran lain dibutuhkan oleh IFRS.

PENGECUALIAN UNTUK PERSYARATAN PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

Pernyataan ini memberikan pengecualian terbatas untuk prinsip-prinsip pengakuan dan

pengukurannya. Penjelasan dibawah akan menentukan baik item terteentu yang pengecualian

siapkan dan sifat dari pengecualian tersebut. Pengakuisisi harus memperhitungkan barang-

barang dengan menerapkan persyaratan sesuai dengan penjelasan dibawah, yang akan

menghasilkan beberapa item menjadi:

- Diakui baik dengan menerapkan kondisi pegakuan selain yang dijelaskan pada prinsip

pengukuran diatas atau dengan menerapkan persyaratan IFRS lain, dengan hasil yang

berbeda dari menerapkan prinsip dan ketentuan pengakuan.

- Diukur pada jumlah yang selain nilai wajar pada tanggal akuisisi.

Pengecualian pada prinsip pegukuran

- Kewajiban kontijensi

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets mendefinisikan kewajiban

kontijensi sebagai:

(a) Kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya

akan dikonfirmasikan hanya dengan terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih

peristiwa masa depan yang tidak sepenuhnya dalam kendali entitas; atau

(b) Kewajiban saat ini yang timbul dari peristiwa masa lalu tidak diakui karena:

i. Tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi

akan diminta untuk melunasi kewajiban; atau

ii. Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.

Persyaratan dalam IAS 37 tidak berlaku dalam menentukan kewajiban kontijensi untuk

mengakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya, perusahaan pengakuisisi harus mengakui pada

tanggal akuisisi kewajiban kontijensi yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis jika itu

adalah kewajiban saa ini yang timbul dari peristiwa masa lalu dan nilai wajarnya dapat

diakui dengan andal. Oleh karena itu, bertentangan dengan IAS 37, pengakuisisi mengakui

kewajiban kontijensi diasumasikan dalam kombinasi bisnis pada tanggal akuisisi bahkan jika

hal ini tidak mungkin bahwa arus keluar sumberdaya yang dimiliki yang memiliki manfaat

ekonomi akan diminta untuk menyelesaikan kewajiban.

Pengecualian pada prinsip pengakuan dan pengukuran

- Pajak Penghasilan

Pengakuisisi mengakui dan mengukur aktiva atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul

dari aset yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan sebagai kombinasi bisnis sesuai

dengan IAS 12 Income Taxes.

Pengakuisisi harus memperhitungkan pengaruh pajak yang berpotensi dalam perbedaan

waktu dan akumulasi dari diakuisisi yang ada pada tanggal akuisisi atau timbul sebagai

akibat dari akuisisi sesuai dengan IAS 12.

- Keuntungan Karyawan

Pengakuisisi harus mengakui dan menukur kewajiban (atau aset, jika ada) yang berkaitan

dengan pengaturan imbalan kerja yang diakuisisi sesuai dengan IAS 19 Employee Benefits.

- Aset ganti rugi

Penjual dalam kombinasi bisnis akan mendapatkan kontrak ganti rugi pengakuisisi untuk

hasil dari kontingensi atau ketidakpastian yang berhubungan dengan seluruh atau sebagian

dari aset atau kewajiban tertentu. Misalnya, penjual bisa membebaskan pengakuisisi

terhadap kerugian atas jumlah tertentu pada kewajiban yang timbul dari suatu kontigensi

tertentu; dengan kata lain, penjual akan menjamin bahwa kewajiban perusahaan

pengakuisisi tidak akan melebihi jumlah tertentu. Akibatnya, perusahaan pengakuisisi

memperoleh aset ganti rugi. Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada saat yang

sama pada saat a mengakui item yang dibebaskan atas dasar yang sama sebagai item yang

dibebaskan, tunduk pada kebutuhan untuk penyisihan penghapusah jumlah. Oleh karena

itu, jika ganti rugi yang berhubungan dengan aset atau kewajiban yang diakui pada tanggal

akuisi dan diukur pada ilia wajar tanggal akuisisi, perusahaan pengakuisisi harus mengakui

aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi. Efek

dari ketidakpastian mengenai arus kas masa depan karena petimbangan kolektibilitas

termasuk dalam ukuran nilai wajar dan penyisihan penilaian yang terpisah yang tidak

diperlukan.

PENGECUALIAN PADA PRINSIP PENGAKUAN ATAU PENGUKURAN

Pengecualian pada Prinsip Pengukuran

- Hak Membeli Kembali

Pengakuisisi harus mengukur nilai hak membeli kembali yang diakui sebagai aset tidak

berwujud atas dasar waktu kontrak yang tersisa dari kontrak yang bersangkutan terlepas

dari apakah pelaku pasar akan mempertimbangkan potensi perpanjangan kontrak dalam

menentukan nilai wajar.

- Penghargaan Pembayaran Berbasis Saham

Pegakuisisi harus mengukur kewajiban atau instrument ekuitas yang terkait untuk

transaksi pembayaran berbasis saham pihak yang diakuisisi atau penggantian transaksi

pembayaran berbasis saham pengakuisisi dengan transaksi pembayaran berbasis saham

dari perusahaan pengakuisisi sesuai dengan metode dalam IFRS 2 Share-based Payment

pada tanggal akuisisi. (IFRS ini mengacu pada hasil metode sebagai ‘ukuran berbasis

pasar’ dari transaksi pembayaran berbasis saham.)

- Aset yang dimiliki untuk dijual

Pengakuisisi akan mengukur aset tidak lancar yang diakui (atau kelompok yang

dilepaskan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada tanggal akuisisi sesuai

dengan IFRS 5 Non-Current Assets Held For Sale and Discontinued Operations pada nilai

wajar dikurangi biaya untuk menjual.

d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari bargain purchase

Pengakuisisi harus mengakui goodwill pada tanggal akuisisi diukur sebagai kelebihan dari (a)

lebih dari (b) di bawah ini:

(a) Agregat dari:

(i) Pertimbangan transfer diakuis sesuai dengan IFRS ini, yang umumnya membutuhkan

nilai wajar pada tanggal akuisisi;

(ii) Jumlah kepentingan non pengendali di perusahaan pengakuisisi diukur sesuai

dengan IFRS ini; dan

(iii) Dalam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, nilai wajar pada tanggal akuisisi

dari kepentinga ekuitas yang dimiliki sebelumnya oleh pengakuisisi pada pihak yang

diakuisisi.

(b) Nilai bersih dari jumlah akuisisi- tanggal aset yang teridentifikasi yang diakui dan kewajiban

yang diasumsikan diukur sesuai dengan IFRS ini.

Dalam kombinasi bisnis dimana pihak pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya)

bertukar hanya kepentingan ekuitas, nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepeningan ekuitas

yang diakuisisi mungkin lebih terukur dengan andal dari nilai wajar pada tanggal akuisisi dari

kepentingan ekuitas perusahaan pengakuisisi. Jika demikian, perusahaan pengakuisisi akan

menenukan jumlah goodwill dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi dari

kepentingan ekuitas dialihkan. Untuk menentukan jumlah goodwill dalam kombinasi bisnis

dimana tidak ada pertimbangan transfer, perusahaan pengakuisisi akan menggunakan nilai

wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan perusahaan pengakuisis pada pihak yang diakuisisi

ditentukan dengan menggunakan teknik penilaian di nilai wajar pada tanggal akuisisi dari

imbalan yang dialihkan.

BARGAIN PURCHASE

Terkadang, pengakuisisi akan melakukan bargain purchase, yang merupakan kombinasi bisnis

dimana jumlah pada bagian (b) diatas melebihi agregat dari jumlah yan ditentukan pada bagian

(a) diatas. Jika kelebihan tersebut tersisa setelah menerapkan persyaratan dalam dibawah,

perusahaan pengakuisisi harus mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi

pada tanggal akuisisi. Keuntungan harus dikaitkan dengan pengakuisisi.

Sebelum mengakui keuntungan pada bargain purchase, perusahaan pengakuisisi akan menilai

apakah telah diidentifikasi dengan benar semua aset yang diakui dan semua kewajiban yang

diasumsikan dan akan mengakui aset atau kewajiban tambahan yang diidentifikasi dalam review

tersebut. Pengekauisisi kemudian akan menijau prosedur yang digunakan untuk mengukur

jumlah IFRS ini yang membutuhkan untuk diajui pada tanggal akuisisi untuk semua hal berikut:

(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsi;

(b) Kepentingan non-pengendali yang diakuisisi, jika ada;

(c) Untuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepemilikian ekuitas pengekauisisi

sebelumnya pada pihak yang diakuisisi; dan

(d) Pertimbangan ditransfer.

Tujuan dari kajian ini adalah untuk memastikan bahwa pengukuran yang tepat mencerminkan

pertimbangan semua informasi yang tersedia pada tanggal akuisisi.

CONSIDERATION TRANSFERRED

Consideration Transferred dalam kombinasi bisnis harus diukur pada nilai wajar, yang harus

dihitung sebagai jumlah dari nilai wajar aset pada tanggal akuisisi yang dialihkan oleh

perusahaan pengakuisisi, kewajiban yang dikeluarkan oleh perusahaan pengakuisisi kepada

mantan pemilik yang diakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh perusahaan

pengakuisisi. (Namun, setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis saham perusahaan

pengakuisisi ditukar dengan penghargaan yang diselenggarakan oleh karyawan yang diakuisisi

yang termasuk dalam pertimbangan ditransfer dalam kombinasi bisnis yang harus diukur pada

nilai wajar.) Contoh bentuk potensial pertimbangan mencakup kas, aset lain, bisnis atau anak

perusahaan pengakuisisi, pertimbangan kontijensi, instrument ekuitas biasa atau preference,

pilihan, warrants dan kepentingan anggota entitas bersama.

Cosnideration transferred mungkin termasuk aset atau kewajiban pengakuisisi yang mempunyai

nilai tercatat yang berbeda dari nilai wajarnya pada tanggal akuisisi(misalnya, aset non-moneter

atau bisnis engakuisisi). Jika demikian, maka pengakuisisi harus mengukur kembali aktiva dan

kewajiban yang ditransfer ke nilai wajarnya pada tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau

kerugian yang dihasilkan, jika ada, dalam laporan laba rugi. Namun, terkadang aktiva atau

kewajiban yang ditransfer tetap dalam entitas gabungan setelah penggabungan usaha

(misalnya, karena aset atau kewajiban dipindahkan ke pihak yang diakuisisi daripada mantan

pemiliknya), dank arena itu pengakuisisi mempertahankan kendali mereka. Dalam situasi itu,

perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset dan kewajiban pada nilai tercatatnya segera

sebelum tanggal akuisisi dan tidak akan mengakui keuntungan dan kerugian dalam laporan laba

rugi atas aset atau kewajiban mengontrol baik sebelum dan sesudah kombinasi bisnis.

IMBALAN KONTIJENSI ( CONTINGENT CONSIDERATION )

Pertimbangan transfer pengakuisisi dalam pertukaran dengan pihak yang diakuisisi termasuk

aset atau kewajiban yang dihasilkan dari suatu kesepakatan kontijensi. Pengakuisisi harus

mengakui nilai wajar pada tanggal akuisisi petimbangan kontijensi sebagai bagian dari imbalan

yang dialihkan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi.

Pengakuisisi akan mengklasifikasikan kewajiban untuk membayar imbalan kontijensi sebagai

kewajiban atau ekuitas atas dasar definisi instrument ekuitas dan kewajiban keuangan dalam

paragraph 11 dari IAS 32 Financial Instruments: Presentation, or other applicable IFRSs.

Pengakuisisi akan mengklasifikasikan sebagai hak aset untuk pengembalian pertimbangan

transfer sebelumnya jika kondisi terpenuhi.

PANDUAN TAMBAHAN UNTUK MENERAPKAN METODE AKUISISI UNTUK JENIS TERTENTU DALAM

KOMBINASI BISNIS

KOMBINASI USAHA YANG DICAPAI SECARA BERTAHAP

Pengakuisisi terkadang memperoleh control dari pihak yang diakuisisi dimana ia memegang kepemilikan

segera sebelum tanggal akuisisi. Sebagai contoh, pada tanggal 31 Desember 20X1 Entitas A memegang

35% non-pengendali saham di Entitas B. Pada tanggal tersebut, Entitas A membeli tambahan 40%

kepemilikan Entitas B, yang memberikan kontrol atas Entitas B. IFRS ini mengacu pada transaksi seperti

kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, kadang-kadang juga disebut sebagai langkah akuisisi.

Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, perusahaan pengakuisisi akan mengukur kembali

kepemilikan saham yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi

dan mengakui keuntungan atau kerugian, jika ada, dalam laporan laba rugi. Dalam periode pelapoan

sebelumnya, perusahaan pengakuisisi mungkin telah mengakui perubahan nilai dari kepemilikan saham

pada perusahaan pengakuisisi pada pendapatan komprehensif lainnya (misalnya, karena investasi itu

tergolong tersedia untuk dijual). Jika demikian, jumlah yang telah diakui dalam pendapatan

komprehensif lainnya harus diakui atas dasar yang sama seperti yang akan diperlukan jika pengakuisisi

telah dilepaskan secara langsung dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

KOMBINASI BISNIS YANG DICAPAI TANPA PERTIMBANGAN TRANSFER

Pengakuisisi terkadang memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi tanpa pertimbangan transfer.

Metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis berlaku untuk kombinasi tersebut. Keadaan tersebut

meliputi:

(a) Pihak yang diakuisisi membeli kembali dalam jumlah yang memadai dari saham sendirinya untuk

investor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kontrol.

(b) Hak veto minoritas yang sebelumnya disimpan pengakuisisi dari mengendalikan pihak yang

diakuisisi dimana pengakuisisi memegang hak suara mayoritas.

(c) Pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi setuju untuk menggabungkan bisnis mereka dengan

kontrak saja. Pengakuisisi transfer tidak ada pertimbangan dalam pertukaran untuk kontrol dari

pihak yang diakuisisi dan tidak memegang kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi, baik

pada tanggal akuisisi atau sebelumnya. Contoh kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak saja

termasuk membawa dua bisnis bersama-sama dalam susunan stapling atau membentuk

perusahaan ganda yang terdaftar.

Dalam kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak saja, perusahaan pengakuisisi akan dihubungkan

kepada pemilik yang diakuisisi yang diakui sesuai dengan IFRS ini. Dengan kata lain, kepentingan ekuitas

pada pihak yang diakuisisi yang diselenggarakan oleh pihak lain selain pengakuisisi adalah kepentingan

non-pengendali di laporan keuangan pasca-kombinasi pengakuisisi bahkan jika hasilnya adalah semua

kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang dikaitkan dengan kepemilikan non-pengendali.

PERIODE PENGUKURAN

Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis tidak lengkap pada akhir periode pelaporan dimana

kombinasi terjadi, pengakuisisi wajib melaporkan dalam laporan keuangannya jumlah sementara untuk

item akuntansi yang tidak lengkap. Selama periode pengukuran, perusahaan pengakuisisi retrospektif

harus menyesuaikan jumlah semestara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi

baru yang diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui,

akan mempengaruhi pengukuran jumlah yang diakui pada tanggal tersebut. Selama periode

pengukuran, perusahaan pengakuisisi juga mengakui aset atau kewajiban tambahan jika informasi baru

yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan

mengakibatkan pengakuan aset dan kewajiban pada tanggal tersebut. Periode pengukuran berakhir

secepat pengakuisisi menerima informasi itu saat mencari fakta dan keadaan yang ada pada tanggal

akuisisi atay belajar bahwa informasi lebih lanjut tidak mungkin diperoleh. Namun, periode pengukuran

tidak melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi.

Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisis selama pengakuisisi dapat menyesuaikan

jumlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. Periode pengukuran memberikan pengakuisisi

waktu yang wajar untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan mengukur

berikut pada tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini:

(a) Aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diasumsi dan pihak non pengendali yang

diakuisisi;

(b) Consideration transferred untuk pengakuisisi (atau jumlah lain yang digunakan dalam mengukur

goodwill);

(c) Dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepemilikan saham diakuisisi sebelumnya

dipegang oleh perusahaan pengakuisisi; dan

(d) Goodwill yang dihasilkan atau keuntungan bargain purchase.

MENENTUKAN APA YANG MERUPAKAN BAGIAN DARI TRANSAKSI PENGGABUNGAN USAHA

Pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi mungkin memiliki hubungan yang sudah ada atau pengaturan lain

sebelum negosiasi untuk kombinisi bisnis dimulai, atau mereka bisa masuk ke dalam perjanjian selama

negosiasi yang terpisah dari kombinasi bisnis. Dalam suatu situasi, perusahaan pengakuisisi harus

mengidentifikasi setiap jumlah yang bukan bagian dari apa yang pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi

(atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam kombinasi bisnis, yaitu jumlah yang bukan bagian dari

pertukaran untuk diakuisisi. Pengakuisisi harus mengakui sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi

hanya imbalan yang dialihkan untuk diakuisisi dan aset yang diperoleh dan liabilitas dalam pertukaran

untuk diakuisisi. Transaksi yang terpisah harus dicatat sesuai dengan IFRS yang relevan.

Sebuah transaksi masuk ke dalam oleh atau atas nama perusahaan pengakuisisi atau utama untuk

kepentingan pengakuisisi atau entitas gabungan, bukan terutama untuk kepentingan pihak yang

diakuisisi (atau mantan pemiliknya) sebelum kombinasi, cenderung transaksi terpisah. Berikut ini adalah

contoh dari transaksi terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi:

(a) Transaksi yang berlaku mengendap hubungan yang sudah ada antara pengakuisisi dan pihak

yang diakuisisi;

(b) Transaksi yang menguntungkan staf atau mantan pemilik pengakuisisi untuk layanan di masa

depan; dan

(c) Transaksi yang penggantian antara pengakuisisi dan mantan pemilik untuk membayar

pengakuisisi akuisisi-biaya terkait.

Akuisisi-Biaya Terkait

Biaya terkait akuisisi adalah biaya pengakuisisi yang menimbulkan efek kombinasi bisnis. Biaya

tersebyt termasuk biaya finder; penasehat, hukum, akuntansi, penilaian dan biaya professional atau

konsultasi lainnya; biaya administrasi umum, termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi

internal, dan biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan ekuitas. pengakuisisi harus

memperhitungkan biaya akuisisi terkait sebagai beban dalam peridoe dimana biaya yang

dikeluarkan dan layanan yang diterima, dengan satu pengacualian. Biaya untuk menerbitkan utang

atau ekuitas harus diakui sesuai dengan IAS 32 dan IAS 39.

PENGUKURAN BERIKUTNYA DAN AKUNTANSI

Secara umum, pengakuisisi akan mengukur kemudian dan menghitung aset yang diperoleh, liabilitas

yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai

dengan IFRS yang berlaku lainnya untuk item-item tersebut, tergantung pada sifat mereka. Namun, IFRS

ini memberikan pedoman mengukur kemudian dan akuntansi sebagai berikut untuk aset yang diperoleh,

liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis.:

(a) Hak membeli kembali

Sebuah hak membeli kembali diakui sebagai aset tidak berwujud harus diamortisasi selama

jangka waktu kontrak yang tersisa dari kontrak dimana hak itu diberikan. Pengakuisisi yang

kemudian menjual hak membeli kembali kepada pihak ketiga meilputi jumlah tercatat aset tidak

berwujud dalam menentukan keuntungan atau kerugian atas penjualan.

(b) Kewajiban kontijensi yang diakui pada tanggal akuisisi

Setelah pengakuan awal dan sampai kewajiban dilunasi, dibatalkan atau kadaluarsa, perusahaan

pengakuisisi akan mengukur kewajiban kontijensi yang diakui dalam kombinasi pada yang lebih

tinggi dari:

- Jumlah yang diakui sesuai dengan IAS 37; dan

- Jumlah yang awalnya kurang diakui, jika sesuai, amortisasi kumulatif diakui sesuai dengan

IAS 18 Revenue.

Persyaratan ini tidak berlaku untuk kontrak yang dicatat sesuai dengan IAS 39.

(c) Aset ganti rugi

Pada akhir setiap periode pelaporan berikutnya, perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset

ganti rugi yang diakui pada tanggal akuisisi atas dasar yang sama dengan kewajiban atau aset

yang dibebaskan, tunduk pada pembatasan kontrak pada jumlahnya dan, untuk aset ganti rugi

yang tidak diukur pada nilai wajarnya, penilaian manajemen terhadap kolektibilitas aset ganti

rugi. Pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi hanya ketika mengumpulkan aset, menjualnya

atau kehilangan hak untuk itu.

(d) Imbalan kontijensi

Beberapa perubahan nilai wajar dari imbalam kontijensi yang pengakuisisi akui setelah tanggal

akuisisi mungkin hasil dari informasi tambahan yang pengakuisisi peroleh setelah tanggal

tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut adlah

pengukuran penyesuaian periode. Namun, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa setelah

tanggal akuisisi, seperti memenuhi target laba, mencapai harga saham tertentu atau mencapai

tonggak pada sebuah proyek penelitian dan pengembangan, tidak periode penelitian dan

pengembangan, tidak periode pengukuran penyesuaian. Pengakuisisi harus memperhitungkan

perubahan dalam nilai wajar imbalan kontijensi yang bukan periode pengukuran penyesuaian

sebagai berikut:

(i) Imbalan kontijensi diklasifikasikan sebagai ekuitas tidak akan diukur kembali dan

penyelesaian selanjutnya harus dipertanggung jawabkan dalam ekuitas.

(ii) Imbalan kontijensi yang diklasifikasikan sebagai aset atau kewajiban yang:

- Adalah instrument keuangan dan dalam ruang lingkup IAS 39 harus diukur pada

nilai wajar, dengan laba atau rugi diakui dalam laba rugi atau pendapatan

komprehensif lainnya sesuai dengan IFRS tersebut.

- Tidak dalam ruang lingkup IAS 39 harus dicatat sesuai dengan IAS 37 atau IFRS

lainnya yang sesuai.

PENGUNGKAPAN

Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk

mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi baik:

- Selama periode pelaporan saat ini; atau

- Setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan.

Pengakuisisi akan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk

mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui dalam periode pelaporan saat ini yang

berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode sekarang atau periode pelaporan

sebelumnya.

TRANSISI

Aset dan kewajiban yang timbul dari kombinasi bisnis yang akuisisi tanggal didahului penerapan IFRS ini

tidak akan disesuaikan pada aplikasi IFRS ini.

Jika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuaian biaya kombiasi bergantung pada

kejadian masa depan, perusahaan pengakuisisi harus mencakup jumlah yang penyesuaian biaya

kombinasi pada tanggal akuisisi jika penyesuaian tersebut kemungkinan dapat diukur secara andal.

Sebuah perjanjian penggabungan usaha memungkinkan untuk penyesuaian biaya kombinasi yang

tergantung pada satu atau lebih peristiwa di masa depan. Penyesuaian mungkin, misalnya, menjadi

bergantung pada tingkat tertentu laba dipertahankan atau dicapai di masa mendatang, atau pada harga

pasar dari instrument yang diterbitkan dipertahankan. Hal ini biasanya mungkin untuk memperkirakan

jumlah setiap penyesuaian tersebut pada saat awalnya akuntansi untuk kombinasi tanpa merusak

keandalan informasi, meskipun beberapa ketidakpastian ada. Jika peristiwa masa depan tidak terjadi

atau estimasi perlu direvisi, biaya kombinasi bisnis harus disesuaikan.

Namun, ketika perjanjian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuian tersebut, penyesuaian

yang tidak termasuk dalam biaya kombinasi pada saat awalnya akuntansi untuk kombinasi jika itu baik

tidak mungkin atau tidak dapat diukur dengan andal. Jika penyesuaian yang kemudian menjadi mungkin

dan dapat diukur secara andal, pertimbangan tambahan harus diperlakukan sebagai penyesuaian biaya

kombinasi.

Dalam beberapa keadaan, perusahaan pengakuisisi mungkin diperlukan untuk melakukan pembayaran

berikutnya ke penjual sebagai kompensasi atas pengurangan nilai aset yang diserahkan, instrument

ekuitas yang diterbitkan atau kewajiban yang terjadi atau diasumsikan oleh perusahaan pengakuisisi

dalam pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi. Hal ini terjadi, misalnya, ketika perusahaan

pengakuisisi menjamin harga pasar instrument ekuitas atau utang yang diterbitkan sebagai bagian dari

biaya bisnis kombinasi dan diperlukan untuk mengeluarkan tambahan saham atau utang instrument

untuk mengembalikan yang biaya awalnya ditentukan. Dalam kasus tersebut, ada kenaikan biaya

kombinasi bisnis yang diakui. Dalam kasus instrument ekuitas, nlai wajar dari pembayaran tambahan

diimbangi oleh penurunan yang sama dalam nilai dikaitkan dengan instrument yang awalnya diterbitkan.

Dalam hal instrument hutang, pembayaran tambahan dianggap sebaai pengurangan premium atau

peningkatan diskon pada masalah awal.

Entitas, seperti entitas bersama, yang belum diterapkan IFRS 3 dan memiliki satu atau lebih kombinasi

bisnis yang dicatat dengan menggunakan metode pembelian akan berlaku transisi dalam paragraph B68

dan B68

PAJAK PENGHASILAN

Untuk kombinasibisnis dimana pada tanggal akuisisi adalah sebelum IFRS ini diterapkan, perusahaan

pengakuisisi harus menerapkan persyaratan paragraph 68 dari IAS 12, sebagaimana telah diubah dengan

IFRS ini, secapa prospektif. Artinya, perusahaan pengakuisisi tidak akan menyesuaikan akuntansi untuk

kombinasi bisnis sebelu perusahaan yang sebelumnya diakui dalam aset pajak tangguhan. Namun, dari

tanggal ketika IFRS ini diterapkan, perusahaan pengakuisisi atas keuntungan atau kerugian (atau, jika IAS

12 membutuhkan, keuntungan atau rugi luar), perubahan aktiva pajak tangguhan.

CONTOH KASUS CONTINGENT LIABILTIES