Post on 05-Jul-2015
1 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
IAS 11
© IASCF A383
Standar Akuntansi Internasional 11
Kontrak Konstruksi
Versi ini mencakup perubahan yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31
Desember 2009.
IAS 11 Kontrak Konstruksi dikeluarkan oleh Standar Akuntansi Internasional
Komite pada bulan Desember 1993. Ia menggantikan IAS 11 Akuntansi Kontrak Konstruksi
(Dikeluarkan pada bulan Maret 1979). Pada Mei 1999 sebuah paragraf diubah dengan IAS 10
Peristiwa Setelah
Tanggal Neraca.
Pada bulan April 2001 Dewan Standar Akuntansi Internasional memutuskan bahwa semua
Standar
dan Interpretasi dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali
dan sampai mereka diubah atau ditarik.
IAS 11 telah diubah dengan SAK berikut:
• Biaya Pinjaman IAS 23 (sebagaimana telah diubah Maret 2007) *
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan (sebagai direvisi pada bulan September 2007) .*
Para Interpretasi berikut dan dokumen yang menyertai mereka mengacu pada IAS 11:
• SIC-27 Evaluasi Substansi Transaksi Melibatkan Bentuk Hukum Sewa sebuah
(Dikeluarkan Desember 2001 dan kemudian diubah)
• SIC-32 Biaya Tak Berwujud Aktiva Situs-Web (diterbitkan Maret 2002 dan kemudian
diubah)
• Layanan Pengaturan IFRIC 12 Konsesi
(Dikeluarkan November 2006 dan kemudian diubah)
• IFRIC 15 Kesepakatan untuk Pembangunan Real Estate (diterbitkan Juli 2008) .*
* Tanggal efektif 1 Januari 2009
2 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
IAS 11
A384 © IASCF
ISI
paragraf
STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL 11
KONTRAK KONSTRUKSI
TUJUAN
LINGKUP 1-2
DEFINISI 3-6
MENGGABUNGKAN DAN KONTRAK KONSTRUKSI Segmentasi 7-10
PENDAPATAN KONTRAK 11-15
BIAYA KONTRAK 16-21
PENGAKUAN PENDAPATAN DAN BEBAN KONTRAK 22-35
PENGAKUAN KERUGIAN DIPERKIRAKAN 36-37
PERUBAHAN ESTIMASI 38
PENGUNGKAPAN 39-45
TANGGAL EFEKTIF 46
Melukiskan CONTOH
Pengungkapan kebijakan akuntansi
Penentuan pendapatan kontrak dan biaya
Kontrak pengungkapan
UNTUK DOKUMEN YANG DISERTAKAN DI BAWAH INI, MELIHAT B BAGIAN
DARI EDISI INI
3 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
IAS 11
© IASCF A385
Standar Akuntansi Internasional Kontrak Konstruksi 11 (IAS 11) diatur dalam
paragraf 1-46. Semua paragraf memiliki otoritas yang sama tetapi mempertahankan format
IASC
Standar ketika diadopsi oleh IASB. IAS 11 harus dibaca dalam konteks
tujuan nya, Pengantar Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Kerangka
untuk Persiapan dan Penyajian Laporan Keuangan. Kebijakan Akuntansi IAS 8, Perubahan
Akuntansi Estimasi dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan
akuntansi
kebijakan tidak adanya bimbingan eksplisit.
IAS 11
A386 © IASCF
Standar Akuntansi Internasional 11
Kontrak Konstruksi
Tujuan
Cakupan
1 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi kontrak konstruksi di
laporan keuangan kontraktor.
2 Standar ini menggantikan IAS 11 Akuntansi Kontrak Konstruksi disetujui di
1978.
Definisi
3 Istilah-istilah berikut digunakan dalam standar ini dengan makna tertentu:
Kontrak konstruksi adalah suatu kontrak dinegosiasikan secara khusus untuk konstruksi
aset atau kombinasi aset yang berhubungan erat atau saling tergantung
dalam hal, teknologi desain dan fungsi atau tujuan akhir mereka atau menggunakan.
Sebuah kontrak harga tetap adalah kontrak konstruksi di mana kontraktor setuju untuk
kontrak harga tetap, atau tingkat bunga tetap per unit output, yang dalam beberapa kasus
adalah
dikenakan biaya klausul eskalasi.
Sebuah kontrak ditambah biaya kontrak konstruksi di mana kontraktor
penggantian untuk biaya yang diijinkan atau didefinisikan, ditambah persentase dari
biaya atau biaya tetap.
4 Sebuah kontrak konstruksi mungkin dinegosiasikan untuk pembangunan aset tunggal
4 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
seperti, membangun jembatan, bendungan, pipa, kapal jalan, atau terowongan. Sebuah
konstruksi
kontrak juga bisa berurusan dengan pembangunan sejumlah aset yang
erat saling terkait atau saling tergantung dalam hal, teknologi desain dan
fungsi atau tujuan akhir mereka atau penggunaan; contoh kontrak tersebut termasuk
mereka untuk pembangunan kilang dan potongan kompleks lainnya tanaman atau
peralatan.
Tujuan dari Standar ini adalah mengatur perlakuan akuntansi
pendapatan dan biaya yang terkait dengan kontrak konstruksi. Karena sifat
dari kegiatan yang dilakukan dalam kontrak konstruksi, tanggal di mana
aktivitas kontrak masuk ke dan tanggal saat aktivitas tersebut diselesaikan
biasanya jatuh ke dalam periode akuntansi yang berbeda. Oleh karena itu, masalah utama
dalam
akuntansi untuk kontrak konstruksi adalah alokasi pendapatan kontrak dan
kontrak biaya untuk periode akuntansi di mana pekerjaan konstruksi
dilakukan. Standar ini menggunakan kriteria pengakuan yang ditetapkan dalam
Kerangka untuk Persiapan dan Penyajian Laporan Keuangan untuk menentukan
ketika kontrak pendapatan dan biaya kontrak harus diakui sebagai pendapatan dan
biaya dalam laporan laba rugi komprehensif. Ini juga menyediakan praktis
pedoman penerapan kriteria ini.
IAS 11
© IASCF A387
5 Untuk keperluan Standar ini, kontrak konstruksi meliputi:
(A) kontrak untuk penyerahan jasa yang langsung berhubungan dengan
konstruksi aset, misalnya, mereka untuk layanan proyek
manajer dan arsitek, dan
(B) kontrak untuk penghancuran atau restorasi aset dan restorasi
lingkungan berikut penghancuran aset.
6 kontrak konstruksi dirumuskan dalam berbagai cara yang, untuk
tujuan Pernyataan ini, diklasifikasikan sebagai kontrak harga tetap dan biaya ditambah
kontrak. Beberapa kontrak konstruksi dapat memuat karakteristik dari kedua
kontrak harga tetap dan kontrak biaya ditambah, misalnya dalam kasus biaya ditambah
5 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
kontrak dengan harga maksimum yang disepakati. Dalam keadaan seperti itu, kontraktor
perlu mempertimbangkan semua kondisi dalam paragraf 23 dan 24 untuk menentukan
kapan harus mengakui pendapatan kontrak dan biaya.
Menggabungkan dan segmentasi kontrak konstruksi
7 Persyaratan Standar ini biasanya diterapkan secara terpisah untuk masing-masing
konstruksi kontrak. Namun, dalam keadaan tertentu, perlu untuk menerapkan
Standar untuk komponen diidentifikasi secara terpisah dari kontrak tunggal atau
sekelompok kontrak bersama dalam rangka untuk mencerminkan substansi kontrak atau
kelompok kontrak.
8 Ketika kontrak mencakup sejumlah aset, konstruksi dari setiap aset akan
diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi terpisah bila:
(A) proposal terpisah telah diajukan untuk setiap aset;
(B) setiap aset telah dinegosiasikan terpisah dan kontraktor dan
pelanggan telah dapat menerima atau menolak bagian kontrak
berkaitan dengan masing-masing aset, dan
(C) biaya dan pendapatan masing-masing aset dapat diidentifikasikan.
9 Sekelompok kontrak, apakah dengan satu pelanggan atau dengan beberapa pelanggan,
harus diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi tunggal ketika:
(A) kelompok kontrak yang dinegosiasikan sebagai satu paket;
(B) kontrak sangat berkaitan erat bahwa mereka, pada dasarnya, bagian dari
tunggal proyek dengan margin keuntungan secara keseluruhan, dan
(C) kontrak dilakukan bersamaan atau dalam urutan yang kontinu.
10 Suatu kontrak dapat menyediakan untuk konstruksi aset tambahan di pilihan
pelanggan atau dapat diubah untuk memasukkan pembangunan tambahan
aset. Pembangunan aset tambahan akan diperlakukan sebagai yang terpisah
konstruksi kontrak ketika:
(A) aset berbeda secara signifikan dalam desain, teknologi, atau fungsi dari
aset atau aset yang tercakup dalam kontrak semula; atau
(B) harga aset tersebut dinegosiasikan tanpa memperhatikan asli
harga kontrak.
6 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
IAS 11
A388 © IASCF
Kontrak pendapatan
11 Pendapatan Kontrak meliputi:
(A) jumlah awal pendapatan telah disepakati dalam kontrak, dan
(B) variasi dalam pekerjaan kontrak, klaim dan pembayaran insentif:
(I) sejauh besar kemungkinan bahwa mereka akan menghasilkan pendapatan, dan
(Ii) mereka adalah manusia yang mampu diukur secara andal.
12 Pendapatan Kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau
piutang. Pengukuran pendapatan kontrak dipengaruhi oleh berbagai
ketidakpastian yang bergantung pada hasil dari peristiwa masa depan. Perkiraan sering
perlu direvisi sebagai peristiwa terjadi dan ketidakpastian diselesaikan. Oleh karena itu,
jumlah pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari satu periode ke periode
berikutnya.
Sebagai contoh:
(A) kontraktor dan pelanggan mungkin setuju variasi atau klaim yang meningkatkan atau
penurunan pendapatan kontrak pada periode berikutnya dengan yang di mana
Kontrak awalnya disepakati;
(B) jumlah pendapatan disepakati dalam kontrak harga tetap dapat meningkat sebagai
akibat dari klausul eskalasi biaya;
(C) jumlah pendapatan kontrak dapat menurun sebagai akibat dari hukuman
timbul dari penundaan yang disebabkan oleh kontraktor dalam penyelesaian
kontrak, atau
(D) bila kontrak harga tetap melibatkan harga tetap per unit output,
meningkatkan pendapatan kontrak sebagai jumlah unit meningkat.
13 variasi adalah suatu instruksi oleh pelanggan untuk perubahan lingkup pekerjaan
harus dilakukan di bawah kontrak. Sebuah variasi dapat menyebabkan peningkatan atau
penurunan pendapatan kontrak. Contoh variasi perubahan dalam
spesifikasi atau desain dari aset dan perubahan dalam durasi kontrak.
Sebuah variasi termasuk dalam pendapatan kontrak jika:
(A) besar kemungkinan bahwa pelanggan akan menyetujui variasi dan jumlah
pendapatan yang timbul dari variasi, dan
(B) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
14 Sebuah klaim adalah jumlah yang kontraktor berusaha untuk mengumpulkan dari
7 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
pelanggan atau
pihak lain sebagai penggantian untuk biaya tidak termasuk dalam harga kontrak.
Klaim mungkin timbul dari, misalnya, pelanggan menyebabkan keterlambatan, kesalahan
dalam
spesifikasi atau desain, dan variasi yang disengketakan dalam pekerjaan kontrak.
Pengukuran jumlah pendapatan yang timbul dari klaim dikenakan
tingginya tingkat ketidakpastian dan seringkali tergantung pada hasil negosiasi.
Oleh karena itu, klaim yang termasuk dalam pendapatan kontrak hanya bila:
(A) negosiasi telah mencapai stadium lanjut sehingga besar kemungkinan bahwa
pelanggan akan menerima klaim, dan
(B) jumlah yang besar kemungkinan akan diterima oleh pelanggan dapat
diukur secara andal.
IAS 11
© IASCF A389
15 pembayaran Insentif adalah jumlah tambahan yang dibayarkan kepada kontraktor jika
ditentukan
standar kinerja terpenuhi atau terlampaui. Sebagai contoh, sebuah kontrak dapat
memungkinkan
untuk pembayaran insentif untuk kontraktor untuk penyelesaian awal kontrak.
Pembayaran insentif dimasukkan dalam pendapatan kontrak jika:
(A) kontrak cukup maju sehingga kemungkinan bahwa ditentukan
standar kinerja akan memenuhi atau melampaui, dan
(B) jumlah pembayaran insentif dapat diukur dengan andal.
Kontrak biaya
16 Biaya kontrak meliputi:
(A) biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu;
(B) biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat
dialokasikan untuk kontrak; dan
(C) biaya lain seperti secara khusus dibebankan kepada pelanggan di bawah
syarat-syarat kontrak.
17 Biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu meliputi:
(A) biaya tenaga kerja situs, termasuk pengawasan situs;
(B) biaya bahan yang digunakan dalam konstruksi;
(C) penyusutan pabrik dan peralatan yang digunakan pada kontrak;
8 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
(D) biaya bergerak, peralatan pabrik dan bahan-bahan ke dan dari kontrak
situs;
(E) biaya menyewa pabrik dan peralatan;
(F) biaya rancangan dan bantuan teknis yang secara langsung berkaitan dengan
kontrak;
(G) estimasi biaya pembetulan dan menjamin pekerjaan, termasuk diharapkan
garansi biaya; dan
(H) klaim dari pihak ketiga.
Biaya-biaya ini dapat dikurangi dengan pendapatan insidental yang tidak termasuk dalam
kontrak pendapatan, misalnya pendapatan dari penjualan kelebihan bahan dan
pembuangan pabrik dan peralatan pada akhir kontrak.
18 Biaya yang dapat diatribusikan ke aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan
untuk kontrak spesifik termasuk:
(A) asuransi;
(B) biaya rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara langsung terkait dengan
khusus kontrak; dan
(C) biaya overhead konstruksi.
IAS 11
A390 © IASCF
Biaya tersebut dialokasikan dengan menggunakan metode yang sistematis dan rasional dan
diterapkan secara konsisten pada semua biaya yang memiliki karakteristik serupa. Alokasi ini
berdasarkan tingkat normal aktivitas konstruksi. Konstruksi overhead
meliputi biaya-biaya seperti penyiapan dan pengolahan tenaga konstruksi
penggajian. Biaya yang dapat diatribusikan ke aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat
dialokasikan ke kontrak tertentu juga termasuk biaya pinjaman.
19 Biaya yang dibebankan kepada pelanggan khusus di bawah ketentuan
kontrak dapat mencakup beberapa biaya administrasi umum dan biaya pengembangan
yang penggantian ditentukan dalam persyaratan kontrak.
20 Biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan aktivitas kontrak atau tidak dapat dialokasikan ke
kontrak dikeluarkan dari biaya kontrak konstruksi. Seperti biaya
meliputi:
9 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
(A) biaya administrasi umum yang penggantian tidak ditentukan dalam
kontrak;
(B) biaya penjualan;
(C) penelitian dan pengembangan penggantian biaya yang tidak ditentukan
dalam kontrak; dan
(D) penyusutan pabrik menganggur dan peralatan yang tidak digunakan pada tertentu
kontrak.
21 Biaya kontrak meliputi biaya yang timbul kontrak untuk periode dari
tanggal mengamankan kontrak untuk penyelesaian akhir kontrak. Namun,
biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak dan dikeluarkan dalam mengamankan
kontrak
juga dimasukkan sebagai bagian dari biaya kontrak jika mereka dapat diidentifikasi secara
terpisah
dan diukur secara andal dan besar kemungkinan bahwa kontrak tersebut akan diperoleh.
Ketika biaya yang dikeluarkan dalam mengamankan kontrak diakui sebagai beban dalam
periode di mana terjadinya, mereka tidak termasuk dalam biaya kontrak ketika
kontrak diperoleh dalam periode berikutnya.
Pengakuan pendapatan kontrak dan biaya
22 Ketika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi dengan andal, kontrak
pendapatan dan biaya yang terkait kontrak dengan kontrak konstruksi harus
diakui sebagai pendapatan dan beban masing-masing dengan mengacu pada tahap
penyelesaian aktivitas kontrak pada akhir periode pelaporan.
Sebuah kerugian yang diperkirakan pada kontrak konstruksi harus diakui sebagai beban
segera sesuai dengan paragraf 36.
23 Dalam hal kontrak harga tetap, hasil kontrak konstruksi dapat
diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut ini terpenuhi:
(A) pendapatan total kontrak dapat diukur secara andal;
(B) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan kontrak akan
mengalir ke entitas;
(C) baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak dan tahap kontrak
selesai pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan
IAS 11
© IASCF A391
(D) kontrak biaya yang timbul kontrak dapat diidentifikasi secara jelas dan
10 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
diukur dengan andal sehingga biaya kontrak aktual yang terjadi dapat dibandingkan
dengan perkiraan sebelumnya.
24 Dalam kasus biaya ditambah kontrak, hasil kontrak konstruksi dapat
diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut ini terpenuhi:
(A) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan kontrak akan
mengalir ke entitas, dan
(B) kontrak biaya yang timbul kontrak, apakah tidak secara khusus
dapat diganti, dapat dengan jelas diidentifikasi dan diukur secara andal.
25 Pengakuan pendapatan dan pengeluaran dengan mengacu pada tahap penyelesaian
kontrak sering disebut sebagai metode persentase penyelesaian. Bawah
metode ini, pendapatan kontrak yang cocok dengan biaya kontrak yang terjadi
mencapai tahap penyelesaian, sehingga dalam pelaporan pendapatan, biaya
dan laba yang dapat dikaitkan dengan proporsi pekerjaan selesai.
Metode ini memberikan informasi yang berguna mengenai tingkat kegiatan kontrak dan
kinerja selama suatu periode.
26 Di bawah metode persentase penyelesaian, pendapatan kontrak diakui sebagai
pendapatan dalam laporan laba rugi dalam periode akuntansi di mana pekerjaan
dilakukan. Biaya kontrak biasanya diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi
dalam periode akuntansi di mana pekerjaan yang berhubungan dilakukan.
Namun, setiap kelebihan biaya kontrak yang diharapkan dari total lebih dari total pendapatan
kontrak
untuk kontrak tersebut diakui sebagai beban dengan segera sesuai dengan
ayat 36.
27 Kontraktor mungkin telah mengeluarkan biaya kontrak yang berhubungan dengan
aktivitas masa depan pada
kontrak. Biaya kontrak tersebut diakui sebagai aset asalkan itu adalah kemungkinan
bahwa mereka akan pulih. Biaya tersebut mewakili jumlah yang jatuh tempo dari
pelanggan dan sering diklasifikasikan sebagai kontrak kerja berlangsung.
28 Hasil kontrak konstruksi hanya dapat diestimasi dengan andal bila
kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan kontrak akan mengalir ke
entitas. Namun, ketika sebuah ketidakpastian timbul mengenai kolektibilitas suatu jumlah
sudah termasuk dalam pendapatan kontrak, dan sudah diakui dalam laporan laba rugi,
tertagih jumlah atau jumlah dalam hal pemulihan yang telah berhenti menjadi
kemungkinan diakui sebagai beban bukan sebagai penyesuaian jumlah
11 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
pendapatan kontrak.
29 Sebuah entitas umumnya mampu membuat estimasi yang handal setelah itu telah
menyetujui
kontrak yang menetapkan:
(A) hak berlaku masing-masing pihak mengenai aset yang akan dibangun;
(B) mempertimbangkan untuk ditukarkan, dan
(C) cara dan ketentuan penyelesaian.
Hal ini juga biasanya diperlukan untuk entitas untuk memiliki keuangan internal yang efektif
penganggaran dan sistem pelaporan. Entitas ulasan dan, bila perlu, merevisi
estimasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak sebagai kontrak berlangsung.
Kebutuhan revisi tersebut tidak selalu menunjukkan bahwa hasil
kontrak tidak dapat diestimasi dengan andal.
IAS 11
A392 © IASCF
30 Tahap penyelesaian kontrak dapat ditentukan dalam berbagai cara.
Entitas menggunakan metode yang mengukur secara andal pekerjaan yang dilakukan.
Tergantung pada sifat kontrak, metode dapat meliputi:
(A) proporsi biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan yang dilakukan sampai saat
menanggung biaya kontrak dengan total perkiraan;
(B) survei pekerjaan yang dilakukan, atau
(C) penyelesaian proporsi fisik dari pekerjaan kontrak.
Kemajuan pembayaran dan uang muka diterima dari pelanggan sering tidak mencerminkan
pekerjaan yang dilakukan.
31 Bila tahap penyelesaian ditentukan dengan mengacu pada biaya kontrak
yang dikeluarkan untuk saat ini, hanya biaya kontrak yang mencerminkan pekerjaan yang
dilakukan adalah
termasuk dalam biaya yang dikeluarkan untuk saat ini. Contoh biaya kontrak yang
dikecualikan
adalah:
(A) kontrak biaya yang berhubungan dengan aktivitas masa depan kontrak, seperti biaya
bahan yang telah dikirimkan ke situs kontrak atau disisihkan untuk digunakan dalam
kontrak namun belum diinstal, digunakan atau diterapkan selama kontrak
kinerja, kecuali bahan-bahan telah dibuat khusus untuk
kontrak; dan
12 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
(B) pembayaran yang dilakukan kepada subkontraktor di muka pekerjaan yang dilakukan di
bawah
subkontrak.
32 Ketika hasil kontrak konstruksi tidak dapat diestimasi dengan andal:
(A) pendapatan diakui hanya sebatas biaya kontrak yang terjadi
bahwa besar kemungkinan akan dipulihkan, dan
(B) biaya kontrak harus diakui sebagai beban pada periode di mana mereka
terjadinya.
Sebuah kerugian yang diperkirakan pada kontrak konstruksi harus diakui sebagai beban
segera sesuai dengan paragraf 36.
33 Selama tahap awal kontrak sering terjadi bahwa hasil dari
kontrak tidak dapat diestimasi dengan andal. Namun demikian, besar kemungkinan bahwa
entitas akan memulihkan biaya kontrak yang terjadi. Oleh karena itu, pendapatan kontrak
diakui hanya sebatas biaya yang dikeluarkan yang diharapkan dapat dipulihkan.
Sebagai hasil kontrak tidak dapat diestimasi dengan andal, tidak ada keuntungan yang
diakui. Namun, meskipun hasil kontrak tidak dapat
diestimasi dengan andal, besar kemungkinan bahwa biaya akan melebihi kontrak sebesar total
kontrak pendapatan. Dalam kasus tersebut, setiap kelebihan yang diharapkan dari kontrak
total biaya selama
total pendapatan kontrak untuk kontrak diakui sebagai beban dengan segera
sesuai dengan paragraf 36.
Biaya kontrak 34 yang tidak mungkin menjadi pulih diakui sebagai
Beban segera. Contoh keadaan di mana recoverability
kontrak biaya yang dikeluarkan mungkin tidak mungkin dan di mana biaya kontrak mungkin
perlu
harus diakui sebagai beban segera menyertakan kontrak:
(A) yang tidak sepenuhnya dilaksanakan, yaitu validitas mereka serius dalam pertanyaan;
IAS 11
© IASCF A393
(B) penyelesaian yang tunduk pada hasil dari litigasi tertunda atau
undang-undang;
(C) yang berkaitan dengan sifat-sifat yang mungkin dikutuk atau diambil alih;
(D) di mana pelanggan tidak dapat memenuhi kewajibannya, atau
13 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
(E) di mana kontraktor tidak dapat menyelesaikan kontrak atau memenuhi
kewajibannya berdasarkan kontrak.
35 Ketika ketidakpastian yang mencegah hasil dari kontrak yang
diestimasi dengan andal tidak ada lagi, pendapatan dan beban yang terkait dengan
kontrak konstruksi harus diakui sesuai dengan paragraf 22 bukan
daripada sesuai dengan ayat 32.
Pengakuan kerugian yang diharapkan
36 Bila besar kemungkinan bahwa biaya akan melebihi total kontrak total pendapatan
kontrak,
kerugian yang diharapkan harus diakui sebagai beban dengan segera.
37 Jumlah kerugian tersebut ditentukan terlepas dari:
(A) apakah pekerjaan telah dimulai pada kontrak;
(B) tahap penyelesaian aktivitas kontrak; atau
(C) jumlah keuntungan yang diharapkan timbul pada kontrak lain yang tidak
diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi tunggal sesuai dengan ayat 9.
Perubahan dalam estimasi
38 Para metode persentase penyelesaian diterapkan secara kumulatif dalam setiap
periode akuntansi untuk perkiraan saat pendapatan kontrak dan kontrak
biaya. Oleh karena itu, pengaruh perubahan dalam estimasi pendapatan kontrak atau
biaya kontrak, atau efek perubahan dalam perkiraan hasil dari
kontrak, dipertanggungjawabkan sebagai perubahan dalam estimasi akuntansi (lihat IAS 8
Akuntansi
Kebijakan, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan). Perkiraan berubah digunakan
dalam penentuan jumlah pendapatan dan beban diakui dalam laporan laba
atau rugi pada periode di mana perubahan itu dibuat dan pada periode berikutnya.
Penyingkapan
39 Entitas mengungkapkan:
(A) jumlah pendapatan kontrak diakui sebagai pendapatan pada periode;
(B) metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak yang diakui dalam
periode; dan
(C) metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian kontrak pada
kemajuan.
IAS 11
A394 © IASCF
14 | P a g e I A S 1 1 T e r j e m a h a n
40 Entitas mengungkapkan hal berikut untuk kontrak berlangsung pada akhir
periode pelaporan:
(A) jumlah agregat biaya yang dikeluarkan dan diakui keuntungan
(Kurang diakui kerugian) untuk tanggal;
(B) jumlah uang muka yang diterima; dan
(C) jumlah retensi.
41 Retensi adalah jumlah dari tagihan kemajuan yang tidak dibayar sampai
kepuasan kondisi yang ditentukan dalam kontrak untuk pembayaran tersebut
jumlah atau sampai cacat telah diperbaiki. Tagihan kemajuan adalah jumlah yang ditagih
untuk pekerjaan yang dilakukan pada kontrak apakah atau tidak mereka telah dibayar oleh
pelanggan. Uang muka adalah jumlah yang diterima oleh kontraktor sebelum terkait
pekerjaan yang dilakukan.
42 Entitas harus hadir:
(A) jumlah bruto karena dari pelanggan untuk kontrak kerja sebagai aset, dan
(B) jumlah bruto karena pelanggan untuk kontrak kerja sebagai kewajiban.
43 Jumlah kotor karena dari pelanggan untuk pekerjaan kontrak adalah jumlah bersih dari:
(A) biaya yang dikeluarkan ditambah keuntungan yang diakui, kurang
(B) jumlah kerugian yang diakui dan penagihan kemajuan
untuk semua kontrak dalam proses yang biaya yang dikeluarkan ditambah keuntungan yang
diakui
(Kerugian kurang diakui) melebihi tagihan kemajuan.
44 Jumlah kotor karena pelanggan untuk pekerjaan kontrak adalah jumlah bersih dari:
(A) biaya yang dikeluarkan ditambah keuntungan yang diakui, kurang
(B) jumlah kerugian yang diakui dan penagihan kemajuan
untuk semua kontrak dalam proses yang tagihan kemajuan melebihi biaya yang dikeluarkan
ditambah
diakui keuntungan (kerugian kurang dikenal).
45 Entitas mengungkapkan setiap kewajiban kontinjensi dan aktiva kontinjensi sesuai
dengan IAS 37 Ketentuan, Kewajiban Kontinjensi dan Aktiva Kontinjensi. Kontingen
kewajiban dan aktiva kontinjensi mungkin timbul dari barang-barang seperti biaya garansi,
klaim, denda atau kemungkinan kerugian.
Tanggal efektif
46 Standar operasi ini menjadi untuk laporan keuangan yang mencakup periode
dimulai pada atau setelah 1 Januari 1995.