PRÉPARATION DE LA FIN D'EXERCICE COMPTABLE ET ...

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PRÉPARATION DE LA FIN D’EXERCICE COMPTABLE ET PRÉSENTATION DES ÉLÉMENTS DE GESTION

Parcours Comptabilité Module 4| CCI MAYENNE| Clarisse. RICHARD

1C.RICHARD 1C.RICHARD 1


Cette photo par Auteur inconnu est soumise à la licence CC BY-ND

ETABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELS ET DE LA LIASSE FISCALE



A votre avis ?POURQUOI FAIRE UNE COMPTABILITE ?



Répondre à l’administration fiscale en vue du calcul de l’impôt et des taxes à payer

Pour l’entrepreneur, maitriser son activité chiffrée et connaitre son résultat (bénéfice ou perte)

Pour l’entrepreneur, maitriser le patrimoine de l’entreprise

Etat de connaissance de la situation économique d’un département, d’une région, d’un pays

Pour l’entrepreneur, disposer d’outil de pilotage


Comprendre la différence entre le résultat comptable et le résultat fiscal

5

PARTIE 1

C.RICHARD 5C.RICHARD 5


BALANCE DES COMPTES AVANT INVENTAIRE

Paie, immobilisation,

tva…

Achatsventes



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Résultat fiscal et calcul de l’IS

Liasse fiscale = déclaration fiscale

de l’activité professionnelle



o Sur les structures juridiques

o Sur les obligations comptables et fiscales

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QUELQUES RAPPELS



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• CFE• TVS,…



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LES REGIMES FISCAUX SYNTHESE



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Revenus Professionnels

Déclaration IR



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OBLIGATIONS DECLARATIVES



DECLARATION DE FIN D’EXERCICE DES REVENUS PROFESSIONNELS NON SOCIETALS (BIC et BNC)

• REVENUS BIC : Liasse fiscale à transmettre par voie dématérialisée

• REVENUS BNC : Liasse fiscale à transmettre par voie dématérialiséeLiasse 2035

Les revenus doivent faire l’objet d’une déclaration sur la déclaration d’impôt sur le revenu 2042 Pro


Comment déterminer le résultat fiscal (base de calcul de l’impôt tant IR que IS) ?

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Par la maitrise des principes comptables et fiscaux ?

PARTIE 2



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LES PRINCIPES COMPTABLES


Citez-moi les principes comptables à respecter ?


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L’image fidèle La Permanence des méthodes La continuité d’exploitation Les couts historiques La prudence L’indépendance des exercices Le principe de non compensation Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture




Donc un certain nombre de principes sous-tendent et expliquent les différents règles comptables (et aident aux choix à opérer dans des cas particuliers)

Parmi eux, on peut citer les principes suivants :

L’image fidèle :

Pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultatde l’entreprise, les comptes annuels doivent être établis avec régularité(conformément aux règles et procédures en vigueur) et sincérité (conformité auxrègles et procédures). (PCG, art. 120-2)




La permanence des méthodes :

A moins qu’un changement exceptionnel n’intervienne dans la situation de la société, la présentation des comptes annuels comme les méthodes d’évaluation retenues ne peuvent être modifiées d’un exercice à l’autre. Si des modifications interviennent de façon exceptionnelle, elles doivent être notifiées dans l’annexe. L’application de ce principe permet la comparaison dans le temps et avec les autres entreprises. (notion de Pro-format)

La continuité d’exploitation :

Pour évaluer le patrimoine à la clôture de l’exercice, on doit se placer dans laperspective d’une continuité d’exploitation et non d’une liquidation.




Les coûts historiques (principe du nominalisme) :

Ce principe consiste à respecter la valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des variations de son pouvoir d’achat. L’unité monétaire est donc une unité de mesure stable sans influence dans le temps. Donc la valeur d’entrée au patrimoine est le cout d’acquisition positionnée dans la colonne valeur brute. Il n’y a pas de réévaluation ou d’actualisation de la valeur du bien.

La prudence :

Par prudence, on n’enregistre un produit que lorsqu’il est certain, mais on enregistreune charge dès qu’elle est probable. Il en va de même des plus ou moins values. Ils’agit d’apprécier raisonnablement les faits, pour éviter l’excès de prudence et éviterdes provisions excessives garantissant des résultats futurs, (attention, impact fiscal)




L’indépendance des exercices :

Ce principe est en relation directe avec celui de la continuité ; les différents utilisateurs de l’information comptable (propriétaires, dirigeants, personnel, tiers, l’état) ont besoin d’informations périodiques.

Il faut déterminer les résultats de la gestion passée de l’entreprise et prévoir les résultats futurs et donc découper la vie des entreprises en périodes ou en exercices comptables.

En conséquence, il ne faut rattacher à chaque exercice les charges et les produits qui le concernent et ceux là seulement. (notion de « cut-off »)




Principe de non compensation :

Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément.

Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d’actif et de passif du bilanou entre les postes de charges et produits du compte de résultat.

Par poste, il faut comprendre les lignes du bilan et du compte de résultat.

Toute compensation est interdite entre les comptes même pour des élémentsconcernant la même opération, ou le même tiers (exemple, un fournisseur égalementclient)Sauf si explicitement prévu (compte 609 RRR obtenues)




Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture :

« le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exerciceprécédent » PCG art 130-2

Et ce avant répartition du résultat décidé en Assemblée Générale Ordinaire

Le bilan d’ouverture reprend donc les soldes de clôture (et non les mouvementsjustifiants les soldes) d’où l’importance du dossier de justification des soldes.



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LES PRINCIPES FISCAUX


LES PRINCIPESD’APPLICATION DE L’IMPOT SUR LES BENEFICES (IS)



1 Définition

L’article 205 du CGI indique que l’impôt sur les sociétés est :

« […] un impôt sur l’ensemble des bénéfices ou revenus réalisés par les sociétés et les autres personnes morales […] »

qui y sont soumises.

En 2014, 1 955 392 entreprises étaient imposables à l’IS.

2. Analyse

L’assujettissement à l’impôt sur les sociétés ne résulte que de la qualité de la personne qui réalise des bénéfices, quelle que soit la nature de ces derniers. Par conséquent, une société qui réalise à la fois des bénéfices tirés d’une exploitation commerciale et d’activités civiles (location d’appartements pour l’habitation, par exemple) est imposée à l’IS sur la totalité de ses revenus commerciaux et non commerciaux si elle est désignée comme personne morale assujettie à l’IS


LE CHAMP D’APPLICATION

DE L’IMPOT SUR LES BENEFICES



Les personnes morales imposables

Les personnes imposables à l’impôt sur les sociétés les plus fréquemment rencontrées dans la pratique sont indiquées dans le tableau ci-après, qui précise en outre si cet assujettissement est de plein droit ou résulte d’une option expresse de la société.

Les cas particuliers de l’assujettissement de certains organismes publics ne sont pas abordés



Personnes Morales soumises à l'IS

de plein droit

sur option Observations

les SA, les SAS XQuelque soit leur objet, sauf en cas d'option pour le régime fiscal des sociétés de personnes pour celles nouvellement créées.

Les SARL (ainsi que les exploitants agricoles à

responsabilités limitées)X Sauf si option pour le régime fiscal des

sociétés de personnes

Les Eurl XSi l'associé est une personne morale

(Entreprise Unipersonnelle à Responsabilité Limitée)

X Si l'associé est une personne physique - l'option est irrévocable

les Eirl (Entreprise Individuelle à Responsabilité Limitée)

X L'entreprise peut verses des dividendes à son exploitant

Les sociétés en commandite simple et en participation

X

Les sociétés civiles qui exercent une activité commerciale ou

industrielleX

les SNC X

Les Sociétés d'Exercice Libéral (SEL…)

XC.RICHARD 39C.RICHARD 39


Remarques :

- Les associations sont soumises à l’IS si elles exercent une activité comparable aux entreprises soumises aux mêmes impôts.

- Les associations à but non lucratif ne sont pas imposables si leurs recettes commerciales annuelles présentent un caractère accessoire par rapport à l’activité principale et est inférieure à 61 634 euros en 2017.

- Certains organismes à caractère bancaire tels que les caisses du Crédit Agricole, du Crédit Mutuel, les caisses d’Epargne et de crédit municipal sont assujettis à l’IS.



Régime applicable aux jeunes Sa, Sarl et Sas

Seules les SA, SARL, et SAS non cotées créées depuis moins de cinq ans peuvent optertemporairement pour le régime des sociétés de personnes. Les modalités d’application de ce régime sont résumées après :



• Conditions relatives au capital Le capital et les droits de vote doivent être détenus à hauteur de 50 % au moins par des personnes physiques, 34 % au moins devant être détenus par des dirigeants de la société.

• Conditions tenant à l’activité des entreprises Les sociétés exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale peuvent opter.

• Conditions tenant à la taille des entreprises L’effectif doit être inférieur à 50 salariés et le chiffre d’affaires ou le total du bilan doit être inférieur à 10 millions d’euros. Les sociétés de capitaux qui ont exercé l’option et dont l’effectif atteint ou dépasse 50 salariés au cours d’un exercice clos à compter du 31 décembre 2015 et jusqu’au 31 décembre 2018 conservent le bénéfice de l’option au titre de cet exercice et des deux exercices suivants, dans la limite de la période de validité de l’option.

Durée de l’option(à faire dans les 3 mois de la création)L’option est exercée pour 5 ans non renouvelables ; une fin anticipée est possible si l’une des conditions d’application de ce régime cesse d’être remplie ou en cas de renonciation à l’option.



Régime applicable aux SARL à caractère familial

Certaines SARL à caractère familial peuvent opter, de manière permanente, pour le régime des sociétés de personnes non soumises à l’IS. Les modalités d’application sont résumées ci-dessous :

Conditions

Il s’agit des SARL exerçant une activité industrielle, commerciale ou artisanale, formées entre parents en ligne directe, de frères et sœurs, de conjoints ou simultanément des membres de l’un ou l’autre de ces groupes (les partenaires d’un pacs, leurs enfants communs, leurs parents en ligne directe, frère ou sœur, bénéficient du dispositif) ; chaque associé doit être directement lié aux autres, soit par le mariage, soit par des liens de parenté directe ou collatérale jusqu’au deuxième degré.



Option Elle doit être demandée par l’unanimité des associés en indiquant leur identité et les liens de parenté qui les unissent, la raison sociale et la répartition du capital.

Fin de l’optionL’option prend fin : – soit par révocation de l’option, mais une nouvelle option n’est plus possible ; – soit lorsque la société admet un nouvel associé n’ayant pas le lien de parenté voulu ; – soit lorsque la société abandonne son activité industrielle, commerciale ou artisanale ;– soit par transformation de la SARL en une société d’une autre forme.



Les personnes morales exclues du champ d’application de l’IS

Ce sont des personnes morales ou des collectivités qui devraient normalement être soumises à l’IS du fait de leur forme ou de la nature de leur activité (ou d’une option) mais qui sont exclues du champ d’application de cet impôt en vertu de certaines dispositions. Il s’agit principalement

: – des groupements d’intérêt économique, d’intérêt public, ou des groupements forestiers ;– des sociétés civiles professionnelles et sociétés civiles de moyens ;– des sociétés civiles de construction-vente ou de placement immobilier ;– des sociétés immobilières de copropriété dotées de la transparence fiscale.

Par ailleurs, les sociétés qui ont opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes sont exclues du champ d’application de l’IS



Les personnes morales exonérées d’IS

Ces personnes morales sont passibles en principe de l’IS, mais elles bénéficient d’une exonération, soit totale soit partielle, généralement accordée en vertu de considérations d’intérêt général, économique ou social.

Les collectivités publiques

Les associations ou organismes sans but lucratif

Les organismes mutualistes

Les coopératives artisanales et leurs unions et les coopératives d’entreprises de transport

Les sociétés contribuant à la construction d’immeubles


LA TERRITORIALITE DE L’IMPOT SUR LES BENEFICES



Le principe Il est exprimé dans l’article 209 I du CGI :

« Les bénéfices passibles de l’impôt sur les sociétés sont déterminés […] en tenant compte uniquement desbénéfices réalisés dans les entreprises exploitées en France ainsi que de ceux dont l’imposition est attribuée à laFrance par une convention internationale relative aux doubles impositions. »

Analyse

Sont imposables à l’IS, les bénéfices résultant des entreprises exploitées en France,– soit par l’intermédiaire de représentants (n’ayant pas de « personnalité professionnelle » distincte de celle de

l’entreprise qui les emploie) ;– soit réalisant un « cycle commercial complet en France » (ensemble d’opérations commerciales, artisanales ou

industrielles cohérentes). Il faut également inclure dans les bénéfices imposables à l’IS :– ceux qui sont attribués à la France par une convention internationale ;

– ceux qui proviennent des immeubles, des brevets et licences d’exploitation et des placements financiers situésou exploités hors de France (sauf s’ils sont inscrits au bilan d’une société à l’étranger).



Conséquences

Les bénéfices résultant d’opérations réalisées à l’étranger ne sont pas imposables en France à l’IS lorsqu’ils ont été effectués dans le cadre d’un établissement autonome, ou par un représentant de l’entreprise ou encore lorsque les opérations constituent un cycle commercial complet à l’étranger.Par symétrie, les pertes réalisées à l’étranger dans les mêmes conditions ne sont pas déductibles des bénéfices réalisés en France.

(1) Dans le cadre d’établissements autonomes ou par l’intermédiaire de représentants ou qui forment un cycle commercial complet.

Société ayant une activité en France

société ayant une activité à l'étranger

société dont le siège est en France

soumise à l'ISnon soumise à l'IS pour les opérations réalisées

à l’étranger

Société installée à l'étranger

soumise à l'IS pour les opérations réalisées en

France (1)non soumis à l'IS



Remarque

Les pertes subies par une société dans des activités réalisées à l’étranger suivent les mêmes règles que les bénéfices en matière de territorialité.

Ainsi, les pertes subies à l’occasion d’opérations réalisées par une succursale non autonome située à l’étranger sont déductibles des bénéfices réalisés par la société française soumise à l’IS dont elle dépend.



EXEMPLE La société anonyme Clouteau a pour objet la vente, l’installation et l’entretien de matériels industriels. Elle exerce son activité principalement sur le territoire de l’Union européenne mais cherche à s’implanter également sur les nouveaux marchés de l’Est. Elle a réalisé au cours de l’exercice, les opérations suivantes :

QUESTION Indiquer le régime fiscal au regard de l’IS des opérations précédentes

1. Ventes de matériels :• en France : 5 210 450 €

• en Guadeloupe : 482 790 € • en Russie : 850 420 €

2. Installations et réparations effectuées en Allemagne par une équipe de spécialistes envoyée en mission de courte durée à cet effet depuis le siège social. Montant de la facturation : 258 600 €.

Les ventes de matériel en France et en Guadeloupe sont normalement soumises à l’IS ainsi que celles réalisées en direction de la Russie, qui ne constituent que de simples exportations.



3. Livraisons de matériel à la filiale de Grande-Bretagne pour 741 800 €. Cette filiale a réalisé un bénéfice de 1 400 000 € au cours de l’exercice.

L’équipe de spécialistes envoyée en Allemagne n’a pas effectué un cycle commercial complet et ne constitue pas une représentation de l’entreprise. Le chiffre d’affaires réalisé à cette occasion est donc imposable à l’IS en France.

Les livraisons de matériels à la filiale anglaise constituent de simples livraisons intracommunautaires soumises à l’IS. La filiale est un établissement autonome imposable en Angleterre. Les dividendes distribués par la filiale à la société Clouteau seraient comptabilisés avec les autres produits et imposés normalement à l’IS (sauf option pour le régime spécial si la SA a la qualité de société mère)



4. La succursale belge a réalisé 540 000 € de pertes au cours de l’exercice. Cette succursale dispose d’un magasin et gère elle-même son portefeuille de clientèle.

5. L’entreprise dispose d’un atelier de réparation et d’entretien en Italie. Cet atelier ne facture pas directement ses interventions sur le territoire italien mais intervient à la demande des clients italiens. La facturation est effectuée par le siège en France. Les charges de fonctionnement de l’atelier se sont élevées à 815 000 € pour l’exercice.

La succursale belge forme un établissement autonome réalisant habituellement une activité commerciale. Il s’agit donc ici d’opérations étrangères imposées à l’étranger et non soumises à l’IS en France.

L’atelier italien semble réunir les conditions pour former un établissement stable à l’étranger même si la facturation et la comptabilité sont effectuées en France. Pour ces raisons, le coût de fonctionnement de cet atelier n’est pas déductible des bénéfices de la SA française.


CALCULER LE RESULTAT FISCAL

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PARTIE 3



• L’impôt sur les sociétés frappe l’ensemble des bénéfices réalisés par les sociétaires et personnes morales soumises à cet impôt

• Le bénéfice imposable est déterminé selon des règles semblables à celles applicables dans le cadre des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) soumis à l’impôt sur le revenu pour l’entreprise individuelle, mais aménagées pour tenir compte :

– de la distinction entre le patrimoine propre à la société et les patrimoines des associés ;

– de l’existence des règles fiscales spécifiques aux sociétés ;

– des mesures fiscales propres aux groupes de sociétés.

• En conséquence, toutes les règles pour le régime BIC peuvent être reprises en matière de bénéfices imposables à l’IS en matière de taxation des produits et de déductibilité des charges.



PRINCIPES CLÉS SUR LES PRODUITS :

• Les produits à prendre en compte pour la détermination du bénéfice imposable sont ceux qui sont réalisés au cours de l’exercice ou rattachés à l’exercice en cours : - ventes de biens : exercice au cours duquel la livraison est intervenue ; - production stockée (voir plus loin) ; - prestations de services continues : rattachement à l’exercice au fur et à mesure de l’exécution de

la prestation ; ȃ prestations de services ponctuelles : exercice de l’exécution de la prestation ; - production de biens ou prestations de services en cours à la clôture de l’exercice :

comptabilisation à l’inventaire au coût de revient des travaux (on obtient un équilibre avec les charges engagées à cet effet et enregistrées au cours de l’exercice).

• En principe, seuls les produits tirés d’éléments inscrits à l’actif du bilan, directement liés à l’activité de l’entreprise, sont compris dans les revenus imposables.

• Les stocks constatés à la clôture de l’exercice influent sur les produits imposables par l’intermédiaire des comptes de variation de stocks et de produits stockés



PRINCIPES CLÉS SUR LES CHARGES

• Les charges dont la déduction n’est pas admise sont réintégrées au résultat comptable pour la détermination du résultat imposable.

• Les charges sont déductibles si :

- elles se rattachent à la gestion normale de l’exploitation ; - elles sont exposées dans l’intérêt direct de l’exploitation ; - elles se traduisent par une diminution de l’actif net de l’entreprise ; - elles ne sont pas exclues du résultat fiscal par une disposition expresse de la loi

• Les charges doivent être comptabilisées au cours de l’exercice auquel elles se rapportent ; cette comptabilisation doit s’appuyer sur des justificatifs. (principe comptable de rattachement – cut-off)



RESULTAT NET COMPTABLE A

REINTEGRATIONS +--------

DEDUCTIONS ---------

RESULTAT FISCAL B

Taux d'impot sur les sociétés % =B* taux d'IS

Montant de l'IS IS


L’IS LES TAUX, CALCUL ET COMPTABILISATION



L’impôt sur les sociétés (ou impôt sur les bénéfices est égal à l’assiette (Résultat Fiscal) * taux en vigueur

Le taux en vigueur forfaitaire de 33,1/3 % évolue avec la loi de finance 2018.

Ci-après, un récapitulatif des taux applicables par année, par typologie de sociétés et tranches



Les entreprises détenues à 75% par des personnes physiques et dont le chiffre d’affaires est inférieur à 7,630 Millions d’euros, le taux d’IS est de 15% jusqu’à 38 120 euros.

IS 2018 payé en 2019

Pour les exercices ouverts en 2018 par les PME ci-dessus, le taux est réduit à 28% pour la fraction de bénéfice comprise entre 38 120 € et 500 000 €. Il est de 33,1/3% au-delà de 500 000 euros



IS 2019 payé en 2020

Pour les exercices ouverts en 2019, le taux normal de l'IS passe à 31% pour la fraction supérieure à 500 000 euros

Le taux est réduit à 28% pour la fraction de bénéfice comprise entre 0 € et 500 000 €. Le taux réduit de 15% est maintenu pour les PME (CA < 7,63 M€) jusqu'à 38 120 €.

IS 2020, 2021 et 2022

Pour les exercices ouverts en 2020, le taux normal de l'IS passe à 28% pour l’ensemble du résultat fiscal sans limite. Pour descendre ensuite à 26,5% et 25% en 2021 et 2022.

Le taux réduit de 15% est maintenu pour les PME (CA < 7,63 M€) jusqu'à 38 120 €.



C.RICHARD 64


L’IS est comptabilité de la façon suivante :

DATE JOURNAL N° compte Libéllé Débit Crédit

31/12/N OD 695100 IMPOT DU EN France X

OD 444000 ETAT - IMPOTS SUR LES BENEFICES X

Application

La SAS Burnin est une société constituée entre M. Burnin et ses deux fils Louis et Marc et 6 autres associés. Au cours de l’exercice qui vient de s’acheve au 31 mars 2019, la société a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de 96 000 €. Par ailleurs, les autres charges non déductibles du résultat fiscal s’élèvent à 9 000 €. 1. Calculer le résultat fiscal de la Sas Burnin.2. Calculer le bénéfice fiscal, l’impôt sur les sociétés (et le bénéfice net)3. Comptabiliser l’impôt sur les sociétés

Ps : cette société bénéficie du régime des PME



Calcul du bénéfice fiscal, de l’impôt sur les sociétés et du bénéfice net

• Bénéfice ou Résultat fiscal :

– Bénéfice comptable avant IS : 96 000 € – Autres charges non déductibles : 9 000 €

=> Bénéfice fiscal : 105 000 €

• Impôt sur les sociétés : 38120 * 15 % = 5 718 euros(105 000 – 38120) * 28% = 18 726 euros

• Bénéfice net comptable :

Bénéfice comptable avant IS : 96 000 €

– Impôt sur les sociétés : – 24 144 €

Bénéfice net comptable : 71 856 €


CONTRIBUTIONS ADDITIONNELLES

SUR IS et DIVIDENDES



Contribution sociale

Elle est de 3,3 % pour les entreprises ayant un CAHT d'au moins 7,63 millions d'€ et dont l'IS dépasse 763 000 €.

Elle est calculée sur le montant de l'impôt sur les sociétés.

Contribution exceptionnelle

Elle s'appliquait aux entreprises dont le CA est supérieur à 250 millions d'€ au cours des exercices clos jusqu'au 30 décembre 2016.

Son taux était de 10,7 % de l'impôt sur les sociétés avant imputation des réductions, crédits d'impôt et des créances fiscales



Contribution additionnelle sur les montants distribués (CMD), l'article 37 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé la contribution additionnelle à l’impôt sur les sociétés de 3 % au titre des montants distribués, pour les montants distribués dont la mise en paiement intervient à compter du 1er janvier 2018

Elle était égale à 3 % des montants distribués par les sociétés aux associés, actionnaires ou porteurs de parts.Elle concernait tous les revenus distribués : - bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au capital ;

- sommes ou valeurs mises à disposition des associés, actionnaires ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices (avances aux associés, rémunérations excessives, dépenses somptuaires non déductibles de l’assiette de l’IS)


L’assiette de l’IS LA PERIODE D’IMPOSITION



L’exercice comptable ne coïncide pas toujours avec l’année civile.

Des situations particulières peuvent exister (absence de clôture des comptes, exercice comptable inférieur ou supérieur à un an) pour le dépôt des déclarations fiscales (liasse fiscale et notamment le feuillet 2058 sur la détermination du résultat )

Analyse des principales situations

1. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile :

Déclaration à souscrire au plus tard le 2e jour ouvré suivant le 1er mai (3 mai 2017 pour l’exercice 2016)(1).



2. L’exercice comptable ne coïncide pas avec l’année civile

Déclaration à souscrire dans les 3 mois de la clôture de l’exercice

3. Aucun exercice n’est clos au cours de l’année

Déclaration à souscrire au plus tard le 2e jour ouvré suivant le 1er mai (3 mai dans les faits)

4. Cession ou cessation d’entreprise

Déclaration à souscrire 60 jours maximum après la cession ou la cessation.

5. Sociétés nouvelles

Déclaration à souscrire au choix : – au 31/12 de l’année d’ouverture ; – à la clôture de leur premier exercice comptable ; – au 31 décembre suivant l’année de leur création



Remarque

Depuis le 01.01.2013, toutes les entreprises doivent souscrire leur déclaration d’IS par voie électronique par l’intermédiaire d’un EDI (mode EDI.TDFC).

EXEMPLES

1. L’exercice comptable d’une société s’ouvre le 01.03.N et est clos le 28.02.N+1. La déclaration devra être souscrite avant le 31.05.N+1.

2. Une société décide que son exercice comptable est clos le 30 juin N. La déclaration des résultats doit être effectuée avant le 30 septembre N.

3. Une société nouvelle débute son activité le 01.08.N. Elle peut clôturer son premier exercice le 31.12.N ou le 31.12.N+1


LES PRODUITS ENTRANT DANS L’ASSIETTE D’IMPOSITION



Principe

Tous les produits comptabilisés par une société soumise à l’IS sont normalement imposables.

Les règles sont identiques à celles des bénéfices industriels et commerciaux des BIC.

Des particularités existes pour les sociétés soumises à l’IS.



PRINCIPALES PARTICULARITES

Les produits résultant d’opérations non commerciales

Ces produits sont normalement comptabilisés.Il peut s’agir, par exemple, de revenus fonciers (loyers courus) ou de revenus non commerciaux ou encore de revenus mobiliers.

Les SA, SARL, SNC, SCS et SCA sont des sociétés commerciales par nature et quel que soit leur objet. Les opérations qu’elles réalisent sont des actes de commerce.

Fiscalement, ces opérations sont toutes prises en considération pour la détermination du bénéfice imposable à l’ISCela constitue une différence importante avec les règles auxquelles sont soumises les entreprises relevant du régime des BIC, dans lesquelles, en général, chaque type de revenu est soumis aux règles d’imposition qui lui sont propres.



LES PRODUITS FINANCIERS

1. Dividendes reçus – REGIME MERE FILLESLes modalités d’imposition diffèrent du fait du % de détention dans la société distributrice de dividendes à savoir :

- Détention de moins de 5% du capital (au moment de la distribution des revenus) : les dividendes sont imposés avec les autres produits et donc à l’IS sans retraitement

- Détention au moins 5% du capital : deux formules

1. si l’entreprise n’opte pas pour le régime des sociétés mères et filiales, le traitement des dividendes est similaire à la détention de – 5 % et les revenus sont soumis à l’IS

2. si l’entreprise opte pour le régime spécial des sociétés mères filiales, les dividendes comptabilisés sont déduits du résultat imposable. L’entreprise doit procéder à la réintégration d’une quote-part de frais et charges égales à 5 % du produit total des participations crédit d’impôt compris (cas des filiales étrangères). (1% depuis le 1er janvier 2016 pour les groupes intégrés) et ce pour neutralisation de l’imposition (éviter la double imposition)



Conditions

La société mère concernée doit être soumise à l’IS de plein droit ou sur option (le régime s’applique également aux sociétés soumises à l’IS au taux de 15 %).

La participation doit être au moins égale à 5 % du capital de la filiale, alors même que cette détention représenterait moins de 5 % des droits de vote au sein de cette dernière (depuis 2016) (le pourcentage s’apprécie à la date de mise en paiement des produits de la participation).

Les titres doivent être conservés deux ans au moins. Ceux détenus en nue-propriété sont éligibles.

En cas de cession des titres avant le délai obligatoire de conservation de deux ans, la société participante est tenue de reverser l’impôt correspondant, majoré des intérêts de retard.

Le régime spécial ne s’impose pas aux entreprises, c’est un choix



L’option est globale pour tous les titres d’une même filiale que la société mère détient.

Cependant, la société mère exerce son option filiale par filiale.

Les crédits d’impôt éventuellement associés aux dividendes ainsi exonérés ne sont pas utilisables par la société.

EXEMPLE

La société anonyme Reignier possède des participations dans deux sociétés :

– 15 % dans la société Duinou (société allemande) ; – 20 % dans la société Huron (société française).

Elle a perçu au cours de l’exercice 2016 les dividendes suivants :– 66 300 € de la société Duinou : le crédit d’impôt correspondant s’élève à 11 700 € ;

– 80 000 € de la société Huron. Le crédit d’impôt n’a pas été comptabilisé.Le bénéfice comptable avant imposition s’élève à 2 850 000 € incluant les dividendes de ses filiales



QUESTION

Déterminer le résultat imposable de la société anonyme Reignier en retenant les deux hypothèses suivantes :

– la société Reignier a opté pour le régime des sociétés mères et filiales ;

– la société Reignier n’a pas opté pour le régime des sociétés mères et filiales.



Hypothèse 1 La société a opté pour le régime des sociétés mères et filiales :à déduire à réintégrerBénéfice comptable Société Duinou ;

•

Résultat imposable : 2 857 900 – 146 300 = 2 711 600 €.

Le crédit d’impôt ne pourra pas être déduit de l’IS. Hypothèse

à déduire à réintégrer

Bénéfice comptable 2 850 000Société Duinou :* Dividendes 66 300* Quote-part de frais et charges= (6600+11700)*5% 3 900Société Huron* Dividendes 80 000* Quote-part de frais et charges 4 000= 80 000 * 5%

TOTAL 146 300 2 857 900



Hypothèse 2 La société n’a pas opté pour le régime des sociétés mères et filiales.

Les dividendes ne sont pas déduits du bénéfice ;

le résultat imposable est donc égal au résultat comptable de 2 850 000 €.

Le crédit d’impôt de la société Duinou (11 700 €) sera déductible partiellement de l’impôt sur les sociétés (vu ultérieurement)



2. Bénéfices provenant d’une société de personnes relevant de l’IR

Lorsqu’une société soumise à l’IS est associée d’une société relevant de l’IR, la part des bénéfices qui lui revient est intégrée dans les comptes sociaux et imposée selon les modalités et les taux propres de l’IS.

Sachant que le résultat de la société relevant de l’IR (distribué ou porté en réserve) est supposé être disponible fiscalement à la clôture de l’exercice.

3. Les produits de placement à revenus fixes (obligations, titres participatifs notamment)

Un emprunt obligataire est un instrument financier émis par une personne morale qui reçoit en prêt une certaine somme d’argent de la part des souscripteurs de titres. En cours de vie, la valeur évolue à la hausse ou à la baisse et donc si vente avant échéance, on peut réaliser des +/- values.

L’échéance et le taux de rémunération sont connus à l’avance.

Fiscalement, les intérêts (produits) doivent être rattachés aux résultats imposables de l’exercice au cours duquel ils ont couru. (intérêts courus non échus)Remarque Quelques produits financiers de placements à revenu fixe sont soumis à une retenue à la source. Cette retenue permet à l’entreprise de bénéficier d’un crédit d’impôt dont le traitement est analogue au crédit d’impôt sur les dividendes



4. Produits de créances, dépôts et cautionnements

Les produits de ces différents placements sont imposables au fur et à mesure qu’ils ont couru pendant l’exercice et ce quel que soit la date de paiement (suit le principe de rattachement comptable)

5. Les gains latents de change (ou perte latente)

Avoirs, créances et dettes libellées en monnaies étrangères Ces créances doivent être converties en euros au cours du jour de l’opération ; elles sont évaluées à la clôture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change. Les écarts de conversion déterminés par rapport à l’euro sont pris en compte pour la détermination du résultat fiscal ; les règles comptables étant différentes (aucun impact sur le résultat de la constatation de l’écart), cette régularisation est pratiquée de manière extra-comptable



EXEMPLE

Une entreprise française possède une créance de 6 300 $ sur un client américain. Cette créance a été enregistrée le 05.12.N. Au 31.12.N, le client n’a rien réglé. Au 05.12.N, les cours étaient les suivants : 1 € = 1,45741 $. Au 31.12.N, le cours de l’euro par rapport au dollar est le suivant : 1 € = 1,43832 $. À la fin de l’année N, le cours du dollar a évolué par rapport à l’euro. La créance n’étant pas encaissée, sa valeur réelle diffère donc sensiblement de sa valeur historique au bilan. • Valeur de la créance au 05.12.N : 6 300/1,45741 = 4 322,7369 € arrondis à 4 322,74 € • Valeur de la créance au 31.12.N : 6 300/1,43832 = 4 380,1101 € arrondis à 4 380,11 €

L’entreprise constate un gain latent de change de : 4 380,11 – 4 322,74 = 57,37 €.

Sur le plan comptable, il est nécessaire de comptabiliser une différence de conversion-passif (mais qui n’affecte pas le résultat comptable) d’un montant de 57,37 €.

Sur le plan fiscal, on réintègre de façon extra-comptable le gain correspondant, qui est donc imposé au titre du résultat fiscal de l’année N.



Les gains de change comptabilisés au compte 766 « Produits financiers » sont imposés normalement – on aura pris soin de retraiter les gains latents au niveau du résultat fiscal par une déduction puisque déjà imposé

Application :

L’entreprise anonyme Puloi effectue une partie de son chiffre d’affaires à l’étranger.

Au cours de l’année N, elle a vendu diverses marchandises à un client anglais ; une créance d’un montant de 10 285 € a été comptabilisée.

Au 31.12.N, la créance n’a pas été réglée, cette dernière, compte tenu de l’évolution de la livre par rapport à l’euro, peut être évaluée au 31.12.N à 10 450 €. La créance est réglée en janvier N+1, pour un montant de 10 252 € au vu du marché des changes.

QUESTION Analyser ces différentes opérations en indiquant leurs conséquences sur le résultat fiscal de l’exercice N et de l’exercice N+1.


LES CHARGES CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE



Les charges sont déductibles des produits de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées. Suivant les principes de « l’indépendance des exercices » et du « rattachement des charges aux produits », l’entreprise n’est pas en droit de déplacer des charges d’un exercice sur un autre.

Ce principe est tempéré par les charges dont la répartition est admise par la fiscalité



LES IMPÔTS ET TAXES

Les impôts suivants ne sont pas déductibles du résultat imposable à l’impôt sur les sociétés :

– l’impôt sur les sociétés ;

– la contribution sociale sur l’IS (3,3%)

– l’ancienne contribution exceptionnelle sur l’IS de 10,7 % ;

– la contribution exceptionnelle d’IS de 3 % ;

– la taxe locale d’équipement (fait partie du coût de revient des immeubles construits) ;

– la taxe sur les voitures de société (TVS) (elle est déductible pour les sociétés non soumises à l’IS soit à l’IR)



Les charges de personnel

Principe : Les rémunérations versées au personnel ainsi que les charges sociales correspondantes sont déductibles selon les mêmes règles que dans les entreprises relevant des BIC.

La différence se situe au niveau des rémunérations des dirigeants et de leurs conjoints qui, contrairement aux entreprises relevant des BIC, sont normalement déductibles à la double condition qu’elles correspondent à un travail effectif et que leur montant ne soit pas excessif par rapport au service rendu.



LISTE DES RÉMUNÉRATIONS DÉDUCTIBLES DES DIRIGEANTS SUIVANT LE TYPE DE SOCIÉTÉ

Sociétés Dirigeants ou associés dont les rémunérations, liées à un travail effectif, sont déductibles

- SNC (ayant opté pour l’IS) : gérants associés en nom

- SARL : gérants majoritaires gérants minoritaires

- Sociétés en commandite simple (ayant opté pour l’IS) : associés en nom

- Sociétés civiles passibles de l’IS : administrateurs

- Sociétés en commandite par actions : gérants commandités gérants non associés

- Société anonyme : président du conseil d’administration, directeur général, directeur général délégué, administrateur provisoire, membres du directoire, membres du conseil de surveillance ou du conseil d’administration pour les jetons de présence ordinaires dans une certaine limite, administrateurs remplissant d’autres fonctions ou rendant des services à la société dans le cadre d’une activité non commerciale, membres du conseil de surveillance pour missions ou mandats particuliers



LE RÉGIME DES INDEMNITÉS ET ALLOCATIONS FORFAITAIRES POUR FRAIS : LA RÈGLE DE NON-CUMUL

a) Le remboursement des frais engagés par les dirigeants salariés ou les cadres des sociétés

Les dirigeants salariés et les cadres peuvent être conduits à engager des frais pour le compte des sociétés qui les emploient et à l’occasion de leurs activités professionnelles (par exemple, un directeur général paie lui-même les frais de réception d’un important client étranger). Ils sont alors remboursés par la société et les charges correspondantes sont déductibles à la condition d’être justifiées et de ne pas être excessives.

Si ces frais concernent des dépenses professionnelles mais incombant personnellement aux dirigeants salariés ou aux cadres (par exemple, les frais de repas du dirigeant en déplacement), leur remboursement est également déductible dans les conditions habituelles.

Les dirigeants concernés sont essentiellement les présidents du conseil d’administration, directeurs généraux, membres du directoire et administrateurs délégués des sociétés anonymes, les gérants minoritaires (ou égalitaires) des SARL, ainsi que les dirigeants soumis au régime fiscal des salariés des autres sociétés. Remarque Ces remboursements de frais ne sont pas imposables sur le revenu pour leur bénéficiaire



b) Les allocations forfaitaires pour frais versées par les sociétés

Les entreprises peuvent attribuer à leurs cadres ou dirigeants salariés des sommes forfaitaires (le plus souvent mensuelles) destinées à couvrir les dépenses de représentation et de déplacement (frais de voiture ou de repas, par exemple) qui leur incombent habituellement et personnellement. Ce sont les allocations forfaitaires pour frais.

Ces allocations constituent des charges de personnel déductibles dans les conditions habituelles. Elles sont considérées comme un complément de salaire.



c) Le cas du cumul des remboursements de frais réels et des allocations forfaitaires pour frais

En principe, les allocations forfaitaires pour frais que les sociétés versent à leurs dirigeants ou cadres cessent d’être déductibles si l’entreprise a déjà inclus dans ses charges les remboursements des frais de même nature aux intéressés, à moins que ces allocations ne possèdent le caractère d’un complément de salaire.

En pratique, en cas de cumul, le régime fiscal des allocations forfaitaires pour frais diffère selon que le bénéficiaire a ou n’a pas la qualité de dirigeant salarié :

– s’il a la qualité de dirigeant salarié, les allocations forfaitaires pour frais sont déductibles ;

– s’il n’a pas la qualité de dirigeant salarié, ces allocations cessent d’être déductibles et doivent être réintégrées.

Concrètement, la règle du non-cumul est de portée limitée dans le cadre des sociétés soumises à l’IS et concerne principalement :

– les gérants majoritaires de SARL ;

– les dirigeants des SNC, EURL et SCS ;

– les dirigeants non soumis au régime fiscal des salariés ;



– les dirigeants non soumis au régime fiscal des salariés ;

– les associés en nom dans les sociétés de personnes et tous les associés des SARL ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes ;

– les cadres salariés, sauf s’il peuvent être considérés comme dirigeants de fait (c’est-à-dire si leurs salaires excèdent la plus faible des rémunérations alloués aux dirigeants de droit de l’entreprise).

Remarque La règle du non-cumul ne vise que les frais incombant personnellement aux dirigeants et ne vise pas les dépenses qu’ils acquittent pour le compte de la société.



EXEMPLES

1. M. Rimet, président du conseil d’administration d’une SA, perçoit un salaire de 19 600 € par mois : l’administration fiscale considère que cette somme est le maximum déductible acceptable. M. Rimet ne pouvant pas augmenter ses revenus, il s’octroie la libre disposition d’une voiture de société. L’avantage peut être évalué à 6 240 € par an. Les 19 600 € perçus par M. Rimet à titre de salaire sont déductibles.

L’avantage en nature n’est pas déductible, les 19 600 € de salaire mensuel représentant le maximum admis par l’administration fiscale. C’est-à-dire qu’il faut réintégrer tous les frais liés à ce véhicule

2. M. Huillier, directeur général de la société, ainsi que Mme Burnier, cadre non dirigeant (son salaire est inférieur aux rémunérations des dirigeants), perçoivent chacun une indemnité mensuelle forfaitaire de 840 € pour frais de représentation.Les frais avancés par ces deux personnes pour la société leur sont remboursés. L’indemnité de

représentation est considérée comme un supplément de salaire. Normalement, le cumul des allocations forfaitaires et le remboursement des frais réels n’est pas autorisé. Mais l’administration fiscale admet néanmoins ce cumul pour les dirigeants salariés. En conséquene, les indemnités de M. Huillier sont déductibles, celles de Mme Burnier devront être réintégrées.



LES JETONS DE PRÉSENCE

Dans les sociétés anonymes, les administrateurs et les membres du conseil de surveillance perçoivent des jetons de présence (ordinaires ou spéciaux) qui constituent la rémunération de leur participation aux conseils.

Fiscalement, la déductibilité des jetons de présence est limitée de façon stricte.



1. Dans les sociétés anonymes employant au moins cinq salariés

La fraction déductible des jetons de présence alloués au titre d’un exercice dépend :

– de la moyenne annuelle des rémunérations brutes des dix ou cinq personnes les mieux rémunérées dans l’entreprise (selon que l’entreprise a un effectif qui excède ou non 200 salariés) ;

– du nombre des membres composant le conseil d’administration ou de surveillance.

Le montant global des jetons de présence déductibles au titre d’un exercice est limité à :

Jetons de présence = 5 % (Moyenne annuelle des rémunérations brutes × Nombre de membres du conseil)

Le cas échéant, le nombre de membres du conseil est ajusté prorata temporis.

2. Dans les sociétés anonymes employant moins de cinq salariés

Le montant global des jetons de présence déductibles au titre d’un exercice est limité à :

Jetons de présence déductibles = 457 € × Nombre de membres du conseil



EXEMPLE

Une société anonyme est dirigée par un conseil d’administration composé de huit membres.

La société emploie 220 salariés. La rémunération totale des 10 salariés les mieux rémunérés s’élève à 912 000 €.

Chaque administrateur de la société a perçu 5 000 € de jetons de présence au cours de l’année.

• Montant des jetons de présence déductibles : 5 % (912 000/10) × 8 = 36 480 €

• Montant des jetons de présences versés : 5 000 × 8 = 40 000 €

• Montant à réintégrer : 40 000 – 36 480 = 3 520 €



LES INTÉRÊTS DES COMPTES COURANTS D’ASSOCIÉS

Les associés des sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés peuvent laisser des sommes leur appartenant à la disposition de la société.

Les intérêts de ces comptes-courants sont déductibles du bénéfice imposable à l’IS s’ils répondent aux conditions suivantes :

a) Condition générale de déductibilité des intérêts des comptes courants : Le capital doit être entièrement libéré. b) b) Limite portant sur le taux Le taux maximum des intérêts déductibles est égal à la moyenne des taux effectifs

moyens pratiqués par les établissements de crédit pour des prêts à taux variable aux entreprises, d’une durée initiale supérieure à deux ans (TMPV).

Le taux maximum de déduction varie mensuellement en fonction de la date de clôture et est applicable aux intérêts de comptes courants d’associésExercice clos le 31/08/2019 : 1,36 % (dernier taux publié)Exercice clos le 28/02/2018 : 1,63 %Exercice clos le 31/01/2018 : 1,65 %Exercice clos le 31/12/2017 : 1,67 %

Remarques • Les intérêts excédentaires ou non des comptes courants sont imposés au nom des bénéficiaires dans la catégorie des revenus mobiliers si la société distributrice est passible de l’IS



Une société anonyme, au capital de 1 000 000 € entièrement libéré, rémunère les sommes laissées en compte courant par ses associés au taux de 3,03 %.

Divers associés ont laissé en comptes courants les sommes suivantes :

• M. Bourniol (président du conseil d’administration) : 1 250 000 €,

• M. Jubert (directeur général de la société) : 600 000 €,

• M. Fournier (associé possédant 5 % des actions, M. Fournier n’exerce aucune activité dans la société) : 68 000 €.

QUESTION Déterminer les réintégrations à effectuer au titre de l’exercice 2017 (clôture le 31/12/2017)



SOLUTION

Réintégration des intérêts excédentaires par rapport au taux de l’année 2016 :

(1 250 000 + 600 000 + 68 000) (3,03 % – 1,67% %) = 26 085 euros



Les abandons de créances à caractère financier

Ce type d’abandon ne se rencontre que dans des groupes d’entreprises (sociétés mères et sociétés filiales).

Il est qualifié d’abandon « à caractère financier » en l’absence de relation commerciale entre les deux sociétés concernées.

Le régime est moins favorable que celui applicable aux abandons de créances à caractère commercial dont toutes les entreprises (quel que soit leur régime d’imposition) peuvent bénéficier sous certaines conditions avec en principe un caractère déductible.

Les abandons à caractère financier ne sont pas déductibles, sauf s’ils sont consentis à des entreprises pour lesquelles une procédure de sauvegarde, redressement judiciaire ou liquidation judiciaire est ouverte ou un accord de conciliation homologué ou constaté. Lorsqu’ils sont accordés à ces dernières, ils restent déductibles à hauteur de la situation nette négative de la filiale ; au-delà, ils ne le sont qu’en proportion du capital détenu par les autres associés



Remarque

Même si elle n’est pas déductible chez la société mère, la totalité de l’aide reste imposable au niveau de la filiale, ce qui est très pénalisant au global pour le groupe.

La part non déductible chez la mère peut cependant être exonérée chez la fille, si et seulement si :

– la filiale bénéficie d’un abandon de créance consenti par une société mère (au sens du régime mère-fille)

– et elle s’engage à augmenter son capital au profit de la société mère d’une somme au moins égale au montant de la créance abandonnée, avant la clôture du second exercice suivant celui au cours duquel l’abandon de créance est intervenu.



EXEMPLE

La société anonyme Bourniche possède une participation de 70 % dans sa filiale Veber.

Cette société réunit les conditions d’application du régime mère-fille.

Aucune relation commerciale n’unit les deux sociétés.

La situation de la filiale Veber est la suivante :– actif réel : 800 000 € ;– passif réel : 900 000 € (dont 150 000 € dus à la société mère). La société mère abandonne sa

créance de 150 000 €.

QUESTIONS1. Présenter le régime fiscal applicable à cette aide dans le cas général.2. Préciser son régime fiscal dans le cas où la filiale Veber bénéficie d’une procédure de sauvegarde



SOLUTION1. Régime fiscal dans le cas général L’abandon de créance à caractère financier n’est pas déductible pour la

société Bourniche. Il constitue pourtant un produit de 150 000 € imposable pour la société Veber, sauf si celle-ci s’engage à augmenter son capital d’un montant au moins équivalent au profit de la société Bourniche dans les 2 ans.

1. Régime fiscal dans le cas où la société Veber est en procédure de sauvegarde La société Veber présente une situation nette négative de 100 000 €. L’abandon de créance est déductible, pour la société mère, à concurrence de 100 000 € correspondant à la situation nette négative. Au-delà de 100 000 €, la situation nette de la filiale devient positive. De ce fait, l’abandon de créance pour le surplus n’est déductible pour la société mère que dans la proportion du capital de la filiale détenue par les autres associés. La fraction déductible pour la société mère s’élève donc à : 15 000 €, soit : 50 000 × 30 % correspondant au pourcentage de participation des autres associés. Les 35 000 € restants sont considérés comme un supplément de prix de revient de la participation de la société mère et ne sont pas déductibles. Pour la filiale, 115 000 € sont assimilés à un profit taxable ; les 35 000 € restants sont assimilés à un apport exonéré à condition que la filiale s’engage à augmenter son capital au profit de la société mère pour un montant égal à l’abandon consenti avant la fin du deuxième exercice suivant. Au total, la société Bourniche ne peut donc déduire que 100 000 + 15 000 = 115 000 € sur les 150 000 € abandonnés.



AMORTISSEMENTS DES VÉHICULES DE TOURISME

La déduction des amortissements des véhicules de tourisme est interdite pour la fraction de leur prix d’acquisition, taxes comprises, qui dépasse une certaine limite, afin d’inciter les entreprises à acquérir des véhicules moins polluants.

CF MODULE 3


RESULTAT FISCAL

Exercice d’APPLICATION



Déductibilité des intérêts des comptes courants

Des actionnaires de la société Norbert ont déposé de l’argent sur des comptes courants. es sommes ainsi déposées sont rémunérées au taux de 4,54 % l’an et les intérêt correspondants ont été comptabilisés dans les charges financières.

Le capital de la société est de 150 000 €. Il est entièrement libéré.

Pour l’année 2016, le détail des avances est le suivant :

– M. Nabu (président du conseil d’administration) : • du 01.01.2017 au 31.03.2017 : 100 000 € • du 01.04.2017 au 31.12.2017 : 200 000 €

– M. Kodo (directeur général adjoint du PCA) : du 01.01.2017 au 31.12.2017 : 80 000 €

– M. Nosor (actionnaire à hauteur de 5 % du capital) : • du 01.01.2017 au 30.06.2017 : 60 000 € • du 01.07.2017 au 30.11.201 : 90 000 €

La moyenne des taux effectifs moyens pratiqués par les établissements de crédit pour des prêts à taux variable d’une durée supérieure à deux ans est fixée à 1,67 %.

QUESTION Déterminer le montant des intérêts à réintégrer au titre de l’exercice 2017C.RICHARD 109C.RICHARD 109


Détermination du bénéfice imposable :

La SA Baudry est spécialisée dans le négoce de la papeterie.

Fiche d’identité de l’entreprise : Capital : 10 000 actions de 100 € entièrement libérées.

Nombre de salariés : 150.

Nombre d’administrateurs : 9.

M. Baudry est président du conseil d’administration. La rémunération moyenne attribuée aux cinq salariés les mieux rémunérés s’élève à 50 800 €.

Le chiffre d’affaires de l’entreprise se monte à 19 929 955,56 € HT. La moyenne des taux effectifs moyens pratiqués par les établissements de crédit pour des prêts à taux variable aux entreprises d’une durée supérieure à deux ans est fixé à 1,67% au titre de l’exercice 2017. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Le comptable de l’entreprise a déterminé un bénéfice comptable avant impôt de 310 170 € pour l’exercice 2017 en tenant compte des éléments suivants :



• M. Baudry a perçu un salaire annuel de 60 000 € ; il bénéficie de la jouissance d’un véhicule de tourisme, cet avantage peut être estimé à 9 600 €.

M. Baudry perçoit également une indemnité forfaitaire mensuelle de 700 € pour frais de représentation ; tous les frais qu’il engage pour le compte de la société lui sont remboursés au vu de justificatifs.

• Chaque administrateur a perçu 2 800 € de jetons de présence.

• M. Baudry a laissé en compte courant, tout au long de l’année, 13 000 €.

• M. Hubier, petit actionnaire, a déposé 18 000 € pendant 6 mois sur un compte courant de la société ; M. Hubier n’exerce aucune fonction au sein de la société.

Ces comptes sont rémunérés au taux annuel de 4,03 %.

Au cours de l’exercice précédent, le comptable a omis involontairement de déclarer certains éléments d’imposition de la contribution économique territoriale. La société a dû régler au cours de l’exercice 2017 : – un rappel d’impôt de 1 500 € ; – une majoration de 180 € pour paiement tardif de l’impôt ; – une pénalité de 200 € pour l’erreur relative à la déclaration.



• L’exercice 2017 a supporté 3 600 € au titre de la taxe sur les voitures de société.

• La société a également souscrit une assurance contre les risques d’insolvabilité de ses clients. Montant de la prime annuelle : 880 €.

• La société Baudry détient 30 % du capital d’une société en nom collectif non assujettie à l’impôt sur les sociétés et dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Cette SNC a réalisé en 2016 un bénéfice avant impôt de 18 000 €, bénéfice qui a été distribué en mai 2017. Au titre de l’exercice 2017, elle a réalisé une perte de 12 000

Diverses dotations aux dépréciations et provisions ont été comptabilisées au titre de l’exercice 2017 :

– dépréciation pour créances douteuses : 1 740 €, cette somme correspond à une perte envisagée suite à la mise en liquidation d’un client ;

– la SA Baudry se trouve à proximité d’une entreprise chimique ; craignant des risques d’incendie, elle a comptabilisé une provision d’un montant de 2 400 €.



• Diverses dotations aux amortissements ont été comptabilisées au titre de 2017 parmi lesquelles on trouve une dotation pour l’amortissement d’une Mercedes acquise le 01.07.2017 au prix de 40 000 € TTC.

• Le taux d’amortissement pratiqué sur ces véhicules s’élève à 20 %. Les véhicules ne sont pas qualifiés de véhicules polluants ( 150g de c02 par km)

• QUESTION

Déterminer le bénéfice imposable à l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice 2017



RESULTAT COMPTABLE :

Réintégrations :

Déductions :

RESULTAT FISCAL



PARTICIPATION DES SALARIES

La charge de participation calculée pour les entreprises ayant plus de 50 salariés est déductible fiscalement avec un décalage d’un exercice lié à la décision de destination finale.


REGIME D’IMPOSITION DES PLUS OU MOINS VALUES



le régime fiscal des plus ou moins-values nettes de l’exercice

1 Détermination des plus ou moins-values nettes de l’exercice

L’entreprise détermine en fin d’exercice de façon extra-comptable :

– des plus ou moins-values nettes à long terme résultant de la compensation des plus ou moins-values à long terme de l’exercice ventilées selon leur taux d’imposition ;

– une plus ou moins-value nette à court terme résultant de la compensation des plus ou moins-values à court terme de l’exercice

2. Régime fiscal de la plus-value ou moins-value nette à court terme La plus ou moins-value nette à court-terme est comptabilisée par le jeu des différentes écritures comptables constatant les cessions. Les sociétés soumises à l’IS ne sont pas autorisées (contrairement aux entreprises relevant du régime des BIC) à étaler leur plus-value nette à court terme sur trois exercices ; en conséquence, elle est maintenue dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun. Aucune régularisation extra-comptable n’est à effectuer. Les sociétés doivent néanmoins porter leurs plus ou moins-values sur l’imprimé 2059 A



3 Régime fiscal des plus-values nettes à long terme

Les plus-values sont incluses dans le résultat comptable ; elles doivent être déduites extra comptablement afin de bénéficier d’une imposition réduite au taux de 15 % (redevances de brevets) ou d’une exonération (titres de participation).

L’imposition éventuelle au taux réduit est déterminée après imputation des moins-values à long terme reportables

Si le résultat fiscal de l’entreprise est déficitaire, l’entreprise peut maintenir la plus-value dans le résultat ; elle compense euro pour euro le déficit de l’exercice ou des exercices antérieurs. Ceci ne présente donc aucun intérêt si la plus-value est exonérée.

4 Régime fiscal des moins-values nettes à long terme

Les moins-values à long terme figurant dans les comptes de l’entreprise sont incluses dans le résultat comptable. En cela, elles « masquent » des bénéfices imposables au taux normal (33,1/3 %). Il est donc nécessaire de les réintégrer pour déterminer le résultat fiscal. Les moins-values nettes à long terme relevant du taux de 15 % s’imputent sur les plus- values nettes à long terme relevant du taux de 15 % éventuellement réalisées au cours des 10 exercices suivants. Les moins-values à 0 % ne sont ni reportables ni imputables



cf. fiche 17

Dans les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, les plus et moins values sont en principe toujours à court terme, sauf lorsque le bien peut bénéficier du régime des plus-values à long terme. Il s'agit de régimes spécifiques :

• les plus-values à long terme sur cessions de titres de participations, taxées à 0% ;• les plus-values à long terme sur redevances, cessions de brevets ou d'inventions brevetables, imposées à

15% ;• les plus-values à long terme sur cessions de titres de participation de sociétés à prépondérance

immobilière cotées, imposées à 19% ;• les plus-values de cessions de locaux professionnels réalisées entre le 1er janvier 2012 et le 31 décembre

2014, imposées à 19%.

A la clôture de l'exercice, les plus-values et les moins-values de même nature, sont compensées entre elles. Cela permet de dégager selon le cas :

une plus ou moins-value nette à court terme ;une plus ou moins-value nette à long terme.

Lorsque la plus-value à long terme concerne un immeuble détenu depuis plus de cinq ans, la compensation se fera après application de l'abattement d'un dixième par année de détention prévu à l'article 151 septies B du CGI



QUIZZ


LA LIQUIDATION ET LE PAIEMENT DE L’IS

Calcul des impôts Modalité de paiement Gestion des déficits

PARTIE 4


CALCUL DE L’IMPOT Détermination du montant d’IMPOT DU



La définition du bénéfice imposable est donnée par l’article 38 du CGI

Dans la pratique, le résultat imposable à l’IS est déterminé à partir du résultat comptable auquel on réintègre les charges non déductibles et duquel on déduit les produits non imposables.

Ces points ont été traités en détail dans les chapitres précédents.

Un déficit reporté peut diminuer le résultat imposable qui constitue la base de calcul de l’impôt.

À l’IS peuvent s’ajouter d’autres contributions. Leur calcul et leur paiement seront présentés. Lorsque l’exercice se solde par un déficit fiscal, la société a le choix entre deux types de reports :

– le report du déficit sur les exercices suivants, sans limitation de durée, c’est le régime de droit commun limité à un seuil de 1 million d’euros majoré de 50% DE LA FRACTION SUPERIEURE A PLAFOND

– le report en arrière du déficit, qui fait naître une créance sur l’IS LIMITE A 1 000 000 EUROS Depuis 2012, quel que soit le chiffre d’affaires, les sociétés sont tenues de télé payer l’IS sur le site impots.gouv.fr (mode EFI)



le calcul de l’impôt sur les sociétés, de la contribution sociale et des contributions exceptionnelles d’is

1 Le calcul de l’impôt sur les sociétés

Il existe plusieurs taux d’imposition à l’impôt sur les sociétés :

– un taux normal applicable au résultat fiscal ;

– un taux réduit applicable aux plus-values à long terme

Le taux normal de l’IS de 33,1/3 %, l’un des plus élevés de l’Union européenne, est progressivement ramené à 25 % en 2022 pour toutes les entreprises sur l’ensemble de leur bénéfice (cf. paragraphe sur les taux)



L’IMPUTATION DES CRÉDITS ET RÉDUCTIONS D’IMPÔTS (SUR L’IS)

1 - DÉTERMINATION DE L’IS RÉELLEMENT DU

ÉTAPES CONDUISANT À LA DÉTERMINATION DE L’IS

DÉTERMINATION DE L’IMPÔT BRUT (Résultat fiscal * taux)

- Imputation des créances non reportables et non restituables Si le montant des créances est supérieur à l’impôt sur les sociétés, les sommes non imputées ne sont pas remboursées. Les crédits d’impôts attachés aux dividendes des sociétés étrangères font partie de cette catégorie

- Imputation des créances reportables Si ces créances n’ont pas pu être imputées en totalité sur le solde de l’IS de l’exercice au titre duquel elles sont constatées, elles peuvent être déduites de l’IS dû au titre des exercices suivants, elles pourront être également déduites des acomptes d’impôt sur les sociétés versés postérieurement au dépôt des déclarations relatives à ces réductions et crédits d’impôt. On trouve notamment :

- – le crédit d’impôt recherche ; - – le montant du report en arrière des déficits ;



- Imputation des créances non reportables et restituables : Si le montant des créances est supérieur à l’impôt sur les sociétés, les sommes non imputées sont remboursées. On trouve notamment le crédit d’impôt formation, le crédit d’impôt pour le rachat d’une entreprise par ses salariés.

= Montant à payer ou excédent d’IS

Remarque Depuis 2016, les entreprises soumises à l’IS peuvent bénéficier aussi d’une réduction d’impôt égale aux frais générés par la mise à disposition gratuite à leurs salariés, pour leurs déplacements entre leur domicile et le lieu de travail, d’une flotte de vélos, dans la limite de 25 % du prix d’achat

2, Les crédits d’impôt sur dividendes étrangers

Les dividendes ou crédits d’impôt ne proviennent pas d’une filiale. Il s’agit principalement de dividendes de sociétés étrangères qui ont fait l’objet d’une retenue à la source et dont l’État a signé une convention de double imposition avec la France. La société doit inclure (en théorie) dans sa base imposable les crédits d’impôt attachés aux revenus perçus.Les crédits d’impôt sont ensuite déduits de l’impôt à payer. C’est le système de l’imputation « impôt sur impôt ».



Ce système n’est guère avantageux pour l’entreprise car, si les crédits d’impôt sont supérieurs à l’impôt sur les sociétés, la somme non imputée n’est pas remboursée (règle dite du « butoir »).

En pratique, la société n’incorpore pas les crédits d’impôt au résultat imposable ;

dans ce cas, elle ne déduit de l’impôt sur les sociétés le produits net d’(avec un taux d’IS de 33,1/3 %, 72 % avec un taux d’IS de 28 % ou 85 % si elle bénéficie du taux réduit des PME) des crédits d’impôt dans la limite de l’impôt dû.

Cette solution pratique présente un avantage financier immédiat car la contribution sociale sur l’IS est calculée sur le montant de l’impôt sur les sociétés avant incorporation des crédits d’impôt



3, Les dividendes ou crédits d’impôt proviennent d’une filiale

Deux situations peuvent se présenter :

■■ L’entreprise a opté pour le régime spécial des sociétés mères Dans cette situation, les dividendes perçus par les filiales ne sont pas imposés une seconde fois avec les bénéfices de la société mère (une quote-part de frais et charges est imputable à la société mère, En contrepartie, le crédit d’impôt attaché à ces dividendes n’est pas déductible de l’impôt sur les sociétés => ne pas en tenir compte

■■ L’entreprise n’a pas opté pour le régime spécial des sociétés mères

Le régime fiscal des dividendes et des crédits d’impôts qui leurs sont attachés est similaire au régime applicable aux dividendes ne provenant pas d’entreprises filiales (voir paragraphe précédent).



EXEMPLE

La filiale est française, la société mère dégage un bénéfice fiscal (en 2017) La société anonyme Reignier possède 15 % des titres de la société Jordat. Ces participations lui permettent de bénéficier du régime des sociétés mères et filiales. La société Reignier ne bénéficie pas du régime de faveur des petites et moyennes entreprises. Elle a perçu, au cours de l’exercice 2017, 60 000 € de dividendes de la société Jordat.

Le bénéfice s’élève à 1 560 000 €, incluant les dividendes de sa filiale.La société n’opte pas pour le régime spécial

• Bénéfice imposable : 1 560 000 €

• IS au taux de 33,1/3 % : 520 000 €

La société opte pour le régime spécial • Bénéfice : 1 560 000 € • Déduction des dividendes de la filiale : – 60 000 € • Quote-part de frais et charges 60 000 × 5 % : + 3 000 € Bénéfice imposable 1 503 000 €

IS dû au taux de 33,1/3 % : 501 000 €

L’option pour le régime des sociétés mères et filiales entraîne une économie d’IS. Les contributions assises sur l’IS sont calculées sur le montant de l’IS



Pour une imposition à 15 %, les crédits d’impôt sont imputables à raison de 100 % –15 % = 85 % de leur montant, celui-ci étant limité à la différence, si elle est positive, entre 38 120 € et le bénéfice fiscal, compte non tenu des crédits d’impôt.

Le surplus éventuel est imputable pour 66,2/3 % de son montant.

Exemple La SARL Paulo bénéficie du régime d’imposition au taux réduit de 15 % ; elle clôture son exercice le 31.12.2017

• Bénéfice fiscal : 36 000 €.• Crédits d’impôt : 3 000 €.

• Montant de l’IS : 36 000 × 15 % = 5 400 €• Crédits d’impôt imputables au taux de 85 % : (38 120 – 36 000) 85 % = – 1 802 €• Crédits d’impôt imputables au taux de 66,2/3 % : 3 000 – (38 120 – 36 000) 66,2/3 % = – 587 €

IS dû = 3 011 €



4, LE CICE (Crédit d’Impôt pour la compétivité et l’Emploi)

Le CICE est entré en vigueur depuis le 1er janvier 2013 pour toutes les entreprises embauchant des salariés, qu’elles soient soumises à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu, quelle que soit leur catégorie d’imposition (BIC, BA, BNC). Elles doivent cependant relever d’un régime réel d’imposition, cela signifie que les structures soumises à un régime forfaitaire – régime du micro en particulier – en sont exclues.

Ce crédit d’impôt est calculé sur les rémunérations brutes n’excédant pas 2,5 SMIC.

Son taux est fixé à :4 % pour 2013 ;6 % pour 2014, 2015 et 2016 ;7 % pour 2017 ;6 % à compter du 1er janvier 2018.

Le CICE est supprimé pour tous les exercices ouverts après le 1er janvier 2019



PRINCIPE GÉNÉRAL DE COMPTABILISATION DU CICE

Le CICE a été créé dans le but d’alléger les charges de personnel des entreprises françaises. En comptabilité, une note de l’ANC (Autorité des Normes Comptables) préconise d’enregistrer le CICE au crédit d’un compte de charges de personnel

on débite le compte 444000 « État – impôts sur les bénéfices » ; un sous compte pourra être spécialement créé puisque le CICE s’impute sur l’impôt sur les bénéfices dû.

En cas d’excédent, sous réserve que l’entreprise respecte certaines conditions (on parle de « PME communautaire »), elle pourra en demander le remboursement,

et on crédite le compte 649000 « Crédit d’Impôt Compétitivité Emploi (CICE) ».

A savoir : il n’est pas interdit de comptabiliser le CICE d’une autre façon, par exemple : en moins de l’impôt en compte 69, en transferts de charges ou en subventions. L’ANC considère cependant que ces traitements comptables ne sont pas pertinents, compte tenu de l’objectif de diminution des charges de personnel du CICE dans les comptes sociaux



IMPACT FISCAL DU CICE

l’administration fiscale considère que le CICE ne constitue pas un produit imposable et qu’il doit, en conséquence, être déduit extra-comptablement du résultat comptable de l’entreprise pour aboutir au résultat fiscal (l’entreprise ne paiera donc pas d’impôt sur ce produit).

IMPUTATION DU CICE SUR L’IMPOT A PAYER (CREDIT D’IMPOT)

Le CICE étant calculé sur les rémunérations versées au cours d'une année civile, il ne peut pas être utilisé au titre d'un exercice clos avant la fin de la période de référence du CICE

Ainsi, le CICE calculé sur les rémunérations versées en 2017 peut être imputé sur l'impôt dû :

- soit au titre de l'exercice clos au 31 décembre 2017 ;- soit au titre de l'exercice clos en 2018, s'il s'agit d'un exercice clos en cours d'année.

Cet avantage fiscal ne doit pas avoir d'impact en matière de CVAE ou de participation des salariés aux résultats de l'entreprise



Donc le CICE est imputé sur l’IS et si le CICE ne peut pas être utilisé intégralement (en cas d'excédent), il peut servir au paiement de l'impôt dû au cours des 3 années suivantes. Il est reportable.

La fraction non imputée au terme des 3 ans est remboursée

À savoir :

la suppression du CICE en 2019 ne signifie pas la suppression de la créance qui pourra être utilisée pour le paiement de l'impôt au titre des années 2019 à 2021



5. LE CREDIT D’IMPOT RECHERCHE (CIR)

Le crédit d'impôt recherche (CIR) est une mesure générique de soutien aux activités de recherche et développement (R&D) des entreprises, sans restriction de secteur ou de taille. Les entreprises qui engagent des dépenses de recherche fondamentale et de développement expérimental peuvent bénéficier du CIR en les déduisant de leur impôt sous certaines conditions. Le taux du CIR varie selon le montant des investissements

Les entreprises industrielles, commerciales, artisanales et agricoles, quel que soit leur statut juridique, qui sont soumises à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC et étant imposées d'après leur bénéfice réel (normal ou simplifié) peuvent bénéficier du CIR

Pour être éligibles au CIR, les dépenses doivent répondre aux conditions suivantes :correspondre à des opérations de recherche localisées au sein de l'Espace économique européen (EEE) , sauf pour les dépenses de veille technologique et de défense des brevets ;déterminer le résultat imposable à l'impôt sur le revenu ou sur les sociétés



Comment bénéficier du CIR

Pour bénéficier du crédit d'impôt, l'entreprise doit joindre l'imprimé 2069-A-SD à sa déclaration de résultats :

- au service des impôts des entreprises (SIE) ;- à la direction générale pour la recherche et l'innovation (DGRI) du ministère de l'enseignement

supérieur et de la recherche.

Comptabilisation du crédit d’impôt recherche (CIR) pour les sociétés soumises à l’IS

Le crédit d’impôt recherche s’impute sur l’impôt sur les sociétés (IS) dû au titre de l’année civile écoulée.

Lorsque le crédit d’impôt recherche est imputé immédiatement sur l’IS, il faut comptabiliser l’écriture suivante :

on débite le compte 444 « Etat – impôts sur les bénéfices »,et on crédite le compte 695 « Impôt sur les bénéfices ».



Si le montant de ce crédit d’impôt est supérieur à l’impôt dû, il s’impute sur l’IS des trois années suivantes.

L’écriture à comptabiliser, pour la fraction qui excède l’impôt (IS) est :

•on débite une subdivision du compte 444 « Etat – crédit d’impôt recherche imputable »,•et on crédite une subdivision du compte 699 « Produits – crédit d’impôt recherche ».

Lorsque l’excèdent de crédit d’impôt recherche sera remboursé, l’entreprise devra passer l’enregistrementsuivant :•on débite le compte 512 « Banque »,•et on crédite la subdivision du compte 444 « Etat – crédit d’impôt recherche imputable ».

Remarque : certains entreprises peuvent bénéficier d’un remboursement immédiatement de leur créance decrédit d’impôt recherche. Il s’agit des entreprises nouvelles, des jeunes entreprises innovantes, des entreprisesfaisant l’objet d’une procédure collective et des entreprises qui répondent à la définition des PMEcommunautaires;

Ce CIR n’est pas imposable.


LES MODALITES DE PAIEMENT

IS CONTRIBUTION SOCIALE



1 LE PAIEMENT DE L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

1.1 L’imposition forfaitaire annuelle Les entreprises soumises à l’IS étaient tenues de payer un impôt forfaitaire annuel (IFA), même en l’absence de bénéfice.L’IFA était un impôt déductible des résultats imposables.

Cet impôt, réduit progressivement depuis 2009, a été supprimé depuis le 01.01.2014.

1.2 Les acomptes de l’impôt sur les sociétés

a) Date de paiement des acomptes

■■ L’exercice comptable coïncide avec l’année civile Les paiements des acomptes doivent être effectués au plus tard les 15 mars, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre de chaque année.

■■ L’exercice comptable ne coïncide pas avec l’année civile Les dates de limites de paiement de versement des acomptes dépendent des dates de clôture de l’exercice (cf. page suivante)



b) Base de calcul

La base de calcul des acomptes est déterminée d’après les résultats du dernier exercice clos à la date de leur échéance, hors plus-value à long terme sur titres de participation et cession de brevets ;

le montant total des acomptes est égal au montant de l’impôt sur les sociétés calculé :

– sur le bénéfice soumis au taux normal sur lequel on applique un taux de 1/4 pour chaque acompte (8,1/3 % pour un taux normal de 33,1/3 % ; 7 % pour 28 % pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2017) ;

– sur le bénéfice imposé au taux réduit de 15 % des PME, sur lequel on applique un taux de 3,75 % pour chaque acompte soit ¼ de 15%



Lors du calcul du premier acompte, le bénéfice de l’année précédente est rarement connu.

L’entreprise utilise, pour le calcul de ce premier acompte, le bénéfice de l’avant-dernière année (N–2) et une régularisation est effectuée lors du versement de l’acompte suivant.

Le plus simple pour calculer l’acompte total dû est alors de raisonner en comparant le cumul que doivent représenter les deux premiers acomptes, et de déduire le montant versé lors du premier.

focus . . . focus . . . focus . . . focus . . . focus . . . focus . . . Dernier acompte des grandes entreprises

Les très grandes entreprises sont soumises à des règles particulières pour le calcul du dernier acompte de l’IS si elles répondent aux deux conditions cumulatives suivantes : – le chiffre d’affaires de l’entreprise est supérieur ou égal à 250 millions d’euros ; – l’impôt sur les sociétés estimé au titre de l’exercice est en augmentation par rapport à celui du dernier exercice. Trois situations peuvent se présenter, en sachant que les modalités de calcul de ce dernier acompte sont modifiées à partir des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2017 :



1ère situation :• Le chiffre d’affaires de l’entreprise hors taxe est compris entre 250 millions d’euros et 1 milliard d’euros • Le bénéfice estimé sur les sociétés est supérieur de plus de 50 % à celui de l’exercice précédent• Le dernier acompte est égal à la différence entre 75 % du montant de l’impôt calculé sur le bénéfice estimé et le montant des acomptes, porté à 85 % à compter de 2017.2ème situation : • Le chiffre d’affaires de l’entreprise hors taxe est compris entre 1 milliards d’euros et 5 milliards d’euros •

Le bénéfice estimé sur les sociétés est supérieur d’au moins de 25 % à celui de l’exercice précédent• Le dernier acompte est égal à la différence entre 85 % du montant de l’impôt calculé sur le bénéfice estimé et le montant des acomptes déjà versés, porté à 90 % à compter de 2017.3ème situation : • Le chiffre d’affaires de l’entreprise hors taxe est supérieur à 5 milliards d’euros • Le bénéfice estimé sur les sociétés est supérieur d’au moins de 11,1 % à celui de l’exercice précédent• Le dernier acompte est égal à la différence entre 95 % du montant de l’impôt calculé sur le bénéfice estimé et le montant des acomptes déjà versés, porté à 98 % à compter de 2017.Un mécanisme de pénalités s’applique aux entreprises ayant fait de fortes erreurs d’appréciation



c) Pénalités en cas de retard

Un intérêt de retard et une majoration de 5 % sont applicables au montant non versé à la date limite de paiement des acomptes ou du solde de l’IS. Il en est de même pour la contribution sociale assise sur l’IS

d) Limitations et dispenses de versement d’acomptes

Les acomptes ne sont pas exigibles si :

– l’exercice de référence est fiscalement déficitaire ;– l’impôt afférent à l’exercice de référence n’excède pas 3 000 €.

Si l’entreprise considère que le montant des acomptes déjà versés est suffisant pour couvrir l’impôt dû, elle peut se dispenser de verser l’acompte considéré ou limiter ses paiements, à la condition que les versements déjà effectués soient égaux ou supérieurs à l’impôt sur les sociétés, au taux normal et au taux réduit, dont l’entreprise sera effectivement redevable (après imputation des crédits d’impôt attachés aux valeurs mobilières).

Ces crédits d’impôts non comptabilisés sont retenus pour 66,2/3 % (ou 72 %) de leur montant. Ils sont retenus dans leur totalité s’ils sont comptabilisés. Seuls les crédits d’impôt attachés aux valeurs mobilières sont pris en compte, à l’exception de tout autre crédit



EXEMPLES

Avec le taux de 33,1/3 % pour le calcul du dernier acompte d’IS 2016

La société anonyme Buisson (ne bénéficiant pas du régime des PME), dont les exercices coïncident avec l’année civile, a réalisé les bénéfices imposables au taux normal suivants :

• 2014 : 185 200 € • 2015 : 248 000 €

Avant l’échéance du 15.12.2016, le comptable de la société Buisson estime que les résultats imposables de l’exercice 2016 seront les suivants : • Bénéfice imposable au taux normal : 210 000 €• Plus-value à long terme imposable à 15 % : 6 000 €• Crédit d’impôt formation : 5 600 €

Détermination du dernier acompte dû par l’entreprise

La société a déjà versé au 15.12.2016 : 62 000 € d’acomptes (248 000 × 25 %). L’IS pour 2016, calculé sur la base des résultats estimés, est égal à : • 210 000 × 33,1/3 % = 70 000 €• 6 000 × 15 % = 900 € Total IS : 70 900 €

Le montant du 4e acompte peut donc être limité à : 70 900 – 62 000 = 8 900 €. C.RICHARD 144C.RICHARD 144


Si la société n’avait pas limité le montant du dernier acompte, elle aurait dû verser : 248 000 ×8,1/3 % = 20 666,66 arrondis à 20 667 €.

La sortie de fonds réalisée est égale à : 8 900 – 20 667 = - 11 767 €.

NB : Le crédit d’impôt formation n’intervient pas dans le calcul.



Avec le taux de 15 % et celui de 28 % pour le calcul du 1er acompte d’IS 2018

Une société à l’IS, détenue à 80 % par des personnes physiques, présente un chiffre d’affaires de 4 M €. Elle est éligible à la fois au taux réduit de 15 % et au nouveau taux de 28 % limité à 500 000 euros.

Son 1er acompte est celui du 15 mars 2018 pour un exercice ouvert au 1er janvier.

Les bénéfices de l’exercice 2015 s’élèvent à 528 000 €.

Son premier acompte sera calculé ainsi :

• 38 120 € × 15 % / 4 = 1 430 €• (500 000 – 38 120) × 28 % / 4 = 32 810 €• (528 000 – 500 000) × 33,1/3 % / 4 = 2 333 €

Total de l’acompte versé le 15 mars 2018 : 36 573 €



Avec le taux de 28 % uniquement et celui de 33,1/3 % pour le calcul du 1er acompte d’IS 2018 Une société à l’IS, PME au sens communautaire, n’est pas éligible au taux réduit de 15 %.

Les bénéfices de l’exercice 2018 s’élèvent cette fois à 528 000 €.

Son premier acompte sera calculé ainsi :

• 500 000 × 28 % / 4 = 35 000 € • (528 000 – 500 000) × 33,1/3 % / 4 = 2 333 €

Total de l’acompte versé le 15 mars 2017 : 37 833 €

Remarque : Les sociétés nouvelles sont dispensées du versement de tout acompte pendant les douze premiers mois de leur activité. Si elles bénéficient d’une exonération totale ou partielle d’IS, elles réduisent par ailleurs leurs acomptes dans les mêmes proportions que l’exonération d’IS, dont elles bénéficient.



1.3 Le calcul du solde de l’IS

Étapes conduisant à la détermination du solde de l’IS

Montant de l’IS à payer

– Acomptes d’IS versés

= Solde de l’IS

Le paiement du solde doit être effectué au plus tard le 15 du cinquième mois qui suit la clôture de l’exercice, soit le 15 mai, pour les entreprises dont l’exercice comptable coïncide avec l’année civile, depuis le 1er janvier 2014 (15 avril précédemment).

Le paiement du solde doit être effectué au plus tard le 15 du quatrième mois qui suit la clôture à une autre date (toujours par voie électronique) sur la déclaration 2571 SD sur le site Impot.gouv.frSi l’entreprise dégage un excédent de versement d’IS par rapport au solde dû, elle peut en demander, soit le

remboursement, soit l’imputation sur le premier acompte de l’exercice suivant ou sur sa prochaine échéance fiscale. Le remboursement intervient dans les 30 jours suivant la date du dépôt du relevé du solde et de la déclaration du résultat.



2 LE PAIEMENT DE LA CONTRIBUTION SOCIALE DE 3,3 %

2.1 Acomptes de la contribution sociale

Quatre acomptes de 0,825 % doivent être payés selon les mêmes modalités que les acomptes de l’impôt sur les sociétés, l’assiette étant néanmoins différente.

Comme pour les acomptes d’IS, le 1er acompte est calculé sur la base de l’avant-dernier exercice clos ; il fait l’objet d’une régularisation lors du versement de l’acompte suivant. Si le montant des acomptes déjà versés est supérieur au montant de la contribution sociale prévisible de l’année en cours, l’entreprise peut se dispenser de verser l’acompte considéré ou limiter ses paiements.

2.2 Solde et liquidation de la contribution

Le solde de la contribution est exigible avec le solde de l’IS (voir point suivant).

Si les acomptes sont supérieurs à la contribution finalement due, l’excédent est restitué dans les 30 jours de la date du dépôt du bordereau de l’avis de liquidation sous déduction des autres impôts directs éventuellement dus. Les crédits d’impôt et la créance née du report en arrière des déficits ne sont pas imputables sur cette contribution.



EXEMPLE

Une société anonyme clôture son exercice le 31 décembre ; son chiffre d’affaires est supérieur à 7 630 000 €. Sa situation fiscale se présente de la façon suivante :

Années IS au taux normal au taux réduit (1)

2015 860 000 46 000

2016 850 00012 000

2017 920 000(1) Concession de brevets.

QUESTION

Déterminer au titre de l’exercice 2017 le montant des acomptes et du solde versés au titre de la contribution sociale.

SOLUTION Acomptes • 1er acompte (15 mars ) : (860 000 + 46 000 – 763 000) × 0,825 % = 1 179,75 arrondis à : 1 180 €



2e acompte (15 juin ) : 454 € (= 817 – 363)

(850 000 + 12 000 – 763 000) × 0,825 % = 816,75 arrondis à 817

Régularisation du 1er acompte : 817 – 1 180 = – 363

• 3e acompte (15 septembre) :

(850 000 + 12 000 – 763 000) 0,825 % = 816,75 arrondis à : 817 €

• 4e acompte (15 décembre) : (850 000 + 12 000 – 763 000) 0,825 % = 816,75 arrondis à : 817 €

Total des acomptes versés : 3 268 €

Solde de la contribution Le 15 mai n+1 la société devra verser un solde égal à : (920 000 – 763 000) ×3,3 % – 3 268 = 1 913 €



3 Les relevés d’acompte, de solde d’IS, de la contribution sociale et des contributions exceptionnelles d’IS

a) Acomptes d’IS

Pour chaque acompte, l’entreprise reçoit un relevé d’acompte (formulaire n° 2571), ce même formulaire est utilisé pour le paiement des acomptes d’IS, des acomptes de la contribution sociale et de la contribution de 3 %.

Le « relevé d’acompte », daté et signé par la partie versante accompagne chaque versement d’acompte d’IS. Affecté à une seule échéance, l’imprimé 2071 mentionne les montants indicatifs d’acomptes d’IS et de la contribution sociale assise sur l’IS. Ces données sont calculées par l’administration à partir des éléments dont elle dispose au moment de l’impression du formulaire. Elles n’ont qu’une valeur indicative et ne dispensent pas les entreprises de payer l’intégralité des sommes réellement dues. Le verso d’imprimé constitue un outil d’aide au calcul des acomptes dus, dont l’utilisation est facultative.



b) Solde d’IS

Le solde de liquidation (IS, contribution sociale) est déterminé par le redevable et détaillé sur le relevé de solde, daté et signé par la partie versante.

Il indique la nature du versement, son échéance, les éléments de la liquidation.

Remarques • Quel que soit leur chiffre d’affaires, les sociétés soumises à l’IS doivent télédéclarer leur IS et procéder au paiement de ce même impôt par télérèglements.

• L’entreprise peut demander une compensation entre les divers impôts recouvrés par la DGFIP. Un trop versé d’IS peut être utilisé pour acquitter la TVA ; un suivi global est effectué par la DGFiP



Exercice sur le calendrier fiscal



EXERCICE

La société anonyme Chambrin a réalisé les bénéfices fiscaux suivants imposables au taux normal d’IS 2016 : 46 000 € ; 2017 : 52 000 € ; 2018 : 58 000 €

L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Le chiffre d’affaires de l’entreprise réalisé en 2016 est égal à 450 000 € HT ; celui de 2017 est égal à 440 000 € HT.

L’entreprise bénéfice du taux d’imposition réduit des PME de 15% jusqu’à 38 120 euros.

QUESTION

Présenter dans l’ordre chronologique toutes les opérations concernant l’impôt sur les sociétés réalisées au cours de l’exercice 2018.


PRESENTATION DES DECLATIONS FISCALES ANNUELLES

Déclaration 2065 Déclaration 2050 Déclaration 2571

PARTIE 5


REGARDONS ENSEMBLE VOTREDECLARATION FISCALE



Produits…RESULTA

T

Charges…

PRESENTATION DES ELEMENTS DE GESTION : COMPRENDRE LE COMPTE DE RESULTAT



ANALYSE DE L’ACTIVITE – LA PROFITABILITE ET LA RENTABILITE



1. les Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG)

Les SIG, calculés à partir du compte de résultat, constituent un outil d’analyse de l’activité et de la rentabilité de l’entreprise.

D’apprécier

La performance de l’entreprise et la création de richesses générée par son activité

De décrire

La répartition de la richesse crée par l’entreprise entre :o Les salariés et les organismes sociauxo L’Etato Les apporteurs de capitauxo L’entreprise elle même

De comprendre La formation du résultat net en le

décomposant

Le calcul permet



161

Une analyse pluriannuelle de chaque indicateur est indispensable pour comprendre sa contribution à la formation des résultats dans le temps et agir sur les postes qui le constituent.

La hiérarchie des soldes

Le tableau des SIG comprend neuf soldes. Il représente un calcul progressifdu « Résultat net de l’exercice » par cascade de soldes successifs sauf pour le résultat exceptionnel.

Les trois premiers sont des indicateurs d’activité, les six autres sont des indicateurs de résultat.

C.RICHARDC.RICHARD 161


SIG

DEBIT = CHARGES CREDIT = PRODUITS SOLDE (Crédit-Débit)

Achats de marchandises Ventes de marchandises+/- variation de stock de marchandises Marge commerciale

+ventes de produits finis +/- variation de stock de produits finis, en cours Production de l’exercice

Autres achats et charges externes Valeur Ajoutée (VA)Salaires et charges socialesImpôts et taxes Excédent brut d'Exploitation (EBE)Autres charges autres produitsDotations aux amortissements et provisions Reprise Amortissemets et provisions Résultat d'exploitationFrais financiers Produits financiers + Résultat FinancierCharges exceptionnelles Produits exceptionnels + Résultat ExceptionnelParticipation des salariés

Impots sur les sociétés = RESULTAT NET COMPTABLE(BENEFICE OU DEFICIT)



MARGE COMMERCIALE c'est le profit que l'entreprise dégage sur ses opérations commerciales: Evolution de la politique commerciale

PRODUCTION DE L'EXERCICE uniquement pour les entreprises de production : évaluation du niveau d’activité de production

VALEUR AJOUTEE c'est la richesse créée par l'entreprise du fait de ses opérations d'exploitation (indicateur de croissance ou de régression)

EBE (ou IBE)

Ressource tirée du cycle d'exploitation après avoir rémunéré le travail et l'état. C'est un critère de performance industrielle et

commerciale car indépendant de la politique financière de l'entreprise

Résultat courant (avant impôt) Performance de l'activité économique et financière de l'entreprise

RESULTAT NET COMPTABLE c'est le revenu qui revient aux investisseurs ou réinjecté dans l'entreprise

(BENEFICE OU DEFICIT)C.RICHARD 163C.RICHARD 163


MARGE COMMERCIALE c'est le profit que l'entreprise dégage sur ses opérations commerciales

PRODUCTION DE L'EXERCICE uniquement pour les entreprises de production de biens ou de services

VALEUR AJOUTEE c'est la richesse créée par l'entreprise du fait de ses opérations d'exploitation (indicateur de croissance)

EBE

Ressource tirée du cycle d'exploitation après avoir rémunéré le travail et l'état. C'est un critère de performance industrielle et

commerciale car indépendant de la politique financière de l'entreprise

Résultat courant (avant impôt) Performance de l'activité économique et financière de l'entreprise

RESULTAT NET COMPTABLE c'est le revenu qui revient aux investisseurs ou réinjecté dans l'entreprise

(BENEFICE OU DEFICIT)Cette photo par Auteur inconnu est soumis à la licence CC BY-NC-ND



Ces données sont représentées sous forme de tableau sur plusieurs périodes afin de constater l’évolution ou les variations brutales.

Ils seront traduits sous forme de montant ou de ratios.

Le ratio représente un outil important pour l’analyse financière. Il est constitué du rapport entre 2 grandeurs cohérentes et corrélées. Il s’exprime en pourcentage, en nombre ou en jours.



Le ratio permet d’aider à la compréhension de la situation de l’entreprise mais également d’identifier rapidement d’éventuels problèmes (rôle de clignotant).

Les ratios calculés seront comparés avec les autres ratios préétablis du même secteur d’activité (consultable sur le site de la Banque de France : www.banque-France.fr ou www.insee.fr)



À partir des SIG (Soldes Intermédiaires de Gestion), il est possible de calculer plusieurs ratios qui servent à expliquer la manière dont l’entreprise a conduit la gestion de l’exploitation au cours de l’année.

1. Les ratios d’activité : par exemple le taux de variation du chiffre d’affaires

2. Les ratios de profitabilité calculés à partir du compte de résultat et des SIG y compris la capacité d’autofinancement

3. Les ratios de rentabilité : ils permettent de comparer les résultats obtenus avec les moyens mis en œuvre. Ainsi le résultat de l’entreprise peut être estimé à partir du résultat net, d’exploitation, de la valeur ajoutée…

et les moyens mis en œuvre peuvent être mesurés par le total du bilan, les capitaux propres, le capital social…



. Nous pouvons retenir :

Taux de marge commerciale ou taux de marque : Marge commerciale/CA

Cet indicateur mesure la performance brute de l’entreprise et est surtout valable pour une entreprise commerciale

Taux de la valeur ajoutée : Valeur ajoutée/chiffre d’affaires

Ce taux permet de constater l’évolution de la valeur ajoutée par rapport au chiffre d’affaires – ce ratio est pertinent pour une entreprise industrielle

Poids des charges de personnel : Charges de personnel/Chiffre d’affairesCe ratio traduit la capacité de l’entreprise à maitriser ses effectifs. Une progression des frais de personnel inférieure à celle des ventes sera signe de gain de productivité (attention, le personnel intérimaire est à rattacher aux charges de personnel)



D’autres ratios peuvent être définis pour répondre aux besoins du chef d’entreprise.

MAIS LES RATIOS DOIVENT :

Apporter une information pertinente pour le chef d’entreprise Être suivis dans le temps Etre stable sur le calcul

Regardons à nouveau le cas de l’entreprise Naret

Attention : la participation et l’intéressement peuvent être rattachées aux frais de personnel si souhaité pour l’analyse



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2- La capacité d’autofinancement : CAF (ou cash flow)

LA Caf est une ressource d’origine interne lié au cycle d’exploitation et correspond à l’excédent de ressources internes ou le surplus monétaire potentiel dégagé durant l’exercice par son activité et que l’entreprise peut destiner à son autofinancement.

Elle permet :

De rémunérer les associés De renouveler les outils de production et d’accroitre l’investissement D’augmenter le fonds de roulement De rembourser les dettes financières De mesurer la capacité de développement et l’indépendance financière

de l’entreprise De couvrir les pertes probables et les risques

C.RICHARDC.RICHARD 170


MAIS ALORS QUELLE DIFFERENCE AVEC LE RESULTAT ?

Le résultat s’obtient en calculant les charges et les produits de l’exercice. Or, certains de ces charges ou produits ne sont pas encaissables.

Par exemple : les dotations aux amortissements qui sont des charges calculées (le décaissement de l’investissement ayant déjà été payé)

La CAF sera alors calculée afin de mettre en évidence ce que l’entreprise a véritablement encaissé ou décaissé au cours de l’exercice.



LA CAF EST EGALE :

1. Résultat net2. + dotations aux amortissements et aux provisions3. - reprise sur amortissements et provisions 4. + valeurs comptables des actifs cédés (*)5. - produits de cession des immobilisations (*)

(*) pas d’encaissement ou de décaissement de la plus ou moins value réalisée



3. Les ratios de rentabilité :

Allons plus loin en analyse pour apprécier ce profit en regard avec les moyens mis en œuvre.

2 ratios à des niveaux différents :

La rentabilité économique = Résultat économique net d’IS/Capital économique

(capital économique = actifs immobilisés + BFR)Ce ratio mesure la rentabilité des investissements mis en œuvre par l’entreprise pour obtenir ce résultat – on peut faire le calcul uniquement sur l’actif immobilisé

La rentabilité financière = Résultat net/capitaux propresC.RICHARD 173C.RICHARD 173


La rentabilité financière = Résultat net/capitaux propres

Ce ratio intéresse surtout les associés. S’il est élevé, et notamment supérieur au taux d’intérêt pratiqué sur le marché financier, l’entreprise n’aura pas de difficulté à augmenter si nécessaire ses capitaux propres,… et inversement.

Ces indicateurs permettent de mieux comprendre la stratégie de l’entreprise et sont à comparer avec les entreprises du même secteur afin de la rendre pertinente (l’entreprise évolue dans un environnement)

ATTENTION, la rentabilité d’aujourd’hui ne donne AUCUNE certitude sur la rentabilité de demain !

Ces indicateurs permettent de mieux comprendre la stratégie de l’entreprise et sont à comparer avec les entreprises du même secteur afin de la rendre pertinente (l’entreprise évolue dans un environnement)

ATTENTION, la rentabilité d’aujourd’hui ne donne AUCUNE certitude sur la rentabilité de demain !



L’autofinancement et le seuil de rentabilité ou point mort


L’autofinancement



Comment calculer l’autofinancement ?


LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT



METHODE DE CALCUL



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