kyle893.files.wordpress.com file · Web viewBAB 8. Perubahan Ekuitas Entitas Anak. Tujuan Bab....

BAB 8

Perubahan Ekuitas Entitas Anak

Tujuan Bab

Menghitung kenaikan atau penurunan kekayaan entitas induk atas entitas

anak bila entitas anak menjual saham tambahan kepada pihak eksternal

dan menjual saham tambahan kepada entitas induk.

Menghitung kenaikan atau penurunan kekayaan entitas induk atas entitas

anak bila bila entitas anak melakukan transaksi saham perbendaharaan dari

pihak eksternal dan entitas induk.

Menyusun kertas kerja konsolidasi apabila dalam tahun berjalan entitas

anak melakukan penjualan saham tambahan.

Menyusun kertas kerja konsolidasi apabila dalam tahun berjalan entitas

anak melakukan transaksi saham perbendaharaan.

Membedakan perubahan ekuitas entitas anak yang berdampak terhadap

entitas induk dengan transaksi kombinasi bisnis Entitas Sepengendalian.

PENDAHULUAN

Hubungan induk anak menyebabkan apa yang terjadi pada entitas anak

berdampak terhadap entitas induk. Kesalahan laba pencatatan entitas anak akan

berakbat pada kesalahan pencatatan pendapatan investasi dan nilai investasi. Bab

ini akan membahas lebih jauh perubahan ekuitas entitas anak terhadap entitas

induk. Perubahan ekuitas yang dimaksud adalah penjualan saham tambahan dan

transaksi perbendaharaan entitas anak, baik yang dilakukan dengan entitas induk

maupun dengan pihak eksternal.

Penjualan saham tambahan entitas anak baik kepada pihak eksternal

maupun entitas induk atau entitas anak yang lain dalam satu kelompok usaha atau

satu grup akan berdampak pada entitas induk. Yang dimaksud dengan kelompok

usaha adalah entitas induk dan seluruh entitas anaknya (entitas anak lebih dari

satu). Pembahasan lebih detail mengenai grup akan disajikan dalam Bab 9 dengan

topic “kompleksitas kepemilikan”.

Misalkan entitas induk memilik 800 saham dari 1.000 lembar saham

entitas anak yang beredar. Hak entitas induk atas laba dan dividen entitas anak

adalah 80% sesuai dengan persentase kepemilikan induk atas anak. Apabila

entitas anak menjual saham tambahan 350 lembar lagi sehingga jumlah saham

entitas anak yang beredar menjadi 1.250 lembar. Jika saham tersebut terjual

kepada pihak eksternal, hak induk atas laba dan dividen anak berkurang 64%

karena kepemilikan induk atas anak hanya 800 lembar dari 1.250 yang beredar.

Hal ini tampaknya tidak menguntungkan entitas induk, tetapi penjualan saham

tambahan entitas anak hanya dapat terlaksana atas persetujuan induk, karena

aturan bapepam menyebutkan bahwa penjualan saham baru harus dilakukan

melalui rapat umum pemegang saham, sementara pemegang saham entitas anak

terbesar adalah entitas induk. Mengapa induk setuju pada penjualan saham entitas

anak kepada pihak eksternal, sekalian hal itu mengurangi haknya pada entitas

anak, baik dibeli induk maupun eksternal, menimbulkan persoalan sendiri dalam

penyusunan kertas kerja konsoidasi.

Transaksi saham perbendaharaan entitas anak meningkatkan hak induk

atas anak. Misakan induk memiliki 700 lembar dari 1.000 saham anak yang

beredar atau 70% kepemilikan atas anak. Apabila entitas anak menarik saham dari

peredaran sebanyak 200 lembar yang bukan milik induk, hak induk atas anak akan

menjadi 87,5% (700/800) sehingga terjadi peningkatan pengendalian atas anak.

Bab ini akan membahas dampak perubahan ekuitas tersebut, yakni penjualan

saham tambahan dan transaksi saham perbendaharaan entitas anak.

PSAK 40 tahun 1997 menjelaskan transaksi entitas anak yang mengubah

persentase kepemilikan entitas induk atas entitas anak, antara lai:

a. Transaksi antara entitas anak dengan pihak ketiga (pihak eksternal)

i) Entitas anak menjual saham tambahan kepada pihak ketiga

ii) Entitas anak memperoleh kembali saham beredar yang dimiliki oleh

pihak ketiga

b. Transaksi antara entitas anak dan entitas induk yang meliputi:

i) Entitas anak menjual saham tambahan kepada induk

ii) Entitas anak memperoleh kembali saham beredar yang dimilik induk

Bab ini membahas dampak perubahan ekuitas entitas anak terhadap induk

yang timbul dari transaksi penjualan saham tambahan dan transaksi saham

perbendaharaan entitas anak. Perubahan ekuitas anak berdampak terhadap induk

apabila transaksi tersebut bukan merupakan transaksi terstrukturisasi entitas

pengendalian yang akan dibahas pada bagian terakhir bab ini.

TRANSAKSI PENJUALAN SAHAM TAMBAHAN ENTITAS ANAK

a. Penjualan Saham Tambahan kepada Pihak Eksternal

Misalkan PT Paula memiliki 800.000 lembar dari 1.000.000 lembar saham PT

Simon. Nilai investasi sama dengan kekayaan pemegang saham PT Simon per

1 januari 2013 adalah sebagai berikut:

Laba PT Simon tahun 2013 adalah Rp600 juta yang diperoleh merata

sepanjang tahun. Dividen sebesar Rp200 juta diumumkan pada akhir bulan

Desember.

Pada tanggal 1 oktober 2013, PT Simon menjual saham tambahan

sebanyak 250.000 lembar kepada pihak eksternal di mana penjualan ini

mempengaruhi PT Paula sebagai brikut:

1. Pengurangan presentase kepemilikan PT Paula atas PT Simon. Sebelum PT

Simon menjual saham tambahan, PT Paula memiliki penguasaan 80%

(800.000/1.000.000) atas PT Simon menjadi 64% (800.000/1.250.000), yaitu

terjadi penurunan 16%.

2. Perubahan jumlah kekayaan entitas anak yang dimiliki induk. Nilai buku

kekayaan pemegang saham PT Simon per 1 Oktober adalah Rp2.95 miliar,

yakni kekayaan awal ditambah laba hingga tanggal 1 Oktober 2013 Rp450

juta (9/12 x Rp600juta). Nilai buku per lembar saham adalah Rp2.950 untu

saham yang beredar sebanyak 1 juta lembar. Apabila PT Siomon menjual

saham tambahan pada harga yang sama dengan nilai bukunya (Rp 2.950 per

lembar) atau total harga Rp 737.500.000, tidak ada perubahan jumlah

kekayaan PT Simon yang dimiliki PT Paula yang dapat dijelaskan dengan

perhitungan sebagai berikut:

Modal saham biasa (1 juta lembar) Rp 2.000.000.000

Agio saham biasa 300.000.000

Laba ditaha 200.000.000

Total kekayaan 1/1/2013 Rp 2.500.000.000

Apabila PT Simon menjual saham tambahan yang yang berbeda dengan

nilai bukunya, hal ini akan mempengaruhi jumlah kekayaan entitas anak yang

dimiliki induk. Misalkan PT Simon menjual saham saham diatas nilai buku, yakni

dengan harga perlembar Rp3.000 atau total harga Rp750 juta (350.000 x Rp

3.000), penjualan saham tersebut menyebabkan sisi ekuitas PT Simon menjadi

Rp3,7 miliar + Rp750 juta).

Perubahan ekuitas ini berdampak terhadap entitas induk sebagai berikut:

Harga jual saham di atas nilai bukunya juga dinikmati induk sebesar Rp8

juta. Kenaikan kekayaan ini menambah nilai investasi induk karena nilai investasi

mencerminkan kekayaan entitas anak. Akan tetapi, karena kenaikan investasi ini

bukan bagian dari kinerja entitas anak, maka tidak termasuk dalam komponen

pendapatan investasi induk. PSAK 40: Akuntansi Perubbahan Ekuitas Perusahan

Anak/perusahaan Asosiasi mensyaratkan induk mengkredit akun selisih transaksi

perubahan ekuitas anak (STPEA) untuk mencatat dampak perubahan ekuitas

entitas anak terhadap nilai kekayaan entitas anak yang dimiliki entitas induk. Jadi,

PT Paula harus menjurnal sebagai berikut:

Investasi dalam saham Rp 8 juta

Selisih transaksi atasperubahan ekuitas anak Rp 8 juta

Perubahan ekuitas anak ini di satu sisi telah mengurangi hak pengendalian

induk. Sejak penjualan saham entitas anak kepada pihak eksternal, pendapatan

Sebelum penjualan saham (80% x Rp2.95 miliar) Rp2.360.000.000

Setelah penjualan saham (64% x (Rp2,95 miliar + 737,5 juta) 2.360.000.000

Perubahan jumlah kekayaan anak yang dimiliki induk -

Sebelum anak menjual saham (80% x Rp2,95 miliar) Rp 2.360.000.000

Setelah penjualan saham anak (64% x Rp3,7 miliar) 2.368.000.000

Kenaikan kekayaan Rp 8.000.000

investasi induk atas laba entitas anak berkurang menjadi 64% disbanding sebelum

menjual saham tambahan. Akan tetapi, kenaikan jumlah kekayaan induk atas

entitas anak menjadi pertimbangan lain sisetujuinya penjualan saham anak karena

induk adalah pemegang saham mayoritas entitas anak.

Apabila PT Simon menjual saham di bawah nilai bukunya, katakana

Rp.2.800 per lembar atau total penjualan Rp700 juta, total kekayaan PT Simon

adalah Rp 3.650.000.000 (Rp2,95 miliar + Rp700 juta). Kekayaan PT Paula atas

PT Simon setelah enjualan saham tambahan menjadi Rp2.336.000.000 (64% x

Rp3.650.000.000), sehingga menutunkan jumlah kekayaan induk atas anak

sebesar Rp24 juta (Rp2,360 miliar – Rp2,336 miliar). Apabila terjadi penurunan

kekayaan induk setelah anak menjual saham dan induk memiliki saldo akun

selisih transaksi perubahan ekuitas anak, akun tersebut didebet dengan jurnal:

Selisih transaksi perubahan ekuitas anak (STPEA) Rp 24 juta

Investasi dalam saham anak Rp 24 juta

Pendapatan Investasi dan Kertas Kerja Konsolidasi

Pendapatan investasi PT Paula atas saham PT Simon tahun 2013 dihitung sebagai

berikut:

1. Eliminasi atas pendapatan investasi (induk) dan laba yang dibagi anak

Pendapatan investasi Rp 456.000.000

Dividen Rp 128.000.000

Investasi dalam saham 328.000.000

2. Alokasi laba kepentingan nonpengendali

Laba kepentingan nonpengendali Rp 144.000.000


Kepentingan nonpengendali 72.000.000

Laba kepentingan nonpengendali dijelaskan sebagai berikut:

3. Eliminasi saldo awal. Kekayaan pemegang saham PT Simon yang dieliminasi

merupakan kekayaan awal ditambah penjualan saham per 1 Oktober 2013:

Modal saham (Rp2 miliar + Rp500 juta) Rp 2.500.000.000

Agio saham (Rp300 juta + Rp250 juta) 550.000.000

Laba ditahan 1 Januari 200.000.000

STPEA 8.000.000

Investasi dalam saham biasa Rp2.008.000.000

Kepentingan nonpengendali 1 Januari 1.250.000.000

Saham tambahan yang dijual kepada pihak eksternal menambah

kepentingan nonpengendali. Kepentingan nonpengendali awal didasarkan pada

20% kekayaan awal tahun PT Simon, atau Rp500 juta ditambah penjualan saham

tambahan sebesar Rp750 juta. Investasi dalam saham awal yang dieliminasi juga

merupakan investasi per 1 Januari, yakni Rp2 miliar ditambah kenaikan investasi

karena kenaikan kekayaan entitas induk atas anak sebesar Rp8 juta.

Laba entitas anak 9/12 x Rp600 juta x 20% Rp 90.000.000

Laba entitas anak 3/12 x Rp600 juta x 36% 54.000.000

Total laba kepentingan nonpengendali Rp 144.000.000

b. Penjualan saham tambahan kepada entitas induk

Penjualan saham tambahan entitas anak kepada induk dari sudut pandang induk

merupakan reakuisisi yang telah dibahas dalam Bab 7. Misalkan dalam kasus PT

Paula dan PT Simon, penjualan 250.000 saham tambahan PT Simon seharga

Rp750 juta dilakukan kepada induk. Bagi entitas induk nilai investasi bertambah

sebesar harga akuisisi Rp750 juta. Akan tetapi, sesuai dengan aturan PSAK 22,

dalam reakuisisi harus dilakukan penilaian ulang atas investasi yang telah ada

sebelumnya. Nilai investasi per 1 Oktober 2013 sebelum reakuisisi adalah 80%

dari kekayaan PT Simon yang dimiliki per 1 Oktober 2013, yakni

Rp2.360.000.000 (80% x Rp2.950.000.000). Nilai investasi per lembar saham

adalah Rp2.950 atas 800.000 lembar saham yang dimiliki. Nilai per lembar

investasi ini sama dengan nilai buku per lembar saham kekayaan PT Simon.

Harga jual saham PT Simon ke PT Paula sebesar Rp3.000 per lembar merupakan

harga wajar pada tanggal 1 Oktober,

PERAGA 8-1

Kertas Kerja Konsolidasi

PT Paula dan PT Simon

31/12/2013

Eliminasi

Keterangan (dalam ribuan) PT Paula PT Simon Debet kredit laporan

konsolidasi

Laporan konsolidasi

Laporan laba rugi & laba ditahan

Penjualan 4.000.000 2.400.000 6.400.000

Pendapatan dari PT Simon 456.000 456.000

HPP (1.800.000) (1.400.000) (3.200.000)

Laba kepentingan nonpengendali 144.000 (144.000)

Beban operasi (1.056.000) (400.000) (1.456.000)

Laba bersih 1.600.000 600.000 1.600.000

Laba ditahan 1 Januari 2013 2.000.000 200.000 200.000 2.000.000

Dividen (800.000) (200.000) 200.000 (800.000)

Laba ditahan 31 Desember 2013 2.800.000 600.000 2.800.000

Neraca

Kas 576.000 450.000 1.026.000

Piutang usaha 976.000 850.000 1.826.000

Persediaan 1.000.000 500.000 1.500.000

Investasi dalam saham PT Simon 2.336.000 328.000

2.008.000

Bangunan 1.500.000 1.500.000 3.000.000

Tanah 3.400.000 2.000.000 5.400.000

Total Aset 9.788.000 5.300.000 12.752.000

Utang usaha 950.000 430.000 1.410.000

Utang jangka panjang 2.000.000 1.220.000 3.220.000

Modal saham (nominal 1.000) 4.000.000 2.500.000 2.500.000 4.000.000

Agio saham biasa 550.000 550.000

Laba ditahan 2.800.000 600.000 2.800.000

Selisih transaksi perubahan ekuitas 8.000 8.000

Kepentingan nonpengendali 72.000

1.250.000 1.322.000

Total pasiva/kewajiban 9.788.0000 5.300.000 3.858.000 3.858.000 12.752.000

Sehingga investasi yang telah ada sebelumnya sebesar Rp2.360.000.000 (Rp2.950

per lembar) harus dinilai kembali pada harga wajarnya, yaitu Rp3.000 per lembar

sebesar Rp50 untuk 800.000 lembar saham yang dimiliki atau Rp40.000.000. PT

Paula mencatat kenaikan nilai investasi ini sebagai berikut:

Investasi dalam saham PT Simon Rp 40.000.000

Keuntungan penilaian investasi Rp 40.000.000

Niliai investasi setelah reakuisisi tanggal 1 Oktober adalah:

Perbandingan nilai investasi dengan kekayaan yang dimiliki pada tanggal

1Oktober 2013 adalah:

PSAK 22 mensyaratkan Laporan konsolidasi menyajikan goodwill untuk

induk dan Kepentingan Nonpengendali sehingga goodwill total harus disajikan

Rp42 juta/80% atau pada akhir tahun 2013 diturunkan (impairment).

Pendapatan Investasi dan Kertas Kerja Konsolidasi

Pendapatan investasi PT Paula tahun 2013 adalah sebagai berikut:

Investasi sebelum reakuisisi Rp 2.360.000.000

Reakuisisi 750.000.000

Penilaian investasi 40.000.000

Nilai investasi 1 Oktober 2013 Rp 3.150.000.000

Total investasi Rp 3.150.000.000

Kekayaan dimiliki (84% x 3,7 miliar) 3.108.000.000

Goodwill untuk kepemilikan 84% Rp 42.000.000

Laba entitas anak Rp600 juta x 80% Rp 360.000.000

Laba entitas anak (1/10 – 31/12) Rp600 juta x 3/12 x 84% 126.000.000

Penurunan nilai goodwill (42.000.000)

Total pendapatan investasi 2013 Rp 444.000.000

Laba kepentingan nonpengendali adalah sebagai berikut:

Nilai investasi per 31/12/2013 menjadi

atau

Kertas kerja konsoidasi PT Paula dan perusahaan anak, PT Simon,

disajikan dalam peraga 8-2. Sementara itu, jurnal eliminasi dijelaskan sebagai

berikut:





2. Alokasi laba kepentingan nonpengendali.



Laba entita anak Rp600 juta x 16% Rp 96.000.000

Penurunan nilai goodwill (50.000.000 x 16%) (8.000.000)

Laba kepentingan nonpengendali 2013 Rp 88.000.000

Investasi 1/1/2013 Rp 2.000.000.000

Akuisisi tambahan 750.000.000

Penilaian investasi 40.000.000

Pendapatan investasi tahun 2013 444.000.000

Dividen entitas anak 84% x Rp200juta (168.000.000)

Investasi 31/12/2013 Rp 3.066.000.000

Nilai buku entitas anak 31/12/2013 (84% x 3.650.000) Rp 3.066.000.000

Goodwill ---

Investasi 31/12/2013 Rp 3.066.000.000

Kepentingan nonpengendali 56.000.000

3. Eliminasi saldo awal. Saldo kekayaan PT simon yang belum dieliminasi

merupakan saldo kekayaan per 1 Januari ditambah reakuisisi Rp750 juta dan

untung penilaian kembali investasi sebesar Rp40 juta pada tanggal 1 Oktober.

Modal saham Rp2.500.000.000

Agio saham 550.000.000

Laba ditahan 200.000.000

Pendapatan praakuisisi 18.000.000

Goodwill 50.000.000

Investasi dalam saham biasa Rp2.790.000.000

Kepentingan nonpengendali (16% x Rp3,300 miliar) 528.000.000

Pendapatan pra akuisisi muncul dalam jurnal eliminasi saldo awal karena

akuisisi tambahan terjadi bukan pada awal tahun berjalan, sementara laporan

konsolidasi disusun atas dasar satu tahun seperti telah dijelaskan dalam Bab 7.

Pendapatan praakuisisi adalah 4% dari laba PT Simon untuk 9 bulan (4% x Rp450

juta) = Rp18 juta.

PERAGA 8-2


PT Paula dan PT Simon 31/12/2013

Penjualan Saham Tambahan Kepada Induk

Eliminasi

Keterangan (dalam ribuan) PT Paula PT Simon Debet kredit laporan konsolidasi

Laporan konsolidasi

Laporan laba rugi & laba ditahan

Penjualan 4.000.000 2.400.000 6.400.000

Pendapatan dari PT Simon 444.000 444.000

HPP (1.800.000) (1.400.000) (3.200.000)

Laba kepentingan nonpengendali 18.000 (18.000)

Beban operasi (1.056.000) (400.000) 50.000 (1.506.000)

Laba bersih 1.588.000 600.000 1.588.000

Laba ditahan 1/1/2008 2.000.000 200.000 200.000

2.000.000

Dividen (800.000) (200.000) 200.000 (800.000)

Laba ditahan 31/12/2008 2.788.000 600.000 2.788.000

Neraca

Kas 200.000 450.000 650.000

Piutang usaha 876.000 850.000 1.726.000

Persediaan 1.000.000 500.000 1.500.000

Investasi dalam saham PT Simon 3.066.000 276.000

2.790.000

Goodwill 50.000 50.000

Bangunan 1.500.000 1.500.000 3.000.000

Tanah 3.400.000 2.000.000 5.400.000

Total Aktiva 10.042.000 5.300.000 12.276.000

Utang usaha 1.254.000 430.000 1.684.000


Modal saham 4.000.000 2.500.000 2.500.000 4.000.000


Laba ditahan 2.788.000 600.000 2.788.000

Kepentingan nonpengendali 56.000

528.000 584.000

Total pasiva/kewajiban 10.042.000 5.300.000 3.900.000 3.900.000 12.276.000

4. Beban operasi Rp 50.000.000

Goodwill Rp 50.000.00

PENARIKAN SAHAM ENTITAS ANAK DARI PEREDARAN

a. Penarikan saham milik eksternal

Penarikan saham dari peredaran menyebabkan berkurangnya modal

saham. Penarikan saham dari peredaran dapat dilakukan secara permanen (stock

retirement) atau penarikan sementara yang bisa disebut saham perbendaharaan

(treasury stock). Misalkan PT sedola melakukan transaksi saham perbendaharaan

dengan harga RP360.000.000. Transaksi tersebut dapat dicatat dengan metod

biaya (cost) dan metode pari.

Metode biaya (cost) mencatat transaksi saham perbendaharaan sebesar harga

perolehannya dengan jurnal sebagai berikut:

Saham perbendaharaan Rp 360.000.000

Kas Rp 360 .000.000

Metode pari menjurnal saham perbendaharaan dengan men debet saham

perbendaharaan dan agio saham sebesar nilai nominalnya. Misalkan PT sedola

memiliki saham sebayak 1 juta lembar dengan nilai per lembar RP 1.500 dan agio

per lembar RP 300 PT sedola menarik 200.000 lembar saham dengan total harga

RP 1.500 dan agio per lembar RP300. PT sedola menarik 200.000 lembar saham

dengan total harga RP 360 juta. Pencatatan dengan metode pari adalah sebagai

berikut:

Saham perbendaharaan (200.000 x Rp1.500) Rp 300.000.000

Agio saham (200.000 x Rp300) 60.000.000

Kas Rp 360.000.000

Apabila hargapenarikan atas 200.000 lembar saham tersebut adalah Rp

400 juta , selisih harga penarian dengan nilai buku saham yang ditarik masuk

dalam akun laba ditahan dengan jurnal sebagai berikut

Saham perbendaharaan (200.000 x Rp1.500) Rp300.000.000

Agio saham (200.000 x Rp 300) 60.000.000


Kas Rp 400.000.000

Transaksi saham perbendaharaan dengan harga yang lebih rendah dari

nilai buku menimbulkan akun ”tambahan modal dari saham perbendaharaan” bagi

perusahaan yang melakukan transaksi tersebut. Misalkan transaksi saham

perbendaharaan dilakukan pada harga Rp350 juta, yang akan dicatat sebagai

berikut:

Saham perbendaharaan Rp300.000.000


Kas Rp350.000.000

Tambahan modal dari saham perbendaharaan 10.000.000

Dalam hubungan induk-anak, apabila perusahaan anak melakukan

transaksi saham perbendaharaan hal itu akan berdampak terhadap induk.

Misalkan PT Redola merupakan perusahaan induk yang memiliki 700.000

lembar saham Pt Sedola dengan niali investasi sebesar nilai buku kekayaan PT

Sedola yang dimiliki. Struktur kekayaan PT Sedola per 1 Januari 2012 adalah

sebagai berikut:

Laba PT Sedola selama periode 2012 yang diperoleh merata sepanjang

tahun adalah Rp 500 juta, dan PT Sedola mengumumkan deviden akhir tahun

adalah sebesar Rp 200 juta. Misalkan pada tanggal 1 juli 2012 PT Sedola

melakukan transaksi saham perbendaharaan atas 200.000 lembar dengan harga RP

350 juta atau Rp 1.750 per lembar saham.

Nilai kekayaan pemegang saham per 1 juli 2012 adalah Rp 2,35 miliar,

yakni nilai kekayaan per 1 januari ditambah laba ½ tahun Rp 250 juta. Nilai buku

kekayaan per lembar saham pada 1 juli 2012 adalah Rp 2,35 miliar / 1 juta = Rp

2.350 per lembar saham. Nilai investasi PT Redola atas saham PT Sedola pada

tanggal 1 juli 2012 adalah Rp 1,645 miliar, yakni 70% dari kekayaan PT Sedola

yang dimiliki.

Transaksi saham perbendaharaan pada harga Rp 1.750 per lembar atas

200.000 lembar atau Rp 350 juta itu menyebabkan kekayaan pemegang saham PT

Sedola berkurang menjadi Rp 2.000.000.000 (Rp 2,35 miliar – Rp 350 juta).

Dampak penarikan saham tersebut terhadap PT Redola adalah sebagi berikut:

1. Perubahan persentase kepemilikian. Sebelum PT Sedola menarik saham

dari peredaran, persentase kepemilikan PT Redola adalah 70%

(700.000/1.000.000). dengan saham perbendaharaan ini persentase

kepemilikan saham PT Redpla atas PT Sedola meningkat menjadi 87,5%

(700.000/800.000), atau meningkat 17,5%.

Modal saham biasa (1 juta lembar) Rp 1.500.000.000

Agio saham biasa Rp 300.000.000

Laba ditahan Rp 300.000.000

Total kekayaan 1/1/2012 Rp 2. 100.000.000

2. Perubahan nilai kekayaan entitas anak yang dimiliki. Transaksi saham

perbendaharaan kepada pihak eksternal yang dilakukan dibawah nilai biku

dengan sendirinya meningkat jumlah kepemilikan induk atas anak. Hal itu

diperhatikan dalam perhitungan berikut:

Kekayaan PT Redola terhadap PT Sedola meningkat Rp 105 juta atas

transaksi saham perbendaharaan PT Sedola tersebut. PSAK 40 mensyaratkan

kenaikan kekayaan ini dicatat sebagai penambah investasi dalam saham.

Penambahan ekuitas ini bukan merupakan komponen pendapatan investasi induk.

Selisih tersebut berdasarkan PSAK 40 diakui sebagai bagian dari ekuitas dengan

akun “selisih transaksi perubahan ekuitas perusahaan anak (STPEA)”. PT Redola

harus melakukan penyesuaian sebagai berikut:

Investasi dalam saham Rp 105.000.000

Selisih transaksi perubahan ekuitas Rp 105.000.000

Apabila transaksi saham perbendaharaan dilakukan pada harga di atas nilai

buku, kekayaan induk atas anak akan berkurang. Misalkan harga saham

perbendaharaan adalah Rp 2.500 per lembar atau total harga Rp 500 juta, sehingga

dampaknya adalah:

Sebelum transaksi saham perbendaharaan (70% x Rp 2.35 miliar) Rp 1.645.000.000

Setelah transaksi saham perbendaharaan (87,5% x Rp 2 miliar) 1.750.000.000

Kenaikan kekayaan Rp 105.000.000

Sebelum entitas anak menarik saham (70% x Rp 2,35 miliar) Rp 1.645.000.000

Setelah transaksi saham perbendaharaan (87,5% x Rp 1,85 miliar) 1.618.750.000

Penurunan kekayaan induk Rp 26.250.000

Jumlah kekayaan pemegang saham PT Sedola setelah penarikan saham

adalah Rp 1,85 miliar (Rp 2,35 miliar – Rp 500 juta), sehingga kekayaan yang

dimiliki PT Redola menjadi 87,5% x Rp 1,85 miliar = Rp 1.618.750.000. jadi,

transaksi saham perbendaharaan PT Sedola menurunkan nilai buku kekayaan

yang dimiliki PT Redola sekalipun PT Redola tidak melakukan transaksi apapun.

PT Redola harus mencatat penurunan tersebut sebagai penurunan nilai investasi

sebesar Rp 26.250.000 dengan mengkreditkan akun investasi dalam saham.

Sebagai akun kontra pada posisi debit adalah “selisih transaksi atas perubahan

ekuitas anak” apabila induk memiliki saldo tersebut pada sisi ekuitasnya. Apabila

akun selisih transkasi perubahan ekuitas anak nol, akun laba ditahan dikredit

dengan jurnal sebagi berikut:


Investasi dalam saham PT Sedola Rp 26.250.000

Jadi, dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi harga saham

perbendaharaan entitas anak semakin menurun kekayaan induk atas anak. Hal ini

merupakan salah satu pertimbangan induk dalam memutuskan apakah entitas anak

melakukan transaksi saham perbendaharaan, dan jika melakukan, pada harga

berapa agar entitas induk tidak dirugikan.

Kekayaan pemegang saham PT Sedola mengalami perubahan setelah

transaksi saham perbendaharaan. Apabila saham perbendaharaan terjual dnegan

harga Rp 1.750 per lembar atau total harga Rp 350 juta, jumlah kekayaan

pemegang saham PT Sedola per 1 juli 2012 setelah transaksi saham

perbendaharaan adalah Rp 2 miliar (Rp 2,350 miliar – Rp 350 juta). Apabila PT

Sedola mencatat saham perbendaharaan dengan metode biaya (cost), struktur

kekayaan pemegang saham per 1 juli 2012 adalah sebagai berikut:

Modal saham biasa ( 1 juta lembar) Rp 1.500.000.000

Agio saham biasa 300.000.000


Saham perbendaharaan (350.000.000)

Modal saham Rp 2.000.000.000

Pendapatan Investasi dan Kertas Kerja

Misalkan dalam tahun 2012 PT Sedola mengumumkan laba Rp 500 juta

dan deviden Rp 200 juta. Pendapatan investasi selama 2012 dan nilai investasi per

31/12/2012 PT Redola adalah sebagi berikut:

Nilai investasi pada PT Redola atas saham PT Sedola per 31/12/2012

selain berasal dari pendapatan juga dari kenaikan akibat perubahan ekuitas atas

transaksi saham perbendaharaan berikut:

Laba ditahan PT Sedola per 31/12/2012 adalah sebagai berikut:

Laba entitas anak (1/1 – 1/7) Rp 250 juta x 70% Rp 175.000.000

Laba entitas anak (1/7 – 31/12) Rp 250 juta x 87,5% 218.750.000

Total pendapatan investasi Rp 393.750.000

Investasi 1/1/2012 (70% x Rp 2,1 miliar) Rp 1.470.000.000

Kenaikan karena perubahan ekuitas anak 105.000.000


Deviden 31/12/2012 (87,5% x Rp 200 juta) (175.000.000)

Nilai investasi 31/12/2012 Rp 1.793.750.000

Laba ditahan 1 januari Rp 300.000.000

Laba tahun 2012 500.000.000

Deviden 31/12/2012 (200.000.000)

Laba ditahan 31/12/2012 Rp 600.000.000

Kertas kerja konsolidasi PT Redola dan PT Sedola disajikan dalam peraga

8-3. Jurnal eliminasi dalam kertas kerja konsolidasi PT Redola dan perusahaan

anak per 31/12/2012 dijelaskan sebagai berikut:



Deviden Rp 175.000.000





Kepentingan nonpengendali Rp 81.250.000

PERAGA 8-3


PT Redola dan Entitas Anak PT Sedola

31/12/2012

Eliminasi

Keterangan (dalam ribuan) PT Redola PT Sedola Debet Kredit Laporan

Konsolidasi

Laporan laba-rugi

Penjualan 4.000.000 2.400.000 6.400.000

Pendapatan dari PT Sedola 393.750 393.750

HPP (1.800.000) (1.500.000) (3.300.000)

Beban operasi (793.750) (400.000) (1.193.750)

Laba bersih 1.800.000 500.000 1.800.000

Laba ditahan 1/1/2012 2.000.000 300.000 300.000 2.000.000

Dividen (800.000) (200.000) 200.000 (800.000)

Laba ditahan 31/12/2012 3.000.000 600.000 3.000.000

Neraca

Kas 681.250 300.000 981.250

Piutang usaha 975.000 700.000 1.675.000

Persediaan 1.105.000 500.000 1.605.000

Investasi saham PT Sedola 1.793.000 218.750

1.575.000

Bangunan 1.500.000 1.300.000 2.800.000

Tanah 3.400.000 1.000.000 4.400.000

Total Aset 9.455.000 3.800.000 11.461.250

Utang usaha 850.000 430.000 1.280.000


Modal saham 4.000.000 1.500.000 1.500.000 4.000.000


Laba ditahan 3.000.000 600.000 3.000.000

Saham perbendaharaan (350.000) 350.000

Selisih Transaksi Perubahan Ekuitas 105.000 105.000

Kepentingan nonpengendali 81.250 361.250

280.000

Total Pasiva/kewajiban 9.455.000 3.800.000 2.705.000 2.705.000 11.461.250





Deviden diumumkan pada saat kepentingan nonpengendali sebesar 12,5%

sehingga deviden untuk pemegang saham minoritas adalah 12% x Rp 200 juta =

Rp 25 juta.

3. Eliminasi saldo awal

Modal saham Rp 1.500.000.000



STPEA 105.000.000

Investasi dalam saham biasa (1.47 miliar + 105 juta) Rp 1.575.000.000

Kepentingan nonpengendali (630 juta – 350 juta) 280.000.000

Saham perbendaharaan 350.000.000

Penarikan saham dari pengedaran yang bukan milik entitas induk

mengakibatkan saldo kepentingan nonpengendali awal bekurang sebesar Rp 350

juta. Saldo kepentingan nonpengendali awal adalah 30% x Rp 2,1 miliar = RP 630

juta.

b. Penarikan Saham Milik Induk

Misalkan saham perbendaharaan milik induk dibeli PT Sedola dengan Rp

350 juta. Bagi induk itu merupakan pelepasan investasinya (divestasi). Nilai

investasi atas 700.000 lembar saham per 1 Juli mencerminkan kekayaan PT

Sedola sebelum transaksi saham perbendaharaan. Kekayaan pemegang saham PT

Sedola 1 Juli adalah 2,35 miliar, sehingga nilai investasi PT Redola adalah 70% x

Rp 2,35 miliar = RP 1,645 miliar. Nilai investasi perlembar saham adalah Rp

2.350 dan investasi yang terjual adalah Rp 2.350 x 200.000 lembar = Rp 470 juta.

Transaksi saham perbendaharaan PT Sedola menimbulkan kerugian sebesar Rp

120 juta bagai PT Redola karena nilai yang dijual Rp 470 juta. PT Redola

mencatat transaksi itu sebagai berikut:

Kas Rp 350 juta

Kerugian divestasi 120 juta

Investasi dalam saham Rp 470 juta

Nilai investasi PT Redola dengan transaksi saham perbendaharaan tersebut

menjadi Rp 1,645 miliar – Rp 470 juta = Rp 1,175 miliar. Jadi, persentase

kepemilikan PT Redola atas saham PT Sedola menjadi 62,5% akibat transaksi

saham perbendaharaan tersebut, karena PT Redola kini hanya memiliki 500.000

lembar saham beredar PT Sedola. Kekayaan PT Sedola yang dimiliki PT Redola

setelah transaksi saham perbendaharaan adalah sebagai berikut:

Apabila dibandingkan dengan nilai investasi yang terjual sebesar Rp 470

juta, penurunan kekayaan sejumlah Rp 395 juta lebih kecil dari nilai investasi

yang dilepas. Hal ini sama artinya dengan peningkatan kekayaan entitas anak

yang dimiliki induk sebesar Rp 75 juta. Induk akan menjurnal sebagai berikut:

Investasi dalam saham PT Sedola Rp 75 juta

Selisih transaksi perubahan ekuitas Rp 75 juta

Peningkatan kekayaan yang dimiliki dapat dihitung dengan cara lain. Nilai

investasi PT Redola per 1 juli 2012 sebelum transaksi perbendaharaan adalah Rp

1.645.000.000. setelah tarnsaksi saham perbendaharaan, nilai investasi berkurang

Rp 470 juta menjadi Rp 1.175.000.000. kekayaan PT Sedola yang dimiliki PT

Redola setelah transaksi saham perbendaharaan adalah 62,5% x Rp 2 miliar = Rp

1.250.000.000. bila dibandingkan dengan nilai investasi terdapat peningkatan

kekayaan entitas anak yang dimiliki induk sebesar Rp 75 juta.

Pendapat Investasi dan Kertas Kerja Konsolidasi

Sebelum transaksi saham perbendaharaan (70% x 2,35 miliar) Rp 1.645.000.000

Setelah transaksi saham perbendaharaan (62,5 x 2 miliar) 1.250.000.000

Penurunan kekayaan Rp 395.000.000

Pendapatan investasi tahun 2012 dihutung berdasarkan persentase

kepemilikian:

Nilai investasi per 31/12/2012 adalah sebagai berikut:

Kertas kerja konsolidasi PT Redola dan PT Sedola per 31/12/2012

disajikan dalam persga 8-4. Sementara jurnal eliminasi dalam kertas kerja

konsolidasi dijelaskan sebagai berikut:

Peraga 8-4


PT Redola dan Entitas Anak PT Sedola

31/12/2012

Eliminasi

Keterangan (dalam ribuan) PT Redola PT Sedola Debet Kredit Laporan

Konsolidasi

Laporan laba-rugi

Penjualan 4.000.000 2.400.000 6.400.000

Pendapatan dari PT Sedola 331.250 331.250

Kerugian penjualan investasi (120.000) (120.000)

HPP (1.800.000) (1.500.000) (3.300.000)

Beban operasi (793.750) (400.000) (1.193.750)

Laba entitas anak (1/1 – 1/7) RP 250 juta x 70% RP 175.000.000


Total pendapatan investasi Rp 331.250.000

Investasi 1/1/2012 (70% x Rp 2,1 miliar) Rp 1.470.000.000

Penjualan investasi (470.000.000)

Kenaikan kekayaan transaksi saham perbendaharaan 75.000.000


Deviden 31/12/2012 (62,5% x Rp 200 juta) (125.000.000)

Nilai investasi 31/12/2012 Rp 1.281.250.000

Laba bersih 1.617.500 500.000 1.617.000

Laba ditahan 1/1/2012 2.000.000 300.000 300.000 2.000.000

Dividen (800.000) (200.000) 200.000 (800.000)

Laba ditahan 31/12/2012 2.817.500 600.000 2.817.500

Neraca

Kas 681.250 300.000 981.250

Piutang usaha 1.275.000 700.000 1.975.000

Persediaan 1.105.000 500.000 1.605.000

Investasi saham PT Sedola 1.281.250 206.250

1.075.000

Bangunan 1.500.000 1.300.000 2.800.000

Tanah 3.400.000 1.000.000 4.400.000

Total Aset 9.242.500 3.800.000 11.761.250

Utang usaha 850.000 430.000 1.280.000


Modal saham 4.000.000 1.500.000 1.500.000 4.000.000


Laba ditahan 2.817.500 600.000 2.817.500

Saham perbendaharaan (350.000) 350.000

STPEA 75.000 75.000

Kepentingan nonpengendali 93.750 361.250

750.000 843.750

Total Pasiva/kewajiban 9.455.000 3.800.000 2.705.000 2.705.000 11.461.250








Kepent ingan nonpengendali 93.750.000


Deviden diumumkan pada saat kepentingan nonpengdali sebesar 37,5%,

sehingga deviden kepentingan nonpengendali adalah 37,5% x Rp 200 juta =

Rp 75 juta.

3. Eliminasi saldo awal. Investasi saham awal sebesar Rp 1,47 miliar,

disesuaikan dengan penjualan saham anak milik induk Rp 470 juta

dankenaikan nilai investasi induk atas peubahan ekuitas anak sebesar Rp 75

juta.

Modal Rp 1.500.000.000



STPEA 75.000.000

Investasi dalam saham biasa Rp 1.075.000.000

Kepentingan nonpengendali (37,5% x Rp 2 miliar) 750.000.000




Saham perbendaharaan 350.000.000

Perhitungan saldo awal kepentingan non pengendali didasarkan pada

kepemilikan minoritas setelah transaksi saham perbendaharaan entitas anak

karena saham perbendaharaan tersebut berasal dari induk.

KOMBINASI BISNIS ENTITAS SEPENGENDALI

Pada bagian 2b dan 3b, telah dibahas transaksi antara entitas anak dan

entitas induk yang mengubah persentase kepemilikan induk atas anak sesuai

ketentuan PSAK 40 tahun 1997, yakni entitas anak menjual saham tambahan

kepada induk, dan anak menarik saham peredaran milik induk. Ketika entitas anak

menjual saham tambahan ke induk, dari sudut pandang induk hal itu merupakan

reakuisisi atau akuisisi tambahan. Dalam akuisisi tambahan tersebut goodwill atau

diskon pembelian akan diakui jika harga akuisisi tambahan melebihi atau lebih

kecil dari nilai wajar entitas anak. Sebaliknya, transaksi saham perbendaharaan

anak milik induk dalam sudut pandang induk merupakan pelepasan saham atau

divestasi. Dalam divestasi tersebut diakui untuk rugi pelepasan saham.

Akan tetapi, dalam hubungan induk – anak, apabila satu induk

mengendalikan lebih dari satu anak, dapat terjadi peristiwa di mana transaksi

saham pebendaharaan suatu entitas anak atas saham yang di milki induk diikuti

dengan penjualan saham tambahan anak yang lainnya kepada induk. Dari sudut

pandang induk, ada dua transaksi yang terjadi yakni pelepasan saham atau

divestasi saham anak ( yang melakukan transaksi saham perbendaharaan ) , dan

transaksi re akuisisi atau akuisisi tambahan atas entitas anak lainnya ( yang

melakukan penjualan saham tambahan kepada induk ). Dengan kata lain, kasus ini

adalah pengalihan kepemilikan induk dari suatu entitas anak ke anak yang lain.

Misalkan PT A memiliki 2 ke perusahaan anak, yakni PT B yang

sahamnya dikuasai 100 % dan PT C yang sahamnya dimiliki 50 %. PT A melepas

kepemilikannya dalam saham PT B sebanyak 200.000 lembar untuk mengakuisisi

saham PT C. pengalihan kepemilikan tersebut menyebabkan hak suara induk,

yakni PT A, atas PT B berkurang. Sementara itu, kepemilikan PT A atas PT C

bertambah. Dengan kata lain, induk melakukan pelepasan saham atas PT B dan

melakukan akuisisi tambahan atas PT C. Pengalihan kepemilikan induk dari satu

anak ke anak yang lain secara substansi tidak menyebabkan perubahan

pengendalian, sehingga transaksi pengalihan ini di sebut Kombinasi Bisnis Entitas

Sepengendali yang harus diperlakukan sesuai dengan ketentuan PSAK 38 revisi

2011 : Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali.

PSAK 38 revisi 2011 mendefinisikan Kombinasi Bisnis Entitas

Sepengendali sebagai kombinasi bisnis dimana semua entitas atau bisnis yang

bergabung pada akhirnya dikendalikan oleh pihak yang sama ( baik sebelum

maupun sesudah kombinasi bisnis ), dan pengendaliannya tidak bersifat

sementara. Entitas sepengendali adalah entitas yang secara langsung atau tidak

langsung ( melalui satu atau lebih perantara ) mengendalikan atau dikendalikan

oleh atau berada di bawah pengendalian yang sama. PSAK 38 revisi 2011

memberi contoh – contoh transaksi di antara entitas sepengendali :

(a). Induk memindahkan sebagian asset neto dari entitas anak yang dimilikinya

menjadi asset induk yang bersangkutan. Transaksi ini menyebabkan

perubahan bentuk hukum kepemilikan atas asset neto, tetapi tidak

menyebabkan perubahan substansi ekonomi kepemilikan asset neto

tersebut.

(b). Induk mengalihkan sebagian hak kepemilikannya dalam suatu entitas anak

ke entitas anak lainnya yang dimiliki oleh induk. Transaksi ini juga

merupakan perubahan bentuk hukum kepemilikan entitas anak, tetapi

bukan merupakan perubahan substansi ekonomi kepemilikan entitas anak

tersebut.

(c). Induk menukar kepemilikan atas sebagian asset neto dalam entitas anak

yang dimilikinya dengan saham tambahan yang diterbitkan oleh entitas

anak lain ( yang tidak dimiliki sepenuhnya ), sehingga kepemilikan induk

dalam entitas anak lain bertambah, sedangkan persentase kepemilikan

pemegang saham nonpengendali dalam entitas anak tersebut berkurang.

Dalam hal ini, walaupun bentuk hukum kepemilikan asset neto dalam

entitas anak berubah ( dari milik langsung entitas induk menjadi milik

entitas anak lain ), tidak terjadi perubahan substansi ekonomi kepemilikan

atas asset neto.

Transaksi Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali berdasarkan PSAK 38

revisi 2011, bukan merupakan perubahan kepemilikan dalam arti substansi

ekonomi melainkan bentuk hukum semata. Berdasarkan prinsip substance over

form, transaksi tersebut tidak dapat menimbulkan untung atau rugi bagi entitas

sepengendali. Akuisisi tambahan atau divestasi, yang merupakan bagian dari

transaksi Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali, bukan merupakan transaksi

yang tunduk pada PSAK 22 revisi 2010, PSAK 4 revisi 2009, atau ISAK 7 revisi

2009.

Jika terjadi transaksi Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali, PSAK 38

revisi 2011 mensyaratkan pencatatan sesuai nilai tercatat berdasarkan metode

penyatuan kepemilikan ( pooling of interest ). Selisih antara jumlah imbalan yang

dialihkan ( selisih pengalihan ) dan nilai buku dari setiap transaksi kombinasi

bisnis di antara entitas sepengendali, atau disebut dengan istilah “ Selisih Nilai

Transaksi Restrukturisasi Entitas sepengendali ( SNTRES )”, diakui modal dan

tidak akan pernah direklasifikasi ke laba rugi walaupun dalam kondisi hilang

sepengendalian dan / atau dilakukan pengalihan kepada pihak tidak sepengendali.

Dalam kasus pengalihan kepemilikan PT A dari PT B ke PT C yang

dibahas sebelumnya, pelepasan saham PT B yang dimiliki PT A tidak

menimbulkan untung atau rugi, dan pada sisi lain akuisisi saham PT C juga tidak

menimbulkan goodwill. Selisih harga perlepasan dengan nilai investasi yang

dilepas ( atas saham PT B ) disajikan pada sisi modal sebagai SNTRES. Demikian

pula, selisih harga akuisisi tambahan atas saham dengan nilai buku saham PT C

yang di peroleh termasuk SNTRES. Saldo SNTRES milik PT A dari transaksi

dengan PT B dan PT C dapat saling menghapus.

Misalkan nilai investasi PT A atas 100 % saham PT B adalah Rp 3 Milliar,

dan PT B melakukan transaksi saham perbendaharan sebanyak 200.000 lembar

pada harga Rp 650 juta milik PT A. Kekayaan PT B pada tanggal transaksi saham

perbendaharaan adalah sebagai berikut :

Modal Saham ( 1 Juta Lembar ) Rp 2.000.000.000

Laba ditahan Rp 1.000.000.000

Kekayaan pemegang saham Rp 3.000.000.000

Pada sisi induk, yakni PT A, transaksi saham perbendaharaan tersebut

menyebabkan kepemilikannya atas saham PT B berkurang 200.000 lembar. Nilai

investasi PT A perlembar saham PT B adalah ( 3.000.000.000 / 1.000.000.000 )

Rp 3.000 per lembar, sehingga nilai buku investasi yang di lepas atas 200.000

lembar saham PT B adalah Rp 600 juta. Harga pelepasan saham ( dalam hal ini

adalah harga transaksi saham perbendaharaan PT B ) Rp 650 juta berselisih Rp 50

juta dari nilai buku investasi PT A dalam saham PT B. Selisih ini tidak boleh di

anggap sebagai keuntungan PT A dari transaksi ini, melainkan sebagai SNTRES

yang bersaldo “kredit”.

Misalkan saham PT B milik PT A yang ditarik dari peredaran digunakan

untuk mengakuisisi saham PT C sebanyak 200.000 lembar. Kekayaan PT C pada

saat penjualan saham tambahan yang telah menggambarkan nilai wajarnya

adalah :

Modal saham ( 1.050.000 lembar ) Rp 2.100.000.000

Laba di Tahan Rp 900.000.000


Misalkan nilai investasi PT A atas 50 % saham PT C sesuai dengan nilai

buku yang dimiliki yakni Rp 1.500.000.000. Penjualan saham tambahan PT C

sebanyak 200.000 lembar menyebabkan struktur kekayaan PT C menjadi sebagai

berikut :

Modal saham ( 1.250.000 lembar ) Rp 2.500.000.000 ( 2,1 Miliar + 400 juta )

Laba di tahan Rp 1.150.000.000 ( 900 juta + 250 juta )


Dalam sudut pandang PT A penjualan saham tambahan PT C merupakan

akuisisi tambahan dengan harga Rp 650 juta. Jadi , nilai investasi PT A atas PT C

menajadi Rp 2.150.000.000 ( Rp 1,5 miliar + Rp 650 juta ). Persentase

kepemilikan PT A atas saham PT C terhadap akuisisi tambahan tersebut adalah

700.000/1.250.000 = 56%, dan kekayaan PT C yang menjadi bagian PT A

adalah :

Modal saham (1.250.000. lbr) Rp 1.400.000.000 (56% x 2,5 miliar)

Laba di tahan Rp 644.000.000 (56% x 1.15 miliar)

Kekayaan dimiliki setelah reakuisisi Rp 2.044.000.000

Kekayaan dimiliki sebelum reakuisisi Rp 1.500.000.000

Penambahan Kekayaan Rp 544.000.000

Harga akuisisi tambahan Rp 650.000.000

Selisih harga akuisisi Rp 106.000.000

Jika transaksi PT A dengan PT C bukan merupakan transaksi Kombinasi

Bisnis Entitas Sepengendali, selisih harga akuisisi tambahan dengan penambahan

kekayaan PT C yang dimiliki PT A sebesar Rp 106.000.000 merupakan goodwill

karena harga akuisisi lebih besar dari nilai wajar yang dimiliki. Akan tetapi,

karena transaksi tersebut termasuk kombinasi bisnis entitas sepengendali, selisih

sebesar Rp 106 juta itu diperlakukan sebagai SNTRES bersaldo “debet”. Dengan

demikian, total saldo Selisih Nilai Transaksi Restukturisasi Entitas Sepengendali

milik PT A atas transaksi dengan PT A dan PT C sebesar Rp 56 juta bersaldo

“debet”, karena atas transaksi dengan PT B terdapat juga Selisih Nilai Transaksi

Restrukturisasi Entitas Sepengendali yang bersaldo kredit sebesar Rp50 juta

seperti diuraikan sebelumnya.

PERTANYAAN

1. Jelaskan dampak penjualan saham entitas anak kepada pihak eksternal dan

kepada induk terhadap hak induk atas laba dan dividen entitas anak.

2. Jelaskan dampak transaksi saham perbendaharaan entitas anak milik pihak

eksternal dan milik induk terhadap hak induk atas laba dan dividen entitas

anak.

3. Pada harga berapakah penjualan saham tambahan entitas anak kepada pihak

eksternal menyebabkan kenaikan nilai investasi induk ?

4. Pada harga berapakah transaksi saham perbendaharaan entitas anak kepada

pihak eksternal menyebabkan kenaikan nilai investasi induk ?

5. Jelaskan apa yang di maksud dengan restrukturisasi entitas sepengendali

sesuai dengan PSAK 38 revisi 2004.

6. PT Arni melakukan transaksi saham perbendaharaan milik PT Irmania (induk)

pada harga diatas nilai buku. PT Irmania menarik kepemilikannya pada PT

Arni untuk menambah kepemilikan atas saham PT Aliminia, yang juga

merupakan perusahaan anak. Atas transaksi pelepasan saham milik PT Arni,

harga pelepasan berada di atas nilai investasi yang dilepas, sedangkan atas

akuisisi tambahan terhadap saham PT Aliminia berada pada harga diatas nilai

buku diakuisisi. Jelaskan perlakuan PT Irmania atas selisih harga pelepasan

saham PT Arni dan selisih harga akuisisi saham PT Aliminia sesuai dengan

PSAK 38 revisi 2011.

PILIHAN BERGANDA

1. Nilai buku kekayaan entitas anak pada tanggal 1 Juli 2012 sebelum penjualan

saham tambahan adalah Rp 3 miliar atas 1 juta lembar saham. Induk memiliki

70 % saham tersebut pada harga yang sama dengan nilai buku yang diperoleh.

Entitas anak menjual saham tambahan sebanyak 200.000 lembar kepada pihak

eksternal pada tanggal tersebut. Manakah pernyataan dibawah ini yang benar?

a. Nilai investasi induk akan berkurang dengan penjualan saham tambahan

entitas anak.

b. Nilai kekayaan anak yang dimiliki induk berubah akibat penjualan saham

entitas anak.

c. Laba kepentingan nonpengendali akan bertambah sejak 1 Januari 2012.

d. Semua jawaban salah.

2. Masih dalam soal no 1. Jika entitas anak menjual saham tambahan kepada

entitas induk, manakah pernyataan dibawah ini yang benar?

a. Laba kepentingan nonpengendali bertambah dengan penjualan saham

tembahan tersebut.

b. Terdapat pendapatan pra akuisisi dalam laporan konsolidasi.

c. Laba konsolidasi tahun 2012 merupakan gabungan dari 100 % laba individu

induk dan 100 % laba anak dikurangi laba kepentingan nonpengendali

sebesar 30 %.

d. Semua jawaban salah.

3. Nilai buku kekayaan entitas anak sebelum transaksi saham perbendaharaan

milik pihak eksternal sebanyak 400.000 lembar pada tanggal 1 Januari 2013

adalah Rp 4 Miliar, yang terdiri dari 2 juta lembar saham nilai nominal Rp

1.000 per lembar dan laba ditahan Rp 2 miliar. Induk menguasai 80% saham

tersebut pada harga yang sama dengan jumlah kekayaan anak yang dimiliki.

Induk tidak ingin transaksi saham perbendaharaan tersebut mengurangi nilai

kekayaan anak yang dimiliki. Jadi , harga transaksi saham perbendaharaan

paling tidak :

a. Sama dengan nilai nominal.

b. Sama dengan nilai buku.

c. Lebih kecil dari nilai nominal.

d. Lebih kecil dari nilai buku.

4. Masih dalam soal no. 3, manakah dari pernyatan dibawah ini yang benar?

a. Laba konsolidasi adalah gabungan laba individu induk dan laba individu

anak dikurangi 20 % laba kepentingan nonpengendali.

b. Laba konsolidasi adalah laba individu ditambah pendapatan investasi atas

80% laba anak.

c. Laba konsolidasi adalah laba individu induk ditambah pendapatan investasi

atas 100% laba anak dikurangi kenaikan atau penurunan kekayaan induk

atas anak akibat transaksi saham pperbendaharaan.

d. Tidak ada jawaban yang benar.

5. Kepemilikan induk atas saham entitas anak sebelum transaksi penjualan

saham tambahan anak kepad apihak eksternal adalah 80%. Penjualan saham

tambahan anak ini mengakibatkan persentase kepemilikan induk atas saham

anak menjadi 70%. Transaksi penjualan saham tambahan anak tersebut

ternyata meningkatkan jumlah kekayaan anak yang dimiliki induk sebesar Rp

70 juta. Berapakah kenaikan nilai investasi induk atas penjualan saham

tambahan anak tersebut ?

a. Tidak ada.

b. 80% x Rp 70 juta = Rp 56 Juta.

c. Rp 70 juta.

d. Tidak ada jawaban yang benar.

LATIHAN

1. PT Ivana memiliki 750.000 lembar dari 1.000.000 lembar saham PT Alan

yang beredar dengan nilai investasi yang sama dengan kekayan PT Alan yang

dimiliki. Pada tanggal 1 April 2013, PT Alan menjual saham tambahan

sebanyak 200.000 lembar dengan harga perlembar Rp 2.200. Nilai kekayaan

PT Alan pada tanggal 1 April adalah Rp 2 miliar. Laba PT Alan selama tahun

berjalan adalah Rp 600 juta dan dividen diumumkan akhir tahun sebesar

Rp200 juta.

Diminta :

- Hitunglah kenaikan atau penurunan kekayaan PT Ivana atas PT Alan apabila

penjualan saham tambahan dilakukan kepada pihak eksternal.

- Hitunglah kenaikan atau penurunan kekayaan PT Ivana atas PT Alan apabila

penjualan saham tambahan dilakukan kepada PT Ivana.

- Hitunglah pendapatan investasi PT Ivana tahun 2013 dan nilai investasi per

31/12/2013 atas saham PT Alan jika penjualan saham tambahan dilakukan

kepad apihak eksternal.

- Hitunglah pendapatan investasi PT Ivana tahun 2013 dan nilai investasi per

31/12/2013 atas saham PT Alan jika penjualan saham tambahan dilakukan

kepada PT Ivana.

2. PT Idola memiliki 600.000 lembar dari 1.000.000 lembar saham PT Aidol

pada harga yang sama dengan nilai kekayaan PT Aidol yang dimiliki. Nilai

kekayaan PT Aidol per 1 Januari 2013 adalah Rp 3 miliar. Pada tanggal 1

April 2013, PT Aidol melakukan transaksi saham perbendaharaan sebanyak

200.000 lembar pada harga Rp 2.800 per lembar. Laba PT Aidol tahun 2013

adalah Rp 600 juta. Pada tanggal 31/12/2013, PT Aidol mengumumkan

dividen sebesar Rp 400 juta.

Diminta :

- Hitunglah kenaikan atau penurunan kekayaan induk atas anak jika transaksi

saham perbendaharaan dilakukan atas saham pihak eksternal.

- Hitunglah kenaikan atau penurunan kekayaan induk atas anak jika transaksi

saham perbendaharaan dilakukan atas saham milik induk.

- Hitunglah pendapatan investasi PT Idola tahun 2013 dan nilai investasi per

31/12/2013 atas saham PT Aidol jika transaksi saham perbendaharaan

dilakukan atas milik pihak eksternal.

- Hitunglah pendapatan investasi PT Idola tahun 2013 dan nilai investasi per

31/12/2013 atas saham PT Aidol jika transaksi saham perbendaharaan

dilakukan atas saham PT Idola.

3. Struktur kekayaan PT B pada tanggal 1 Januari 2004 adalah sebagai berikut :

Modal saham ( 1 juta lembar ) Rp 1.000.000.000

Tambahan Modal di setor Rp 200.000.000


Total Rp 1.500.000.000

PT A memiliki 800.000 lembar saham PT B dengan nilai investasi yang sama

dengan nilai buku kekayaan PT B yang dimiliki. Laba PT B tahun berjalan

sebesar Rp 200 juta dan PT B mengumumkan dividen sebesar Rp 80 juta pada

tanggal 31/12/2014. Pada tanggal 1 Juli 2014, PT B menjual saham sebanyak

250.000 lembar dengan total harga Rp 700 juta kepada pihak eksternal.

Diminta:

- Berapa perubahan kekayaan PT A atas penjualan saham PT B tersebut.

- Buatlah jurnal penyesuaian ( adjustment ) atas perubahan struktur PT B tersebut.

- Hitunglah pendapatan investasi PT A tahun 2014 dan nilai investasi per 31

Desember 2014.

4. PT Irgi memiliki 840 ribu lembar saham PT Andina dengan nilai investasi

sama dengan kekayaan PT Andina yang dimiliki. Struktur kekayaan PT

Andina pada tanggal 1 Januari 2013 adalah sebagai berikut :



Total Rp 2.500.000.000

PT Andina bermaksud menjual saham tambahan sebanyak 200.000 lembar.

Penjualan saham tambahan tersebut dimaksudkan untuk mendapatkan

manajemen baru dari pihal eksternal meskipun akan mengurangi hak PT Irgi

atas laba dan dividen PT Andina yang dimiliki.

Diminta :

a. Hitunglah hak PT Irgi atas laba dan dividen PT Andina jika rencana penjualan

saham tambahan itu terlaksana.

b. Pada harga berapa saham tambahan dijual agar disetujui PT Irgi sebagai

pemegang saham mayoritas sesuai dengan harapan PT Irgi.

5. Struktur kekayaan PT Aise pada tanggal 1 Januari 2013 adalah sebagai

berikut:


Agio saham Rp 200.000.000


Saham perbendaharaan ( 200.000 lbr ) (250.000.000)

Total Rp 1.250.000.000

PT Ibana memiliki 600.000 lembar saham PT Aise pada harga yang sama

dengan nilai buku yang di peroleh. PT Aise menjual seluruh saham

perbendaharaan pada tanggal 2 Januari 2013 dengan harga perlembar Rp 1.400

dari pihak eksternal. Laba PT Aise tahun 2013 adalah Rp 300 juta.

Diminta:

1. Hitunglah kenaikan/penurunan nilai kekayaan PT Aise yang dimiliki PT Ibana

akibat penjualan saham perbendaharaan PT Aise tersebut dan buatlah jurnal

adjustment yang diperlukan.

2. Hitunglah pendapatan investasi tahun 2013 dan nilai investasi dalam saham PT

Aise per 31/12/2013.

6. PT Istirahat memiliki 800.000 lembar dari 1.000.000 lembar saham PT Asuh

yang beredar dengan nilai investasi yang sama dengan kekayaan PT Asuh yang

dimiliki. Pada tanggal 1 April 2013, PT Asuh menjual saham tambahan sebanyak

250.000 lembar. Nilai kekayaan PT Asuh pada tanggal 1 April 2013 adalah Rp 2

miliar. Laba PT Asuh selama tahun berjalan adalah Rp 600 juta dan dividen

diumumkan pada akhir tahun sebesar Rp 200 juta.

Diminta :

- Hitunglah kenaikan atau penurunan kekayaan PT Istirahat atas PT Asuh

apabila penjualan saham tambahan dilakukan kepada pihak eksternal dengan

harga Rp 2.500 per lembar.

- Hitunglah pendapatan investasi PT Istirahat tahun 2013 dan nilai investasi per

31/12/2013 atas saham PT Asuh jika penjualan saham tambahan dilakukan

kepada pihak eksternal.

- Hitunglah kenaikan atau penurunan kekayaan PT istiahat atas PT Asuh apabila

penjualan saham tambahan dilakukan kepada PT Istirahat.

- Hitunglah pendapatan investasi PT Istirahat tahun 2013 dan nilai investasi per

31/12/2013 atas saham PT Asuh jika penjualan saham tambahan dilakukan

kepada PT Istirahat.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI

Soal 1

Laporan Keuangan

PT Indiana dan PT Armenia

31/12/2012

Keterangan ( dalam ribuan ) PT Indiana PT Armenia

Laporan Laba Rugi dan Laba ditahan

Penjualan

Pendapatan dari PT Armenia

HPP

Beban Operasi

Laba bersih

Laba ditahan 1 Januari 2012

Dividen

Laba ditahan 31 Desember 2012

Neraca

Kas

Piutang usaha

Persediaan

Investasi dalam saham PT Armenia

Bangunan

Tanah

Total Aset

Utang usaha

Utang jangka panjang

Modal saham

Agio saham biasa

Laba ditahan

Selisih transaksi atas perubahan ekuitas anak

Total Pasiva / kewajiban

4.000.000

570.000

( 1. 800.000 )

( 1.270.000 )

1.500.000

1.000.000

( 800.000 )

1.700.000

510.000

600.000

1.000.000

2.280.000

1.500.000

3.000.000

8.890.000

980.000

2.000.000

4.000.000

1.700.000

210.000

8.890.000

2.500.000

( 1.500.000 )

( 400.000 )

600.000

300.000

( 300.000 )

600.000

250.000

450.000

500.000

1.500.000

2.000.000

4.700.000

530.000

1.320.000

1.250.000

1.000.000

600.000

4.700.000

PT Indiana memiliki seluruh saham PT Armenia pada harga yang sama

dengan nilai buku yang diperoleh. Kekayaan PT Armenia per 1 Januari 2012

adalah :




Total kekayaan pemegang saham Rp 1.800.000.000

Laba PT Armenia tahun 2012 adalah Rp 600 juta. Dividen kepada pemegang

saham diumumkan sebesar Rp 300 juta pada tanggal 1 Juli. Pada tanggal 1

Oktober 2012, PT Armenia menjual saham tambahan sebanyak 250.000 lembar

dengan harga Rp 3.000 per lembar saham kepada pihak eksternal.

Diminta:

1. Jelaskan perhitungan akun “ selisih transaksi atas perubahan ekuitas anak

( STPEA ) “ PT Indiana yang berjumlah Rp 210 juta dalam laporan

keuangannya.

2. Jelaskan perhitungan kekayaan pemegang saham PT Armenia per 31/12/2012

dalam laporan keuangan.

3. Jelaskan perhitungan pendapatan investasi PT Indiana dalam saham PT

Armenia tahun 2012 dan nilai investasi dalam saham per 31/12/2012.

4. Susunlah kertas kerja konsolidasi PT Indiana dan PT Armenia per 31/12/2012.

SOAL II

Kekayaan PT Artisti per 1 Januari 2013 adalah sebagai berikut :





PT Ideku memiliki 70% saham PT Artisti pada harga yang sama dengan

nilai buku yang dimiliki. Pada tanggal 1 Januari 2013, PT Artisti menjual 200.000

lembar saham dengan harga Rp 3.000 per lembar kepada PT Ideku. Selisih harga

perolehan dengan nilai buku yang diperoleh disebabkan oleh goodwill yang

diimpair 50% pada tahun berjalan. Laba PT Artisti tahun 2013 adalah Rp 700 juta.

PT Artisti mengumumkan dividen sebesar Rp 400 juta pada tanggal 1 Juli 2013.

Penjualan antar perusahaan downstream selama tahun 2013 senilai Rp 2 miliar.

Laba antar perusahaan dalam persediaan awal PT Artisti adalah Rp 100 juta dan

dalam persediaan akhir Rp 150 juta. Laporan keuangan PT Ideku dan PT Artisti

untuk periode yang berakhir 31/12/2013 disajikan berikut ini.

Diminta :

1. Susunlah perhitungan pendapatan investasi PT Ideku atas saham PT Artisti

tahun 2013 dan nilai investasi atas saham per 31/12/2013.

2. Susunlah kertas kerja konsolidasi PT Ideku dan PT Artisti untuk tahun

yang berakhir 31/12/2013.

Keterangan ( dalam ribuan ) PT Ideku PT Artisti

Laporan laba rugi dan laba ditahan

Penjualan

Keuntungan penilaian investasi

Pendapatan dari PT Artisti

HPP

Beban operasional

Laba bersih


Dividen


Neraca

Kas

4.000.000

140.000

400.000

( 2.000.000 )

( 1.230.000 )

1.310.000

1.000.000

( 500.000 )

1.810.000

600.000

2.500.000

( 1.400.000 )

( 400.000 )

700.000

300.000

( 400.000 )

600.000

350.000

Piutang usaha

Persediaan

Investasi dalam saham PT Artisti

Bangunan

Akumulasi bangunan

Tanah

Total Aktiva

Utang usaha


Modal saham

Agio saham biasa

Laba ditahan

Total pasiva / kewajiban

600.000

1.000.000

2.700.000

2.500.000

( 1.000.000 )

2.500.000

8.900.000

1.090.000

2.000.000

4.000.000

1.810.000

8.900.000

500.000

850.000

2.000.000

( 500.000 )

2.500.000

5.700.000

680.000

1.320.000

2.400.000

700.000

600.000

5.700.000

SOAL III

Kekayaan PT Animo pada tanggal 1 Januari 2013 adalah sebagai berikut :


Agio saham Rp 1.000.000.000



PT Irama memiliki 80% saham PT Animo pada harga yang sama dengan nilai

buku yang diperoleh. Pada tanggal yang sama, PT Animo melakukan transaksi

saham perbendaharaan sebanyak 200.000 lembar saham milik PT Irama dengan

total harga Rp 800 juta. Laba PT Animo tahun 2013 adalah Rp 500 juta. Pada

tanggal 1 September PT Animo mengumumkan dividen sebesar Rp 200 juta.

Laporan keuangan PT Irama dan PT Animo untuk periode yang berakhir

31/12/2013 adalah sebagai berikut :

Keterangan ( dalam ribuan ) PT Irama PT Animo

Laporan laba rugi

Penjualan

Pendapatan dari PT Animo

Keuntungan Divestasi

HPP

Beban operasional

Laba bersih


Dividen


Neraca

Kas

Piutang usaha

Persediaan

Investasi dalam saham PT Animo

Bangunan

Tanah

Total Aktiva

Utang usaha


Modal saham

Agio saham biasa

Laba ditahan

Saham perbendaharaan

Total pasiva / kewajiban

4.000.000

375.000

100.000

( 2.000.000 )

( 975.000 )

1.500.000

2.000.000

( 800.000 )

2.700.000

500.000

700.000

925.000

2.325.000

1.500.000

3.100.000

9.050.000

850.000

1.500.000

4.000.000

2.700.000

9.050.000

2.400.000

( 1.500.000 )

( 400.000 )

500.000

500.000

( 200.000 )

800.000

300.000

700.000

500.000

2.000.000

1.000.000

4.500.000

400.000

1.000.000

2.000.000

1.000.000

800.000

( 700.000 )

4.500.000

Diminta :

1. Susunlah perhitungan divestasi yang dilakukan PT Irama sehingga

diperoleh keuntungan Rp 100 juta seperti tersaji dalam laporan keuangan

PT Irama.

2. Jelaskan perhitungan pendapatan investasi PT Irama dalam saham PT

Animo tahun 2013 dan nilai investasi dalam saham per 31/12/2013.

3. Susunlah kertas kerja konsolidasi PT Irama dan PT Animo untuk periode

yang berakhir 31/12/2013.

kyle893.files.wordpress.com file · Web viewBAB 8. Perubahan Ekuitas Entitas Anak. Tujuan Bab....

Documents

Transcript of kyle893.files.wordpress.com file · Web viewBAB 8. Perubahan Ekuitas Entitas Anak. Tujuan Bab....