TUGAS KOMBINASI BISNISPada awal tahun 2015 PT JAYA, yang memiliki 2.500 lembar saham PT MAKMUR, melakukan kombinasi bisnis dengan PT MAKMUR. PT JAYA mengakuisisi seluruh saham beredar PT MAKMUR dengan harga Rp 24 per lembar yang penyelesaiannya dilakukan dengan menerbitkan saham nilai nominal Rp 300.000. PT JAYA juga mengeluarkan kas sebesar Rp 5.000, yaitu Rp 3.000 untuk emisi saham dan sisanya untuk konsultan.

PT JAYAPT MAKMUR

Nilai bukuNilai wajarNilai bukuNilai wajar

Aset

Kas75.000 75.000 30.000 30.000

Piutang dagang50.000 50.000 20.000 20.000

Sediaan125.000 150.000 75.000 90.000

Aset lancar lain-lain20.000 20.000 10.000 10.000

Tanah150.000 175.000 100.000 125.000

Bangunan250.000 300.000 135.000 150.000

Peralatan260.000 250.000 170.000 150.000

Hak paten40.000 50.000 25.000

Investasi saham PT Makmur 30.000

Total1.000.000 1.070.000 540.000 600.000

Liabilitas dan ekuitas

Hutang dagang75.000 75.000 50.000 45.000

Hutang wesel150.000 140.000 100.000 90.000

Hutang lain-lain50.000 40.000 15.000 15.000

Modal saham (Rp 10 per lembar)500.000 250.000

Agio modal saham100.000 50.000

Laba ditahan125.000 75.000

Total1.000.000 255.000 540.000 150.000

JAWABAN:

1. Kombinsi bisnis (menurut PSAK) adalah:

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai penggabungan sesungguhnya (true merger) atau penggabungan setara (merger of equals)Bentuk kombinasi bisnis terdiri atas:

Merger, terjadi saat acquirer mengambil alih semua operasi dari acquiree dan acquiree dibubarkan.

Konsolidasi, terjadi saat entitas baru dibentuk sebagai akibat dari penggabungan beberapa entitas lama dengan mengambil alih aset & liabilitasnya, dan beberapa entitas lama tersebut dibubarkan.

Akuisisi saham, terjadi saat entitas mengakuisisi saham berhak suara dari entitas lain, dan kedua entitas tersebut tetap beroperasi sebagai entitas hukum yang terpisah, tetapi menimbulkan perusahaan induk-anak.

2. Pihak-pihak yang terlibat langsung di dalam suatu kombinasi bisnis adalah:

Pihak yang diakuisisi (acquiree) adalah bisnis atau beberapa bisnis yang pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atasnya dalam suatu kombinasi bisnis.

Pihak pengakuisisi (acquirer) adalah entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.

3. Kombinasi bisnis terbalik adalah:

Kombinasi bisnis terbalik atau dikenal dengan reverse acquisition terjadi jika entitas yang menerbitkan efek (pihak pengakuisisi secara hukum) diidentifikasi sebagai pihak yang diakuisisi, dimana pihak yang diakuisisi harus menjadi pihak pengakuisisi & menerbitkan ekuitas/ efek atas entitasnya. Reverse acquisition terjadi ketika suatu entitas tertutup ingin menjadi entitas terbuka tetapi tidak ingin mendaftarkan efek ekuitasnya. 4. Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah sebagai berikut:

Akuntansi untuk kombinasi bisnis menggunakan dua metode, yaitu (pooling of interest method) dan metode pembelian (purchase method). Pooling of interest method diterapkan pada PSAK 38 tentang Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali, dan metode pembelian diterapkan pada PSAK 22 tentang Kombinasi Bisnis.

Pooling of interest method/ metode penyatuan kepemilikan mengasumsikan bahwa kepemilikan entitas-entitas yang bergabung adalah satu kesatuan dan secara relatif tetap tidak berubah pada entitas akuntansi yang baru. Pada metode ini, aset & liabilitas entitas-entitas yang bergabung dimasukkan dalam entitas gabungan sebesar nilai bukunya.

Metode pembelian didasarkan pada asumsi bahwa penggabungan usaha merupakan suatu transaksi yang salah satu entitasnya memperoleh aktiva bersih dari perusahaan yang bergabung.

Prosedur akuntansi akuisisi metode pembelian sebagai berikut:

Aset & liabilitas yang diambil alih diakui sebesar nilai wajar.

Nilai investasi, jika pengakuisisi mengeluarkan saham, dicatat sebesar harga perolehan.

Membuat jurnal pemilikan aset & liabilitas dari penggabungan usaha. Selisih nilai investasi dengan aset bersih diakui sebagai goodwill pada kelompok aset.

5. Jurnal Kasus kombinasi bisnis PT Jaya dengan PT Makmur adalah sebagai berikut:a. Metode Pembelian (1/1/2015)Mencatat kepemilikan saham PT. Makmur:

Investasi pada PT. Makmur (Rp 22.500 x Rp 24)Rp 540.000

Modal saham

Rp 300.000

Tambahan modal disetor (saham biasa)

Rp 240.000Mencatat tambahan biaya langsung:

Biaya Investasi pada PT. Makmur

Rp 2.000

Tambahan modal disetor (saham biasa)

Rp 3.000

Kas

Rp 5.000Mencatat investasi pada PT. Makmur dan goodwill :

Kas

(90% x Rp 30.000)

Rp 27.000

Piutang dagang (90% x Rp 20.000)

Rp 18.000

Sediaan

(90% x Rp 90.000)

Rp 81.000

Aset lancar (90% x Rp 10.000)

Rp 9.000

Tanah

(90% x Rp 125.000)

Rp 112.500

Bangunan (90% x Rp 150.000)

Rp 135.000

Peralatan

(90% x Rp 150.000)

Rp 135.000

Hak paten (90% x Rp 25.000)

Rp 22.500

Goodwill

Rp 135.000

Utang dagang

(90% x Rp 50.000)

Rp 40.500

Hutang wesel

(90% x Rp 100.000)

Rp 81.000

Hutang lancar

(90% x Rp 15.000)

Rp 13.500

Investasi pada SIA

Rp 540.0006. Laporan Posisi Keuangan Gabungan PT Jaya dan PT Makmur tahun 2015

PT JAYA DAN PT MAKMUR

LAPORAN POSISI KEUANGAN KONSOLIDASI

Per 31 Desember 2015

PT JAYA

Nilai bukuPT MAKMUR

Nilai wajarPT MAKMUR

Nilai Wajar (90%)PenyesuaianNeraca Saldo (Konsolidasi)

DebetKredit

Aset

Kas75.000 30.000 27.000(a) 5.00097.000

Piutang dagang50.000 20.000 18.00068.000

Sediaan125.000 90.000 81.000206.000

Aset lancar lain-lain20.00010.000 9.00029.000

Tanah150.000 125.000 112.500262.500

Bangunan250.000 150.000 135.000385.000

Peralatan260.000 150.000 135.000395.000

Hak paten40.000 25.000 22.50062.500

Investasi saham PT Makmur 30.00030.000

Goodwill(b) 135.000135.000

Total 1.000.000 600.000540.000135.0005.0001.670.000

Liabilitas dan ekuitas

Hutang dagang75.000 45.00040.500115.500

Hutang wesel150.000 90.000 81.000231.000

Hutang Lancar Lain-lain50.00015.00013.50063.500

Modal saham (Rp 10 per lembar)500.000(c)300.000800.000

Tambahan modal disetor-saham biasa100.000(a) 3.000240.000337.000

Laba ditahan125.000(a) 2.000123.000

Total1.000.000150.000135.0005.000540.0001.670.000