Chapter 13

The Conceptual Framework

A. The structure of a conceptual framework of accounting

Satu rerangka konseptual dari akuntansi adalah satu teori struktur dari akuntansi. di ini

taraf tinggi teoritis, status ini bidang lapangan dan obyektif dari pelaporan keuangan. Pada

fundamental baru taraf konseptual, Ini identifikasi dan definisikan karakteristik kwalitatif

dengan keterangan keuangan (keterkaitan seperti itu, realibility, hal yang dapat

dibandingkan, ketepatan waktu dan di bawah standability) dan unsur dasar dari laporan

akuntansi (seperti aktiva, kewajiban, modal sendiri, pendapatan, beban dan laba). Pada

operasional lebih rendah tingkat, rerangka konseptual kesepakatan dengan prinsip dan

ketentuan dari pengenalan dan pengukuran dari unsur dasar dan jenis dari keterangan

ditampilkan pada laporan keuangan.

Ini adalah sering membantah yang di situ harus menjadi satu metodologi ilmiah di

belakang rerangka untuk ini sah. metodologi ilmiah berlaku bagi menentukan prinsip dan

ketentuan dari pengukuran akuntansi diasumsikan disimpulkan dari previosly

mendefinisikan obyektif dan konsep. Antara lain, FASB telah mendefinisikan rerangka

konseptual:

“satu sistem terpadu dengan obyektif dihubungkan satu dengan lain dan pokok yang

diharapkan untuk memimpin untuk memimpin ke standar konsisten dan yang menentukan

sifat alami, berfungsi dan pembatas dari akuntansi keuangan dan laporan.”

Perkataan demikian sebagai sistem terpadu dan konsisten menandai bahwa FASB

mendukung satu teoritis dan bukan rerangka berubah-ubah, dan pekerjaan menentukan

dukungan satu pendekatan berdasarkan norma.

Why a conceptual framework of accounting can be useful

Proyek Rerangka konseptual telah dilakukan pada Amerika Serikat, kerajaan Inggris

dan australia dan dengan IASB. Pengatur standar mempunyai rerangka konseptual yang

dikembangkan untuk menyediakan satu setelan terpadu dari prinsip yang yang dapat

memandu standar menyetel prakarsa. kalau inti konsep telah telah disetujui, kemudian

mereka tidak memerlukan sebated lagi ketika masing-masing standar baru

dikembangkan. dengan demikian satu rerangka konseptual dapat secara teoritis

mengurangi waktu yang mengambil untuk kembangkan standar dan meningkatkan

konsistensi dan ketahanan mereka. sebagai tambahan, ini dapat menyediakan bimbingan

kepada preparers di keadaan yaitu tidak tercakup oleh standar spesifik dan mengurangi

permintaan untuk standar akuntansi lagi.

Background to conceptual framework projects

The AASB ini pernyataan konsep dan rerangka IASB dikembangkan mengikuti jejak

setter standar AS, FASB. Pada periode 1987-2000 FASB menerbitkan tujuh laporan konsep

yang mencakup topik-topik berikut:

Tujuan dari pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis dan nirlaba organisasi;

karakteristik kualitatif informasi akuntansi berguna;

Elemen laporan keuangan;

Kriteria pengakuan dan pengukuran unsur-unsur; dan

Penggunaan arus kas dan informasi nilai sekarang dalam akuntansi pengukuran.

rerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan dikeluarkan oleh

IASC pada tahun 1989 dan kemudian diadopsi oleh IASB di 2001. Krerangka ini

menjelaskan konsep dasar dimana keuangan Laporan disusun. Ini berfungsi sebagai panduan

kepada Dewan dalam mengembangkan standar akuntansi dan sebagai panduan untuk isu-isu

akuntansi yang tidak menyelesaikan ditujukan langsung dalam Standar Akuntansi

Internasional atau International Pelaporan keuangan Standard atau Interpretasi (IASPLUS,

2004).

rerangka:

mendefinisikan tujuan dari laporan keuangan;

mengidentifikasi karakteristik kualitatif yang membuat informasi dalam laporan

keuangan berguna; dan

mendefinisikan elemen dasar laporan keuangan dan konsep pengakuan dan pengukuran

dalam laporan keuangan. Rerangka kerja mengakui bahwa berbagai pengukuran

digunakan dalam keuangan laporan (misalnya, biaya historis, biaya saat, nilai realisasi

bersih dan hadir nilai) tetapi tidak termasuk prinsip pemilihan pengukuran basa (IASB

Framework, ayat 1, 100, 101). IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan dan kebijakan IAS 8

Akuntansi, perubahan estimasi akuntansi dan kesalahan berurusan dengan penyajian

laporan keuangan dan membuat referensi untuk Rerangka.

IAS 8 ayat 10 mensyaratkan bahwa dengan tidak adanya sebuah IASB Standar atau

Interpretasi yang khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya, manajemen

harus menggunakan penilaian dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan

akuntansi yang menghasilkan informasi yang:

a. relevan dengan pengambilan keputusan ekonomi kebutuhan pengguna; dan

b. yang handal, dalam laporan keuangan:

1) merupakan setia posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas dari entitas;

2) mencerminkan substansi ekonomi transaksi, peristiwa dan lainnya kondisi, dan

bukan hanya bentuk hukum;

3) netral, yaitu bebas dari bias;

4) yang bijaksana; dan

5) yang lengkap dalam semua hal yang material.

IAS 8 ayat 11 memberikan 'hierarki' dari pernyataan akuntansi. Saya t mensyaratkan

bahwa dalam membuat keputusan yang diperlukan dalam ayat 10, manajemen mengacu

pada, dan mempertimbangkan penerapan, sumber-sumber berikut, di urutan menurun:

a. persyaratan dan bimbingan dalam Standar dan Interpretasi berurusan dengan masalah

yang sama dan terkait; dan

b. definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran untuk aset, kewajiban, pendapatan

dan beban dalam rerangka.

Sebagai bagian dari proses penerbitan setara AASB ke IFRS, meninjau AASB

laporan konsep Australia (SAC 1-4) untuk konsistensi dengan rerangka kerja internasional.

The AASB memutuskan untuk mempertahankan SAC 1 dan 2 untuk memastikan

interpretasi yang jelas dari paragraf penerapan setara AASB ke IASB standar. IASB tidak

memiliki setara dengan Sac 1 Definisi entitas pelapor namun konsep ini tertanam dalam

GAAP Australia. SAC 2 Tujuan umum

pelaporan keuangan bertujuan juga penting untuk penerapan standar AASB.

Mempertahankan pernyataan ini tidak berkompromi sesuai dengan IASB standar (AASB

2004b).

SAC 3 dan 4 yang digantikan oleh AASB setara dengan rerangka IASB yang akan

berlaku mulai 1 Januari 2005. SAC 3 dan 4 ditarik karena tumpang tindih antara materi di

dalamnya dengan yang di IASB rerangka. Konsistensi antara rerangka kerja AASB dan

IASB adalah diperlukan karena standar Australia mengacu rerangka (seperti dalam AASB

108 dibahas di bawah). Selain itu, rerangka dianggap ketika AASB mengevaluasi standar

yang diusulkan untuk aplikasi di Australia (AASB Framework, p. 5). The AASB rerangka

setara dengan rerangka IASB dan memiliki paragraf tambahan dimasukkan untuk

menjelaskan penerapannya di Australia (AASB Framework, p. 9).

Tujuan dari rerangka kerja tidak berubah. Mereka meliputi:

• Membantu AASB dalam pengembangan standar akuntansi di masa depan;

• Mempromosikan peraturan harmonis dan mengurangi jumlah alternatif perawatan;

• Membantu preparers, auditor dan pengguna laporan keuangan yang; dan

• Menampilkan pendekatan AASB untuk merumuskan standar akuntansi (AASB

Framework, para. 1).

The objectives of a conceptual framework of accounting

Rerangka konseptual telah dikembangkan untuk memuaskan beberapa obyektif.

pertama, arah rerangka ke bimbingan proviede ke pengatur standar pada pembangunan dari

standar perdagangan berjangka, seperti dicatat di atas. kedua, orang ini meningkatkan lebih

laporan diselaraskan dan mengurangi angka dari perlakuan alternatif. ini beberapa preparers

pertolongan, ahli pemeriksa keuangan dan pengguna dari laporan keuangan dan meningkat

kegunaan keputusan dengan keterangan keuangan. ketiga, rerangka memperlihatkan

pendekatan yang diambil oleh pengatur standar di perkembangan standars dan meningkatkan

kejelasan dari setelan standar berjalan. sebagai tambahan, rerangka dapat membatasi

potensial untuk campur tangan kenegaraan di setelan standar. ketika penggunaan pengatur

standar sesuaikan prinsip konseptual, mereka dapat menyediakan satu dasar pemikiran untuk

posisi mereka. mereka dapat makin baik desakan lapisan pelindung untuk menghasilkan

standar yang menjumpai pilihan dari group ketertarikan kecuali tidak memuaskan prinsip

bunyi konseptual.

Why the IASB and FASB have undertaken futher work on the conceptual

framework

Pada times terbaru, pengatur tandard untuk perhatian punyai ulang tercurah pada

pembangunan dari satu rerangka konseptual untuk dua alasan-alasan. pertama, sebagai

respons atas perusahaan rebah pada Amerika Serikat, FASB telah diarahkan pada

pengambilan satu obyektif mengorientasi pendekatan untuk setelan standar, rada

dibandingkan aturan mendasari pendekatan. satu rerangka konseptual pada penting yang

dipertimbangkan di dalam menyediakan prinsip dasar dipergunakan di standar berdasar

obyektif. kedua, IASB dan YANG FASB telah memulai satu proyek konvergens ke rreduce

perbedaan di antara kita GAAP dan IASB standar. kepada futher ini arah, ini adalah bantah

bahwa standar harus berlandaskan satu rerangka konseptual umum. sejak di situ adalah

perbedaan di antara saat ini IASB dan rerangka FASB, satu proyek untuk kembangkan satu

rerangka ronseptual hubungan dimulai pada 2002. kalau efektif, satu lebih maju dan

rerangka konseptual yang diselaraskan mungkin menghasilkan di lebih terdiri dan standar

terpadu yang mana pada gilirannya, bolehkan menyediakan lebih keterangan berguna untuk

pembuatan keputusan.

Rerangka kerja konseptual nasional, seperti yang dikembangkan di Amerika Serikat

dan Australia, telah memainkan peran penting dalam membimbing inisiatif pengaturan

standar. Sebagai contoh, FASB menyatakan bahwa rerangka menyediakan baik dasar untuk

menetapkan standar dan konsep untuk digunakan sebagai alat untuk menyelesaikan

akuntansi dan pelaporan pertanyaan (FASB, 2001). Meskipun pernyataan konsep yang ada

belum diterbitkan baru-baru ini (yang Pernyataan terbaru FASB adalah SFAC No. 7 tahun

2000), konvergensi standar akuntansi telah menyoroti pentingnya konseptual pernyataan

yang mendukung pengembangan standar akuntansi dan kualitas pelaporan keuangan. Sebuah

studi oleh SEC (diperlukan oleh Sarbanes- Oxley Act) telah merekomendasikan bahwa

standar akuntansi AS harus dikembangkan dengan menggunakan pendekatan berbasis

prinsip dan standar yang harus didasarkan pada rerangka konseptual ditingkatkan dan

diterapkan secara konsisten (SEC, 2003a). FASB telah mengadopsi pendekatan tujuan

berorientasi ke pengaturan standar yang meliputi:

• Mengatasi kekurangan dan inkonsistensi dalam rerangka konseptual;

• Memastikan bahwa standar baru yang selaras dengan peningkatan konseptual rerangka

(SEC, 2003b).

Jadi peristiwa di AS setelah runtuhnya Enron, WorldCom dan Arthur Andersen,

bersama-sama dengan aktivitas internasional untuk berkumpul standar akuntansi, telah

dihidupkan kembali minat dalam proyek rerangka konseptual di FASB dan IASB. Studi

SEC merekomendasikan bahwa sebagai FASB mengadopsi lebih berorientasi tujuan-

pendekatan untuk menetapkan standar itu harus meningkatkan rerangka konseptual dalam

cara berikut:

Lebih jelas mengartikulasikan bagaimana trade-off antara relevansi, keandalan dan

perbandingan harus dilakukan;

Menghilangkan inkonsistensi antara pembahasan laba proses (ditemukan dalam SFAC

No. 5) dan definisi dari elemen laporan keuangan (ditemukan dalam SFAC No. 6); dan

Menetapkan paradigma untuk memilih dari antara kemungkinan pengukuran atribut

(FASB, 2004).

FASB adalah menangani perubahan atas laporan konsep dalam tiga agenda saat ini

proyek. Proyek Pengakuan Pendapatan adalah menangani inkonsistensi antara penghasilan

proses dan elemen definisi. The Kewajiban dan Ekuitas proyek mempertimbangkan kembali

perbedaan antara kewajiban dan ekuitas dan aspek definisi kewajiban. Dalam proyek Nilai

Wajar, FASB akan mempertimbangkan bagaimana karakteristik kualitatif relevansi dan

keandalan harus diterapkan dalam memilih atribut pengukuran yang sesuai (FASB, 2004).

Proyek-proyek ini membahas dua pertama rekomendasi atas. Rekomendasi ketiga akan

ditujukan mengikuti karya Kanada Dewan Standar Akuntansi (AcSB) pada pengukuran.

Karya oleh AcSB, IASB dan FASB pada proyek pengukuran menggambarkan sifat

kolaboratif pengaturan standar dalam lingkungan saat ini. Inisiatif ini bertujuan untuk

menghasilkan global daripada nasional pernyataan dalam kaitannya dengan konsep

pengukuran.

Pada bulan April 2004, FASB dan IASB sepakat untuk melakukan proyek bersama

untuk mengembangkan rerangka konseptual tunggal, lengkap dan konsisten secara internal

yang akan digunakan oleh kedua papan (FASB, 2004). FASB telah menyarankan bahwa

dalam proyek ini akan menyelesaikan dan menyempurnakan rerangka yang ada bukan

komprehensif mempertimbangkan kembali semua komponen rerangka itu. Dewan berencana

untuk fokus awalnya pada masalah yang belum terselesaikan bermasalah yang muncul

dalam beberapa proyek, seperti sebagai istilah kemungkinan, definisi kewajiban, akuntansi

untuk hak kontraktual dan kewajiban, dan unit account (FASB, 2004, hal. 9).

Meninjau kembali rerangka konseptual di IASB adalah tepat waktu. Asli rerangka

dikeluarkan pada tahun 1989 dan belum secara substansial direvisi dalam Sementara.

Namun, sejak tahun 1989 banyak standar baru telah diterbitkan, termasuk standar yang

bertentangan dengan Framework. Sebagai contoh, Bradbury (2003) diuraikan banyak

inkonsistensi antara IAS 139 Instrumen Keuangan dan Framework. Mereka muncul karena

permintaan standar (untuk menjadi bagian dari serangkaian standar disajikan kepada IOSCO

tahun 2000), kompleksitas akuntansi untuk instrumen keuangan, ketidaklengkapan rerangka,

dan kurangnya penerimaan solusi rerangka berdasarkan oleh preparers. Area dimana

rerangka memberibimbingan memadai termasuk akuntansi untuk penghentian pengakuan

aset keuangan dan instrumen keuangan hybrid. Selanjutnya, Bradbury (2003)

mengemukakan bahwa rerangka mengabaikan risiko, salah satu utama atribut dari instrumen

keuangan. Jika rerangka konseptual adalah untuk memenuhi nya Peran dimaksudkan, harus

ditinjau untuk memastikan bahwa itu adalah relevan dengan standar saat ini pengaturan

masalah.

Wilayah yang tidak tercakup dalam IASB atau rerangka Australia adalah pengukuran

konsep. Masalah ini akan dibahas pada waktunya sebagai akibat dari AcSB Proyek yang

dilakukan atas nama IASB. Tujuan dari proyek ini adalah untuk mengidentifikasi,

mempertimbangkan dan membuat rekomendasi sehubungan dengan masalah yang berkaitan

dengan pemilihan tujuan pengukuran yang tepat atau mengatur tujuan. The Proyek ini

dimaksudkan untuk memberikan IASB dan mitra standar nasional pengaturan dengan dasar

untuk memulai proyek aktif untuk merevisi dan memperluas konseptual mereka rerangka

kerja dan meningkatkan standar pelaporan keuangan mereka dengan mendasarkan mereka

pada dasar konseptual yang koheren (IASPLUS, 2004).

Proyek IASB lainnya juga bisa menyebabkan perubahan IASB dan Australia

rerangka. Misalnya, Konsep Pendapatan, Kewajiban dan Ekuitas proyek sedang

mempertimbangkan prinsip-prinsip umum untuk pengakuan pendapatan dan terkait

kewajiban. Sejak rerangka menganggap definisi dan pengakuan dari unsur laporan keuangan

termasuk pendapatan dan kewajiban, hasil proyek ini dapat memberikan perpanjangan

rerangka IASB. Namun, perbedaan internasional antar negara dalam pendekatan mereka saat

ini akuntansi dapat menghambat perkembangan masa depan rerangka IASB. Rerangka kerja

konseptual berurusan dengan isu-isu yang menantang untuk yang ada akuntansi praktek,

dengan topik pengukuran menjadi kasus di titik. Mendapatkan konsensus tentang isu-isu ini

di tingkat nasional telah terbukti bermasalah, seperti diilustrasikan oleh SAC 4 di Australia

dan SFAC No 7 di Amerika Serikat. Mendapatkan konsensus di tingkat internasional akan

menjadi lebih sulit dan membatasi sejauh mana suatu rerangka konseptual yang kuat dapat

dikembangkan.

Dean dan Clarke (2003) dijelaskan banyak masalah yang relevan dengan memahami

mengapa pengembangan rerangka kerja konseptual di tingkat nasional telah bermasalah.

Para penulis berpendapat bahwa perkembangan konseptual rerangka lebih pencarian untuk

alasan untuk praktek saat dari re-penegasan rerangka hukum, sosial dan ekonomi di mana

akuntansi berfungsi. Mereka menyarankan bahwa rerangka konseptual saat proyek telah

berusaha untuk mengembangkan rerangka kerja berdasarkan konstitusi untuk akuntansi,

bukan berfokus pada konsep yang mendasari biasa, sehari-hari perdagangan. Ini analisis

sangat relevan dengan pengaturan standar internasional. Ini akan sulit untuk mendapatkan

dukungan untuk rerangka yang berangkat dari praktek yang ada, dan sulit untuk menentukan

rerangka kerja untuk mewakili praktik di mana ini berbeda antara negara.

Konvergensi standar akuntansi internasional, dan adopsi IASB standar di Australia,

Uni Eropa dan banyak negara lain, memiliki meningkatkan pentingnya IASB. Ironisnya, itu

juga telah membuat standar pengaturan lebih sulit bagi IASB karena banyak pihak yang

sekarang aktif bersangkutan tentang isi standar akuntansi. Dalam lingkungan ini, konseptual

rerangka yang mendukung standar akuntansi menjadi lebih penting. Jones dan Wolnizer

(2003) menunjukkan bahwa rerangka konseptual memiliki penting peran dalam menyatakan

lingkup yang disepakati, tujuan, dan pengukuran kualitatif karakteristik akuntansi yang

mempengaruhi pengaturan standar. rerangka seperti akan membantu IASB untuk menahan

tekanan politik dalam pengaturan standar proses. Namun, mengingat sifat kontroversial

masalah pengukuran, lanjut pengembangan rerangka akan menjadi tugas yang menuntut.

Apakah IASB adalah mampu memperbaiki dan memperluas rerangka untuk memungkinkan

untuk memenuhi peran yang ideal adalah masalah yang akan diamati dengan bunga di masa

mendatang.

Jones dan Wolnizer (2003) berpendapat bahwa konvergensi ke rerangka IASB akan

berarti bahwa inisiatif dan inovasi dalam pengembangan rerangka kerja konseptual akan

menurun. Pekerjaan AASB pada rerangka konseptual akan dikaitkan dengan pekerjaan

IASB. Menyusul keputusan FRC bahwa Australia akan mengadopsi IASB standar-standar,

AASB sejalan agendanya dengan IASB. Pembangunan masa depan dari rerangka konseptual

akan melanjutkan sejalan dengan inisiatif dari IASB.

Scientific and professional criticisms of conceptual framework

kritik berpengaruh nyata telah dinaikkan tentang pernyataan konseptual yang sudah

ada. di sana liputi:

pengukuran adalah berlandaskan ketentuan tak ditentukan logika adalah lingkar

logika adalah lingkar

ada tidak ada kesepakatan utama pada obyektif

devinitions dari unsur adalah tidak dapat dilaksanakan dan menyediakan tidak ada

bimbingan untuk mengamalkan akuntan.

kritik selanjutnya fokuskan pada ontological dan epistemological anggapan.

akuntansi tidak pernah dapat netral dan tidak memihak. menghitung sebagai satu ilmu

pengetahuan sosial adalah dua jurusan dan tidak mempunyai satu keberadaan obyektif dan

terpisah dari akuntan. di hakikat takaran dan komunikasikan, accountans memainkan satu

peran kritis di penciptaan hakikat itu. cara tertentu dan dugaan metodologis juga

mendominasi akuntansi, yang pimpinan untuk menggeneralisasikan dan besar-besaran

penelitian empiris. jenis ini dari penelitian mengabaikan taraf mikro untuk mengamalkan

akuntan yang mungkin memerlukan satu pemecahan masalah spesifik keadaan pendekatan.

pandangan lain konseptual frameworks saat kebijakan mendokumentasikan

berlandaskan profesional nilai dan kepentingan diri. oleh sebab itu mereka nampak oleh

menjadi satu pemantulan dari kenegaraan kehendak dari group dominan yang didominasi

oleh nilai profesional. satu motivasi adalah untuk banyak kekuatan ekonomi melalui

monopoli perilaku pencarian. futher, mempunyai memperoleh penerimaan kemasyarakatan

dan kekuatan, pemangkuan jabatan akuntansi mencari pelihara posisinya dan untuk

memanipulasi coba di publicregulation. rerangka konseptual, sebagai satu tanggapan,

bersaksi ke diperkirakan exixtence dari satu inti teoritis yang terpadu yang mendasari

praktek, dengan demikian mengurangi critism. ada beberapa bukti, bagaimanapun, itu

keberadaan dari rerangka konseptual memproyeksikan mempunyai ditingkatkan taraf dari

bahas konseptual pada setelan standar proses melobi.