TEORI AKUNTANSI-BIAYA

KONSEP MENGENAI PENGAKUAN BEBAN DAN PERTEMUANNYA DENGAN PENDAPATAN | TEORI AKUNTANSI

1

KONSEP MENGENAI PENGAKUAN BEBAN DAN PERTEMUANNYA DENGAN

PENDAPATAN

I. PERBANDINGAN BIAYA ATAU BEBAN ANTARA SAK/ IFRS DENGAN FASB

Pembeda SAK / IFRS FASB

Definisi Beban Beban merupakan penurunan

manfaat ekonomi selama

suatu periode akuntansi dalam

bentuk arus keluar atau

berkurangnya aktiva atau

terjadinya kewajiban yang

mengakibatkan penurunan

ekuitas yang tidak

menyangkut pembagian

kepada penanam modal

(paragraf 70b).

Beban merupakan aliran keluar

atau pemakaian aktiva dan

timbulnya hutang selama satu

periode yang berasal dari

penjualan atau produksi

barang, atau penyerahan jasa

atau pelaksanaan kegiatan yang

lain yang merupakan kegiatan

utama suatu entitas. (SFAC 06)

Definisi Biaya IAI mendefinisikan biaya dari

sudut pandang peristiwa

moneter seperti penurunan

aktiva, kenaikan hutang atau

ekuitas.

FASB memiliki sudut pandang

sebagai berikut:

1. Tidak menunjukkan dengan

jelas peristiwa moneter

dan fisik. FASB lebih

menekankan pada

peristiwa fisik yaitu

penjualan barang atau

produk yang dihasilkan.

2. Pemakaian aktiva harus

menunjukkan suatu kos

yang dinyatakan keluar

sebagai biaya.

3. Apabila dilihat dari sudut

pandang tradisional

definisi yang


2

dikemukakan FASB

menunjukkan bahwa

beban hanya dihasilkan

dari pemakaian aktiva

untuk tujuan menghasilkan

pendapatan pada periode

yang berjalan.

KRITERIA

Pengakuan Biaya

Dua kriteria untuk pengakuan

biaya atau beban dalam ayat 83.

Sebuah item yang memenuhi

definisi suatu unsur harus

diakui jika :

a) kemungkinan bahwa manfaat

ekonomi masa depan

berkenaan dengan aset

tersebut akan mengalir ke

atau dari entitas.

b) Item ini biaya atau nilai yang

dapat diukur dengan

kehandalan.

Biaya atau rugi dapat diakui

bilamana memenuhi salah satu

dari dua kriteria. Kriteria

pertama adalah konsumsi

manfaat, biaya atau rugi diakui

bilamana manfaat ekonomik

yang dikuasai suatu entitas telah

dimanfaatkan dalam kegiatan

operasi utama. Kriteria yang

kedua adalah lenyapnya atau

berkurangnya manfaat masa

datang, yaitu biaya diakui

bilamana aset yang telah diakui

sebelumnya diperkirakan telah

berkurang manfaat

ekonomiknya atau tidak lagi

memiliki manfaat ekonomik.

SAAT Pengakuan

Biaya (expense)

Beban Diakui dalam laporan

laba-rugi apabila penurunan

manfaat ekonomi masa datang

yang berkaitan dengan

penurunan aktiva atau kenaikan

kewajiban telah terjadi atau

dapat diukur dengan andal

(paragraf 94). Dan pada saat

timbul kewajiban tanpa adanya

Biaya diakui bilamana manfaat

ekonomik yang dikuasai suatu

entitas telah dimanfaatkan atau

dikonsumsi dalam pengiriman

atau pembuatan barang,

penyerahan atau pelaksanaan

jasa, atau kegiatan lain yang

merepresentasikan operasi

utama atau sentral entitas


3

pengakuan aktiva. (paragraf 98)

(IAI 1994 : Konsep dasar

penyusunan dan penyajian

laporan keuangan)

tersebut (Konsumsi manfaat).

Biaya diakui bilamana aset yang

telah diakui sebelumnya

diperkirakan telah berkurang

manfaat ekonomiknya atau tidak

lagi mempunyai manfaat

ekonomik (Lenyapnya atau

berkurangnya manfaat masa

datang). (SFAC 05)

II. PENGERTIAN

Dalam SFAC no 6, FASB mendefinisikan beban adalah aliran keluar atau pemakaian aktiva

dan timbulnya hutang selama satu periode yang berasal dari penjualan atau produksi barang, atau

penyerahan jasa atau pelaksanaan kegiatan yang lain yang merupakan kegiatan utama suatu

entitas.Sedangkan menurut SAKmendefinisikan beban adalah penurunan manfaat ekonomi

selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya

kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam

modal.

Dari pengertian diatas dapat dilihat bhawa biaya pada akhirnya merupakan aliran keluar aktiva

meskipun terkadang harus melalui hutang lebih dahulu. Secara konseptual biaya lebih bersifat penurunan

aktiva daripada kenaikan hutang. Biaya akan terjadi bila produk tertentu diserahkan untuk menciptakan

pendapatan. Penggunaan aktiva dapat dikatakan sebagai biaya apabila penggunaan tersebut berkaitan

langsung dengan penyerahan produk (menghasilkan pendapatan) dan bukan pengubahan aktiva menjadi

potensi jasa (aktiva) yang lain.

Sementara Kam (1990) mendefinisikan biaya sebagai penurunan nilai aktiva atau kenaikan hutang

atau kenaikan ekuitas pemegang saham sebagai akibat pemakaian barang atau jasa oleh suatu unit usaha

untuk menghasilkan pendapatan pada periode berjalan. Misalnya, perusahaan menggunakan jasa tenaga

kerja dan gaji tenaga kerja tersebut dibayar dengan kas atau aktiva lain. Pemakaian jasa tersebut

menunjukkan penurunan atau berkurangnya nilai aktiva. Apabila gaji tenaga kerja tersebut tidak langsung

dibayar, maka penggunaan jasa tenaga kerja tersebut akan menaikkan hutang. Sementara itu, bila tenaga

kerja dibayar dengan sejumlah saham tertentu, penggunaan tenaga kerja akan menambah ekuitas pemegang

saham.


4

Atas dasar definisi biaya diatas dapat dikatakan bahwa yang termasuk biaya hanya cost

yang benar-benar dikorbankan untuk menghasilkan pendapatan. FASB membedakan biaya

menjadi beban dan rugi, sedangkan SAK tidak. SAK dan FASB memang mempertimbangkan

pendapatan dalam mengklasifikasi apakah biayatermasuk ke dalam beban ataukah

rugi.Apabila biaya tersebut tidak menghasilkan pendapatan, baik secara langsungmaupun

tidak langsung, maka biaya tersebut akan dianggap sebagai rugi (losses).Rugi dibedakan

dengan biaya oleh FASB, kata kunci yang melekat pada rugi menurut FASB adalah: (1)

penurunan ekuitas (aset bersih); (2) transaksi periferal atau insidental; (3) selain apa yang

didefinisi sebagai biaya atau selain distribusi ke pemilik.

Sedangkan SAKtidak memisahkan biaya menjadi beban dengan rugi. Jadi semua

potensi jasa baik yang digunakan secara langsung ataupun tidak langsung untuk memperoleh

pendapatan disebut dengan biaya. SAK secara spesifik menyebutkan dalam paragrap 78

bahwa kerugian termasuk dalam kelompok beban.

Menurut Suwardjono dinyatakan bahwa ada beberapa karakteristik penting yang

melekat pada makna beban:

1. Aliran keluar/penurunan aset

Untuk menyatakan timbulnya beban, transaksi atau kejadian harus terjadi dalam

penurunan aset / yang menimbulkan aliran keluar aset. Aset yang dimaksud adalah

semua aset perusahaan. Jadi konsumsi atau pemakaiannya diartikan bahwa manfaat

ekonomi aset itu telah habis karena melekat pada barang atau jasa yang telah diserahkan

dari kesatuan aset tersebut, sehingga perusahaan sudah tidak menguasai lagi manfaat

tersebut.

2. Operasi utama atau sentral

Dinyatakan oleh Suwardjono dalam Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan

bahwa tidak semua penurunan atau konsumsi aset membentuk biaya, untuk itu biaya

konsumsi harus berkaitan dengan kegiatan utama. Yang dimaksud kegiatan utama adalah

kegiatan penciptaan pendapatan (laba) yang direpresentasi dalam kegiatan

memproduksi barang. Sehingga biaya adalah penurunan aset yang berkaitan dengan

operasi dan bukan dengan investasi dan pendanaan

3. Kenaikan kewajiban

Terdapat suatu keadaan dimana perusahaan telah memanfaatkan barang dan jasa namun

sebelumnya tidak mengakuinya sebagai aset atau belum mengakui kewajiban atas

penggunaan barang dan jasa yang dikuasai pihak lain. Hal tersebut menimbulkan

keharusan perusahaan untuk membayar atau melakukan pengorbanan ekonomik di


5

masa datang sehingga timbul kewajiban. Misalnya jasa pengiriman barang yang

belum dibayar oleh perusahaan namun jasa pengirimannya telah dinikmat i

perusahaan dan menimbulkan pendapatan. Dengan demikian beban (untuk pengiriman)

harus timbul dengan kenaikan kewajiban.

4. Penurunan ekuitas

Dalam operasi sentral perusahaan, dengan adanya penurunan aset atau kenaikan

kewajiban akan mengubah ekuitas atau menurunkan ekuitas. Namun, penurunan

ekuitas merupakan karakteristik pendukung karena tidak setiap penurunan aset

mengakibatkan penurunan ekuitas. Misalnya pembagian deviden yang menyebabkan

penurunan aset tetapi tidak disebut sebagai beban.

5. Diukur atau dikaitkan dengan kos

Dalam hal ini beban timbul dari adanya kos yang dikeluarkan oleh perusahaan

untuk memperoleh aset. Beban diukur berdasarkan jumlah kos dari aset yang telah

dimanfaatkan selama periode berjalan.

6. Bukan berasal dari transaksi dengan pemilik

Berdasarkan prinsip kesatuan usaha, maka harus ada pemisahan antara beban yang

dihasilkan oleh perusahaan dan pemilik. Beban yang diakui dalam laporan keuangan

merupakan beban yang berasal dari transaksi perusahaan, bukan pemilik.

7. Untuk menghasilkan pendapatan

Beban merupakan pengorbanan perusahaan dari barang atau jasa yang telah dikonsumsi

perusahaan untuk memperoleh pendapatan.

III. KRITERIA DAN SAAT PENGAKUAN

Kriteria pengauan biaya atau rugi pada umumnya diakui bilamana salah satu dari dua

kriteria berikut dipenuhi (SFAC No. 5, paragrap 85):

a. Konsumsi manfaat

Biaya atau rugi diakui bilamana manfaat ekonomik yang dikuasai suatu entitas telah

dimanfaatkan atau dikonsumsi dalam pengiriman atau pembuatan barang, penyerahan atau

pelaksanaan jasa atau kegiatan lain yang merepresentasi operasi utama atau sentral entitas

tersebut.

b. Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang

Biaya atau rugi diakui bilamana aset yang telah diakui sebelumnya iperkirakan telah

berkurang manfaat ekonomiknya atau tidak lagi mempunyai manfaat ekonomik.


6

Saat pengakuan biaya di tingkat kerangka konseptual telah dirumuskan oleh FASB,

berikut merupakan pedomannya.

a. Konsumsi manfaat

Berbagai jenis atau pos biaya menghendaki cara dan pengakuan yang berbeda yaitu

(SFAC No.5, prg. 86):

1. Beberapa pos biaya, seperti kos barang terjual, ditandingkan dengan pendapatan yang

terkait. Mereka diakui pada saat yang sama dengan pengakuan pendapatan yang dihasilkan

langsung atau bersama dari transaksi atau kejadian lain yang sama dengan yang

menimbulkan biaya.

2. Banyak pos biaya, seperti gaji staf penjualan dan adminitrasi, diakui selama periode

pada saat kas dibayarkan atau kewajiban terjadi untuk barang dan jasa yang dimanfaatkan/

dikonsumsi bersamaan dengan pemerolehan atau segera setelah itu.

3. Beberapa pos biata, seperti depresiasi dan asuransi, dialokasikan (diakui) dengan

prosedur sistematik dan rasional untuk periode-periode yang menikmati manfaat aset

bersangkutan.

b. Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang

Biaya atau rugi diakui bila telah menjadi nyata atau jelas bahwa manfaat ekonomik masa

datang suatu aset yang diakui sebelumnya telah berkurang atau lenyap atau bahwa

kewajiban timbul atau bertambah tanpa adanya manfaat.

IV. PROSES DAN KONSEP PENANDINGAN

Laba akan mempunyai makna apabila laba merupakan selisih pendapatan dan biaya

yang mempunyai hubungan tertentu yang bermakna (bukan acak). Untuk menentukan laba

yang bermakna (meaningful), perlu dipahami dua pengertian penting yaitu.

Proses penandingan (matching process) adalah proses penentuan laba dengan mengukur

atau menakar dahulu pendapatan untuk suatu perioda dan barulah kemudian menentukan

biaya yang berkaitan dengan pendapatan tersebut.

Konsep atau prinsip penandingan (matching concept or principle) adalah dasar pemikiran

untuk menghubungkan pendapatan dan biaya sehingga laba yang dihasilkan lebih

bermakna.

Prinsip penandingan menjadi suatu kebutuhan dalam akuntansi karena alasan berikut:

Pengakuan pendapatan tidak langsung dikaitkan dengan pengakuan biaya karena teknik

pembukuan tidak memungkinkan hal tersebut. Dengan kata lain, proses penandingan tidak


7

dilakukan pada saat transaksi pendapatan terjadi tetapi pada umumnya dilakukan pada

akhir tahun.

Transaksi terjadinya pendapatan pada umumnya tidak berkaitan langsung dengan transaksi

terjadinya biaya.

Atas dasar konsep upaya dan capaian, konsep penandingan menyatakan bahwa untuk

mendapatkan laba periodik yang bermakna maka pendapatan yang diakui untuk suatu periode

harus ditandingakan (diasosiasi) dengan biaya yang dianggap telah menciptakan pendapatan

tersebut. Prinsip penandingan ini dikemukakan oleh Concepts and Standards Research Study

Committee, American Accounting Associstion sebagai berikut:

costs (defined as product and service factors given up) should be related to

revenues realized within a specific period on the basis of some discernible positif correlation

of such costs with the recognized revenues.

Maka bila dianalisis, tiap ketentuan selalu didasarkan atas pertimbangan berikut: (1)

hubungan atau asosiasi dengan pendapatan; (2) biaya dilaporkan dalam periode yang sama

dengan periode diakui atau dilaporkannya pendapatan.

Kelayakan Ekonomik

Penandingan yang tepat harus didasarkan pada kelayakan ekonomik(economic

reasonanbleness) dan bukan fisis. Memang penandingan menuntut identifikasi konsumsi

manfaat asset atau jasa secara fisis tetapi nilai asset atau jasa yang dikonsumsi juga harus

ditentukan secara tepat dengan memperhatikan kondisi yang melingkupinya.

Menandingkan bukan Mengkompensasi

Pos yang satu tidak selayaknya dikompensasi dengan pos yang lain.Karena

karakteristik yang berbeda, upaya harus dipisahkan dengan hasil. Semua kos yang

mempresentasi upaya harus tetap dicatat sebagai kos (atau biaya kalau langsung dibebankan).

Sebaliknya, seluruh hasil penjualan produk harus dicatat seluruhnya secara utuh sebagai

pendapatan.

V. BASIS ASOSIASI

Dalam rangka menghubungkan biaya dan biaya, perlu dipertimbangkan basis asosiasi

yang menggambarkan penandingan yang secara ekonomik layak. Dalam praktek, ada tiga

dasar penandingan(Kam,1990), yaitu hubungan sebab akibat (association of causes and

effects), alokasi sistematik dan rasional (systematic and rasional allocation) dan pembebanan

segera (immediate recognition).Berbagai basis asosiasi dibahas berikut ini.

1. Asosiasi Sebab dan Akibat


8

Konsep upaya dan capaian menyatakan bahwa biaya merupakan upaya dalam rangka

mendapatkan capaian berupa pendapatan. Ini berarti ada hubungan sebab akibat antara

biaya dan pendapatan/Penandingan Langsung (direct or product matching ). Oleh karena

itu, basis penandingan yang paling masuk akal adalah sebab akibat. Contoh dari biaya

yang dapat ditandingkan dengan dasar penandingan lansung adalah biaya komisi

penjualan, gaji dan upah, serta kos barang terjual atau harga pokok produksi. Masalah-

masalah yang berkaitan dengan penandingan produk antara lain.

a. Identifikasi Kos Produk

Karena produk terjual merupakan takaran penandingan, kos produk akan dipecah

menjadi dua komponen yaitu Kos produk yang telah terjual dan Kos produk yang

belum terjual (masih menjadi aset perusahaan). Kos yang melekat pada produk terjual

akan langsung dibebankan sebagai biaya. Masalah teknik yang timbul adalah tidak

semua kos potensi jasa dapat dengan mudah dikaitkan dengan unit produk, dan tidak

semua unsur kos produksi dapat secara langsung dikaitkan dengan unit fisis produk

atau dengan suatu angkatan produksi.

b. Produk Usang Atau Musiman

Masalah lain adalah adanya produk musiman yang tidak laku dijual. Persoalanya adalah

apakah kos produk musiman yan tidak terjual merupakan sebab (sebagai biaya) atau

bukan (sebagai rugi).

c. Barang Rusak

Apakah kos produk rusak dapat dianggap sebagai sebagai upaya atau sebab untuk

menimbulkan pendapat? Kelayakan ekonomik menuntut pertimbangan dengan

memperhatikan kondisi yang melingkupi suatu masalah. Bila kerusakan produk

merupakan hal yang normal atau bahkan merupakan prasyarat untuk menghasilkan

barang dengan kualitas baik, kos barang yang rusak dapat dianggap sebagai upaya

menghasilkan pendapatan.

d. Identifikasi Kos Nonproduk

Kalau penandingan atas dasar sebab-akibat akan dipertahankan maka secara logis tidak

seluruh kos nonproduksi akan dibebankan sebagai biaya. Oleh karena itu, perlu

diadakan alokasi agar dapat dicapai penandingan yang tepat antara biaya dan

pendapatan yang dihasilkan.

e. Biaya Antisipasian

Biaya antisipasian (anticipated expenses) adalah biaya yang dianggap menyebabkan

timbulnya pendapatan tetapi baru terjadi setelah pendapatan diakui.


9

2. Alokasi Sistematik dan Rasional

Alokasi sistematik dan rasional merupakan penandingan dengan periode sebagai penakar

pendapatan dan biaya. Proses ini sering disebut Penandingan Periode (period matching).

Dalam pengkuan biaya, diasumsi bahwa yang menerima manfaat dari potensi jasa adalah

periode bukanya produk. Dasar penandingan ini sebenarnya merupakan alternatif dasar

sebab-akibat karena tidak selalu mudah mengidentifikasi hubungan sebab-akibat antara

pendapatan dan biaya. Apabila manfaat cost suatu aktiva lebih dari satu periode, maka cost

tersebut dialokasikan secara sistematis pada periode yang menikmati manfaat

tersebut.Depresiasi aktiva tetap merupakan contoh alokasi sistematis.

3. Pembebanan Arbitrer atau Segera

Suatu kos biasanya akan langsung dibebankan dalam perioda terjadinya (immediate

rec-ognition). Ini berarti bahwa kos ditandingkan dengan pendapatan secara arbitrer.

Konsep yang melandasi pembebanan semacam ini semata-mata adalah kepraktisan

(expediency). Memang pada umumnya pengakuan segera kos sebagai biaya atau rugi

dilakukan karena manfaat masa datang tidak terukur atau tidak cukup pasti. Contohnya

adalah cost utnuk kegiatan advertensi sulit dihubungkan dengan pendapatan atas dasar

hubungan sebab akibat. Maka cost advertensi dibebankan langsung sebagai biaya.

Pembebanan ini berlaku juga untuk cost penelitian dan pengembangan, sesuai dengan

statement FASB No. 2.

VI. PENANDINGAN (MATCHING)

Konsep penandingan adalah konsep dimaksudkan untuk mencari dasar hubungan yang

tepat dan rasional antara pendapatan dan biaya. Pendapatan merupakan hasil yang dituju


10

perusahaan, sedangkan cost yang dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan merupakan

upaya yang dilakukan perusahaan. Demikian, pendapatan harus ditandingkan dengan biaya

yang diperkirakan telah menghasilkan pendapatan tersebut, agar dihasilkan laba yang tepat.

Dasar penandingan yang paling penting adalah kelayakan, bukannya pengukuran fisik ( Paton

dan Littleton, 1940).

Misalnya pengorbanan yang dilakukan oleh perusahaan dagang LAMPU dalam rangka

memperoleh lampu akan dicatat sebagai aktiva sebesar kos nya-diakui sebagai persediaan

lampu. Lalu perusahaan melakukan kegiatan menghasilkan pendapatan, baik langsung

maupun tidak langsung seperti penjualan barang dagang lampu, berarti ada bagian kos yang

telah dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan. Bagian kos inilah yang disebut biaya atau

beban (expense). Uraian berikut membahas masalah teoritis yang menyangkut pos-pos biaya.

1. Persediaan

Secara umum masalah teoretis sediaan berkaitan dengan pengukuran kos barang terjual

dalam rangka penandingan dengan pendapatan dan masalah penilaian. Metode asosiasi

menjadi basis untuk menentukan unit fisik terjual dan kos yang melekat dengan jumlah

rupiah penjualan. Metode asosiasi atau asumsi aliran kos yang telah dikenal adalah :

a. Identifikasi khusus (specific identification)

Metode ini adalah yang paling ideal. Bila sistem akuntansi memungkinkan, metode ini

sangat dianjurkan penerapannya. Untuk jenis barang mahal dan perputarannya rendah,

metode ini sangat cocok sekali untuk tujuan pengendalian di samping tujuan

penandingan yang tepat.

b. Masuk pertama keluar pertama/MPKP (first-in, first-out/FIFO)

Metode ini berasumsi bahwa faktor kos mengalir melalui perusahaan secara berurutan

seperti antrean; tidak ada saling mendahului. Metode ini sangat logis dalam merefleksi

asosiasi sebab-akibat karena sangat sederhana dan jelas untuk memecah kos ke dalam

dua komponen (sediaan dan barang terjual) atas dasar kos yang benar-benar melekat

dalam kedua komponen tersebut.

c. Rata-rata berbobot (weighted average)

Metode ini menganggap bahwa dalam proses produksi terjadi peleburan faktor produksi

yang sama selama satu perioda menjadi satu massa yang homogenus. artinya, bahan

baku tertentu yang dibeli berkali-kali atau produk yang dihasilkan dari beberapa

angkatan produk dalam suatu perioda dianggap sebagai satu kesatuan (massa). Barulah

kemudian massa tersebut dipecah menjadi dua bagian yaitu sediaan barang dan barang

terjual. Sebagai konsekuensi, tiap sediaan yang ada pada saat tertentu akan selalu


11

mengandung proporsi tertentu tiap pembelian yang pernah terjadi. Dengan demikian,

metode rata-rata akan menjadi logis, obyektif, atau valid.

d. Sediaan normal/minimal (normal stock)

Metode ini sering disebut dengan metode sediaan permanen (iron-stock method).

Dengan metode ini dianggap perusahaan melakukan investasi permanen dalam sediaan.

Tujuannya adalah penandingan pendapatan sekarang dengan kos sekarang sekaligus

meniadakan kebutuhan pelaporan untung atau rugi menahan sediaan atau fluktuasi

harga.

e. Masuk terakhir keluar pertama/MTKP (last-in, first-out/LIFO)

Metode ini berasumsi bahwa sediaan merupakan aset tetap yang tidak berkaitan dengan

aliran kos. Dengan demikian, begitu sejumlah sediaan tertentu telah tertimbun maka

aliran faktor kos berikutnya dianggap hanya melewati timbunan tersebut dan langsung

melekat pada penjualan (sebagai kos barang terjual). Metode ini akan menghasilkan

laba operasi yang bebas dari untung atau rugi akibat fluktuasi harga. Asumsi metode ini

adalah bahwa perusahaan perlu mempertahankan investasi dalam sediaan selama umur

perusahaan tersebut.

2. Fasilitas Fisis

Dalam hal fasilitas fisik, kos yang terjadi pada saat pemerolehan pada umumnya

diakui sebagai aset dan baru kemudian kos tersebut diakui sebagai biaya sesuai dengan

pola penyerapan manfaat yang direpresentasi dengan kos. Fasilitas fisis memberi

kontribusi jasa ke operasi berupa kapasitas atau daya. Oleh karena itu, kos daya atau

kapasitas fasilitas fisis tersebut jelas harus diserap menjadi bagian kos produksi dan

akhirnya menjadi beban pendapatan.

Fasilitas fisis merupakan suatu sediaan jasa (service-capacity) dan jasa tersebut

akan tersedia sepanjang umur ekonomik aset tersebut. Dengan demikian, pembebanan kos

secara sistematik selama taksiran umur pemakaian akan lebih sesuai dengan keadaan

objektif dan masuk akal daripada pembebanan langsung seluruh kos pada saat pembelian

atau pada saat pemberhentian. Bagian dari kos yang dibebankan untuk perioda tertentu

disebut depresiasi (amortisasi untuk aset tak berwujud dan deplesi untuk sumber alam).

Dari segi akuntansi, depresiasi merupakan suatu proses alokasi kos secara

sistematika dan rasional dan jumlah rupiahnya diukur atas dasar bagian kos potensi jasa

yang dianggap telah dimanfaatkan dalam menciptakan pendapatan. Depresiasi sebagai

biaya tidak berbeda dengan jenis biaya operasi lainnya. Kos fasilitas fisis mempunyai

kedudukan yang sama seperti kos manfaat ekonomik lain yang diperoleh dan


12

dimanfaatkan sekaligus dalam perioda terjadinya. Depresiasi merupakan biaya yang

benar-benar terjadi dan dikeluarkan (out of pocket costs) seperti biaya lainnya.

3. Tanah

Apakah tanah perlu didepresiasi atau tidak bergantung pada karakteristik atau fungsi

tanah dalam operasi perusahaan. Sebagai tempat usaha, fungsi untuk ditempati tidak akan

pernah habis. Oleh karenanya, dapat dianggap bahwa kos tanah tidak perlu didepresiasi

atau diamortisasi menjadi biaya operasi.

Dengan kata lain, fungsi tanah untuk menyediakan jasa ditempati tanpa batas waktu

(selamanya) cukup menjadi alasan kebijakan untuk memperlakukan kos tanah sebagai

investasi permanen dalam fasilitas produksi. Perlakuan semacam ini makin didukung

untuk tanah hak milik permanen. Karena karakteristik kos tanah sebagai investasi

permanen, tanah tersebut perlu dipisahkan dari fasilitas fisis lain yang dapat didepresiasi

dalam pelaporannya.

Tanah Bukan Hak Milik Permanen. Kos tanah sewaguna (leasehold), tanah hak guna

bangunan (HGB), atau bentuk investasi non permanen lainnya dalam bentuk tanah harus

secara sistematik dibebankan ke produksi selama umur ekonomik atau selama jangka

kontrak.

4. Sumber Alam

Sumber alam (natural resources) yang akan habis melalui proses penambangan

(extraction) dan tidak dapat diperbarui atau diganti (renewable) sering disebut dengan

aset habis pakai (wasting assets). Kos sumber alam tersebut (tidak termasuk nilai sisa

tanah) harus diserap secara sistematik ke produksi atas dasar pengambilan atau konsumsi.

Kos yang diserap ini disebut deplesi. Seperti juga pada depresiasi, deplesi sebagai kos atau

upaya untuk menghasilkan pendapatan harus ditentukan secara objektif dan rasional tanpa

memperhatikan pengaruhnya terhadap laba bersih.

5. Aset Tak Berwujud

Yang digolongkan sebagai aset tak berwujud (intangibles) meliputi pos seperti hak cipta,

paten, merek dagang, goodwill, dan kos organisasi. Sama seperti fasilitas fisis, kos aset tak

berwujud harus secara sistematik dibebankan ke operasi dan akhirnya terhadap pendapatan

selama umur yuridisnya.

a. Goodwill

Kos goodwill yang melekat pada harga beli suatu perusahaan yang sudah

beroperasi pada dasarnya merupakan nilai sekarang atau nilai diskonan (present or

discounted value) kelebihan laba yang mampu dihasilkan. Dengan demikian goodwill


13

yang dibeli tersebut menunjukkan pengakuan lebih dahulu sejumlah debit yang

mengukur sebagian dari laba yang diharapkan akan diperoleh kemudian. Jadi, jumlah

debit goodwill diharapkan dapat ditutup atau diperoleh kembali melalui laba lebih

perusahaan yang dibeli.

Dengan demikian, sangat masuk akal kalau kos yang diperhitungkan sebagai

goodwill harus diserap dan dibebankan ke pendapatan selama kurun waktu yang

dijadikan dasar dalam mempertimbangkan kos pemerolehan perusahaan sehingga laba

yang tampak dalam statemen laba-rugi menunjukkan laba bersih normal. Kenyataan

menunjukkan bahwa pada kebanyakan perusahaan, kelebihan kemampuan untuk

menghasilkan laba tidak berlangsung selamanya tetapi hanya berlangsung dalam kurun

waktu yang terbatas. Dengan demikian, goodwill hendaknya diamortisasi sepanjang

taksiran masa diperolehnya laba lebih.

b. Kos Organisasi

Pengeluaran-pengeluaran yang terjadi sebelum perusahaan mulai beroperasi biasanya

ditampung dalam satu akun menjadi kos pendirian atau kos organisasi (organization

cost). Kos organisasi diperlakukan sebagai aset tak berwujud karena kos tersebut tidak

dapat dikaitkan dengan aset tetap berwujud yang ada dalam perusahaan. Kos pendirian

tersebut harus mulai diserap atau dihapuskan bila terjadi penurunan laba dan

pengerutan (contraction) kekayaan yang terus menerus akibat kegagalan usaha atau

proses likuidasi. Jadi, kos organisasi tidak semestinya diamortisasi dalam hal

perusahaan berjalan terus dan berkembang tetapi tidak semestinya dipertahankan tetap

utuh dalam hal perusahaan mengalami kemunduran yang terus-menerus.

VII. SIMPULAN

Biaya memiliki dua karakteristik utama yaitu aliran atau penurunan aset atau kenaikan

kewajiban dan berkaitan dengan operasi utama yang menerus. Rugi dibedakan dengan biaya

karena timbul dari sumber yang secara tidak langsung berkaitan dengan operasi utama

perusahaan seperti bersumber dari kegiatan periferal atau insidental.

Untuk mendapatkan laba periodik yang bermakna maka pendapatan yang diakui untuk

suatu periode harus ditandingkan dengan biaya yang dianggap telah menciptakan pendapatan

tersebut. Kriteria pengakuan biaya adalah pemanfaatan dan kelenyapan. Biaya diakui

bilamana manfaat ekonomik telah dikonsumsi dalam rangka penyerahan barang atau jasa

ntuk mendatangkan pendapatan atau bilamana manfaat ekonomik masa datang telah lenyap.


14

Biaya diukur dengan kos yang sebelumnya melekat pada aset. Biaya dapat dipandang

sebagai bagian kos yang telah terhabiskan dalam rangka menciptakan pendapatan. Bagian kos

yang terhabiskan dapat dihubungkan dengan pendapatan atas dasar hubungan sebab-akibat,

alokasi sistematik dan rasional, atau pengakuan arbitrer.

Basis asosiasi atas dasar sebab-akibat atau penandingan langsung atas dasar produk

merupakan basis yang paling ideal. Tetapi, alasan kepraktisan menjadikan akuntansi beralih

ke penandingan tidak langsung atau penandingan periode. Takaran penandingan bukan lagi

produk tapi periode. Penandingan ini disebut alokasi sistematis yang lebih menggambarkan

kelayakan ekonomik daripada pembebanan langsung.

TEORI AKUNTANSI-BIAYA

Documents

Transcript of TEORI AKUNTANSI-BIAYA