KERANGKA KONSEPTUALPERAN KERANGKA KERJA KONSEPTUAL Sebuah kerangka kerja konseptual dari akuntansi bertujuan untuk memberikan struktur teori akuntansi. Pada tingkat tertinggi yang teoritis, menyatakan ruang lingkup dan tujuan pelaporan keuangan. Pada tingkat konseptual berikutnya mendasar, mengidentifikasi dan mendefinisikan karakteristik kualitatif informasi keuangan (seperti relevansi, keandalan, komparatif, ketepatan waktu, dan dimengerti) dan elemen dasar akuntansi (seperti aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan, biaya dan keuntungan). Pada tingkat operasional yang lebih rendah, kerangka konseptual berkaitan dengan prinsip-prinsip dan aturan pengukuran dan pengukuran elemen dasar dan jenis informasi yang akan ditampilkan dalam laporan keuangan. TUJUAN UNTUK KERANGKA KERJA KONSEPTUAL IASB dan FASB mempertimbangkan tujuan utama dari pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi keuangan kepada pengguna. Informasi tersebut akan dipilih berdasarkan kegunaannya dalam proses pengambilan keputusan ekonomi. Tujuan ini terlihat ingin dicapai dengan melaporkan informasi yang :1. Berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi 2. Berguna dalam menilai prospek arus kas 3. Sumber daya perusahaan, klaim terhadap sumber daya dan perubahan di dalamnya. PEMBUATAN KONSEP KERANGKA KERJA Principles-based and rule-based standar setting Kerangka kerja konseptual memiliki peran penting dalam proses penetapan standar karena mereka memberikan kerangka untuk pengembangan suatu badan standar yang jelas berdasarkan prinsip yang konsisten. IASB bertujuan untuk menghasilkan standar yang berbasis prinsip agar dapat melihat ke kerangka kerja konseptual untuk bimbingan. Hal Ini merupakan ide dasar yang mendukung pengembangan standar dan membantu pengguna dalam penafsiran mereka tentang standar. Nobes mengidentifikasi enam contoh di mana standar IASB telah merinci aturan teknis, yaitu akuntansi sewa, imbalan kerja, aset keuangan, hibah pemerintah, anak perusahaan, dan akuntansi ekuitas. Standar berbasis aturan memiliki beberapa keuntungan yang menjelaskan popularitas mereka. Hal ini meliputi peningkatan komparabilitas dan peningkatan pemastian untuk auditor dan peraturan. Informasi untuk pengambilan keputusan dan pendekatan pengambilan teori Data akuntansi untuk pengambilan keputusan atau tujuan evaluasi dalam kaitannya dengan entitas tertentu diterima secara luas. Informasi akuntansi untuk pengambilan keputusan dimulai dengan fungsi kepengurusan. Keputusan-pendekatan teori akuntansi sangat membantu untuk menguji apakah akuntansi tersebut mencapai tujuannya. Teori ini harus berfungsi sebagai standar dalam praktek akuntansi. Dengan kata lain, harus menjadi "blueprint" untuk pembangunan sistem individual dalam praktek. Jika sistem individual memberikan informasi yang berguna, maka teori yang digunakan oleh sistem yang berbasis dapat dianggap efektif atau valid. Pengembangan Internasional: Kerangka Konseptual IASB dan FASB Pada bulan Oktober 2004, FASB dan IASB secara bersama-sama menambahkan sebuah proyek untuk agenda mereka untuk mengembangkan kerangka konseptual umum. IASB dan FASB akan merevisi kerangka yang ada dan mempertimbangkan perkembangan selanjutnya dalam penerbitan kerangka tersebut. Badan negara menyatakan bahwa kerangka tersebut penting untuk memenuhi tujuan badan dalam mengembangkan standar yang berbasis prinsip, konsisten secara internal, dan secara internasional. Standar tersebut akan menyebabkan pelaporan keuangan yang menyediakan informasi penyedia modal harus membuat keputusan dalam kapasitas mereka sebagai penyedia modal. Entitas vs perspektif kepemilikan Badan-badan merekomendasikan bahwa laporan keuangan harus disiapkan dari perspektif entitas daripada perspektif kepemilikan. Banyak responden setuju bahwa entitas berbeda dari kepemilikan dan dengan demikian mereka sependapat dengan laporan tentang perspektif entitas. Yang lain mengatakan bahwa gagasan laporan yang dihasilkan dari perspektif entitas diperkenalkan untuk pertama kalinya (yaitu itu bukan bagian dari kerangka kerja sebelumnya) dan bahwa badan tidak memberikan informasi yang cukup untuk membenarkan pilihan perspektif entitas atas perspektif lain (seperti perspektif kepemilikan dan perusahaan induk). Kelompok pengguna utama Badan-badan mengusulkan agar pengguna kelompok utama atau pelaporan keuangan untuk tujuan umum adalah penyedia modal saat ini dan berpotensial. Sebagian besar responden menyatakan setuju dengan pendekatan badan-badan yang hadir dan potensi penyedia modal (investor ekuitas, kreditur dan kreditur lainnya) atau entitas adalah kelompok pengguna utama. Namun, tercatat bahwa kelompok primer yang beragam bisa menyederhanakan hubungan antara entitas dan pengguna individu. Responden lain khawatir yang berfokus kepada kelompok pengguna utama dan efek pada pengakuan kebutuhan pihak lain, seperti amal dan kelompok pemantauan pemerintah perusahaan. Keputusan Kegunaan dan Pengelolaan Menurut Dewan Komisaris dan Direksi, tujuan pelaporan keuangan harus mencakup semua keputusan dari investor ekuitas, pemberi pinjaman, dan kreditur lainnya serta keputusan yang dibuat untuk melindungi dan meningkatkan investasi mereka. Banyak responden setuju dengan pandangan Dewan Komisaris dan Direksi. Namun, banyak responden lain khawatir bahwa tujuan dari pengelolaan ini tidak cukup ditekankan, sedangkan peran laporan keuangan dalam memberikan informasi hanya untuk memungkinkan pengguna untuk meramalkan arus kas masa depan. Karakteristik kualitatif Kerangka kerja IASB mencakup empat karakteristik kualitatif pokok, yaitu saling pengertian, relevansi, keandalan dan komparabilitas. Paparan konsep ini mengusulkan bahwa karakteristik kualitatif yang membuat informasi yang berguna adalah relevansi, representasi tepat, komparabilitas, kepastian, ketepatan waktu, dan dapat dimengerti; dan ada kendala yang menyebar pada pelaporan keuangan materialitas dan biaya. Karakteristik kualitatif dibedakan baik sebagai dasar (relevansi, representasi tetap) atau peningkatan (komparabilitas, kepastian, ketepatan waktu dan dimengerti), tergantung pada bagaimana mereka mempengaruhi kegunaan informasi. KRITIK TERHADAP RERANGKA KONSEPTUALAsumsi ontologis dan epistemologis Struktur proyek kerangka konseptual memiliki beberapa kemiripan dengan pendekatan hipotetik-deduktif. Penjelasan ilmiah mengenai pendekatan hipotetik-deduktif memiliki dua konsekuensi utama. Yang pertama, mengarah ke hukum universal atau prinsip-prinsip dari hipotesis pada tingkat yang lebih rendah yang dapat disimpulkan. Kedua, ada hubungan erat antara penjelasan, prediksi, dan teknik yang diterapkan. Pendekatan hipotetik-deduktif ini mempengaruhi asumsi epistemologis dan metodologis tentang 'tes kebenaran' dan cara di mana penelitian akuntansi dilakukan.Lingkaran Penalaran Sebagaimana telah kita lihat, salah satu tujuan yang dinyatakan kerangka konseptual adalah untuk membimbing praktek sehari-hari seorang akuntan. Kerangka konseptual menunjukkan bahwa akuntan setidaknya mengikuti satu jalur ilmiah - bahwa menyimpulkan prinsip-prinsip dan praktek dari teori umum. Namun, kerangka kerja konseptual diberbagai negara yang ada ditandai oleh sirkularitas intern. Kerangka kerja FASB mencoba untuk keluar dari, atau membenarkan, lingkaran penalaran dengan mengacu pada informasi suatu gagasan seorang akuntansi yang memiliki pengetahuan yang cukup dan tepat untuk menentukan dan menginterpretasikan laporan keuangan. Namun, tidak menyediakan panduan khusus tentang bagaimana hal ini harus dicapai. Pelajaran yang tidak ilmiah Kerangka konseptual mungkin telah berusaha untuk mengadopsi suatu pendekatan deduktif (ilmiah), tetapi pendekatan ini tidak memenuhi syarat sebagai ilmu untuk memulai akuntansi. Akuntansi telah banyak digambarkan sebagai suatu seni atau kerajinan di samping deskripsi ilmiah.Penelitian yang positif Telah dikemukakan bahwa fokus dasar dari proyek kerangka kerja konseptual yakni memberikan informasi keuangan untuk membantu pengguna dalam membuat keputusan ekonomi - mengabaikan temuan empiris dalam penelitian positif suatu akuntansi. Teknik akuntansi biaya yang paling alami akan bervariasi antara perusahaan dan industri dan bervariasi dalam praktek akuntansi. Oleh karena itu hal ini masih diinginkan. Meskipun demikian, untuk keputusan dengan pilihan ganda, informasi akuntansi mungkin berguna. Kerangka konseptual sebagai dokumen kebijakan Sebuah alternatif untuk melihat kerangka konseptual sebagai model normatif baik secara ilmiah atau deduktif adalah menganggap mereka sebagai model kebijakan. Ijiri menunjukkan bahwa teori dan kebijakan bercampur dalam akuntansi, sedangkan dalam ilmu empiris lainnya merupakan perbedaan yang mapan. Misalnya, kebijakan ekonomi diperlakukan sangat berbeda dari teori-teori ekonomi. Sebaliknya, teori akuntansi yang tampaknya akan terikat dengan kebijakan.Nilai-nilai profesional dan mengembangan diri sendiri Penjelasan tentang kerangka konseptual dalam hal mempertahankan diri dan nilai-nilai profesional mungkin pada awalnya tampak menjadi kontradiksi. Mengembangkan diri menyiratkan untuk mengejar kepentingan diri sendiri, sedangkan nilai-nilai profesional menunjukkan idealisme dan altruisme. KERANGKA KERJA KONSEPUAL UNTUK STANDAR AUDIT Teori audit pada awalnya menekankan peran logika dan konsep-konsep kunci seperti independensi auditor dan mengumpulkan bukti. Pada akhir 1990 proses audit formal dan struktur berada di bawah tekanan dari klien untuk biaya audit yang lebih rendah dan nilai yang lebih besar. Ada pergeseran dari pengujian substantif terhadap penekanan yang lebih besar pada pertimbangan risiko audit, khususnya peran risiko bisnis klien. Audit risiko bisnis menekankan dampak ancaman terhadap model bisnis klien dari faktor eksternal dan risiko yang dihasilkan dari penipuan dan kesalahan dalam laporan keuangan. Para kritikus percaya bahwa audit risiko bisnis merupakan upaya untuk membenarkan pekerjaan audit yang kurang dan konsultasi yang lebih besar. Perubahan legislatif sejak awal 2000-an telah membatasi kesempatan bagi konsultasi kepada klien audit tetapi juga meningkatkan fokus pada pengendalian internal audit klien.1