BEBANDEFINISI BEBAN Diskusi aset, kewajiban dan ekuitas, dan pendapatan (Bab 7, 8, dan 9) memberikan beberapa latar belakang bagi kita untuk memahami sifat beban. Kita tahu bahwa beban harus dilakukan dengan penurunan nilai perusahaan. Biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal meliputi, misalnya, biaya penjualan, gaji dan penyusutan. Mereka biasanya mengambil bentuk arus keluar atau berkurangnya aset seperti kas dan setara kas, persediaan, dan aset tetap (kerangka kerja, para. 78). Dalam Kerangka kerja paragraf 70, beban didefinisikan sebagai berikut: beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas. Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal entitas. Kerugian mungkin atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan kegiatan normal entitas. Namun, Kerangka kerja menyatakan bahwa kerugian merupakan penurunan manfaat ekonomi dan karenanya tidak berbeda di alam dari biaya lainnya. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen yang terpisah (paragraf. 79). Perbedaan antara kerangka FASB dan IASB akan menjadi subjek diskusi badan yang berusaha untuk mengumpulkan kerangka kerja dan standar mereka. Perubahan aktiva dan kewajiban Secara alami mereka, pendapatan dan beban terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset) dalam operasi bisnis. Pada kenyataannya, peristiwa meningkatnya aset dan penurunan kewajiban mungkin sulit untuk mengamati. Apa yang membuat sebuah definisi dari biaya operasional adalah konsep arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi Kerangka kerja mengacu pada arus keluar atau berkurangnya aset atau timbulnya kewajiban. Definisi Framework sama sekali tidak menyinggung hubungan beban terhadap pendapatan, meskipun keduanya didefinisikan dalam hal manfaat ekonomi masa depan. Meskipun pendapatan dan beban terjadi sebagai suatu perusahaan yang melakukan kegiatan yang akan menghasilkan keuntungan, hal ini lebih baik untuk mengkorelasikan pendapatan dengan peristiwa aktual produksi dan penjualan dan untuk mengkorelasikan biaya dengan menggunakan barang atau jasa dalam mendukung peristiwa-peristiwa, daripada dengan peristiwa itu sendiri.Beban dan 'biaya' Kerangka kerja menyiratkan bahwa menggunakan aset memerlukan biaya untuk entitas. Hal ini sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu pada korban yang perusahaan harus dibuat dalam memperoleh layanan. Jika tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada biaya. Sebagai contoh, jika seorang karyawan membuat layanan tanpa membayar, mungkin dalam rangka untuk mendapatkan pengalaman, tentu perusahaan tidak harus mencatat beban gaji. Jika mesin tersebut disumbangkan ke sebuah perusahaan dan meskipun aset akan dinyatakan sebesar nilai wajar, secara teoritis tidak benar, di bawah akuntansi biaya historis, bagi perusahaan untuk mencatat penyusutan. Kadang-kadang beban disebut sebagai 'biaya kadaluarsa'.PENGAKUAN BEBAN Begitu kita telah menentukan jika arus keluar adalah beban bagi perusahaan, langkah berikutnya adalah untuk memutuskan kapan harus diakui. Kerangka kerja menetapkan dua kriteria untuk pengakuan beban dalam ayat 83: Item yang memenuhi definisi dari elemen harus diakui jika:a. besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas; danb. item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan. Untuk beban yang harus diakui dalam laporan keuangan, harus memenuhi kedua kriteria pengakuan. Pertama, itu harus mungkin bahwa aliran manfaat ekonomi masa depan telah terjadi. Framework menyatakan bahwa konsep probabilitas adalah sesuai dengan ketidakpastian yang menjadi ciri khas lingkungan di mana entitas beroperasi. Penilaian terhadap tingkat ketidakpastian yang melekat pada aliran manfaat ekonomi masa depan harus dibuat atas dasar bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun (ayat 85). Kriteria kedua mensyaratkan bahwa biaya dapat 'diukur dengan keandalan'. Ini menyediakan untuk kasus di mana estimasi yang diperlukan (misalnya beban penyusutan, penyisihan piutang tidak tertagih) tetapi bukti yang tepat untuk mendukung validitas perkiraan akan diperlukan.PENGUKURAN BEBAN Pengukuran penambahan kewajiban dan pengurangan aset dalam periode berjalan mungkin tampak tugas sederhana. Namun, kewajiban makin bertambah karena akuisisi periode berjalan peralatan operasi dengan masa operasi diperkirakan bertahun-tahun. Investasi dapat dilakukan dalam periode berjalan pada persediaan yang tidak akan mencapai kematangan dan kemudian menghasilkan pendapatan untuk beberapa tahun. Ini berarti bahwa dalam menentukan beban pada periode berjalan, sejumlah keputusan harus dibuat tentang bagaimana beban harus dialokasikan ke periode yang akan datang dari pendapatan yang dihasilkan.Alokasi beban Salah satu pendekatan untuk pengukuran beban adalah untuk mengalokasikan mereka untuk periode yang berhubungan. Konsep pencocokan membentuk dasar akuntansi akrual. IASB/AASB Framework mengakui konsep pencocokan dalam ayat 95 yang menyatakan 'beban diakui dalam laporan laba rugi atas dasar hubungan langsung antara biaya yang dikeluarkan dan pendapatan dari item tertentu dari pendapatan'. Proses pencocokan melibatkan pengakuan simultan atau gabungan pendapatan dan beban yang dihasilkan secara langsung dan bersama-sama dari transaksi yang sama atau acara lainnya. Sebagai contoh, berbagai komponen membuat beban atas biaya penjualan diakui pada saat yang sama sebagai penghasilan yang diperoleh dari penjualan barang (ayat. 95). Untuk mengatasi masalah yang terkait dengan penentuan dan pengukuran biaya yang dibebankan dan yang akan dilakukan ke depan, tiga metode dasar pencocokan biasanya diandalkan yaitu:1. Menghubungkan sebab dan akibat Cara ideal untuk mencocokan beban dengan pendapatan adalah menghubungkan sebab dengan akibat. Hubungan sebab-akibat sulit untuk dibuktikan. Namun, berdasarkan apa yang tampaknya menjadi pengamatan yang masuk akal, akuntan memutuskan bahwa barang dan jasa tertentu yang digunakan harus telah membantu dalam penciptaan pendapatan untuk periode tersebut. Contohnya adalah komisi penjualan, biaya penjualan, dan gaji dan upah. Tampaknya masuk akal untuk mengasumsikan bahwa upaya penjualan personil membantu untuk menghasilkan pendapatan penjualan untuk periode berjalan. Oleh karena itu, upaya mereka, yang diwakili oleh komisi yang dibayarkan atau terutang kepada mereka, harus dikaitkan dengan pendapatan saat ini. 2. Alokasi sistematis dan rasional Menghubungkan sebab dan akibat tidak dapat digunakan untuk semua beban. Ketika itu tidak dapat dilakukan, menggunakan alternatif lain yaitu dengan prosedur alokasi sistematis dan rasional. Tujuannya adalah untuk mengakui beban dalam periode akuntansi di mana manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan barang-barang yang dikonsumsi atau berakhir. Prinsip mengalokasikan biaya aset untuk periode sekarang dan masa depan baik dikenal dalam akuntansi. Proses pencocokan dimulai dengan menghubungkan biaya ke segmen waktu. Bila ini dilakukan, jumlah beban diasumsikan berkorelasi dengan pendapatan untuk periode tersebut.3. Immediate recognition Prinsip terakhir ini untuk pengakuan dan pengukuran beban dapat dilihat sebagai satu akuntan untuk semua kemungkinan lain yang tidak tercakup oleh dua prinsip pertama. Sebagai contoh penggunaan pengakuan langsung yaitu pencatatan beban iklan. Pengaruh iklan mungkin memiliki manfaat jangka panjang, tetapi mereka seringkali sulit untuk ditentukan. Sebagai contoh, pelanggan dapat membeli produk karena mereka dipengaruhi oleh iklan yang mereka lihat untuk tahun sebelumnya. Karena manfaat tidak dapat ditentukan secara kredibel, biaya iklan biasanya segera diakui sebagai beban.Kritik terhadap alokasi Paton dan Littleton melengkapi kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep pencocokan adalah salah satu fitur utama dalam kerangka ini. Paton dan Littleton terkait pencocokan beban terhadap pendapatan dengan gagasan pencocokan usaha dengan prestasi. Mereka melihat proses bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang pasti berakhir di laporan laba rugi sebagai biaya berakhir. Praktek saat ini juga dikritik oleh Thomas, yang berpendapat bahwa banyak dari apa akuntan laporan adalah 'sampah', karena informasi akuntansi didasarkan sebagian besar pada alokasi. Thomas berpendapat bahwa alokasi secara teoritis tidak tepat. Untuk dibenarkan, ada tiga kriteria yang disarankan:1. Additivity. Keseluruhan harus sama dengan bagian. Jika alokasi terbuat dari total, partisi itu harus menguras total, tidak lebih dan tidak kurang. Artinya, ketika jumlah yang dialokasikan ditambahkan bersama-sama, total adalah sama seperti sebelumnya alokasi.2. Unambiguity. Metode alokasi harus menghasilkan alokasi yang unik - pilihan yang jelas dari metode harus dilakukan. Cara Alokasi tersebut akan dilakukan harus jelas.3. Defensibility. Sekali metode alokasi dipilih, orang yang membuat seleksi harus mampu memberikan argumen yang meyakinkan untuk pilihan nya, dan mempertahankannya terhadap metode alternatif lain yang mungkin.Pertahanan alokasi Tujuan dari alokasi dalam akuntansi konvensional adalah untuk menentukan keuntungan dengan proses pencocokan, khususnya dengan sebab dan akibat. Efektivitas pencocokan tergantung pada keberadaan hubungan sebab-akibat yang unik dan dapat diidentifikasi antara biaya dan pendapatan. Tujuan dari alokasi, bagaimanapun, bisa diubah. Sebagai contoh, bisa diubah menjadi: laba untuk periode akan menjadi hasil dari perbedaan antara pendapatan yang diakui dan biaya yang dialokasikan untuk periode berdasarkan suatu amortisasi garis lurus selama n tahun. Ini telah mengubah proses keuntungan dari sebab dan akibat pada hubungan tertentu: garis lurus.TANTANGAN UNTUK PEMBUAT STANDAR AKUNTANSIMatching Selain itu, Framework ini secara khusus menyatakan bahwa konsep pencocokan tidak harus diterapkan sedemikian rupa untuk memungkinkan pengakuan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aktiva atau kewajiban (ayat 95). Pedoman pengakuan pendapatan termasuk dalam IAS 18/AASB 118 menimbulkan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi Framework aset atau kewajiban.Konservatisme Salah satu alasan untuk kebutuhan yang lebih rendah untuk bukti obyektif dalam mengenali biaya dibandingkan dengan pendapatan adalah konvensi konservatisme. Konvensi ini panggilan untuk pencatatan pengeluaran, kerugian dan kewajiban sesegera mungkin, meskipun bukti mungkin lemah; namun, hal itu mewajibkan dicatat. Menurut IAS 11/AASB 111 Konstruksi Kontrak (ayat 22) pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi harus diakui sebagai pendapatan dan beban masing-masing dengan mengacu pada tahap kegiatan penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal pelaporan.Masalah untuk auditor Auditor menghadapi isu seputar perbedaan antara beban dan aset, periode di mana beban diakui, dan pengukuran yang tepat dari beban. Memperlakukan beban sebagai aset adalah cara yang relatif sederhana untuk melebih-lebihkan laba untuk periode, dan auditor biasanya membutuhkan bukti kuat untuk mendukung kapitalisasi pengeluaran. Namun, upaya oleh manajer untuk melebih-lebihkan beban (dan mengecilkan aktiva) juga dapat menyebabkan masalah untuk auditor.1