Komunikasi antara Akuntan Pendahulu dengan Akuntan Pengganti

Sumber: PSAR No. 04

PENDAHULUAN DAN KETERTERAPAN

01 Seksi ini memberikan panduan bagi akuntan pengganti yang memutuskan untuk melakukan komunikasi dengan akuntan pendahulu tentang penerimaan suatu perikatan untuk mengkompilasi atau me-review laporan keuangan entitas nonpublik. Komunikasi ini menuntut akuntan pendahulu untuk memberikan tanggapan segera dan secara penuh terhadap komunikasi ini (paragraf 03 s.d. 06) dalam keadaan yang biasa. Seksi ini juga memberikan panduan tentang permintaan keterangan tambahan yang dapat dilakukan oleh akuntan pengganti kepada akuntan pendahulu, dan tanggapan akuntan pendahulu (paragraf 07 dan 08), untuk memudahkan pelaksanaan perikatan kompilasi atau review. Seksi ini juga mengharuskan akuntan pengganti yang menjadi tahu tentang informasi yang membuat ia yakin bahwa laporan keuangan yang dilaporkan oleh akuntan pendahulu mungkin memerlukan revisi dan meminta klien mengkomunikasikan informasi ini kepada akuntan pendahulu (paragraf 10).

02 Definisi berikut ini berlaku untuk Seksi ini:'

Akuntan pengganti. Seorang akuntan yang telah diundang untuk membuat proposal untuk suatu perikatan kompilasi atau review laporan keuangan atau yang telah menerima perikatan tersebut.

Akuntan pendahulu. Seorang akuntan yang telah menarik diri atau yang telah diberitahu bahwa jasanya telah dihentikan dan yang, minimum, mengadakan perikatan untuk mengkompilasi laporan keuangan suatu entitas untuk tahun yang lalu atau untuk suatu periode yang berakhir dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal laporan keuangan yang harus dikompilasi atau di-review oleh akuntan pengganti.

SAR Seksi 400

DENGAN AKUNTAN PENGGANTI

13000.1

Standar Profesional Akuntan Publik

P E R M I N T A A N K E T E R A N G A N T E N T A N G P E N E R I M A A N S U A T U P ERI K AT A N

03 Akuntan pengganti tidak diharuskan untuk berkomunikasi dengan akuntan pendahulu dalam kaitannya dengan penerimaan suatu perikatan kompilasi atau review, namun ia dapat memutuskan untuk melakukan komunikasi tersebut, sebagai contoh, Jika terdapat kondisi berikut ini:a. Informasi yang diperoleh tentang calon klien dan manajemen dan pemiliknya

terbatas atau tampaknya memerlukan perhatian khusus.b. Perubahan akuntan terjadi jauh setelah akhir periode akuntansi yang dicakup oleh

laporan keuangan yang hares dikompilasi atau di-review.c. Seringkali terjadi pergantian akuntan.

04 Kecuali yang diizinkan oleh Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik, akuntan dilarang mengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh dalam pelaksanaan perikatan profesionalnya tanpa seizin kliennya. Oleh karena itu, pada waktu akuntan pengganti memutuskan untuk berkomunikasi dengan akuntan pendahulu, ia harus meminta kepada klien (a) untuk mengizinkan ia melakukan permintaan keterangan kepada akuntan pendahulu, dan (b) mengizinkan akuntan pendahulu untuk memberikan tanggapan sepenuhnya terhadap permintaan keterangan tersebut.I Jika klien menolak untuk memenuhi seluruh permintaan ini, akuntan pengganti harus mempertimbangkan alasan tentang, dan implikasinya terhadap, penolakan tersebut dalam kaitannya dengan penerimaan perikatan tersebut.

05 Bila akuntan pengganti memutuskan untuk berkomunikasi dengan akuntan pendahulu, pertanyaannya dapat berupa lisan atau tertulis dan biasanya mencakup permintaan keterangan tentang (a) informasi yang berkaitan dengan integritas manajemen (pemilik), (b) ketidaksepakatan dengan manajemen (pemilik) tentang prinsip akuntansi atau perlunya pelaksanaan prosedur tertentu, (c) kerjasama manajemen (pemilik) dalam penyedaan informasi tambahan atau revisian, jika diperlukan, dan (d) pemahaman akuntan pendahulu tentang alasan perubahan akuntan.

06 Akuntan pendahulu harus memberikan tanggapan segera dan secara penuh, atas dasar fakta yang diketahuinya, pada waktu ia menerima permintaan keterangan sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 05, yang berbeda dengan permintaan lain sebagaimana dibahas dalam paragraf 07 dan 08. Namun, Jika akuntan pendahulu memutuskan, karena keadaan yang luar biasa,2 seperti tuntutan pengadilan yang segera terjadi, untuk tidak memberikan tanggapan secara penuh, ia harus menunjukkan bahwa jawabannya adalah terbatas. Akuntan pengganti harus mempertimbangkan alasan tanggapan tersebut dan implikasinya terhadap penerimaan

_________________________________________

1 Akuntan pengganti tidak dihalangi untuk melaksanakan permintaan keterangan ini sebelum membuat proposal untuk perikatan tersebut.

2 Fee yang tidak dibayar, sebagaimana dibahas dalam paragraf 08, tidak dipandang sebagai keadaan yang luar biasa untuk tujuan paragraf ini; namun, lihat paragraf 08.

13000.2

Komunikasi antara Akuntan Pendahulu dengan Akuntan Pengganti

P ERMINTAAN KETERANGAN LAIN

07 Akuntan pengganti dapat membuat permintaan keterangan lain kepada akuntan pendahulu untuk memudahkan pelaksanaan perikatan kompilasi atau review. Contoh permintaan keterangan tersebut, yang dapat dilakukan sebelum atau sesudah penerimaan perikatan, dapat mencakup pertanyaan tentang periode yang lalu tentang (a) ketidakcukupan yang ditemukan dalam data keuangan entitas yang mendasarinya, (b) perlunya pelaksanaan jasa akuntansi yang lain, dan (c) bidang yang memerlukan terlalu banyak waktu dalam periode yang lalu.

08 Akuntan pengganti juga dapat meminta izin dari akuntan pendahulu untuk melakukan akses ke kertas kerja akuntan pendahulu.3 Dalam keadaan ini, akuntan pengganti harus meminta kepada kliennya untuk memberikan izin bagi akuntan pendahulu agar memberikan kesempatan kepada akuntan pengganti untuk melakukan akses ke kertas kerja tersebut. Biasanya dalam keadaan seperti itu akuntan pendahulu menyediakan dirinya bagi akuntan pengganti untuk memberikan konsultasi dan menyediakan sebagian dari kertas kerjanya. Akuntan pendahulu dan akuntan pengganti harus menyepakati kertas kerja yang perlu disediakan dan kertas kerja yang dapat di-copy. Biasanya, akuntan pendahulu hares memberikan kesempatan kepada akuntan pengganti untuk melakukan akses ke kertas kerja yang berkaitan dengan masalah-masalah signifikan akuntansi yang berkelanjutan dan yang berkaitan dengan kontinjensi (bersyarat). Namun, alasan bisnis yang sah (termasuk namun tidak terbatas pada fee yang tidak dibayar oleh klien) dapat menyebabkan akuntan pendahulu memutuskan tidak mengizinkan akses ke kertas kerjanya. Di samping itu, bila lebih dari satu akuntan mempertimbangkan untuk menerima suatu perikatan, akuntan pendahulu tidak diharapkan dapat menyediakan dirinya atau kertas kerjanya sebelum klien memutuskan satu dari para akuntan tersebut sebagai akuntan pengganti.

09 Akuntan pengganti dilarang membuat pengacuan ke laporan atau pekerjaan akuntan pendahulu dalam laporannya sendiri, kecuali sebagaimana diizinkan secara khusus dalam SAR Seksi 200 [PSAR No. 02] Pelaporan atas Laporan Keuangan Komparatif atau SA Seksi 504 (PSA No. 52] Pengaitan Nama Auditor dengan Laporan Keuangan.

LAPORAN KEUANGAN YANG DILAPORKAN OLEHAKUNTAN PENDAHULU

10 Jika dalam pelaksanaan perikatannya akuntan pengganti menjadi tahu tentang informasi yang menyebabkan ia yakin bahwa laporan keuangan yang dilaporkan oleh akuntan pendahulu kemungkinan memerlukan revisi, ia harus meminta kliennya untuk

13000.3

____________________________3 Standar Jasa Akuntansi dan Review tidak menetapkan bentuk atau isi kertas kerja yang

harus dibuat oleh akuntan dalam kaitannya dengan suatu perikatan review dan tidak menjelaskan tentang kertas kerja, jika ada, yang dibuat oleh akuntan dalam suatu perikatan kompilasi. Oleh karena itu, akuntan pengganti biasanya akan meminta keterangan tentang sifat kertas kerja yang dibuat oleh akuntan pendahulu sebelum memutuskan bahwa akses ke kertas kerja membantu akuntan tersebut dalam pelaksanaan perikatannya.

Standar Profesional Akuntan Publik

mengkomunikasikan informasi tersebut kepada akuntan pendahulu. SAR Seksi 100 [PSAR No. 01 ] Kompilasi dan Review atas Laporan Keuangan, paragraf 42 memberikan panduan bagi akuntan pendahulu dalam menentukan rangkaian tindakan yang semestinya. Jika klien menolak berkomunikasi dengan akuntan pendahulu atau jika akuntan pengganti tidak puas dengan tindakan yang dilaksanakan oleh akuntan pendahulu, akuntan pengganti dianjurkan untuk berkonsultasi dengan penasihat hukumnya.

TANGGAL BERLAKU EFEKTIF

11 Seksi ini efektif berlaku untuk setiap perikatan yang dibuat pada atau setelah tanggal 1 Agustus 2000. Penerapan lebih awal dari tanggal efektif berlakunya aturan dalam Seksi ini diizinkan.

13000.4