PSAK 57 (Rev. 2009) PROVISI, LIABILITAS …xa.yimg.com/kq/groups/21741988/1535960985/name/Ra… ·...

PSAK 57 (Rev. 2009)

PROVISI, LIABILITAS KONTINJENSI, DAN

ASET KONTINJENSI

Pusat Pengembangan Akuntansi (PPA)

Fakultas Ekonomi Universitas IndonesiaEdited by: Rahfiani Khairurizka

Departemen Akuntansi dan PPA FEUIWorkshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi

FEUI Depok, 6-9 Juni 2011

Hari 3 - Sesi 2

TUJUAN PSAK 57

2

• Pernyataan ini bertujuan untuk mengatur pengakuan dan

pengukuran:

o provisi,

o liabilitas kontinjensi, dan

o aset kontinjensi

serta untuk memastikan informasi memadai telah diungkapkan

dalam catatan atas laporan keuangan.

• Dengan demikian, para pengguna dapat memahami:

o sifat,

o waktu, dan

o jumlah

yang terkait dengan informasi tersebut.

Sumber : PPA - FEUI

PSAK 57 REVISI 2000 VS. REVISI 2009

3

Revisi 2000 Revisi 2009

R u a n g L i n g k u p

Kewajiban diestimasi dan kontinjensi yang timbul

dari instrumen keuangan yang dicatat dengan

nilai wajar, dan kontrak dengan pemegang polis

bagi entitas asuransi.

Lingkup tersebut dihilangkan

Instrumen keuangan (termasuk garansi) yang

tidak dicatat dengan nilai wajar.

Tidak berlaku untuk instrumen keu-

angan yang diatur dalam PSAK 55

Kewajiban diestimasi, kewajiban kontinjensi, dan

aset kontinjensi entitas asuransi, kecuali

kewajiban diestimasi dan kontinjensi yang timbul

dari kontrak dengan pemegang polis.

Lingkup tersebut dihilangkan

K e t e n t u a n T r a n s i s i

Penjelasan ketentuan transisi untuk perubahan

kebijakan akuntansi yang tidak mengacu ke

PSAK 25.

Penjelasan tersebut dihilangkan

L a m p i r a n

Tidak diatur Terdapat contoh mengenai kebijakan

pengembalian dana (refund).

Sumber : PPA - FEUI

RUANG LINGKUP

4

• Pernyataan ini harus diterapkan oleh semua entitas dalam akuntansi untuk

provisi, kewajiban kontinjensi, dan aset kontinjensi, kecuali yang timbul dari:

(a) kontrak eksekutori, kecuali jika kontrak tersebut bersifat memberatkan

(onerous);

(b) hal-hal yang telah dicakup dalam PSAK lain.

• Pernyataan ini tidak berlaku untuk instrumen keuangan (termasuk garansi)

yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan:

Pengakuan dan Pengukuran.

• Jumlah yang dicatat sebagai provisi dapat terkait dengan pengakuan

pendapatan, misalnya imbalan untuk pemberian garansi. Pernyataan ini tidak

mengatur pengakuan pendapatan sebagaimana telah diatur di PSAK 23:

Pendapatan.

• Istilah provisi juga digunakan dalam pos misalnya depresiasi, penurunan nilai

aset dan utang ragu-ragu: yang merupakan penyesuaian terhadap nilai

tercatat atas aset dan tidak dibahas dalam Pernyataan ini.

• Pernyataan ini tidak melarang ataupun mewajibkan kapitalisasi biaya ketika

provisi dibentuk.

Sumber : PPA - FEUI

DEFINISI

5

Aset potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya

menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih

pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas.

Aset Kontinjensi

Kewajiban yang timbul dari:

(a) suatu kontrak (secara eksplisit atau implisit);

(b) peraturan perundang-undangan; atau

(c) pelaksanaan produk hukum lainnya.

Kewajiban Hukum

Kontrak yang biaya tidak terhindarkan untuk memenuhi kewajiban

kontraknya melebihi manfaat ekonomis yang akan diterima dari kontrak

tersebut.

Kontrak Memberatkan

Sumber : PPA - FEUI

DEFINISI (CONT’D)

6

Kewajiban yang timbul dari tindakan entitas yang dalam hal ini:

a) berdasarkan praktik baku masa lalu, kebijakan yang telah

dipublikasi atau pernyataan baru yang cukup spesifik, entitas telah

memberikan indikasi kepada pihak lain bahwa entitas akan

menerima tanggung jawab tertentu; dan

b) akibatnya, entitas telah menimbulkan ekspektasi valid kepada

pihak lain bahwa entitas akan melaksanakan tanggung jawab

tersebut.

Kewajiban Konstruktif

Provisi adalah liabilitas yang waktu dan jumlahnya belum pasti.

Provisi diakui sebagai kewajiban (dengan asumsi dapat dibuat estimasi

andal) karena kewajiban diestimasi tersebut merupakan kewajiban masa

kini dan kemungkinan besar (probable) mengakibatkan arus keluar sumber

daya untuk menyelesaikan kewajiban tersebut.

Provisi

Sumber : PPA - FEUI

DEFINISI (CONT’D)

7

a) kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan

keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu

peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada

dalam kendali entitas; atau

b) kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi

tidak diakui karena:

i. tidak terdapat kemungkinan besar (not probable) entitas

mengeluarkan sumber daya yang mengandung manfaat

ekonomis (selanjutnya disebut sebagai “sumber daya”) untuk

menyelesaikan kewajibannya; atau

ii. jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal.

Liabilitas Kontinjensi

Istilah “liabilitas kontinjensi” digunakan untuk liabilitas yang tidak

memenuhi kriteria pengakuan.

Sumber : PPA - FEUI

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

8

Akun Keterangan

Provisi Provisi diakui jika:

a) entitas memiliki kewajiban kini (baik bersifat hukum

maupun bersifat konstruktif) sebagai akibat peristiwa

masa lalu;

b) kemungkinan besar penyelesaian kewajiban tersebut

mengakibatkan arus keluar sumber daya; dan

c) estimasi yang andal mengenai jumlah kewajiban tersebut

dapat dibuat.

Liabilitas

Kontinjensi

• Entitas tidak diperkenankan mengakui liabilitas kontinjensi

• Liabilitas kontinjensi diungkapkan, kecuali arus keluar

sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi

kemungkinannya kecil.

Aset Kontinjensi • Entitas tidak diperkenankan mengakui aset kontinjensi

• Aset kontinjensi diungkapkan jika terdapat kemungkinan

besar arus masuk manfaat ekonomis akan diperoleh entitas

Sumber : PPA - FEUI

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

9

Faktor Pengukuran Keterangan

Estimasi Terbaik Jumlah yang diakui sebagai provisi adalah hasil estimasi terbaik

pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini

pada akhir periode pelaporan, yang dapat ditentukan dengan:o pertimbangan manajemen entitas,

o ditunjang dengan pengalaman mengenai transaksi serupa,

o dalam beberapa kasus dilengkapi dengan laporan ahli

independen

Resiko dan Ketidakpastian Dalam menentukan estimasi terbaik suatu provisi, entitas

mempertimbangkan berbagai risiko dan ketidakpastian.

Nilai kini Jika dampak nilai waktu uang cukup material, maka provisi

didiskontokan.

Peristiwa masa depan Peristiwa masa datang yang dapat mempengaruhi jumlah yang

diperlukan untuk menyelesaikan suatu kewajiban harus tercermin

dalam jumlah provisi jika ada bukti obyektif bahwa peristiwa itu

akan terjadi

Rencana Pelepasan Aset Keuntungan sehubungan dengan rencana pelepasan aset tidak

boleh dipertimbangkan dalam menghitung suatu provisi

Sumber : PPA - FEUI

TABEL PROVISI & LIABILITAS KONTINJENSI

10

Terdapat kewajiban kini

yang kemungkinan besar

akan mengakibatkan

entitas mengeluarkan

sumber daya.

Terdapat kemungkinan

kewajiban atau kewajiban

kini yang kemungkinan,

tetapi tampaknya tidak, akan

mengakibatkan entitas

mengeluarkan sumber daya.

Terdapat kemungkinan

kewajiban atau kewajiban

kini sangat kecil

kemungkinannya entitas

mengeluarkan sumber daya.

Provisi diakui oleh entitas

(paragraf 14).

Provisi tidak diakui

(paragraf 27).

Provisi tidak diakui

(paragraf 27).

Dilakukan pengungkapan

mengenai Provisi tersebut

(paragraf 84 dan 85).


mengenai liabilitas kontinjensi

tersebut

(paragraf 86).

Tidak diperlukan pengungkapan

(paragraf 86).

Sumber : PPA - FEUI

TABEL ASET KONTINJENSI

11

Arus masuk manfaat

ekonomis bagi entitas (pada

dasarnya) dapat dipastikan.

Kemungkinan besar akan

terjadi arus masuk manfaat

ekonomis, tetapi tidak bisa

dipastikan.

Tidak terdapat kemungkinan

besar akan terjadi arus masuk

manfaat ekonomis.

Aset tersebut bukan

merupakan aset kontinjensi

(paragraf 33).

Tidak ada aset yang diakui

(paragraf 31).

Tidak ada aset yang diakui

(paragraf 31).


(paragraf 89).

Tidak diperlukan pengungkapan

(paragraf 89).

Sumber : PPA - FEUI

TABEL PENGGANTIAN OLEH PIHAK KETIGA

12

Entitas tidak mem-

punyai kewajiban

atas bagian pengelu-

aran yang akan

diganti oleh pihak

ketiga.

Kewajiban atas jumlah yang

diharapkan akan diganti tetap

berada pada entitas dan terdapat

kepastian bahwa penggantian

tersebut akan diterima apabila

entitas menyelesaikan provisinya.

Kewajiban atas jumlah yang diha-

rapkan akan diganti tetap berada

pada entitas dan tidak terdapat

kepastian bahwa penggantian

tersebut akan diterima apabila

entitas menyelesaikan provisinya.

Entitas tidak mempunyai

liabilitas atas jumlah

yang akan diganti

(paragraf 57).

Penggantian diakui sebagai aset

terpisah dalam neraca dan dapat

dikurangkan dari beban dalam

laporan laba rugi komprehensif.

Jumlah yang diakui atas penggantian

yang diharapkan tidak boleh melebihi

liabilitas (paragraf 53 dan 54).

Penggantian yang diharapkan

tersebut tidak diakui sebagai aset

(paragraf 53).

Tidak dilakukan

pengungkapanDilakukan pengungkapan mengenai

penggantian bersama dengan jumlah

yang diakui atas penggantian tersebut

(paragraf 85 (c)).

Dilakukan pengungkapan mengenai

penggantian yang diekspektasikan

(paragraf 85 (c)).

Sumber : PPA - FEUI

BAGAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN

13Sumber : PPA - FEUI

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN (CONT’D)

14

• Entitas menjual mesin dengan memberikan garansi/jaminan kepada

pelanggan untuk menanggung biaya perbaikan cacat pabrikasi yang

ditemukan dalam jangka waktu satu tahun setelah penjualan.

• Kerusakan ringan membutuhkan biaya perbaikan Rp 1 juta dan

kerusakan berat Rp 4 juta.

• Pengalaman entitas di masa lalu dan ekspektasi masa datang

memberikan indikasi bahwa dalam tahun mendatang 60% dari

produk terjual tidak mengandung cacat, 30% dari produk terjual

cacat ringan dan 10% dari produk yang terjual cacat berat.

• Nilai yang diharapkan untuk biaya perbaikan yang merupakan nilai

provisi garansi adalah:

= (60% x Rp 0) + (30% x Rp 1 juta) + (10% x Rp 4 juta)

= Rp 700.000

Estimasi Terbaik - contoh

Sumber : PPA - FEUI

PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN

15

• Suatu entitas mengoperasikan suatu pabrik yang

menguntungkan, yang disewa berdasarkan perjanjian

operating lease.

• Selama bulan Desember 20X0 entitas memindahkan

operasinya ke pabrik baru.

• Kontrak sewa pabrik lama masih akan berlaku selama 4

tahun ke depan.

• Kontrak tersebut tidak dapat dibatalkan dan pabrik tersebut

tidak dapat disewakan kembali kepada pihak ketiga.

Kontrak Memberatkan - contoh

Sumber : PPA - FEUI


16

• Kewajiban masa kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu

yang mengikat:

Peristiwa yang mengikat adalah penandatanganan kontrak sewa,

yang selanjutnya menimbulkan kewajiban hukum.

• Keluarnya sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis

dalam rangka penyelesaian kewajiban:

Ketika kontrak sewa menjadi suatu hal yang memberatkan

entitas, timbul kemungkinan besar bahwa entitas akan

mengeluarkan sumber daya yang mengandung manfaat

ekonomis.

• Simpulan:

Entitas mengakui provisi sebesar estimasi terbaik

atas pembayaran sewa yang tidak dapat dihindari.

Kontrak Memberatkan – contoh (lanjutan)

Sumber : PPA - FEUI


17

• Entitas A akan mengakuisisi Entitas B. Entitas A memutuskan

untuk menutup kantor pusat Entitas B dan memindahkan semua

karyawan entitas B ke kantor perwakilan entitas A. Entitas B akan

membayar biaya penutupan kantor tersebut sebesar Rp 120 juta.

• Entitas B akan membuat jurnal sebagai berikut:

Biaya restrukturisasi Rp 120 juta

Provisi restrukturisasi Rp 120 juta

• Enitas A akan memperhitungkan provisi restrukturisasi dalam

menentukan nilai wajar aktiva bersih entitas B yang diakuisisi.

Provisi Restrukturisasi – contoh

Sumber : PPA - FEUI


18

Sesudah suatu pesta pernikahan di tahun 20X0 berakhir, sepuluh

orang meninggal, kemungkinan disebabkan karena keracunan

makanan dari produk yang dijual oleh entitas. Proses tuntutan hukum

terhadap entitas sudah dimulai, tetapi entitas membantah bahwa

pihaknya bertanggung jawab atas peristiwa keracunan tersebut.

Sampai dengan tanggal persetujuan laporan keuangan untuk tahun

yang berakhir 31 Desember 20X0, pengacara entitas berpendapat

bahwa kemungkinan besar entitas tidak akan divonis bersalah.

Namun ketika entitas menyusun laporan keuangan untuk tahun yang

berakhir 31 Desember 20X1, pengacara memberi nasihat bahwa

sehubungan dengan perkembangan kasus yang terjadi, terdapat

kemungkinan besar entitas akan divonis bersalah.

a) 31 Desember 20X0?

b) 31 Desember 20X1?

Perkara Pengadilan – contoh soal

Sumber: PSAK 57 (rev 2009)


19

Pada tanggal 18 Desember 200X, Direktur PT ABC memutuskan

untuk menutup salah satu cabangnya di Sumatera dan

memindahkannya ke Kalimantan tahun depan, dengan mengikuti

aturan restrukturisasi dalam PSAK 57. Informasi tersebut telah

disampaikan kepada Dewan Komisaris. Biaya restrukturisasi

diperkirakan akan mencapai Rp 500 juta. Bagaimana perlakuan PT

ABC terhadap proses restrukturisasi ini dalam laporan keuangan

tahun berjalan?

Penutupan cabang – contoh soal

Rencana restrukturisasi tersebut belum diumumkan

kepada pihak-pihak yang akan merasakan efek

restrukturisasi, karena itu belum muncul kewajiban

konstruktif. Karena itu, PT ABC cukup

mengungkapkan keputusan restrukturisasi dan

perkiraan biaya Rp 500 juta di catatan atas laporan

keuangan.

Sumber : PPA - FEUI


20

Entitas mengoperasikan ladang minyak lepas pantai yang persetujuan lisensi-

nya mengatur bahwa entitas harus membongkar konstruksi anjungan pengebor-

an minyak pada akhir masa produksi dan memulihkan dasar laut, yaitu pada 20

tahun mendatang. Biaya pada masa akhir produksi tersebut diperkirakan Rp

100.000.000 dengan tingkat diskonto 10%.

Jurnal pada saat pengakuan awal: (asumsi total biaya konstruksi adalah Rp 1

milyar)

Aset 1.014.864.362

Kas 1.000.000.000

Liabilitas 14.864.362

(Rp 100,000,000 ÷ (1 + 10%)20 = 14.864.362)

Jurnal pada akhir tahun pertama:

Beban keuangan 1.486.436 (10% x 14.864.362)

Liabilitas 1.486.436

Ladang minyak lepas pantai – contoh soal

Sumber: PSAK 57 (rev 2009) - dimodifikasi

PENGUNGKAPAN

21

• Untuk setiap jenis provisi, entitas harus mengungkapkan:

a) nilai tercatat pada awal dan akhir periode;

b) provisi tambahan yang dibuat dalam periode bersangkutan,

termasuk peningkatan jumlah pada provisi yang ada;

c) jumlah yang digunakan, yaitu jumlah yang terjadi dan

dibebankan pada provisi selama periode bersangkutan;

d) jumlah yang belum digunakan yang dibatalkan selama

periode bersangkutan; dan

e) peningkatan, selama periode yang bersangkutan, dalam

nilai kini yang timbul karena berlalunya waktu dan dampak

dari setiap perubahan tingkat diskonto.

Pengungkapan: Provisi

Sumber : PPA - FEUI

PENGUNGKAPAN (CONT’D)

22

• Informasi komparatif tidak disyarat / diharuskan.

• Untuk setiap jenis provisi, entitas (juga) mengungkapkan:

a) uraian singkat mengenai karakteristik kewajiban dan

perkiraan saat arus keluar sumber daya terjadi;

b) indikasi mengenai ketidakpastian saat atau jumlah arus keluar

tersebut. Jika diperlukan dalam rangka menyediakan

informasi yang memadai, maka entitas mengungkapkan

asumsi utama yang mendasari prakiraan peristiwa masa

depan; dan

c) jumlah estimasi penggantian yang akan diterima dengan

menyebutkan jumlah aset yang telah diakui untuk estimasi

penggantian tersebut.

Pengungkapan: Provisi - lanjutan

Sumber : PPA - FEUI


23

Latar belakang:

Pada saat penjualan, suatu produsen memberikan garansi atau

jaminan kepada pembeli ketiga lini produknya. Berdasarkan

garansi tersebut, produsen bersedia untuk memperbaiki atau

mengganti produk-produk yang gagal menunjukkan kinerja yang

memuaskan selama dalam dua tahun terhitung sejak tanggal

penjualan.

Pada tanggal neraca, diakui kewajiban diestimasi sebesar 60 juta.

Provisi tersebut tidak didiskontokan (dihitung nilai kininya) karena

dampak pendiskontoan tidak material.

Contoh Pengungkapan Provisi: Garansi

Sumber : PPA - FEUI


24

Pengungkapan:

Entitas mengakui provisi sebesar 60 juta rupiah. Jumlah tersebut

adalah jumlah yang diperkirakan akan dikeluarkan entitas bagi

klaim atas garansi produk yang dijual selama tiga tahun buku

terakhir. Diperkirakan sebagian besar pengeluaran tersebut akan

terjadi dalam tahun buku mendatang, dan semua pengeluaran

akan terjadi dalam dua tahun sejak akhir periode pelaporan.

Contoh Pengungkapan Provisi: Garansi - lanjutan

Sumber : PPA - FEUI


25

Entitas mengungkapkan uraian ringkas mengenai karakteristik tiap-tiap

liabilitas kontinjensi, dan jika praktis:

a) estimasi dari dampak finansialnya

b) indikasi tentang ketidakpastian yang terkait dengan jumlah atau

waktu arus keluar sumber daya; dan

c) kemungkinan penggantian oleh pihak ketiga.

Pengungkapan: Liabilitas Kontinjensi

Entitas mengungkapkan uraian singkat mengenai karakteristik aset

kontinjensi pada akhir periode pelaporan dan, jika praktis, estimasi

dampak keuangannya.

Pengungkapan: Aset Kontinjensi

Sumber : PPA - FEUI


26

Latar belakang:

Suatu entitas terlibat perselisihan dengan salah satu

pesaingnya, yang menuduh entitas telah melanggar

hak paten yang dimilikinya. Pesaing tersebut

menuntut ganti rugi sebesar 100 miliar. Entitas

mengakui provisi sebesar estimasi terbaik atas

kewajiban tersebut, namun entitas tidak

mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam

paragraf 84 dan 85 PSAK 57.

Contoh Pengecualian dalam Pengungkapan

Pengecualian dalam pengungkapan provisi, liabilitas kontinjensi, atau aset

kontinjensi diberikan bila diperkirakan dapat menyulitkan entitas dalam

perselisihan dengan pihak lain

Sumber : PPA - FEUI


27

Pengungkapan:

Entitas sedang menghadapi proses litigasi sehubungan dengan

perselisihan dengan salah satu pesaing yang menuduh bahwa

entitas telah melanggar hak patennya, dan menuntut ganti rugi

sebesar 100 miliar rupiah. Informasi yang biasanya disyaratkan

dalam PSAK No. 57 tentang Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan

Aset Kontinjensi tidak diungkapkan karena dapat menimbulkan

prasangka yang memengaruhi hasil litigasi. Dewan direksi

berpandangan bahwa tuntutan tersebut akan dapat ditolak oleh

entitas.

Contoh Pengecualian dalam Pengungkapan - lanjutan

Sumber : PPA - FEUI

KETENTUAN TRANSISI DAN TANGGAL EFEKTIF

28

Par. 93

Dampak diterapkannya Pernyataan ini pada tanggal efektifnya

dilaporkan sebagai penyesuaian saldo laba awal pada periode

Pernyataan ini pertama kali diterapkan.

Entitas dianjurkan, tetapi tidak disyaratkan, untuk menyesuaikan

saldo laba awal dari periode sajian paling dini dan menyajikan

kembali informasi komparatif.

Jika informasi komparatif tersebut tidak disajikan kembali, maka

fakta tersebut harus diungkapkan.

Par. 94

Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun buku yang

dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2011

Sumber : PPA - FEUI

PSAK 57 (Rev. 2009) PROVISI, LIABILITAS …xa.yimg.com/kq/groups/21741988/1535960985/name/Ra… ·...

Documents

Transcript of PSAK 57 (Rev. 2009) PROVISI, LIABILITAS …xa.yimg.com/kq/groups/21741988/1535960985/name/Ra… ·...