PENGAUDITAN INTERNAL ATAS PEMBELIAN BAHAN BAKU S K R … · 2019. 6. 11. · PENGAUDITAN INTERNAL...

PENGAUDITAN INTERNAL ATAS PEMBELIAN BAHAN BAKU

MAKANAN TERNAK

(Studi Kasus di Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper)

S K R I P S I

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Program Studi Akuntansi

Oleh:

Agatha Fitri Ayu Astuti

NIM: 152114046

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

YOGYAKARTA

2019

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

i


MAKANAN TERNAK


S K R I P S I

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Program Studi Akuntansi

Oleh:


NIM: 152114046

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI


YOGYAKARTA

2019


ii


iii


iv

LEMBAR PERSEMBAHAN

“Orang-orang yang menabur dengan mencucurkan air mata, akan

menuai dengan bersorak-sorai.

Orang yang berjalan maju dengan menangis sambil menabur benih,

pasti pulang dengan sorak-sorai sambil membawa berkas-

berkasnya.”

Mazmur 126: 5-6

Kupersembahkan Untuk:

Tuhan Yesus

Bunda Maria

Santa Agatha

Bapakku Agustinus Usdek dan Ibuku Margaretha Widowati

Kakak- Kakakku Satrio Pambudi Atmojo, Reska Diana Putri


v


FAKULTAS EKONOMI

JURUSAN AKUNTANSI-PROGRAM STUDI AKUNTANSI

PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS SKRIPSI

Yang bertanda tangan dibawah ini, saya menyatakan skripsi dengan judul:


MAKANAN TERNAK


dan dimajukan untuk diuji pada tanggl 15 Mei 2019 adalah hasil karya saya.

Dengan ini saya menyatakan dengan sesungguhnya bahwa dalam skripsi ini

tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan

cara menyalin, atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol yang

menunjukkan gagasan atau pendapat atau pemikiran dari penulis lain yang saya aku

seolah-olah sebagai tulisan saya sendiri dan atau tidak terdapat bagian atau

keseluruhan tulisan yang saya salin, tiru, atau yang saya ambil dari tulisan orang

lain tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya.

Apabila saya melakukan hal tersebut di atas, baik sengaja maupun tidak,

dengan ini saya menyatakan menarik skripsi yang saya ajukan sebagai hasil tulisan

saya sendiri ini. Bila kemudian terbukti bahwa saya ternyata melakukan tindakan

menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri,

berarti gelar dan ijazah yang telah diberikan oleh universitas batal saya terima.

Yogyakarta, 31 Mei 2019

Yang membuat pernyataan,



vi

LEMBAR PERNYATAAN PERSETUJUAN

PUBLIKASI KARYA ILMIAH UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS

Yang bertanda tangan di bawah ini saya, mahasiswa Universitas Sanata Dharma:

Nama : Agatha Fitri Ayu Astuti

NIM : 152114046

Demi pengembangan ilmu pengetahuan, saya memberikan kepada

perpustakaan Universitas Sanata Dharma karya ilmiah saya yang berjudul:


MAKANAN TERNAK


Beserta perangkat yang diberikan. Dengan demikian saya memberikan kepada

Perpustakaan Universitas Sanata Dharma untuk menyimpan, mengalihkan dalam

bentuk media lain, mengelolanya dalam bentuk pangkalan data,

mendistribusikannya secara terbatas, dan mempublikasikannya di internet atau

media lain untuk kepentingan akademis tanpa perlu memberikan royalty kepada

saya selama tetap tercantumkan nama saya sebagai penulis.

Demikian pernyataan ini saya buat sebenanranya.


Yang menyatakan



vii

KATA PENGANTAR

Puji syukur dan terima kasih ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, yang telah

melimpahkan rahmat dan karunia kepada penulis, sehingga dapat menyelesaikan

skripsi ini. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk

memperoleh gelar sarjana pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi,

Universitas Sanata Dharma.

Dalam menyelesaikan skripsi ini penulisan mengucapkan terima kasih yang tak

terhingga kepada:

1. Drs. Johanes Eka Priyatma, M.Sc., Ph.D. selaku Rektor Universitas Sanata

Dharma yang telah memberikan kesempatan untuk belajar dan mengembangkan

kepribadian penulis

2. Albertus Yudi Yuniarto, S.E., M.B.A. selaku Dekan Fakultas Ekonomi

Universitas Sanata Dharma yang telah memberikan kesempatan untuk belajar

dan mengembangkan kepribadian penulis

3. Drs. YP. Supardiyono, M.Si., Akt., QIA., CA. selaku Ketua Program Studi

Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma dan Pembimbing

Akademik yang telah memberikan kesempatan untuk belajar, mengembangkan

kepribadian penulis, dan mendampingi selama proses belajar

4. Dr. FA. Joko Siswanto, M.M., Akt., QIA. selaku Pembimbing Skripsi yang telah

membantu dan membimbing penulis dalam menyelesaikan skripsi ini

5. Seluruh dosen dan karyawan sekretariat Fakultas Ekonomi Universitas Sanata

Dharma yang telah membagikan ilmu pengetahuan dan membantu penulis

selama proses belajar

6. Manager Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper Bapak Ir Agus Yulianto yang

telah memberikan izin melakukan penelitian ini dan membantu selama proses

pengambilan data

7. Manager Personalia Koperasi Jasa Usaha Bersama Puspetasari Bapak Sulistyo

Sudibyo NS, S.H yang telah membantu dan membimbing penulis saat

melakukan penelitian


viii

8. Seluruh karyawan di bagian pembelian Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

yang telah membantu dan memberikan informasi kepada penulis saat melakukan

penelitian

9. Bapak Agustinus Usdek Joko Wibowo, Ibu Margaretha Widowati, Kakak Satrio

Pambudi Atmojo dan Reska Diana Putri yang telah memberikan semangat, doa,

dukungan sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini

10. Emelinda Tiara A.P, Nora Tisa S, Yustina Rostyaningtyas, Marcellina Winny

Floryberta Kusuma Putri, dan Monica Noventya Parcelestri yang telah

memberikan semangat, dukungan dan doa selama proses perkuliahan hingga

penyusunan skripsi

11. Teman- teman kelas B angkatan 15 yang telah memberikan semangat,

kebersamaan dan dukungan selama proses kuliah

12. Teman teman kelas MPAT J yang telah memberikan semangat, dukungan dan

saran.

13. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu

Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih banyak kekurangannnya, oleh karena itu

penulis mengharapkan kritik dan saran. Semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi

pembaca.


Penulis


ix

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL ...................................................................................... i

HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ............................................ ii

HALAMAN PENGESESAHAN ................................................................... iii

HALAMAN PERSEMBAHAN .................................................................... iv

HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ....................... v

HALAMAN PUBLIKASI ............................................................................. vi

HALAMAN KATA PENGANTAR .............................................................. vii

HALAMAN DAFTAR ISI ............................................................................ ix

HALAMAN DAFTAR TABEL .................................................................... xi

HALAMAN DAFTAR GAMBAR ................................................................ xii

ABSTRAK ..................................................................................................... xiii

ABSTRACT ..................................................................................................... xiv

BAB I PENDAHULUAN .............................................................................. 1

A. Latar Belakang Masalah ............................................................... 1 B. Rumusan Masalah ........................................................................ 3 C. Batasan Masalah........................................................................... 3 D. Tujuan Penelitian ......................................................................... 3 E. Manfaat Penelitian ....................................................................... 3 F. Sistematika Penulisan .................................................................. 4

BAB II KAJIAN PUSTAKA ......................................................................... 7

A. Industri ........................................................................................ 7 1. Definisi Industri ..................................................................... 7

B. Industri Pabrik Pakan .................................................................. 7 1. Definisi Industri Pakan ........................................................... 7 2. Penggolongan Industri Pakan Ternak .................................... 7

C. Pengauditan ................................................................................. 8 1. Definisi Pengauditan ............................................................. 8 2. Pengelompokan Audit ............................................................ 8

D. Audit Internal ............................................................................... 10 1. Definisi Audit Internal .......................................................... 10 2. Tujuan Audit Internal ............................................................. 11 3. Ruang Lingkup Audit Internal ............................................... 11 4. Pelaksanaan Audit Internal .................................................... 15

E. Pengendalian Internal ................................................................... 19 1. Pengertian Pengendalian Internal ........................................... 19 2. Unsur-Unsur Pengendalian Internal ....................................... 19


x

F. Ekonomis, Efisiensi, dan Efektivitas ........................................... 21 1. Definisi Ekonomis, Efisiensi, dan Efektivitas ....................... 21 2. Indikator Ekonomis, Efisien, dan Efektif ............................... 22

G. Pembelian Bahan Baku ................................................................ 23 1. Definisi Bahan Baku .............................................................. 23 2. Sistem Pembelian ................................................................... 24

H. Audit atas Pembelian Bahan Baku ............................................... 26 I. Kerangka Berpikir Penelitian ....................................................... 27

BAB III METODE PENELITIAN................................................................. 29

A. Jenis Penelitian ............................................................................. 29 B. Tempat dan Waktu Penelitian ...................................................... 29 C. Subjek dan Objek Penelitian ........................................................ 29 D. Teknik Pengumpulan Data ........................................................... 29

1. Observasi ................................................................................ 29 2. Wawancara ............................................................................. 30 3. Red Flags dan Risk Worksheet ............................................... 30 4. Checklist ................................................................................. 31 5. Metode Dokumentasi ............................................................. 31

E. Teknik Analisis Data .................................................................... 31 1. Survei Pendahuluan ................................................................ 32 2. Menyusun Rencana Audit Internal ........................................ 32 3. Melaksanakan Audit Internal ................................................. 35 4. Merangkum Hasil Audit Internal ........................................... 37 5. Melaporkan Hasil Audit Internal ........................................... 37

BAB IV GAMBARAN UMUM PABRIK MAKANAN TERNAK

NUTRIFEED CEPER ..................................................................... 38

A. Profil Perusahaan ......................................................................... 38 B. Visi Perusahaan ............................................................................ 38 C. Misi Perusahaan ........................................................................... 38 D. Sejarah Singkat Perusahaan ......................................................... 38 E. Struktur Organisasi ..................................................................... 40

BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ...................................... 44

A. Pelaksanaan Survei Pendahuluan .................................................. 44 B. Perencanaan Audit Internal ........................................................... 47 C. Melaksanakan Audit Internal......................................................... 50 D. Merangkum Hasil Audit Internal ................................................... 81 E. Melaporkan Hasil Audit Internal ................................................... 83

BAB VI PENUTUP ....................................................................................... 92

A. Kesimpulan .................................................................................... 92 B. Keterbatasan Penelitian ................................................................. 93 C. Saran .............................................................................................. 93

DAFTAR PUSTAKA .................................................................................... 95

LAMPIRAN ................................................................................................... 97


xi

DAFTAR TABEL

Halaman

Tabel 1. Tabel Pedoman Penilaian Risiko................................................... 34

Tabel 2. Red Flags dan Risk Worksheet ...................................................... 34

Tabel 3. Program Audit ............................................................................... 35

Tabel 4. Tabel Gabungan Red Flags dan Risk Worksheet ......................... 48

Tabel 5. Program Audit- Organisasi Pembelian Bahan Baku

Makanan Ternak ............................................................................ 51

Tabel 6. Program Audit-Perencanaan Pembelian Bahan Baku

Makanan Ternak ............................................................................ 57

Tabel 7. Program Audit-Pelaksanaan Pembelian Bahan Baku

Makanan Ternak ............................................................................ 62

Tabel 8. Program Audit-Inspeksi dan Penerimaan Bahan Baku

Makanan Ternak ............................................................................ 68

Tabel 9. Program Audit-Pembayaran dan Pelaporan Pembelian

Bahan Baku Makanan Ternak ....................................................... 73


xii

DAFTAR GAMBAR

Halaman

Gambar 1. Struktur Organisasi ........................................................................ 43


xiii

ABSTRAK


MAKANAN TERNAK



NIM: 152114046

Universitas Sanata Dharma

Yogyakarta

2019

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui hasil pengauditan internal dengan

menilai keekonomisan, keefisienan dan keefektivitasan pembelian bahan baku

makanan ternak di Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper. Jenis penelitian ini

adalah studi kasus.

Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode

analisis deskriptif berdasarkan prosedur audit internal. Peneliti memperoleh data

dengan menggunakan teknik observasi, wawancara, tabel kombinasi red flags dan

risk worksheet, checklist, dan dokumentasi.

Hasil penelitian menunjukkan pembelian bahan baku makanan ternak telah

dilakukan secara cukup ekonomis, sangat efisien, dan efektif. Dalam pelaksanaan

audit internal atas pembelian bahan baku makanan ternak terdapat temuan yang

dilaporkan dalam laporan audit beserta rekomendasi untuk melakukan perbaikan

kelemahan.

Kata kunci: Pengauditan Internal, Pembelian, Bahan Baku, Standard Operating

Procedure, Ekonomis, Efisien, Efektif.


xiv

ABSTRACT

INTERNAL AUDIT OF PURCHASING RAW MATERIAL FODDER

(A Case Study at Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper)


NIM: 152114046

Universitas Sanata Dharma

Yogyakarta

2019

The aim of this study was to determine the result of an internal audit process

by assessing the economic, the efficiency, and the effectiveness value of purchasing

raw material fodder at Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper. This research was

a case study.

The data analysis technique that used in this study was descriptive analysis

method based on an internal audit program. The researcher obtained the data using

observation technique, interview, red flags and risk worksheet combained table,

checklist, and documentation.

The results of this internal audit study showed that purchased of raw

material fodder were quite economic, very efficient, and effective. These audit

findings of purchasing raw material fodder have been reported in audit report with

recommendation for improvement.

Keywords: Internal audit, Purchasing, Raw Material, Standard Operating

Procedure, Economic, Efficient, Effective.


1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Bahan baku merupakan bagian penting dari proses produksi, karena

proses produksi diawali dengan adanya ketersediaan bahan baku di gudang,

yang selanjutnya akan dilakukan proses produksi untuk menghasilkan barang

jadi. Adanya keterkaitan antara ketersediaan bahan baku dengan kelancaran

proses produksi di suatu pabrik, mendorong kegiatan pembelian bahan baku

dilakukan secara tepat sesuai dengan jenis dan jumlah permintaan dari bagian

produksi. Selain itu, kegiatan pembelian bahan baku juga harus memastikan

bahan baku yang dipesan tidak mengalami keterlambatan dalam penerimaan

bahan baku dan kualitas bahan baku sesuai dengan standar yang sudah

ditetapkan dengan pengorbanan paling sedikit. Hal ini bertujuan untuk

memperlancar proses produksi sehingga jumlah permintaan barang jadi dapat

terpenuhi.

Pembelian bahan baku yang terlalu besar dan tidak direncanakan akan

berdampak pada jumlah persediaan bahan baku di gudang terlalu banyak yang

justru menyebabkan kerugian, karena perusahaan akan dihadapkan pada risiko

pencurian, biaya penyimpanan yang tinggi, dan penurunan kualitas bahan

baku. Hal ini selaras dengan pernyataan dalam penelitian yang dilakukan

Setriyani,dkk (2016), bahwa keadaan terlalu banyak persediaan (over stock)

ditinjau dari segi finansial atau pembelanjaan merupakan hal yang tidak efektif


2

karena terlalu besarnya barang yang menganggur dan tidak berputar. Oleh

karena itu, meskipun ditinjau dari segi kelancaran proses produksi keadaan

over stock berarti positif tetapi dari segi biaya dapat berarti negatif karena

tingginya biaya yang harus ditanggung untuk penyimpanan dan pemeliharaan.

Selain memiliki kaitan dengan aktivitas produksi, kegiatan pembelian

juga menyangkut aktivitas lainnya, seperti: penerimaan barang, pergudangan,

dan akuntansi (Akmal 2008: 222). Untuk itu dibutuhkan suatu prosedur-

prosedur, kebijakan, dan peraturan yang harus dilakukan pada saat

melaksanakan pembelian bahan baku makanan ternak dan berisi tanggung

jawab dan wewenang masing-masing karyawan. Di dalam prosedur, kebijakan,

dan peraturan terdapat pengendalian internal untuk mengurangi praktik-praktik

yang dapat merugikan perusahaan. Selanjutnya, untuk memberikan jaminan

kegiatan operasional pembelian bahan baku berjalan dengan baik sesuai

dengan prosedur, dibutuhkan pemeriksaan intern atau audit internal.

Pemeriksaan intern atau audit internal bertujuan untuk mengetahui

efisiensi dan efektifitas perusahaan secara keseluruhan dan masing-masing

unitnya dibandingkan dengan standar yang telah diterapkan (Andayani 2008:

7). Oleh sebab itu, perlu dilakukan pemeriksaan intern atau audit internal atas

aktivitas pembelian bahan baku makanan ternak di Pabrik Makanan Ternak

Nutrifeed Ceper untuk mencapai pembelian yang ekonomis, efisien, dan

efektif. Selain itu, dengan adanya pemeriksaan internal dapat mengetahui

risiko-risiko yang ada di bagian pembelian dapat dicegah dan kegiatan-


3

kegiatan yang tidak diinginkan dapat dihindari untuk selanjutnya dilakukan

tindakan perbaikan-perbaikan di masa mendatang.

B. Rumusan Masalah

Rumusan masalah penelitian ini, yaitu bagaimana hasil pengauditan

internal berkaitan dengan ketercapaian tingkat ekonomis, efisien, dan efektif

atas pembelian bahan baku makanan ternak di Pabrik Makanan Ternak

Nutrifeed Ceper?

C. Batasan Masalah

KJUB Puspetasari memiliki berbagai unit bisnis, diantaranya Unit

Pendinginan Susu (UPS), Pabrik Makanan Ternak (PMT), dan Swalayan

Belanja Ria. Dari berbagai unit bisnis tersebut, penulis melakukan penelitian

di unit bisnis Pabrik Makanan Ternak (PMT) Nutrifeed Ceper pada bagian

pembelian.

D. Tujuan Penelitian

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui hasil pengauditan internal

atas pembelian bahan baku makanan ternak di Pabrik Makanan Ternak

Nutrifeed Ceper telah ekonomis, efisien, dan efektif.

E. Manfaat penelitian

Dengan adanya penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi:

1. Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

Penelitian ini diharapkan dapat membantu Pabrik Makanan Ternak

(PMT) Nutrifeed Ceper untuk mengetahui hasil audit yang dilakukan di

bagian pembelian. Selanjutnya dapat digunakan sebagai pedoman atau


4

referensi bagi perusahaan untuk melakukan perbaikan yang tepat

sehingga tingkat ekonomis, efisien, efektif atas pembelian bahan baku

makanan ternak ditingkatkan dan risiko yang ada dikendalikan dengan

tepat.

2. Universitas Sanata Dharma

Penelitian ini dapat menambah referensi kepustakaan yang ada di

Perpustakaan Universitas Sanata Dharma dan menambah referensi bagi

mahasiswa yang tertarik melakukan penelitian di bidang yang serupa.

3. Penulis

Penelitian ini dapat meningkatkan pengetahuan mahasiswa tentang

materi audit internal yang diperoleh selama proses perkuliahan dan

menerapkannya di lapangan. Hal ini secara tidak langsung menambah

pengalaman penulis dalam melakukan pengauditan internal pembelian

bahan baku.

4. Pembaca

Penelitian ini dapat menambah pengetahuan pembaca dalam bidang

pengauditan internal pembelian bahan baku dan menambah referensi

pembelajaran.

F. Sistematika Penulisan

Penulisan penelitian ini dilaporkan dengan sistematika penulisan

sebagai berikut:

BAB I Pendahuluan

Bab I akan membahas tentang latar belakang, rumusan masalah,


5

batasan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan

sistematika penulisan.

BAB II Kajian Pustaka

Bab II akan membahas tentang teori atau pendapat para ahli,

konsep yang berkaitan dengan penelitian, seperti pengertian

industri, pengauditan secara umum, pengauditan internal, dan

pembelian bahan baku. Dalam bab ini juga disertai dengan

kerangka berpikir untuk memecahkan permasalahan penelitian.

BAB III Teknik Analisis Data

BAB III akan membahas teknik analisis data, metode penelitian,

pendekatan penelitian, jenis penelitian, objek penelitian, tempat

dan waktu penelitian.

BAB IV Gambaran Umum Perusahaan

BAB IV akan membahas gambaran umum objek penelitian yang

didalamnya terdapat latar belakang perusahaan berdiri, sejarah

berdiri, visi dan misi, struktur organisasi, tempat dan tanggal

berdiri Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper.

BAB V Analisis Data dan Pembahasan

BAB V akan membahas membahas proses pelakasanaan audit

internal dan menjabarkan hasil audit internal, serta memberikan

rekomendasi dan saran.


6

BAB VI Penutup

BAB VI akan membahas kesimpulan, keterbatasan penelitian dan

saran atas penelitian yang telah dilakukan.


7

BAB II

KAJIAN PUSTAKA

A. Industri

1. Definisi Industri

Berdasarkan UU NO. 3 Tahun 2014 pasal 1 ayat 2 tentang

Perindustrian menyatakan, Industri adalah seluruh bentuk kegiatan

ekonomi yang mengolah bahan baku dan/ atau memanfaatkan sumber

daya industri sehingga menghasilkan barang yang mempunyai nilai

tambah atau manfaat lebih tinggi, termasuk jasa industri.

B. Industri Pabrik Pakan

1. Definisi Industri Pabrik Pakan

Menurut Rahayu, dkk (2017: 14), industri pakan merupakan:

“Industri yang bertugas untuk mengolah bahan baku pakan baik

secara manual, mekanis, dan kimia, menjadi pakan (ransum) yang

dapat dikonsumsi ternak untuk memenuhi kebutuhan gizinya.

Pakan yang diproduksi oleh industri pakan, selain aman dan

berkualitas untuk ternak, harus juga memenuhi standar keamanan

untuk di konsumsi manusia.”

2. Penggolongan Industri Pakan Ternak

Menurut Rahayu dkk (2017: 14-16), industri pakan ternak dapat

digolongkan berdasarkan pada:

a. Kemampuan Produksi dan Tenaga Kerja

Berdasarkan kemampuan produksinya, industri pakan ternak dapat

digolongkan menjadi tiga golongan, yaitu:

1) Industri Pakan Besar dengan jumlah produksi > 20 ton/hari

2) Industri Pakan Sedang dengan jumlah produksi 5 - 20 ton/hari


8

3) Industri Pakan Kecil dengan jumlah produksi < 5 ton/hari.

Berdasarkan jumlah tenaga kerja yang dimiliki, industri pakan

ternak dapat dibagi menjadi:

1) Industri Pakan Besar memiliki jumlah tenaga kerja > 100 orang

2) Industri Pakan Sedang memiliki jumlah tenaga antara 20- 29

orang

3) Industri Pakan Kecil memiliki jumlah tenaga kerja antara 5- 19

orang

C. Pengauditan

1. Definisi Pengauditan

Pengauditan menurut Jusup (2001: 11), adalah

“Suatu proses sistimatis untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti

yang berhubungan dengan asersi tentang tindakan-tindakan dan

kejadian-kejadian ekonomi secara obyektif untuk menentukan tingkat

kesesuaian antara asersi tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan

dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang

berkepentingan.”

2. Pengelompokan audit

Menurut Agoes (2017: 14-16), ditinjau dari jenis pemeriksaan audit

dibedakan atas:

a. Management Audit (Operational Audit)

Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan,

termasuk kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah

ditentukan oleh manajemen untuk mengetahui apakah kegiatan operasi

tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis.


9

Pendekatan audit yang biasa dilakukan adalah menilai efisiensi,

efektifitas, dan keekonomisan dari masing-masing fungsi yang terdapat

dalam perusahaan, misalnya: fungsi penjualan dan pemasaran, fungsi

produksi, fungsi penggudangan dan distribusi, fungsi personalia

(sumber daya manusia), fungsi akuntansi, dan fungsi keuangan.

Prosedur audit yang dilakukan dalam suatu management audit tidak

seluas audit prosedur yang dilakukan dalam suatu general (financial)

audit, karena ditekankan pada evaluasi terhadap kegiatan operasi

perusahaan.

b. Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit)

Pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan

sudah menaati peraturan-peraturan dan kebijakan-kebijakan yang

berlaku, baik yang ditetapkan oleh intern perusahaan (manajemen,

dewan komisaris), ataupun pihak eksternal (Pemerintah, Bapepam LK,

Bank Indonesia, Direktorat Jendral Pajak, dan lain- lain). Pemeriksaan

bisa dilakukan baik oleh KAP maupun bagian internal audit.

c. Pemeriksaan Audit (Internal Audit)

Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan,

baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan,

maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen yang telah ditentukan.

Pemeriksaan yang dilakukan internal auditor biasanya lebih rinci

dibandingkan dengan pemeriksaan umum yang dilakukan oleh KAP.

Internal auditor biasanya tidak memberikan opini terhadap kewajaran


10

laporan keuangan, karena pihak-pihak di luar perusahaan menganggap

bahwa internal auditor, yang merupakan orang dalam perusahaan, tidak

independen.

Laporan internal auditor berisi temuan pemeriksaan (audit findings)

mengenai penyimpangan dan kecurangan yang ditemukan, kelemahan

pengendalian internal, beserta saran-saran perbaikannya

(recommendations).

D. Audit Internal

1. Definisi Audit Internal

Pengertian audit internal menurut Institute of Internal Auditors (IIA)

dalam Kurniawan (2012:5), adalah

“Audit internal adalah aktivitas penjaminan yang independen dan

objektif serta jasa konsultasi yang dirancang untuk memberikan nilai

tambah dan meningkatkan operasi organisasi. Audit intenal akan

membantu organisasi mencapai tujuannya dengan menerapkan

pendekatan yang sistematis dan terjadwal untuk mengevaluasi dan

meningkatkan efektifitas pengelolaan risiko, kecukupan

pengendalian dan pengelolaan organisasi.”

Menurut Sawyer yang diterjemahkan Andhariani (2005: 10), audit

internal adalah

“Sebuah penilaian yang sistematis dan objektif yang dilakukan

auditor internal terhadap operasi dan kontrol yang berbeda-beda

dalam organisasi untuk menentukan apakah; (1) informasi keuangan

dan operasi telah akurat dan dapat diandalkan; (2) risiko yang

dihadapi perusahaan telah diidentifikasi dan diminimalisasi; (3)

peraturan eksternal serta kebijakan dan prosedur internal yang bisa

diterima telah diikuti; (4) kriteria operasi yang memuaskan telah

dipenuhi; (5) sumber daya telah digunakan secara efisien dan

ekonomis; dan (6) tujuan organisasi telah dicapai secara efektif-

semua dilakukan dengan tujuan untuk dikonsultasikan dengan

manajemen dan membantu anggota organisasi dalam menjalankan

tanggung jawabnya secara efektif.”


11

2. Tujuan Audit Internal

Tujuan pemeriksaaan intern menurut Akmal (2008:13-14), adalah:

“Tujuan pemeriksaan intern membantu organisasi dalam mencapai

tujuannya, dengan melalui pendekatan yang sistematis, disiplin,

untuk mengevaluasi dan melakukan perbaikan atas keefektifan

manajemen risiko, pengendalian dan proses yang jujur, bersih dan

baik. Pada dasarnya pemeriksaan intern diarahkan untuk membantu

seluruh anggota pimpinan, agar mereka dapat melaksanakan

kewajiban-kewajibannya dalam mencapai tujuan organisasi secara

hemat, efektif, dan efisien.”

3. Ruang Lingkup Audit Internal

Menurut Tugiman (2006: 41- 49), ruang lingkup audit internal terdiri

dari:

a. Keandalan Informasi

Pemeriksa internal harus meninjau keandalan (reliabilitas dan

integritas) berbagai informasi finansial dan pelaksanaan pekerjaaan

atau operasi serta berbagai cara yang dipergunakan untuk

mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasi, dan melaporkan

informasi.

Sistem informasi akan menyediakan data yang dipergunakan untuk

pembuatan keputusan, pengendalian, dan penyesuaian dengan

berbagai persyaratan eksternal. Karena itu, pemeriksa internal harus

menguji sistem informasi tersebut, dan apabila perlu menentukan

apakah:

1) Berbagai catatan, laporan finansial, dan operasional mengandung

informasi yang akurat, dapat dibuktikan keberadaannya, tepat

waktu, lengkap, dan berguna.


12

2) Telah dilakukan pengawasan yang cukup efektif atas

penyimpanan catatan dan laporan.

b. Kesesuaian dengan Kebijaksanaan, Rencana, Prosedur, dan

Peraturan Perundang- Undangan

Pemeriksa internal harus meninjau sistem yang telah ditetapkan

untuk memastikan kesesuaiannya dengan berbagai kebijaksanaan,

rencana, prosedur, ketentuan perundang-undangan, dan peraturan

yang dimiliki, akibat yang penting terhadap berbagai pekerjaan atau

operasi dan laporan serta harus menentukan apakah organisasi telah

memenuhi atau melaksanakan hal-hal tersebut.

Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan sistem yang

dibuat dengan tujuan memastikan pemenuhan berbagai persyaratan

seperti kebijaksanaan, rencana, prosedur, dan peraturan-peraturan

perundang-undangan yang dapat diterapkan. Pemeriksa internal

bertanggung jawab menentukan apakah sistem tersebut telah

mencukupi dan efektif dan apakah berbagai kegiatan yang diperiksa

telah memenuhi persyaratan yang dilakukan.

c. Perlindungan terhadap Harta

Pemeriksa internal harus meninjau berbagai alat atau cara yang

digunakan untuk melindungi harta dan bila dipandang perlu,

memverifikasi keberadaan dari suatu harta atau aktiva.

1) Pemeriksa internal harus meninjau berbagai cara yang

dipergunakan untuk melindungi harta terhadap berbagai jenis


13

kerugian, seperti kerugian yang diakibatkan oleh pencurian,

kegiatan yang illegal atau tidak pantas.

2) Pada saat memverifikasi keberadaan suatu harta, pemeriksa harus

mempergunakan prosedur pemeriksaan yang sesuai dan tepat.

d. Penggunaan Sumber Daya secara Ekonomis dan Efisien

Pemeriksa internal harus menilai keekonomisan dan efisiensi

penggunaan sumber daya yang ada:

1) Manajemen bertanggung jawab menetapkan standar operasional

yang dipergunakan untuk mengukur keekonomisan dan efisiensi

penggunaan sumber daya dalam suatu kegiatan. Auditor internal

bertanggung jawab untuk menentukan apakah:

a) Telah ditetapkan suatu standar operasional untuk mengukur

keekonomisan dan efisiensi

b) Standar operasional tersebut telah dipahami dan dipenuhi

c) Berbagai penyimpangan atau deviasi standar operasional

diidentifikasi, dianalisis, dan diberitahukan kepada berbagai

pihak yang betanggung jawab untuk melakukan tindakan

korektif

2) Tindakan korektif telah dilakukan

Pemeriksaan yang berhubungan dengan keekonomisan dan

efisiensi penggunaan sumber daya haruslah mengidentifikasi

berbagai keadaan seperti:

a) Fasilitas-fasilitas yang tidak dipergunakan sepenuhnya


14

b) Pekerjaan yang tidak produktif

c) Berbagai prosedur yang tidak dapat dibenarkan berdasarkan

pertimbangan biaya, dan terlalu banyak atau terlalu sedikit staf

e. Pencapaian Tujuan

Pemeriksa internal haruslah menilai pekerjaan, operasi, atau

program untuk menilai apakah hasil yang dicapai telah sesuai

dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan dan apakah

pekerjaan, operasi, atau program tersebut telah dilaksanakan dengan

rencana.

1) Manajemen bertanggung jawab menetapkan berbagai tujuan dan

sasaran dari program, pengembangan, dan penerapan prosedur

pengawasan, serta pencapaian hasil pekerjaan yang diinginkan.

Pemeriksa internal harus menilai apakah tujuan dan sasaran

tersebut telah sesuai dengan tujuan organisasi dan apakah hal- hal

tersebut dapat tercapai.

2) Pemeriksa internal dapat memberikan bantuan kepada manajer

yang bertanggung jawab untuk menentukan tujuan, sasaran, dan

sistem, dengan menentukan apakah berbagai asumsi yang

mendasari suatu hal telah sesuai; apakah telah menggunakan

berbagai imformasi yang akurat, terbaru, relevan; apakah telah

dilakukan pengawasan yang sesuai bagi suatu kegiatan atau

program.


15

4. Pelaksanaan Audit Internal

Menurut Brink’s dalam buku Akmal (2008: 25- 30), terdapat delapan

tahap pemeriksaan operasional diantaranya:

a. Tahap Memahami Risiko Pengendalian dan Risiko Lainnya

Pemeriksa intern harus mengevaluasi risiko-risiko dari kegiatan

yang akan diaudit. Pengevaluasian risiko seperti yang dilakukan

oleh pemeriksa ekstern dalam audit keuangan dapat juga dilakukan

untuk kepentingan pemeriksa intern. Dalam hal ini risiko dibagi

menjadi empat, yaitu:

1) Risiko Bawaan/ Melekat

Risiko yang sudah ada pada aktivitas, operasi, atau bagian

sebelum ada pengendalian manajemen.

2) Risiko Pengendalian

Risiko yang mungkin ada yang tidak dapat ditemukan oleh

adanya sistem pengendalian manajemen.

3) Risiko Deteksi

Risiko tidak terdeteksinya suatu salah saji materiil yang ada.

Besar sampel yang ditetapkan berbanding terbalik dengan besar

risiko deteksi.

4) Risiko Audit yang Dapat Diterima

Kesediaan auditor menerima risiko dari audit yang dilakukannya,

biasanya ditetapkan rendah supaya diperoleh risiko yang lebih


16

rendah. Dengan demikian akan ditetapkan risiko deteksi yang

lebih rendah pula dan besar sampel yang tinggi.

b. Tahap Survei Pendahuluan

Tahap survei pendahuluan ini adalah tahap di mana tim audit perlu

memahami aktivitas operasi yang akan diaudit. Pemahaman

tersebut dilakukan dengan cara sebagai berikut:

1) Mengidentifikasikan tujuan menyeluruh dari riview yang akan

dilakukan. Tujuan menyeluruh ini dapat ditetapkan oleh

pimpinan unit pemeriksa intern atau pemeriksa senior setelah

mendapat masukan dari pengukuran risiko.

2) Melakukan diskusi dengan pegawai lain yang dapat memberikan

informasi, yaitu staf manajer atau pegawai kunci di luar area yang

akan diriview.

3) Mengumpulkan semua data yang berhubungan, misalnya kertas

kerja pemeriksaan dan laporan tahun lalu, gambaran organisasi

dan bahan lainnya yang ada hubungannya dengan pemeriksaan.

4) Memberitahukan rencana review pada lokasi yang akan diriview.

5) Melakukan diskusi dengan manajer yang bertanggung jawab atas

area yang akan diriview.

6) Melakukan diskusi dengan pegawai-pegawai kunci di lokasi.

7) Melakukan pengamatan atas area operasi yang akan diriview

(Walk Through).

8) Melakukan riview atas kebijakan dan prosedur.


17

c. Tahap Menyusun Rencana Audit Rinci

Dalam tahap ini dilakukan penyusunan program audit berdasarkan

pada pengukuran risiko dan survei pendahuluan yang telah dilakukan,

serta program audit tahun sebelumnya yang akan menjadi petunjuk

bagi para pemeriksa dalam melakukan pemeriksaanya.

Program audit berisi langkah-langkah pemeriksaan yang harus

dilakukan berupa prosedur-prosedur audit yang mencakup penetapan

besarnya ukuran sampel yang diuji.

d. Tahap Pelaksanaan Audit

Tahap ini adalah tahap para pemeriksa melaksanakan verifikasi

sesuai dengan petunjuk pada audit program. Pelaksanaan verifikasi

dilakukan dengan berbagai cara seperti tanya jawab, pengamatan,

surat konfirmasi, penelusuran, pengujian, pemanfaatan daftar

periksa, dan lain-lain. Tujuannya adalah mengumpulkan bukti-bukti

pemeriksaan yang berkualitas.

e. Tahap Mengevaluasi Audit

Dalam tahap ini bukti-bukti yang telah dikumpulkan dilakukan

analisis, kadang-kadang analisis ini merupakan bagian dari proses

verifikasi. Hasil dari analisis informasi tersebut adalah berupa

ringkasan temuan pendahuluan.

f. Tahap Menyusun Temuan, Simpulan, dan Rekomendasi

Dalam tahap ini dilakukan kegiatan untuk mematangkan temuan yang


18

diperoleh, menarik kesimpulan, dan membuat rekomendasi yang

dapat disusun melalui 3 pertanyaan berikut:

1) Seberapa bagus hasil pemeriksaan yang telah dicapai?

2) Mengapa hasilnya seperti ini?

3) Apa yang dapat dilakukan agar lebih baik?

Selanjutnya temuan tersebut dipastikan akan terdiri dari:

1) Kondisi,

2) Kriteria,

3) Sebab,

4) Akibat,

5) Rekomendasi

Jika dalam temuan tidak ditemui salah satu atribut di atas, maka

temuan tersebut turun derajatnya menjadi temuan minor atau hal- hal

yang perlu mendapat perhatian, dengan hasil temuan berupa saran.

g. Tahap Penyelesaian Audit

Dalam tahap ini hasil audit dikomunikasikan dengan manajemen

untuk menentukan apakah hasil audit dapat ditindaklanjuti, dan jika

dapat maka tindak lanjut sebaiknya diusahakan dilakukan sebelum

pemeriksaan meninggalkan pekerjaan lapangan.

h. Tahap Pelaporan

Dalam tahap ini pemeriksa intern menyusun laporan yang akan

disampaikan ke pihak yang berkepentingan, yaitu manajemen


19

diatasnya dan manajemen lain yang berkepentingan, dewan komisaris,

dan komite audit.

E. Pengendalian Internal

1. Pengertian Pengendalian Internal

Menurut AICPA di dalam buku Sawyer terjemahan Andhariani (2005:

57), pengendalian internal adalah

“Rencana organisasi dan semua metode yang terkoordinasi dan

pengukuran-pengukuran yang diterapkan di perusahaan untuk

mengamankan aktiva, memeriksa akurasi, dan keandalan data

akuntansi, meningkatkan efisiensi operasional, dan mendorong

ketaatan terhadap kebijakan material yang ditetapkan.”

2. Unsur-Unsur Pengendalian Internal

Sawyer et al., (2003: 66) dalam buku Andayani (2008: 49-50),

mengatakan bahwa terdapat lima komponen pengendalian internal yang

saling berkaitan pada pernyataan COSO (Comitte of Sponsoring

Organization) atau disebut dengan model pengendalian COSO. Kelima

komponen tersebut adalah:

a. Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian adalah menggambarkan keseluruhan sikap

organisasi yang mempengaruhi kesadaran dan tindakan personel

organisasi mengenai pengendalian. Berbagai faktor yang membentuk

lingkungan pengendalian dalam suatu organisasi adalah nilai

integritas dan etika, kompetensi, filosofi dan gaya manajemen,

struktur organisasi, pembagian wewenang dan pembebanan tanggung

jawab, kebijakan, praktik sumber daya manusia, kepentingan terhadap


20

kesejahteraan organisasi, fungsi dewan direksi dan dewan komite,

terutama komite audit.

b. Penentuan Risiko

Penentuan risiko meliputi penentuan risiko di semua aspek organisasi

dan penentuan kekuatan organisasi melalui evaluasi risiko, serta

pertimbangan tujuan di semua bidang operasi untuk memastikan

bahwa semua bagian organisasi bekerja secara harmonis.

c. Aktivitas Pengendalian

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dibuat

oleh manajemen. Aktivitas pengendalian tersebut meliputi tanggung

jawab dan kewenangan, pemisahan tugas, pendokumentasian,

rekonsiliasi, karyawan yang kompeten dan jujur, audit internal.

Aktivitas-aktivitas ini harus dievaluasi risikonya untuk organisasi

secara keseluruhan, aktivitas pengendalian bisa dibagi menjadi

pengendalian pengolahan informasi, pemisahan tugas yang memadai,

pengendalian fisik aset perusahaan, dan peninjauan atas kinerja.

d. Informasi dan Komunikasi

Informasi dan komunikasi merupakan bagian penting dari proses

manajemen. Komunikasi informasi tentang operasi pengendalian

internal memberikan substansi yang dapat digunakan manajemen

untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian dan untuk mengelola

operasionalnya.


21

e. Pengawasan

Pengawasan merupakan evaluasi rasional yang dinamis atau

informasi yang diberikan pada komunikasi informasi untuk tujuan

pengendalian manajemen.

Aktivitas audit tradisional yang berkaitan dengan penentuan efisiensi

dan efektifitas berada pada komponen ketiga, yaitu: aktivitas

pengendalian. Aktivitas pengendalian meliputi pemisahan tugas,

wewenang, dan pertanggung jawaban, otorisasi, pendokumentasian

dan lain lain. Auditor internal memandang pengendalian sebagai

penggunaan semua sarana perusahaan untuk meningkatkan,

mengarahkan, mengendalikan, dan mengawasi berbagai aktivitas

dengan tujuan untuk memastikan bahwa tujuan perusahaan tercapai.

Sarana pengendalian meliputi bentuk organisasi, kebijakan, sistem,

prosedur, intruksi, standar, komite, bagan akun, perkiraan, anggaran,

jadwal, laporan, catatan, daftar pemeriksaan, metode, rencana, dan

audit internal.

F. Ekonomis, Efisiensi, dan Efektivitas

1. Definisi Ekonomis, Efisiensi, dan Efektivitas

Menurut Agoes (2012: 167-168), pengertian ekonomis, efisiensi, dan

efektivitas diuraikan sebagai berikut:

a. Ekonomis

Ekonomis diartikan sebagai cara penggunaan sumber daya


22

(masukan) secara hati- hati dan bijak agar diperoleh biaya yang paling

murah, tanpa merusak mutu.

b. Efisiensi

Efisiensi diartikan sebagai bertindak untuk membuat pengorbanan yang

paling tepat dibandingkan dengan hasil yang dikehendaki.

c. Efektivitas

Efektivitas diartikan sebagai perbandingan masukan-keluaran dalam

berbagai kegiatan, sampai dengan pencapaian tujuan yang ditetapkan,

baik ditinjau dari kuantitas (volume) hasil kerja, kualitas hasil kerja,

maupun batas waktu yang ditargetkan.

2. Indikator Ekonomis, Efisien, dan Efektif

Menurut Rob Reider (2002) dalam buku Agoes (2012: 168-169),

indikator yang dapat digunakan untuk menilai tingkat ekonomis, efisien,

dan efektif dijabarkan sebagai berikut:

a. Ekonomis

Untuk menentukan tingkat keekonomisan operasi dan alokasi terkait

serta menggunakan sumber daya, reviewer mempertimbangkan:

1) Mengikuti praktik pembelian yang umum

2) Kelebihan staf yang bertugas dalam menjalankan fungsi-

fungsi yang penting

3) Kelebihan persediaan bahan di perusahaan

4) Menggunakan peralatan yang lebih mahal daripada yang

diperlukan


23

5) Mengurangi penggunaan sumber daya yang tidak terpakai

b. Efisien

Untuk menentukan metode operasi mencapai tingkat efisien,

reviewer mempertimbangkan:

1) Kecocokkan prosedur manual dan komputerisasi

2) Efisiensi alur kertas kerja

3) Efisiensi sistem dan prosedur kerja

4) Hierarki organisasi dan pola komunikasi

5) Tidak ada duplikasi kegiatan/pekerjaan

6) Tidak ada tahapan yang tidak penting

c. Efektif

Efektif merupakan pencapaian hasil atau manfaat organisasi yang

didasarkan pada sasaran dan tujuan. Reviewer dapat

mempertimbangkan:

1) Keluasan hasil yang ingin dicapai

2) Kecukupan sistem manajemen dalam mengukur efektivitas

3) Sistem perencanaan organisasi agar menjadi pencapaian

sasaran, tujuan, dan rencana

G. Pembelian Bahan Baku

1. Definisi Bahan Baku

Menurut Rahayu dkk (2017: 16), “bahan baku adalah bahan mentah yang

diolah atau tidak diolah dan dapat dimanfaatkan sebagai sarana produksi

dalam industri.”


24

2. Sistem Pembelian

Menurut Mulyadi (2005: 275-280), sistem pembelian lokal terdiri

beberapa prosedur diantaranya:

a. Prosedur Permintaan Pembelian Bahan Baku

Jika persediaan bahan baku yang ada di gudang mencapai jumlah

tingkat minimum pemesanan kembali (reorder point), bagian gudang

kemudian membuat surat permintaan pembelian (Purchase

requisisition) untuk dikirimkan ke bagian pembelian.

b. Prosedur Order Pembelian

Bagian pembelian melaksanakan pembelian atas dasar surat

permintaan pembelian dari bagian gudang. Untuk pemilihan pemasok,

bagian pembelian mengirimkan surat permintaan penawaran harga

(purchase price quotation) kepada para pemasok, yang berisi

permintaan informasi harga dan syarat- syarat pembelian dari masing-

masing pemasok tersebut. Setelah pemasok yang dianggap baik

dipilih, bagian pembelian kemudian membuat surat order pembelian

untuk dikirimkan kepada pemasok yang dipilih.

c. Prosedur Penerimaan Bahan Baku

Pemasok mengirimkan bahan baku kepada perusahaan sesuai dengan

surat order yang diterimanya. Bagian penerimaan yang bertugas

menerima barang, mencocokkan kualitas, kuantitas, jenis serta

spesifikasi bahan baku yang diterima dari pemasok dengan tembusan

surat order pembelian. Apabila bahan baku yang diterima telah sesuai


25

dengan surat order pembelian, bagian penerimaan membuat laporan

penerimaan barang untuk dikirimkan kepada bagian akuntansi.

d. Prosedur Pencatatan Penerimaan Bahan Baku di Bagian Gudang

Bagian penerimaan menyerahkan bahan baku yang diterima dari

pemasok kepada bagian gudang. Bagian gudang menyimpan bahan

baku tersebut dan mencatat jumlah bahan baku yang diterima dalam

kartu gudang (stock card) pada kolom “masuk”. Kartu gudang ini

digunakan oleh bagian gudang untuk mencatat mutasi tiap-tiap jenis

barang gudang. Kartu gudang hanya berisi informasi kuantitas tiap-

tiap jenis barang yang disimpan di gudang dan tidak berisi informasi

mengenai harganya. Catatan dalam kartu gudang ini diawasi dengan

catatan yang diselenggarakan oleh bagian akuntansi yang berupa kartu

persediaan (sebagai rekening pembantu persediaan). Bagian gudang

di samping mencatat mutasi barang gudang dalam kartu gudang, juga

mencatat barang dalam kartu barang (inventory tag), yang

ditempelkan atau digunakan pada tempat penyimpanan masing-

masing jenis barang.

e. Prosedur Pencatatan Utang yang Timbul dari Pembelian Bahan Baku

Bagian pembelian menerima faktur pembelian dari pemasok. Bagian

pembelian memberikan tanda di atas faktur pembelian, sebagai tanda

persetujuan bahwa faktur dapat dibayar karena pemasok telah

memenuhi syarat- syarat pembelian yang ditentukan oleh perusahaan.

Faktur pembelian yang telah ditanda tangani oleh bagian pembelian


26

tersebut diserahkan kepada bagian akuntansi. Dalam transasksi

pembelian bahan baku, bagian akuntansi memeriksa ketelitian

perhitungan dalam faktur pembelian dan mencocokkannya dengan

informasi dalam tembusan surat order pembelian yang diterima dari

bagian pembelian dan laporan penerimaan barang yang diterima dari

bagian penerimaan.

Faktur pembelian, yang dilampiri dengan tembusan surat order

pembelian dan laporan penerimaan barang dicatat oleh bagian

akuntansi dalam jurnal pembelian. Setelah dicatat dalam jurnal

pembelian, faktur pembelian beserta dokumen pendukungnya tersebut

dicatat dalam kartu persediaan. Faktur utang pembelian dan dokumen

pendukungnya kemudian dicatat dalam kartu utang (sebagai rekening

pembantu utang) untuk mencatat timbulnya utang kepada pemasok

yang bersangkutan.

H. Audit atas Pembelian Bahan Baku

Seperti yang dijelaskan pada point diatas bahwa fungsi pembelian

bahan baku memiliki risiko dalam pengelolaannya. Risiko tersebut

diantaranya: pembelian bahan baku yang tidak sesuai dengan standar,

penyimpanan bahan baku terlalu lama yang berdampak menurunya tingkat

ekonomis, efisiensi, dan efektifitas aktivitas operasional. Oleh sebab itu

dibutuhkan audit atas fungsi pembelian bahan baku.

Menurut Bayangkara (2015: 70), audit atas fungsi pembelian bahan

baku melakukan penilaian atas organisasi yang menjalankan fungsi


27

pengadaan, pedoman yang digunakan dalam menjalankan aktivitasnya,

perencanaan, proses pengadaan, dan penanganan terhadap barang/jasa pada

saat diterima. Audit atas fungsi pembelian bertujuan untuk menilai efektifitas

pembelian bahan baku secara efisien dan ekonomis. Pada audit ini, auditor

menilai ketepatan: 1) penempatan organisasi pengadaan dalam struktur

organisasi perusahaan, 2) luas wewenang dan tanggung jawab yang dimiliki

fungsi pengadaan dalam memenuhi kebutuhan barang/jasa secara efektif dan

efisien, 3) kompetensi personalia yang menangani dan bertanggung jawab

terhadap pengadaan barang/jasa, 4) kecukupan prosedur pengadaan dalam

memandu proses pengadaan dalam kerangka tata kelola pengadaan

barang/jasa yang baik (Bayangkara: 2015).

I. Kerangka Berpikir Penelitian

Pembelian bahan baku merupakan kegiatan yang bertujuan untuk

mendapatkan bahan baku yang akan digunakan untuk produksi melalui proses

perencanan, pelaksanaan, penerimaan, pelaporan dan pencatatan. Aktivitas

pembelian juga mempunyai hubungan yang erat dengan aktivitas

pendukungnya seperti penerimaan barang, pergudangan, dan akuntansi.

Sementara besarnya volume pembelian menyangkut masalah investasi dana.

Sehingga kegiatan pembelian merupakan kegiatan yang menjadi perhatian

bagi pihak manajemen dan pemeriksa internal (Akmal 2009: 222).

Oleh sebab itu, dibutuhkan pengendalian untuk aktivitas pembelian

bahan baku. Pengendalian aktivitas pembelian bahan baku makanan ternak di

Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper dituangkan dalam peraturan,


28

kebijakan, dan job description yang ditaati oleh setiap karyawan saat

melaksanakan pembelian. Pengendalian bertujuan untuk menjaga aktivitas

pembelian dijalankan sesuai dengan tujuan, menghindari kesalahan yang

dilakukan karyawan, dan menekan risiko-risiko ke tingkat yang lebih rendah.

Selanjutnya dilakukan pemeriksaan dan evaluasi untuk menentukan apakah

pengendalian yang ditetapkan telah dijalankan dengan baik.

Pemeriksaan internal yang dilakukan di kegiatan pembelian bahan

baku makanan ternak dilakukan berdasarkan program audit yang ada di buku

Bayangkara (2015: 78-97) dengan tahapan sesuai dengan tahapan audit

menurut Akmal dengan penyesuaian penulis.


29

BAB III

METODE PENELITIAN

A. Jenis Penelitian

Jenis penelitian ini adalah studi kasus. Studi kasus merupakan

penelitian yang meliputi analisis kontekstual dan mendalam terhadap hal yang

berkaitan dengan situasi dalam sebuah organisasi (Sekaran, diterjemahkan

Kwan Men Yon 2006 :163).

B. Waktu dan Tempat Penelitian

Penelitian ini dilaksanakan pada bulan Februari hingga Maret 2019,

bertempat di Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper yang beralamat di Jalan

Stasiun Ceper No 1, Klepu, Ceper, Klaten, Jawa Tengah.

C. Subjek dan Objek Penelitian

Subjek penelitian ini adalah manager, supervisor dan staf bagian

pembelian di Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper. Objek penelitian ini

adalah proses pembelian bahan baku makanan ternak yang ada di Pabrik

Makanan Ternak Nutrifeed Ceper.

D. Teknik Pengumpulan Data

Untuk memperoleh data yang dibutuhkan, penulis menggunakan lima

teknik pengumpulan data yaitu:

1. Observasi

Menurut Hartono (2017: 89-90), observasi merupakan teknik atau

pendekatan untuk mendapatkan data primer dengan cara mengamati

langsung objek datanya. Pendekatan ini digunakan untuk mengamati


30

suatu proses, kondisi, kejadian-kejadian atau perilaku manusia. Pada

penerapannya, observasi ini bertujuan untuk mengamati proses

pembelian bahan baku makanan ternak yang sedang berlangsung di

Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper dan menyesuaikannya dengan

aturan yang berlaku di bagian pembelian.

2. Wawancara

Menurut Bungin (2015:133), wawancara adalah proses memperoleh

keterangan untuk tujuan penelitian dengan cara tanya jawab sambil

bertatap muka antara pewawancara dengan responden atau orang yang

diwawancarai, dengan atau tanpa menggunakan pedoman (guide)

wawancara. Wawancara bertujuan untuk mendapatkan informasi yang

valid dari responden mengenai objek yang akan diteliti. Dalam

penelitian ini, responden yang dipilih adalah supervisor dan staf yang

ada di bagian pembelian. Wawancara dilaksanakan berdasarkan daftar

pertanyaan yang telah peneliti susun sebelumnya.

3. Red Flags dan Risk Worksheet

Menurut Einning dalam Andayani (2008: 75), red flags digunakan

untuk mengetahui sumber-sumber risiko yang terjadi di perusahaan

yang selanjutnya akan dikelompokkan ke dalam tiga tingkat risiko yaitu

risiko rendah, risiko menengah dan risiko tinggi. Peneliti menggunakan

tabel red flags untuk menilai risiko yang ada di bagian pembelian. Risk

worksheet menurut Tampubolon (2005:186), berfungsi untuk

menganalisis suatu risiko yang didalamnya terdapat penambahan


31

atribut, yaitu: kegiatan kontrol dan kelemahan kontrol. Penambahan

dua atribut tersebut akan membantu penulis untuk melaksanakan

program audit.

4. Checklist

Tabel checklist digunakan untuk mengetahui apakah kondisi yang

terjadi di bagian pembelian Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

sesuai dengan pernyataan-pernyataan yang ada dalam tabel checklist.

Apabila jawaban sesuai dengan pernyataan di dalam tabel, kolom “Ya”

diberi tanda centang (). Apabila tidak sesuai, kolom “Tidak” diberi

tanda centang (). Dalam tabel checklist terdapat kolom program audit

yang dapat disesuaikan dengan proses yang ada di bagian pembelian.

5. Metode Dokumentasi

Metode dokumentasi adalah metode pengumpulan data yang diperoleh

dari data sekunder yang disimpan dalam bentuk dokumen atau file

(Suharso 2009: 104). Dalam penelitian ini, metode dokumentasi

digunakan untuk memperoleh data struktur organisasi, catatan-catatan

perusahaan, dokumen-dokumen yang digunakan untuk melaksanakan

pembelian, dan daftar pemasok.

E. Teknik Analisis Data

Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan proses

pelaksanaan audit internal dengan metode analisis deskriptif. Analisis

deskriptif adalah analisis yang dilakukan dengan memaparkan atau

mendeskripsikan data. Analisis ini digunakan untuk mengambarkan informasi


32

yang dapat digali dari data secara komprehensif dengan cara mendeskripsikan

data melalui berbagai macam cara (Sugiarto, 2017: 270). Teknik analisis data

yang digunakan dalam penelitian ini berdasarkan tahap pelaksanaan audit

internal dari buku Akmal halaman 25-30 dengan penyesuaian penulis yang

terdiri dari:

1. Survei Pendahuluan

Tahap survei pendahuluan dilakukan untuk memahami aktivitas operasi di

bagian pembelian. Survei dilakukan dengan melakukan observasi proses

pembelian bahan baku makanan ternak yang dimulai dari tahap

perencanaan hingga pembayaran bahan baku, melakukan wawancara

dengan supervisor dan staf di bagian pembelian, dan menelusuri dokumen-

dokumen yang digunakan untuk melakukan pembelian bahan baku

makanan ternak. Analisis yang didapatkan dalam tahap ini mencerminkan

kondisi-kondisi yang ada di proses pembelian bahan baku makanan ternak.

2. Menyusun Rencana Audit Internal

Tahap perencanaan audit internal lebih mengutamakan pada pengelolaan

risiko yang didalamnya meliputi penilaian risiko untuk menilai

pengendalian-pengendalian yang dibuat telah ditetapkan dan dijalankan

untuk mengurangi risiko. Perencanaan audit internal selanjutnya dibagi

menjadi beberapa tahap diantaranya:

a. Proses menentukan tujuan, luas, dan periode audit di bagian pembelian

Pada proses ini peneliti akan menyampaikan mengenai tujuan, luas dan

periode audit kepada auditee yang dalam penerapannya dilaksanakan


33

dengan supervisor dan staf di bagian pembelian. Tujuan audit mengacu

pada alasan dilakukan audit, luas audit mengacu pada cakupan

pelaksanaan audit, dan periode audit mengacu pada waktu

dilaksanakannya audit. Hasil wawancara yang didapatkan peneliti akan

dianalisis menggunakan analisis deskriptif.

b. Pengelolaan risiko dengan cara mengidentifikasi dan menilai risiko

Proses identifikasi dan penilaian risiko bertujuan untuk menunjukkan

risiko paling tinggi yang memerlukan sikap kehati-hatian saat

melakukan audit. Pada saat melakukan identifkasi dan penialaian risiko,

penulis menggabungkan tabel red flags dengan risk worksheet. Tabel

red flags dibagi menjadi tiga tingkatan risiko diantaranya risko rendah,

risiko menengah, dan risiko tinggi. Pengelompokkan risiko ke dalam

tiga tingkat didasarkan pada analisis dampak dan kemungkinan

terjadinya risiko. Pedoman pengelompokkan risiko dijabarkan dalam

tabel 1. Pedoman Penilaian Risiko di halaman 34.

Tabel risk worksheet digunakan untuk mengetahui kegiatan

pengendalian dan kelemaham pengendalian di bagian pembelian.


34

Tabel 1. Pedoman Penilaian Risiko

Dampak Risiko yang Mungkin

terjadi

Kemungkinan

Terjadinya Risiko

Nilai Risiko

Mengakibatkan organisasi tidak

dapat mencapai semua atau sebagian

besar sasaran dan tujuan dalam

jangka panjang

Hampir pasti Tinggi/high

Mencegah organisasi memenuhi

tujuannya untuk periode tertentu saja

Mungkin Sedang/

Medium

Menyebabkan sedikit ketidak

nyamanan tapi tidak terlalu

berpengaruh pada pencapaian tujuan

Kemungkinannya

kecil

Rendah/

Low

Sumber: Tampubolon (2005: 184)

Di bawah ini merupakan tabel gabungan red flags dan risk worksheet.

Tabel 2. Red Flags dan Risk Worksheet

Tingkat Risiko Penyajian Red

Flags

Kegiatan

Pengendalian

Kelemahan

Pengendalian

Risiko Rendah

Risiko Menengah

Risiko Tinggi

Sumber: Andayani (2008:76) dan Tampubolon (2005:183)

c. Penulisan program audit

Proses ini bertujuan untuk memberikan pedoman dan informasi apa

saja yang dibutuhkan saat melakukan audit. Penulisan program audit

berbentuk tabel yang memuat judul audit, lingkup audit atau luas

area audit, periode waktu dilakukannya audit, otorisasi, dan

pernyataan-pernyataan yang akan dicocokkan dengan kondisi di


35

bagian pembelian. Program audit akan diterapkan di semua proses

pembelian bahan baku makanan ternak yaitu dari perencanaan,

pelaksanaan pembelian, penyerahan barang, pencatatan,

pembayaran dan pelaporan.

3. Melaksanakan Audit Internal

Pelaksanaan audit internal di bagian pembelian Pabrik Makanan Ternak

Nutrifeed Ceper menggunakan tabel checklist berisi program audit yang

sudah dibuat di bagian sebelumnya. Karena bagian pembelian tidak

memiliki Standard Operating Procedure (SOP), penulis menggunakan

buku Bayangkara (2015) untuk menentukan tabel program audit dengan

menyesuaikan keadaan di bagian pembelian. Di bawah ini tabel program

audit.

Tabel 3: Program Audit

Nama Perusahaan: Periode Audit

Program yang Diaudit:

No Pernyataan Jawaban Komentar

Ya Tidak

1

2

3

Diaudit Oleh Jumlah

Jawaban

Catatan

Ya Tidak

Tanggal:

Sumber: Bayangkara (2015:89)

Selanjutnya, pernyataan-pernyataan di dalam tabel program audit akan di

cocokkan dengan kondisi di bagian pembelian dan menilai apakah


36

pengendalian, peraturan, dan kebijakan yang termuat dalam pernyataan

telah dijalankan dan dapat mencegah risiko.

Apabila responden menjawab “Ya”, diberikan tanda centang di kolom Ya.

Jawaban tersebut menunjukkan bahwa pernyataan dalam tabel checklist

sudah dilaksanakan. Sebaliknya, apabila responden menjawab “Tidak”,

diberikan tanda centang di kolom Tidak. Ini berarti pernyataan dalam tabel

checklist belum dilaksanakan dengan baik.

Penulis menggunakan Skala Guttman untuk menentukan bobot dua

alternatif jawaban Ya dan Tidak di dalam tabel checklist, yang dijabarkan

sebagai berikut:

Jawaban Ya memiliki skala = 1

Jawaban Tidak memiliki skala = 0

Hasil jawaban di program audit akan dianalisis menggunakan perhitungan

presentase yang ada di buku Riduwan (2008:28) untuk menentukan

ketercapaian tingkat ekonomis, efisien, dan efektif yang dijabarkan dengan

metode perhitungan sebagai berikut:

P = 𝑓

𝑛 x 100%

Dimana:

P = Presentase

f = Jumlah jawaban responden

n = total skor jawaban tertinggi


37

Selanjutnya, hasil perhitungan akan dikelompokkan ke dalam lima

kriteria untuk menentukan ketercapaian indikator ekonomis, efisien, dan

efektif. Penulis menggunakan buku Riduwan (2008:62) untuk menentukan

kelompok kriteria ketercapaian indikator ekonomis, efisien, dan efektif

yang dijabarkan sebagai berikut:

90%- 100% = Sangat baik

80%- 89% = Baik

70%-79% = Cukup Baik

60%- 69% = Kurang baik

38

BAB IV

GAMBARAN UMUM PABRIK MAKANAN TERNAK NUTRIFEED

CEPER

A. Profil Perusahaan

Nama Unit Usaha : Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

Jenis Kegiatan : Pembuatan makanan ternak

Alamat : Jalan Stasiun Ceper No. 1, Klepu, Ceper, Klaten

Jawa Tengah

B. Visi Perusahaan

Membangun bangsa melalui koperasi

C. Misi Perusahaan

1. Bekerjasama dengan KUD utama

2. Meningkatkan perluasan bisnis di bidang agribisnis

3. Pengembangan sumber daya manusia melalui training atau pelatihan

4. Kerjasama dengan instansi dan lembaga lain

D. Sejarah Singkat Perusahaan

Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper biasa disingkat PMT

Nutrifeed Ceper merupakan salah satu bidang usaha yang dimiliki KJUB

Puspetsari. Bidang usaha tersebut menjadi core business atau usaha inti dari

KJUB Puspetasari yang memproduksi makanan ternak jenis konsentrat

untuk sapi laktasi, sapi potong, dan kambing. Dengan total produksi sebesar

1.700 ton per bulan.

PMT Nutrifeed Ceper memiliki jumlah tenaga kerja sebanyak 54 orang.

Terdiri dari tenaga kerja bagian produksi sebanyak 17 orang, bagian EDP


39

(Electronic Data Processing) sebanyak 5 orang, pengadaan sebanyak 2

orang, dan sisanya sebesar 30 orang merupakan tenaga borong.

Pendirian Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper bersaman dengan

pendirian KJUB Puspetasari diawali pada tahun 1979, pada waktu itu

Departemen Koperasi dan Transmigrasi mendapat bantuan dari Pemerintah

Amerika Serikat yang diwakili oleh The Cooperative Leuague of USA

(CLUSA) mendirikan Proyek Manajemen Unit (PMU) dengan nama Proyek

PUSPETA (Pusat Pelayanan Petani).

Tujuan dari PMU-Puspeta adalah untuk memperkuat KUD dan

Koperasi Primer lainnya melalui perkuatan dibidang organisasi, usaha dan

keuangan. PMU-PUSPETA juga difungsikan sebagai laboratorium

Koperasi Sekunder ditingkat Kabupaten.

Tidak lama kemudian setelah PMU- PUSPETA didirikan, Departemen

Koperasi Republlik Indonesia juga mendirikan proyek yang disebut PPK

(Pusat Pelayanan Koperasi) dibanyak Kabupaten terutama di Jawa. Proyek

PPK ini sepenuhnya dibiayai APBN. Khusus untuk Kabupaten Klaten

Proyek PPK digabung dengan PMU Puspeta yang sudah lahir. Oleh karena

itu berganti nama menjadi PMU- PPK PUSPETA.

Selama berstatus PMU, PPK- PUSPETA diizinkan melaksanakan

kegiatan usaha dibidang pertanian dan industri. Kegiatan usaha tersebut

antara lain usaha Pabrik Makanan Ternak yang dikelola di tiga tempat yaitu

Ceper, Magetan, Probolinggo, dan Kantor Pemasaran di Cirebon,

Peternakan Sapi, Pendinginan Susu, Penyaluran Pupuk, Produksi Benih


40

Unggul Bermutu Tinggi, Tebang Angkut Tebu (TRI dan TRB) dan rempah-

rempah.

Pada November 1988, PPK-Puspeta yang berstatus PMU berakhir dan

berubah menjadi Koperasi Sekunder dengan nama Koperasi Jasa Usaha

Bersama (KJUB Puspetasari) beranggotakan 7 (tujuh) Koperasi Primer

yaitu KUD Karangkono, KUD Kemalang, KUD Manisrenggo, KUD Pedan,

KUD Jatinom, PrimKOPTI Pedan, dan KPRI Ngesti Rahayu. Dalam

perkembangannya, jumlah anggota bertambah satu yaitu KOPKAR

KUSUMA, sehingga anggotanya menjadi 8 (delapan) anggota. Secara resmi

KJUB Puspetasari berdiri pada tanggal 30 November 1988 dengan nomor

badan hukum 11080/BH/V.

E. Struktur Organisasi

Struktur Organisasi PMT Nutrifeed Ceper dijelaskan pada gambar 1

halaman 43. Adapun job description masing- masing departemen di Pabrik

Makanan Ternak Nutrifeed Ceper:

1. Direktur Utama

Direktur utama bertanggung jawab atas seluruh kegiatan yang ada di

PMT Nutrifeed Ceper. Serta memberikan evaluasi atas kinerja yang

dilakukan oleh karyawan yang berada di bawah komandonya.

2. Direktur Operasional

Direktur Operasional bertanggung jawab untuk mengelola operasional

dan memberikan keputusan- keputusan strategis dalam rangka

meningkatkan kinerja. Serta mengkoordinasikan antar bagian- bagian/


41

departemen dalam organisasi, seperti bagian produksi, pengadaan, dan

pemasaran sehingga tujuan strategis organisasi dapat tercapai.

3. Manager Operasional

Manager operasional bertugas untuk mengawasi dan mengkoordinasi

bagian/departemen pengadaan, produksi, dan pemasaran. Serta

memberikan persetujuan- persetujuan yang berkaitan dengan operasional

organisasi, melakukan pengawasan persediaan, dan pemetaan area

penjualan.

4. Bagian Produksi

Bagian produksi memiliki tugas untuk untuk membuat perencanaan

produksi dalam satu bulan. Mengawasi proses produksi dan memastikan

kualitas produk telah sesuai dengan standar yang ditetapkan. Selain itu

bagian produksi bertanggung jawab untuk memenuhi kebutuhan produk

5. Bagian Pemasaran/Marketing

Bagian pemasaran bertanggung jawab untuk memasarkan produk yang

dihasilkan dari organisai, mengirimkan produk kepada konsumen,

menetapkan target penjualan yang harus dicapai dalam satu periode, dan

merencanakan dan melaksanakan strategi pemasaran.

6. Bagian Pengadaan/ Pembelian Bahan Baku Makanan Ternak

Bagian pengadaan memiliki tugas untuk melaksanakan pembelian,

memilih pemasok potensial, melakukan pendataan pemasok secara

periodik, memastikan bahan baku tersedia secara tepat waktu, memilih

pemasok yang potensial dan memiliki kredibilitas, melakukan evaluasi


42

pemasok bersama dengan manager dan direktur operasional, dan

mempersiapkan dokumen- dokumen yang digunakan untuk melakukan

pembelian, melakukan negosiasi harga dengan pemasok.

7. Direktur Akuntansi dan Keuangan

Direktur akuntansi dan keuangan bertugas untuk mengawasi dan

mengevaluasi kegiatan pencatatan dan pembayaran transaksi yang

dilakukan organisasi, mengawasi kinerja manager dan staf administrasi

dan keuangan, melakukan koordinasi dengan direktur utama, menetapkan

strategi untuk mencapai target yang sudah ditetapkan, dan pengambil

keputusan akhir di bidang keuangan.

8. Manager Akuntansi dan Keuangan

Manager akuntansi dan keuangan bertugas untuk memastikan seluruh

pencatatan akuntansi yang dilakukan telah sesuai dengan standar akuntansi

yang berlaku, melakukan koordinasi dengan manager operasional,

melakukan pengawasan kinerja staf dan karyawan akuntansi dan

keuangan.

9. Bagian Akuntansi dan Keuangan

Bagian akuntansi bertugas untuk melakukan pencatatan transaksi

pembayaran dan penerimaan kas, penginputan data ke komputer, membuat

laporan bulanan dan tahunan, menerima bukti transaksi dan

mendokumentasikan bukti-bukti transaksi. Bagian keuangan bertugas

untuk melakukan pembayaran hutang, penerimaan kas, menerima

pelunasan piutang, penghitungan dan pembayaran pajak.


43

Struktur Organisasi Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

2

Gambar 1: Struktur Organisasi Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

Sumber: Dokumen Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper

Keterangan:

UUP : Unit Usaha Pembiayaan

UPS : Unit Pendinginan Susu

PMT N : Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed

AKP : Akuntansi, Keuangan, dan Personalia

Direktur

Operasional

Manager

PMT N CEPER

Direktur

AKP

Manager

Keuangan

Bagian

Marketing

Bagian

Produksi Bagian

Pengadaan

Bagian

Akuntansi dan

Keuangan

Manager

UPS

KJUB

PUSPETASARI

Manager

UUP

Manager

Pertokoan

Direktur

Utama

Supervisor

Staf


44

BAB V

ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Pelaksanaan Survei Pendahuluan

Pelaksanaan survei pendahuluan bertujuan untuk memahami proses

pembelian bahan baku makanan ternak dari tahap perencanaan, pelaksanaan,

penerimaan dan penyimpanan, hingga pembayaran. Survei pendahuluan

dilakukan dengan menggunakan metode observasi untuk setiap proses

pembelian, wawancara dengan supervisor dan staf yang ada di bagian

pembelian, serta metode dokumentasi untuk menelusuri dokumen dan data

historis seperti: Faktur Pembelian, Purchase Order (PO), dan Daftar Pemasok

yang dimiliki bagian pembelian.

Proses pembelian bahan baku makanan ternak diawali dari permintaan

bahan baku dari bagian formulator. Bagian formulator bertugas membuat

Daftar Kebutuhan Bahan Baku yang akan digunakan untuk produksi selama

satu bulan berdasarkan RAPB (Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja).

Selanjutnya, Daftar Kebutuhan Bahan Baku diserahkan ke bagian pembelian

untuk dilakukan proses pembelian.

Setelah bagian pembelian menerima Daftar Kebutuhan Bahan Baku,

pihak supervisor menghubungi pemasok melalui telepon untuk mengirimkan

sampel bahan baku. Sampel yang diterima akan diserahkan ke bagian

formulator untuk dilakukan penilaian, apakah sampel bahan baku yang

dikirimkan memenuhi standar yang sudah ditentukan. Apabila sampel sesuai

dengan standar yang ditentukan oleh pabrik dan diterima, bagian pembelian


45

menghubungi pemasok untuk membicarakan mengenai harga, jumlah bahan

baku yang dipesan, tanggal pengiriman, dan melakukan kesepakatan bahwa

jatuh tempo pembayaran selama 3 minggu. Setelah terjadi kesepakatan antara

kedua belah pihak, supervisor membuat Purchase Order (PO). Purchase Order

(PO) dibuat 3 rangkap, 1 untuk arsip bagian pembelian, 1 untuk internal audit,

1 untuk pemasok yang ditandatangani oleh bagian pembelian, manager,

direktur operasional, internal audit, pimpinan, dan supplier.

Ketika barang sudah datang, bagian quality control mengambil sampel

untuk diperiksa kualitas dan spesifikasi bahan baku yang dikirim apakah sesuai

dengan standar yang ditetapkan oleh perusahaan. Setelah hasil pemeriksaaan

menunjukkan barang yang dikirimkan oleh pemasok sesuai dengan standar dan

spesifikasi, bagian quality control membuat dokumen Hasil Pemeriksaan

Bahan Baku Masuk. Selanjutnya, barang akan melewati jembatan timbang

untuk dilakukan penimbangan dan dibuat Surat Bukti Timbang (SBT) sebelum

masuk gudang.

Ketika barang masuk ke dalam gudang, bagian gudang akan menerima

Surat Bukti Timbang dan mencatat barang masuk di Kartu Gudang. Bagian

gudang akan melaporkan barang yang sudah diterima dengan mengeluarkan

dokumen Laporan Penerimaan Barang (LPB) berisi 4 rangkap, 1 untuk bagian

PDE (Process Data Entry), 1 untuk pembukuan, 1 untuk bagian pengadaan, 1

untuk arsip gudang yang ditandatangani oleh kepala gudang, dan kepala

bagian.


46

Setelah bagian pembelian menerima Surat Bukti Timbang (SBT) dan

Laporan Penerimaan Barang (LPB) dari bagian gudang, staf pembelian

membuat faktur pembelian. Faktur pembelian dibuat 3 rangkap, 1 untuk

administrasi dan keuangan, 1 untuk arsip pengadaan, 1 untuk administrasi

hutang piutang dan ditandatangani oleh bagian pembelian, internal audit,

direktur operasional, dan direktur AKP (Akuntansi, Keuangan, dan

Personalia). Selanjutnya dibuat Surat Perintah Pembayaran (SPP) dan Surat

Permohonan Pembayaran Hutang (SPPH) sebanyak 2 rangkap, 1 untuk bagian

pembukuan, 1 untuk arsip. Surat Perintah Pembayaran ditandatangani oleh

direktur utama.

Setelah dokumen pembayaran selesai dibuat dan diotorisasi oleh

pejabat berwenang diantarnya manager, internal audit, direktur operasional,

dan direktur utama, staf pembelian menyerahkan dokumen pembayaran ke

bagian administrasi dan keuangan untuk dilakukan pencatatan ke dalam mesin

komputer oleh bagian akuntansi dan pembayaran dilakukan oleh kasir dengan

nominal pembayaran sebesar nominal yang tercantum di dalam Surat

Permohonan Pembayaran Hutang (SPPH) dan Surat Perintah Pembayaran

(SPP). Pembayaran kepada pemasok dilakukan dengan cara mentransfer ke

rekening pemasok.

Bagian pembelian memiliki dua orang karyawan yang terdiri dari

supervisor dan staf pembelian. Supervisor memiliki tugas untuk melakukan

pembelian dan menghubungi para pemasok. Staf pembelian bertugas untuk

menyiapkan dokumen pembelian, seperti: Purchase Order (PO), Faktur


47

Pembelian, Surat Perintah Pembayaran (SPP), dan Surat Permohonan

Pembayaran Hutang (SPPH) dan membarui daftar pemasok.

B. Perencanaan Audit Internal

Perencanaan audit internal pada pembelian bahan baku makanan ternak

dibagi menjadi tiga tahap yaitu: menentukan tujuan, luas, dan periode audit,

mengidentifikasi dan menilai risiko, serta menyusun program audit. Di bawah

ini penjabaran dari ketiga proses tersebut:

1) Menentukan tujuan, luas, dan periode audit

Audit internal yang dilakukan bertujuan untuk menilai karyawan di

bagian pembelian telah melaksanakan prosedur, kebijakan, hukum, dan

peraturan yang berlaku di bagian pembelian. Luas cakupan audit

dilakukan pada bagian pembelian di salah satu unit usaha KJUB

Puspetasari yaitu Pabrik Makanan Ternak Nutrifeed Ceper selama

periode bulan Februari 2019.

2) Mengidentifikasi dan Menilai Risiko

Proses pengidentifikasian dan penilaian risiko dilakukan untuk

mengetahui risiko-risiko yang terjadi selama proses audit di bagian

pembelian yang meliputi proses perencanaan pembelian, pelaksanaan

pembelian, inspeksi dan penerimaan, serta pembayaran dan pelaporan

pembelian bahan baku makanan ternak.

Hasil identifikasi dan penilaian risiko di bagian pembelian diperoleh

dengan mempertimbangkan dampak dan kemungkinan terjadinya risiko,

yang kemudian akan dikelompokkan dalam tiga tingkat risiko yaitu:


48

risiko rendah, risiko menengah dan risiko tinggi yang disajikan dalam

tabel gabungan red flags dan risk worksheet. Semakin tinggi tingkat

risiko membutuhkan sikap kehati-hatian yang tinggi saat melakukan

audit.

Tabel gabungan red flags dan risk worksheet disajikan sebagai berikut

Tabel 4. Tabel Gabungan Red Flags dan Risk Worksheet

Tingkat

Risiko

Risiko Kegiatan

Pengendalian

Kelemahan

Pengendalian

Risiko

Rendah

Nomor

dokumen

pembelian

bahan baku

tidak tercetak.

Nomor

dokumen dibuat

langsung

tercetak di setiap

dokumen

pembelian

bahan baku.

Pemberian nomor dilakukan

secara manual karena lebih

mudah dilakukan dan

mudah dihapus apabila

terjadi kesalahan penulisan.

Namun terdapat otorisasi

berjenjang dari pejabat

berwenang untuk menekan

risiko ke tingkat yang

rendah.

Penyimpanan

bahan baku

tidak

dilakukan

dengan tepat.

Sehingga

bahan baku

yang disimpan

mengalami

penyusutan

berat karena

karung robek.

Kepala gudang

melakukan

pengawasan saat

penataan dan

menambah

jumlah palet.

Tenaga borong yang

bertugas untuk menurunkan

barang kurang

memperhatikan penataan

karung yang tepat karena

menghabiskan waktu dan

membutuhkan tempat yang

luas. Oleh sebab itu kepala

gudang perlu melakukan

pengawasan ketika barang

diturunkan.

Risiko

Menengah

Karyawan

bagian

pembelian

tidak memiliki

latar belakang

di bidang yang

sesuai dengan

pekerjaannya.

Menyelenggara-

kan

training/pelatih-

an tentang

proses

pembelian

bahan baku

untuk karyawan

yang ada di

bagian

pembelian

Keterbatasan sumber daya

manusia yang memiliki latar

belakang yang sesuai

dengan pekerjaannya

membuat penempatan

karyawan tidak sesuai

dengan kompetensinya.


49

Lanjutan Tabel 4. Tabel Gabungan Red Flags dan Risk Worksheet

3) Menyusun Program Audit

Program audit yang disusun akan digunakan di semua proses pembelian

bahan baku yang terdiri dari lima bagian yaitu: program audit organisasi

pembelian, perencanaan pembelian, pelaksanaan pembelian, inspeksi

dan penerimaan, serta pembayaran dan pelaporan pembelian bahan baku

makanan ternak.

Program audit di organisasi pembelian bahan baku makanan ternak

bertujuan untuk menilai organisasi pembelian telah ditempatkan secara

tepat dalam struktur organisasi. Program audit bagian perencanaan

pembelian ba

PENGAUDITAN INTERNAL ATAS PEMBELIAN BAHAN BAKU S K R … · 2019. 6. 11. · PENGAUDITAN INTERNAL...

Documents

Transcript of PENGAUDITAN INTERNAL ATAS PEMBELIAN BAHAN BAKU S K R … · 2019. 6. 11. · PENGAUDITAN INTERNAL...