TESIS

PENGARUH PENGALAMAN DAN PROSES REVIU

PADA PERTIMBANGAN AUDITOR DALAM MENILAI

PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH

(Studi Pada Inspektorat Daerah di Provinsi Bali)

I WAYAN SIMPEN

NIM 1391661051

PROGRAM MAGISTER

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

PROGRAM PASCASARJANA

UNIVERSITAS UDAYANA

DENPASAR

2015

ii

PENGARUH PENGALAMAN DAN PROSES REVIU

PADA PERTIMBANGAN AUDITOR DALAM MENILAI

PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH

(Studi Pada Inspektorat Daerah di Provinsi Bali)

Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister

pada Program Magister, Program Studi Akuntansi

Program Pascasarjana Universitas Udayana

I WAYAN SIMPEN

NIM 1391661051

PROGRAM MAGISTER

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

PROGRAM PASCASARJANA

UNIVERSITAS UDAYANA

DENPASAR

2015

iii

iv

PENETAPAN PANITIA PENGUJI

Tesis ini Telah Diuji

Pada Tanggal 11 Juni 2015

Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana,

Nomor 1545/UN14.4/HK/2015 Tanggal 1 Juni 2015

Ketua : Prof. Dr. I Wayan Suartana, SE., MSi., Ak

Sekretaris : Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA., Ak

Anggota :

1. Dr. Drs. I Made Sukartha, MSi., Ak

2. Dr. I Ketut Budiartha, SE., MSi., Ak

3. Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE., MSi., Ak

v

SURAT PERNYATAAN KEASLIAN

KARYA ILMIAH/TESIS

Yang bertanda tangan di bawah ini:

Nama Mahasiswa : I Wayan Simpen

NIM : 1391661051

Program Studi : Magister Akuntansi

Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah/tesis saya merupakan hasil karya

sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat

plagiasi dalam karya ilmiah/tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai

peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia Nomor 17

Tahun 2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.

Denpasar, 11 Juni 2015

Yang Membuat Pernyataan

I Wayan Simpen

NIM 1391661051

vi

UCAPAN TERIMA KASIH

Puji syukur penulis panjatkan ke hadapan Tuhan Yang Maha Esa /Ida

Sang Hyang Widhi Wasa, karena atas asung wara nugraha-Nya tesis ini terwujud.

Pada kesempatan yang baik ini perkenankan penulis mengucapkan terima

kasih yang sebesar-besarnya kepada Prof. Dr. I Wayan Suartana, SE., MSi., Ak.,

selaku pembimbing utama yang telah memberikan inspirasi, motivasi, bimbingan

dan saran selama penyelesaian tesis ini. Penulis juga mengucapkan terima kasih

sebesar-besarnya kepada Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA., Ak., yang penuh

perhatian dan kesabarannya telah memberikan bimbingan dan saran dalam

penulisan tesis ini.

Ucapan terima kasih juga ditujukan kepada Rektor Universitas Udayana

Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, Direktur Program Pasca Sarjana

Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S (K), Dekan dan Pembantu Dekan Fakultas

Ekonomi dan Bisnis, Ketua dan Sekretaris Jurusan Akuntansi, Ketua dan

Sekretaris Program Magister Akuntasi Program Pascasarjana, serta para dosen

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. Ungkapan terima kasih pula

kepada para penguji tesis ini, yaitu: Dr. Drs. I Made Sukartha, MSi., Ak., Dr. I

Ketut Budiartha, SE., MSi., Ak., dan Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE., MSi., Ak.,

yang telah memberikan koreksi/saran dan sanggahan sehingga tesis ini terwujud.

Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada Kepala BPKP, Sekretaris

Utama dan Para Deputi Kepala BPKP, Para pengelola Program STAR-BPKP

pusat dan daerah, Kepala Perwakilan dan para pejabat struktural serta teman-

vii

teman di lingkungan BPKP Provinsi Bali, yang telah memberikan dukungan

untuk mengikuti pendidikan ini. Terima kasih juga kepada para Inspektur dan

pejabat struktural Inspektorat Daerah di Wilayah Provinsi Bali, Kepala Kantor

Kesatuan Bangsa dan Perlindungan Masyarakat Kabupaten/Kota se-Provinsi Bali,

Kepada Badan Penanaman Modal dan Perijinan Provinsi Bali, dan teman-teman

kuliah Program Beasiswa STAR-BPKP, karena dukungan dan bantuannya tesis

ini terwujud. Penuh hormat juga penulis sampaikan kepada orang tua I Wayan

Gatra Loka dan Ni Wayan Latri yang telah mengasuh dan membesarkan penulis

serta memberikan dukungan moril dan materiil. Kepada kakak penulis I Wayan

Noka dan I Ketut Sudana, adik penulis Ni Nengah Suarnita, paman, bibi, ipar,

saudara-saudara sepupu dan keponakan, penulis juga mengucapkan terima kasih

banyak. Akhirnya penulis sampaikan terima kasih kepada isteri tercinta Ni Ketut

Suciariani dan anak-anak tersayang I Putu Aditya Prema Jyoti dan I Made Sunia

Lingga Sari, yang dengan penuh pengorbanan dan doanya sehingga penulis fokus

menyelesaikan program beasiswa magister akuntansi dan menyusun tesis ini.

Sebagai penutup, penulis menyadari sebagai manusia yang tidak sempurna

tidak luput dari kesalahan. Penulis menyampaikan mohon maaf apabila ada

perkataan dan perbuatan yang tidak berkenan selama penelitian ini. Semoga tesis

ini bermanfaat bagi kita semua. Kepada semua pihak yang telah membantu

penyelesaian tesis ini, semoga Tuhan Yang Maha Esa/Ida Sang Hyang Widhi

Wasa selalu melimpahkan anugerah-Nya. Astungkara.

Penulis,

I Wayan Simpen

viii

ABSTRAK

PENGARUH PENGALAMAN DAN PROSES REVIU

PADA PERTIMBANGAN AUDITOR DALAM MENILAI PENYAJIAN

LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH

(Studi Pada Inspektorat Daerah di Provinsi Bali)

Peran auditor intern pemerintah daerah (Inspektorat Daerah) yang belum

efektif dalam melakukan tugas reviu atas laporan keuangan pemerintah daerah

menjadi isu aktual dalam penelitian ini. Kompetensi auditor yang belum memadai

apalagi kurangnya pengalaman audit/reviu menjadi faktor yang memengaruhi

pertimbangan auditor dalam pengambilan keputusan strategis. Permasalahan ini

penting diteliti dengan tujuan untuk mendapatkan bukti empiris pengaruh

pengalaman dan proses reviu (kemampuan mereviu) pada pertimbangan auditor

dalam menilai penyajian laporan keuangan pemerintah.

Pengumpulan data untuk menguji hipotesis menggunakan eksperimen

lapangan dengan desain faktorial 2 x 2. Subjek penelitian sebanyak 90 orang

auditor pada Inspektorat Daerah di Provinsi Bali, dan 20 orang mahasiswa S2

Magister Akuntansi di Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana

Denpasar. Data dianalisis dengan ANOVA untuk mengetahui perbedaan

pengaruh variabel bebas (pengalaman dan proses reviu) beserta interaksinya pada

variabel terikat (pertimbangan auditor).

Hasil eksperimen ini menghasilkan beberapa temuan empiris, yaitu:

(1) auditor berpengalaman mampu membuat pertimbangan yang lebih cermat,

(2) auditor yang melakukan proses reviu dapat meningkatkan kualitas

pertimbangannya, (3) perbedaan tingkat pengalaman dan perbedaan perlakuan

dalam mereviu dapat memengaruhi pertimbangan auditor. Namun, tidak terjadi

interaksi antara pengalaman dan proses reviu pada pertimbangan auditor.

Eksperimen tambahan juga memperkuat bukti empiris bahwa proses reviu

berpengaruh pada pertimbangan auditor. Akhirnya, dapat disimpulkan bahwa

pengalaman dan proses reviu memengaruhi pertimbangan auditor dalam menilai

penyajian laporan keuangan pemerintah.

Kata-kata kunci: Pertimbangan Auditor, Pengalaman Auditor, Proses Reviu,

Auditor Intern Pemerintah Daerah.

ix

ABSTRACT

THE INFLUENCE OF EXPERIENCE AND REVIEW PROCESS

ON THE AUDITOR’S JUDGMENT IN ASSESSING THE FINANCIAL

STATEMENT OF THE LOCAL GOVERNMENT

(Study at the Regional Inspectorate in Bali Province)

The role of internal auditors of the local government (The Regional

Inspectorate), which has not been effective in performing the reviews tasks on the

financial statements becomes the actual issue in this research. The inadequate of

auditors competencies and the lack of their experiences in performing their tasks

have influenced their judgment in making the strategic decisions. These problems

are important to be investigated to obtain the empirical evidence on the influence

of experience and review process (reviewing ability) on the auditor’s judgment in

assessing the government’s financial statement presentation.

The research design used in this study was field experiment factorial

design 2 x 2. The subject of the study was 90 auditors at the Regional Inspectorate

in Bali Province, and 20 postgraduate students of Accounting at the Faculty of

Economics and Business, University of Udayana Denpasar. The data were

analyzed by using ANOVA to determine the differences of the effect of the

independent variables (experiences and review process) and their interaction on

the dependent variable (the auditor’s judgment).

This study shows some empirical findings, namely: (1) experienced

auditors are able to make a more careful judgment, (2) auditors who conduct the

review process can improve the quality of the judgment, (3) the differences in the

level of experience and in the ways of reviewing may affect the auditor’s

judgment. However, there is no interaction effect on the experience and the

review process on the auditor’s judgment. The additional experiment also

strengthen the empirical evidence that the review process influences the auditor’s

judgment. Finally, it can be concluded that the experience and the review process

affect the auditor's judgment in assessing the government's financial statement

presentation.

Keywords: Auditor’s Judgment, Experience of Auditors, Review Process,

Internal Auditors.

x

RINGKASAN

PENGARUH PENGALAMAN DAN PROSES REVIU

PADA PERTIMBANGAN AUDITOR DALAM MENILAI PENYAJIAN

LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH

(Studi Pada Inspektorat Daerah di Provinsi Bali)

Peran Aparat Pengawasan Intern Pemeritah (APIP) sangat strategis seiring

dengan perkembangan tata kelola pemerintahan yang modern. Terdapat dua peran

penting yaitu: sebagai assurance dan consulting. Kedua peran ini harus bersinergi

agar tujuan dari Sistem Pengendalian Intern (SPI) terwujud. Kegiatan reviu

laporan keuangan pemerintah merupakan salah satu tugas penting APIP untuk

menjamin penyajian laporan keuangan sesuai dengan Standar Akuntansi

Pemerintahan (SAP) dan didukung dengan SPI yang memadai. Faktanya, APIP

belum mampu berperan efektif karena berbagai faktor penyebab, diantaranya:

faktor pengalaman dan kompetensi auditor. Pengalaman dan kompetensi auditor

menjadi isu penting karena berdampak pada pertimbangan (judgment) auditor

dalam menilai penyajian laporan keuangan. Pertimbangan auditor yang cermat

akan berdampak pada kualitas hasil audit/reviu.

Berbagai penelitian terdahulu masih menimbulkan pertentangan pengaruh

pengalaman auditor pada judgment maupun kualitas audit. Sedangkan faktor

proses reviu/telaah mampu mereduksi bias judgment atau meningkatkan kualitas

judgment auditor. Peneliti termotivasi untuk menguji pengaruh pengalaman dan

proses reviu (kemampuan mereviu) pada pertimbangan auditor sebagai dasar

pengambilan keputusan untuk menilai penyajian laporan keuangan pemerintah.

Penelitian eksperimen lapangan ini menggunakan desain faktorial 2 x 2,

dengan proses reviu sebagai variabel manipulasi. Sasaran subjek penelitian adalah

auditor Inspektorat Daerah di Provinsi Bali yang terlibat dalam pelaksanaan tugas

reviu Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) dan atau Laporan Keuangan

Satuan Kerja Perangkat Daerah (LK-SKPD). Instrumen penelitian menggunakan

dua model kasus yang dirancang oleh peneliti. Kasus pertama, pertimbangan

auditor dibuat tanpa proses reviu (mereviu tanpa Kertas Kerja Reviu/KKR),

sedangkan kasus kedua berdasarkan proses reviu dengan KKR untuk menilai

penyajian laporan keuangan pemerintah. Pilot test dilakukan terlebih dahulu untuk

mengetahui keandalan dan validitas instrumen. Analisis data menggunakan

ANOVA sesuai dengan karakteristik variabel penelitian, yang bertujuan untuk

mengetahui pengaruh variabel bebas dan interaksinya pada pertimbangan auditor.

Dari 135 orang partisipan yang terlibat dalam eksperimen ini, terdapat 13

orang yang tidak tuntas menyelesaikan kasus, 32 orang yang bukan menjadi

sasaran subjek penelitian, sehingga sasaran subjek penelitian yang valid sebanyak

90 orang. Peneliti juga melakukan eksperimen tambahan dengan sasaran subjek

penelitian: 20 orang mahasiswa S2 Magister Akuntansi di Fakultas Ekonomi dan

Bisnis Universitas Udayana Denpasar. Tujuannya untuk mendalami pengaruh

proses reviu pada pertimbangan auditor dan menguji konsistensi keandalan kasus

jika diujikan pada subjek yang tidak berpengalaman di sektor pemerintahan.

xi

Eksperimen ini menghasilkan beberapa temuan empiris. Pertama, terdapat

perbedaan pengaruh auditor berpengalaman dan kurang berpengalaman pada

pertimbangan auditor. Auditor berpengalaman mampu membuat pertimbangan

yang lebih cermat dibandingkan dengan auditor kurang berpengalaman. Kedua,

proses reviu memengaruhi pertimbangan auditor dalam menilai penyajian laporan

keuangan. Auditor yang melakukan proses reviu dapat membuat pertimbangan

yang lebih baik dibandingkan auditor tanpa melakukan proses reviu. Ketiga,

perbedaan tingkat pengalaman dan perlakuan proses reviu dapat memengaruhi

pertimbangan auditor. Artinya, auditor berpengalaman dengan melakukan proses

reviu akan mampu membuat pertimbangan yang cermat dibandingkan dengan

auditor kurang berpengalaman tanpa melakukan proses reviu. Namun, tidak

terjadi interaksi antara pengalaman dan proses reviu pada pertimbangan auditor.

Indikasi penyebabnya, kemungkinan auditor berpengalaman berperilaku heuristic,

kompetensi auditor yang kurang memadai, motivasi eksternal yang kurang kuat

memotivasi kinerja auditor, dan kurangnya proses pembelajaran untuk

meningkatkan kompetensi auditor. Eksperimen tambahan juga memperkuat bukti

empiris bahwa proses reviu dapat memengaruhi kualitas pertimbangan auditor.

Akhirnya, dapat disimpulkan bahwa pengalaman dan proses reviu memengaruhi

pertimbangan auditor dalam menilai penyajian laporan keuangan pemerintah.

Terdapat beberapa keterbatasan dalam penelitian ini. Pertama, penelitian

ini hanya mampu menjelaskan variabilitas judgment auditor oleh faktor

pengalaman dan proses reviu sebesar 18,10% (R Adjusted = 0,181), sisanya

ditentukan oleh faktor lain. Kedua, kasus yang dibuat terkait dengan penyajian

laporan keuangan pemerintah berdasarkan Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 24

Tahun 2005, sedangkan mulai tahun 2015 sudah berlaku penyajian laporan

keuangan berbasis akrual sesuai dengan PP Nomor 71 Tahun 2010. Ketiga, lokus

penelitian hanya auditor Inspektorat Daerah di Provinsi Bali dengan latarbelakang

pendidikan auditor yang beragam.

Kelemahan penelitian ini menyederhanakan kategori pengalaman auditor

yang sebenarnya sangat kompleks. Selain itu, kegiatan mereviu laporan keuangan

pemerintah tanpa membuat KKR tidaklah mungkin dilakukan di lapangan.

Namun hal ini dilakukan sebagai bentuk manipulasi untuk mengetahui pengaruh

pengalaman dan poses reviu pada pertimbangan auditor. Beberapa keterbatasan

dan kelemahan penelitian ini diharapkan kepada peneliti berikutnya dapat

menyempurnakannya.

Saran peneliti kepada Inspektorat Daerah di Provinsi Bali agar melakukan

langkah-langkah strategis dalam manajemen pengawasan dan pengelolaan sumber

daya manusia, terkait dengan pembenahan kompetensi auditor, kompensasi yang

wajar, pengaturan penugasan yang mengkombinasikan antara auditor

berpengalaman dengan auditor kurang berpengalaman, dan yang terpenting

rekrutmen calon auditor yang sesuai dengan ketentuan JFA. Pihak Perwakilan

BPKP Provinsi Bali agar meningkatkan pembinaan APIP yang bersifat strategis,

antara lain: bimbingan teknis tata kelola APIP, penyelenggaraan diklat teknis

reviu, pendampingan pelaksanaan reviu, dan kegiatan lain yang terkait.

xii

DAFTAR ISI

Halaman

SAMPUL DALAM ……………………………………………….……… i

PRASYARAT GELAR…………………………………………………… ii

LEMBAR PERSETUJUAN..…………………………………………….. iii

PENETAPAN PANITIA PENGUJI ……………………………………… iv

SURAT PERNYATAAN KEASLIAN ………………………………...… v

UCAPAN TERIMA KASIH..…………………………………………….. vi

ABSTRAK ..………………………………………………………………. viii

ABSTRACT .………...…………………………………………………….. ix

RINGKASAN ……………..……………………………………………… x

DAFTAR ISI ……………………………….…………………………….. xii

DAFTAR TABEL…...……………………………………………………. xv

DAFTAR GAMBAR…………………………………………………….. xvi

DAFTAR LAMPIRAN…………………………………………………... xvii

BAB I PENDAHULUAN………………………………………………. 1

1.1 Latar Belakang………………………………………….…. 1

1.2 Rumusan Masalah……………………………………….… 5

1.3 Tujuan Penelitian………………………………………….. 5

1.4 Manfaat Penelitian…………………………………………. 6

BAB II KAJIAN PUSTAKA…………………………………………… 7

2.1 Pertimbangan dan Pengambilan Keputusan…………….… 7

2.2 Counterfactual Reasoning……………………………..….. 10

2.3 Teori Pembelajaran ……………………………………..… 11

2.4 Metode Eksperimen Bidang Pengauditan……………….… 13

2.5 Konsep Reviu Laporan Keuangan Pemerintah…………..… 14

xiii

2.6 Penelitian Terdahulu…………………………………..…… 16

2.6.1 Audit Judgment…………..……………………..….. 16

2.6.2 Kompetensi Auditor……………………………..…. 17

BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS

PENELITIAN………………………………………………………….….

19

3.1 Kerangka Berpikir……………………………………….… 19

3.2 Konsep Penelitian…..……………………………………… 20

3.3 Hipotesis Penelitian…..……………………………………. 21

BAB IV METODE PENELITIAN……………………………………… 26

4.1 Rancangan Penelitian…...…………………………………. 26

4.2 Subyek dan Sampel………..………………………………. 28

4.2.1 Variabilitas Populasi……………………………….. 28

4.2.2 Kriteria Subjek……..………………………………. 28

4.2.3 Teknis Penentuan dan Besaran Sampel…...……….. 29

4.3 Variabel Penelitian………………………………….……... 29

4.3.1 Identifikasi dan Klasifikasi Variabel……….……… 29

4.3.2 Definisi Variabel Operasional……………….…….. 30

4.3.3 Uji Pilot (Pilot Test) ………………………….…… 31

4.4 Bahan dan Instrumen Penelitian……………………….….. 31

4.5 Analisis Data…………………………………………….… 32

BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN………………………………..... 35

5.1 Hasil Pilot Test dan Strategi Pelaksanaan Eksperimen….… 35

5.2 Data Demografi Subjek dan Pengecekan Manipulasi……... 36

5.2.1 Data Demografi Subjek ……………………...……. 36

5.2.2 Pengecekan Manipulasi ………………………..….. 38

5.3 Karakteristik Data…………………………………….…… 39

5.3.1 Uji Normalitas Residual………………………...…. 40

5.3.2 Uji Homogenitas Residual….……………..………. 41

xiv

5.4 Hasil Pengujian Hipotesis dan Pembahasan………..……… 41

5.4.1 Pengaruh Pengalaman Pada Pertimbangan Auditor.. 42

5.4.2 Pengaruh Proses Reviu Pada Pertimbangan Auditor 44

5.4.3 Pengaruh Pengalaman dan Proses Reviu Pada

Pertimbangan Auditor………………………………

46

BAB VI SIMPULAN DAN SARAN……………………………….……. 51

6.1 Simpulan…………………………………………………… 51

6.2 Saran dan Implikasi……………………………………...… 52

DAFTAR RUJUKAN.……………………………………………….…… 56

LAMPIRAN-LAMPIRAN……………………………………………..… 61

xv

DAFTAR TABEL

Tabel 3.1 : Interaksi Pengalaman dan Proses Reviu…………………… 25

Tabel 4.1 : Identifikasi, Klasifikasi dan Definisi Operasional Variabel.. 30

Tabel 5.1 : Ringkasan Demografi Subjek……………………………… 37

Tabel 5.2 : Statistik Deskriptif…………………………………………. 40

Tabel 5.3 : Uji Normalitas Residual..………………………………….. 40

Tabel 5.4 : Test of Homogeneity of Variance …………………………. 41

Tabel 5.5 : Rata-Rata Nilai Pertimbangan Auditor Per Kelompok …… 46

Tabel 5.6 : Nilai Perbedaan Rata-Rata Antar Kelompok dan Tingkat

Signifikansinya ……………………………………………

47

xvi

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1 : Rerangka Pengurangbiasan untuk Memperbaiki Kualitas

Pertimbangan ………………………………………………

9

Gambar 3.1 : Kerangka Berpikir…………………………………………. 19

Gambar 3.2 : Konsep Pemecahan Masalah………………………….…… 21

Gambar 4.1 : Ringkasan Prosedur Penelitian…………………………….. 27

xvii

DAFTAR LAMPIRAN

Halaman

Lampiran 1 : Ringkasan Penelitian Terdahulu …………………….…. 61

Lampiran 2 : Kasus I (Reviu LK-SKPD Tanpa Kertas Kerja Reviu)… 66

Lampiran 3 : Kasus II (Reviu LK-SKPD dengan Kertas Kerja Reviu) 71

Lampiran 4 : Laporan Keuangan SKPD beserta Informasi Tambahan

(Lampiran Kasus I dan II)………………………………

85

Lampiran 5 : Rincian Demografi Subjek Penelitian………………….. 94

Lampiran 6 : Kriteria Penentuan Sasaran Subjek Penelitian, Populasi

Subjek Penelitian, dan Metode Penilaian Penyelesaian

Kasus…………………………………………………….

95

Lampiran 7 : Rekapitulasi Data Partisipan Penelitian………………… 97

Lampiran 8 : Rekapitulasi Data Subjek Penelitian………………….… 100

Lampiran 9 : Hasil Uji ANOVA (Univariate Analysis of Variance)…. 102

Lampiran 10 : Hasil Uji ANOVA Lanjutan……………………………. 105

Lampiran 11 : Rekapitulasi Data Subjek Eksperimen Tambahan..….…. 106

Lampiran 12 : Hasil Uji ANOVA pada Eksperimen Tambahan…….…. 107