Pajak Penghasilan : Potongan dan Pungutan

BAHAN AJAR PPh

PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN

SPESIALISASI PAJAK

Wahyu Santosa, Ak., M.Si.

Sadimin, S.S.T.

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2012

i

KATA PENGANTAR

Alhamdulillahirabbil alamin, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah

subhanahu wa taala, bahan ajar Pemotongan/Pemungutan PPh bagi Program

Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak Sekolah Tinggi Akuntansi Negara dapat

diselesaikan.

Bahan Ajar Pemotongan/Pemungutan PPh ini tidak semata-mata disusun

bagi mahasiswa/i Program Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN,

mengingat luasnya cakupan materi Pemotongan/Pemungutan PPh dan

kekhawatiran terjadinya bias dalam pemahaman Pemotongan/Pemungutan PPh

akibat tidak disampaikannya ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-

undangan perpajakan. Oleh karena itu, cakupan dan kedalaman materi

Pemotongan/Pemungutan PPh yang akan disampaikan di kelas, diserahkan

sepenuhnya bagi para Dosen Pengajar untuk memilah dan memilihnya.

Mengingat materi pemotongan/pemungutan PPh sangat luas dan selalu

mengalami perkembangan dari waktu ke waktu sesuai dengan perubahan peraturan

perpajakan di bidang Pajak Penghasilan, sangat dimungkinkan banyak aspek

pemotongan/pemungutan PPh dalam Bahan Ajar ini yang tidak terbahas secara

mendalam dan memadai.

Penyajian dan cakupan Bahan Ajar ini diharapkan dapat membantu

mahasiswa/i Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN khususnya dan para

pembaca pada umumnya dalam memahami ketentuan tentang pemotongan/

pemungutan PPh yang berlaku di Indonesia.

Kami menyampaikan terima kasih kepada Bapak A. Sjarifudin Alsah selaku

Direktur Peraturan Perpajakan II, Direktorat Jenderal Pajak dan Bapak Erhamsyah

Noor selaku Kepala Subdit Harmonisasi Peraturan Perpajakan, Direktorat Peraturan

Perpajakan II yang telah memberikan penugasan kepada penulis untuk ikut terlibat

dalam kegiatan penyusunan kurikulum Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN,

yang salah satunya adalah penyusunan Bahan Ajar ini.

ii

Terakhir, tiada gading yang tak retak, tiada capaian kesempurnaan tanpa

perbaikan yang berkesinambungan, sehingga segala saran dan masukan pembaca

dan pengguna bagi perbaikan dan penyempurnaan Bahan Ajar ini senantiasa Penulis

harapkan.

Jakarta, April 2012

Wahyu Santosa, Ak., M.Si. Sadimin, S.S.T.

iii

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI .................................................................................................................. iii

DAFTAR GAMBAR ....................................................................................................... vi

BAB I PENDAHULUAN .............................................................................................. 7

A. Peta Konsep Pajak Penghasilan ...................................................................... 7

B. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan ................................................. 8

C. Pengertian Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan ...................... 8

D. Kredit Pajak PPh ............................................................................................ 10

E. Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan PPh yang Dipotong/ Dipungut ..... 12

BAB II PPh PASAL 21 ............................................................................................... 14

A. Peta Konsep PPh Pasal 21 ............................................................................ 15

B. Pemotong PPh Pasal 21 ................................................................................ 16

C. Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 ................................... 18

D. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 .................................................... 21

E. Penghasilan Tidak Kena Pajak ...................................................................... 25

F. Tarif PPh Pasal 21 ......................................................................................... 27

G. Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21 ...................................... 29

H. Saat Terutang PPh Pasal 21.......................................................................... 76

I. Sifat Pemotongan PPh Pasal 21 .................................................................... 76

J. Studi Kasus PPh Pasal 21 ............................................................................. 84

K. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 21 ............................... 85

BAB III PPh PASAL 22 ............................................................................................... 86

A. Peta Konsep PPh Pasal 22 ............................................................................ 86

B. Pemungut PPh Pasal 22 ................................................................................ 87

C. Dikecualikan dari Pemungutan PPh Pasal 22 ............................................... 88

D. Saat Terutang PPh Pasal 22.......................................................................... 90

E. Cara Pemungutan PPh Pasal 22 ................................................................... 91

F. Sifat Pemungutan PPh Pasal 22 .................................................................... 92

G. Studi Kasus PPh Pasal 22 ............................................................................. 93

H. Studi Kasus PPh Pasal 22 Bendahara Pemerintah atas Belanja Barang,

Modal, dan Jasa ............................................................................................. 97

I. Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan Pemungutan PPh Pasal 22.......... 99

BAB IV PPh PASAL 23 ............................................................................................ 100

A. Peta Konsep PPh Pasal 23 .......................................................................... 100

iv

B. Pemotong PPh Pasal 23 .............................................................................. 101

C. Tarif Pemotongan PPh Pasal 23 .................................................................. 101

D. Tidak Dilakukan Pemotongan PPh Pasal 23 ............................................... 102

E. Dividen .......................................................................................................... 103

F. Sewa ............................................................................................................. 105

G. Bunga ........................................................................................................... 106

H. Hadiah .......................................................................................................... 106

I. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 23 ............................. 107

J. Studi Kasus PPh Pasal 23 ........................................................................... 107

BAB V PPh PASAL 24 ............................................................................................. 112

A. Peta Konsep Kredit Pajak Luar Negeri ........................................................ 112

B. Konsep World Wide Income......................................................................... 113

C. Tata Cara Penghitungan KPLN (Kredit Pajak Luar Negeri) ........................ 114

D. Studi Kasus KPLN ........................................................................................ 116

E. Pembetulan SPT Tahunan karena Perubahan Penghasilan dari Luar

Negeri ........................................................................................................... 120

F. Saat Diperolehnya Dividen oleh WP Dalam Negeri atas Penyertaan

Modal pada Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan Usaha yang

Menjual Sahamnya di Bursa Efek ................................................................ 122

BAB VI PPh PASAL 26 .............................................................................................. 126

A. Peta Konsep PPh Pasal 26 .......................................................................... 126

B. Pemotong PPh Pasal 26 .............................................................................. 127

C. Tarif Pemotongan PPh Pasal 26 .................................................................. 127

D. Sifat Pemotongan PPh Pasal 26 .................................................................. 128

E. Pajak Penghasilan atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi

Pajak dari Suatu Bentuk Usaha Tetap (Branch Profit Tax) ......................... 129

F. PPh Pasal 26 atas Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh WPLN

selain BUT dari Penjualan Saham ............................................................... 131

G. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 26 ............................. 133

H. Studi Kasus PPh Pasal 26 ........................................................................... 133

BAB VII PPh PASAL 4 AYAT (2) ............................................................................... 135

A. Peta Konsep PPh Pasal 4 ayat (2) .............................................................. 135

B. Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia

(SBI) .............................................................................................................. 137

C. Bunga Obligasi ............................................................................................. 138

D. Diskonto Surat Perbendaharaan Negara ..................................................... 144

E. Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota

Koperasi Orang Pribadi ................................................................................ 145

F. Hadiah Undian .............................................................................................. 146

G. Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek ..................... 147

v

H. Penghasilan Perusahaan Modal Ventura dari Transaksi Penjualan

Saham atau Pengalihan Penyertaan Modal pada Perusahaan Pasangan

Usaha ........................................................................................................... 148

I. Dividen yang diterima atau diperoleh WP OP Dalam Negeri ...................... 149

J. Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan ........................... 149

K. Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan ........... 151

L. Jasa Konstruksi ............................................................................................ 154

M. Penilaian Kembali (Revaluasi) Aktiva Tetap ................................................ 157

N. Transaksi Derivatif Berupa Kontrak Berjangka yang Diperdagangkan di

Bursa ............................................................................................................ 160

O. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) .................. 162

P. Studi Kasus PPh Pasal 4 ayat (2) ................................................................ 162

BAB VIII PPh PASAL 15 ............................................................................................ 176

A. Pengertian Norma Penghitungan Khusus ................................................... 176

B. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak

Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri .................................................... 176

C. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak

Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri ......................................................... 177

D. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak

Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri ...................... 178

E. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Luar

Negeri Yang Mempunyai Kantor Perwakilan Dagang Di Indonesia ............ 178

F. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 15 ............................. 179

G. Studi Kasus PPh Pasal 15 ........................................................................... 179

CATATAN KAKI ......................................................................................................... 183

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................... 185

vi

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan ................................................................. 7

Gambar 2. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan ............................................. 8

Gambar 3: Peta Konsep Kredit Pajak PPh ................................................................. 10

Gambar 4. Peta Konsep Pemotongan PPh Pasal 21 ................................................. 15

Gambar 5: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Natura/Kenikmatan ................. 24

Gambar 6: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Premi Asuransi dan Iuran

Pensiun/THT/JHT yang Dibayar oleh Pemberi Kerja ................................ 24

Gambar 7: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan PPh Pasal 21 Ditanggung/Dibayar

Pemberi Kerja dan Tunjangan PPh Pasal 21 ............................................ 25

Gambar 8: Peta Konsep PPh Pasal 21 ....................................................................... 29

bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala.................................................. 29

Gambar 9: Peta Konsep Biaya Jabatan/Biaya Pensiun ............................................. 31

Gambar 10: Peta Konsep PTKP untuk Karyawati ...................................................... 32

Gambar 11: Peta Konsep Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong Setiap

Bulan .......................................................................................................... 33

Gambar 12: Peta Konsep Pemungutan PPh Pasal 22 ............................................... 86

Gambar 13: Peta Konsep Pemotongan PPh Pasal 23 ............................................. 100

Gambar 14: Pengenaan Pajak Penghasilan atas Dividen ........................................ 103

Gambar 15: Peta Konsep Aspek Pajak Penghasilan atas Sewa ............................. 105

Gambar 16: Peta Konsep Aspek Pajak Penghasilan atas Bunga ............................ 106

Gambar 17: Peta Konsep Aspek Pajak Penghasilan atas Hadiah ........................... 106

Gambar 18: Peta Konsep Kredit Pajak Luar Negeri ................................................. 112

Gambar 19: Peta Konsep PPh Pasal 26 ................................................................... 126

Gambar 20: Peta Konsep PPh Pasal 4 ayat (2)........................................................ 136

Gambar 21: Peta Konsep Konsekuensi Pengenaan PPh Final ............................... 137

7

BAB

PENDAHULUAN

A. Peta Konsep Pajak Penghasilan

Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan

1

Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang konsep Pajak Penghasilan dan konsep PPh

Pemotongan/Pemungutan. 2. Mampu menjelaskan tentang pengertian Pemotongan/Pemungutan PPh. 3. Mampu menguraikan tentang Kredit Pajak Pajak Penghasilan.

8

B. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan

Gambar 2. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan

C. Pengertian Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Pasal 20 ayat (1) Undang-Undang PPh mengatur bahwa pajak yang diperkirakan

akan terutang dalam suatu tahun pajak, dilunasi oleh Wajib Pajak dalam tahun pajak

berjalan melalui:

1. Pemotongan pajak oleh pihak lain dalam hal diperoleh penghasilan oleh Wajib

Pajak dari pekerjaan, jasa atau kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21

Undang-Undang PPh.

2. Pemungutan pajak atas penghasilan dari usaha sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 22 Undang-Undang PPh.

3. Pemotongan pajak atas penghasilan dari modal, jasa dan kegiatan tertentu

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 Undang-Undang PPh.

Perub. STATUS

LUAR INDONESIA

INDONESIA

FINAL

PENERIMA PENGHASILAN

PPh 21 PPh 4 (2)

PPh 22

PPh 26

PEMOTONGAN PPh

PEMUNGUTAN PPh

PPh 23

PENERIMA PENGHASILAN

PEMBERI PENGHASILAN

PEMBERI PENGHASILAN PPh 24

KREDIT PAJAK

PNS, TNI/POLRI

BBM, Gas, Pelumas*

Perub. STATUS

9

4. Pembayaran oleh Wajib Pajak sendiri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25

Undang-Undang PPh.

Menurut (Mansury, 1999) pemotongan oleh pihak lain atau lazim disebut juga

pemotongan pajak pada sumbernya (withholding at source) dibedakan dari

pemungutan oleh pihak lain (collection by another party), berdasarkan perbedaan:

a. Pada pemotongan, pemotong pajak membayarkan penghasilan kepada Wajib

Pajak dan pemotong pajak (tax withholder) diwajibkan untuk menahan jumlah

pajak yang terutang dari jumlah penghasilan yang dibayarkan kepada Wajib Pajak

dan membayarkan jumlah PPh yang dipotong dari penghasilan Wajib Pajak

tersebut ke kas negara.

b. Pada pemungutan, pemungut pajak (tax collector) tidak melakukan pembayaran

penghasilan, melainkan hanya sekedar mempunyai hubungan dengan Wajib

Pajak dalam Wajib Pajak melakukan kegiatan usahanya.

Contoh-contoh pemungutan pajak adalah bank devisa yang memungut pajak

importir, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai memungut pajak atas pengusaha yang

membawa barang impor, dan bendahara pemerintah yang memungut PPh dari

pemasok barang kebutuhan kantor pemerintah.

Mengenai contoh pemungut pajak yang terakhir, yaitu bendahara pemerintah,

agak kabur. Kekaburan tersebut disebabkan oleh karena bendahara sebagai

pemungut pajak juga melakukan pembayaran, namun pembayaran itu bukan

pembayaran penghasilan, melainkan pembayaran pembelian barang yang dipasok

oleh Wajib Pajak. Dalam pembayaran harga barang yang dipasok memang

mengandung penghasilan, yaitu sebesar laba dari penjualan barang yang

bersangkutan, namun hanya sejumlah persen tertentu dari seluruh harga, sehingga

tidak dapat dikatakan, bahwa pembayaran itu seluruhnya merupakan penghasilan.

10

D. Kredit Pajak PPh

1. Peta Konsep Kredit Pajak PPh

Gambar 3: Peta Konsep Kredit Pajak PPh

2. Kredit Pajak Dalam Negeri

a. Pemotongan/Pemungutan oleh Pihak Lain

1) PPh Pasal 21

PPh Pasal 21 merupakan cara pelunasan PPh dalam tahun berjalan

melalui pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh

Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa,

atau kegiatan. Pasal 21 Undang-Undang PPh mengatur hanya penghasilan

WP orang pribadi dalam negeri, sedang mengenai WP orang pribadi luar

negeri diatur dalam Pasal 26 Undang-Undang PPh.

2) PPh Pasal 22

PPh Pasal 22 merupakan cara pelunasan pembayaran pajak dalam tahun

berjalan oleh Wajib Pajak atas penghasilan sehubungan dengan pembayaran

atas penyerahan barang, kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di

PPh PASAL 23

PPh PASAL 21

PPh PASAL 22

PPh PASAL 24

PPh PASAL 25

MELALUI PIHAK KETIGA

PEMUNGUTAN

PEMOTONGAN

Ph DARI LUAR NEGERI

PPh YANG DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK PADA TAHUN PAJAK BERJALAN

PPh YANG DIBAYAR DI LUAR NEGERI

PPh TERUTANG

KREDIT PAJAK

PPh KURANG BAYAR (PPh TERUTANG > KREDIT

PAJAK)

NIHIL (PPh TERUTANG = KREDIT

PAJAK)

PPh LEBIH BAYAR (PPh TERUTANG < KREDIT

PAJAK)

11

bidang lain (seperti kegiatan usaha produksi barang tertentu antara lain

otomotif dan semen), dan penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

3) PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 merupakan cara pelunasan pajak dalam tahun berjalan

melalui pemotongan pajak antara lain atas penghasilan berupa dividen, bunga,

royalti, hadiah dan penghargaan, sewa, jasa teknik, jasa manajemen, jasa

konsultan, dan jasa lainnya.

4) PPh Pasal 26 ayat (5)

Pada prinsipnya pemotongan pajak atas WP luar negeri adalah bersifat

final, tetapi atas penghasilan WP orang pribadi atau badan luar negeri yang

berubah status menjadi WP dalam negeri atau bentuk usaha tetap,

pemotongan pajaknya tidak bersifat final sehingga potongan pajak tersebut

dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan Pajak Penghasilan.

Contoh:

Brian Adam (tenaga asing orang pribadi) membuat perjanjian kerja dengan

PT B (WP dalam negeri) untuk bekerja di Indonesia untuk jangka waktu 5 bulan

terhitung mulai tanggal 1 Januari 2009. Pada tanggal 20 April 2009 perjanjian

kerja tersebut diperpanjang menjadi 8 bulan sehingga akan berakhir pada

tanggal 31 Agustus 2009.

a) Jika perjanjian kerja tersebut tidak diperpanjang, status Brian Adam adalah

tetap sebagai WP luar negeri. Dengan diperpanjangnya perjanjian kerja

tersebut, status Brian Adam berubah dari WP luar negeri menjadi WP

dalam negeri terhitung sejak tanggal 1 Januari 2009. Selama bulan Januari

s.d. Maret 2009 atas penghasilan bruto Brian Adam telah dipotong PPh

Pasal 26 oleh PT B.

b) Berdasarkan ketentuan Pasal 26 ayat (5) UU PPh, maka untuk menghitung

PPh yang terutang atas penghasilan Brian Adam untuk masa Januari s.d.

Agustus 2009, PPh Pasal 26 yang telah dipotong dan disetor PT B atas

penghasilan Brian Adam s.d. Maret tersebut, dapat dikreditkan terhadap

pajak Brian Adam sebagai WP dalam negeri.

b. Pembayaran Pajak oleh Wajib Pajak Sendiri (PPh Pasal 25)

12

3. Kredit Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 24)

Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh penghasilan,

termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Untuk

meringankan beban pajak ganda yang dapat terjadi karena pengenaan pajak atas

penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri, ketentuan Pasal 24 UU PPh

mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan yang dibayar atau

terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang atas

seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam negeri.

E. Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan PPh yang Dipotong/ Dipungut

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 sebagaimana telah diubah

dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010, mengatur antara lain:

PPh

Pemotongan/Pemungutan

Tanggal Jatuh Tempo

Pembayaran/Penyetoran

Batas Akhir

Pelaporan

PPh

Pasal 4

ayat (2)

Dipotong oleh

Pemotong PPh

pa

ling

lam

a ta

ng

ga

l

10 bula

n b

erik

utn

ya

se

tela

h M

asa

Pa

jak

be

rakh

ir

Wa

jib m

en

ya

mp

aik

an

SP

T M

asa

pa

ling

lam

a 2

0 h

ari s

ete

lah M

asa

Pa

jak b

era

kh

ir.

Dibayar sendiri oleh WP 15

PPh

Pasal 15

Dipotong oleh

Pemotong PPh

10

Dibayar sendiri oleh WP 15

PPh

Pasal 21

Dipotong oleh

Pemotong PPh

10

PPh

Pasal

23/26

Dipotong oleh

Pemotong PPh

10

PPh

Pasal 25

15

PPh

Pasal 22

atas

Impor

Dalam hal Bea Masuk

ditunda/ dibebaskan

pada saat penyelesaian

dokumen pemberitahuan

pabean impor.

Dipungut oleh Ditjen

Bea dan Cukai

harus disetor dalam jangka

waktu 1 hari kerja setelah

dilakukan pemungutan

pajak.

wajib melaporkan hasil

pemungutannya

secara mingguan

paling lama pada hari

kerja terakhir minggu

berikutnya

PPh

Pasal 22

Dipungut oleh

bendahara

harus disetor pada hari

yang sama dengan

pelaksanaan pembayaran

atas penyerahan barang

yang dibiayai dari belanja

wajib melaporkan hasil

pemungutannya paling

lama 14 hari setelah

Masa Pajak berakhir.

13

Negara atau belanja

Daerah, dengan

menggunakan SSP atas

nama rekanan dan

ditandatangani oleh

bendahara.

Penyerahan BBM, gas,

dan pelumas kepada

penyalur/agen atau

industri

pa

ling

lam

a

tan

gg

al

10 bu

lan

berik

utn

ya

se

tela

h M

asa

Pa

jak b

era

kh

ir

Wajib menyampaikan

SPT Masa paling lama

20 hari setelah Masa

Pajak berakhir.

Pemungutannya

dilakukan oleh WP

badan tertentu

10

Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran/penyetoran pajak dan batas akhir pelaporan

bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional1,

pembayaran/penyetoran pajak dan pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.

1. Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan di Kantor Pos atau bank yang

ditunjuk oleh Menteri Keuangan.

2. Pembayaran dan penyetoran pajak harus dilakukan dengan menggunakan Surat

Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat

Setoran Pajak.

3. Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain berfungsi sebagai bukti

pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh pejabat kantor penerima

pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi.

4. Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain dianggap sah apabila telah

divalidasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Pajak (NTPN).

5. Pemotong atau Pemungut PPh memberikan tanda bukti pemotongan atau tanda

bukti pemungutan kepada orang pribadi atau badan yang dipotong atau dipungut

PPh setiap melakukan pemotongan atau pemungutan.

14

BAB

PPh PASAL 21

PPh Pasal 21 merupakan cara pelunasan PPh dalam tahun berjalan melalui

pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang

Pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.

Menurut (Mansury, 1999) penghasilan dari pekerjaan (income from employment

atau employment income) mencakup semua penghasilan yang merupakan imbalan

atas pekerjaan (employment). Employment income merupakan bagian dari

penghasilan orang pribadi yang didapat dari melakukan kegiatan, yaitu earned

income. Earned income yang diperoleh karena melakukan kegiatan dibagi 2, yaitu

penghasilan dari melakukan kegiatan pekerjaan dan penghasilan dari melakukan

kegiatan usaha (business income). Penghasilan dari pekerjaan hanya dapat diperoleh

oleh orang pribadi.

Penghasilan dari pekerjaan dalam arti luas lazimnya dibagi menjadi 2 jenis

penghasilan lagi, yaitu:

a. Penghasilan yang diperoleh sebagai karyawan (labor income) dalam hubungan

kerja dengan pemberi kerja.

2

Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan konsep PPh Pasal 21. 2. Mampu menjelaskan tentang Pemotong PPh Pasal 21 dan kewajiban Pemotong PPh

Pasal 21. 3. Mampu menjelaskan tentang Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21. 4. Mampu menjelaskan tentang Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21. 5. Mampu menguraikan tentang Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) dalam

Penghitungan PPh Pasal 21. 6. Mampu menguraikan tentang Tarif PPh Pasal 21. 7. Mampu menguraikan tentang Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21. 8. Mampu menjelaskan tentang Saat Terutang PPh Pasal 21. 9. Mampu menjelaskan tentang sifat pemotongan PPh Pasal 21. 10. Mampu menjelaskan tentang saat penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21.

15

b. Penghasilan dari pekerjaan bebas (self-employed income atau professional

income).

Gambar 4. Peta Konsep Pemotongan PPh Pasal 21

A. Peta Konsep PPh Pasal 21

PENERIMA UANG MANFAAT PENSIUN, THT, atau JHT

PESERTA KEGIATAN

SEKALIGUS

Penghasilan Bruto, Kumulatif

Penghasilan Bruto

Penghasilan Bruto

KOMISARIS, Mantan PEG, Penarikan Dana Pensiun oleh

PEG

PENERIMA PENSIUN

BERKALA Penghasilan Neto PTKP

PEGAWAI

TETAP

TIDAK TETAP

BULANAN

HARIAN

Penghasilan Neto PTKP

Penghasilan Bruto PTKP

Penghasilan Bruto Rp150.000

Penghasilan Bruto PTKP Sehari ( Rp1.320.000 < Ph Bruto <

Rp6.000.000)

Penghasilan Bruto PTKP (Ph Bruto > Rp6.000.000)

BUKAN PEGAWAI

BERKESINAMBUNGAN (TIDAK mempunyai penghasilan

lain)

BERKESINAMBUNGAN (MEMPUNYAI penghasilan lain)

TIDAK BERKESINAMBUNGAN

(50% x Penghasilan Bruto PTKP per Bulan), Kumulatif

(50% x Penghasilan Bruto), Kumulatif

50% x Penghasilan Bruto

Penghasilan dari Kegiatan

(Earned Income)

Penghasilan dari KEGIATAN USAHA (Business Income)

Penghasilan dari PEKERJAAN

(Employment Income)

Penghasilan sebagai PEGAWAI

(Labor Income)

Penghasilan dari PEKERJAAN BEBAS

(Self-employed Income)

16

Ketentuan mengenai pemotongan PPh Pasal 21 diatur dalam Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor

PER-31/PJ/2009 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Direktur Jenderal

Pajak Nomor PER-57/PJ/2009.

B. Pemotong PPh Pasal 21

1. Pemotong PPh Pasal 21

Pemotong PPh Pasal 21 adalah WP orang pribadi atau WP badan, termasuk

bentuk usaha tetap, yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak

atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 Undang-Undang PPh.

Pemotong PPh Pasal 21, meliputi:

a. Pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat

maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium,

tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai

atau bukan pegawai.

Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk

melakukan pemotongan PPh Pasal 21 adalah:

1) Kantor perwakilan negara asing.

2) Organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3

ayat (1) huruf c Undang-Undang PPh, yang telah ditetapkan oleh Menteri

Keuangan2.

3) Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk

melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka

melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

b. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang

kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah,

instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan

Kedutaan Besar RI di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium,

tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun

sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan.

17

c. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-

badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari

tua.

d. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan

yang membayar:

1) Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa

dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadai dengan status Subjek

Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan

bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas

nama persekutuannya.

2) Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan

kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek

Pajak luar negeri.

3) Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan

magang.

e. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat

nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya

yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau

penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib pajak orang pribadi dalam

negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.

2. Kewajiban Pemotong PPh Pasal 21

a. Wajib mendaftarkan diri ke KPP sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

Menurut (Mansury, 1999) kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku juga

bagi organisasi internasional yang tidak dikecualikan oleh Menteri Keuangan.

b. Wajib menghitung, memotong, menyetorkan dan melaporkan PPh Pasal 21 yang

terutang untuk setiap bulan kalender.

c. PPh Pasal 21 yang dipotong wajib disetor ke kas negara paling lama 10 hari

setelah Masa Pajak berakhir.

d. Kewajiban untuk melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 untuk setiap bulan

kalender tetap berlaku, dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada bulan yang

bersangkutan nihil.

e. Wajib membuat catatan atau kertas kerja perhitungan PPh Pasal 21 untuk masing-

masing penerima penghasilan, yang menjadi dasar pelaporan PPh Pasal 21 yang

18

terutang untuk setiap masa pajak dan wajib menyimpan catatan atau kertas kerja

perhitungan tersebut sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

f. Wajib membuat bukti pemotongan PPh Pasal 21 dan memberikannya kepada

penerima penghasilan.

Bukti pemotongan PPh Pasal 21:

1) Untuk Pegawai Tetap atau Penerima Pensiun Berkala (Form 1721-A1 atau

1721-A2):

a) Diberikan paling lama 1 bulan setelah tahun kalender berakhir.

b) Dalam hal pegawai tetap berhenti bekerja sebelum bulan Desember, bukti

pemotongan PPh Pasal 21 harus diberikan paling lama 1 bulan setelah

yang bersangkutan berhenti bekerja.

2) Untuk selain Pegawai Tetap atau Penerima Pensiun Berkala:

a) Pemotong PPh Pasal 21 harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal

21 atas pemotongan PPh Pasal 21 selain pegawai tetap dan penerima

pensiun berkala setiap kali melakukan pemotongan PPh Pasal 21.

b) Dalam hal dalam 1 bulan kalender, kepada satu penerima penghasilan

dilakukan lebih dari 1 kali pembayaran penghasilan, bukti pemotongan PPh

Pasal 21 dapat dibuat sekali untuk 1 bulan kalender.

C. Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21

1. Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21

Penerima Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi dengan

status sebagai Subjek Pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh

penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21

sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan yang dilakukan

baik dalam hubungannya sebagai pegawai maupun bukan pegawai, termasuk

penerima pensiun.

Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi yang

merupakan:

a. Pegawai.

b. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua,

atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya.

c. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi :

19

1) Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,

akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris.

2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang

sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati,

pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya.

3) Olahragawan.

4) Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator.

5) Pengarang, peneliti, dan penerjemah.

6) Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem

aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta

pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan.

7) Agen iklan.

8) Pengawas atau pengelola proyek.

9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi

perantara.

10) Petugas penjaja barang dagangan.

11) Petugas dinas luar asuransi.

12) Distributor perusahaan multilevel marketing (MLM) atau direct selling dan

kegiatan sejenis lainnya.

d. Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi:

1) Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga,

seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya.

2) Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja.

3) Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara

kegiatan tertentu.

4) Peserta pendidikan, pelatihan, dan magang.

5) Peserta kegiatan lainnya.

2. Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh

Pasal 21

Tidak termasuk dalam pengertian penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal

21 adalah:

20

a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing,

dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan

bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat:

1) Bukan warga negara Indonesia.

2) Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan

atau pekerjaannya tersebut.

3) Negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

b. Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal

3 ayat (1) huruf c Undang-Undang PPh, yang telah ditetapkan oleh Menteri

Keuangan, dengan syarat:

1) Bukan warga negara Indonesia.

2) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia.

3. Kewajiban Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21

a. Wajib mendaftarkan diri ke KPP sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

b. Pegawai, penerima pensiun berkala, serta bukan pegawai wajib membuat surat

pernyataan yang berisi jumlah tanggungan keluarga pada awal tahun kalender

atau pada saat mulai menjadi Subjek Pajak dalam negeri sebagai dasar penentuan

PTKP dan wajib menyerahkannya kepada Pemotong PPh Pasal 21 pada saat

mulai bekerja atau mulai pensiun.

c. Dalam hal terjadi perubahan tanggungan keluarga bagi pegawai, penerima

pensiun berkala dan bukan pegawai wajib membuat surat pernyataan baru dan

menyerahkannya kepada Pemotong PPh Pasal 21 paling lama sebelum mulai

tahun kalender berikutnya.

d. Melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 dalam SPT Tahunan PPh Wajib Pajak

orang pribadi.

4. Perlakuan PPh atas WNI yang Bekerja Sebagai Official pada Badan-Badan

Internasional PBB

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-57/PJ/2009 menegaskan hal-hal

sebagai berikut:

a. Berdasarkan Section 18 (b) Convention on the Privileges and Immunities of the

United Nations, 1946, diatur bahwa official of the United Nations shall be exempt

from taxation on the salaries and emoluments paid to them by the United Nations.

21

b. Berdasarkan Convention on the Privileges and Immunities of the Specialized

Agencies, 1947, antara lain mengatur:

1) Section 1, the words "special agencies" mean:

a) The International Labour Organization;

b) The Food and Agriculture Organization of the United Nations;

c) The United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization;

d) The International Civil Aviation Organization;

e) The International Monetary Fund;

f) The International Bank for Reconstruction and Development;

g) The World Health Organization;

h) The International Telecomunications Union; and

i) Any other agencies in any relation with the United Nations in accordance

with Articles 57 and 63 of the Charter.

2) Section 19 (b), official of the special agencies enjoy the same exemption from

taxation in respect of salaries and emoluments paid to them by specialized

agencies and on the same condition as are enjoyed by official of the United

Nations.

c. Indonesia sudah mengesahkan Convention on the Privileges and Immunities of

the United Nations, 1946 dan Convention on the Privileges and Immunities of the

Specialized Agencies, 1947 dengan Keputusan Presiden Nomor 51 Tahun 1969

tentang Pengesahan Convention on the Privileges and Immunities of the United

Nations, 1946; Convention on the Privileges and Immunities of the Specialized

Agencies, 1947; Agreement on the Privileges and Immunities of the International

Atomic Energy Agencies, 1959.

d. Berdasarkan hal-hal tersebut di atas ditegaskan bahwa Warga Negara Indonesia

yang bekerja sebagai official pada dan hanya memperoleh penghasilan dari

badan-badan internasional dari Perserikatan Bangsa-Bangsa mendapat perlakuan

perpajakan yang sama sebagaimana dinikmati oleh official dari Perserikatan

Bangsa-Bangsa, yaitu atas penghasilan yang diterima bukan merupakan objek

pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan.

D. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21

1. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah:

22

a. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap, baik berupa penghasilan

yang bersifat teratur maupun tidak teratur.

b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa

uang pensiun atau penghasilan sejenisnya.

c. Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan

sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang

pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua, dan

pembayaran lain sejenis.

d. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian,

upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara

bulanan.

e. Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan

imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan.

f. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang

representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama

dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.

g. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan

dalam bentuk apapun yang diberikan oleh:

1) Bukan Wajib pajak.

2) Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.

3) Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma

penghitungan khusus (deemed profit).

2. Penghasilan yang Tidak Dipotong PPh Pasal 21

Tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21

adalah:

a. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,

asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa.

b. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun

diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah.

c. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah

disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari

23

tua kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara

jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja.

d. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil

zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau sumbangan keagamaan

yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima

oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau

disahkan oleh Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang

bersangkutan.

e. Beasiswa yang dikecualikan dari objek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal

4 ayat (3) huruf l Undang-Undang PPh.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah

dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2009, mengatur antara lain:

1) Atas penghasilan berupa beasiswa yang diterima atau diperoleh Warga

Negara Indonesia dari Wajib Pajak pemberi beasiswa dalam rangka mengikuti

pendidikan formal3 dan/atau pendididikan nonformal4 yang dilaksanakan di

dalam negeri dan/atau di luar negeri dikecualikan dari objek Pajak

Penghasilan.

2) Komponen beasiswa yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan terdiri

dari biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah (tuition fee), biaya ujian,

biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang studi yang diambil, biaya untuk

pembelian buku, dan/atau biaya hidup yang wajar sesuai dengan daerah lokasi

tempat belajar.

3) Ketentuan tentang beasiswa yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan

tidak berlaku apabila penerima beasiswa mempunyai hubungan istimewa

dengan pemilik, komisaris, direksi, atau pengurus dari Wajib Pajak pemberi

beasiswa.

3. Penerimaan dalam Bentuk Natura dan/atau Kenikmatan

24

Gambar 5: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Natura/Kenikmatan

4. Premi Asuransi dan Iuran Pensiun/THT/JHT yang Dibayar oleh Pemberi Kerja

Gambar 6: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Premi Asuransi dan Iuran Pensiun/THT/JHT yang Dibayar oleh Pemberi Kerja

NATURA dan/atau

KENIKMATAN

Diberikan oleh:

- BUKAN Wajib Pajak - WP yang dikenai PPh yang bersifat FINAL - WP yang dikenai PPh berdasarkan

Norma Penghitungan Khusus (deemed profit) Pasal 15 UU PPh

- Wajib Pajak - Pemerintah

Merupakan Penghasilan yang

DIPOTONG PPh Pasal 21

DIKECUALIKAN dari OBJEK PPh sehingga TIDAK DIPOTONG PPh

Pasal 21

IURAN PENSIUN, THT, dan/atau JHT

DIBAYAR oleh PEMBERI KERJA

DIBAYAR oleh PEGAWAI TETAP

BUKAN PENGHASILAN

bagi PEGAWAI TETAP

PENGURANGAN dalam

Penghitungan PPh Pasal 21

PREMI ASURANSI

DIBAYAR oleh PEMBERI KERJA

DIBAYAR oleh PEGAWAI TETAP

PENGHASILAN bagi

PEGAWAI TETAP

BUKAN sebagai PENGURANGAN

dalam Penghitungan PPh Pasal 21

PROGRAM JAMSOSTEK - JKK (Jaminan Kecelakaan Kerja) - JKM (Jaminan Kematian) - JPK (Jaminan Pemeliharaan Kesehatan)

Premi Asuransi: KESEHATAN, KECELAKAAN, JIWA,

DWIGUNA, BEASISWA

25

5. PPh Pasal 21 Ditanggung/Dibayar Pemberi Kerja dan Tunjangan PPh Pasal 21

Gambar 7: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan PPh Pasal 21 Ditanggung/Dibayar Pemberi Kerja dan Tunjangan PPh Pasal 21

Menurut (Mansury, 1999) apabila PPh Pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh

pemberi kerja, maka pajak yang ditanggung oleh pemberi kerja tersebut dalam dunia

perpajakan lazim disebut kenikmatan atau fringe benefits atau benefit in kind.

Berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf d dan Pasal 9 ayat (1) huruf e Undang-Undang

PPh, fringe benefit semacam itu merupakan penghasilan yang dikecualikan dari objek

PPh, jadi tidak dikenakan pajak kepada yang memperoleh kenikmatan tersebut,

melainkan dikenakan pajak kepada pemberi kerja, melalui mekanisme yang tidak

memperbolehkan pemberi kerja untuk mengurangkannya sebagai biaya untuk

menentukan besarnya penghasilan kena pajak.

Menurut (Mansury, 1999) dalam hal kepada seorang pegawai diberikan tunjangan

pajak, agar pegawai yang bersangkutan tetap menerima gajinya sepenuhnya, maka

tunjangan pajak tersebut merupakan penghasilan bagi pegawai yang bersangkutan

yang dikenakan pajak. Oleh karena itu, dalam menghitung PPh Pasal 21-nya,

besarnya tunjangan pajak ditambahkan kepada gaji pegawai tersebut untuk

mendapatkan penghasilan bruto.

E. Penghasilan Tidak Kena Pajak

Pasal 6 ayat (3) Undang-Undang PPh mengatur bahwa untuk menghitung

besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri,

penghasilan netonya dikurangi dengan jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).

Pasal 7 ayat (1) Undang-Undang PPh mengatur bahwa PTKP per tahun diberikan

paling sedikit sebesar:

PPh Pasal 21

PPh Pasal 21 DITANGGUNG PEMBERI

KERJA

TUNJANGAN PPh Pasal 21

Penghasilan yang

DIPOTONG PPh Pasal 21

BUKAN Penghasilan

yang DIPOTONG PPh

Pasal 21

26

Contoh penerapan PTKP:

Wajib Pajak Sam Yanuardi mempunyai seorang isteri dengan tanggungan 4 orang

anak. Apabila isterinya memperoleh penghasilan dari satu pemberi kerja yang sudah

dipotong PPh Pasal 21 dan pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha

suami atau anggota keluarga lainnya, besarnya PTKP yang diberikan kepada Sam

Yanuardi adalah sebesar:

untuk diri WP OP Rp15.840.000,00

tambahan Wajib Pajak yang kawin Rp 1.320.000,00

tambahan 3 anak yang menjadi tanggungan sepenuhnya

3 x Rp 1.320.000,00 Rp 3.960.000,00

PTKP Rp21.120.000,00

Pasal 7 ayat (2) Undang-Undang PPh mengatur bahwa penghitungan besarnya

PTKP ditentukan menurut keadaan Wajib Pajak pada awal tahun pajak atau pada awal

bagian tahun pajak. Misalnya, pada tanggal 1 Januari 2009 Wajib Pajak Feri Wahyudi

berstatus kawin dengan tanggungan 1 orang anak. Apabila anak yang kedua lahir

setelah tanggal 1 Januari 2009, besarnya PTKP yang diberikan kepada Wajib Pajak

Feri Wahyudi untuk tahun pajak 2009 tetap dihitung berdasarkan status kawin dengan

1 anak.

Rp15.840.000,00 Untuk diri Wajib Pajak orang pribadi

PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)

Rp1.320.000,00 Tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin

Tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami

Rp15.840.000,00

Rp1.320.000,00 Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan

sepenuhnya, paling banyak 3 orang untuk setiap keluarga

TK/ Tidak Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan

PTKP

STATUS PTKP

K/ Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP

K/I/ Kawin, isteri mempunyai penghasilan yang digabungkan dengan penghasilan suami,

ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP

27

F. Tarif PPh Pasal 21

1. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh diterapkan atas

Penghasilan Kena Pajak dari:

a. Pegawai tetap.

b. Penerima pensiun berkala yang dibayarkan secara bulanan.

c. Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang dibayarkan secara bulanan.

2. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh diterapkan atas

jumlah kumulatif dalam satu tahun kalender dari:

TARIF Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh

Lapisan PENGHASILAN KENA PAJAK

s.d. Rp50.000.000,00

diatas Rp50.000.000,00 s.d. Rp250.000.000,00

diatas Rp250.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00

diatas Rp500.000.000,00

TARIF PAJAK

5%

15%

25%

30%

28

a. Penghasilan Kena Pajak bagi bukan pegawai yang menerima imbalan yang

bersifat berkesinambungan yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

1) Hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja dengan Pemotong PPh

Pasal 21.

2) Tidak memperoleh penghasilan lainnya.

b. 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran imbalan bagi bukan

pegawai yang bersifat berkesinambungan yang tidak memenuhi ketentuan.

c. Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak

teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan

pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang

sama.

d. Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi , tantiem, gratifikasi, bonus atau

imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan

pegawai.

e. Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program

pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang

pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

3. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh diterapkan atas:

a. 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran imbalan kepada

bukan pegawai yang tidak bersifat berkesinambungan.

b. Jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan

tidak dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.

Peta konsep Tarif PPh Pasal 21

TARIF PPh Pasal 21

Diterapkan atas

Penghasilan Kena Pajak

(PhKP)

Bagi

PEGAWAI TETAP

TAR

IF P

asal

17

Aya

t (1

) U

U P

Ph

PENERIMA PENSIUN BERKALA yang Dibayarkan secara Bulanan

PEGAWAI TIDAK TETAP/Tenaga Kerja Lepas yang Dibayarkan secara Bulanan

29

G. Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21

1. PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap

a. Peta Konsep PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala

Gambar 8: Peta Konsep PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala

PEGAWAI TETAP PENERIMA PENSIUN BERKALA

PENGHASILAN BRUTO

- GAJI - TUNJANGAN dan Pembayaran Teratur Lainnya,

termasuk Uang Lembur (overtime) dan pembayaran sejenisnya

- PREMI ASURANSI yang DIBAYAR oleh PEMBERI KERJA

PENGHASILAN BRUTO

UANG PENSIUN BULANAN

30

b. Pengertian Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala

Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan

dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota

dewan pengawas yang secara teratur terus menerus ikut mengelola kegiatan

perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk

suatu jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang bersangkutan bekerja penuh (full

time) dalam pekerjaan tersebut.

Penerima pensiun adalah orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau

memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu, termasuk orang

pribadi atau ahli warisnya yang menerima tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.

c. Pengurangan yang Diperbolehkan

1) Biaya Jabatan atau Biaya Pensiun

31

Gambar 9: Peta Konsep Biaya Jabatan/Biaya Pensiun

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 250/PMK.03/2008, mengatur antara lain:

a) Besarnya biaya jabatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

untuk penghitungan pemotongan Pajak Penghasilan bagi pegawai tetap

ditetapkan sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya

Rp6.000.000,00 setahun atau Rp500.000,00 sebulan.

b) Besarnya biaya pensiun yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

untuk penghitungan pemotongan Pajak Penghasilan bagi pensiunan

ditetapkan sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya

Rp2.400.000,00 setahun atau Rp200.000,00 sebulan.

2) Iuran yang Terkait dengan Gaji

Iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh Pegawai:

a) Iuran Pensiun

Iuran pensiun yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang

pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

b) Iuran THT/JHT (Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua)

Iuran THT/JHT yang dibayar oleh pegawai kepada badan

penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang

dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan

oleh Menteri Keuangan.

PEGAWAI TETAP

PENERIMA PENSIUN BERKALA

BIAYA JABATAN

BIAYA PENSIUN

5% x Penghasilan BRUTO

Maksimal Rp6.000.000,00 setahun

atau Rp500.000,00 sebulan

Maksimal Rp2.400.000,00 setahun

atau Rp200.000,00 sebulan

32

3) PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak)

a) Besarnya PTKP per tahun adalah:

Rp15.840.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang pribadi.

Rp1.320.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin.

Rp1.320.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan

keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang

menjadi tanggungan sepenuhnya5, paling banyak 3 orang untuk setiap

keluarga.

b) Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut:

Bagi karyawati kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri.

Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis

dari Pemerintah Daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan

yang menyatakan bahwa suaminya tidak menerima atau memperoleh

penghasilan, besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri

ditambah PTKP untuk status kawin dan PTKP untuk keluarga yang

menjadi tanggungan sepenuhnya.

Bagi karyawati tidak kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri

ditambah PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

Gambar 10: Peta Konsep PTKP untuk Karyawati

c) Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun

kalender, kecuali besarnya PTKP untuk pegawai yang baru datang dan

PTKP untuk KARYAWATI

KARYAWATI KAWIN KARYAWATI TIDAK KAWIN

Suami TIDAK menerima/ memperoleh Penghasilan

HANYA untuk dirinya sendiri

Untuk dirinya sendiri Status Kawin Tanggungan, Maks 3 orang

Untuk dirinya sendiri Tanggungan, Maks 3 orang

33

menetap di Indonesia dalam bagian tahun kalender ditentukan

berdasarkan keadaan pada awal bulan dari bagian tahun kalender yang

bersangkutan.

d. Peta Konsep Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong Setiap Bulan

Gambar 11: Peta Konsep Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong Setiap Bulan

e. Penghitungan Masa/Bulanan Selain Masa Pajak Desember/Masa Pajak Dimana

Pegawai Tetap Berhenti Bekerja

1) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur

a) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur bagi Pegawai Tetap

Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap dengan Gaji Bulanan

Contoh:

Dhio Oktoviano Dwi Koska pada tahun 2009 bekerja pada PT Zamrud

Abadi dengan memperoleh gaji sebulan Rp2.500.000,00 dan membayar

iuran pensiun sebesar Rp100.000,00. Dhio Oktoviano Dwi Koska menikah

tetapi belum mempunyai anak.

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 yang HARUS DIPOTONG SETIAP BULAN

SETIAP MASA PAJAK, kecuali Masa Pajak Terakhir

MASA PAJAK TERAKHIR

DIHITUNG dari

Perkiraan PENGHASILAN NETO yang akan diperoleh selama SETAHUN Penghasilan Teratur sebulan dikali 12

Selisih antara PPh Pasal 21 yang terutang atas SELURUH PENGHASILAN KENA PAJAK selama SETAHUN dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong masa sebelumnya

34

Penghitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:

Gaji sebulan Rp 2.500.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan6

5% x Rp2.500.000,00

Rp 125.000,00

2. Iuran pensiun Rp 100.000,00 Rp 225.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 2.275.000,00

Penghasilan neto setahun

12 x Rp2.275.000,00

Rp27.300.000,00

PTKP

a. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

b. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00

PhKP setahun Rp10.140.000,00

PPh Pasal 21 terutang

5% x Rp10.140.000,00

Rp 507.000,00

PPh Pasal 21 sebulan

Rp507.000,00 : 12

Rp 42.250,007

Contoh:

Erlangga Gilang Pradana pegawai pada PT Yasa Buana, menikah

tetapi belum mempunyai anak, memperoleh gaji sebulan Rp2.000.000,00.

PT Yasa Buana mengikuti program Jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan

Kerja (JKK) dan Premi Jaminan Kematian (JKM) dibayar oleh pemberi kerja

dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Yasa Buana

menanggung iuran Jaminan Hari Tua (JHT) setiap bulan sebesar 3,70%

dari gaji sedangkan Erlangga Gilang Pradana membayar iuran JHT

sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan.

PT Yasa Buana membayar iuran pensiun untuk Erlangga Gilang

Pradana ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan, setiap bulan sebesar Rp100.000,00, sedangkan Erlangga

Gilang Pradana membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00.

35



Premi JKK Rp 10.000,00

Premi JKM Rp 6.000,00

Penghasilan bruto Rp 2.016.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp2.016.000,00

Rp 100.800,00

2. Iuran pensiun Rp 50.000,00

3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 40.000,00 Rp 190.800,00



12 x Rp1.825.200,00

Rp21.902.400,00

PTKP

c. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

d. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00

PhKP setahun Rp 4.742.400,00

Pembulatan8 Rp 4.742.000,00


5% x Rp4.742.000,00

Rp 237.100,00


Rp237.100,00 : 12

Rp 19.758,00

Contoh:

Endang Vidyawati adalah seorang karyawati dengan status menikah

tetapi belum mempunyai anak, bekerja pada PT Ventura Entiti dengan gaji

sebulan sebesar Rp2.500.000,00. Endang Vidyawati membayar iuran

pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan sebesar Rp50.000,00 sebulan. Berdasarkan surat keterangan

dari Pemda tempat Endang Vidyawati berdomisili yang diserahkan kepada

pemberi kerja, diketahui bahwa suaminya tidak mempunyai penghasilan

apapun.

36



Pengurangan:

1. Biaya Jabatan

5% x Rp2.500.000,00

Rp 125.000,00




12 x Rp2.325.000,00

Rp27.900.000,00

PTKP

e. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

f. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00



5% x Rp10.740.000,00

Rp 537.000,00


Rp537.000,00 : 12

Rp 44.750,00

Contoh:

Firma Utami karyawati dengan status menikah tetapi belum mempunyai

anak bekerja pada PT Unggul Farmindo. Firma Utami menerima gaji

Rp3.000.000,00 sebulan. PT Unggul Farmindo mengikuti program pensiun

dan jamsostek. Perusahaan membayar iuran pensiun kepada dana

pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan,

sebesar Rp40.000,00 sebulan.

Firma Utami juga membayar iuran pensiun sebesar Rp30.000,00

sebulan, disamping itu perusahaan membayarkan iuran JHT karyawannya

setiap bulan sebesar 3,70% dar gaji, sedangkan Firma Utami membayar

iuran JHT setiap bulan sebasar 2,00% dari gaji. Berdasarkan surat

keterangan Pemda tempat Firma Utami bertempat tinggal diketahui bahwa

suami Firma Utami tidak mempunyai penghasilan apapun. Premi JKK dan

JKM dibayar oleh pemberi kerja masing-masing sebesar 1,00% dan 0,30%

dari gaji.

37






Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp3.039.000,00

Rp 151.950,00





12 x Rp2.797.050,00

Rp33.564.600,00

PTKP

g. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

h. tambahan WP kawin9 Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp16.404.600,00

Pembulatan Rp16.404.000,00


5% x Rp16.404.000,00

Rp 820.200,00


Rp820.200,00 : 12

Rp 68.350,00

Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap dengan Gaji Mingguan

atau Gaji Harian10

Contoh:

Catur Sugiarto, menikah dengan satu anak, bekerja sebagai pegawai

tetap pada PT Teguh Gemilang menerima gaji yang dibayar mingguan

sebesar Rp600.000,00.

Penghitungan PPh Pasal 21:

Gaji sebulan

4 x Rp600.000,00

Rp 2.400.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp2.400.000,00

Rp 120.000,00

38



12 x Rp2.280.000,00

Rp27.360.000,00

PTKP

i. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

j. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00

k. tambahan untuk 1 anak Rp 1.320.000,00 Rp18.480.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 8.880.000,00

PPh Pasal 21 setahun

5% x Rp8.880.000,00

Rp 444.000,00


Rp444.000,00 : 12

Rp 37.000,00

PPh 21 atas gaji mingguan

Rp37.000,00 : 4

Rp 9.250,00

Contoh:

Sunoto Adi Prasetyo pegawai pada PT Segara Hurip dengan

memperoleh gaji mingguan sebesar Rp500.000,00. Sunoto Adi Prasetyo

kawin dan mempunyai seorang anak. PT Segara Hurip masuk program

Jamsostek, premi JKK dan premi JKM dibayar oleh pemberi kerja masing-

masing sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji setiap bulan. PT Segara Hurip

membayar iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji dan Sunoto Adi

Prasetyo membayar iuran pensiun Rp10.000,00 dan JHT sebesar 2,00%

dari gaji.


Gaji sebulan

4 x Rp500.000,00

Rp 2.000.000,00




Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp2.026.000,00

Rp 101.300,00


39

3. Iuran JHT Rp 40.000,00 Rp 151.300,00



12 x Rp1.874.700,00

Rp22.496.400,00

PTKP

l. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

m. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00

n. tambahan untuk 1 anak Rp 1.320.000,00 Rp18.480.000,00


Pembulatan Rp 4.016.000,00


5% x Rp4.016.000,00

Rp 200.800,00


Rp200.800,00 : 12

Rp 16.733,00

PPh 21 atas gaji mingguan

Rp16.733,00 : 4

Rp 4.183,00

Contoh:

Candra Ady Pamungkas pegawai tetap pada PT Rejo Indonusa dengan

memperoleh gaji yang dibayar harian sebesar Rp80.000,00. Candra Ady

Pamungkas kawin dan mempunyai seorang anak. PT Rejo Indonusa

masuk program Jamsostek, premi JKK dan premi JKM dibayar oleh

pemberi kerja sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji setiap bulan. PT Rejo

Indonusa membayar iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji dan

Candra Ady Pamungkas membayar iuran pensiun Rp15.000,00 dan JHT

sebesar 2,00% dari gaji.


Gaji sebulan

26 x Rp80.000,00

Rp 2.080.000,00




Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

40

5% x Rp2.107.040,00 Rp 105.352,00





12 x Rp1.945.088,00

Rp23.341.056,00

PTKP

o. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

p. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00

q. tambahan untuk 1 anak Rp 1.320.000,00 Rp18.480.000,00


Pembulatan Rp 4.861.000,00


5% x Rp4.861.000,00

Rp 243.050,00


Rp243.050,00 : 12

Rp 20.254,00

PPh Pasal 21 sehari

Rp20.254,00 : 26

Rp 779,00

b) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Uang Rapel

Contoh:

Dhio Oktoviano Dwi Koska sebagaimana dimaksud dalam Contoh 1, pada

bulan Juni 2009 menerima kenaikan gaji menjadi Rp3.500.000,00 sebulan dan

berlaku surut sejak 1 Januari 2009.

Dengan adanya kenaikan gaji yang berlaku surut tersebut maka Dhio

Oktoviano Dwi Koska menerima rapel sejumlah Rp5.000.000,00 (kekurangan

gaji untuk masa Januari s.d. Mei 2009). Untuk menghitung PPh Pasal 21 atas

uang rapel tersebut, terlebih dahulu dihitung kembali PPh Pasal 21 untuk masa

Januari s.d. Mei 2009 atas dasar penghasilan setelah ada kenaikan gaji.

Dengan demikian penghitungan PPh Pasal 21 terutangnya adalah sebagai

berikut:


Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp3.500.000,00

Rp 175.000,00

41




12 x Rp3.225.000,00

Rp38.700.000,00

PTKP

r. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

s. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00



5% x Rp21.540.000,00

Rp 1.077.000,00


Rp1.077.000,00 : 12

Rp 89.750,00

PPh Pasal 21 Jan s.d. Mei 2009 seharusnya

5 x Rp89.750,00

Rp 448.750,00

PPh Pasal 21 sudah dipotong Jan s.d. Mei 200911

5 x Rp42.250,00

Rp 211.250,00

PPh Pasal 21 Uang Rapel Rp 237.500,00

c) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang

Dipindahtugaskan12 dalam Tahun Berjalan

Contoh:

Reza Krishnawardana yang berstatus belum menikah adalah pegawai PT

Nusantara Mandiri di Jakarta. Sejak 1 Juni 2009 dipindahtugaskan ke kantor

cabang di Bandung dan pada 1 Oktober 2009 dipindahtugaskan lagi ke kantor

cabang di Purwokerto. Gaji Reza Krishnawardana sebesar Rp3.500.000,00

dan pembayaran iuran pensiun yang dibayar sendiri sebulan sejumlah

Rp100.000,00.


Kantor Pusat Jakarta


Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp3.500.000,00

Rp 175.000,00



42


12 x Rp3.225.000,00

Rp38.700.000,00

PTKP

t. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00



5% x Rp22.860.000,00

Rp 1.143.000,00


Rp1.143.000,00 : 12

Rp 95.250,00

PPh 21 terutang & harus dipotong Jan Mei 2009:

5/12 x Rp1.143.000,00

Rp 476.250,00

PPh 21 sudah dipotong masa Jan s.d. Mei 2009:

5 x Rp95.250,00

Rp 476.250,00

PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L

Pengisian Formulir 1721-A1 di Kantor Pusat Jakarta

Gaji Jan s.d. Mei 2009

5 x Rp3.500.000,00

Rp 17.500.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp17.500.000,00

Rp875.000,00

2. Iuran pensiun

5 x Rp100.000,00

Rp500.000,00

Rp 1.375.000,00

Penghasilan neto 5 bulan Rp16.125.000,00

Penghasilan neto disetahunkan

12/5 x Rp16.125.000,00

Rp38.700.000,00

PTKP

u. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00


PPh Pasal 21 disetahunkan

5% x Rp22.860.000,00

Rp 1.143.000,00


5/12 x Rp1.143.000,00

Rp 476.250,00

PPh Pasal 21 sudah dipotong Jan s.d. Mei 2009:

5 x Rp95.250,00

Rp 476.250,00


43

Kantor Cabang Bandung

a. Penghasilan Neto di Bandung

Gaji Juni s.d. Sept 2009

4 x Rp3.500.000,00

Rp14.000.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp14.000.000,00

Rp700.000,00

2. Iuran pensiun

4 x Rp100.000,00

Rp400.000,00

Rp 1.100.000,00

Penghasilan neto di Bandung Rp12.900.000,00

b. Penghasilan Neto di Jakarta Rp16.125.000,00

Jumlah Penghasilan Neto 9 bulan Rp29.025.000,00


12/9 x Rp29.025.000,00

Rp38.700.000,00

PTKP

v. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

Penghasilan Kena Pajak disetahunkan Rp22.860.000,00


5% x Rp22.860.000,00

Rp 1.143.000,00


Rp1.143.000,00 : 12

Rp 95.250,00

PPh Pasal 21 terutang & harus dipotong Jan s.d. Sept 2009

9/12 x Rp1.143.000,00 Rp 857.250,00

PPh 21 terutang di Jakarta sesuai Form 1721 - A1 Rp 476.250,00

PPh 21 dipotong Juni s.d. Sept 2009 di Bandung:

4 x Rp95.250,00

Rp 381.000,00


Pengisian Formulir 1721-A1 di Kantor Cabang Bandung

Penghasilan neto di Bandung

Gaji Juni s.d. Sept 2009

4 x Rp3.500.000,00

Rp 14.000.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp14.000.000,00

Rp700.000,00

2. Iuran pensiun

44

4 x Rp100.000,00 Rp400.000,00 Rp 1.100.000,00


Penghasilan neto di Jakarta Rp16.125.000,00

Jumlah Penghasilan Neto 9 bulan Rp29.025.000,00


12/9 x Rp29.025.000,00

Rp38.700.000,00

PTKP

w. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00



5% x Rp22.860.000,00

Rp 1.143.000,00


9/12 x Rp1.143.000,00

Rp 857.250,00

PPh Pasal 21 yang sudah dipotong dan dilunasi

Di Jakarta (sesuai Form 1721-A1) Rp 476.250,00

Di Bandung (4 x Rp95.250,00) Rp 381.000,00


Kantor Cabang Purwokerto

a. Penghasilan Neto di Purwokerto

Gaji Okt s.d. Des 2009

3 x Rp3.500.000,00

Rp10.500.000,00

Pengurangan:

1. Biaya Jabatan

5% x Rp10.500.000,00

Rp 525.000,00

2. Iuran pensiun

3 x Rp100.000,00

Rp300.000,00

Rp 825.000,00

Penghasilan neto di Purwokerto Rp 9.675.000,00

b. Penghasilan Neto di Jakarta Rp16.125.000,00

c. Penghasilan Neto di Bandung Rp12.900.000,00

Jumlah Penghasilan Neto Setahun Rp38.700.000,00

PTKP

x. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

Penghasilan Kena Pajak disetahunkan Rp22.860.000,00

PPh Pasal 21 terutang setahun

5% x Rp22.860.000,00

Rp 1.143.000,00

PPh 21 Jakarta & Bandung (sesuai form 1721-A1) Rp 857.250,00

45

PPh Pasal 21 terutang di Purwokerto Rp 285.750,00

PPh Pasal 21 sebulan yang harus dipotong di Purwokerto

Rp285.750,00 : 3 Rp 95.250,00

Pengisian Formulir 1721-A1 di Kantor Cabang Purwokerto

Penghasilan neto di Purwokerto

Gaji Okt s.d. Des 2009

3 x Rp3.500.000,00

Rp 10.500.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp10.500.000,00

Rp525.000,00

2. Iuran pensiun

3 x Rp100.000,00

Rp300.000,00

Rp 825.000,00

Penghasilan neto di Purwokerto Rp 9.675.000,00

Penghasilan neto di Jakarta Rp16.125.000,00


Penghasilan neto setahun Rp38.700.000,00

PTKP

y. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00



5% x Rp22.860.000,00

Rp 1.143.000,00

PPh 21 Jakarta & Bandung (sesuai form 1721-A1) Rp 857.250,00

PPh Pasal 21 terutang di Purwokerto Rp 285.750,00

PPh Pasal 21 telah dipotong (3xRp 95.250,00) Rp 285.750,00


d) PPh Pasal 21 Sebagian atau Seluruh Ditanggung Pemberi Kerja

Dalam hal PPh Pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh pemberi kerja,

pajak yang ditanggung pemberi kerja tersebut termasuk dalam pengertian

kenikmatan dan bukan merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan.

Contoh:

Sam Wahyudi Junaib adalah pegawai PT Lautan Otomata dengan status

menikah dan mempunyai 3 orang anak. Sam Wahyudi Junaib menerima gaji

Rp4.000.000,00 sebulan dan PPh ditanggung oleh pemberi kerja. Tiap bulan

Sam Wahyudi Junaib membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang

pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp150.000,00.

46



Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp4.000.000,00

Rp 200.000,00




12 x Rp3.650.000,00

Rp43.800.000,00

PTKP

z. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

aa. tambahan karena

menikah

Rp 1.320.000,00

bb. tambahan 3 orang anak Rp 3.960.000,00 Rp 21.120.000,00



5% x Rp22.680.000,00

Rp 1.134.000,00


Rp1.134.000,00 : 12

Rp 94.500,00

PPh Pasal 21 sebesar Rp 94.500,00 ini ditanggung dan dibayar oleh

pemberi kerja. Jumlah sebesar Rp94.500,00 tidak dapat dikurangkan dari

Penghasilan Bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan yang

dikenakan pajak kepada Sam Wahyudi Junaib.

Namun apabila pemberi kerja adalah bukan Wajib Pajak selain pemerintah

atau Wajib Pajak yang pengenaan pajaknya berdasarkan PPh Final atau

berdasarkan norma penghitungan khusus (demeed profit), maka kenikmatan

berupa pajak yang ditanggung pemberi kerja ditambahkan ke dalam

penghasilan dari pegawai yang bersangkutan, dan penghitungan pajaknya

dilakukan sesuai Contoh 11.

e) Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap yang Menerima Tunjangan

Pajak

Dalam hal kepada pegawai diberikan tunjangan pajak, maka tunjangan

pajak tersebut merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan dan

ditambahkan pada penghasilan yang diterimanya.

Contoh:

Feri Safiqul Awab (status kawin dengan 3 orang anak) bekerja pada PT

Kartika Kawashima Pionirindo dengan memperoleh gaji Rp2.500.000,00

sebulan. Kepada Feri Safiqul Awab diberikan tunjangan pajak sebesar

47

Rp25.000,00. Iuran pensiun yang dibayar oleh Feri Safiqul Awab adalah

sebesar Rp25.000,00 sebulan.


Tunjangan Pajak Rp 25.000,00

Penghasilan bruto sebulan Rp 2.525.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp2.525.000,00

Rp 126.250,00




12 x Rp2.373.250,00

Rp28.485.000,00

PTKP

cc. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

dd. tambahan karena

menikah

Rp 1.320.000,00

ee. tambahan 3 orang anak Rp 3.960.000,00 Rp 21.120.000,00



5% x Rp7.365.000,00

Rp 368.250,00


Rp368.250,00 : 12

Rp 30.688,00

Selisih pajak terutang dengan tunjangan pajak adalah Rp30.688,00 -

Rp25.000,00 = Rp5.688,00 dapat ditanggung oleh Feri Safiqul Awab yaitu

dengan dipotongkan dari penghasilan bulan yang bersangkutan atau

ditanggung oleh pemberi kerja/ pemotong pajak.

Apabila selisih sebesar Rp5.688,00 tersebut ditanggung oleh pemberi

kerja/pemotong pajak maka jumlah tersebut bukan merupakan biaya yang

dapat dikurangkan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak pemberi

kerja/pemotong pajak.

f) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penerimaan dalam Bentuk Natura/

Kenikmatan yang Diberikan oleh Wajib Pajak yang Pengenaan Pajak

Penghasilannya Bersifat Final atau Berdasarkan Norma Penghitungan

Khusus (Deemed Profit)

48

Contoh:

Brian Yanuardi adalah WNI yang bekerja pada suatu perwakilan dagang

asing yang pengenaan pajaknya menggunakan norma penghitungan khusus

(deemed profit), memperoleh gaji sebesar Rp1.500.000,00 sebulan beserta

beras 30kg dan gula 10kg. Brian Yanuardi berstatus menikah dengan 1 orang

anak. Nilai uang dihitung berdasarkan harga pasar yaitu harga beras

Rp10.000,00 per kg, sedangkan harga gula Rp8.000,00 per kg.



Beras : 30 x Rp10.000,00 Rp 300.000,00

Gula : 10 x Rp 8.000,00 Rp 80.000,00

Penghasilan bruto sebulan Rp 1.880.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan: 5% x Rp1.880.000,00 Rp 94.000,00


Penghasilan neto setahun: 12 x Rp1.786.000,00 Rp21.432.000,00

PTKP

ff. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

gg. tambahan karena

menikah

Rp 1.320.000,00

hh. tambahan 1 orang anak Rp 1.320.000,00 Rp 18.480.000,00


PPh Pasal 21 setahun: 5% x Rp2.952.000,00 Rp 147.600,00

PPh Pasal 21 sebulan: Rp147.600,00 : 12 Rp 12.300,00

g) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur bagi Penerima

Pensiun Berkala

Penghitungan PPh Pasal 21 pada Tahun Pertama Dibayarkannya

Uang Pensiun Secara Bulanan

Penghitungan PPh Pasal 21 di Tempat Pemberi Kerja Sebelum

Pensiun

Apabila waktu pensiun sudah dapat diketahui dengan pasti pada

awal tahun, misalnya berdasarkan ketentuan yang berlaku di tempat

pemberi kerja yang dikaitkan dengan usia pegawai yang bersangkutan,

maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang sebulan dihitung

49

berdasarkan penghasilan kena pajak yang akan diperoleh dalam

periode dimana pegawai yang bersangkutan akan bekerja dalam tahun

berjalan sebelum memasuki masa pensiun.

Namun, apabila waktu pensiun belum dapat diketahui dengan pasti

pada waktu menghitung PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap

bulan, maka penghitungan PPh Pasal 21 didasarkan pada perkiraan

penghasilan neto setahun seperti pada Contoh I.6.2.1. Penghitungan

Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang Masih

Memiliki Kewajiban Pajak Subjektif Berhenti Bekerja pada Tahun

Berjalan.

Contoh:

Raden Suryaman, berstatus kawin dengan 2 orang anak yang

masih menjadi tanggungan, bekerja sebagai pegawai tetap pada PT

Indo Rejo Abadi dengan gaji sebulan Rp5.000.000,00. Raden

Suryaman setiap bulan membayar iuran pensiun Rp250.000,00 ke

Dana Pensiun Swadhana Utama yang pendiriannya telah disahkan

oleh Menteri Keuangan. Terhitung mulai 1 Juli 2009, Raden Suryawan

akan memasuki masa pensiun.

Penghitungan PPh Pasal 21 sebulan:


Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp5.000.000,00

Rp 250.000,00

2. Iuran Pensiun Rp 250.000,00 Rp 500.000,00


Penghasilan neto 6 bulan (Jan-Juni 2009)

6 x Rp4.500.000

Rp27.000.000,00

PTKP

ii. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

jj. tambahan krn menikah Rp 1.320.000,00

kk. tambahan 2 orang

anak

Rp 2.640.000,00 Rp19.800.000,00



5% x Rp7.200.000,00

Rp 360.000,00


Rp360.000,00 : 6

Rp 60.000,00

50

Pada saat Raden Suryaman berhenti bekerja dan memasuki masa

pensiun, maka pemberi kerja memberikan bukti pemotongan PPh

Pasal 21 (Form 1721-A1) dengan data sebagai berikut:

Gaji 6 bulan: 6 x Rp5.000.000,00 Rp30.000.000,00

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan

5% x Rp30.000.000,00

Rp 1.500.000,00

2. Iuran Pensiun

6 x Rp250.000,00

Rp 1.500.000,00

Rp 3.000.000,00

Penghasilan neto 6 bulan Rp27.000.000,00

PTKP

ll. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00

mm. tambahan krn

menikah

Rp 1.320.000,00

nn. tambahan 2 anak Rp 2.640.000,00 Rp19.800.000,00



5% x Rp7.200.000,00

Rp 360.000,00

PPh 21 telah dipotong

6 x Rp60.000,00

Rp 360.000,00


Apabila pemotongan PPh Pasal 21 setiap bulan didasarkan pada

penghasilan yang disetahunkan, karena pada saat perhitungan belum

diketahui secara pasti saat pensiun atau berhenti bekerja, maka pada

saat penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk masa terakhir (saat

pensiun

Pajak Penghasilan : Potongan dan Pungutan

Documents

Transcript of Pajak Penghasilan : Potongan dan Pungutan