Modul ke:

Fakultas

Program Studi

COST ACCOUNTINGFACTORY OVERHEAD : Planned, Actual, and AppliedRiaty Handayani, SE., M.Ak.

Akuntansi

www.mercubuana.ac.id

Karakteristik Overhead PabrikUmumnya didefinisikan sebagai :

• Bahan baku tidak langsung.• Tenaga kerja tidak langsung.• Semua biaya pabrik lainnya yg tdk dapat dgn

mudah diidentifikasikan/dibebankan ke produk.

Karakteristik Overhead Pabrik• bagian yg tidak terlihat dari produk jadi.• Overhead dapat bersifat tetap, variabel, dan

semivariabel.

Penggunaan Tarif Biaya Overhead yang Telah Ditentukan Sebelumnya

• Alasan menggunakan tarif overhead yg telah ditentukansebelumnya:– Kesulitan untuk mengalokasikan biaya overhead

aktual ke semua pekerjaan yg diselesaikan padabulan-bulan yg berbeda.

• Job Order Costing:= Biaya Aktual BBL + TKL + Biaya Overhead yg dibebankan

• Process Order Costing:= Total Biaya Mingguan /output yg dihasilkan oleh masing-masingproses.

Faktor-faktor yang Dipertimbangkan dalam Pemilihan Tarif Biaya Overhead

1. Dasar ygdigunakan:a. Output Fisikb. Biaya bahan

baku langsungc. Biaya Tenaga

Kerja Langsungd. Jam Tenaga

Kerja Langsunge. Jam Mesinf. Transaksi atau

Aktivitas

2. Pemilihan Tingkat Aktivitas:a. Kapasitas Teoritisb. Kapasitas Praktisc. Kapasitas Aktual

yg diperkirakand. Kapasitas Normale. Dampak

Kapasitasterhadap tarifoverhead

f. Kapasitasmenganggur vskelebihankapasitas

3. Dengan atau tanpaOverhead Tetap:a. Perhitungan Biaya

Penyerapan Penuhb. Perhitungan Biaya

Langsung

4. Menggunakan tariftunggal atau beberapatarif:a.Tarif tingkat pabrikb.Tarif departementalc.Tarif Subdepartementaldan aktivitas

Dasar yang DigunakanFaktor yg diukur sebagai denominator dari tarifoverhead.Disebut juga dasar tarif overhead, dasar alokasioverhead, atau dasar.Tujuan dari pemilihan dasar ini:

Untuk memastikan pembebanan overhead dalam proporsi yg wajar terhadap sumber dayapabrik tidak langsung yg digunakan olehpesanan, produk, atau pekerjaan yg dilakukanUntuk meminimalkan biaya dan pekerjaan

administrasi.

1. Output Fisik

unitper Pabrik OverheadProduksi Unit Estimasi

Pabrik Overhead Estimasi =

Jika diketahui:- Overhead Pabrik yg Diestimasikan = $300.000- Jumlah unit yg diproduksi = 250.000 unitMaka, overhead yg dibebankan per unit =

= $ 1,20 per unit

Jika unit yg selesai 1.000 unit, maka overhead yg dibebankan= $1,20 x 1.000 unit= $1.200

Jika suatu perusahaan hanya memproduksi satu produk saja.

unit000.250000.300$

Lanjutan...

Produk

A B C

Estimasi jumlah unit yg diproduksi 20.000 15.000 20.000

Berat Produk per unit 5 pon 2 pon 1 pon

Estimasi total berat yg diproduksi 100.000 pon 30.000 pon 20.000 pon

Estimasi Overhead pabrik per pon($300.000 : 150.000)

$2 $2 $2

Estimasi Overhead Pabrik untuk setiap produk $200.000 $60.000 $40.000

Estimasi Overhead Pabrik per unit $10 $4 $2

Jika produk2 dari perusahaan adalah serupa atau berkaitan erat, dan perbedaannya hanya terletak pada berat dan volume. Maka

pembebanan OH dapat menggunakan dasar berat,voluma, atau pon

Lanjutan...

Produk EstimasiJumlah

Poin ygDiberikan

EstimasiTotal Poin

EstimasiOverhead Pabrik per

Poin

EstimasiOverhead

Pabrik untukSetiap Produk

Estimasi Overhead Pabrik per

Unit

L 2.000 5 10.000 $3 $30.000 $15

S 5.000 10 50.000 3 150.000 30

M 3.000 8 24.000 3 72.000 24

F 4.000 4 16.000 3 48.000 12

100.000 $300.000

Jika dasar berat atau volume tdk mengahasilkan pembebanan overhead yang wajar, metode ini dpt diperbaiki dgn memberikan

sejumlah poin ke setiap produk.

2. Dasar Biaya Bahan Baku Langsung

BBL) biaya Pabrik(% Overheadx100BakuBahan Biaya Estimasi

Pabrik Overhead Estimasi =

Jika diketahui:Estimasi Overhead Pabrik = $300.000Estimasi Biaya Bahan Baku Langsung = $250.000Maka, Overhead yg dibebankan =

= 120%

Jika Biaya bahan baku langsung suatu pesanan = $ 5.000Maka, Overhead yg dibebankan = 120% x $5.000

= $6.000

000.250$000.300$

3. Dasar Biaya Tenaga Kerja Langsung

TKL) Biaya Overhead(%x100Kerja Tenaga Biaya Estimasi

Pabrik Overhead Estimasi =

Diketahui:Overhead yg diestimasikan = $300.000Biaya Tenaga Kerja Langsung = $500.000Maka, Tarif Overhead Pabrik =

= 60%Jika Biaya Tenaga Kerja Langsung untuk satu pesanan =$12.000Overhead yg dibebankan = $12.000 x 60%

= $7.200

000.500$000.300$

4. Dasar Jam Tenaga Kerja Langsung

TKL jamper Pabrik OverheadLangsung Kerja Tenaga Jam Estimasi

Pabrik Overhead Estimasi =

Diketahui:Overhead yg diestimasikan = $300.000Jam Tenaga Kerja Langsung = 60.000 jamMaka, Tarif Overhead Pabrik

= $5Jika Jam Tenaga Kerja Langsung untuk satu pesanan =800 jamOverhead yg dibebankan =800 jam x $5

=$4.000

jam000.60000.300$

5. Dasar Jam Mesin

Mesin jamper Pabrik OverheadMesin Jam Estimasi

Pabrik Overhead Estimasi =

Diketahui:Overhead yg diestimasikan = $300.000Jam Mesin = 20.000 jamMaka, Tarif Overhead Pabrik =

= $15

Jika Jam Tenaga Mesin untuk satu pesanan =120 jamOverhead yg dibebankan =120 jam x $15

=$1.800

jam000.20000.300$

6. Dasar Transaksi

Lebih dikenal dengan perhitungan biayaberdasarkan aktivitas (ABC – Activity Based Costing)Kriteria Utama dalam pemilihan dasar overhead:

Kewajaran korelasi antara dasar pembebanandengan biaya overheadKepraktisan dari pekerjaan klerikalAkurasi perhitungan biaya

Pemilihan Tingkat Aktivitas• Kapasitas Teoritis

perusahaan beroperasi pada tingkat 100% dari kapasitasyg direncanakan.

• Kapasitas PraktisPenurunan dari kapasitas teoritis menjadi kapasitas

praktis berkisar dari 15% - 25%.• Kapasitas Aktual yg Diperkirakan

mengacu pada jumlah output yang diperkirakan akandiproduksi selama periode tersebut.

• Kapasitas NormalAktivitas rata-rata selama suatu periode waktu yg cukup

lama untuk meratakan fluktuasi

Dampak dari Berbagai Tingkat Kapasitas TerhadapTarif Overhead Pabrik yang Telah Ditentukan Sebelumnya

Item Kapasitas Normal

Kapasitas Aktual yg

Diperkirakan

Kapasitas Praktis

KapasitasTeoritis

Persentase Kapasitas Teoritis 75% 80% 85% 100%

Jam Mesin 7.500 jam 8.000 jam 8.500 jam 10.000 jam

Biaya Overhead

Overhead Pabrik yg Dianggarkan

Tetap $12.000 $12.000 $12.000 $12.000

Variabel 6.000 6.400 6.800 8.000

Total $18.000 $18.400 $18.800 $20.000

Tarif Overhead pabrik tetap per jam mesin $ 1,60 $1,50 $ 1,41 $ 1,20

Tarif Overhead pabrik variabel per jam mesin

0,80 0,80 0,80 0,80

Total tarif Overhead pabrik variabel per jam mesin

$2,40 $2,30 $2,21 $2,00

Kapasitas menganggur vs kelebihan Kapasitas

Kapasitas menganggur disebabkan oleh kurangnya penjualan yg bersifat temporer.

Kelebihan kapasitas terjadi karena kapasitas produktif yang lebih besar dibandingkan dengan kemampuan perusahaan untuk menggunakannya atau karena ketidakseimbangan dalam peralatan/mesin.

Memasukkan atau MengeluarkanBiaya Overhead Tetap

• Perhitungan Biaya Penyerapan Penuh (full absorption cost) disebut juga PerhitunganBiaya Konvensional atau Perhitungan BiayaPenuh.(membebankan semua biaya pabrik ke output dari suatu periode).

• Perhitungan Biaya Langsung (direct costing) atau Perhitungan Biaya Variabel (variable costing)

Perhitungan Tarif Biaya OverheadBeban Tetap Variabel Total

Penyelia $ 70.000 $ 70.000

Tenaga Kerja Tidak Langsung 9.000 $ 66.000 75.000

Premium Lembur 9.000 9.000

Perlengkapan Pabrik 4.000 9.000 23.000

Perbaikan dan Pemeliharaan 3.000 19.000 22.000

Listrik 2.000 18.000 20.000

Bahan Bakar 1.000 5.000 6.000

Air 500 500 1.000

Tunjangan Tenaga Kerja 10.500 48.500 59.000

Penyusutan – Bangunan 5.000 5.000

Penyusutan – Peralatan 13.000 13.000

Pajak Properti 4.000 4.000

Asuransi (Kebakaran) 3.000 3.000

Total $125.000 $175.000 $300.000

Tarif Overhead Pabrik

mesin $15,00/jam20.000

$300.000Mesin Jam Estimasi

Pabrik Overhead EstimasiPabrik Overhead Tarif ===

Pabrik Overhead tarifdari porsi $6,25Mesin Jam Estimasi 20.000

TetapPabrik Overhead Estimasi $125.000 =

Pabrik overhead tarifdari variabelporsi $8,75Mesin Jam Estimasi 20.000

VariabelPabrik Overhead Estimasi $175.000 =

Mesin Jamper $15,00Pabrik Overhead Tarif =

Biaya Overhead Aktual

Biaya Overhead yg benar-benar terjadi.Beberapa biaya overhead aktual dicatat ketikaterjadi, pada saat transaksi dijurnal dandiposting ke buku besar atau buku pembantu.Pencatatan ini tidak bergantung padapembebanan overhead pabrik.

Biaya Overhead yg Dibebankan danJumlah Pembebanan yg Terlalu Tinggi

atau Rendah

Jumlah biaya tidak langsung yg terjadiOverhead Pabrik Aktual (Actual Factory Overhead)Jumlah biaya yang dialokasikan ke output

Overhead Pabrik Dibebankan (Applied Factory Overhead)

Pembebanan Biaya Overhead

o Tarif overhead pabrik yg telah ditentukan sebelumnya $ 15 per jam mesin.

o Total jam mesin aktual 18.900 jam.o Biaya Overhead Pabrik Aktual $292.000o Biaya overhead pabrik yg dibebankan selama periode ini =

18.900 x $ 15 = $ 283.500Jurnal untuk pembebanan overhead:Barang Dalam Proses $283.500

Overhead Pabrik Dibebankan $283.500

283.500283.500

Overhead Pabrik Dibebankan Barang Dalam Proses

Lanjutan…

o Overhead pabrik dibebankan ditutup ke akun pengendalioverhead di akhir tahun:

Overhead Dibebankan 283.500Pengendali Overhead Pabrik 283.500

283.500 283.500Overhead Pabrik Dibebankan

31 des 292.000 31 Des 283.500Pengendali Overhead Pabrik

Overhead Aktualyg Terjadi selama

periode tsb.Overhead ygdibebankan

selama periodetsb.

Jumlah Pembebanan yg Terlalu Tinggi atau Rendah

Debit Kredit

Pengendali Overhead Pabrik

Overhead Aktual ygTerjadi selama

periode tsb.

Overhead ygdibebankan selama

periode tsb.

Jika:a. Saldo D > K Overhead Pabrik dibebankan terlalu

rendah (underapplied)b. Saldo K > D Overhead Pabrik dibebankan terlalu tinggi

(overapplied)

Disposisi Jumlah Pembebanan yg Terlalu Tinggi atau TerlaluRendah

• Jika jumlah overhead pabrik yg dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah

tidak signifikan, maka jumlah tersebut sebaiknya ditutup langsung ke Ikhtisar

Laba Rugi atau ke Harga Pokok Penjualan sebagai biaya periodik.

• Jurnal:

• Ikhtisar Laba Rugi $ 8.500• Pengendali Overhead Pabrik $ 8.500

• Atau• Harga Pokok Penjualan $ 8.500• Pengendali Overhead Pabrik $ 8.500

Laporan Laba Rugi

Penjualan $1.600.000Dikurangi: Harga Pokok Penjualan

Overhead dibebankan terlalu rendah$1.193.500

8.500 1.202.000Laba Kotor $398.000Dikurangi: Beban Pemasaran $150.000

Beban Administratif 100.000 250.000Laba Operasi $148.000

Laporan Harga Pokok Penjualan

Bahan Baku Langsung $400.000Tenaga Kerja Langsung 500.000Overhead Pabrik Dibebankan 283.500Total Biaya Produksi $1.183.500Dikurangi: Kenaikan dalam Persediaan Barang DalamProses

20.000

Harga Pokok Produksi $1.163.500Ditambah: Penurunan dalam Persediaan Barang Jadi 30.000Harga Pokok Penjualan $1.193.500Ditambah Overhead Pabrik Dibebankan terlalurendah

8.500

Harga Pokok Penjualan disesuaikan $1.202.000

Laporan Laba Rugi

Penjualan $1.600.000Dikurangi: Harga Pokok Penjualan 1.202.000Laba Kotor $398.000Dikurangi: Beban Pemasaran $150.000

Beban Administratif 100.000 250.000Laba Operasi $148.000

Overhead Pabrik Dibebankan terlalu rendah/tinggi tanggung jwb manajer produksi laporan HPP.

Overhead Pabrik Dibebankan terlalu rendah/tinggi tanggung jwb manajer umum laporan L/R.

Alokasi Overhead yg Dibebankan Terlalu Tinggi atau Terlalu Rendah

• Jumlah overhead yg dibebankan terlalu tinggi atau rendah dapatdialokasikan ke persediaan dan harga pokok penjualan.

• Tujuannya :• Utk menyatakan kembali semua FOH dibebankan pada jumlah yg

mendekati FOH aktual.• Utk keperluan pembuatan LK jika dampaknya thd LK material.

karena dapat menyebabkan HPPenjualan dinyatakaan terlalu tinggi, dan laba dinyatakan terlalau rendah, sedangkan persediaa juga dinyataakan terlalu rendah di neraca.

Alokasi Overhead yg Dibebankan Terlalu Tinggi atau Terlalu Rendah

Contoh:Diakhir thn berjalan saldo overhead pabrik dibebankan terlalu

rendah sebesar $4000.Saldo Persediaan dan Harga pokok sbb :

BarangDalamProses

Barang Jadi Harga PokokPenjualan

Bahan Baku Langsung $15.000 $7.000 $28.000

Tenaga Kerja Langsung 5.000 19.000 76.000

Overhead Pabrik Dibebankan 5.000 19.000 75.000

Saldo Akhir Tahun $25.000 $45.000 $180.000

Lanjutan …• Overhead Pabrik dibebankan terlalu tinggi atau rendah biasanya

dialokasikan ke tiga akun persediaan sesuai dengan proporsi saldonya.

Saldo Akun Persentase dari Total

Barang Dalam Proses $25.000 10%

Barang Jadi 45.000 18%

Harga Pokok Penjualan 180.000 72%

Saldo Akhir Tahun $250.000 100%

Jurnal:Barang Dalam Proses (10% x $4.000) 400Barang Jadi (18% x $4.000) 720Harga Pokok Penjualan (72% x $4.000) 2.880

Pengendali Overhead Pabrik 4.000Jika FOH dibebankan terlalu tinggi, persedian & HPPenj dikredit, pengendali FOH di debit.

Lanjutan …

Jika Dialokasikan berdasarkan persentase overhead dibebankan :Saldo Akun Persentase

dari TotalBarang Dalam Proses $5.000 5%Barang Jadi 19.000 19%Harga Pokok Penjualan 76.000 76%

Saldo Akhir Tahun $100.000 100%

Jurnal:Barang Dalam Proses (5% x $4.000) 200Barang Jadi (19% x $4.000) 760Harga Pokok Penjualan (76% x $4.000) 3.040

Pengendali Overhead Pabrik 4.000

Mengubah Tarif Biaya Overhead

• Batasan yang digunakan oleh suatu perusahaan dalam merevisi tarif overhead bergantung pada frekuensi perubahan, pada faktor-faktor yang mempengaruhi tarif overhead, dan pada kebutuhan manajemen dan keinginan akan data biaya terkini.

• Suatu tarif overhead dapat saja tidak benar karena penilaian yang salah atas estimasi overhead atau aktivitas yang diantisipasi.

• Angka overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah tidak perlu berarti bahwa tarif overhead salah. Ketika tarif overhead didasarkan pada kondisi aktual yang diperkirakan, variasi musiman dapat menghasilkan jumlah overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah dalam periode interim, yang akan kembali normal dalam periode pelaporan satu tahun penuh.

L 2-4

• Berbagai Tarif Overhead, Nazareth Company mengestimasikan biaya overhead sebesar $225,000 untuk tahun depan. Estimasi unit yang akan diproduksi adalah sebesar 25,000 unit, dengan biaya bahan baku sebesar $500,000. konversi akan memerlukan jam tenaga kerja langsung yang diestimasikan sebesar 56.250 dengan biaya $8 per jam, dan jam mesin yang diestimasikan sebesar 75,000. Diminta: hitunglah tariff overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk digunakan dalam pembebanan overhead pabrik ke produksi untuk setiap dasar berikut ini:

• 1.unit produksi • 2.biaya bahan baku • 3.jam tenaga kerja langsung • 4.biaya tenaga kerja langsung • 5.jam mesin

Jawab

1. Unit produksi: • Estimasi Overhead pabrik = Overhead Pabrik per unit • Estimasi unit produksi•• $ 225,000 = $ 9 per unit • 25.000 unit•2. Biaya Bahan Baku: • Estimasi Overhead pabrik X 100 = Overhead Pabrik sebagai persentase dari biaya bahan baku

• Estimasi biaya bahan baku•• $ 225,000 X 100 = 0.45 atau 45%• $ 500.000• Dibebankan overhead pabrik sebesar 0.45% x $ 500,000 = $ 2,250

3. Jam Tenaga Kerja Langsung: • Estimasi Overhead pabrik = Overhead Pabrik per jam tenaga kerja langsung • Estimasi Jam Tenaga Kerja Langsung

• $ 225,000 = $ 4 per jam • 56.250•4. Biaya Tenaga Kerja Langsung: •• Estimasi Overhead pabrik = Overhead Pabrik tenaga kerja langsung • Estimasi Tenaga Kerja Langsung•• $225,000 x 100 = 0.5 atau 50 % • 56.250 x $ 8•5. Jam Mesin • Estimasi Overhead pabrik = Overhead Pabrik per jam mesin • Estimasi Jam mesin• $ 225,000 = $ 3 • 75,000

37

SEKIANSEMOGA BERMANFAAT