Laporan Magang PPAK UGM

i

LAPORAN PRAKTIK PEMAGANGAN PROFESI AKUNTANSI (P3A)

ANALISIS PRO DAN KONTRA PENERAPAN

PERATURAN PEMERINTAH NO. 46 TAHUN 2013

TERHADAP USAHA MIKRO, KECIL DAN MENENGAH

(UMKM)

Disusun sebagai syarat dalam pencapaian derajat pendidikan profesi akuntansi

Disusun oleh:

HAVIZ TAUFIK

13/358902/EE/06614

PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

UNIVERSITAS GADJAH MADA

2014

iv

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, segala puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah

SWT karena atas rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan

laporan magang ini yang berjudul Analisis Pro dan Kontra Penerapan

Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 Terhadap Usaha Mikro, Kecil dan

Menengah. Untuk memenuhi persyaratan dalam menyelesaikan studi di Pendidikan

Profesi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Gadjah Mada.

Penulis menyadari bahwa dalam penulisan laporan ini masih jauh dari

kesempurnaan, baik isi maupun dalam cara pengungkapannya. Maka dari itu, penulis

mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun demi kesempurnaan

laporan ini serta dapat memberikan manfaat terutama bagi penulis dan pembaca

umumnya. Dalam penyelesaian laporan ini penulis banyak mendapat bantuan dari

berbagai sumber baik mengenai bimbingan, dorongan, semangat, saran dan kritiknya.

Oleh karena itu pada kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih kepada :

1. Bapak Dr. Hardo Basuki, M.Soc.,Sc.,CSA.,CA.,Ak selaku Ketua Pengelola

Program Pendidikan Profesi Akuntansi FEB UGM.

2. Bapak Dr. Sony Warsono, MAFIS, Ak. selaku dosen pembimbing 1, terima

kasih atas bimbingannya, saran, motivasi, dorongan dan semangat yang

diberikan kepada penulis dalam menyelesaikan laporan ini.

3. Bapak Mukh. Nurkholis, Ak.,BKP.,CA selaku dosen pembimbing II dan

sebagai komisaris TaxHouse Mitranata yang telah membimbing penulis serta

memberikan kesempatan kepada penulis untuk magang disana.

v

4. Bapak Hersona, S.H., S.E., Selaku pengawas ditempat magang yang dengan

sabar telah meluangkan waktu untuk mambantu dalam mengarahkan dan

membimbing serta memberikan masukan dalam penyusunan laporan ini.

5. Bapak Tunggoro Widiandaru, S.E., Ak. Selaku penanggung jawab kegiatan

magnag.

6. Seluruh staf PPAK FEB UGM yang telah membantu dalam menyelesaikan

laporan magang ini.

7. Seluruh staf PT Mitanata Cipta Mulia yang telah membantu dalam

menyelesaikan laporan magang ini.

8. Bapak dan Ibu dosen PPAK FEB UGM yang telah memberikan ilmunya

kepada penulis.

9. Kedua orang tua penulis, Bapak Hamdani, S.Pd., dan Ibu Elly Susilawati

yang selalu meberikan motivasi, doa, dan saran kepada penulis sehingga

penulis memiliki semangat lebih untuk menyelesaikan pendidikan profesi

akuntansi ini.

10. Kakak dan adik penulis, Nurhidayah, S.H., Dian Asmara, S.IP., MH., dan

Nurul Fitriani yang telah memberikan semangat kepada penulis.

11. Teman-teman PPAK FEB UGM angkatan 27 khususnya untuk kelas E dan

kelas B yang telah memberikan bantuan kepada penulis, memberikan

semangat kepada penulis, terima kasih atas semuanya, suka dan duka selama

dua semester ini,penulis bangga dan bahagia bisa berada ditengah kalian

semua.

vi

12. Serta seluruh pihak-pihak yang telah ikut memberikan bantuan, semangat,

dan motivasi dalam penulisan laporan ini yang tidak dapat penulis sebutkan

satu persatu.

Akhirnya semoga segala bantuan yang telah diberikan kepada penulis

mendapat balasan dari Allah SWT dan penulis mengharapkan semoga

laporan ini dapat memberika manfaat.

Yogyakarta, 12 Juni 2014

Haviz Taufik

vii

DAFTAR ISI

Hal

HALAMAN JUDUL ........................................................................................i

LEMBAR PENGESAHAN ..............................................................................ii

LEMBAR PERSETUJUAN DOSEN PEMBIMBING .................................iii

KATA PENGANTAR ......................................................................................iv

DAFTAR ISI .....................................................................................................vii

DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................x

ABSTRAK ........................................................................................................xi

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang .......................................................................................1

B. Rumusan Masalah ..................................................................................4

C. Tujuan Laporan ......................................................................................4

D. Kegunaan dan Manfaat Laporan ............................................................5

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

A. Isu Pro Kontra Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 .................................6

B. Pengertian Pajak .....................................................................................7

C. Fungsi Pajak ...........................................................................................7

D. Sistem Pemungutan Pajak ......................................................................8

E. Konsep Keadilan Pajak ..........................................................................9

F. Pengertian Usaha Mikro Kecil dan Menengah ......................................10

G. Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 .............................................12

viii

BAB III KEGIATAN MAGANG

A. Metode Kerja ..........................................................................................15

1. Lokasi ...............................................................................................15

2. Waktu ...............................................................................................15

3. Cara Kerja ........................................................................................15

B. Profil PT Mitranata Cipta Mulia ............................................................16

1. Visi ...................................................................................................16

2. Misi ..................................................................................................16

3. Motto ................................................................................................16

4. SDM .................................................................................................16

C. Layanan yang dimiliki PT Mitranata Cipta Mulia .................................17

1. Tax Service .......................................................................................17

2. Tax Review ......................................................................................17

3. Tax Consultant .................................................................................17

4. Tax Planning ....................................................................................17

5. Kuasa Hukum Pajak .........................................................................18

6. Accounting Service ..........................................................................18

7. Accounting Review ..........................................................................18

8. Financial Audit .................................................................................18

9. In House Training ............................................................................18

10. Jasa Rekrutmen PT Mitranata ..........................................................18

D. Divisi Training .......................................................................................19

1. Tax Training .....................................................................................19

ix

2. Akuntansi untuk Perusahaan ............................................................20

3. Software Akuntansi ..........................................................................20

E. Ringkasan Kegiatan Magang .................................................................22

BAB IV ANALISIS PERMASALAHAN

A. Pembahasan Rumusan Masalah .............................................................25

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan ............................................................................................30

B. Saran .......................................................................................................31

DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................32

LAMPIRAN ......................................................................................................33

x

DAFTAR LAMPIRAN

Hal

Lampiran I

1. Jadwal Magang .......................................................................................33

2. Kartu Bimbingan Laporan Magang .......................................................34

Lampiran II

1. PP No. 46 Tahun 2013 ........................................................................... 35

xi

ABSTRAK

Pajak juga merupakan sumber utama penerimaan pendapatan negara, dimana

pajak menyumbang lebih dari 78% dari keseluruhan pendapatan negara. Dominasi

pajak sebagai sumber utama penerimaan pendapatan negara tidak lagi berasal dari

sektor minyak dan gas, tetapi lebih berfokus terhadap penerimaan pajak dari sektor

non migas karena penerimaan pajak dari sumber non migas tidak akan habis atau

tidak memiliki batas umur dan sangat berperan untuk pembangunan nasional. Salah

satu penerimaan pajak dari sektor nonmigas adalah pajak UMKM. Pada bulan Juli

Tahun 2013 yang lalu, Pemerintah Indonesia baru saja mengeluarkan suatu Peraturan

Pemerintah (PP) No. 46 yang mengatur mengenai pajak Usaha Mikro Kecil dan

Menengah (UMKM). Pajak ini bertujuan untuk memberikan kemudahan kepada

UMKM untuk menghitung pajak terhutangnya di akhir tahun dan merupakan pajak

final. Banyak pro dan kontra atas dikeluarkannya PP No. 46 Tahun 2013 ini, karena

ada sebagian UMKM yang merasa dirugikan dan ada juga yang diuntungkan dari

penerapan PP ini. Oleh sebab itu penulis menganalisis Apa keuntungan dan kerugian

atas penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap UMKM ?

Setelah melakukan analisis terhadap permasalahan tersebut, penulis

menyimpulkan bahwa penerapan Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 ini lebih

banyak menimbulkan kerugian dari pada keuntungan bagi UMKM karena UMKM

masih banyak yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% dan akan membayar

pajak lebih besar, Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset tidak

sesuai dengan prinsip pajak penghasilan, tidak sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat

(7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan, dapat memicu

timbulnya kecemburuan dari pengusaha lain, dan tidak sesuai dengan konsep

keadilan dalam perpajakan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar.

Kata kunci : Pajak, PP No. 46 Tahun 2013, UMKM, Keuntungah bersih.

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan,

Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-

Undang, dengan tidak mendapakan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran

rakyat.

Pajak juga merupakan sumber utama penerimaan pendapatan negara,

dimana pajak menyumbang lebih dari 79% dari keseluruhan pendapatan

negara. Dominasi pajak sebagai sumber utama penerimaan pendapatan negara

tidak lagi berasal dari sektor minyak dan gas, karena minyak dan gas

jumlahnya terbatas dan lama kelamaan akan habis. Hal ini membuat

pemerintah lebih berfokus terhadap penerimaan pajak dari sektor non migas

karena penerimaan pajak dari sumber non migas tidak akan habis atau tidak

memiliki batas umur dan sangat berperan untuk pembangunan nasional.

Salah satu penerimaan pajak dari sektor nonmigas adalah pajak UMKM.

Menurut UU No. 20 Tahun 2008 yang termasuk dalam kriteria UMKM yaitu

usaha mikro, usaha kecil, dan usaha menengah. Saat ini UMKM menjadi

priorotas pemerintah karena dinilai memiliki potensi pajak yang cukup besar

yang dapat membantu penerimaan negara dibidang pajak. Peran pelaku

2

UMKM di Indonesia saat ini sangat penting karena UMKM disebut ujung

tombak dari pergerakan roda perekonomian Indonesia.

Atas prioritas pemerintah tersebut pada bulan Juni Tahun 2013 yang lalu,

Pemerintah Indonesia baru saja mengeluarkan suatu Peraturan Pemerintah (PP)

No. 46 yang mengatur mengenai pajak Usaha Mikro Kecil dan Menengah

(UMKM). Pajak ini bertujuan untuk memberikan kemudahan kepada UMKM

untuk menghitung pajak terhutangnya di akhir tahun dan merupakan pajak

final. Berikut beberapa hal penting yang diatur didalam PP No. 46 Tahun 2013

yaitu :

1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk

bentuk usaha tetap, menerima penghasilan dari usaha tidak termasuk

penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan

peredaran bruto tidak melebihi Rp.4.8 milyar dalam 1 (satu) Tahun Pajak.

2. Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak

Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah peredaran bruto setiap

bulannya.

3. Besarnya tarif pajak penghasilan yang bersifat final adalah 1% dari

peredaran bruto.

4. Dikecualikan dari pengenaan PPh Final berdasarkan ketentuan ini adalah

penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang diperoleh:

a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari

pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan

aktuaris, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang

3

film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,

peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari.

b. olahragawan, penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan

moderator, pengarang, peneliti, dan penerjemah, agen iklan, pengawas

atau pengelola proyek, perantara.

5. Tidak termasuk dalam pengertian Wajib Pajak Pribadi yang dikenakan

dengan PP ini adalah:

a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan

dan atau jasa yang dalam usahanya :

1. Menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,

baik yang menetap maupun tidak menetap.

2. Menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan

umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.

b. Tidak termasuk wajib pajak badan adalah :

1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial atau

2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah

beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi

Rp4.800.000.000.

6. PP ini tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang selama ini telah

dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan

perpajakan yang berlaku.

Apabila ditinjau dari konsep keadilan dalam perpajakan, hal-hal yang

diatur dalam PP No. 46 tersebut tidak sesuai dengan konsep keadilan dalam

4

perpajakan. Fajar dan Hersona (2014) mengatakan bahwa pengenaan PPh Final

tidak sesuai dengan keadilan karena tidak mencerminkan kemampuan

membayar. Musgrave dan Musgrave dalam I Made Sujendra (2013)

mengatakan bahwa Perpajakan yang adil adalah semakin besar penghasilan

maka semakin besar pula pajak yang harus dibayar. Ini disebut dengan

keadilan vertikal atau vertical equity. PPh Final dihitung langsung dari

peredaran bruto bukan dari penghasilan bersih maka perpajakan tersebut tidak

sesuai dengan konsep keadilan dalam perpajakan. Besar kecilnya penghasilan

bersih wajib pajak dalam hal ini UMKM tidak akan mempengaruhi besarnya

pajak yang akan dibayar karena pajak dihitung dengan mengalikan tarif

langsung terhadap peredaran bruto. Ketika dalam keadaan rugipun wajib pajak

tetap harus membayar pajak. Hal ini akan mempengaruhi kelangsungan hidup

dari UMKM tersebut.

B. Rumusan Masalah

Berdasarkan permasalahan diatas, penulis merumuskan masalahnya yaitu

Apa keuntungan dan kerugian atas penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap

UMKM?

C. Tujuan Laporan

Adapun tujuan dari pembuatan laporan magang ini adalah :

1. Untuk mengetahui keuntungan dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013.

2. Untuk mengetahui kerugian dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013.

5

D. Kegunaan dan Manfaat Laporan

Dengan adanya program pemagangan ini, mahasiswa diharapkan

memperoleh beberapa kompetensi yang digariskan oleh Progaram Profesi

Akuntansi FEB UGM. Adapun garis besar kompetensi tersebut adalah sebagai

berikut :

1. Kompetensi Profesional

Kompetensi profesional merupakan kemampuan dalam melaksanakan

pekerjaan, seperti : kecekatan bekerja, pemahaman tugas, dan pengambilan

keputusan.

2. Kompetensi Personal

Kompetensi Personal adalah kemampuan dalam hal sikap dan kepribadian,

meliputi : Kejujuran, tanggung jawab, kedisiplinan dan kemandirian.

3. Kompetensi Sosial

Kompetensi sosial adalah kemampuan mahasiswa dalam berinteraksi

dengan lingkungan kerja.

6

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Isu Pro Kontra Penerapan PP No. 46 Tahun 2013

Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini banyak menuai pro dan kontra

dikalangan masyarakat. Berikut salah satu isu yang menunjukkan adanya pro

dan kontra terhadap PP No. 46 Tahun 2013 ini :

Sejumlah asosiasi usaha kecil dan menengah (UKM) dikabarkan

menolak pengenaan pajak UKM. Hal tersebut disebabkan kebijakan itu

dinilai akan memberatkan dan merugikan pengusaha UKM. Terlebih,

keadaan pengusaha UKM saat ini sedang lemah.

Menanggapi keluhan tersebut, Direktur Jenderal Pajak Kementerian

Keuangan Fuad Rahmany menjelaskan Ditjen Pajak telah bertemu

dengan sejumlah perwakilan UKM sebelum kebijakan itu

dilansir. "Sebelum-sebelum ini sudah sering kita bertemu dan tidak ada

yang kontra. Ini permintaan dari UKM sendiri kok," ujar Fuad kepada

wartawan saat ditemui di Kementerian Keuangan, Senin (1/7).

Fuad menambahkan, pertemuan dengan Kementerian Koperasi dan

UKM pun rutin dilakukan. Penolakan yang hadir, kata Fuad, disinyalir

berasal dari pengusaha-pengusaha yang mengaku UKM, tapi bukan

UKM. "Ini yang bagian protes mereka ini nih," ujarnya.

Wajib pajak orang pribadi dan badan yang menerima penghasilan dari

usaha dengan peredaran bruto (omset) tidak melebihi Rp 4,8 miliar dalam

satu tahun pajak, akan dikenai pajak dengan tarif pajak penghasilan (PPh)

yang bersifat final sebesar satu persen. Ketentuan itu diatur dalam

Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 46 Tahun 2013 tentang PPh atas

Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang

Memiliki Peredaran Bruto Tertentu.PP ini terbit pada 12 Juni 2013 dan

mulai berlaku sejak 1 Juli 2013.

Dalam PP itu juga diatur tentang kriteria wajib pajak orang pribadi

dan badan yang tidak dapat memanfaatkan aturan ini. Mereka adalah

wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan

dan atau jasa yang dalam usahanya menggunakan sarana atau prasarana

yang dapat dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak menetap

dan menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan


Contohnya adalah pedagang makanan keliling, pedagang asongan,

warung tenda di trotoar dan sejenisnya.

7

Kriteria selanjutnya adalah wajib pajak badan yang beroperasi secara

komersial atau dalam jangka waktu satu tahun setelah beroperasi secara

komersial memperoleh omset melebihi Rp 4,8 miliar (Republika:2013)

B. Pengertian Pajak


Umum dan Tata Cara Perpajakan,

Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-

Undang, dengan tidak mendapakan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran

rakyat.


Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi Undang-Undang,

Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terhutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang

dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk

keperluan Negara sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Berdasarkan pengertian tersebut dapat diketahui bahwa pajak merupakan

iuran wajib yang dipungut dari warga negara yang telah termasuk dalam

kategori wajib pajak berdasarkan ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang

dan tidak mendapatkan manfaatnya secara langsung.

C. Fungsi Pajak

Fungsi pajak dapat dibedakan menjadi beberapa jenis. Wirawan B. Ilyas

dan Richard Burton dalam MF. Sitompul (2011) menyebutkan fungsi pajak

dibedakan menjadi empat yaitu :

8

1. Fungsi budgetair, disebut juga fungsi fiskal, yaitu fungsi untuk

mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan Undang-

undang berlaku yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai

pengeluaran-pengeluaran negara, yaitu pengeluaran rutin dan pengeluaran

pembangunan dan bila ada sisa (surplus) akan digunakan sebagai tabungan

Pemerintah untuk investasi Pemerintah.

2. Fungsi regulerend, adalah suatu fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan

digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang

letaknya diluar bidang keuangan.

3. Fungsi demokrasi, yaitu suatu fungsi yang merupakan salah satu

penjelmaan atau wujud sistem gotong royong, termasuk kegiatan

pemerintahan dan pembangunan demi kemaslahatan manusia. Fungsi

demokrasi pada masa sekarang ini sering dikaitkan dengan hak seseorang

apabila akan memperoleh pelayanan dari Pemerintah. Apabila seseorang

telah melakukan kewajibannya membayar pajak kepada negara sesuai

ketentuan yang berlaku, maka ia mempunyai hak pula untuk mendapatkan

pelayanan yang baik dari Pemerintah.

4. Fungsi distribusi, yaitu fungsi yang lebih menekankan pada unsur

pemerataan dan keadilan dalam masyarakat.

D. Sistem Pemungutan Pajak

Dalam melakukan pemungutan pajak terdapat beberapa sistem yang bisa

dipilih oleh wajib pajak. Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton dalam MF.

9

Sitompul (2011) menyebutkan bahwa sistem pemungutan pajak dapat

dibedakan menjadi empat yaitu :

1. Official Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang

memberi wewenang kepada pemungut pajak (fiskus) untuk menentukan

besarnya pajak yang harus dibayar (pajak yang terutang) oleh seseorang.

2. Semi Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang

memberi wewenang kepada fiskus dan Wajib Pajak untuk menentukan

besarnya pajak seseorang yang terutang.

3. Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang

memberi wewenang penuh kepada Wajib Pajak untuk menghitung,

memperhitungkan, menyetorkan, dan melaporkan sendiri besarnya utang

pajak.

4. Witholding System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi

wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong/ memungut besarnya

pajak yang terutang.

E. Konsep Keadilan Pajak

Wajib pajak dalam membayar pajaknya harus sesuai dengan penghasilan

yang diperolehnya. Hal ini sesuai dengan konsep keadilan pajak. Musgrave dan

Musgrave dalam I Made Sujendra (2013) mengatakan perpajakan yang adil

adalah bahwa semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak yang

harus dibayar. Ini disebut dengan keadilan vertikal atau vertical equit.

Penghasilan yang dimaksud disini Menurut Mansury R dalam I Made Sujendra

(2013) adalah penghasilan neto, yaitu penghasilan setelah dikurangi dengan

10

biaya-biaya pengurang penghasilan bruto yang diperkenankan menurut

ketentuan perpajakan yang berlaku. Pajak dikenakan kepada orang-orang

wajib pajak sebanding dengan kemampuannya untuk membayar pajak tersebut

dan juga sesuai dengan manfaat yang diterimanya dari negara.

Ketentuan yang diatur dalam PP No. 46 Tahun 2013 ini tidak sesuai

dengan konsep keadilan pajak karena pajak di pungut berdasarkan omset yang

diperoleh tanpa melihat keuntungan bersih yang diperoleh.

F. Pengertian Usaha Kecil Mikro Menengah (UMKM)

Berdasarkan Undang-Undang No. 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro

Kecil dan Menengah (UMKM), usaha yang termasuk kriteria usaha mikro kecil

dan menengah adalah sebagai berikut :

1. Usaha Mikro adalah usaha produktif milik orang perorangan dan/atau

badan usaha perorangan yang memenuhi kriteria Usaha Mikro sebagaimana

diatur dalam Undang-Undang ini.

2. Usaha Kecil adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang

dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan

anak perusahaan atau bukan cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai,

atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung dari Usaha

Menengah atau Usaha Besar yang memenuhi kriteria Usaha Kecil

sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang ini.

3. Usaha Menengah adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri,

yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan

merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang dimiliki,

11

dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung

dengan Usaha Kecil atau Usaha Besar dengan jumlah kekayaan bersih atau

hasil penjualan tahunan sebagaimana diatur dalam Undang-Undang ini.

Undang-Undang No. 20 Tahun 2008 juga mengatur mengenai kriteria omset

UMKM yaitu :

1. Usaha Mikro memiliki kriteria aset maksimal Rp. 50.000.000,- dan

maksimal omset Rp. 300.000.000,-

2. Usaha Kecil memiliki kriteria aset dari Rp. 50.000.000 sampai dengan Rp.

500.000.000,- dan omset dari Rp. 300.000.000 sampai dengan Rp.

2.500.000.000,-

3. Usaha menengah memiliki kriteria aset dari Rp. 500.000.000,- sampai

dengan Rp. 10.000.000.000,- dan omset dari Rp. 2.500.000.000 sampai

dengan Rp. 50.000.000.000,-

Menurut Menteri Koperasi dan UKM jumlah UMKM sampai tanggal 1

Ferbuari 2014 yaitu sebanyak 56,5 juta unit (Antaranews). Seiring dengan terus

bertambahnya jumlah UMKM maka akan berdampak pada berkurangnya

jumlah pengangguran dan pengurangan kemiskinan. Jumlah tenaga kerja yang

diserap dari UMKM menurut Kementerian Koperasi dan UKM yaitu sekitar

107,7 juta orang Peningkatan jumlah unit usaha dan tenaga kerja terbesar

tercatat pada kelompok usaha menengah, yaitu masing-masing 10,7 persen dan

14,7 persen. Sementara itu, pertumbuhan unit usaha dan tenaga kerja usaha

kecil juga terus meningkat. Pengembangan kinerja usaha mikro masih

membutuhkan kerja keras, hal ini penting karena pertumbuhan unit usaha dan

12

tenaga kerja yang rendah. Padahal usaha mikro masih dominan yaitu 98,8

persen unit usaha dengan menampung 92,8 persen tenaga kerja.

Hal ini membuktikan bahwa UMKM memiliki peran yang sangat penting

dalam pertumbuhan ekonomi Indonesia. Oleh karena itu Pemerintah

memandang perlu mengenakan pajak terhadap UMKM ini untuk membantu

pembangunan nasional dan sesuai dengan UU bahwa setiap warga negara yang

memiliki penghasilan diwajibkan untuk membayar pajak. Akhirnya pada bulan

Juni 2013 yang lalu Pemerintah secara resmi mengeluarkan Peraturan

Pemerintah No. 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan

dari Usaha yang diterima atau diperoleh oleh wajib pajak yang memiliki

peredaran bruto tertentu.

G. Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013

Hal yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini yaitu mengenai

pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan penetapan besaran tarif

pajak sebesar 1 % dari usaha yang diperoleh Wajib Pajak yang memiliki

peredaran bruto tertentu. Tujuan pengaturan ini adalah untuk memberikan

kemudahan kepada Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan

dari usaha yang memiliki peredaran bruto tertentu, untuk melakukan

penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan yang terutang.

Berikut beberapa hal penting yang diatur didalam PP No. 46 Tahun 2013

yaitu :

1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk

bentuk usaha tetap, menerima penghasilan dari usaha tidak termasuk

13

penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan

peredaran bruto tidak melebihi Rp.4.8 milyar dalam 1 (satu) Tahun Pajak,

dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif 1%.

2. Besarannya tarif pajak penghasilan yang bersifat final dengan tarif 1% dan

dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak

Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah peredaran bruto setiap

bulannya.

3. Besarnya tarif pajak penghasilan yang bersifat final adalah 1% dari

peredaran bruto.

4. Dikecualikan dari pengenaan PPh Final berdasarkan ketentuan ini adalah

penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang diperoleh:

a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari

pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan

aktuaris, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang

film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,

peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari.

b. olahragawan, penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan

moderator, pengarang, peneliti, dan penerjemah, agen iklan, pengawas

atau pengelola proyek, perantara.

5. Tidak termasuk dalam pengertian Wajib Pajak Pribadi yang dikenakan

dengan PP ini adalah:

a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan

dan atau jasa yang dalam usahanya :

14

1. Menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,

baik yang menetap maupun tidak menetap.

2. Menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan


b. Tidak termasuk wajib pajak badan adalah :

1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial atau

2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah


Rp4.800.000.000.

6. PP ini tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang selama ini telah

dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan

perpajakan yang berlaku.

15

BAB III

KEGIATAN MAGANG

A. Metode kerja

1. Lokasi

Magang dilaksanakan di Kantor Konsultan Pajak PT Mitranata Cipta

Mulia (Tax House) yang terletak di Jl. Palagan Tentara Pelajar KM. 10

Gang. Masjid No. 27, Rejodani, Sariharjo Ngaglik, Sleman, Yogyakarta.

2. Waktu

Magang dilaksanakan selama 19 kali pertemuan. Jadwal pemagangan

disesuaikan dengan jadwal kuliah penulis. Peserta magang boleh memilih

sesuai dengan jadwal kuliah shif pertama dari jam 8.30 WIB sampai 11.30

WIB, shif kedua dari jam 13.30 WIB sampai 15.30 WIB.

3. Cara Kerja

Pada pertemuan pertama Tax House sudah membuat silabi materi

yang akan disampaikan dan disesuaikan dengan jadwal penulis. Metode

pemagangannya yaitu diberikan materi terlebih dahulu oleh para staf

pengajar maupun pihak luar yang telah diajak bekerja sama, setelah itu

diberikan kasus yang berkaitan dengan materi tersebut. Tujuannya yaitu

agar para peserta dapat memahami materi tersebut dan ketika ada kasus

dapat menyelesaikannya tanpa melakukan kesalahan. Tugas yang diberikan

oleh staf pengajar dikerjakan untuk setiap individu dan kebanyakan satu

dengan yang lain tugasnya sama. Dalam mengerjakan tugas para staf

16

pengajar tidak selalu mendampingi tetapi ketika ada masalah peserta bisa

menanyakannya langsung ke staf pengajar diruangannya.

B. Profil PT Mitranata Cipta Mulia (Tax House)

1. Visi

Menjadi perusahaan dibidang akuntansi dan perpajakan yang terbesar dan

terpercaya.

2. Misi

a. Membantu kemandirian perusahaan dalam mengelola informasi

keuangan dan perpajakan.

b. Mewujudkan hak dan kewajiban antara perusahaan dan pemerintah.

c. Membantu menumbuhkan kesadaran dan kemandirian perpajakan

masyarakat.

3. Motto

Menjadikan Anda Tidak Sekedar Mengerti

4. SDM

a. PT Mitranata memiliki karyawan yang telah berpengalaman didunia

perpajakan serta memiliki pengalaman dalam urusan pajak. Selain

dibidang pajak karyawan mitranata memiliki keahlian dibidang akuntansi

dan manajemen.

b. PT Mitranata juga memiliki tenaga ahli dibidang kuasa hukum pajak,

akdemisi, praktisi, trainer, dan audit.

c. PT Mitranata mengutamakan prinsip kejujuran dan keadilan dalam

bekerja.

17

d. PT Mitranata juga memiliki database mengenai peraturan perpajakan dari

tahun 1983 yang terus diperbaharui hingga saat ini.

C. Layanan yang dimiliki PT Mitranata Cipta Mulia

1. Tax Service

Jasa ini lebih berfokus kepada jasa pembuatan untuk laporan pajak. Laporan

pajak dapata berupa bulanan,tahunan, orang pribadi, dan badan berdasarkan

atas transaksi yang terjadi dari wajib pajak tersebut.

2. Tax Review

Jasa ini berfungsi untuk meminimalisir kemungkinan terjadinya

pemeriksaan terhadap wajib pajak karena terjadinya kesalahan. Mitranata

memberikan jasa untuk ini yang hasilnya nanti berupa laporan wajib pajak

yang terhindar dari kesalahan yang mungkin muncul dimasa yang akan

datang.

3. Tax Consultant

Jasa ini yaitu jasa berupa saran atau masukan baik secara lisan maupun

tulisan yang diberikan kepada klien terkait dengan masalah yang dihadapin

oleh klien sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

4. Tax Planning

Jasa ini berupa jasa penyusunan rencana pajak yang bertujuan untuk

mengefesiensikan beban pajak klien sesuai dengan peraturan perpajakan

yang berlaku.

18

5. Kuasa Hukum Pajak

Jasa ini berupa jasa untuk mendampingin proses banding klien di

pengadilan pajak termasuk menyiapkan surat banding, bantahan,

memberikan penjelasan kepada hakim sampai ada putusan dari pengadilan.

6. Accounting Service

Selain jasa konsultasi pajak Mitranata juga memberikan jasa akuntansi. Jasa

akuntansi yang dimaksud disini yaitu jasa penyusunan laporan keuangan

(kompilasi) yang sesuai dengan standar akuntansi keuangan.

7. Accounting Review

Jasa review atas laporan keuangan ini lebih berfokus untuk memberikan

keyakinan bahwa tidak terdapat modifikasi material didalam laporan

tersebut dan telah sesuain dengan prinsip akuntansi berterima umum.

8. Financial Audit

Jasa ini berupa jasa memberikan pendapat apakah laporan keuangan secara

keseluruhan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.

9. In House Training

Jasa ini berupa jasa penyelenggaraan pelatihan perpajakan dalam

perusahaan yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian dan pengetahuan

karyawan dibidang perpajakan.

10. Jasa Rekrutmen PT Mitranata

Jasa ini berupa jasa penyedia tenaga akuntasi yang memiliki keahlian

dibidang akuntansi, pajak, memiliki integritas dan profesional dalam

bekerja. Perusahaan dapat memilih sesuai dengan kriteria yang dibutuhkan.

19

D. Divisi Training

1. Tax Training

Pelatihan ini bertujuan untuk membantu masyarakat baik mahasiswa, staf

perusahaan dan yang lain dalam memahami perpajakan yang diharapkan

dapat melahirkan tenaga yang ahli dan profesional dibidang perpajakan.

Pelatihan ini diselenggarakan secara rutin sesuai dengan kebutuhan.

Adapaun materi yang diberikan oleh Mitranata yaitu :

a. Pengantar dan karis dibidang pajak.

b. Ketentuan umum perpajakan A

c. Praktik ketentuan umum perpajakan

d. Pajak penghasilan OP

e. Praktik penyusunan PPh OP

f. PPh 21

g. Praktik penyusunan SPT PPh pasal 21

h. PPN A dan B

i. Praktik penyusunan SPT PPN

j. Pemotongan & Pemungutan (22, 23, 4 ayay 2)

k. Praktik SPT PPh 22, 23, 4 Ayat 2

l. PBB, BPHTB, BM

m. PPh Badan

n. Akuntansi Pajak

o. Praktik Penyusunan SPT PPh Badan

p. KUP B

20

q. Praktik Penyetoran dan Pelaporan Pajak

r. Pemeriksaan Pajak

s. komputer pajak

t. pelatihan perpajakan lainnya sesuai dengan kebutuhan perusahaan.

2. Akuntansi untuk Perusahaan

Pelatihan ini memiliki tujuan untuk membantu para personel

perusahaan untuk memahami cara menyusun laporan keuangan dengan baik

dan benar sesuai dengan yang diatur oleh SAK baik untuk perusahaan jasa,

dagang maupun manufaktur. Hasil yang diharapkan dari ini yaitu setelah

personel dalam menyusun laporan keuangan dengan baik personel

perusahaan juga dapat menyelesaikan masalah pajak perusahaannya.

Pelatihan ini meliputi :

a. Pelatihan penyusunan laporan keuangan

b. Pelatihan analisa laporan keuangan

c. Pelatihan komputer akuntansi

d. Pelatihan audit

3. Software Akuntansi

Mitranata juga menyediakan software akuntansi yang digunakan

untuk menyusunan laporan keuangan. Dengan adanya software ini

diharapkan dapat membantu perusahaan dalam mengevaluasi kinerja

keuangan perusahaan serta dapat memberikan informasi kepada manajemen

untuk pengambilan keputusan. Untuk setiap pembelian software ini

mitranata akan memberikan pelatihan untuk cara penggunaannya.

21

Selain software akuntansi mitranata juga menyediakan aplikasi

Kompak 21 yaitu aplikasi perpajakan yang dapat membantu untuk mnghitung

besaran PPh 21 yang harus dibayar oleh karyawan, aplikasi ini juga

dilengkapi dengan payroll slip dan perhitungan PPh 21 masing-masing

karyawan. Dengan adanya aplikasi ini diharapkan perusahaan dapat lebih

baik dalam menyelesaikan urusan pajaknya.

Staf Pengajar di Mitranata :

1. Mukh. Nurkholis, Ak., BKP.,CA

2. Gunawan Wibisono

3. Hersona Bangun, SH.,SE.,Ak

4. Arif Nurman Hakim, SE

5. Jumiana, SE., Ak

6. Fatmawati, SE., Ak

7. Astrid Faradist, SE.

22

STRUKTUR ORGANISASI

PT MITRANATA CIPTA MULIA

Komisaris : Mukh Nurkholis, Ak.,BKP.,CA

Direktur Utama : Hersona Bangun, SH., SE.,Ak

Direktur : Arif Nurman Hakim, SE

Finance : Jumiana, SE.,Ak

Ria Kurnia Dwi Jayanti, A.Md

Staff : Fatmawati, SE.,Ak

Astrid Faradist, SE

E. Ringkasan Kegiatan Magang

Magang ini diawali dengan perkenalan dengan karyawan PT Mitranata

Cipta Mulia dan sesama peserta magang. Setelah itu peserta diberikan

penjelasan mengenai profil dari PT Mitranata dan diberikan gambaran

mengenai apa saja yang akan dilakukan dalam pemagangan ini. Sebelum

peserta memulai bekerja peserta membuat jadwal yang disesuaikan dengan

jadwal kuliah peserta dan materi yang akan diberikan oleh Mitranata

disesuaikan dengan jadwal tersebut. Adapun materinya sebagai berikut :

1. Ketentuan umum perpajakan

2. Pajak penghasilan pasal 21/26

3. Pajak penghasilan pasal 22


23


6. Pajak penghasilan pasal 4(2)

7. Pajak pertambahan nilai dan penjualan barang mewah

8. Pajak penghasilan orang pribadi

9. Pajak penghasilan badan

Setelah mengetahui materi apa saja yang akan diberikan peserta juga

diberikan kartu absen elektronik. Di Mitranata peserta dapat memilih shif

magangnya sesuai dengan jadwal kuliah peserta magang. Shif yang tersedia

yaitu shif pertama dari jam 8.30 WIB sampai 11.30 WIB, shif kedua dari jam

13.30 WIB sampai 15.30 WIB.

Pada pertemuan pertama dan kedua peserta magang melakukan

overview terhadap materi dan jadwal yang telah dibuat. Pada pertemuan ketiga

peserta mendapatkan materi mengenai PPh OP yang diberikan oleh Hersona

Bangun, SH., SE selama tiga hari. Selain materi peserta juga diberikan kasus

yang berkaitan dengan PPh OP tersebut. Kasus pada umumnya sama dengan

peserta yang lain tetapi dikerjakan secara individu. Apabila peserta mengalami

kesulitan peserta dapat bertanya denga pemateri atau para staf yang ada

ditempat. Pertemuan ke enam sampai ke sembilan peserta diberikan materi

mengenai PPh pasal 21 beserta kasusnya yang diberikan oleh Arif, Jumiana

dan Elindia. Pada pertemuan ke sepuluh peserta diberikan materi mengenai

PPN dan kasus mengani PPN yang diberikan oleh Gunawan dan Arif. Pada

pertemuan ke tiga belas peserta mendapat tugas untuk menyetor dan lapor SSP

ke KPP Yogyakarta. Pada pertemuan ke empat belas hingga ke tujuh belas

24

peserta mendapatkan materi mengani PPh Badan dan kasus, pada pertemuan ke

delapan belas dan sembilan belas peserta mendapatkan materi mengani

himbauan PPN dan PPh. Selain itu peserta juga diajarkan menggunakan e-spt

dalam mengejerkan soal atau kasus sehingga lebih mudah dan cepat dalam

menyelesaikannya dan hal baru itu sangat menambah pengalaman dan

wawasan bagi para peserta magang di dunia perpajakan.

25

BAB IV

ANALISIS PERMASALAHAN

A. Pembahasan Rumusan Masalah

Keuntungan dan Kerugian atas Penerapan PP No. 46 Tahun 2013

terhadap Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)

Pada bulan Juni tahun 2013 yang lalu pemerintah mengeluarkan

Peraturan No. 46 mengenai pajak penghasilan atas penghasilan dari usaha yang

diperoleh wajib pajak dengan peredaran bruto tertentu dan dikenai pajak

penghasilan yang bersifat final. Peredaran bruto tersebut tidak lebih dari

Rp.4,8M dalam satu tahun pajak dan tarif pajak penghasilan yang dikenakan

yaitu sebesar 1% dari omset.

Tujuan Pemerintah mengenakan tarif PPh 1% dari peredaran bruto dan

bersifat final yaitu untuk memberikan kemudahan bagi wajib pajak dalam

melaksanakan kewajiban pajaknya, meningkatkan pengetahuan tentang

manfaat perpajakan bagi masyarakat dan untuk menciptakan konsidi kontrol

sosial dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Tetapi penerapan PP No. 46

Tahun 2013 ini banyak menuai pro dan kontra bagi UMKM. Pro berasal dari

UMKM yang memperoleh keuntungan dari penerapan PP ini sedangkan kontra

berasal dari UMKM yang mengalami kerugian atas penerapan PP ini.

Berikut contoh ilustrasi perhitungan tarif pajak dengan menggunakan PP

No. 46 Tahun 2013 dengan UU No. 36 Tahun 2008 terhadap UMKM:

26

Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan

keuntungan bersih 9%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut

UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 5.625.000 (Rp.45.000.000 x 25% x 50%),

sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina yaitu

Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Jadi dengan diterapkannya PP 46 ini

pajak yang harus dibayar Toko Cina lebih kecil.

Berdasarkan ilustrasi diatas, jelas UMKM diuntungkan dengan adanya

PP No. 46 Tahun 2013 ini karena UMKM dapat membayar pajak lebih kecil

dari peraturan sebelumnya. Kemudian keuntungan lain dari penerapan PP ini

yaitu memberikan kemudahan dan kesederhanaan bagi UMKM dalam

menghitung pajaknya dengan mengalikan jumlah omsetnya dengan tarif 1%

dari peredaran bruto dan bersifat final. Selain itu juga penerapan PP ini

memberikan edukasi kepada UMKM untuk lebih transparansi dalam

menghitung pajaknya dan lebih tertib dalam administrasinya agar memudahkan

dalam melaporkan pajaknya.

Tetapi kecilnya pajak yang harus dibayar dari penerapan PP ini tidak

berlaku untuk UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8%, berikut

contoh ilustrasi perhitungannya :




sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina yaitu

27

Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Jadi dengan diterapkannya PP 46 ini

pajak yang harus dibayar Toko Cina lebih besar.

Berdasarkan ilustrasi diatas, secara jelas UMKM yang memiliki

keuntungan bersih dibawah 8% akan dirugikan dengan penerapan PP No. 46

Tahun 2013 ini karena harus membayar pajak lebih besar. Agar UMKM

terhindar dari membayar pajak lebih besar, UMKM harus memiliki

penghasilan bersih minimal 8%. Berikut contoh ilustrasi perhitungannya

dengan margin 8% :




sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina sama

besarnya dengan UU No. 36 Tahun 2008 yaitu Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000

x 1%).

Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset

menyebabkan timbulnya pro dan kontra atas penerapan PP ini. Karena Pajak

Penghasilan merupakan pajak yang dikenakan atas tambahan ekonomis, bukan

dari peredaran usaha atau omset. PP No. 46 Tahun 2013 ini juga tidak

memperhatikan apakah UMKM mengalami keuntungan atau kerugian dari

usahanya karena PP ini hanya mengalikan tarif 1% dengan omset. Bahkan

ketika UMKM dalam keadaan rugi sekalipun UMKM tetap harus membayar

pajak. Hal ini akan berdampak pada keberlangsungan hidup UMKM tersebut

28

karena di Indonesia jumlah UMKM yang memiliki penghasilan bersih dibawah

8% masih banyak.

Kemudian kerugian lain yang dialami UMKM dari penerapan PP ini

yaitu UMKM yang telah memiliki pembukuan yang rapi, tertib dan transparan

serta telah mengeluarkan biaya untuk itu dengan tujuan agar memudahkan

UMKM dalam menghitung pajaknya akan merasa hal tersebut sia-sia karena

untuk membayar pajak menurut PP ini UMKM hanya perlu mengalikan jumlah

omset dengan tarif 1% dan juga merupakan kemunduran bagi mereka.

Selain itu PP No. 46 Tahun 2013 ini juga dianggap tidak sesuai dengan

ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak

Penghasilan. Pada pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 disebutkan

bahwa perhitungan besarnya angsuran pajak bagi wajib pajak orang pribadi

pengusaha tertentu dengan tarif paling tinggi 0.75% dari peredaran bruto dan

tidak bersifat final. Sedangkan besarnya tarif yang ditentukan dalam PP No. 46

Tahun 2013 adalah 1% dari peredaran bruto.

Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini juga dapat memicu timbulnya

kecemburuan dari pengusaha yang penghasilan usahanya dikenakan pajak

bersifat final berdasarkan ketentuan perpajakan tersendiri seperti usaha jasa

konstruksi. Usaha jasa konstruksi masih banyak yang omsetnya tidak melebihi

4,8 Miliar tetapi mereka tidak boleh menggunakan ketentuan PP No. 46 Tahun

2013. Tarif pajak yang mereka bayar tetap harus mengikuti ketentuan

perpajakan jasa konstruksi yaitu sebesar 2%. Padahal jika melihat dari

29

omsetnya jasa konstruksi yang tidak melebihi 4,8 Miliar, pengenaan pajak jasa

konstruksi dapat menggunakan PP No. 46 Tahun 2013 ini dengan tarif 1%.

Kemudian jika ditinjau dari konsep keadilan dalam perpajakan,

pengenaan PPh Final ini tidak sesuai dengan konsep keadilan karena tidak

memperhitungkan penghasilan lain dari luar usaha serta penghasilan tidak kena

pajak sebagai pengurang penghasilan yang akan dikenakan pajak, dengan kata

lain PPh final ini tidak mencerminkan kemampuan membayar. Perpajakan

yang adil adalah semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak

yang harus dibayar.

Melihat banyaknya kerugian yang menyebabkan timbulnya banyak

kontra dari UMKM atau pelaku usaha lainnya, Pemerintah harus melakukan

evaluasi kembali atas diberlakukannya PP No. 46 Tahun 2013 ini. Pemerintah

harus bisa menjelaskan kepada UMKM, pelaku usaha dan masyarakat atas

dasar apa pemerintah mengenakan tarif 1% dan bersifat final tersebut dari

omset, bukan dari penghasilan bersih atau margin. Kemudian Pemerintah juga

harus menjelaskan tentang posisi pengusaha yang tergolong wajib pajak orang

pribadi pengusaha tertentu di dalam PP No. 46 Tahun 2013 tersebut. Kemudian

Pemerintah juga perlu menimbang prinsip keadilan dalam perpajakan dan

melihat substansi dari PPh itu sendiri agar tidak ada lagi UMKM yang

dirugikan dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini dan UMKM dapat kembali

lebih berperan aktif untuk memajukan perekonomian Indonesia serta sesuai

dengan niat awal dari dikeluarkannya peraturan ini.

30

BAB V

KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan

Dari analisis permasalahan diatas, penulis dapat menyimpulkan bahwa

Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 lebih banyak menyebabkan kerugian dari

pada keuntungan bagi UMKM. Keuntungan yang diperoleh dari penerapan PP

ini yaitu UMKM hanya menjadi lebih mudah dalam menghitung pajaknya

sendiri dan tidak membutuhkan laporan keuangan serta untuk yang memiliki

keuntungan bersih diatas 8% dapat membayar pajak lebih kecil. Padahal kita

ketahui jumlah UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% masih

sangat banyak.

Sedangkan kerugian dari penerapan PP ini lebih banyak yaitu UMKM

yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% akan membayar pajak lebih

besar, Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset tidak

sesuai dengan prinsip pajak penghasilan, PP No. 46 Tahun 2013 juga tidak

sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008

Tentang Pajak Penghasilan, PP No. 46 Tahun 2013 juga memicu timbulnya

kecemburuan dari pengusaha jasa konstruksi yang memiliki omset dibawah 8%

tetapi tidak bisa menerapkan PP ini dalam membayar pajaknya, dan PPh Final

yang diatur dalam PP No. 46 Tahun 2013 ini tidak sesuai dengan konsep

keadilan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar.

31

B. Saran

Berdasarkan hasil analisis permasalahan pada bab sebelumnya, penulis

memiliki beberapa saran yang ingin disampaikan yaitu :

1. Pemerintah perlu melakukan evaluasi kembali mengenai dasar pengenaan

pajak tersebut yaitu berdasarkan peredaran bruto atau omset bukan dari

keuntungan bersih yang diperoleh.

2. Pemerintah perlu melakukan evaluasi kembali mengenai batasan omset

usaha agar berbagai jenis usaha tidak diperlakukan dengan sama karena

keuntungan bersih dari berbagai jenis usaha itu berbeda.

3. Pemerintah juga harus menjelaskan tentang posisi pengusaha yang

tergolong wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu di dalam PP No.

46 Tahun 2013 tersebut.

4. Pemerintah juga harus mempertimbangkan konsep keadilan perpajakan

dalam mengenakan jenis PPh Final 1% terhadap UMKM ini agar dapat

lebih mencerminkan kemampuan dalam membayar pajak oleh wajib

pajak.

32

DAFTAR PUSTAKA

Antara News. (1 Februari 2014). Jumlah koperasi dan umkm terus meningkat.

Diakses melalui website Antaranews:

http://www.antaranews.com/berita/416949/menkop-jumlah-koperasi-dan-

umkm-terus-meningkat

Ekonomi.Okezone. (16 Desember 2013). Pajak UMKM sederhana tapi tidak adil.

Diakses melalui website Okezone:

http://economy.okezone.com/read/2013/12/16/317/912925/pajak-umkm-

sederhana-tapi-tidak-adil

Fajar, Hersona. (2014). Pajak Penghasilan Atas UMKM, Adilkah?.UII:Yogyakarta.

I Made Sujendra. (2013). PP 46 Tahun 2013. Diakses melalui website :

http://www.widyadewata.com/media/rubrik-pajak/pp-46-tahun-2013/

MF. Sitompul. (2011). Perpajakan di Indonesia. diakses melalui website :

http://repository.usu.ac.id/bitstream/123456789/27587/3/Chapter%20II.pdf

Republika. (1 Juli 2013). Pajak ukm diprotes ini tanggapan dirjen pajak. diakses

melalui website republika:

http://www.republika.co.id/berita/ekonomi/mikro/13/07/01/mp95w3-pajak-

ukm-diprotes-ini-tanggapan-dirjen-pajak

Taxhouse Mitranata. 2013. Modul Pelatihan Pajak Aplikatif Pasca

Brevet/Pemagangan. Yogyakarta: Pusat Pengembangan dan Pelatihan Pajak

Tax House Mitranata.

Presiden RI. 2007. Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum

dan Tata Cara Perpajakan. Jakarta

Presiden RI. 2008. Undang-undang No. 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro, Kecil,

dan Menengah. Jakarta

Presiden RI. 2013. PP No. 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas

Penghasilan dari Usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang

Memiliki Peredaran Bruto Terntentu. Jakarta

Presiden RI. 2009. Undang-undang No. 16 Tahun 2009 Tentang Penetapan

Peraturan Pemerintah Pengganti UU No. 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan

Keempat atas UU No. 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan Menjadi Undang-undang. Jakarta

Pendidikan Profesi Akuntansi FEB UGM. 2014. Panduan Praktek Pemagangan

Profesi Akuntansi. Yogyakarta: P3A FEB UGM.

35

PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 46 TAHUN 2013

TENTANG

PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA

YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK

YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU

DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,

Menimbang :

a. bahwa untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak orang pribadi dan badan yang memiliki peredaran bruto tertentu, perlu memberikan perlakuan

tersendiri ketentuan mengenai penghitungan, penyetoran, dan pelaporan

Pajak Penghasilan yang terutang;

b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan untuk melaksanakan ketentuan Pasal 4 ayat (2) huruf e dan Pasal 17 ayat (7)

Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,

perlu menetapkan Peraturan Pemerintah tentang Pajak Penghasilan atas

Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang

Memiliki Peredaran Bruto Tertentu;

Mengingat :

1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945;

2. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran

Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan Lembaran

Negara Republik Indonesia Nomor 4893);

MEMUTUSKAN:

PERATURAN PEMERINTAH TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS

PENGHASILAN DARI USAHA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB

PAJAK YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU.

Pasal 1

Dalam Peraturan Pemerintah ini, yang dimaksud dengan:

36

1. Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah

terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan

Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang

Pajak Penghasilan.

2. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.

Pasal 2

(1) Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang

memiliki peredaran bruto tertentu, dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final.

(2) Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria sebagai berikut:

a. Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk bentuk usaha tetap; dan

b. Menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak

melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)

dalam 1 (satu) Tahun Pajak.

(3) Tidak termasuk Wajib Pajak orang pribadi sebagaimana dimaksud pada ayat (2)

adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan

dan/atau jasa yang dalam usahanya:

a. menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak menetap; dan

b. menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.

(4) Tidak termasuk Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)adalah:

a. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial; atau b. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah


Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).

Pasal 3

(1) Besarnya tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 2 adalah 1% (satu persen).

(2) Pengenaan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didasarkan

pada peredaran bruto dari usaha dalam 1 (satu) tahun dari Tahun Pajak terakhir

sebelum Tahun Pajak yang bersangkutan.

(3) Dalam hal peredaran bruto kumulatif Wajib Pajak pada suatu bulan telah

37

melebihi jumlah Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)

dalam suatu Tahun Pajak, Wajib Pajak tetap dikenai tarif Pajak Penghasilan yang

telah ditentukan berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)

sampai dengan akhir Tahun Pajak yang bersangkutan.

(4) Dalam hal peredaran bruto Wajib Pajak telah melebihi jumlah

Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) pada suatu Tahun

Pajak, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak pada Tahun

Pajak berikutnya dikenai tarif Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan Undang-

Undang Pajak Penghasilan.

Pasal 4

(1) Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Penghasilan

yang bersifat final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) adalah jumlah

peredaran bruto setiap bulan.

(2) Pajak Penghasilan terutang dihitung berdasarkan tarif sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 3 ayat (1) dikalikan dengan dasar pengenaan pajak sebagaimana

dimaksud pada ayat (1).

Pasal 5

Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) tidak berlaku atas

penghasilan dari usaha yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final

berdasarkan ketentuan Peraturan Perundang-undangan di bidang perpajakan.

Pasal 6

Atas penghasilan selain dari usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1)

yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan

ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan.

Pasal 7

Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang

diterima atau diperoleh Wajib Pajak dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan

yang terutang berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan dan

peraturan pelaksanaannya.

Pasal 8

Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final berdasarkan Peraturan

Pemerintah ini dan menyelenggarakan pembukuan dapat melakukan kompensasi

kerugian dengan penghasilan yang tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat

final dengan ketentuan sebagai berikut:

38

a. kompensasi kerugian dilakukan mulai Tahun Pajak berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) Tahun Pajak;

b. Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tetap diperhitungkan sebagai bagian dari jangka

waktu sebagaimana dimaksud pada huruf a;

c. kerugian pada suatu Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tidak dapat

dikompensasikan pada Tahun Pajak berikutnya.

Pasal 9

Ketentuan lebih lanjut mengenai penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak

Penghasilan atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak

yang memiliki peredaran bruto tertentu dan kriteria beroperasi secara komersial

diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

Pasal 10

Hal khusus terkait peredaran bruto sebagai dasar untuk dapat dikenai Pajak

Penghasilan yang bersifat final sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah ini,

diatur sebagai berikut:

1. didasarkan pada jumlah peredaran bruto Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak berlakunya Peraturan Pemerintah ini yang disetahunkan, dalam hal

Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak berlakunya Peraturan Pemerintah

ini meliputi kurang dari jangka waktu 12 (dua belas) bulan;

2. didasarkan pada jumlah peredaran bruto dari bulan saat Wajib Pajak terdaftar sampai dengan bulan sebelum berlakunya Peraturan Pemerintah ini yang

disetahunkan, dalam hal Wajib Pajak terdaftar pada Tahun Pajak yang sama

dengan Tahun Pajak saat berlakunya Peraturan Pemerintah ini di

bulan sebelum Peraturan Permerintah ini berlaku;

3. didasarkan pada jumlah peredaran bruto pada bulan pertama diperolehnya penghasilan dari usaha yang disetahunkan, dalam hal Wajib Pajak yang baru

terdaftar sebagai Wajib Pajak sejak berlakunya Peraturan Pemerintah ini.

Pasal 11

Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Juli 2013.

Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan

Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.

39

Ditetapkan di Jakarta

pada tanggal 12 Juni 2013

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,

ttd

DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO

LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2013 NOMOR 106

PENJELASAN

ATAS

PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 46 TAHUN 2013

TENTANG

PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA

YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK

YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU

I. UMUM

Materi pokok yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini mengenai pengenaan

Pajak Penghasilan yang bersifat final dan penetapan besaran tarif pajak terhadap

penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki

peredaran bruto tertentu. Pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final tersebut

ditetapkan dengan berdasarkan pada pertimbangan perlunya kesederhanaan dalam

pemungutan pajak, berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak

maupun Direktorat Jenderal Pajak, serta memperhatikan perkembangan ekonomi

dan moneter.

Tujuan pengaturan ini adalah untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak

yang menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha yang memiliki peredaran

bruto tertentu, untuk melakukan penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak

Penghasilan yang terutang.

II. PASAL DEMI PASAL

Pasal 1

Cukup jelas.

40

Pasal 2

Ayat (1)

Cukup jelas.

Ayat (2)

Peredaran bruto merupakan peredaran bruto dari usaha, termasuk dari usaha

cabang, selain peredaran bruto dari usaha yang atas penghasilannya telah dikenai

Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Perundang-

undangan di bidang perpajakan.

Berdasarkan arah aliran tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib

Pajak, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi:

a. penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari

praktek dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara, dan

sebagainya;

b. penghasilan dari usaha dan kegiatan; c. penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun

harta tak gerak, seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan

keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak

dipergunakan untuk usaha;dan

d. penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan hadiah.

Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas meliputi:

a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris,

penilai, dan aktuaris;

b. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film,

foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan

penari;

c. olahragawan; d. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan

moderator;

e. pengarang, peneliti, dan penerjemah; f. agen iklan; g. pengawas atau pengelola proyek; h. perantara; i. petugas penjaja barang dagangan;

41

j. agen asuransi; dan k. distributor perusahaan pemasaran berjenjang (multilevel

marketing) atau penjualan langsung (direct selling) dan

kegiatan sejenis lainnya.

Tahun Pajak menurut ketentuan umum perpajakan adalah sama dengan

tahun kalender. Namun demikian, bagi Wajib Pajak yang tahun bukunya tidak

sama dengan tahun kalender, Tahun Pajak ditentukan berdasarkan tahun buku

yang didalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama atau lebih dari 6 (enam) bulan

dari tahun buku tersebut.

Misalnya, Jika tahun buku Wajib Pajak dimulai pada tanggal 1 Juli 2013 dan

berakhir pada tanggal 30 Juni 2014 maka tahun buku tersebut berarti Tahun Pajak

2013 karena memenuhi 6 (enam) bulan pertama dari tahun 2013.

Contoh penentuan peredaran bruto:

Rajesh merupakan pedagang tekstil yang memiliki tempat kegiatan usaha di

beberapa pasar di wilayah yang berbeda. Berdasarkan pencatatan yang dilakukan

diketahui rincian peredaran usaha di tahun 2013 adalah sebagai berikut:

a. Pasar A sebesar Rp 80.000.000,00; b. Pasar B sebesar Rp 250.000.000,00; c. Pasar C sebesar Rp 400.000.000,00.

Dengan demikian peredaran bruto usaha perdagangan tekstil Rajesh sebagai

dasar pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah sebesar

Rp730.000.000,00 (Rp80.000.000,00 + Rp250.000.000,00 + Rp400.000.000,00).

Ayat (3)

Wajib Pajak orang pribadi yang tergolong dalam ketentuan ini adalah Wajib

Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan/atau jasa

melalui suatu tempat usaha yang dapat dibongkar pasang, termasuk yang

menggunakan gerobak, dan menggunakan tempat untuk kepentingan umum yang

menurut peraturan perundang-undangan bahwa tempat tersebut tidak

diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan, misalnya pedagang makanan

keliling, pedagang asongan, warung tenda di trotoar, dan sejenisnya. Terhadap

Wajib Pajak tersebut atas penghasilannya tidak dikenai Pajak Penghasilan yang

bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini.

Ayat (4)

Cukup jelas.

42

Pasal 3

Ayat (1)

Contoh penentuan pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final:

CV Andik memiliki usaha penjualan gerabah yang berdasarkan pembukuan

atau catatan pada Tahun Pajak 2013 (Januari 2013 sampai dengan Desember

2013), memiliki peredaran bruto sebesar Rp4.000.000.000,00 (empat miliar

rupiah).

Dengan demikian, atas penghasilan dari usaha yang diterima oleh CV Andik pada

tahun 2014 dikenai Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 1% (satu persen),

karena peredaran bruto CV Andik pada Tahun Pajak 2013 tidak melebihi Rp

4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).

Ayat (2)

Cukup jelas.

Ayat (3)

Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan ayat (1) dan ayat (2), pada

bulan Januari sampai dengan Oktober 2014 memperoleh peredaran bruto

sebesar Rp 5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah), maka atas penghasilan dari

usaha yang diterima oleh CV Andik sampai dengan bulan Desember 2014 (akhir

Tahun Pajak 2014) tetap dikenai tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final

sebesar 1% (satu persen).

Ayat (4)

Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan ayat (3), pada bulan

Januari sampai dengan Desember 2014 memperoleh peredaran bruto sebesar Rp

6.000.000.000,00 (enam miliar rupiah), maka penghasilan yang diperoleh CV

Andik pada tahun 2015 (tahun berikutnya), dikenai Pajak Penghasilan sesuai

ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan.

Pasal 4

Ayat (1)

Cukup jelas.

Ayat (2)

Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan Pasal 3 ayat (1) dan ayat

(2), pada bulan Agustus 2014 memperoleh penghasilan dari usaha penjualan

gerabah sebesar Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah), maka Pajak

Penghasilan yang bersifat final yang terutang untuk bulan Agustus 2014 dihitung

sebagai berikut:

43

Pajak Penghasilan yang bersifat final = 1% x Rp50.000.000,00 = Rp500.000,00

Pasal 5

Atas penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri, misalnya

penghasilan dari usaha jasa konstruksi yang pengenaan pajaknya diatur dengan

Peraturan Pemerintah, meskipun peredaran bruto usaha Wajib Pajak yang

bersangkutan dalam 1 (satu) tahun tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat

miliar delapan ratus juta rupiah), tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat

final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tetapi mengikuti ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur mengenai pengenaan

pajak atas penghasilan tersebut.

Pasal 6

Cukup jelas.

Pasal 7

Cukup jelas.

Pasal 8

Contoh perlakuan kompensasi kerugian:

Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah mengalami kerugian pada Tahun Pajak

2010, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan pada

Tahun Pajak 2011 sampai dengan Tahun Pajak 2015.

Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah pada Tahun Pajak 2014 dikenai Pajak

Penghasilan yang bersifat fmal berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini

maka jangka waktu kompensasi kerugian tetap dihitung sampai dengan Tahun

Pajak 2015.

Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah pada Tahun Pajak 2014 dikenai Pajak

Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini

dan mengalami kerugian berdasarkan pembukuan, maka atas kerugian tersebut

tidak dapat dikompensasikan dengan Tahun Pajak berikutnya.

Pasal 9

Cukup jelas.

Pasal 10

Contoh penentuan peredaran bruto sebagai dasar dikenainya Pajak Penghasilan

dengan Peraturan Pemerintah ini, dalam hal:

a. Tahun Pajak sebelumnya kurang dari 12 (dua belas) bulan; b. Wajib Pajak baru terdaftar pada Tahun Pajak yang sama dengan

tahun berlakunya Peraturan Pemerintah ini pada bulan sebelum

bulan berlakunya Peraturan Pemerintah ini; dan

44

c. Wajib Pajak baru terdaftar setelah berlakunya Peraturan Pemerintah ini, untuk Tahun Pajak pertama,

adalah sebagai berikut:

1) PT Maju Jaya menggunakan tahun kalender sebagai Tahun Pajak. Terdaftar

sebagai Wajib Pajak sejak bulan Agustus 2013. Peredaran bruto selama bulan

Agustus 2013 sampai dengan Desember 2013 adalah Rp150.000.000,00

(seratus lima puluh juta rupiah).

Peredaran bruto tahun 2013 disetahunkan adalah:

Rp150.000.000,00 x 12/5 = Rp360.000.000,00

Karena peredaran bruto disetahunkan di tahun 2013 tidak melebihi

Rp4.800.000.00,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), maka penghasilan

yang diperoleh di tahun 2014 dikenai pajak yang bersifat final sesuai ketentuan

dalam Peraturan Pemerintah ini.

2) PT Daya Tangkap terdaftar 3 (tiga) bulan sebelum berlakunya Peraturan

Pemerintah ini pada Tahun Pajak yang sama dengan tahun berlakunya

Peraturan Pemerintah ini. Jumlah peredaran bruto selama 3 (tiga) bulan

tersebut adalah Rp150.000.000,00 (seratus lima puluh juta rupiah).

Peredaran bruto selama 3 (tiga) bulan yang disetahunkan

adalah: Rp150.000.000,00 x 12/3 = Rp600.000.000,00

Karena peredaran bruto disetahunkan untuk 3 (tiga) bulan tersebut tidak

melebihi Rp 4.800.000.00,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), maka

penghasilan yang diperoleh mulai pada bulan berlakunya Peraturan Pemerintah

ini sampai dengan akhir tahun pajak bersangkutan, dikenai pajak yang bersifat

final sesuai ketentuan dalam Peraturan Pemerintah ini

(3)

Gatot Kaca terdaftar sebagai Wajib Pajak baru pada bulan November

2014. Pada bulan November 2014 tersebut, memperoleh peredaran bruto

sebesar Rp 15.000.000,00 (lima belas juta rupiah). Penghasilan bruto bulan

November 2014 disetahunkan adalah: 12/1 x Rp15.000.000,00 =

Rp180.000.000,00

Karena penghasilan bulan November 2014 (bulan pertama mulai terdaftar

sebagai Wajib Pajak) yang disetahunkan tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00

(empat miliar delapan ratus juta rupiah), maka penghasilan yang diperoleh di

tahun 2014 dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final sesuai dengan

Peraturan Pemerintah ini.

Pasal 11

Cukup jelas.

TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 5424

Laporan Magang PPAK UGM

Documents

Transcript of Laporan Magang PPAK UGM