Koreksi fiskal adalah koreksi atau penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib pajak sebelum...

8/18/2019 Koreksi fiskal adalah koreksi atau penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib pajak sebelum menghitung Pajak…

1/26

Koreksi fiskal adalah koreksi atau penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib pajak

sebelum menghitung Pajak Penghasilan (PPh) bagi wajib pajak badan dan wajib pajak orang

pribadi (yang menggunakan pembukuan dalam menghitung penghasilan kena pajak).

Koreksi fiskal terjadi karena adanya perbedaan perlakuan/pengakuan penghasilan maupun

biaya antara akuntansi komersial dengan akuntansi pajak.Perbedaan tersebut adalah sebagai berikut :

a. Beda tetap.

Yaitu penghasilan dan biaya yang diakui dalam penghitungan laba neto untuk akuntansi

komersial tetapi tidak diakui dalam penghitungan akuntansi pajak.

Contoh penghasilan : sumbangan, Penghasilan bunga deposito.

Contoh biaya : biaya sumbangan, biaya sanksi perpajakan.

b. Beda waktu

Yaitu penghasilan dan biaya yang dapat diakui saat ini oleh akuntansi komersial, tetapi tidak

dapat diakui sekaligus oleh akuntansi pajak, biasanya karena perbedaan metode pengakuan.

Contoh penghasilan : pendapatan laba selisih kurs

Contoh biaya : biaya penyusutan, biaya sewaJenis koreksi fiskal adalah sebagai berikut :

a. Koreksi fiskal positif

Yaitu koreksi fiskal yang menyebabkan penambahan penghasilan kena pajak dan PPh

terutang.

Contoh : Biaya PPh

Selengkapnya lihat Jenis koreksi fiskal positif.

b. Koreksi fiskal Negatif

Yaitu koreksi yang menyebabkan pengurangan penghasilan kena pajak dan PPh terutang.

Contoh : Penghasilan bunga deposito.

Selengkapnya lihat Jenis koreksi fiskal negatif.

Dasar Hukum :a. UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (PPh)

Jenis Koreksi Fiskal Positif

Koreksi Fiskal Positif Yaitu koreksi fiskal yang menyebabkan penambahan penghasilan kena

pajak dan PPh terutang.

Jenis Koreksi Fiskal Positif antara lain :

a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk

dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian

sisa hasil usaha koperasi.

b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham,

sekutu, atau anggota.

c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali :

1. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan

kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan

anjak piutang.

2. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh

Badan Penyelenggara Jaminan Sosial.

3. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan.

4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan.

5. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan.


2/26

6. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk

usaha pengolahan limbah industry.

d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan

asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh

pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang

bersangkutan.e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam

bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh

pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah

tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau

kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan

pekerjaan yang dilakukan.

g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amilzakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan

keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima

oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya

diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.

h. Pajak Penghasilan.

i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau

orang yang menjadi tanggungannya.

j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer

yang modalnya tidak terbagi atas saham.

k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa

denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan

l. Persediaan yang jumlahnya melebihi jumlah berdasarkan metode penghitungan yang

sudah ditetapkan dalam Pasal 10 UU No.36 Tahun 2008 tentang PPh.

m. Penyusutan yang jumlahnya melebihi jumlah berdasarkan metode penghitungan yang


n. Biaya yang ditangguhkan pengakuannya.

Referensi :

a. Pasal 4, Pasal 6 dan Pasal 9 UU no. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (PPh)

Jenis Koreksi Fiskal Negatif Yaitu koreksi yang menyebabkan pengurangan penghasilan kena pajak dan PPh terutang.

Jenis Koreksi Fiskal Negatif antara lain :

1. Penghasilan yang telah dikenakan PPh Final antara lain :

a. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang

negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang

pribadi.

b. Penghasilan berupa hadiah undian.

c. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang

diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal

pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura.

d. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasakonstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan.


3/26

2. Penghasilan yang bukan merupakan objek pajak antara lain :

a. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau

lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh

penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk

agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau

disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yangketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah sepanjang tidak ada

hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang

bersangkutan.

b. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu

derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau

orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan

atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan.

c. Warisan.

d. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau

sebagai pengganti penyertaan modal.e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau

diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah,

kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara

final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit ).

f. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi

kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa.

g. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib

Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari

penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia

dengan syarat :

– Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan.

– bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang

menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah

25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor.

h. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan

Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai.

i. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud

pada huruf h, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri

Keuangan.

j. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang

modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi,termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif.

k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba

dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia,

dengan syarat badan pasangan usaha tersebut :

– Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam

sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

– sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.

l. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

m. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam

bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar padainstansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana


4/26

kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama

4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

n. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial

kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan.o. Persediaan yang jumlahnya kurang jumlah berdasarkan metode penghitungan yang sudah

ditetapkan dalam Pasal 10 UU No.36 Tahun 2008 tentang PPh.

p. Penyusutan yang jumlahnya kurang jumlah berdasarkan metode penghitungan yang


Dasar Hukum :

a. Pasal 4 UU no. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (PPh)

Perbedaan Koreksi Fiskal Terdapat perbedaan dalam perlakuan penetapan pendapatan dan biaya menurut Undang-

Undang Perpajakan Nomor 17 Tahun 2000 dengan Standar Akuntansi Keuangan sebagai

akibat dari adanya beda tetap dan beda sementara; perlakuan akuntansi terhadap perbedaan

tersebut perlu dilakukan rekonsiliasi antara laporan keuangan komersil dengan laporankeuangan fiskal; dan pengaruh perbedaan tersebut terhadap laporan keuangan yaitu pada

besarnya jumlah pajak terutang dan jumlah laba usaha.

Beda Tetap (Permanent Difference) Bagi perusahaan: semua pemasukan adalah pendapatan yang akan menambah laba kena pajak

, dan semua pengeluaran adalah beban yang akan mengurangi laba kena pajak.

Bagi Ditjend Pajak: tidak semua pemasukan adalah faktor penambah laba kena pajak, ada

beberapa jenis pendapatan yang bukan merupakan faktor penambah laba kena pajak karena

pendapatan tersebut sudah dikenakan pajak bersifat final, dan tidak semua pengeluaran

adalah faktor pengurang laba kena pajak karena ada beberapa jenis pengeluaran yang

sesungguhnya bukan merupakan bagian dari kegiatan perusahaan (sumbangan, entertain

tanpa daftar normatif). Di dalam Akuntansi Perpajakan perbedaan ini disebut dengan BEDA

TETAP (Permanent Difference).

Perincian Beda Tetap Menurut SAK dan Menurut Fiskal

No Jenis Perbedaan Menurut SAK Menurut Fiskal

1 Penghasilan Bunga Bank Penghasilan di luar usaha Sudah dipotong PPh yang bersifat final

2 Penghasilan Deviden Penghasilan di luar usaha Masuk dalam pengecualian objek pajak

3 Biaya Sumbangan/Hadiah Biaya (tercantum dalam laba/rugi) Tidak mengurangi

penghasilan

4 Keuntungan dari penyertaan saham di BEI Penghasilan di luar usaha Tidak menambah

penghasilan

5 Penghasilan dari sumbangan/hibah Penghasilan luar biasa Tidak menambah penghasilan6 Tunjangan pegawai dalam bentuk natura Penghasilan (bagi pegawai) dan biaya (bagi

pemberi kerja) Tidak mengurangi penghasilan

7 Biaya Entertainment Dapat dimasukkan sebagai biaya Sebagai deductible expense jika ada

daftar nominatifnya, dan sebaliknya.

8 Biaya denda dan bunga pajak Pengurang penghasilan Non deductible expense

9 Hibah/Warisan Dapat diperhitungkan sebagai biaya/penghasilan luar biasa Non deductible

expense

Beda Waktu (Time Difference) Perbedaan lainnya adalah perbedaan yang diakibatkan karena bedanya saat pengakuan (waktu

pengakuan) baik itu terhadap pendapatan maupun beban (pendapatan/beban tangguhan), juga

akibat perbedaan beban penyusutan dimana pihak Ditjend Pajak menggunakan metode penyusutan Garis Lurus (Straight Line Method) sementara perusahaan mungkin


5/26

menggunakan metode penyusutan yang lain, yang oleh karenanya mengakibatkan adanya

perbedaan alokasi beban penyusutan. Prakiraan Umur ekonomis atas aktiva tetap juga turut

memberi kontribusi atas perbedaan tersebut. Dengan kata lain perbedaan metode yang

digunakan antara akuntansi komersial dengan ketentuan fiskal. Dalam Akuntansi Perpajakan

ini disebut dengan BEDA WAKTU (Time Difference).

Perincian Beda Waktu Menurut SAK dan Menurut Fiskal No Jenis Perbedaan Menurut SAK Menurut Fiskal

1. Kerugian Piutang

Depresiasi dan Amortisasi Ada dua metode pengakuan : metode cadangan dan langsung

a. Depresiasi dihitung dengan mempertimbangkan nilai residu

b. Umur ekonomis tergantung dari masing-masing aktiva tetap

c. Metode depresiasi dikelompokkan ke dalam tiga kriteria : berdasarkan waktu, penggunaan,

kriteria yang lainnya Metode yang diakui metode langsung (yang diakui sebagai biaya hanya

yang benar-benar tidak tertagih)

a. Tidak memperhitungkan nilai residu

b. Umur ditentukan berdasarkan kelompok aktiva

c. Tetapd. Metode depresiasi yang digunakan ada dua : garis lurus dan saldo menurun

-end- by Admin @tanyaPAJAK

Menghitung Pajak Penghasilan Wajib

Pajak (WP) Badan

Posted on November 22, 2012 Standard Reply

Pajak secara bebas dapat dikatakan sebagai suatu kewajiban warga negara berupa pengabdian

serta peran aktif warga negara dan anggota masyarakat untuk membiayai berbagai keperluan

negara dalam Pembangunan Nasional, tanpa adanya imbalan secara langsung yang

pelaksanaannya diatur dalam Undang-Undang Perpajakan untuk tujuan kesejahteraan bangsa

dan negara.

Dengan semakin berkembangnya kondisi usaha dan bisnis baik ditingkat nasional maupun

internasional, maka penghasilan yang diterima wajib pajak badan dalam negeri juga

meningkat. Badan atau perusahaan merupakan subjek pajak dalam negeri dimana wajib pajak

badan ini merupakan penyumbang bagi penerimaan negara dari sektor pajak yaitu pajak

penghasilan badan.

Dalam hal menjalankan usaha, suatu badan atau perusahaan harus membuat pembukuan

untuk menunjang kegiatan usahanya. Sama halnya dalam perpajakan, pembukuan juga wajib

dibuat oleh wajib pajak yang berbentuk badan untuk mempermudah menghitung pajaknya.

Dalam makalah ini akan dibahas mengenai wajib pajak badan, kewajiban dan hak wajib pajak

badan dalam perpajakan dan cara penghitungan pajak dari wajib pajak badan.

Menurut UU No.28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, pasal 1

angka 3, Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik

yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan

terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, BUMN atau BUMD dengan nama dandalam bentuk apapun, firma, kongsi koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan,

https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/tag/koreksi-fiskal/https://tanyapajak1.wordpress.com/tag/koreksi-fiskal/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/#respondhttps://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/#respondhttps://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/#respondhttps://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/#respondhttps://tanyapajak1.wordpress.com/tag/koreksi-fiskal/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/https://tanyapajak1.wordpress.com/2012/11/22/menghitung-pajak-penghasilan-wajib-pajak-wp-badan/


6/26

yayasan, organisasi massa, organisasi sosial poltik, atau organisasi lainnya, lembaga dan

bentuk badan lainnya, termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.

Wajib Pajak Badan adalah Badan seperti yang dimaksud pada UU KUP, meliputi pembayar

pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan atau memiliki kewajibansubjektif dan kewajiban objektif serta telah mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor

Pokok Wajib Pajak (NPWP).

Yang menjadi objek pajak PPh Badan adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak badan baik yang berasal dari Indonesia

maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah

kekayaan wajib pajak badan yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun.

Penghasilan menurut UU Pajak Penghasilan adalah tambahan kemampuan ekonomis yang

diterima atau diperoleh WP, baik berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang

dapat dipakai untuk konsumsi maupun untuk menambah kekayaan yang bersangkutan dengannama dan dalam bentuk apapun.

Adapun contoh cara menghitung penghasilan dapat digambarkan pada bagan sebagai berikut

:

Perusahaan Dagang

Penjualan Bruto ……………………………………………… Rp

-/- Retur ……………………………………………………….. Rp (-)

Penjualan Netto ………..….……………………………….. Rp

Harga Pokok Penjualan:

Persediaan awal tahun ….… Rp__________

Pembelian ……………… Rp _ (+)

Tersedia untuk dijual ……. Rp _

Persediaan akhir tahun … Rp (-)

Harga Pokok Penjualan ……………………………………. Rp (-)

Laba Bruto Usaha ………………………………………… Rp____________

Biaya administrsi dan Umum …………………………… Rp (-)

Penghasilan Netto Usaha ………………………………… Rp____________


7/26

Penghasilan Di Luar Usaha ………… Rp…………………..

Biaya Di Luar usaha …………………… Rp……… ………..

Penghasilan netto luar usaha ………………………….. Rp …………………_

Jumlah Penghasilan Neto (Komersial).………………… Rp

===========

Dari jumlah penghasilan neto komersial tersebut, kemudian dilakukan penyesuaian-

penyesuaian (adjust-ment ), yang didasarkan pada aturan-aturan perpajakan untuk

memperoleh penghasilan neto fiskal, yakni penghasilan neto yang didasarkan pada

perhitungan yang diakui secara fiskal. Penyesuaian-penyesuaian tersebut disebut KOREKSI

FISKAL. Koreksi fiskal ada dua macam, yakni koreksi fiskal POSITIF dan koreksi fiskal NEGATIF.

Pengertian Rekonsiliasi Fiskal

Karena terjadi perbedaan pengakuan dalam menyusun laporan keuangan antara komersil

dengan perpajakan maka perlu dilakukan penyesuaian atau rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi

fiskal adalah suatu mekanisme penyesuaian pelaporan keuangan wajib pajak badan menurut

ketentuan komersial diubah menjadi menurut ketentuan perpajakan atau fiskal. Rekonsiliasi

fiskal adalah sebuah lampiran SPT tahunan PPh Badan berupa kertas kerja yang berisi

penyesuaian antara laba/rugi sebelum pajak menurut komersial dengan laba/rugi menurut

SPT Tahunan (perpajakan).

Untuk melakukan penghitungan PPh Badan, harus diketahui laba fiskal dalam tahun pajak

yang didapat dari rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal dilakukan terhadap seluruh unsur

penyusunan laporan laba rugi, meliputi pendapatan dan biaya, secara ringkas rekonsiliasi

fiskal dilakukan terhadap :

1. Wajib pajak yang memiliki penghasilan final

2. Wajib pajak yang memiliki penghasilan yang bukan objek pajak

3. Wajib pajak mengeluarkan biaya-biaya yang tidak boleh menjadi pengurang penghasilan

(pasal 9 UU PPh)

4. Wajib pajak mengeluarkan biaya yang boleh menjadi pengurang (biaya fiskal) tetapi

metode pengakuan biaya tersebut diatur oleh ketentuan fiskal

5. Wajib pajak mengeluarkan biaya yang dikeluarkan bersama untuk mendapatkan pendapatan yang telah dikenakan PPh final

Dalam rekonsiliasi fiskal terdapat koreksi fiskal. Dimana koreksi fiskal ini terdiri dari koreksi

positif dan koreksi negatif. Koreksi positif adalah koreksi yang mengakibatkan laba fiskal

bertambah atau rugi fiskal berkurang. Koreksi negatif adalah koreksi yang mengakibatkan

laba fiskal berkurang atau rugi fiskal bertambah.

a. Koreksi Fiskal Positif: koreksi yang dilakukan atas Laba Rugi Komersial yang

menghasilkan Laba Fiskal lebih besar dari pada Laba Komersial (atau Rugi Fiskal lebih kecil

dari pada Rugi Komersial).

Contoh:


8/26

Uraian Komersial Fiskal Keterangan

Pemberian sembako untuk pegawai diakui Tidak diakui Harus dikoreksi

Pemberian fasilitas rekreasi u/ pegawai diakui Tidak diakui Harus dikoreksi

Pemberian fasilitas tempat tinggal u/pegawai diakui Tidak diakui Harus dikoreksi

Akibat dari adanya koreksi ini maka biaya yang dihitung secara fiskal menjadi lebih kecil

dari pada biaya yang dihitung secara komersial. Akibat selanjutnya laba yang dihitung secara

fiskal menjadi lebih besar dari pada laba yang dihitung secara komersial. Karena laba yang

dihitung secara fiskal menjadi lebih besar maka disebut koreksi fiskal positif.

b. Koreksi Fiskal Negatif: koreksi yang dilakukan atas Laba Rugi Komersial yang

menghasilkan Laba Fiskal lebih kecil dari pada Laba Komersial (atau Rugi Fiskal lebih besar

dari pada Rugi Komersial).

Contoh:

Penyusutan dalam perhitungan Laba Rugi menggunakan Metode Garis Lurus untuk jangka

waktu lima tahun untuk aset senilai Rp100.000.000. Perhitungan penyusutan Komersial-nya

adalah sbb:

Harga perolehan Rp100.000.000

Penyusutan tahun pertama 20% Rp20.000.000

Penyusutan dalam perhitungan Laba Rugi Fiskal menggunakan Metode Sado Menurundengan tarif 25% dari Nilai Sisa Buku. Perhitungan penyusutan Fiskalnya adalah sbb:

Harga perolehan Rp100.000.000

Penyusutan tahun pertama 25% Rp25.000.000

Penyusutan tahun pertama adalah 25% dari nilai perolehan, karena pada tahun pertama nilai

bukunya sama dengan nilai perolehan.

Jika diperbandingkan antara penyusutan komersial dengan penyusutan komersial akan

tampak sebagai berikut:

Uraian Komersial Fiskal Keterangan

Penyusutan Rp20.000.000 Rp25.000.000 Harus dikoreksi sebesar Rp5.000.000

Penyusutan fiskal pada contoh tersebut diatas lebih besar Rp5.000.000 dari pada penyusutan

komer-sial. Karena penyusutan sebagai beban secara fiskal dihitung lebih besar maka

akibatnya penghasilan secara fiskal menjadi lebih kecil. Karena laba secara fiskal menjadi

lebih kecil (atau rugi secara fiskal menjadi lebih besar), maka disebut koreksi fiskal negatif.

Selanjutnya dari dari bagan perhitungan Laba Rugi dengan hasil akhir Jumlah penghasilan

Neto Komersial tersebut dimuka, dapat diteruskan sebagai berikut:


9/26

Penghasilan Neto Komersial …………………. Rp………………….

Koreksi Positif …………… Rp…………………..

Koreksi Negatif …………. Rp…………………..

Saldo Koreksi ……………………………………… Rp………………….. + (-)

Laba/Rugi Fiskal …………………………………. Rp…………………..

Untuk memperoleh angka-angka dalam menghitung koreksi fiskal tersebut, harus dipahami

pengeluaran-pengeluaran/beban yang diakui secara fiskal dan pengeluaran-

pengeluaran/beban yang tidak diakui secara fiskal. Pengeluaran-pengeluaran yang

diakui/dapat dikurangkan secara fiskal diatur pada pasal 6 UU Pajak Penghasilan, sedangkan

pengeluaran-pengeluaran yang tidak diakui/tidak dapat dikurangkan, diatur pada pasal 9 UU

PPh sebagai diuraikan berikut.

1. Pengeluaran Yang dapat Dikurangkan (Pasal 6 UU-PPh)

Besarnya Penghasilan Kena Pajak WP DN dan BUT ditentukan berdasarkan Penghasilan

Bruto dikurangi :

aBiaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan termasuk biaya

pembelian bahan, termasuk :

1 Biaya Pembelian Bahan2 Biaya berkenaan pekerjaan atau jasa termasuk :

UpahMisalnya: upah borongan, upah harian dst

untuk menye-lesaikan suatu pekerjaan

Gaji

Imbalan atas pekerjaan yang berhubungan

dengan perburuhan

( lihat juga psl 9 huruf f dan j )

Honorarium

Imbalan atas pekerjaan namun tidak ada

hubungan perburuhan, misalnya:

honorarium akuntan, honorarium konsultan,

imbalan jasa audit, dan jasa-jasa ahli lainnya.

Bonus Misalnya imbalan atas prestasi kerja

GratifikasiPemberian kepada pegawai karena

perusahaan memperoleh laba yang besar.

Tunjangan dalam bentuk uang

Contoh: tunjangan isteri, anak,

kemahalan, tunjangan ke-sehatan, tunjangan

transport, THR dsb.

3 Bunga, Sewa dan Royalty

Bunga

Harus digunakan dalam rangka menjalankan

usaha. Bunga atas pinjaman yang tertanam

dalam deposito tidak dapat dikurangkan.


10/26

(SE-46/PJ.04/95; tgl 5-10-1995)

Sewa

Misalnya sewa gudang, sewa tempat usaha,

sewa alat-alat berat dsb.

Tidak termasuk:sewa sewa rumah untuk pegawai.

Royalty Contoh: imbalan atas pemakaian merk dsb

4 Biaya perjalananDalam rangka menjalankan tugas perusahaan

misalnya: tiket pesawat, biaya hotel dsb.

5 Biaya pengelolaan limbah

Misalnya biaya untuk mengelola limbah

mercuri untuk bidang usaha pertambangan

emas, agar mengurangi dampak negatif

terhadap lingkungan.

6 Premi assuransi

Untuk asuransi yang berkaitan dengan usaha.

contoh : asuransi kebakaran, asuransikerugian, asuransi kenda-raan perusahaan

dsb.

Lihat psl 9 huruf d

7 Biaya Promosi dan PenjualanDiatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri

Keuangan.

8 Biaya administrasi Contoh: alat tulis, kantor dsb

Rincian tersebut diatas merupakan contoh, karena disebutkan termasuk, berarti ada

pengurangkan lain yang diakui secara fiskal, misalnya:

Biaya representasi/intertainment, jamuan

tamu

Dapat dikurangkan asal dalam rangkamenjalankan usaha dengan syarat dibuatkan

daftar nominatif yang dilampirkan dalam

SPT PPh.

(SE-27/PJ.22/1986)

Telepon

· Biaya langganan telepon biasa

sepenuhnya dapat dikurangkan;

· Biaya langganan telepon seluler atau

biaya pulsa telepon seluler untuk pegawai

karena jabatannya dapat dikurangkan sebesar50%.

(Kep-220/PJ/2002)

Biaya pemeliharaan kendaraan

· Biaya pemeliharaan kendaraan,

perbaikan rutin untuk kendaraan operasional

perusahaan seluruhnya dapat dibebankan

sebagai biaya, termasuk untuk kendaraan

antar jemput karyawan;

· Biaya pemeliharaan, perbaikan mobil

sedan untuk pegawai tertentu perusahaan


11/26

dapat dibebankan sebagai biaya sebesar 50%

(Kep-220/PJ/2002)

Listrik dan air untuk perusahaan9 Pajak selain PPh Contoh : PBB, PKB dan pajak-pajak daerah

b Penyusutan dan Amortisasi Diatur lebih lanjut pada psl 11

cIuran kepada Dana Pensiun, yang

pendiriannya disyahkan oleh Menkeu

Maksudnya untuk dana pensiun

karyawannya.

dKerugian karena Pengalihan Harta yang

dimiliki dan digunakan dalam perusahaan

Contoh : perusahan menjual sebagian alat

produksinya, dalam hal harga jual lebih

rendah dari nilai sisa buku fiskalnya.

E Rugi Selisih Kurs

Misalnya perusahaan telah meminjam dana

dari LN, yang pada saat mengembalikan kurs

valasnya telah mengalami kenaikan terhadaprupiah.

fBiaya Penelitian dan pengembang-an yg

dilakukan di Indonesia

G Bea siswa, magang, pelatihan

h

Piutang yang nyata tidak dapat ditagih

dengan syarat

a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam

perhitungan L/R Komer-sial;

b. Harus disertai Daftar Nominatif yang

diserahkan kepada DJP.

c. Penagihannya telah diserakan

kpd Pengadilan negeri atau instansi

pemerintah yang mena-ngani piutang

negara, atau adanya perjanjian tertulis ten-

tang penghapusan piutang

i

Sumbangan dalam rangka penang-

gulangan Bencana Nasional sesuai dengan

ketentuan dalam Peraturan Pemerintah;

Sumbangan dalam rangka peneli-tian dan

pengembangan yang dila-kukan di

Indonesia, sesuai dengan ketentuan dalam

Peraturan Peme-rintah;

k

Biaya pembangunan infrastruktur sosial

sesuai dengan ketentuan dalam Peraturan

Pemerintah;

l Sumbangan fasilitas pendidikan yang


12/26

ketentuannya diatue dengan PeraturanPemerintah.

M

Sumbangan dalam rangka pembinaan olah

raga, sesuai de-ngan ketentuan dalam

Peraturan Pemerintah;

2. Pengeluanan Yang Tidak Dapat Dikurangkan (psl 9 UU PPh)

UraianUraian, contoh dan pengaturan lebih

lanjut

a Pembagian Laba Contoh : dividen, SHU Koperasi

bBiaya untuk kepentingan pribadi pemegang

saham

Contoh: biaya service mobil pribadi

pemegang saham

c Pembentukan/pemupukan dana cadanganContoh: pencadangan untuk piutang taktertagih misalnya dalam hal terjadi

penjualan kredit

Kecuali untuk:

· Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha

bank, Badan Usaha lain yang usahanya

menyalurkan kredit, SGU dng hak opsi, peru-

sahaan pembiayaan konsumen, perusahaan anjak

piutang.

a. Untuk bank umum besarnya cadangan

yang dapat dikurangkan sebagai biayaadalah:

§ 50% dari kredit yang digolongkan

diragukan, setelah dikurangi anggunan;


macet, setelah dikurangi nilai anggunan.

· Cadangan untuk usaha asuransi, termasuk

cadangan untuk ban-tuan sosial yang dibentuk

Jam-sostek.

· Cadangan penjaminan untuk Lembaga

Penjamin Simpanan.

· cadangan biaya reklamasi untuk usaha

pertambangan;

· Cadangan untuk biaya penana-man kembali

usaha kehutanan;

· Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan

tempat pembuang-an limbah industri.

Dengan syarat-syarat yang diatur dalam PeraturanMenteri Keuangan

b. Untuk bank perkreditan rakyat,

besarnya cadangan yang dapat

dikurangkan sebagai biaya adalah:

§ 0.5% dari kredit yang digolongkan

lancar;


kurang lancar, setelah dikurangi dengan

nilai anggunan yang dikuasai;


diragukan, setelah dikurangi dengan nilai

anggunan yang dikuarai;

§ 100% dari nilai kredit yang

digolongkan macet, yang masih tercatatdalam pembukuan, setelah dikurangi


13/26

dengan nilai anggunan yang dikuasai.

c. Untuk SGU sebesar 2,5% dari rata-2

saldo piutang ;

d. Besarnya cadangan cadangan premiuntuk menutup klaim yang jatuh tempo

ditentukan oleh perhitungan aktuaria dan

mendapatkan pengesahan oleh Badan

Pengawasan Modal dan Lambaga

Keuangan.

(Kep MK-80/95, jo Kep MK-68/1999, jo

Kep MK-204/2000, jo. Per Men-03/2006)

d

Premi assuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa,

dwiguna yang dibayar sendiri oleh Wajib

Pajak.Orang Pribadi.

Bandingkan dengan asuransi pada uraian

pasal 6.

Kecuali dibayar oleh pemberi kerja dan dihitung

sebagai penghasilan bagi pegawai ybs.

Bila asuransi dibayar oleh pemberi kerja

maka premi tersebut dapat dikurangkan

sebagai biaya.

e

Penggantian

sehubungan dengan

pekerjaan/jasa dalambentuk natura dan

kenikmatan

Contoh:

· Pengobatan cuma-cuma untuk untuk

pegawai, dimana perusahaan langsung

membayar kepada RS/ klinik

· Pemberian beras, gula dsb.

· Fasilitas perumahan;

Kecuali :

· makan/minum bagi semua kar-

yawan/pegawai;

· antar jemput karyawab;

· imbalan dalam bentuk natura di daerah

tertentu;

· berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan.

Yang diatur lebih lanjut berdasar-kan Peraturan

Menteri Keuangan.

Daerah tertentu dimaksud adalah daerah

terpencil yang layak dikembangkan

Contoh: pakaian kerja yang berkaitan

dengan keselamatan kerja, seragam

satpam, seragam pabrik, pakaian proyek


14/26

dsb.

f

Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayar

kpd pemegang saham, dan yg mempunyai

hubungan istimewa

g Hibah, bantuan, sumbangan dan warisan

Kecuali:

· Zakat yang diterima oleh badan amil zakat

atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau

disyah-kan oleh pemerintah atau

· Sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia,

yang diterima oleh Lembaga keagamaan yang

dibentuk atau disyahkan oleh pemerintah,

Yang ketentuannya diatur berdasar-kan Peraturan

Pemerintah.

h Pajak Penghasilan

iBiaya untuk kepentingan pribadi WP dan

keluarganya

Contoh: biaya bahan bakar dan servis

mobil pribadi WP.OP

Gaji yang dibayarkan kpd anggota persekutuan,firma, CV yang modalnya tidak terbagi atas

saham

Dalam hal WP berbentuk firma atau CV

tidak atas saham-saham, maka pemberianimbalan kepada anggota persekutuan

tidak boleh dikurangkan.

kSanksi bunga, denda, kenaikan serta sanksi

pidana pajak

Contoh: sanksi bunga atas keterlambatan

menyetor PPh, sanksi denda dsb

3. Rincian Koreksi Fiskal dan Rekonsiliasi antara Laporan Keuangan Komersial

dengan Laporan Keuangan Fiskal

Telah disebutkan dimuka bahwa untuk tujuan menghitung Penghasilan Kena Pajak, laporan

keuangan perlu dilakukan penyesuaian/koreksi fiskal. Bagan tersebut dibawah ini menyajikan

ikhtisar koreksi fiskal tersebut, yang didasarkan pada pasal 6, pasal 9 dan pasal 11 Undang

Undang Pajak Penghasilan.

Uraian

Akuntansi

Komersial

KoreksiPPh/

FiskalBeda

Tetap

Beda

Waktu

I Penjualan x – – x


15/26

II Harga Pokok Penjualan

Metode FIFO x – – x

Metode Rata-rata x – – x

Metode LIFO x – k –

III Laba Bruto Usaha ( I – II ) x x

IV Beban Usaha

1 Gaji x – – x

2 Tunjangan PPh 21 x – – x

3 PPh 21 dibayar perusahaan x k – –

4

Tunjangan dalam bentuk uang, misalnya : tunjangan

isteri, tunjangan anak, tunjangan kesehatan, THR dsb

asal diberikan dalam bentuk uang.

x – – x

5

Imbalan dalam bentuk natura/kenikmatan atau fasilitas,

misalnya:

· Pengobatan cuma-cuma untuk untuk pegawai,

dimana perusahaan langsung membayar kepada RS/

klinik

· Pemberian beras, gula dsb.

· Fasilitas perumahan;

· Rekreasi.

x k – –

7

Imbalan dalam bentuk natura/kenikmatan atau fasilitas

yang merupakan pengecualian yang disebut diatas

· makan/minum bagi semua karyawan;

· antar jemput pegawai perusahaan;

· imbalan dalam bentuk natura di daerah tertentu;

· berkaitan dengan pelaksanaan peker-jaan

misalnya : seragam pabrik, sera-gam proyek.

x – – x

8

Bunga, dengan syarat : digunakan dalam rangka

menjalankan usaha. x – – x

9

Bunga atas pinjaman yang tertanam dalam deposito

tidak dapat dikurangkan.

(SE-46/PJ.04/95; tgl 5-10-1995)

x k – –

10 Sewa : misalnya sewa gudang, sewa tem-pat usaha dsb. x – – x

11 Sewa rumah untuk ditempati pegawai x k

12 Royalty, misalnya imbalan atas pemakaian merek. x – – x

13Biaya perjalanan dalam rangka menjalan-kan tugas

perusahaan.x – – x

14 Biaya pengelolaan limbah, misalnya biaya untukmencegah pencemaran lingkungan

x – – x


16/26

15Premi asuransi yakni asuransi yang berkaitan denganusaha wajib pajak misalnya : asuransi kebakaran,

asuransi kerugian, asuransi kendaraan perusahaan dsb

x – – x

16

Premi asuransi kesehatan, asuransi kece-lakaan, asuransi

iwa, asuransi dwiguna yang dibayar sendiri oleh Wajib

Pajak Orang Pribadi

– – – –

17

Biaya representasi/ intertainment, jamuan tamu.

Dapat dikurangkan asal dalam rangka menjalankan

usaha dengan syarat dibuat-kan daftar nominatif yang

dilampirkan dalam SPT PPh. (SE-27/PJ.22/1986)

x – – x

18Biaya langganan telepon biasa untuk per-usahaan,

sepenuhnya dapat dikurangkan;x – – x

19

Biaya langganan telepon seluler atau biaya pulsa telepon

seluler untuk pegawai karena jabatannya dapat

dikurangkan sebesar 50%. (Kep-220/PJ/2002)

x k x

20

Biaya pemeliharaan kendaraan, perbaikan rutin untuk

kendaraan operasional perusahaan seluruhnya dapat

dibebankan sebagai biaya, termasuk untuk kendaraanantar jemput karyawan;

x – – x

21

Biaya pemeliharaan, perbaikan mobil sedan untuk

pegawai tertentu perusahaan dapat dibebankan sebagai

biaya sebesar 50%

(Kep-220/PJ/2002)

x k – x

22 Listrik dan air untuk kepentingan perusa-haan x – – x

23Iuran kepada Dana Pensiun, yang pendiriannya

disyahkan oleh Menkeux – – x

24

Biaya penelitian dan pengembangan yang jumlahnya

wajar untuk untuk menemukan teknologi atau sistem

baru asal dilakukan di Indonesia, dapat dibebankan

sebagai biaya perusahaan

x – – x

25

Biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan bea siswa,

magang dan pelatihan dalam rangka peningkatan

kualitas sumber daya manusia dapat dibebankan sebagai

biaya perusahaan

x – – x

26

Kerugian karena piutang yang tidak dapat ditagih(bukan bank/SGU hak opsi)

a. Penyisihan

b. Metode Langsung dengan syarat dibuat-kan daftar

nominatif, penagihannya telah dilimpahkan kepada

BUPLN, Pengadilan;

c. Telah dipublikasikan

x

x

–

–

k

–

–

x

27 Pembagian laba dengan nama atau dalam bentuk apapun – – – –

28 Biaya untuk kepentingan pribadi pemegang saham – – – –


17/26

29Pajak pajak, termasuk : PBB, PKB, dan pajak-pajaklainnya

x – – x

30 Pajak Penghasilan – – – –

31

Sanksi administratif perpajakan, berupa bunga, denda

dan kenaikan, serta sanksi pidana berupa denda dan

kenaikan

x x – –

32

Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan

kepada pemegang saham dan yang mempunyai

hubungan istimewa sebagai imbalan atas jasa yang

diberikan.

– – – –

33 Sumbangan pada umumnya x k – –

34

Sumbangan dalam rangka penanggulangan Bencana

Nasional sesuai dengan ketentuan dalam Peraturan

Pemerintah; x x

35Biaya pembangunan infrastruktur sesuai dengan

ketentuan dalam Peraturan Pemerintah;x – – X

36

Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan

yang dilakukan di Indonesia sesuai dengan ketentuan

dalam Peraturan Pemerintah; x X

37Sumbangan untuk Fasilitas Pendidikan sesuai dengan

ketentuan dalam Peraturan Pemerintah;x X

38Sumbangan dalam rangka pembinaan oleh raga sesuai

dengan ketentuan dalam Peraturan Pemerintah;x x

39 Penyusutan Harta (diuraikan tersendiri) x – x x

40 Amortisasi (diuraikan tersendiri) x – x xV Laba Usaha ( III – IV) x – – x

VI Penghasilan Diluar Usaha

1Dividen sebagai hasil dari penyertaan modal kepada

perusahaan di Dalam Negeri.x – – x

2

Dividen sbg hasil dari penyertaan modal kepada

perusahaan di DN, dimana penyer-taannya sebesar 25%

atau lebih dari modal perusahaan tempat investasi

dilakukan.

x x – –

3Bunga atas deposito, tabungan lainnya pada bank-bank

di Indonesiax k – –

4Keuntungan atas penjualan saham perusa haan lain,

yang dilakukan di luar bursa efekx – – x

5

Keuntungan atas penjualan saham, dan sekuritas

lainnya, transaksi derifatif, yang dilakukan di bursa

efek, dan penjualan saham pada perusahaan

pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal

ventura.

x k – –

6 Keuntungan pengalihan harta perusahaan x – – x

7 Penghasilan royalty x – – x

8

Penghasilan dari persewaan atas tanah dan atau

bangunan, dikenakan PPh Final 10% x k – –


18/26

9Penghasilan karena pengoperan harta berupa tanah dan

atau bangunanx k – –

10 Keuntungan selisih kurs x – – x

11 Hadiah, penghargaan x k – –

12

Penerimaan hibah dari pihak yang tidak ada hubungan

dengan usaha, pekerjaan, misalnya hibah dari induk

perusahaan

– – – –

VIIPenghasilan Neto dari Usaha dan dari Luar Usaha ( V +

VI )x k k x

Keterangan :

x=Terdapat kesamaan dalam perlakuan atau terdapat nilai yang sama-sama diakui walaupun

umlahnya mungkin berbeda;

– =Tidak terdapat angka atau jumlah yang perlu dicatat atau dibukukan atau tiidak dilakukankoreksi fiskal

k=Terdapat koreksi antara Laba Rugi Komersial dengan Laba Rugi Fiskal (Penghasilan

Kena Pajak)

4. Rangkuman Hubungan antara Perhitungan L/R Komersial dengan Perhitungan

L/R Rugi Fiskal

Sebenarnya perhitungan Laba Rugi Fiskal itu didasarkan pada perhitungan Laba Rugi

Komersial sesuai dengan standar Akuntansi Keuangan, namun terdapat penyesuaian- penyesuaian terbatas untuk hal-hal tertentu. Kesamaan maupun perbedaan diantara keduanya

yang dapat dikelompokkan/diklasifikasi sebagai berikut:

No Kalsifikasi Penjelasan atau Contoh

1 Kesamaan Pengaturan

Pengaturan dalam Menghitung Laba Rugi Fiskal

sama/mengikuti keten-tuan/ pengaturan umum

dalam menghitung Laba Rugi Komersial.

Untuk menghitung Laba Fiskal,

Dapat Dikurangkan: beban gaji, upah, biaya

promosi, sewa ruangan, biaya listrik, air, telepon,

alat tulis/kantor, perjalanan dinas, jasa-jasa yang

terkait dengan usaha, pemeliharaan mobil,

pemeliharaan mesin, dsb.

Tidak Dapat Dikurangkan: pengeluaran untuk

kepentingan pribadi bagi WP perorangan,

pengeluaran-pengeluran yang tidak ada

hubungannya dengan usaha WP.

2 Perbedaan Pengaturana Perbedaan Prinsip Pengaturan dalam Menghitung Laba Rugi Fiskal


19/26

berbeda dengan ketentuan/pengaturan dalam

menghitung Laba Rugi Komersial.

Untuk menghitung Laba Fiskal,

Tidak dapat dikurangkan beban-beban untuk pegawai:

yang diberikan dalam bentuk natura misalnya:

pemberian sembako, bingkisan lebaran.

imbalan dalam bentuk fasilitas-fasilitas,

misalnya fasilitas: kesehatan, perumahan, pajak,

yang ditanggung perusahaan.

Sumbangan.

Catatan : terdapat pengecualian, misalnya seragam

satpam/kerja, makan untuk semua pegawai

ditempat kerja, sumbangan-sumbangan tertentu

misalnya: sumbangan dalam rangka

penanggualangan bencana nasional, sumbangan

dalam rangka pembinaan olah raga, sumbangan

dalam rangka penelitian dan pengembangan, dapat

dikurangkan.

b

Keterbatasan pilihan

dalam menentukan

metode Pembukuan/

Akuntansi

Dalam hal penyusutan, Fiskal hanya mengenal

metode Garis Lurus dan Metode SaldoMenurun. Fiskal tidak mengenal penyusutan

lainnya misalnya: Metode Penyusutan berdasarkan

am Jasa, Metode Penyusutan berdasarkan Hasil

Produksi. Demikian juga tidak dikenal adanya

nilai residu dalam hal penyusutan fiskal.

Dalam hal penilaian persediaaan/harga pokok,

Fiskal hanya mengenal metode FIFO dan Metode

Rata-rata. Fiskal tidak mengenal metode lainnya

misalnya: metode LIFO, Lower Cost or Market

dsb.

Dalam hal terdapat kerugian karena adanya piutang

tak tertagih, fiskal hanya mengenal pembebanan

secara langsung dengan syarat-syarat

tertentu. Pada dasarnya Fiskal tidak mengenal

metode pencadangan untuk hal tersebut.

cDiakui sebagai biaya

dengan syarat

Pengeluaran tertentu dapat diakui sebagai biaya

apabila dipenuhi sya-ratnya. Misalnya biaya

entertaintment dapat dikurangkan sebagai biaya

apabila disertai dengan daftar nominatif.

d Tidaksepenuhnya diakui

Penyusutan mobil sedan dan pemeliharaannya, pulsa telepon seluler, hanya diakui sebagai beban


20/26


21/26

sedarah dankeluarga

semenda

dalam garis

keturunan

lurus sertaanak angkat,

yang menjadi

tanggungan

sepenuhya,

paling banyak

3 orang

Penetapan jumlah PTKP ini dilakukan pada keadaan awal tahun, sehingga tambahan

tanggungan keluarga pada tahun berjalan, misalnya terdapat kelahiran anak, maka untuk

tahun tersebut belum mempengaruhi jumlah PTKP. PTKP baru disesuaikan pada tahun

berikutnya. Hal yang sebaliknya juga demikian, misalnya berkurangnya tanggungan keluarga

karena adanya kematian, maka PTKP baru disesuaikan pada tahun berikutnya.

Dimaksud sebagai keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus adalah anak, cucu, ayah dan

ibu dari wajib pajak. Sedangkan dimaksud dengan keluarga semenda dalam garis keturunan

lurus adalah ayah mertua dan ibu mertua. Mereka dapat menjadi bagian dari PTKP dengan

syarat menjadi tanggungan sepenuhnya bagi wajib pajak serta jumlahnya maksimum tiga

orang.

6. Kompensasi Kerugian

Sebagaimana disebutkan dimuka setelah diperoleh jumlah penghasilan neto, untuk

mendapatkan penghasilan kena pajak dikurangi terlebih dahulu dengan kerugian tahun-tahun

sebelumnya apabila ada, yang lazim disebut kompensasi kerugian. Untuk lebih memudahkan

memahaminya dibawah ini disajikan sebuah contoh sebagai berikut :

PT ABC pada tahun 2009 menderita kerugian fiskal sebesar Rp1.200.000.000.

Dalam lima tahun berikutnya diperoleh laba fiskal sebagai berikut :

Tahun 2010 laba fiskal Rp200.000.000,00

Tahun 2011 rugi fiskal Rp300.000.000,00

Tahun 2012 laba fiskal Nihil

Tahun 2013 Laba fiskal Rp100.000.000,00

Tahun 2014 Laba fiskal Rp800.000.000,00

Kompensasi kerugian dihitung sebagai berikut :

2009 Rugi Fsikal (Rp1.200.000.000,00)


22/26

2010 Laba Fiskal Rp200.000.000,00

Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp1.000.000.000,00)

2011 Rugi Fiskal (Rp300.000.000,00)


2012 Laba Fiskal Nihil


2013 Laba fiskal Rp100.000.000,00

Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp900.000.000,00)

2014 Laba fiskal Rp800.000.000,00

Sisa rugi fiskal tahun 2009 (Rp100.000.000,00)

Sisa rugi fiskal 2009 sebesar Rp100.000.000,00 yang masih tersisa tersebut pada akhir tahun

2014 tidak dapat dikompensasikan lagi untuk tahun 2015 dan tahun-tahun

selanjutnya. Sedangkan rugi fiskal tahun 2011 sebesar Rp300.000.000,00 hanya dapat

dikompensasikan dengan laba fiskal untuk tahun 2015 dan 2016 saja, karena jangka waktu

kompensasi dibatasi untuk waktu lima tahun.

7. Menghitung Pajak Penghasilan/Penerapan Tarif PPh

Setelah diketahui jumlah penghasilan kena pajak, proses selanjutnya dalam menghitung pajak

penghasilan adalah menerapkan tarif pajaknya. Tarif pajak penghasilan diatur pada pasal 17

Undang Undang Pajak Penghasilan sebagai berikut :

Sampai dengan tahun 2008

a. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

1 Sampai dengan Rp25.000.000,00 5%

2 Diatas Rp25.000.000,00 sampai dengan Rp50.000.000,00 10%



5 Diatas Rp200.000.000,00 35%

b. Untuk Wajib Pajak Badan


1 Sampai dengan Rp50.000.000,00 10%

2 Diatas 50.000.000,00 sampai dengan Rp100.000.000,00 15%

3 Diatas Rp100.000.000,00 30%

Mulai tahun 2009


23/26

a. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi


1 Sampai dengan Rp50.000.000 5%

2 Diatas Rp50.000.000 sampai dengan Rp250.000.000 15%

3 Diatas Rp250.000.000 sampai dengan Rp500.000.000 25%

4 Diatas Rp500.000.000 30%

Contoh penerapan tarif untuk wajib pajak orang pribadi

Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp600.000.000

5% Rp50.000.000 Rp2.500.000

15% Rp200.000.000 Rp30.000.000

25% Rp250.000.000 Rp62.500.000

30% Rp100.000.000 Rp30.000.000

Jumlah Rp125.000.000

Tarif tertinggi untuk wajib pajak orang pribadi dapat diturunkan menjadi paling rendah 25%

yang diatur dengan Peraturan Pemerintah.

b. Untuk Wajib Pajak Badan dan Bentuk Usaha Tetap dikenakan tarif tunggal sebesar 28%.

Contoh penerapan tarif untuk wajib pajak badan

Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp1.250.000.000. Peredaran Bruto sebesarRp51.000.000.000.

PPh terutang 28% x Rp1.250.000.000 = RpRp350.000.000.

Tarif tersebut menjadi 25% yang mulai berlaku sejak tahun 2010.

c. Bagi Wajib Pajak Dalam Negeri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit

40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang diseor diperdagangkan di

bursa efek di Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif

sebesar 5% (lima persen) lebih rendah dari pada tarif biasa.

d. Bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dengan peredaran bruto sampai dengan

Rp50.000.000.000 (lima puluh milyar rupiah) mendapatkan fasilitas berupa pengurangan tarif

sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif biasa yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak

dari bagian Penghasilan Bruto sampai dengan Rp4.800.000.000 (empat milyar rupiah).

Contoh Penerapan Tarif

Peredaran Bruto Penghasilan Kena Pajak Tari PPh Terutang

1 4.500.000.000 562.500.000 14% 78.750.000

2 25.000.000.000 3.125.000.0002a 4.800.000.000 600.000.000 14% 84.000.000


24/26

2b 20.200.000.000 2.525.000.000 28% 707.000.000

791.000.000

9. Norma Penghitungan

Pada prinsipnya wajib pajak baik wajib pajak orang pribadi maupun wajib pajak badan

diwajibkan untuk menyelenggarakan pembukuan. Berdasarkan pembukuan tersebut

penghasilan kena pajak dapat dihitung. Pada kenyataannya tidak semua wajib pajak mampu

menyelenggarakan pembukuan. Untuk itu Undang Undang Pajak memberikan kemungkinan

bahwa wajib pajak boleh tidak menyelenggarakan pembukuan, namun cukup

menyelenggarakan pencatan saja, dengan syarat :

WP dimaksud adalah WP Orang Pribadi;

Peredaran brutonya dalam satu tahun tidak lebih dari Rp4.800.000.000,00

WP memberitahukan sebelumnya kepada Kantor Pelayanan Pajak.

Pencatatan sebagai dimaksudkan dimuka terdiri dari data yang dikumpulkan secara teratur

tentang peredaran bruto dan atau penerimaan penghasilan, yang nantinya digunakan sebagai

dasar untuk menghitung pajak terutang. [psl 28 (9) KUP]. Penghitungan pajak terutang yang

didasarkan pada catatan tersebut dilakukan dengan Norma Penghitungan.

Norma penghitungan adalah pedoman untuk memghitung besarnya penghasilan netto yang

diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak.

Sebagaimana disebutkan dimuka, Norma Penghitungan digunakan untuk menghitung pajak

terhadap wajib pajak yang diijinkan untuk hanya mengelenggarakan pencatatan. Akan tetapi

disamping diperuntukkan bagi wajib pajak yang diijinkan hanya menyelenggarakan pencatan,

Norma Penghitungan diterapkan juga terhadap WP yang seharusnya menyelenggarakan

pembukuan namun ternyata tidak tidak sepenuhnya menyelenggarakan pembukuan, tidak

bersedia menunjukkan pembukuan, bukti-bukti pembukuan pada saat dilakukan pemeriksaan

pajak. Penerapan Norma Penghitungan yang terakhir ini disertai dengan pemberian sanksi

administrasi. [psl 14 (5) PPh].

Contoh Penerapan Norma Penghitungan untuk menghitung Pajak Penghasilan bagi wajib pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan namun hanya menyelenggarakan pencatatan,

dan telah mendapatkan ijin dari Dirjen Pajak.

Tahun 2010

Peredaran usaha WP Orang Pribadi pedagang Tekstil …….. Rp4.000.000.000.

Penghasilan Netto 30%……………………………………………….. Rp1.200.000.000.

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP), Kawin dengan 3 anak


25/26

Diri WP ……………………… Rp.15.840.000

Tambahan karena kawin Rp 1.320.000

Tambahan 3 anak ……… Rp 3.960.000

Jumlah……………………………………………………………..…………..Rp 21.120.000

Penghasilan Kena Pajak ……………………………………………… Rp1.178.880.000

Pajak Penghasilan terutang:

5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000

15% x Rp250.000.000 = Rp 30.000.000

25% x Rp250.000.000 = Rp 62.500.000

30% x Rp678.880.000 = Rp203.664.000

Jumlah ……………………………… Rp298.664.000

[ pasal 14 PPh jo Kep-536/PJ/2000 ]

Fasilitas perpajakan diberikan untuk memberikan kemudahan bagi sektor-sektor usaha

tertentu dengan pertimbangan tertentu, misalnya daya saing, penyerapan lapangan kerja dan

perlindungan kepentingan umum. Adapun berbagai fasilitas dan insentif perpajakan bagiwajib pajak badan, sebagai berikut :

1. Fasilitas perpajakan yang berkaitan dengan tarif pajak

a. Fasilitas tarif pasal 17 ayat (2B) UU PPh

Dimana fasilitas ini diberikan kepada WP Badan dalam negeri yang berbentuk perseroan

terbuka dan paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor, diperdagangkan

dibursa efek Indonesia. Fasilitas bagi perseroan yang memenuhi persyaratan dapat

memperoleh tarif 5% lebih rendah dari tarif yang berlaku.

b. Fasilitas tarif pasal 31E ayat (1) UU PPh

Fasilitas ini diberikan kepada Wajib Pajak Badan dalam negeri dengan peredaran bruto

sampai dengan Rp 50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa

pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif PPh Pasal 17 yang dikenakanatas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp

4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)

2. Fasilitas perpajakan yang berkaitan dengan non tarif atau insentif

Fasilitas ini dapat berupa pajak dibebaskan, tidak dipungut, atau ditanggung pemerintah.

a. Fasilitas PPh untuk penanaman modal dibidang usaha tertentu dan atau didaerah-daerah

tertentu.

Pihak yang berhak mendapat fasilitas ini adalah wajib pajak badan dalam negeri berbentuk

perseroan terbatas dan koperasi, baik yang baru berdiri maupun yang telah ada, serta

melakukan penanaman modal baru maupun perluasan dari usaha yang telah ada pada bidang

usaha tertentu dan daerah tertentu. Fasilitas yang diberikan yaitu :1) Pengurangan penghasilan neto paling tinggi 30% dari jumlah penanaman yang dilakukan,


26/26

2) Penyusutan dan maortisasi yang dipercepat,

3) Kompensasi kerugian yang lebih lama tetapi tidak lebih dari 10 tahun,

4) Pengenaan PPh atas deviden yang dibayarkan kepada subjek pajak luar negeri sebesar

10% atau tarif lebih rendah menurut persetujuan penghindaran pajak berganda yang berlaku.

b. Fasilitas untuk PPN atau PPnBMDalam bidang PPN terdapat dua fasilitas yaitu pajak terutang tidak dipungut dan pembebasan

dari pengenaan pajak yang dapat berlaku sementara atau selamanya. Jadi pihak-pihak yang

memiliki usaha dan membantu kehidupan bangsa akan mendapat fasilitas perpajakan.

Misalnya kegiatan yang sifatnya untuk menyendiakan alat-alat TNI, POLRI, dll. Dan

kegiatan yang meningkatkan kecerdasan bangsa seperti buku-buku pelajaran, dll.

3. Fasilitas yang membutuhkan surat keterangan bebas (SKB)

SKB dapat diajukan oleh WP kepada kantor pajak yang terkait dengan kewajiban PPh pasal

21, PPh pasal 22 misal atas impor emas batangan untuk ekspor emas batangan, PPh pasal 23

atas pemotongan PPh bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI, SKB terkait PPN.

4. Fasilitas perpajakan terkait kondisi-kondisi tertentu

a. Pengembalian pendahuluan kelebihan pajak

Fasilitas ini berkaitan dengan pengembalian kelebihan pajak yang mana wajib pajak yang

memenuhi kriteria tertentu didahulukan daripada wajib pajak lainnya. Melalui penelitian

tanpa pemeriksaan dengan jangka waktu tiga bulan untuk PPh dan satu bulan untuk PPN.

b. Pengurangan PPh pasal 25 karena keadaan perubahan usaha

c. Fasilitas perpajakan karena pengecualian terkait kondisi tertentu

Koreksi fiskal adalah koreksi atau penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib pajak sebelum...

Documents

Transcript of Koreksi fiskal adalah koreksi atau penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib pajak sebelum...