2 -1

Konsep & Konsep & Perilaku BiayaPerilaku Biaya

MATERIMATERI

2 -2

1. Menggambarkan proses alokasi biaya.2. Mendifinisikan produk berwujud dan tak

berwujud dan menerangkan perbedaan definisi biaya produksi.

3. Menyusun laporan laba rugi perusahaan manufaktur dan jasa.

4. Garis besar antara sistem akuntansi manajemen berbasis fungsi dan berbasis aktivitas

Setelah belajar materi Setelah belajar materi 2, saudara akan 2, saudara akan

mampumampu

2 -3

1. Mendifinisikan perilaku biaya tetap, variabel dan campuran.

2. Menjelaskan peranan penggunaan sumberdaya dalam memahami perilaku biaya.

3. Memisahkan biaya campuran dengan metode high-low method, scatterplot, least squares.

Tujuan PembelajaranTujuan Pembelajaran

bersambungbersambung

2 -4

4. Mengevaluasi reliabilitas persamaan biaya.5. Mendiskusikan peranan multiple regression

dalam menaksir perilaku biaya.6. Menerangkan manfaat managerial judgment

dalam menentukan perilaku biaya

Tujuan PembelajaranTujuan Pembelajaran

2 -5

Tepatnya apakah arti ‘cost’ itu?

Cost adalah cash & cash-equivalent value dikorbankan untuk barang dan jasa yang diharapkan akan membawa manfaat pada saat ini atau masa yang

akan datangSaya paham... Cost

diukur dengan rupiah dari sumber daya yang

digunakan untuk manfaat yang

diberikan

2 -6

cost objectcost object adalah sesuatu seperti produk, konsumen, departemen, proyek, aktivitas, dan lain-lain, tempat cost diukur dan dialokasikan.

ContohContoh: Sepeda adalah cost object ketika ingin dihitung cost untuk menghasilkan sepeda.

activityactivity adalah unit dasar dari pekerjaan dalam perusahaan.

Contoh:Contoh: Penyetingan peralatan, pemindahan material, pemeliharaan peralatan, perencanaan produksi

2 -7

Traceability Traceability suatu cara yang mampu untuk menghitung cost ke cost object serta feasible secara ekonomi, serta melihat hubungan sebab akibat.Direct costsDirect costs adalah costs yang dapat dengan mudah dan akurat ditelusuri ke cost object.

Contoh:Contoh: Jika rumah sakit adalah the cost object, cost pemanasan dan pendinginan rumah sakit adalah direct cost.

2 -8

Indirect costsIndirect costs adalah costs tidak dapat secara mudah dan akurat ditelusur ke cost object.

Contoh:Contoh: Gaji manajer pabrik, dalam departemen dalam pabrik adalah cost objects.

2 -9

Tracing : Tracing : perhitungan aktual costs ke cost object dengan ukuran yang observable dari sumber daya yang dikonsumsi oleh objek biaya. Penelusuran costs ke cost objects dapat terjadi denga dua cara:

Direct tracingDirect tracing prosess indentifikasi dan pengalokasian biaya dengan melihat hubungan secara fisik dan eksklusif.

Driver tracingDriver tracing : menggunakan drivers untuk mengalokasikan biaya ke objek biayas. DriversDrivers ; ; are adalah faktor penyebab yang observable untuk mengukur sumberdaya yang dikonsumsi oleh objek biaya.

2 -10

Metoda Alokasi Biaya

Cost of ResourcesCost of Resources

DirectDirectTracingTracing

DriverDriverTracingTracing AllocationAllocation

PhysicalPhysicalObservationObservation

CausalCausalRelationshipRelationship

AssumedAssumedRelationshipRelationship

Cost ObjectsCost Objects

2 -11 Produk Jasa dan Akuntansi manajemen

1. Intangibility

2. Perishability

3. Inseparability

4. Heterogeneity

Jasa tdk dapat disimpan.Tidak ada perlindungan hak paten.Tidak dapat ditampilkan/dikomunikasikan.Harga Sulit ditetapkan

Manfaat jasa cepat kadaluarsa

Jasa seringkali berulang untuk satu pelanggan

Pelanggan terlibat langsung dalam produksi jasa

Produksi massal jasa yang tersentralisasi sulit

dilakukan Variasi yang luas pada

produk jasa dimungkinkan

2 -12 Produk Jasa dan Akuntansi manajemen

Tidak ada persediaan.Perlu kode etik yang kuatSulit menetapkan harga.Permintaan perhitungan alokasi biaya yang lebih akurat.

Dampaknya pada Dampaknya pada Akuntansi ManajemenAkuntansi Manajemen

Memerlukan standar dan konsistensi mutu yang tinggi Biaya diperhitungan sesuai

dengan jenis pelangganMenuntut pengukuran dan

pengendalian mutu untuk mempertahankan

konsistensi

Pengukuran produktivitas dan mutu serta Pengendalian harus terus menerus

Manajemen mutu total adalah penting

1. Intangibility

2. Perishability

3. Inseparability

4. Heterogeneity

2 -13

DesignDesign

ProduceProduce

MarketMarket

DistributeDistribute

ServiceService DevelopDevelop

2 -14 Product Costing Definitions

Pricing DecisionsProduct-Mix DecisionsStrategic Profitability

Analysis

Strategic Design DecisionsTactical Profitability

Analysis

External FinancialReporting

Research andResearch andDevelopmentDevelopment

ProductionProduction

MarketingMarketing

Customer Customer ServiceService

Value-Chain Product Costs

ProductionProduction

MarketingMarketing

Customer Customer ServiceService

Operating Product Costs

Traditional Product Costs

ProductionProduction

Man

ager

ial o

b jec

tives

ser v

ed

2 -15

Direct materials bahan yang secara langsung dapat ditelusur ke barang/jasa yang dihasilkan

Steel pada mobil

Kayu pada furniture

Denim pada jeans

Sikat gigi untuk membersihkan gigi

2 -16

Tenaga Kerja Langsung : tenaga kerja yang dapat ditelusur secara langsung ke barang/jasa yang dihasilkan

Pekerja yang merakit mobil

Karyawan restoran

Perawat yang hadir untuk membantu operasi jantung

Pilot pesawat terbang

2 -17

Overhead : selain biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung Depresiasi gedung &

Peralatan Pemeliharaan Supplies Pengawasan Listrik Pajak bangunan

2 -18

Noninventoriable (period) costs biaya dalam periode terjadinya

pengeluaran tersebut.

Gaji & Komisi personil penjualan (marketing)

Iklan (marketing) Gaji Bagian Legal (administrative) Pencetakan annual report

(administrative)

2 -19

Prime Cost :Biaya Bahan Baku + Biaya Tenaga Kerja Langsung

Conversion Cost:Biaya Tenaga Kerja Langsung + Biaya Overhead

2 -20

External Financial

Statements

2 -21 Manufacturing OrganizationManufacturing OrganizationLaba RugiLaba Rugi

Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004

Penjualan $2,800,000

(-) HPP:

Persd Awal $ 500,000

(+) Harga Pokok Prod 1,200,000

Brg Yang siap DIjual $1,700,000

(-) Persd. Akhir 300,000 1,400,000

Laba Kotor $1,400,000

(-) Biaya Operasi:

Biaya Penjualan $ 600,000

Biaya Administrativ 300,000 900,000

Laba Sebelum Pajak $ 500,000

2-202-20

2 -22

Bahan Baku:Persediaan Awal $200,000(+) Pembelian 450,000Bahan Yang tersedia $650,000(-) Persediaan Akhir 50,000Bahan Baku Yang digunakan $ 600,000

Tenaga kerja Langsung 350,000Biaya Overhead:

Tenaga Kerja Tidak Langsung $122,500Depresiasi 177,500Sewa 50,000Utilities 37,500Pajak Bangunan 12,500pemeliaharaan 50,000 450,000

Total Biaya Produksi yg Ditambahkan $1,400,000

Laporan Harga Pokok ProduksiLaporan Harga Pokok ProduksiUntuk Tahun Yang berakhir Pada 31 Desember 2004Untuk Tahun Yang berakhir Pada 31 Desember 2004

2-212-21

Bersambung pada slide berikutnyaBersambung pada slide berikutnya

2 -23

Total Biaya ProduksiYang ditambahkan $1,400,000(+) barang dalam Proses awal 200,000Total Biaya produksi $1,600,000(-) Barang dalam Proses Akhir 400,000Harga Pokok Produksi $1,200,000

2 -24 Organisasi JasaOrganisasi JasaLaporan Laba RugiLaporan Laba Rugi

Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2004Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2004Sales

$300,000Less expenses:Cost of services sold:

Beginning work in process $ 5,000Service costs added:

Direct materials $ 40,000Direct labor 80,000Overhead 100,000 220,000

Total $225,000Less: Ending work in process 10,000

215,000Gross margin

$ 85,000Less operating expenses: Selling expenses $ 8,000 Administrative expenses 22,000

30,000Income before income taxes

$ 55,000

2-232-23

2 -25 Functional-Based Management Model

Efficiency Efficiency AnalysisAnalysis

Performance Performance AnalysisAnalysis

Operational View

ResourcesResources

FunctionsFunctions

ProductsProducts

Cost View

2 -26 Activity-Based Management Model

ResourcesResources

ActivitiesActivities

Products and Products and CustomersCustomers

Cost View

Driver Driver AnalysisAnalysis

Performance Performance AnalysisAnalysis

Process View

Why? What? How Well?

2 -27

• Penggerak berdasarkan unit

• Alokasi Intensif• Kalkulasi biaya produk yang

sempit dan kaku• Fokus pada pengelolaan

biaya

• Informasi aktivitas yang jarang

• Maksimisasi kinerja unit individual

• Menggunakan ukuran kinerja keuangan

• Penggerak berdasarkan unit dan nonunit

• Penelusuran Intensif• Kalkulasi biaya produk

yang luas dan fleksibel• Fokus pada pengelolaan

aktivitas• Informasi aktivitas dirinci• Maksimisasi kinerja sistem

keseluruhan• Menggunakan ukuran

kinerja keuangan dan non keuangan

Functional-Based Activity-BasedFunctional-Based Activity-Based

2 -28

Biaya TetapBiaya TetapBiaya yang tetap sama

walaupun terjadi perubahan output :

Biaya Tetap

2 -29

Lease of Machines

Number of Units

$60,000 0 N/A60,000 60,000 $1.0060,000 120,000 0.5060,000 180,000 0.3360,000 240,000 0.25

Units Cost

Biaya TetapBiaya Tetap

Grafik B. Tetap TotalGrafik B. Tetap TotalTo

tal C

osts $120,000

$100,000$80,000$60,000$40,000

$20,000

60 120 180 2400Units Produced (000)

F = $60,000

2 -30

Lease of Machines

Number of Units

$60,000 0 N/A60,000 60,000 $1.0060,000 120,000 0.5060,000 180,000 0.3360,000 240,000 0.25

Units Cost

Biaya TetapBiaya Tetap

Grafik Biaya Tetap UnitGrafik Biaya Tetap UnitC

ost p

er U

nit $1.00

$0.50

$0.33

$0.25

60 120 180 2400Units Produced (000)

2 -31

Variable Variable CostCost

Variable cost : biaya yang totalnya berubah

secara proporsional dengan perubahan output

2 -32

Grafik Biaya Variabel TotalGrafik Biaya Variabel Total

Cost of Power

Number of Units

$ 0 0 $ 012,000 60,000 0.2024,000 120,000 0.2036,000 180,000 0.2048,000 240,000 0.20

Units Cost

Tota

l Cos

ts

0Units Produced (000)

$48,000

$36,000

$24,000

$12,000

60 120 180 240

Variable CostVariable CostYv = .20x

2 -33

Cost of Power

Number of Units

$ 0 0 $ 012,000 60,000 0.2024,000 120,000 0.2036,000 180,000 0.2048,000 240,000 0.20

Units Cost

Variable CostVariable Cost

Grafik Biaya Variabel Unit Grafik Biaya Variabel Unit

60 120 180 240Units Produced (000)

$0.40

$0.30

$0.20

$0.10

0

Cos

t per

Uni

t

2 -34

Biaya Campuran: Biaya yang memiliki komponen tetap dan

variabel

2 -35

Sales representatives yang dibayarkan

berupa gaji ditambah komisi dari penjualan

2 -36

Inserts Sold

Variable Cost of Selling

40,000 $ 20,000 $30,000 $ 50,000 $1.2580,000 40,000 30,000 70,000 0.86

120,000 60,000 30,000 90,000 0.75160,000 80,000 30,000 110,000 0.69200,000 100,000 30,000 130,000 0.65

Total Selling

Cost

Fixed Cost of Selling

Selling Cost per

Unit

Perilaku Biaya CampuranPerilaku Biaya CampuranTo

tal C

osts

0Units Sold (000)

$130,000$110,000

$90,000$70,000$50,000

$30,000

40 80 120 160 180 200

2 -37

Model perilaku biaya Aktivitas

Input:Input:

MaterialsMaterials

EnergyEnergy

LaborLabor

CapitalCapital

ActivitiesActivities Activity Activity OutputOutput

Cost BehaviorCost Behavior

Perubahan Output

Perubahan B. Input

2 -38

Flexible resources are resources acquired as used and needed. Materials and

energy are examples.

2 -39

Cost

Activity Output (units)

$500

400

300

200

100

10 20 30 40 50

Step-Cost Behavior

2 -40

Normal Operating

Range (Relevant

Range)

Step-Fixed Costs

Cost

$150,000

100,000

50,000

2,500 5,000 7,500Activity Usage

2 -41

Metode High-Low

Metode Scatterplot

Metode Least Squares

Metode Pemisahan Biaya CampuranMetode Pemisahan Biaya Campuran

Variable Component

Fixed Component

2 -42

Linearity assumption : asumsinya adalah biaya

variabel meningkat proporsional dengan jumlah

unit yang dihasilkan (aktivitas yang digunakan)

2 -43

Metode Pemisahan Biaya CampuranMetode Pemisahan Biaya Campuran

Y = a + b x

Total Cost

Total Fixed Cost

Variable Cost per

UnitNumber of

Units

2 -44

Bulan Biaya Setup Jam Setup January $1,000 100February 1,250 200March 2,250 300April 2,500 400May 3,750 500

Metode High-Low

Step 1: menghitung Biaya Variabel (b)

2 -45

Bulan Biaya Setup Jam Setup January $1,000 100February 1,250 200March 2,250 300April 2,500 400May 3,750 500

b =

High Cost – Low Cost

High Units – Low Units

Metode High-Low

2 -46

b = High Cost – Low Cost

High Units – Low Units

Bulan Biaya Setup Jam Setup January $1,000 100February 1,250 200March 2,250 300April 2,500 400May 3,750 500

Metode High-Low

b = $3,750 – Low Cost

500 – Low Units

2 -47

Bulan Biaya Setup Jam Setup January $1,000 100February 1,250 200March 2,250 300April 2,500 400May 3,750 500

b =

$3,750 – Low Cost

500 – Low Unitsb =

$3,750 – $1,000

500 – 100

Metode High-Low

2 -48

b = $3,750 – $1,000

500 – 100

b = $6.875

Step 2: Menggunakan high cost atau low cost, untuk menghitung total fixed cost (a).

Metode High-Low

2 -49

Y = a + b (x) $3,750 = a + $6.875(500) $312.50 = a

High

Y = a + b (x) $1,000 = a + $6.875(100) $312.50 = a

Low

Formula persamaan Biaya dengan menggunakan high-low method:

Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)

Metode High-Low

2 -50

Metode Scatterplot

2 -51

ActivityCost

0 Activity Output

**

***

Metode Scatterplot Nonlinear Relationship

2 -52

ActivityCost

0 Activity Output

* **

**

*

Metode ScatterplotUpward Shift in Cost Relationship

2 -53

ActivityCost

0 Activity Output

* **

**

*

Metode Scatterplot Outliers

Estimated regression

lineEstimated fixed cost

2 -54

Method of Least SquaresMethod of Least Squares

Month Setup Costs Setup HoursJan 1,000 100Feb 1,250 200Mar 2,250 300Apr 2,500 400May 3,750 500

Spreadsheet Data for Larson Company

2 -55

The Method of Least SquaresThe Method of Least Squares

Regression Output for Larson Company

Regression Output:Constant 125Std. Err of Y Est 299.304749934466R Squared 0.944300518134715No. of Observation 5Degrees of Freedom 3X Coefficient(s) 6.75Std. Err of Coef. 0.9464847243

2 -56

The Method of Least SquaresThe Method of Least Squares

Persamaan:

Setup costs = $125 + ($6.75 x Setup hours)

R2 = .944, atau 94.4 percentase vriasi biaya setup yang dijelaskan oleh jam setup

2 -57

Coefficient of Correlation

Korelasi Positif

Jam Mesin

Biaya Utilities

r approaches +1

Jam Mesin

Biaya Utilities

2 -58

Coefficient of Correlation

Korelasi Negatif

Lamanya Jam

Safety Training

Kecelakaan industrial

r approaches -1

Lamanya Jam

Safety Training

Kecelakaan industrial

2 -59

Coefficient of Correlation

Tidak Ada Korelasi

Rambut Panjang

Nilai Akuntansi

r ~ 0

Rambut Panjang

Nilai Akuntansi

2 -60

TC = b0 + ( b1X1) + (b2X2) + . . .

b0 = Biaya tetap atau intercept

b1 = variable rate dari independent variable pertama

X1 = independent variable pertama

b2 = variable rate dari independent variable kedua

X2 = independent variable kedua

Multiple Regression

2 -61

Multiple RegressionMonth Mhrs Summer Utilities Cost

Jan 1,340 0 $1,688Feb 1,298 0 1,636Mar 1,376 0 1,734April 1,405 0 1,770May 1,500 1 2,390June 1,432 1 2,304July 1,322 1 2,166August 1,416 1 2,284Sept 1,370 1 1,730Oct 1,580 0 1,991Nov 1,460 0 1,840Dec 1,455 0 1,833

Data for Phoenix Factory Utilities Cost Regression

2 -62

Multiple RegressionConstant 243.1114997159Std Err of Y Est 55.5082829356447R Squared 0.96717927255452No. of Observation 12Degrees of Freedom 9

X Coefficient(s) 1.0971575051946 510.49073361447Std Err of Coef. 0.210226332115593 32.5489464532519

Multiple Regression for Phoenix Factory Utilities Cost

2 -63

Persamaan :

Utilities cost = $243.11 + $1.097(Machine hours) + ($510.49 x Summer)

R2 = .967, atau 96.7 percent dari variasi utilities cost dijelaskan oleh machine hours dan summer variables.

Multiple Regression

2 -64

Judgment managerialJudgment managerial

Managerial judgment memiliki peranan penting dalam menentukan

perilaku biaya, dan selama ini merupakan metode yang sering

digunakan dalam praktik

2 -65

SelesaiSelesai

Materi 2Materi 2