Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi,...

1

PSAK 25 (Revisi 2009)

Kebijakan Akuntansi,

Perubahan Estimasi

Akuntansi, dan

Kesalahan

Edited by:

Taufik Hidayat dan Rahfiani K.

Departemen Akuntansi dan PPA FEUIWorkshop PSAK Terbaru dan Pengajaran AkuntansiFakultas Ekonomi UI, 6-9 Juni 2011

Hari 3 Sesi 2

2

PSAK 25 tahun 1994 vs 2009

Revisi 2009 1994

Panduan pemilihan kebijakan akuntansi

ketika tidak ada SAK yang secara spesifik.

Tidak ada.

Ketidakpraktisan Tidak ada.

Pengungkapan atas perubahan kebijakan

akuntansi yang akan datang ketika entitas

belum menerapkan suatu PSAK baru yang

telah diterbitkan tetapi belum efektif

berlaku.

Tidak ada.

Pengungkapan yang detail atas jumlah

penyesuaian yang dihasilkan dari

perubahan kebijakan akuntansi atau

kesalahan periode awal.

Tidak ada.

3

Agenda

1. Lingkup dan Aplikasi Standar

2. Kebijakan Akuntansi dan Estimasi Akuntansi

3. Pemilihan dan Penerapan Kebijakan Akuntansi

4. Perubahan Kebijakan Akuntansi

5. Perubahan Estimasi Akuntansi

6. Kesalahan

7. Ketidakpraktisan Penerapan Retrospektif dan

Penyajian Kembali Retrospektif

4

1. Lingkup dan Aplikasi Standar

Entitas diharuskan untuk menerapkan PSAK 25 (Rev 2009)

Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan

Kesalahan dalam hal:

1. Pemilihan dan Penerapan Kebijakan Akuntansi, dan

2. Akuntansi untuk

a. Perubahan kebijakan akuntansi,

b. Perubahan estimasi akuntansi, dan

c. Koreksi kesalahan periode lalu.

Dampak pajak perbaikan kesalahan periode sebelumnya

dan penyesuaian retrospektif untuk perubahan kebijakan

akuntansi diperlakukan dan diungkapkan sesuai dengan

PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan.

5

2. Kebijakan Akuntansi dan Estimasi

Akuntansi

Kebijakan akuntansi menurut PSAK 25

adalah prinsip, dasar, konvensi, peraturan dan

praktik tertentu yang diterapkan entitas dalam

penyusunan dan penyajian laporan keuangan.

Penyusunan dan penyajian laporan keuangan

berimplikasi kepada pengakuan, pengukuran dan

penyajian atas elemen seperti aset, liabilitas,

ekuitas, pendapatan dan beban, pada laporan

keuangan.

Estimasi akuntansi tidak dijelaskan secara

spesifik di PSAK 25.

6


Akuntansi

Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh

entitas harus dapat menjelaskan :

1. Pengakuan: Kapan dan kondisi seperti apa

diakui;

2. Pengukuran: Berapa banyak yang diakui;

dan

3. Penyajian: Bagaimana disajikannya di LK.

7


Akuntansi

Estimasi akuntansi merupakan estimasi

entitas yang dapat mempengaruhi elemen-

elemen dalam LK.

Pertimbangan entitas berdasarkan informasi

terkini yang tersedia dan dapat diandalkan.

Hal yang tidak dapat diukur secara akurat namun

hanya dapat diestimasi karena ketidakpastian

yang melekat pada aktivitas bisnis.

Penggunaan estimasi yang reasonable adalah

yang terpenting dalam penyusunan LK tanpa

menyesampingkan keandalannya.

8

3. Pemilihan dan Penerapan Kebijakan

Akuntansi

Dalam menentukan kebijakan akuntansi, entitas

tidak memiliki pilihan kecuali harus tunduk pada

urutan ketentuan berikut :

1. Kebijakan akuntansi yang diterapkan untuk item

tersebut menggunakan SAK yang bersangkutan dan

mempertimbangkan Panduan Aplikasi SAK yang

relevan.; dan

2. Dalam hal tidak ada SAK yang secara spesifik berlaku

untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya, maka

manajemen menggunakan pertimbangannya dalam

mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan

akuntansi yang menghasilkan informasi yang relevan &

andal.

Ada SAK

spesifik

Tidak ada

SAK spesifik

9


Akuntansi

Dalam hal tidak ada SAK yang secara spesifik, manajemen

menggunakan pertimbangannya dalam menerapkan suatu

kebijakan akuntansi yang menghasilkan informasi yang:

1. relevan untuk kebutuhan pengambilan keputusan

ekonomi oleh pemakai; dan

2. andal, dalam laporan keuangan yang:

a. menyajikan secara jujur

b. substansi ekonomi mengungguli bentuk hukumnya;

c. netral,

d. pertimbangan sehat; dan

e. lengkap dalam semua hal yang material.

Tidak ada SAK

spesifik

10


Akuntansi

Tidak ada

SAK spesifik

Sepanjang tidak bertentangan dengan SAK ataupunKerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan

Keuangan

praktik akuntansi industri yang berlaku,

literatur akuntansi lain, dan

standar akuntansi terkini

yang dikeluarkan oleh badan penyusun standar akuntansilain yang menggunakan kerangka dasar yang sama

untuk mengembangkan standar akuntansi,

11


Akuntansi

Jika terdapat perubahan kebijakan akuntansi :

Entitas memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi

secara konsisten untuk transaksi, peristiwa dan kondisi

lainnya yang serupa,

kecuali PSAK secara spesifik mengatur atau mengizinkan

kelompok item-item dimana kebijakan akuntansi yang

berbeda adalah hal yang mungkin sesuai dengan keadaan.

Jika PSAK mengatur atau mengizinkan pengelompokkan

semacam itu,

Maka kebijakan akuntansi yang tepat dipilih dan diterapkan

secara konsisten untuk setiap kelompok.

12


Perubahan kebijakan akuntansi terjadi jika terdapat

perubahan pada salah satu komponen berikut:

1. kriteria pengakuan,

2. dasar pengukuran, dan

3. metode penyajian.

Jika tidak satupun dari komponen di atas yang

berubah, maka perubahan tersebut dikategorikan

sebagai perubahan estimasi.

13


Dalam rangka mencapai konsistensi dalam

kebijakan akuntansi, perubahan kebijakan

akuntansi pada dasarnya tidak diperkenankan,

kecuali :

1. dipersyaratkan oleh suatu PSAK (mandatory); atau

2. menghasilkan laporan keuangan yang memberikan

informasi yang andal dan lebih relevan tentang dampak

transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya terhadap posisi

keuangan, kinerja keuangan atau arus kas entitas.

(voluntary)

14


PT A sebelumnya membebankan seluruh biaya pinjaman kedalam laporan laba rugi.

PT A ingin mengkapitalisasi biaya pinjaman yang timbul daripinjaman untuk pembangunan gedung.

Keputusan ini melibatkan perubahan pada:

1. Pengakuan biaya pinjaman sekarang dicatat sebagai aset.

2. Penyajian biaya pinjaman akan muncul di Neraca, bukan

di Laba Rugi.

Sehingga, keputusan tersebut dikategorikan sebagai perubahan

kebijakan akuntansi.

Contoh

15


Berikut ini bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi:

1. penerapan suatu kebijakan akuntansi untuk transaksi, peristiwa atau

kondisi lainnya yang berbeda secara substansi daripada yang terjadi

sebelumnya; dan

2. penerapan suatu kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa

atau kondisi lainnya yang tidak pernah terjadi sebelumnya atau tidak

material.

Penerapan awal suatu kebijakan untuk menilai kembali aset

sesuai dengan PSAK 16: Aset Tetap atau PSAK 19: Aset Tidak

Berwujud adalah suatu perubahan dalam kebijakan akuntansi

yang berhubungan dengan suatu revaluasi sesuai dengan

PSAK 16 atau PSAK 19, bukan sesuai dengan Pernyataan ini.

16


Penerapan Perubahan Kebijakan Akuntansi bergantung

kepada :

1. entitas mencatat perubahan kebijakan akuntansi akibat dari penerapan

awal suatu PSAK sebagaimana yang diatur dalam ketentuan

transisinya, jika ada; dalam PSAK tersebut, dan

2. Situasi lain, yaitu

entitas mengubah kebijakan akuntansi untuk penerapan awal

suatu PSAK yang tidak mengatur ketentuan transisi untuk

perubahan tersebut,

Perubahan kebijakan akuntansi secara sukarela,

Diterapkan secara retrospektif.

17


Penerapan retrospektif adalah

penerapan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi,peristiwa, dan kondisi lain seolah-olah kebijakan tersebuttelah diterapkan sejak awal transaksi.

Ketika perubahan kebijakan akuntansi diterapkansecara retrospektif, maka entitas menyesuaikan

saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruhuntuk periode sajian paling awal, dan

jumlah komparatif lainnya diungkapkan untuk setiapperiode sajian seolah-olah kebijakan akuntansi barutersebut sudah diterapkan sebelumnya.

Diterapkan secara retrospektif.

18


Tidak

praktis

Penerapan suatu pengaturan adalah tidak praktis ketika

entitas tidak dapat menerapkannya setelah seluruh usaha

yang rasional dilakukan.

Dampak penerapan retrospektif atau penyajian kembali

retrospektif tidak dapat ditentukan;

Memerlukan asumsi mengenai maksud manajemen yang ada

pada periode lalu tersebut; atau

memerlukan estimasi signifikan atas jumlah dan tidak

mungkin membedakan secara obyektif informasi mengenai

estimasi yang:

Menyediakan bukti atas keadaan yang ada pada tanggal di

saat jumlah tersebut diakui, diukur atau diungkapkan; dan

Tersedia ketika laporan keuangan periode lalu diselesaikan

dengan informasi lain.

Untuk suatu periode lalu tertentu, tidak praktis untuk

menerapkan suatu perubahan kebijakan akuntansi secara

retrospektif atau menyajikan kembali secara retrospektif

untuk mengoreksi kesalahan jika:

Sumber:

PPA-FEUI

19


Ketika tidak praktis untuk menentukan:

a) Dampak periode-spesifik akibat perubahan kebijakanakuntansi dalam informasi komparatif untuk satu atau lebihperiode sajian, maka entitas

- menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk jumlah tercatat aset danliabilitas pada awal periode paling awal dimana penerapan retrospektifadalah praktis, mungkin periode berjalan, dan

- membuat penyesuaian saldo awal setiap komponen ekuitas yangterpengaruh untuk periode itu.

b) Dampak kumulatif dari, pada awal periode berjalan,penerapan kebijakan akuntansi baru untuk seluruh periodelalu, maka entitas

- menyesuaikan informasi komparatif untuk menerapkan kebijakanakuntansi baru secara prospektif dari tanggal paling awal yang dapatditerapkan.

20

SAK yang sudah diterbitkan tapi belum berlaku efektif


Ketika entitas belum menerapkan suatu PSAK baru

yang telah diterbitkan tetapi belum efektif berlaku,

maka entitas mengungkapkan:

(a) fakta ini; dan

(b) informasi relevan yang dapat diestimasi secara

wajar atau dapat diketahui untuk menilai

dampak yang mungkin atas penerapan PSAK

baru tersebut pada laporan keuangan pada

periode awal penerapannya.

21


PT B mencatat pendapatan atas kontrak konstruksi dengan metode costrecovery, sesuai dengan ketentuan pajak.

Pada tahun 2011 PT B mengubahnya menjadi metode persentasepenyelesaian.

Tarif pajak yang berlaku adalah 40%.

Berikut adalah Laba Sebelum Pajak kedua metode:Contoh

Cost Recovery 2009 2010 2011

Laba sebelum pajak 400,000 160,000 190,000

Pajak (40%) 160,000 64,000 76,000

Laba Bersih 240,000 96,000 114,000

% Penyelesaian 2009 2010 2011

Laba sebelum pajak 600,000 180,000 200,000

Pajak (40%) 240,000 72,000 80,000

Laba Bersih 360,000 108,000 120,000

22

Contoh


40%Persentase Cost Efek Setelah

Tahun Penyelesaian Recovery Selisih Pajak Pajak

2009 600,000$ 400,000$ 200,000$ 80,000$ 120,000$

2010 180,000$ 160,000$ 20,000$ 8,000$ 12,000$

2011 200,000 190,000 10,000 4,000 6,000

Jurnal

2011 Aset Konstruksi 220,000

Kewajiban Pajak Tangguhan 88,000

Saldo Laba 132,000

23

Perubahan estimasi akuntansi adalah :

penyesuaian jumlah tercatat aset atau liabilitas, atau

jumlah pemakaian periodik aset, yang berasal dari

penilaian status kini, dan ekspektasi manfaat masa depan

dan kewajiban yang terkait dengan, aset dan laibilitas

Perubahan estimasi akuntansi dihasilkan dari informasi

baru atau perkembangan baru dan,

oleh karena itu, bukan dari koreksi kesalahan.


Estimasi melibatkan pertimbangan berdasarkan informasi terkini yang tersedia dan andal.

Jadi, estimasi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaanyang menjadi dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahanpengalaman..

24


Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi secaraprospektif sebagai berikut :

1. Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahanaset dan laibilitas, atau terkait dengan suatu item ekuitas, perubahanestimasi akuntansi tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlahtercatat item aset, liabilitas, atau ekuitas yang terkait pada periodeperubahan.

2. Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapanparagraf di atas, diakui secara prospektif dalam laporan laba rugipada:

a) periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periodeitu; atau

b) periode perubahan dan periode mendatang, jikaperubahanberdampak pada keduanya.

25


Pengungkapan untuk Perubahan EstimasiAkuntansi

Entitas mengungkapkan sifat dan jumlahperubahan estimasi akuntansi yang

berdampak pada periode berjalan, atau

diperkirakan akan berdampak pada periodemendatang, kecuali pengungkapan dampak padaperiode mendatang tidak praktis untukmengestimasi dampak itu.

Jika jumlah dampak pada periode mendatangadalah tidak diungkapkan karena estimasinyatidak praktis, maka entitas mengungkapkan halitu.

26


Pada tahun 2007 PT C membeli gudang senilai Rp 510 juta. Masa

manfaat gudang diperkirakan selama 20 tahun dengan perkiraan nilai

sisa Rp 10 juta. Pada awal tahun 2009, PT C mengubah masa manfaat

gudang menjadi 30 tahun dengan perkiraan nilai sisa Rp 5 juta.

Contoh

(dalam ribuan)

Biaya Perolehan 510,000

Nilai sisa - 10,000

Dasar Penyusutan 500,000

Masa manfaat (awal) 20 tahun

Penyusutan tahunan 25,000

(2 tahun: 2 x 25.000 = 50.000)

Gudang 510,000

Aset Tidak Lancar:

Akumulasi Penyusutan 50,000

Nilai Tercatat 460,000

Neraca (31 Des 2008)

27

Contoh


Nilai tercatat 460,000

Nilai Sisa (baru) 5,000

Dasar penyusutan 455,000

Sisa masa manfaat 28 tahun

Penyusutan tahunan 16,250

Beban Penyusutan 16,250

Akumulasi Penyusutan 16,250

Jurnal tahun 2009

28

6. Koreksi Kesalahan Periode Lalu

Kesalahan dapat timbul dalam pengakuan,

pengukuran, penyajian atau pengungkapan

unsur-unsur laporan keuangan.

Laporan keuangan tidak sesuai dengan SAK

jika mengandung:

kesalahan material atau

tidak material yang disengaja untuk mencapai

suatu penyajian laporan posisi keuangan, kinerja

keuangan atau arus kas tertentu.

29


Kesalahan Periode Lalu

adalah penghilangan dari, dan kesalahan-pelaporan dalam,laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode laluyang timbul dari kegagalan untuk mempergunakan, ataukesalahan penggunaan, informasi andal yang:

a) tersedia ketika laporan keuangan untuk periode tersebut disahkanuntuk diterbitkan; dan

b) secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakandalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut.

Kesalahan semacam itu termasuk

dampak kesalahan perhitungan matematis,

kesalahan penerapan kebijakan akuntansi,

kekeliruan (oversights) atau kesalahan interpretasi fakta, dankecurangan.

30


Koreksi kesalahan material periode lalu

Entitas mengoreksi kesalahan material periode lalu secara

retrospektif pada laporan keuangan lengkap pertama yang

diterbitkan setelah ditemukannya dengan:

a) menyajikan kembali jumlah komparatif untuk periode lalu

sajian dimana kesalahan terjadi; atau

(b) jika kesalahan terjadi sebelum periode lalu sajian paling

awal, menyajikan kembali saldo awal aset, liabilitas, dan

ekuitas untuk periode lalu sajian paling awal.

31


Ketika tidak praktis untuk menentukan :

a) Dampak periode-tertentu dari kesalahan pada informasi komparatif

untuk satu atau lebih periode sajian

maka entitas menyajikan kembali saldo pembuka aset, liabilitas,

dan ekuitas untuk periode paling awal di mana penyajiankembali

retrospektif adalah praktis (mungkin periode

berjalan).

b) Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak kumulatif, pada awal

periode berjalan, dari kesalahan pada semua periode lalu, maka

entitas menyajikan-kembali informasi komparatif untuk

mengoreksi kesalahan secara prospektif dari tanggal paling

praktis.

32

Koreksi Kesalahan Periode Lalu: CONTOH

Ilustrasi Penyajian kembali retrospektif kesalahan:

Pada tahun 2010 staf akuntansi menemukan adanya kesalahan pencatatan beban depresiasi.

Yaitu, pada tahun 2009 perusahaan belum mencatat beban depresiasi sebesar Rp.40 juta atas

bangunan baru di Cikarang. Dalam perhitungan pajak terhutangnya perusahaan telah

memasukkan nilai beban depresiasi ini. Pada Tabel 1 terlihat tampilan laporan laba rugi

perusahaan untuk tahun 2009 (perbandingan antara format penyajian yang benar dengan yang

salah). Sedangkan pada Tabel 2 ditampilkan perbandingan jurnal untuk format penyajian yang

benar dengan yang salah.

Dari Tabel 1 terlihat bahwa kelalaian mencatat beban depresiasi sebesar Rp.40 juta dapat

menyebabkan efek sebagai berikut:

Efek pada Laporan Laba Rugi:

Beban depresiasi (2009) kurang catat sebesar Rp.40 juta

Beban pajak penghasilan (2009) lebih catat sebesar Rp.12 juta (Rp.40 juta * 30%)

Laba bersih lebih catat sebesar Rp.28 juta (Rp.40 juta Rp.12 juta).

Efek pada Neraca

Akumulasi depresiasi bangunan kurang catat sebesar Rp.40 juta.

Kewajiban pajak tangguhan lebih catat sebesar Rp.12 juta (Rp.40 juta * 30%)

Sumber: PPA - FEUI

33

Koreksi Kesalahan Periode Lalu: CONTOH (lanjutan)

PT. ABC

Laporan Laba Rugi

Untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2009

Tanpa kesalahan Dengan kesalahan

Laba sebelum beban depresiasi Rp.200 juta Rp.200 juta

Beban depresiasi 40 juta 0

Laba sebelum pajak penghasilan 160 juta

Beban pajak kini Rp.48 juta Rp.48 juta

Beban pajak ditangguhkan 0 48 juta 12 juta 60 juta

Laba bersih Rp. 112 juta Rp. 140 juta

Jurnal yang seharusnya dibuat perusahaan

(tanpa kesalahan)

Jurnal yang dibuat perusahaan

(dengan kesalahan)

Beban depresiasi 40 juta Tidak ada jurnal untuk

depresiasi bangunanAkumulasi depresiasi bangunan 40 juta

Beban pajak penghasilan 48 juta Beban pajak penghasilan 60 juta

Utang pajak penghasilan 48 juta Kewajiban pajak tangguhan

Utang pajak penghasilan

12 juta

48 juta

Sumber: PPA - FEUI

34


Pada tahun 2010 perusahaan mencatat jurnal

penyesuaian sebagai berikut:

Saldo laba Rp.28 juta

Kewajiban pajak tangguhan 12 juta

Akumulasi depresiasi bangunan 40 juta

Nilai saldo laba di-debit guna mengoreksi nilai laba

bersih tahun 2009 yang sebelumnya lebih

catat.

Kewajiban pajak tangguhan juga di-debit guna

menghapus nilai kewajiban pajak tangguhan

yang timbul karena adanya kesalahan.

Sedangkan penambahan nilai akumulasi depresiasi

bangunan dilakukan guna mengurangi nilai

buku dari bangunan, sehingga nilai yang

disajikan jumlahnya tepat.

Jika catatan akuntansi PT ABC untuk tahun 2010

menunjukkan nilai laba sebelum depresiasi

sebesar Rp.250 juta, beban depresiasi Rp.40

juta, dan pajak penghasilan sebesar Rp.63 juta.

PT ABC

Disarikan dari laporan laba rugi komprehensif

Disajikan kembali

2010 (Rp) 2009 (Rp)

Laba sebelum

beban depresiasi

250 juta 200 juta

Beban depresiasi (40 juta) (40 juta)

Laba sebelum

pajak penghasilan

210 juta 160 juta

Beban pajak kini (63 juta) (48 juta)

Beban pajak

ditangguhkan

0 0

Laba bersih 147 juta 112 juta

Maka laporan laba rugi komprehensif PT ABC

disajikan sebagai berikut:

Sumber: PPA - FEUI

35


Jika PT ABC memiliki modal saham Rp.1.000 juta dan tidak ada komponen ekuitas

lainnya kecuali saldo laba. Saldo laba awal 2009 sebesar Rp.230 juta. Saham

perusahaan tidak diperdagangkan secara publik dan tidak mengungkapkan laba per

saham. Maka Laporan Perubahan Ekuitas disajikan sebagai berikut:

PT ABC

Laporan Perubahan Ekuitas

Modal Saham (Rp) Saldo Laba (Rp) Total (Rp)

Saldo per 31 Desember 2008 1000 juta 230 juta 1.230 juta

Laba untuk tahun yang berakhir

31 Desember 2009 disajikan

kembali

0 112 juta 112 juta


Laba untuk tahun yang berakhir

31 Desember 2010

0 147 juta 147 juta


Sumber: PPA - FEUI

36


Pada catatan atas laporan keuangan, ungkapkan hal berikut:

1. Pada laporan keuangan tahun 2009 terjadi kesalahan, yaitu kurang catatnya beban depresiasi

sebesar Rp.40 juta. Laporan keuangan 2009 disajikan kembali untuk membetulkan kesalahan

ini. Dampak dari penyajian kembali laporan keuangan tersebut diringkaskan berikut ini. Tidak

ada dampak pada 2010.

Dampak pada 2009 (Rp)

(Peningkatan) dalam akumulasi depresiasi bangunan (40 juta)

Penurunan dalam kewajiban pajak tangguhan 12 juta

(Penurunan) dalam ekuitas (28 juta)

(Peningkatan) dalam beban depresiasi bangunan (40 juta)

Penurunan dalam beban pajak kini 12 juta

(Penurunan) dalam laba (28 juta)

Sumber: PPA - FEUI

37

References

Ikatan Akuntan Indonesia, Pernyataan

Standar Akuntansi Keuangan No. 25 (Revisi

2009), Penerbit Salemba Empat, 2009.

Lam,Nelson & Lau, Peter, Intermediate

Financial Accounting: an IFRS Perspective,

McGraw-Hill, 2009

PPA-FEUI, PSAK Series.

38

Terima Kasih

Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi,...

Documents

Transcript of Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi,...