KULIAH PERPAJAKAN SEKTOR PUBLIK/INSTANSI PEMERINTAH

KEBERATAN DAN BANDING

Oleh :

KELOMPOK III

1. CITRA LIZA 1121221020

2. WAHYU MELIZA 1121221031

3. KHADIJAH 1121221039

4. RINDIATI ADISTINA 1121221046

5. DEVFI AGUSTINA 1121221052

6. WILFIAVERA 1121221054

7. EVA YANTI ASTA 1121221056

8. MUHAMMAD NASIR 1121221057

UNIVERSITAS ANDALASPADANG

2012

KEBERATAN DAN BANDING

Masalah Sengketa Pajak

Sengketa Pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara WP atau

Penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan

yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan

perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan UU

Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa (UU Nomor 19 Tahun 2000). (UU 14/2002)

Dalam penjelasan Pasal 25 ayat 1 UU KUP dijelaskan bahwa apabila Wajib Pajak

berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan atau pemungutan pajak tidak

sebagaimana mestinya, Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur

Jenderal Pajak. Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak,

yaitu jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah

besarnya pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak.

Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap Surat

Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak

I. KEBERATAN

Menurut undang-undang republik indonesia nomor 28 tahun 2007 tentang perubahan

ketiga atas undang-undang nomor 6 tahun 1983 tentang ketentuan umum dan tata cara

perpajakan menyatakan bahwa surat keputusan keberatan adalah surat keputusan atas keberatan

terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga

yang diajukan oleh wajib pajak.

Ketentuan mengenai keberatan dalam Pasal 25 ayat 1 UU KUP berbunyi: .Wajib Pajak

dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu:

a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;

b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;

c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;

d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau

e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan..

Yang dimaksud dengan "suatu" pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan

terhadap 1 (satu) jenis pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak.

Contoh:

Keberatan atas ketetapan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009

harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Untuk 2 (dua) Tahun

Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan.

I.1. Ketentuan mengenai pengajuan keberatan

Ketentuan dan syarat pengajuan keberatan diatur dalam Pasal 25 UU KUP jo Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 194/PMK.03/2007 adalah sebagai berikut:

1. Keberatan diajukan oleh Wajib Pajak dengan menyampaikan surat keberatan;

2. Surat keberatan disampaikan oleh Wajib Pajak ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau

tempat PKP dikkukuhkan melalui:

a. penyampaian langsung;

b. pos dengan bukti pengiriman surat; atau

c. cara lain, meliputi: a) melalui perusahaan jasa ekspedisi atau

jasa kurir dengan bukti pengiriman surat; atau b) e-Filing melalui ASP;

3. Pengajuan keberatan yang dituangkan dalam bentuk surat keberatan harus memenuhi syarat

sbb:

a. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;

b. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau

dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan-

alasan yang menjadi dasar penghitungan;

c. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, untuk 1

(satu) pemotongan pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak;

d. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang

telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan;

e. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak

atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga kecuali Wajib

Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena

keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force majeur); dan

f. surat keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal surat keberatan

ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut harus dilampiri dengan

surat kuasa khusus;

4. Surat keberatan yang tidak memenuhi persyaratan tersebut bukan merupakan surat keberatan

sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan;

5. Pengajuan keberatan yang tidak memenuhi persyaratan dan tidak diterbitkan SK Keberatan

diberitahukan secara tertulis kepada WP;

6. Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh Wajib Pajak belum memenuhi persyaratan,

Wajib Pajak dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan melengkapi persyaratan

yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan dimaksud terlampaui;

7. Dalam hal Wajib Pajak menyampaikan perbaikan surat keberatan, tanggal penyampaian

perbaikan surat keberatan merupakan tanggal surat keberatan diterima;

8. Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal

surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan;

9. Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan seluruhnya atau

sebagian, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar;

10. Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak

menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, keberatan yang diajukan Wajib Pajak dianggap

dikabulkan dan Direktur Jenderak Pajak wajib menerbitkan Surat Keputusan Keberatan

sesuai dengan keberatan Wajib Pajak;

11. Untuk keperluan pengajuan keberatan, Wajib Pajak dapat meminta kepada Direktur Jenderal

Pajak untuk memberi keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak

atau penghitungan rugi;

12. Direktur Jenderal Pajak wajib memberi keterangan yang diminta oleh Wajib Pajak dalam

jangka waktu paling lama 20 (dua puluh) hari kerja sejak surat permintaan Wajib Pajak

diterima;

13. Jangka waktu pemberian keterangan oleh Dirjen Pajak atas permintaan WP tersebut tidak

menunda jangka waktu pengajuan keberatan.

I.2. Jangka waktu pelunasan pajak akibat pengajuan keberatan

Persyaratan pengajuan keberatan bagi Wajib Pajak adalah harus melunasi terlebih dahulu

sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah disetujui Wajib Pajak pada saat pembahasan akhir

hasil pemeriksaan.

Pelunasan tersebut harus dilakukan sebelum Wajib Pajak mengajukan keberatan. Hal ini

diatur dalam Pasal 25 ayat 3a yang berbunyi:.Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas

surat ketetapan pajak, Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit

sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan,

sebelum surat keberatan disampaikan.

Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 9 ayat 3 (satu bulan sejak tanggal diterbitkan SKPKB atau SKPKBT) atau

ayat 3a (jangka waktu pelunasan bagi WP usaha kecil dan WP di daerah tertentu) atas jumlah

pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu)

bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan (Pasal 25 ayat 7 UU KUP).

Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan sanksi administrasi berupa

bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah

pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan.

Contoh:

Setelah dilakukan pemeriksaan atas SPT PPh badan tahun 2008 atas nama PT ABC

diterbitkan SKPKB tertanggal 10 Oktober 2009 dengan rincian sbb:

Jumlah Pokok Pajak Rp120.000.000,00

Jumlah kredit pajak Rp100.000.000,00

Jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak Rp 20.000.000,00

Besarnya sanksi administrasi (2% x 10 bulan) Rp 4.000.000,00

Jumlah pajak yang masih harus dibayar Rp 24.000.000,00

Misalkan dalam pembahasan akhir, PT ABC hanya menyetujui jumlah kekurangan

pembayaran pokok pajak sebesar Rp5.000.000,00.

Dalam hal ini PT ABC mengajukan keberatan maka PT ABC wajib melunasi pajak yang

masih harus dibayar yang telah disetujui yaitu sebesar Rp. 6juta {Rp5juta + (20% x Rp5juta)}

sebelum surat keberatan disampaikan. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat mengajukan

keberatan yaitu sebesar Rp18juta, tertangguh sampai dengan 1 bulan sejak tanggal penerbitan SK

Keberatan. Sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan (Pasal 19) atas jumlah Rp18juta tidak

diberlakukan.

Selanjutnya dalam Pasal 25 ayat 9 UU KUP dinyatakan bahwa .Dalam hal keberatan

WP ditolak atau dikabulkan sebagian, WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50%

(lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak

yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan..

Contoh:

Misalkan keberatan PT ABC pada kasus di atas ditolak dengan SK Keberatan tanggal 20

Februari 2009, maka atas jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak

yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan yaitu Rp18juta dikenai sanksi administrasi

berupa denda sebesar 50% atau Rp9juta. Jatuh tempo pelunasan kekurangan pembayaran pajak

ditambah sanksi administrasi (Rp27juta) dalam SK Keberatan tersebut adalah tanggal 19 Maret

2009.

Apabila Wajib Pajak mengajukan permohonan banding maka sanksi administrasi berupa

denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan.

(Pasal 25 ayat 10 KUP (baru)

I.3. Mempersiapkan Keberatan

Dalam menghadapi sengketa pajak, wajib pajak memiliki hak untuk :

a) Mengajukan Keberatan (Pasal 25 – 26 UU KUP) Jika Wajib Pajak berpendapat bahwa

jumlah, rugi, jumlah pajak, dan pemotongan atau pemungutan tidak sebagaimana

mestinya, maka Wajib pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur

Jenderal Pajak.

b) Mengajukan Permohonan Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa

bunga, denda dan kenaikan (Pasal 36 ayat 1a) Direktur Jenderal Pajak dapat

mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda dan

kenaikan yang terutang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan

dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena

kesalahannya

c) Mengajukan permohonan pembatalan ketetapan pajak yang tidak benar (pasal 36 ayat 1b)

Direktur Jenderal Pajak dapat mengurangkan atau membatalkan ketetapan pajak yang

tidak benar.

d) Mengajukan Gugatan ke Pengadilan Pajak Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak

terhadap :

- Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman

Lelang

- Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang

ditetapkan dalam pasal 25 ayat (1) dan pasal 26 KUP

- Keputusan Pembetulan dalam pasal 16 yang berkaitan dengan Surat Tagihan Pajak.

- Keputusan sebagaimana dimaksud dalam pasal 36 yang berkaitan Surat Tagihan Pajak.

Gugatan hanya dapat diajukan ke Pengadilan Pajak. Pengajuan Keberatan Keberatan diajukan

atas suatu :

- SKPKB, SKPKBT, SKPLB, SKPN

- Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan peraturan perundang-

undangan perpajakan

Hak Wajib Pajak dalam Keberatan:

Agar Wajib Pajak dapat membuat alasan-alasan yang kuat dalam pengajuan keberatan,

sebelum mengajukan keberatan wajib pajak berhak untuk :

· Meminta Dasar Pengenaan Pajak

· Meminta Dasar Perhitungan Rugi

· Meminta Dasar Pemotongan dan Pemungutan.

I.4. Proses Keberatan

Proses penganjuan keberatan ada beberapa proses yaitu :

a. Penerimaan permohonan keberatan

b. Pemenuhan persyaratan formal

c. Permintaan bukti/dokumen

d. Pembahasan sengketa perpajakan

e. Pemberitahuan hasil penelitian keberatan

f. Pembahasan akhir

g. Penerbitan Surat Keputusan keberatan

I.5. Syarat pengajuan Keberatan

- Diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak atas SKPKB, SKPKBT, SKPLB, SKPN,

Pemotongan dan Pemungutan oleh Pihak ketiga;

- Surat Keberatan diajukan terhadap satu jenis ketetapan pajak. (Satu SKP satu surat

keberatan)

- Diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia

- Mengemukakan jumlah pajak terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut,

atau jumlah rugi menurut perhitungan Wajib Pajak.

- Disertai dengan alasan-alasan yang jelas.

- Diajukan dalam jangka waktu 3 Bulan sejak tanggal surat ketetapan pajak, tanggal

pemotongan atau pemungutan, kecuali terjadi keadaan diluar kekuasaan wajib pajak

(Force Majeur)

- Pengajuan Keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan proses pelaksanaan

penagihan.

I.6. Pengajuan Surat Keberatan

Surat keberatan dapat disampaikan dengan cara :

- Secara Langsung ke KPP tempat WP terdaftar Tanggal surat keberatan diterima adalah

tanggal saat surat diterima di Tempat Pelayanan Terpadu KPP. Wajib pajak akan

menerima bukti penerimaan Surat keberatan. –Surat Keberatan diterima secara Phisik

oleh petugas DJP

- Disampaikan melalui kantor pos dan giro dengan pengiriman pos tercatat. Bukti

pengiriman melalui pos (Resi) merupakan tanda bukti penerimaan surat keberatan.

Pengertian pos tercatat adalah tertulis dalam bukti pengiriman surat hal-hal sbb :

a. Tanggal kirim

b. Nama dan alamat pengirim

c. Nama dan alamat yang dituju

d. Isi atau jenis surat yang dikirim

Surat Keberatan yang tidak memenuhi syarat :

- Tidak dianggap sebagai surat kberatan, sehingga tidak dipertimbangkan

- Kepada wajib pajak akan diberikan penolakan secara formal melalui surat biasa paling

lambat 1 bulan sejak surat tersebut diterima

- Surat keberatan yang tidak memenuhi syarat formal keberatan, tetapi pengajuannya

belum melampaui 3 bulan, wajib pajak masih diberi kesempatan untuk memperbaiki surat

keberatannya dan dapat diajukan kembali dalam batas waktu 3 bulan setelah tgl SKP

- Surat keberatan yang diajukan setelah melewati 3 bulan tidak dapat diperbaiki lagi,

kecuali dapat dibuktikan keterlambatan tersebut karena factor force majeur.

- Alternatif lain yang dapat ditempuh Wajib Pajak adalah mengajukan permohonan peninjauan kembali berdasarkan pasal 36 ayat (1) huruf b UU KUP.

I.7. Jangka waktu Penyelesaian Keberatan

- Direktur Jenderal pajak dalam jangka waktu paling lama 12 bulan sejak tanggal surat

keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan wajib pajak

- Jika jangka waktu 12 bulan terlewati, maka keberatan dianggap DITERIMA.

I.8. Keputusan Keberatan

Keputusan keberatan yang diterbitkan DJP dapat berupa :

- Menerima seluruhnya

- Menerima Sebagian

- Menolak

- Menambah Besarnya pajak yang terutang

I.9. Masalah-masalah dalam keberatan yang terkait dengan wajib pajak

a. Wajib Pajak tidak siap dalam hal : data, informasi, catatan dan dokumen dalam

pengajuan keberatan

b. Wajib pajak tidak memenuhi persyaratan formal dan persyaratan material pengajuan

keberatan

c. Wajib pajak terlambat dalam menyampaikan permohonan keberatan (lewat dari 3 bulan)

d. Wajib pajak memiliki interprestasi dan pemahaman yang lemah terhadap peraturan

perpajakan.

e. Pihak ketiga yang menjadi wakil wajib pajak tidak memenuhi syarat yang diatur dalam

KMK 576/KMK.04/2001 dan KEP DJP No. 188/PJ./2001.

f. Komunikasi Wajib pajak dan Fiscus tidak berjalan dengan baik.

I.10. Strategi Dalam Proses Keberatan

- Pastikan permohonan keberatan memenuhi persyaratan formal keberatan

a. Diajukan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar

b. Diajukan Tidak lewat dari 3 bulan

c. Surat Keberatan dibuat dalam bahasa Indonesia

d. Dibuat untuk masing-masing SKP. (Satu SKP satu Surat Keberatan).

e. Menyebutkan Jumlah pajak yang terutang, jumlah rugi dan jumlah pemotongan atau

pemungutan menurut wajib pajak

f. Menyebutkan alasan pengajuan keberatan

g. Surat ditandatangani oleh pihak yang berwenang menandatangani surat keberatan (Board

of Director yang tercantum di akta).

h. Jika ditandatangai pihak lain maka harus dilampiri dengan Surat Kuasa khusus.

- Pastikan permohonan keberatan memenuhi persyaratan material keberatan

a. Pastikan materi yang diajukan keberatan memiliki alasan yang kuat

b. Alasan harus didukung dengan :

a) Bukti pendukung yang kuat (harus valid)

b) Dasar hukum yang kuat (sesuai dengan peraturan yang berlaku saat itu dan untuk

masalah tsb)

c. Sebelum membuat alasan keberatan, wajib pajak harus mengetahui :

Butir-butir yang akan dikoreksi oleh Fiscus

- Alasan Fiscus melakukan koreksi

- Dasar hukum yang digunakan fiscus untuk membuat koreksi

Sehingga alasan yang disampaikan dalam surat keberatan TEPAT. Jika keberatan ditolak, upaya

selanjutnya yang dapat dilakukan wajib pajak adalah mengajukan banding

II. BANDINGII.1. Sengketa Pajak Dalam Proses Banding

Sengketa pajak dalam proses banding atau sering disebut sengketa banding adalah sengketa

yang timbul dalam bidang perpajakan antara wajib pajak dengan fiscus mengenai keputusan

keberatan yang tidak disetujui oleh wajib pajak. Seperti halnya dengan keberatan, Wajib Pajak

atau penanggung pajaklah yang harus mengajukan permohonan banding.

Sengketa banding bisa menyangkut masalah formal maupun material, namun kebanyakan

Wajib Pajak menyangka sengketa banding hanya menyangkut sengketa material, sehingga

seringkali tidak disadari bahwa sengketa mungkin sudah berawal saat fiscus mulai melaksanakan

pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan.

II.1.1. Sengketa Formal

Sengketa formal timbul apabila WP atau fiscus atau keduanya tidak mematuhi prosedur

dan tata cara yang telah ditetapkan oleh UU perpajakan, khususnya UU KUP dan UU Pengadilan

Pajak. Bagi fiscus, UU KUP telah menetapkan dan prosedur tata cara pemeriksaan pajak,

penerbitan ketetapan pajak, sempai penerbitan keputusan keberatan. Apabila fiscus melanggar

ketentuan tersebut, maka pelanggaran itulah yang menimbulkan sengketa formal dari pihak

fiscus.

Contoh :

fiskus menerbitkan SKP atau Surat Keputusan Keberatan setelah melampaui jangka

waktu yang ditetapkan. Dilain pihak, sengketa formal dari pihak WP bias terjadi apabila WP

tidak melaksanakan prosedur dan tata cara yang ditetapkan dalam UU KUP maupun UU

Pengadilan pajak. Contohnya WP tidak mengajukan keberatan atau banding dalam jangka waktu

yang telah ditetapkan.

II.1.2. Sengketa Material

Sengketa material atau lazim disebut materi sengketa terjadi apabila terdapat perbedaan

jumlah pajak yang terutang atau terdapat perbedaan jumlah pajak yang lebih dibayar (dalam

kasus restitusi) menurut perhitungan fiscus –yang tercantum pada ketetapan pajak- dengan

jumlah menurut perhitungan Wajib Pajak.

Perbedaan tersebut bisa timbul karena adanya perbedaan pendapat mengenai :

· Dasar hukum yang seharusnya digunakan ;

· Persepsi atas ketentuan peraturan pajak ;

· Perselisihan atas suatu transaksi tertentu ;

· atau hal-hal lainnya.

Kesemuanya itu dapat mengakibatkan jumlah pajak yang ditetapkan oleh fiscus menjadi

berbeda dibandingkan dengan jumlah pajak menurut perhitunan Wajib Pajak. Dan perbedaan

jumlah pajak menurut fiscus dengan WP itulah yang merupakan sengketa material.

Baik Sengketa formal maupun sengketa material sangat menentukan hasil akhir putusan

banding. Dalam proses banding, hakim akan melakukan pemeriksaan formal terlebih dahulu

sebelum mulai memeriksa materi sengketa.

Permohonan banding tidak akan diproses lebih lanjut oleh pengadilan pajak –tanpa

pemeriksaan materi sengketa, apabila banding WP tidak memenuhi ketentuan formal yang telah

ditetapkan.

Sebaliknya apabila ketetapan pajak atau keputusan keberatan tidak memenuhi ketentuan

formal, maka pengadilan pajak dapat menyatakan ketetapan pajak ataupun keputusan keberatan

harus batal demi hokum. Dalam hal ini, permohonan banding WP dapat diterima selueuhnya atau

diterima sebagian, tergantung hasil pemeriksaan keseluruhan oleh hakim pengadilan pajak.

II.2. Ketentuan Formal Pengajuan Banding

Ketentuan formal mengenai pelaksanaan banding diatur dalam ketentuan pasal 27 UU KUP Jo

UU Pengadilan pajak, yang bisa diuraikan sbb :

a) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak

terhadap suatu keputusan keberatan yang ditetapkan oleh dirjen pajak.

b) Putusan badan peradilan pajak bukan merupakan keputusan tata usaha Negara.

c) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak dan pelaksanaan

penagihan pajak

d) Syarat formal pengajuan banding

· Diajukan ke pengadilan pajak

· Dibuat secara tertulis dalam bahasa Indonesia

· Diajukan oleh Wajib pajak, ahli warisnya, seornag pengurus atau kuasa hukumnya.

Pemeriksaan formal dalam hal ini meliputi :

· Nama Wajib Pajak pemohon banding

· NPWP Pemohon Banding

· Alamat Pemohon Banding

Nama, NPWP dan Alamat WP Pemohon banding akan dicocokkan dengan data yang

tercantum pada kartu NPWP atau administrasi KPP. Jika terdapat perbedaan, WP Pemohon

banding harus dapat menjelaskan alasan-alasannya.

Nama penandatangan surat banding dan surat kuasa khusus. Apabila nama penandatangan

surat banding berbeda dengan nama WP orang Pribadi yang mengajukan banding, atau dalam hal

nama penandatangan surat banding

II.3. Pencabutan Banding

Wajib Pajak yang telah mengajukan permohonan Bading ke Pengadilan Pajak dapat

mencabut permohonan tersebut dengan mengajukan surat pernyataan pencabutan banding

kepada pengadilan pajak.

Permohonan Banding yang dicabut akan dihapus dari daftar sengketa melalui :

a. Penetapan Ketua dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan sebelum sidang

dilaksanakan

b. Putusan Majelis/Hakim tunggal melalui pemeriksaan dalam hal surat pernyataan

pencabutan diajukan dalam sidang atas persetujuan terbanding.

NOTE :

Permohonan Banding yang telah dicabut dan mendapat penetapan/putusan tidak dapat

diajukan kembali

II.4. Kuasa Hukum

Berdasarkan ketentuan Pasal 34 ayat (2) UU Pengadilan Pajak, Wajib pajak dapat

menunjuk kuasa hukum untuk mendampingi/mewakili wajib pajak dalam proses banding.

Syarat-syarat untuk menjadi kuasa hukum :

1. WNI

2. Mempunyai pengetahuan yang luas dan keahlian tentang peraturan perundang-undangan

perpajakan.

3. Persyaratan lain yang ditentukan Menteri Keuangan

Mengacu pada peraturan tersebut, Wajib Pajak dapat menunjuk seorang kuasa yang bukan

pegawainya dengan surat kuasa khusus dengan syarat-syarat sbb :

a. Menyerahkan asli surat kuasa khusus yang bermaterai yang memuat :

1) nama dan alamat serta Nomor Pokok Wajib Pajak dari Wajib Pajak pemberi kuasa;

2) nama, alamat dan Nomor Pokok Wajib Pajak penerima kuasa.

3) Bidang/cakupan hak/kewajiban perpajakan tertentu yang dikuasakan Wajib Pajak selaku

pemberi kuasa kepada penerima kuasa yang bersangkutan

b. Menguasai ketentuan-ketentuan dibidang perpajakan.

Persyaratan ini terpenuhi apabila telah memperoleh pendidikan dibidang perpajakan yang

dibuktikan dengan memiliki ;

1) brevet yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak atau;

2) Ijazah formal pendidikan dibidang perpajakan yang diterbitkan oleh lembaga pendidikan

negeri atau swasta dengan status disamakan dengan negeri

c. Tidak pernah dihukum karena melakukan tindak pidana dibidang perpajakan atau tindak

pidana lain dibidang keuangan Negara.

Tata Cara untuk mendapatkan Surat Keterangan Terdaftar sebagai Kuasa Hukum Pengadilan

Pajak :

- Bagi Kuasa Hukum Pengacara :

a. Syarat yang harus dipenuhi (kumulatif) : Warga Negara Indonesia, Pengacara

(berlisensi), Sebagai Ahli Pajak, memiliki NPWP atau form 1721 A1 dari pemberi kerja

b. Mendaftarkan diri ke sekretariat pengadilan pajak (mengisi formulir yang telah

disediakan) dengan melampirkan salinan dokumen yang telah dilegalisir:

KTP

Surat Ijin Praktek Pengacara

Brevet Pajak/ Ijasah

NPWP atau form 1721 A1 dari Pemberi kerja.

Pas Photo 2 x 3 2 lembar

- Bagi Kuasa Hukum yang bukan pengacara :

a. Syarat yang harus dipenuhi : WNI, Sebagai Ahli Pajak, Memiliki NPWP atau Form 1721

A1 dari pemberi kerja.

b. Mendaftarkan diri ke sekretariat pengadilan pajak (mengisi formulir yang telah

disediakan) dengan melampirkan salinan dokumen yang telah dilegalisir

KTP

Brevet Pajak/ Ijasah

NPWP atau form 1721 A1 dari Pemberi kerja.

Pas Photo 2 x 3 2 lembar

II.5. Persiapan Persidangan

Dalam hal pengajuan banding WP memenuhi ketentuan formal yang disyaratkan, maka

pengadilan pajak akan memulai persiapan persidangan dengan meminta Surat Uraian Banding

(SUB) atau Surat Tanggapan dari Fiskus (pihak Terbanding) dan mengirimklan salinannya ke

WP Pemohon Banding, serta menunjuk Majelis atau Hakim Tunggal untuk menyelesaikan

sengketa antara WP dengan fiskus:

a). Surat Uraian Banding (SUB) atau Surat Tanggapan

b). Surat Bantahan

c). Penunjukan Majelis atau Hakim Tunggal

II.6. Persidangan Banding

Persidangan banding dapat dilakukan melalui serangkaian proses pemeriksaan. Ada 2 jenis

pemeriksaan dalam proses banding :

· Pemeriksaan Dengan Acara Biasa (PAB)

a. Pemeriksaan dengan acara biasa (PAB) dilakukan dilakukan oleh Majelis yang terdiri

dari 1 (satu) orang Hakim Ketua dan 2 (dua) orang Hakim Anggota, disertai Panitera, dan

dihadiri oleh terbanding. Apabila perlu juga dihadiri oleh pemohon banding atau kuasa

hukumnya.

b. Pemeriksaan dengan acara biasa dilakukan apabila surat permohonan banding telah

memenuhi ketentuan formal.

· Pemeriksaan Dengan Acara Cepat (PAC)

a. Pemeriksaan dengan acara cepat (PAC) dilakukan oleh hakim tunggal atau majelis hakim

dan dihadiri oleh terbanding. Apabila dipandang perlu juga dihadiri oleh pemohon

banding atau kuasa hukumnya.

b. Pemeriksaan dengan acara cepat dilakukan terhadap :

Sengketa pajak tertentu

Gugatan yang tidak diputus dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak gugatan diterima

Tidak dipenuhinya salah satu ketentuan pasal 84 (1) UU Pengadilan pajak. Atau atas

putusan yang keliru (salah tulis atau salah hitung)

Sengketa pajak tertentu, yang berdasarkan pertimbangan hukum bukan merupakan

wewenang pengadilan pajak.

II.7. Penyelesaian di Pengadilan Pajak

Penyelesaian sengketa pajak di Pengadilan Pajak yaitu berupa banding dan gugatan.

1. Banding

Upaya hukum selanjutnya yang dimiliki Wajib Pajak dalam hal tidak puas dengan

keputusan keberatan yang diterbitkan fiskus adalah mengajukan permohonan banding kepada

Pengadilan Pajak sebagaimana tertera dalam Pasal 27 ayat 1 UU KUP bahwa: .Wajib Pajak

dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat

Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1).

Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau penanggung

Pajak terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan Banding, berdasarkan peraturan perundang-

undangan perpajakan yang berlaku (Pasal 1 angk 6 UU Pengadilan Pajak. Yang dapat diajukan

banding oleh Wajib Pajak adalah Surat Keputusan Keberatan.

Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang

jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan

salinan Surat Keputusan Keberatan tersebut {Pasal 27 ayat 3}.

Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan permohonan banding,

Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar

Surat Keputusan Keberatan yang diterbitkan (Pasal 27 ayat 4a UU KUP).

2. Gugatan.

Gugatan adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh WPajib Pajak atau penanggung Pajak

terhadap pelaksanaan penagihan Pajak atauterhadap keputusan yang dapat diajukan Gugatan

berdasarkan peraturanperundang-undangan perpajakan yang berlaku (Pasal 1 angka 7

UUPengadilan Pajak). Mengenai gugatan diatur dalam Pasal 23 ayat 2 UU KUP yaitu sbb:

Gugatan WP atau Penanggung Pajak terhadap:

1. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan atau Pengumuman

Lelang;

2. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;

3. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,selain yang ditetapkan dalam

Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau

4. penerbitan SKP atau SK Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan

prosedur atau tata cara yang telah diatur dalamketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakanhanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.

II.8. Penyelesaian di Mahkamah Agung

 setelah” Pengadilan Pajak.Upaya hukum berikutnya yang merupakan upaya hukum luar biasa yangdapat

dilakukan baik oleh WP maupun fiskus adalah peninjauan kembali.Peninjauan kembali diatur

dalam UU Pengadilan Pajak, yaitu sbb:Pasal 77 ayat 3:

“Pihak -pihak yang bersengketa dapat mengajukan peninjauan kembali atas putusan

Pengadilan Pajak kepada Mahkamah Agung.”

Pasal 91:Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan berdasarkan alasan-alasan

sebagai berikut:

a. Apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atautipu muslihat pihak

lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus ataudidasarkan pada bukti-bukti yang kemudian

oleh hakim pidana dinyatakan palsu;

b. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan,yang apabila

diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akanmenghasilkan putusan yang berbeda;

c. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari padayang dituntut,

kecuali yang diputus berdasarkan Pasal 80 ayat (1) huruf b danc;

d. Apabila mengenai suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpadipertimbangkan sebab-

sebabnya; atau

e. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai denganketentuan peraturan

perundang-undangan yang berlaku

III. IMBALAN BUNGA

Kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan

banding atau peninjauan kembali diterima sebagian atau seluruhnya sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) KUP

Imbalan bunga akibat kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau

permohonan banding atau peninjauan kembali diterima sebagian atau seluruhnya diatur dalam

Pasal 27A ayat (1) KUP yang berbunyi: .Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding,

atau permohonan peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang

masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan

Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan

pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen)

per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dengan ketentuan sebagai berikut:

a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar

Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak

sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan

Peninjauan Kembali; atau

b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dihitung

sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan

Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali..

DAFTAR PUSTAKA

Hari Sugiharto. Modul Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Badan pendidikan dan pelatihan

keuangan Pusdiklat pajak. 2011

Hasan Basri, Drs. Modul Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Badan pendidikan dan pelatihan

keuangan Pusdiklat pajak.

undang-undang republik Indonesia nomor 28 tahun 2007 tentang perubahan ketiga atas undang-

undang nomor 6 tahun 1983 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan

www.google.co.id