K EUANGANakuntansi.feb.unila.ac.id/.../01/JAK-VOL-14-1-JAN-2009.pdf · 2020. 1. 2. · ri 2009...
Transcript of K EUANGANakuntansi.feb.unila.ac.id/.../01/JAK-VOL-14-1-JAN-2009.pdf · 2020. 1. 2. · ri 2009...
-
Vo
lum
e 14 N
om
or 1
, Januari 2
009
Kajian Teoritis Value Relevance Informasi Akuntansi
(Berdasarkan Hasil Survey IFAC)
FARICHAH
KIAGUS ANDI
Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan
Diterbitkan oleh:
Berbagai Alternatif Model Prediksi Kebangkrutan
JURNAL AKUNTANSI DAN
KEUANGANT h e J o u r n a l o f A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e
An Empirical Research on an Efficiency of Financial Performance
dan Efisiensi Penggunaan Dana APBD pada Kabupaten/Kota
Pengaruh Desentralisasi Fiskal Terhadap Pelayanan Publik
Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indnesia (BEI)
Informasi Sosial dalam Laporan Tahunan pada Perusahaan pada
NURDIONO
RINDU RIKA GAMAYUNI
HARSONO EDWIN PUSPITA
IMAM TEGUH SUYONO
Comparative Analysis of Good Corporate Governance (GCG)
Hubungan antara Pertumbuhan Perusahaan dan Manajemen Laba
LIZA ALVIA
Sejarah Audit Sektor Publik, Procurement dan Dinamika Anggaran
Volume 14 Nomor 1 Januari 2009
FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS LAMPUNG
Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan ISSN 1410 - 1831
RENI OKTAVIA
on Local Governance in Indonesia
SUDRAJAT
di Propinsi Lampung
between Sharia Banking and Conventional Banking
-
Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan ISSN 1410 - 1831
JURNAL AKUNTANSI DAN
KEUANGAN T h e J o u r n a l o f A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e
Volume 14 Nomor 1, Juli 2009
Penanggung Jawab: Einde Evana
Ketua Penyunting: Tri Joko Prasetyo
Penyunting Pelaksana: Agrianti Komalasari
Dewi Sukmasari Lindrianasari
Retno Yuni Nur Susilowati
Penyunting Ahli/Mitra Bestari:
Gudono Universitas Gadjah Mada
Hiro Tugiman Universitas Padjadjaran
Indra Wijaya Universitas Gadjah Mada
Mahatma Kufepaksi Universitas Lampung
Ratna Septiyanti Universitas Lampung
Zaki Baridwan Universitas Gadjah Mada
Anggota Administrasi/Tata Usaha:
-
Alamat Redaksi/Penerbit: Redaksi Jurnal Akuntansi dan Keuangan
Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung
Jalan Prof. Sumantri Brojonegoro No. 1, Gedong Meneng Bandar Lampung 35145
Telp. (0721) 705903, Fax. (0721) 705903 e-mail [email protected]
Frekuensi terbit: enam bulanan
-
Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan ISSN 1410 - 1831
JURNAL AKUNTANSI DAN
KEUANGAN T h e J o u r n a l o f A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e
Volume 14 Nomor 1, Juli 2009
Redaksi
………………………………………………………………………………………...…………… i
Daftar Isi
…………………………………………………………………………………...……………. ii
RENI OKTAVIA An Empirical Research on an Efficiency of Financial Performance
on Local Governance in Indonesia………..……………………………………….. 1-11
SUDRAJAT Pengaruh Desentralisasi Fiskal Terhadap Pelayanan Publik
dan Efisiensi Penggunaan Dana APBD pada Kabupaten/Kota
di Propinsi Lampung…………………………………………………………..
11-23
LIZA ALVIA Kajian Teoritis Value Relevance Informasi Akuntansi
(Berdasarkan Hasil Survey IFAC)……………………………………………... 24-36
HARSONO EDWIN PUSPITA IMAM TEGUH SUYONO
Comparative Analysis of Good Corporate Governance (GCG)
between Sharia Banking and Conventional Banking………………………………… 37-47
FARICHAH
Hubungan antara Pertumbuhan Perusahaan dan Manajemen Laba…………… 48-61
KI AGUS ANDI Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan
Informasi Sosial dalam Laporan Tahunan pada Perusahaan pada
Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta………………… 62-71
-
YENI AGUSTINA Analisis Pengaruh Negative Reward terhadap
Tingkat Eskalasi Komitmen pada Level Keputusan Investasi…………………
72-82
RINDU RIKA GAMAYUNI
Berbagai Alternatif Model Prediksi Kebangkrutan
83-96
AN EMPIRICAL RESEARCH ON AN EFFICIENCY OF FINANCIAL
PERFORMANCE ON LOCAL GOVERNANCE IN INDONESIA
Reni Oktavia1
ABSTRAK
Dilakukannya penelitian ini memiliki dua tujuan, yang pertama untuk mengukur efisiensi kinerja
keuangan pemerintahan daerah sebelum dan setelah pelaksanaan anggaran berbasis kinerja, dan yang
kedua, untuk menguji secara empiris apakah pelaksanaan penganggaran berbasis kinerja berpengaruh pada
peningkatan efisiensi tata pemerintahan daerah di Indonesia. Metode yang digunakan untuk mengukur
tingkat efisiensi kinerja keuanagn pemerintahan daerah di Indonesia adalah Data Empelopment Analysis
(DEA). Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa pelaksanaan penganggaran berbasis kinerja belum
mampu meningkatkan efisiensi kinerja keuangan pada pemerintahan daerah secara keseluruhan.
Kata Kunci: Efisiensi Kinerja Keuangan, Anggaran Berbasis Kinerja, DEA
1 Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung
-
A. INTRODUCTION
The Implementation of autonomy of region with authority from centre government to local
government with authority of fund management has produced a significant changes that
push the government to change the finance system of local governance. In the year of 2000,
the government issued the regulation of government no 105 that contain about management
and responsibility of local governance finance that continued with issued the Kepmendagri
No 29 year 2002 about guide of arrangement the responsibility and auditing of local
governance with customs and manners of arrangement of APBD, the realization of
administration of local governance finance and arrangement of calculation of APBD. And
last equipped with pp no. 108 year 2000 about customs and manners of responsibility of
regional leader, and newest published Permendagri No. 13 year 2006 about guide of
management of financial of local governance, that imply existence of alteration of system of
budgeting of operative that namely system of traditional budgeting or line of item budgeting
to system of performance base budgeting.
Based on the explanation before, this research has formulation of question as
follows:
1. How big achievement of efficiency of performance of finance of local government in period before and after implementation of performances base budgeting (ABK)
2. After implementation the system of performance base budgeting in local government that affect in enhanced of efficiency of performance of local government finance.
This study has two aims, the first was intend to see the level of efficiency of performance of
finance of local government before and after implementation the system of performance
based budgeting. The Second purpose wants to examine to what exist significant differences
average efficiency of Local governance finance before and after implementation of PBB.
B. THEORETICAL FRAMEWORK AND DEVELOPMENT OF HYPOTHESIS
Research about impact on applications the performance base budgeting have done quite a
lot, several researchers perform testing towards influence of implementation performances
base budgeting this towards various side, one of study that done by GAO (1993) that
perform a study towards the impact of applications of performances base budgeting towards
presentation of information systematically concerning performance of institution and
-
program, from this study , there are evident that performances base budgeting repair the
decision of making budgeting with focus to choices in result of program. the other research
that done by Rubin (1997) in Melkers and Willoughby, 2001) will conclude that
implementation performance base budgeting in a financial system of government will
influence the information that produced, later this information be used as source of
evaluation [assessment] of performance.
The Previous empirical research has hit the applications has the performance based
budgeting in level of local government in Indonesia that done by asmoko (2005) at least
show existence of influence of applications has performance base budgeting in effectiveness
of control of finance and control of performance. And the other study that done by
Setyawan (2005) that examine to what exist influence of implementation performances base
budgeting in public accountability with sample each in 2 regencies at central java, and in
regency and government [ruler] of city of special region in Yogyakarta. The other studies that
done by Sunardi (2005) that study the influence of reformation of arrangement the
budgeting towards quality of APBD. The Result that show from this research mentions that
applications performances base budgeting with public accountability doesn't has significant
influence to quality of APBD.
Definition and Characteristics Performances Base Budgeting
According to Smith's (1999) one of the purpose of applications performances base
budgeting in a local government is increase efficiency and effective with focus on the
resource of strive output critical and important. Therefore one of size of performance a
budget that based on performance achieve the level of maximum efficiency on output that is
produced with amount of input that appointed. One of approach this performance base
budgeting also be efforts to repair the process of budgeting at public sector that merger the
accountability system of performance and system of budgeting. The applications of
performance base budgeting basically supposed will reform the quality and processes of
budget decision-making in determine allocation of economics resource so that activity of
government can be run with more effective and efficient.
-
In GAO (1999) confirmed that performance base budgeting assume that the arrangement of
performance information systematically with amount of budget will make better the decision
making with focus on choices of financing in program results. Performance based budgeting
can be run well by put into criteria output and/or outcome in budgeting or with budget
genuinely for level of service of desirable.
DEFINITIONS AND THEORY OF EFFICIENCY
Measurement of efficiency in the public sector is a very important issue that given the
increasingly limited resources available, other than the satisfaction level of the higher public
demand for government services dealing with the public sector. Do efficiency analysis is very
important for an organization to know and determine the cause of changes in the next level
of efficiency and determine corrective actions to improve efficiency.
The definition of efficiency has been showed, one of which is defined by Barr, et.al (1999)
which mentions the relative efficiency as the ratio between the amount of input and output
are used. An activity is call as an efficient thing if a product or a particular work can be
achieved by using resources and funds are the lowest. According to the boarding and
Rosenwig (1978:41) the efficiency can be defined as the ratio of output to input. And the
factors that lead to efficiency is that if a smaller input produces the same output, and with a
large input produces a larger output.
Bastian (2006; 77) mentions that there are four ways can be developed in efficiency measure,
namely:
1. By raising the output for the same input.
2. By raising the output is greater than the proportion of the increase in inputs.
3. By lowering the input for the same output.
4. By lowering the input is greater than the proportion of output decline.
Also stated that as the denominator input is more often considered as a variable factor in the
policy of public sector organizations. Efficiency indicators include both input and output.
This means optimizing the achievement of goals or objectives with cost minimization.
Application of indicators of efficiency in the public sector will open the possibility of
cooperation with the private sector. In the private sector, performance evaluation is
performed to determine the excess of output over input.
-
Meanwhile, according to Wortington, 2000 in Hasanuddin (2005), There are 3 forms of
measurement efficiency, the first, leading to technical efficiency and capacity of the
economy's ability to produce units until the maximum output level, the second, which
describes a locative efficiency organization's ability to use inputs in optimal proportions , in
other words, a locative efficiency associated with the selection of a combination of different
technical efficiency of inputs used to produce the maximum output. Third, productive
efficiency (the total economy efficiency), said if the organization uses efficiency resource
completely allocation and technically efficiency.
In connection with the performance of local financial management associated with the
concept of efficiency and effectiveness, then Mardiasmo (2002; 105) mentions that the
concept of efficiency means the use of public funds (public money) can produce a maximum
output (powerful). Meanwhile, according to Halim (2002: 130) financial efficiency ratio
illustrates the comparison between the costs incurred
C. METHOD OF RESEARCH
Sample and Data of Research
This study is empirical research that want to examine that implementation the performance
base budgeting has impact towards efficiency of financial of local Governance. And that
population in this research entire local government of province on Indonesia that apply to
performance base budgeting, while sample that used in this study entire local government as
level Province that report realization APBD to central government. The Researcher employ
the method of purposive sampling, that is election of method sampling that based on feature
or certain characters that are looked consider has in respect of cling firm with feature or
character of population already known previous.
The purposive sampling method used to reach the specific-purpose, and for that sample that
be used in this research has criteria as follows:
1. The Report of APBD realization of province government that reported in its entirety to central government.
-
2. The Report of APBD realization local government of province consistently reported from year 2000 up to 2004.
D. THE TECHNICS OF DATA COLLECTING
Data that used in this research are secondary data that namely the realization APBD report
from year 2000 - 2004, with points cut off in the year 2002. Stipulating year 2002 as cut-off
in data of this study are based on assumption that applications ABK go one year after central
government issued KEPMEN No. 29 year 2002 that begun in the year 2003. And because of
data of APBD realization report available in its entirety in central government in 2004 year,
so the period before and after implementation ABK appointed during 2 year, that was data
in 2000- 2001 as data before applications ABK, and data of report of realization APBD from
year 2003 2004 declared as data after applications ABK. As to data that used in this research,
that‟s come from population of report of APBD realization of local government of
province.
Definition Of Operational And Measurement Of Variable
Definition of operational from this research efficiency of local financial performance. Value
of efficiency that be produced from analysis has relative or only operative in range of unit
nest of economic activity that compared with application input and output of a kind or
equal. In accountancy , efficiency be declared as amount of consumption like input that will
produce amount of output. Based on principle of independence of region, where a region is
mention has self-supporting if they can to finance their main government needs, so
measurement the efficiency of finance in local government based on level of regional ability
in yield the original region income (PAD) with input as a routine expenditure that used by
local government in run operational of the activity. This matter is as according to statement
world bank (1988; 154) in Ibrahim (1996) that mention that independence of that region is
showed from ability PAD a region to covers their routine expenditure of the government
way. From that explanation, thus appointed several variables input and output that used to
measures efficiency of finance of region. There are 3 variable input and 2 variables output.
• variable input; In variable input that used in this method DEA is descendant from
variable of routine expenditure. Definition of routine expenditure is expense that have the
-
benefit just for one year budget and not increase on asset or wealth for local Governance.
The variable of this routine expenditure consists of:
1. Expense of official
2. Expense of operational
3. Expense of journey
4. Expense of maintenance.
• output variable; That taken as variable output in measurement of efficiency with method
DEA is the local original income (PAD) that consists of:
1. Tax of region
2. Retribution of region
3. Income from operation of region
4. Another PAD.
Instrument Analysis
The Analyzer that used to perform processing and analysis of data in this study are:
1. Data envelopment analysis (DEA)
2. Paired ample t-test analysis.
3. Analysis of variance (ANOVA).
E. RESULT DISCUSSION AND DATA ANALYSIS
In this section will be explained the result of this research that include two things, the first is
result of analysis efficiency of local government finance. Measurement of this efficiency
employ method of data envelopment analysis (DEA) by using some assumptions; First,
DEA model based on constant return to scale (crs), that consist of:
-
1. Variable input/output has radial with orientation in input and output. This model is relative, that means each unit automatically will compare their unit towards another unit that include in model. When a unit of work is measured on their performance, so at the time, it will involve of resource at the unit, concurrently involve resource in unit of work (job) concerned also another unit of work. So with that the efficiency will be mutual connecteds one unit with another.
2. The second, in this chapter will explained the result of difference test of two average financial efficiency of local government before and after implementation the performance base budgeting. Analyzer of test difference that used paired samples t-test. And from this analysis knowable what ther are differences average of efficiency before and after implementation the performance base budgeting.
Analysis of Efficiency
In first phase was be measured the financial efficiency of local government by using method
of data envelopment analysis (DEA). The Data that processed with this method as many as
22 reports of APBD realization from local government of province. These data were data
time series during 4 year, these divided to be 2 parts, the period of report before
implementation of ABK that was period 2000-2001 and period after implementation ABK
was period 2003 2004. Data of local government finance that used in this study comes from
local government that has completion report during 4 year period of observation, while data
of finance were not complete, it would eliminated from the list of sample.
The Process of efficiency analysis of province government finance was done by using
method DEA, and produced level of efficiency in 2 year periods before and 2 periods after
implementation ABK in every local government of province with range value of efficiency
from 0 up to 100%. The Region that achieve efficiency 100% will category as efficiency
region, but when area doesn't achieve 100% will category as inefficiency of local
government. To produce the level of efficiency of finance performance by using method
DEA was appointed 4 variables input and 4 variable output. The four variables output
consists of element of PAD that namely; tax of region, retribution, profit companies
possession of region, and another of PAD. And the 4 variables input consist of expense of
official, expense of goods, expense of journey and expenditure of operational. The Election
process of variable input/output this based in relation between variable that show the ability
of region in produce output as original income of region, by using variables input as proxy
from cost [expense] or routine expenditure that used by local government to run wheel of
-
government of the region. To give description more comprehensive, researcher will explain
and analyzed the result of measurement the efficiency of finance performance of local
government before and after implementation performances base budgeting (ABK).
Efficiency Before Implementation ABK (Year 2000-2001)
The Result of counting of efficiency of financial performance of region with data
envelopment analysis method in local government of level of province visible in table
appendix 1. it show that there are 10 local governments of province that has average best
efficiency, there are Riau, Lampung, West Java, Central Java, Yogya, East Java, South
Borneo, East Borneo, North Borneo, South Sulawesi, Bali and NTB. All of ten province
area have achieve efficiency of financial performance for maximum of 2 year successive, so it
can be category as area that can to produce the optimal PAD with make exploit the resource
of finance of region that available.
The Province that Include to area that most inefficiency occupied by Kalimantan Tengah
province (30,75%) province of Papua (35,06%) and province of Nanggro Aceh Darussalam
(42,83%), they all have level of average efficiency under 50%. This matter show that the
third of province can not has ability of region in produce PAD that can fulfill their local
government routine need. And if it related to independence of region, the third of this
province have dependence enough to central government in fulfils deficit of fund to run the
government. Furthermore, the zones that have low efficiency obvious are areas that have
internal conflict. Thus it can be pulled a reasonable excuse that the low existing efficiency
can be caused by the barrier of government activity in produce PAD because internal of
local government troubles.
From appendix1 also found 3 provinces that increasing the ranking of efficiency become
100% in the year 2001. There are Nusa Tenggara Timur, Sulawesi Selatan dan Sumatra Barat.
Furthermore the happening of the enhanced is caused because the happening of enhanced
of result PAD larger ones is compared enhanced of expense routine that is used in run wheel
of government. But there were any province that depreciation of efficiency from level 100%
to lower, that were province of West Nusa Tenggara, decreased to be 97,98%. Depreciation
-
of this efficiency is although a little bit is because of the depreciation of government ability
in stand for level of achievement the PAD from previous.
Efficiency Achievement After Implementation ABK ( 2003-2004)
Measurement of efficiency in phase after implementation of ABK take data of observation
from year 2003 - 2004, this matter is done because of completion the local finance that
reported to 2004. But data to 2005 do not yet complete reported by entire good regions. The
Summary of measurement the efficiency towards finance performance of local government
visible in appendix 2. In the measurement of financial efficiency of local government are
known there was 7 provinces or 31,8% from entire have average level of efficiency 100%.
Entire areas that achieve level of efficiency 100% that category as area that has ability
produces optimal PAD with input routine expenditure that taken outside. Besides that, this
zones are assumed have independence financial to funding the need routine of local
government with PAD that their produce, with assumption that routine expenditure or
permanent expense (fix cost) that were required by local government consists of the expense
of official, expense of goods, the expenditure of operational, and expenditure of the journey.
The low of efficiency level of financial performance inclined belong to regions that have
internal conflict like province of Papua that have level of average efficiency 26,27% and
province of middle Sulawesi with level of average efficiency in the amount of 37,55%. The
both of the region are identified as province that have financial efficiency of bottommost in
period. The low of efficiency level is influenced by not the balance of total of expense that
used to run the local government in produce PAD source of financing of local governance.
From the result of processing the data with DEA method also produced the data of change
the efficiency of financial performance of local government that caused existence of
applications performances base budgeting.
The result of measurement is visible in Appendix 3. From the explanation of the study
result, it can be pulled a conclusion that applications of performance base budgeting by local
government in Indonesia have not yet give the positive effect especially in the case of
enhanced the efficiency of financial performance of local government. So the finally in
condition real at courtyard, this matter can be clarified by limited the applications ABK since
-
year 2000 that were be socialization via PP No 105 in year 2000. And it appropriate to
previous researches that show that applications performance based budgeting was still have
many constraints like stipulating of the purpose and target that not good enough in
organization or between unit of organization, and it would increase the complexity of
problem. Sometime Indicator of performance sometimes incorrect to representation the
achieved of performance. Or, something Indicator of performance have too simplified
criteria in service performance of public sector that usually have multi dimension with
inexistence of consistency decision on applications the performance base budgeting, both of
appreciation for side that show enhanced of performance and on the contrary existence
punishment on failure in performance achievement.
Testing of Hypothesis
In this part will be explained the result of statistic from testing the average efficiency before
and after implementation the performances base budgeting. Data that used in the test of this
hypothesis average data of efficiency of financial performance that were produced from
measurement the efficiency with DEA method. These data are classified based on group of
local government that namely province. The data of each province government consists of
average data of efficiency before and average efficiency after implementation ABK. In
second hypothesis is done testing of average enhanced of efficiency after implementation the
ABK system, with compare average efficiency of financial of local government in period
before implementation ABK averagely efficiency after it. Because of the data that used in
hypothesis 2 have distributed normally, so the testing of this hypothesis employ paired
samples t-test method.
In second hypothesis declared that there was average enhanced the efficiency of financial
performance of province government after the implementation of performances base
budgeting. Because this hypothesis is one way hypothesis , the testing used one side (one
tailed). From the testing of paired sample t-test (appendix 4) on average difference of
financial performance efficiency of province government shows that value of t-test is -0,313
with value of t-table (0,95; 21) is1,721, so the value t-test < t-table. While p-value for test
one tail is 0,757/2 0,378. This value show that hypothesis null acceptable or equally
statistically show the average efficiency of financial performance of local government in
Indonesia didn`t increased significantly after implementation performance based budgeting
(ABK).
-
The Inferential of the rejected alternative hypothesis that was submitted by author, that was
described that is with implementation performance based budgeting in local government of
regency in Indonesia have not yet can influence in enhanced of efficiency financial
performance of local government. This matter is as according to the research was done by
Robinson and Brumby (2005) state that research in performance based budgeting did not yet
give a strong on success or effectiveness of this system.
From the result of discussion this study, the researcher recommends several things in about
implementation ABK as a effort to improve the performance of local government:
1. The importance of immediacy and agreement between central government and local government in run the system of performances base budgeting. The central government should be able to prepare the sets of equipment of performance based budgeting system comprehensively.
2. The local government necessary immediacy and openness of their organization perform the changes as one part of the process of applications ABK. Because implementation the system budgeting will bring many changes in culture of organization that oriented toward the result. If local government doesn't have immediacy and openness, so for certain applications ABK creat extravagance of expense only.
3. It`s necessary to composed a regulation that arrange the consistency on applications the the ABK, like existence of appreciation and reward for a success region that runs and report the realization of performances base budgeting well, on the contrary there must a punishment for local government that not run this system well.
4. It`s necessary to socialization better in the case of size of rule performance to various party in society, like one of them standard minimal service. That `s as one of efforts to enhanced of character with public in supervise performance of government.
F. THE CONCLUSION
Performance base budgeting is a system of arrangement and management budgeting of
government that orientation in achievement to the result or performance. A local budgeting
(APBD) is composed based on a target of performance that supposed by each unit of local
government in a period of governance authority. One of purpose and benefit of
implementation the performance based budgeting system in a financial is for increase the
-
efficiency and effective performance of government with focus on resources that strive to
critical output.
This study attempt to get obvious of evidence about the impact of implementation
performance base budgeting towards efficiency of financial performance on local
government. The conclusion of measurement and analysis in this research, it will describe
bellow:
1. The achievement the efficiency of financial performance on province government in this research based on local government independence in run the activity of operational of government. The Independence of local government is indicated by the ability of local government to fulfils the routine expenditure with potential finance that got self-supportingly that namely the region original income (PAD).
2. A local government was be category as self-supporting if PAD that their produced at least can fulfill the permanent expense (fix cost) of routine expenditure the run of the government operational. And if related with achievement of financial efficiency of local government, the area that achieve the financial efficiency in level of efficiency 100% it can be said have the characteristic of self-supporting region.
3. The Result of examine on local government of province shows that the process of implementation performances base budgeting in financial system in all local government of province not yet success to increase the efficiency of financial performance. That means up to second year since was implemented performance base budgeting in the year 2002 it can be said that applications performance base budgeting in local government of province have not yet achieve one of the goal of implementation ABK. The one of that goal was make performance of finance of local government become efficient.
REFERENCES
Barr, R.S., K.A. Killgo, T.F. Siems Dan S.Zimmel, 1999, Evaluating The Productive Efficiency And
Performance Of US Commercial Banks. Federal Reserves Bank Of Dallas, Research
Departement, Dallas-Texas, USA
Bastian, Indra. 2001. Akuntansi Sektor Publik Di Indonesia. BPFE Dan Pusat Pengembangan
Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Gadjah Mada. Yogyakarta
Bastian, Indra. 2006. Akuntansi Sektor Publik: Suatu Pengantar. Jakarta: Penerbit Erlangga.
GAO, 1993, Performance Budeting; State Experience And Implications For The Federal
Government.
-
Halim, Abdul 2001. Akuntansi Sektor Publik, Akuntansi Keuangan Daerah. Penerbit Salemba
Empat, Jakarta.
Halim, Abdul., (2001). “Bunga Rampai Manajemen Keuangan Daerah”. Jogjakarta: UPP AMP
YKPN
Hasanudin, Muhammad, Kinerja SMA Di Kab Brebes, Tegal Dan Kota Tegal Tahun Ajaran 2001-
2003: Penerapan DEA Dan Model Servqual, Tesis, Pasca Sarjana UGM.
Ibrahim Husen, “Elastisitas, Efisiensi, Efektivitas Dan Derajat Otonomi Keuangan Daerah, Tesis,
UGM.
Kepmen No. 29 Tahun 2002 Tentang Pedoman Pengurusan, Pertanggungjawaban Dan Pengawsan
Keuangan Daerah Serta Tata Cara Penyusunan Aanggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah,
Pelaksanaan Tata Usaha Keuangan Daerah Dan Penyusunana Perhitungan Anggaran
Pendapatan Dan Belanja Daerah.
Kost, F.E Dan J.E Rosenwig, 1979, Organisation And Management: A System And Contingency
Approach, Mcgrawhill, USA.
Mardiasmo, 2002. Akuntansi Sektor Publik, Penerbit Andi, Yogyakarta.
Mardiasmo, 2002. Otonomi Dan Manajemen Keuangan Daerah, Penerbit Andi Yogyakarta.
Modul Pelatihan, Data Empelovment Analysis, PAU Studi Ekonomi UGM, Yogyakarta, 6-10
November 2000.
PP 105 Tahun 2000 Tentang Pengelolaan Dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah
________________, 2003. Undang-Undang No 17 Tahun 2003 Tentang Keuangan Negara
-
________________, 2004. Peraturan Pemerintah No 105 Tahun 2000 Tentang Peneglolaan Dan
Pertanggungjawaban Keuangan Daerah.
PENGARUH DESENTRALISASI FISKAL TERHADAP PELAYANAN
PUBLIK DAN EFISIENSI PENGGUNAAN DANA APBD PADA
KABUPATEN/KOTA DI PROPINSI LAMPUNG
Sudrajat
ABSTRACT
This research is to identify level of independence of a region and its effect to public services, and efficiency of using APBD fund, on the other side. The objects of this research are 10 regencies/municipality in Lampung province. This research is tested by multiple regression analysis. The results shows that average regencies/municipality in Lampung during period research have low independence. Besides, level of independence of a region is not related to public services. Keywords: desentralisasi fiskal, APBD, Lampung Province
A. PENDAHULUAN
Desentralisasi yang dilaksanakan di Indonesia memberikan ruang yang luas pada pemerintah
daerah termasuk masalah pengelolaan keuangan daerah baik di tingkat provinsi maupun di
tingkat kabupaten. Hal ini sejalan dengan dikeluarkannya UU No. 22 tahun 1999 tentang
pemerintah daerah dan UU No. 25 tahun 1999 tentang perimbangan keuangan antara pusat
dan daerah. Kedua peraturan tersebut kemudian disempurnakan dengan dikeluarkannya UU
No. 32 tahun 2004 tentang pemerintah daerah dan UU No. 33 tahun 2004 tentang
perimbangan keuangan antara pusat dan daerah. Desentralisasi merupakan tantangan
sekaligus peluang bagi pemerintah daerah di seluruh Indonesia. Daerah dengan potensi
pendapatan tinggi akan dipacu untuk membelanjakan pengeluaran secara bijaksana agar
kualitas pelayanan semakin meningkat. Sebaliknya daerah dengan potensi pendapatan
rendah yang selama ini sangat tergantung dengan transfer dari pusat akan mencari sumber
pembiayaan untuk membiayai belanjanya agar tidak mengurangi kualitas pelayanan.
Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung
-
Tujuan desentralisasi adalah agar tidak terjadi pemusatan (sentralisasi) kekuasaan ditangan
pemerintah pusat dan agar kebijakan pemerintah sesuai dengan kondisi wilayah dan aspirasi
masarakat di daerah. Ananda (2002 dalam Kustini 2007) menjelaskan secara umum alasan
mengapa desntralisasi itu penting yaitu :
1. Dilihat dari sudut politik sebagai permainan kekuasaan, desentralisasi dimaksudkan untuk mencegah penumpukan kekuasaan pada satu pihak saja yang pada akhirnya dapat menimbulkan tirani.
2. Dalam bidang politik penyelenggaraan desentralisasi dianggap sebagai tindakan pendemokrasian untuk menarik rakyat ikut serta dalam pemerintahan.
3. Dari sudut teknis organisasi pemerintahan adalah semata mata untuk mencapai suatu pemerintahan yang efisien.
4. Dari sudut kultural densentralisasi diperlukan supaya perhatian dapat sepenuhnya ditumpahkan kepada kehususan suatu daerah, seperti geografis, keadaan penduduk, kegiatan ekonomi atau latar belakang sejarahnya.
5. Dari sudut kepentingan pembangunan ekonomi, desentralisasi diperlukan karena pemerintah daerah dapat lebih banyak dan secara langsung membantu pembangunan tersebut.
Kebijakan desentralisasi ditujukan untuk mewujudkan kemandirian daerah yang selama ini
terpasung karena sistem pemerintahan yang sentralistis. Berkaitan dengan desentralisasi
secara umum, diyakini bahwa desentralisasi fiskal akan meningkatkan kesejahteraan
masyarakat. Pendapat ini dilandasi oleh pandangan yang menyatakan kebutuhan masarakat
daerah terhadap pendidikan dan barang publik pada umumnya akan terpenuhi dengan lebih
baik dibandingkan bila langsung diatur oleh pemerintah pusat (OECD 1999). Pelimpahan
wewenang fiskal juga ditujukan untuk meningkatkan pertumbuhan ekonomi suatu negara.
Dalam skala mikro, pelimpahan wewenang keuangan diharapkan akan meningkatkan
pertumbuhan ekonomi daerah. Pengetahuan ini mendorong daerah untuk memilih jenis
pengeluaran yang tepat sehingga mampu menciptakan peluang investasi publik yang pada
gilirannya nanti dapat mempercepat laju pertumbhan ekonomi. Dengan demikian daerah
harus segera mengambil langkah-langkah serius agar berjalannya desentralisasi fiskal dapat
menghasilkan angka pertumbuhan ekonomi yang cukup signifikan.
Samosir (2005) menegaskan bahwa peningkatan pelayanan di bidang pendidikan dan
kesehatan merupakan keharusan yang tidak terhindarkan, sehingga diharapkan desentralisasi
fiskal ini akan menjadikan pelayanan yang lebih efisien dan adil melalui pemanfaatan
pengetahuan fiskal, dan juga merangsang partisipasi demokrasi yang lebih luas (Bird dan
-
Vaillancourt,2000. ) Apabila segi positif ini ditambah dengan sisi manfaat yang lain, seperti
peningkatan mobilisasi sumber-sumber dan pengenduran tekanan atas keuangan pusat,
peningkatan akuntabilitas dan peningkatan tanggung jawab pemerintah secara umum, maka
kebijakan desentralisasi akan sangat bernilai.
Berdasarkan pemaparan di atas permasalahan yang ada dirumuskan sebagai berikut :
a. Apakah otomoni daerah dan desentralisasi fiskal mampu meningkatkan, pelayanan
publik dan efektifitas penggunaan dana APBD pada kabupaten/kota di propinsi
Lampung?
b Apakah otonomi daerah dan desentralisasi fiskal dapat mewujudkan efisiensi
penggunaan dana APBD pada kebupaten/kota di propinsi Lampung ?
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi pengembangan ilmu
pengetahuan dan kepentingan praktis di lapangan terutama pejabat pembuat keputusan pada
kabupaten/kota di propinsi Lampung. Adapun manfaat yang diharapkan dari penelitian ini
adalah memberikan bukti empiris mengenai implikasi otonomi daerah dan desentralisasi
fiskal terhadap kemandirian pemerintah daerah, pelayanan publik dan efektifitas plaksanaan
APBD pada kabupaten/kota di propinsi Lampung. Memberikan sumbangan pada
pengembangan ilmu akuntansi khususnya akuntansi sektor publik.
B. KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
1. Desentralisasi Fiskal di Era Otonomi Daerah
Desentralisasi merupakan sebuah alat untuk mencapai salah satu tujuan bernegara, terutama
memberikan pelayanan publik yang lebih baik dan menciptakan proses pengambilan
keputusan publik yang lebih demokratis (Sidik 2002). Desentralisasi akan diwujudkan dalam
pelimpahan kewenangan kepada tingkat pemerintahan untuk melakukan pembelanjaan,
kewenangan untuk memungut pajak (taxing power) terbentuknya anggota legislatif daerah yang
dipilih oleh rakyat, kepala daerah yang dipilih oleh rakyat dan adanya bantuan dalam bentuk
transfer dari pemerintah pusat.
-
Dorongan desentralisasi yang terjadi di berbagai negara didunia terutama dinegara-negara
berkembang, dipengaruhi oleh beberapa faktor, misalnya latar belakang atau pengalaman
suatu negara, peranannya dalam globalisasi dunia, kemunduran dalam pembangunan
ekonomi, tuntutan terhadap perubahan tingakt pelayanan masarakat, tanda-tanda adanya
disintergrasi di beberapa negara dan yang terkahir banyaknya kegagalan yang dialami oleh
pemerintah sentralistis dalam memberikan pelayanan masarakat yang efektif.
Secara umum konsep desentralisasi terdiri atas desentralisasi politik (political
decentralization), desentralisasi admisnistrasi, desentralisasi fiskal (fiscal decentralisation) dan
desenralisasi ekonomi (economic or market decentralisation). Khusus desentralisasi fiskal,
Bird dan Vaillancourt (2000) menyebutkan tiga variasi desentralisasi dalam kaitannya dengan
derajat kemandirian pengambilan keputusan yang dilakukan daerah. Pertama desentralisasi
berarti pelepasan tanggung jawab yang berada dalam lingkungan pemerintah pusat ke instansi
vertikal di daerah atau ke pemerintah daerah. Kedua delegasi yang berhubungan dengan
suatu situasi, yaitu daerah bertindak sebagai perwakilan pemerintah untuk melaksanakan
fungsi-fungsi tertentu atas nama pemerintah. Ketiga pelimpahan (devolusi) yang
berhubungan dengan sautu sitausi yang bukan saja bersifat implementasi tetapi juga
kewenangan untuk memutuskan apa yang perlu dikerjakan berada di daerah
Desentalisasi fiskal diyakini memberikan berbagai manfaat. Bahl (1999) menyebutkan
manfaat desentralisasi yang paling utama adalah kedekatan pemerintah pusat dengan rakyat
di daerah. Hal ini berakibat pada mudahnya suatu layanan dapat diakses oleh publik dengan
harga terjangkau. Manfaat lainnya adalah meningkatnya basis untuk penetapan pajak secara
komprehensif. Oates dalam Bird dan Vaillancourt (2000) menyatakan bahwa senjang tidak
terdapat skala ekonomis, penyediaan yang terdesentraliasasi atas pelayanan-pelayanan
pemerintah akan menghasilkan peningkatan kesejahteraan yang melimpah.
2. Desentralisasi Fiskal dan Kemandirian Daerah
Dana transfer dari pemerintah pusat ke daerah sangatlah dominan dan berjumlah lebih dari
70 % dari pendapatan daerah. Keterpuruhan perekonomian Indonesia pada saat krisis tahun
1998 merupakan salah satu faktor yang mendorong percepatan proses desentralisasi.
Dikeluarkannya UU No. 25 tahun 1999 tentang perimbangan keuangan pusat dan daerah
diharapkan dapat memperbaiki hubungan fiskal antara pemerintah pusat dan daerah dengan
merestrukturisasi sistem transfer intrapemerintahan. Salah satu perubahan signifikan dari
-
undang-undang tersebut adalah dihapuskannya dana subsidi daerah otonom (SDO) untuk
membayar gaji pegawai negeri sipil daerah dan program dana insttruksi presiden (Inpres).
Sebagai gantinya daerah akan diberikan Dana Alokasi Umum (DAU) yang memiliki fungsi
bukan hanya untuk membayar gaji pegawai daerah, tetapi juga digunakan untuk kepentingan
sekolah, kesehatan masarakat, penyediaan jalan dan air minum. Dengan demikian bahasan
utama dalam desentralisasi fiskal di Indonesia adalah DAU yang memberikan otonomi
kepada daerah dalam melakukan pembelanjaan dan mengatur aloaksinya.
Tingkat kemandirian fiscal pemerintah daerah didefinisikan sebagai kemampuan daerah
dalam membiayai belanja rutin dengan mendasarkan pada Pendapatan Asli Daerah (PAD).
Pendapatan Asli Daerah diperoleh dari optimalisasi potensi pendapatan daerah masing-
masing baik dari segi pajak dan retribusi maupun optimalisasi sumber daya alam. Dengan
adanya desentralisasi fiscal maka pemerintah daerah dipacu untuk mampu membiayai
pengeluaran rutin ini dari PADnya. Oleh karena itu pemerintah daerah harus
memperhatikan asas ekonomis, efektif, dan efisien dalam memberikan pelayanan pada
masyarakat.
3. Desentralisasi Fiskal dan Pelayanan Pulik
Salah satu manfaat desentralisasi fiskal sebagaimana diuraikan oleh Bahl (1999) adalah
semakin mudahnya akses terhadap pelayanan yang disediakan oleh pemerintah pusat karena
kewengannya sudah diserahkan ke daerah. Salah satu alasan penting untuk melakukan
transfer adalah pemberdayaan pemerintah daerah dalam melaksanakan fungsi-fungsi
pelayanan secara memuaskan. Rao (2000 dalam Kustini 2007) menyebutkan bahwa negara-
negara bagian yang lebih kaya di India, dengan kapasitas penerimaan mereka yang tingi, dapat
menyediakan standar-standar pelayanan umum yang lebih baik. Untuk mengimbangi sisi
lemah fiskal ini, diperlukan transfer dengan tujuan pemerataan.
Desentraliasi juga menghasilkan peningkatan interaksi, hubungan yang lebih dekat antara
masyarakat dan pemerintah daerah. Di lain pihak ini juga berarti meningkatnya tuntutan
masarakat terhadap perbaikan kualitas layanan pemerintah (IRDA, 2002). Karena
masyarakat kini merupakan pelaku kebijakan yang tidak dapat diabaikan, maka mereka dapat
secara langsung mengevaluasi kualitas layanan publik yang disediakan. Proses ini kemudian
membuka peluang bagi publik untuk memberikan umpan balik terhadap kinerja birokrasi
yang bertanggung jawab melaksanakan jasa layanan tersebut.
-
Riset empiris tentang pengaruh desentraliasi fiskal terhadap pelayanan publik dibeberapa
negara memang menunjukkan hasil berbeda-beda. Di Portogo Alegre, salah satu kota di
Brasil, ditemukan sautu fakta bahwa musyawarah yang dilakukan antara perwakilan
penduduk dan asoasiasi telah berhasil meningkatkan akses terhadap fasilitas air minun dan
tingkat partisipasi terhadap pendidikan dasar dua kali lipat. Bahkan, pertambahan
pendapatan daerah juga bertambah hampir 48% selama setahun 1989-1996 (Santos 1998
dalam Kustini 2007). Meskipun ada kesulitan dalam membatasi pengaruh penganggaran
dari faktor-faktor lainnya, tetapi terlihat dengan jelas bahwa terdapat pengaruh yang
mendasar terhadap pola alokasi sumber daya terhadap penduduk lokal terutama penduduk
miskin dan pengurangan terhadap kesalahan aloaksi sumber daya diatara kota yang ada di
brasil.
Hasil telaah Bank dunia terhadap 42 negara berkembang menemukan fakta bahwa ketika
pemeliharaan jalan didesentralisasikan, tingkat kerusakan jalan sangat berkurang dan kondisi
jalan menjadi lebih baik. Selain itu, biaya perkapita untuk pembangunan fasilias publik
berkurang empat kali lipat jika dilaksanakan dalam sistem desentralsiasi. Penelitian terhadap
121 proyek pembangunan fasilitas air minun dipedesaan yang didanai oleh berbagai agensi
menunjukkan bahwa proyek yang dibangun dengan melibatkan partisipasi msyarakat dalam
pemilihan dan pendesainan proyek lebih terawat dan terjaga dari pada proyek yang dibangun
oleh pusat. Pada penelitian ini pelayanan publik difokuskan pada pelayanan pemerintah
terhadap masyarakat yang paling mendasar yaitu pelayanan kesehatan dan pendidikan.
Berdasarkan hal di atas maka dikembangkan hipotesis sebagai berikut :
Ha1 : Desentralisasi fiskal berpengaruh terhadap tingkat pelayanan publik
Ha2 : Desentralisasi fiskal berpengaruh terhadap efisiensi penggunaan dana APBD.
C. DESAIN PENELITIAN
1. Pemilihan Sampel dan Sumber Data Sampel dalam penelitian ini adalah kabupaten/kota di propinsi Lampung. Data yang
digunakan dalam penelitian ini adalah laporan relaisasi APBD tahun 2001-2003 yang
bersumber dari Dirjen Anggaran Perimbangan Keuangan Pusat dan Daerah dan Badan Pusat
Statistik. Periode penelitian dibatasi dari tahun 2001 sampai tahun 2003, hal ini disebabkan
otonomi daerah dan desentralisasi fiskal di Indonesia baru dimulai tahun 2001.
-
2. Alat Analisis. Desentralisasi fiskal diproksikan dengan tingkat kemadirian daerah yang diukur dengan cara
membandingkan antara jumlah Pendapatan Asli Daerah dengan Total Pendapatan. Rasio
yang diperoleh akan menemukan derajat desentralisasi. Dengan asumsi bahwa pemerintah
derah memiliki kewengangan penuh terhadap belanjanya, semakin tinggi rasio tersebut
semakin tinggi pula tingakt desentralisasinya. Di indonesia hampir 75% total pengeluaran
negara secara langsung ditentukan oleh pusat dan hanya 10% ditransfer ke pemerintah
daerah yang pengunaannya juga dikendalikan oleh pusat.
Penelitian dalam menguji hipotesis menggunakan analisis regresi. Persamaan regresi yang
digunakan rumus sebagai berikut :
df = α + β1PP + β2EF + e
Keterangan:
df : Desentralisasi fiskal
β1 : Variabel Pelayanan Publik
β2 : Variabel Efisiensi Pengelolaan APBD
e : error term
Sebelum dilakukan pengujian hipotesis terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik
yang terdiri atas :
1. Uji Normalitas 2. Uji Autokorelasi
D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
1. Data Penelitian
Data yang digunakan dalam penelelitian ini bersumber dari Laporan Realisasi Anggaran
kabupaten/kota di propinsi Lampung selama tiga tahun yaitu tahun 2001 - 2003. Objek
-
penelitian adalah 10 kabupaten/kota di propinsi Lampung, sehingga penelitian ini
menggunakan semua populasi yang ada.
Sebelum dilakukan pengujian hipotesis dilakukan uji asumsi klasik untuk membuktikan
bahwa data yang digunakan memenuhi kriteria-kriteria pengujian regresi.
2. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas Uji Normalitas bertujuan untuk mengetahui apakah nilai residual terdistribusi secara normal
atau tidak. Untuk mendeteksi normalitas digunakan pengujian nonparametric one sample
kolmogorov smirnov. Kriteria pengambilan kesimpulan dengan uji ini mendasarkan pada
nilai One sample Kolmogorov-Smirnov (K-S). Jika nilai Asymp. sig suatu variabel yang dihasilkan
oleh uji One sample Kolmogorov-Smirnov > α (0,05), dapat disimpulkan bahwa variabel tersebut
terdistribusi normal. Hasil uji normalitas sebagai berikut :
Tabel 1
Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
DF
BPUBLI
K
EFFISIEN
SI
N 30 30 30
Normal
Parametersa
Mean 2. 96489E7
835,686.
7667 8. 4619E8
Std. Deviation 2. 906547E7
554,018.
66453 3. 25570E8
Most Extreme
Differences
Absolute . 268 . 105 . 382
Positive . 268 . 103 . 229
-
Negative -. 154 -. 105 -. 382
Kolmogorov-Smirnov Z 1. 469 . 575 2. 092
Asymp. Sig. (2-tailed) . 727 . 896 . 890
Dari tabel 1 tersebut dapat diketahui bahwa semua variabel penelitian terdistribusi secara
normal karena memiliki nilai Asymp. Sig yang lebih besar dari α (0,05).
b. Uji Autokorelasi
Autokorelasi berarti adanya korelasi antara kesalahan pengganggu pada suatu periode (t)
dengan kesalahan pengganggu pada periode sebelumnya (t-1). Data yang digunakan dalam
penelitian mengandung data time series sehingga harus terbebas dari masalah autokorelasi.
Pengujian autokorelasi dilakukan dengan uji Durbin Watson dan diperoleh nilai dl = 1,391
dan du = 1,600.
Hasil analisis data uji Durbin Watson adalah sebagai berikut :
Tabel 2
Hasil Uji Autokorelasi
Model Summaryb
Model R R Square
Adjusted R
Square
Std. Error of
the Estimate
Durbin-
Watson
1 . 040a . 002 -. 034 2. 955631E7 1. 741
Pada tabel 2 diperoleh nilai DW sebesar 1,741. Karena dl < d > 4-du maka dapat
disimpulkan bahwa variabel dalam penelitian ini terbebas dari masalah autokorelasi.
-
3. Uji Hipotesis
a. Kemandirian Daerah Dalam hal ini kemandirian daerah diproksikan dengan tingkat desentralisasi fiscal.
Desentralisasi fiskal merupakan tingkatan kemampuan pemrintah daerah dalam memenuhi
kebutuhan pendanaannya dibandingkan dengan total penerimaan yang diperoleh pemerintah
daerah tersebut. Dengan demikian tingkat desentralisasi merupakan perbandingan antara
Pendapatan Asli Daerah dengan total Pendapatan Daerah. Berdasarkan data yang diperoleh
tingkat desentralisasi fiscal yang menggambarkan kemandirian daerah pada kabupaten kota di
propinsi Lampung adalah sebagai berikut:
Tabel 3. Tingkat Kemandirian Daerah Kabupaen/Kota Di Propinsi Lampung
KABUPATEN
PAD TTL PEND DF PAD TTL PEND DF PAD TTL PEND DF
B.Lampung 23.696,67 224.668,35 0,10547 31.586,28 283.955,18 0,111236851 35.511,80 351.473,96 0,10104
Way kanan 1.218,34 130.046,72 0,00937 2.680,22 161.822,09 0,016562757 0 - 0,00000
T.Bawang 2.195,50 140.527,14 0,01562 4.747,95 204.894,88 0,023172614 6.862,73 268.676,59 0,02554
Tanggamus 2.244,59 184.233,56 0,01218 3.170,99 251.530,41 0,012606786 7.559,08 325.669,17 0,02321
L.Timur 2.696,06 215.615,90 0,01250 3.521,08 278.414,41 0,012646903 0 - 0,00000
L.Utara 4.562,01 239.039,30 0,01908 6.090,06 246.910,55 0,024665046 7.863,21 290.636,56 0,02706
L.Tengah 7.064,16 278.774,74 0,02534 8.521,04 336.143,04 0,025349446 10.125,01 395.630,64 0,02559
L.Selatan 9.811,72 285.145,95 0,03441 9.519,59 312.442,17 0,030468326 11.928,10 385.486,42 0,03094
L.Barat 2.054,02 128.229,02 0,01602 3.978,84 181.149,65 0,021964381 5.394,42 203.344,43 0,02653
Metro 4.478,01 134.538,36 0,03328 7.198,01 148.363,29 0,048516112 10.098,04 166.621,65 0,06060
20032001 2002
Pada tabel 3 diketahui bahwa rata-rata tingkat kemandirian daerah sangat rendah yaitu
dibawah 5%, hanya kota Bandar Lampung yang memiliki tingkat kemandirian daerah sebesar
-
10%. Kondisi ini menunjukkan kurangnya tingkat kemampuan pemerintah daerah dalam
menggali potensi daerahnya untuk menghasilkan Pendapatan Asli Daerah yang tingga.
Sebagian besar penerimaan Pendapatan Asli Daerah berasal dari pajak dan retribusi daerah
sedangkan sisanya merupakan bagian dari keuntungan BUMD.
Apakah rendahnya tingkat kemandirian daerah ini berpengaruh terhadap pelayanan publik
utama yang diproksikan dengan bagian pos belanja pendidikan dan belanja kesehatan?
Pengujian yang telah dilakukan menunjukkan hasil sebagai berikut :
Tabel 4. Hasil Uji Regresi
Model
Unstandardized
Coefficients
Standardized
Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta
1 (Constant) 2. 790E7 9. 882E6 2. 823 . 009
BPUBLIK 2. 097 9. 907 . 040 . 212 . 834
a. Dependent Variable: DF
Berdasarkan hasil pengujian diperoleh nilai signifikan sebesar 0,834 yang berarti > α sehingga
hipotesis yang menyatakan desentralisasi fiscal berpengaruh terhadap belanja pelayanan
public ditolak.
Hasil pengujian ini menunjukkan bahwa belanja public yang diproksikan dengan belanja
kesehatan dan belanja pendidikan tidak hanya dibiayai dengan PAD tetapi lebih tergantung
dengan dana yang berasal dari pemerintah pusat berupa Dana Alokasi Umum (DAU).
Dengan demikian dari pengujian ini dapat ketahui bahwa desentralisasi fiscal yang dicapai
belum mampu untuk memenuhi kebutuhan pokok masyarakat.
b. Efisiensi APBD Efisiensi merupakan perbandingan antara out put dengan in put. Dalam pengelolaan
keuangan daerah efisiensi dapat diketahui dengan membandingkan antara realisasi anggaran
pendapatan dengan realisasi anggaran belanjannya.
-
Tingkat efisiensi yang dicapai oleh kebupaten/kota di propinsi Lampung selama periode
pengamatan adalah sebagai berikut :
Tabel 5. Tingkat Efisensi Kab/Kota di Propinsi Lampung
KABUPATEN
PEND TTL BELANJA EFFISIENSI PEND TTL BELANJA EFFISIENSI PEND TTL BELANJA EFISIENSI
B.Lampung 224.668,35 220.674,82 0,98222 283.955,18 278.137,64 0,97951 351473,96 359.397,62 1,02254
Way kanan 130.046,72 100.231,51 0,77073 161.822,09 158.955,19 0,98228 0 0 0,00000
T.Bawang 140.527,14 140.927,26 1,00285 204.894,88 187.177,32 0,91353 268676,59 266.334,27 0,99128
Tanggamus 184.233,56 172.799,47 0,93794 251.530,41 265.044,30 1,05373 325669,17 308.103,53 0,94606
L.Timur 215.615,90 213.103,16 0,98835 278.414,41 260.026,00 0,93395 0 0 0,00000
L.Utara 239.039,30 238.463,91 0,99759 246.910,55 239.738,53 0,97095 290636,56 296.769,18 1,02110
L.Tengah 278.774,74 280.889,89 1,00759 336.143,04 308.153,86 0,91673 395630,64 412.429,53 1,04246
L.Selatan 285.145,95 270.890,64 0,95001 312.442,17 304.801,51 0,97555 385486,42 399.517,56 1,03640
L.Barat 128.229,02 122.075,62 0,95201 181.149,65 167.653,04 0,92549 203344,43 206.076,11 1,01343
Metro 134.538,36 107.812,41 0,80135 148.363,29 135.636,43 0,91422 166621,65 182.431,07 1,09488
20032001 2002
Dari Tabel 5 diketahui pada tahun 2001 dan 2002 rata-rata tingkat efisiensi cukup tinggi
karena sebagian besar kabupaten/kota memiliki prosentasi dibawah 100%. Tetapi pada
tahun 2003 sebagian besar kabupaten/kota memiliki efisiensi yang rendah karena memiliki
prosentase diatas 100%. Hal ini menunjukkan bahwa pada tahapan awal pemberlakuan
otonomi daerah semua kabupaten/kota berusaha untuk mengetatkan belanja sesuai dengan
anggarannya akan tetapi pada tahun berikutnya muncul kecenderungan pembengkakan atas
belanja yang telah dianggarkan. Kondisi ini menunjukkan bahwa telah terjadi selisih kurang
anggaran untuk tahun-tahun yang memiliki efiseinsi rendah karena total belanja lebih besar
dari total pendapatanya.
Apakah tingkat kemandirian daerah berpengaruh terhadap efiseinsi pengelolaan dana APBD,
hasil analisis data menunjukkan sebagai berikut :
Tabel 6
Hasil Uji Hipotesis
Coefficientsa
-
Model
Unstandardized
Coefficients
Standardized
Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta
1 (Constant) 7. 566E8 8. 394E7 9. 014 . 000
DF 3. 022 2. 038 . 270 6. 482 . 019
a. Dependent Variable: EFFISIENSI
Berdasar hasil pengujian menunjukkan bahwa kemandirian daerah berpengaruh terhadap
efiseinsi pengelolaan dana APBD (karena sig < α). Dengan nilai konstansa yang bertanda
positif menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat kemandirian daerah maka semakin efisien
daerah tersebut. Hal ini menunjukkan bahwa desentralisasi fiscal yang merupakan salah satu
tujuan dari otonomi daerah telah mampu menciptakan efisiensi pengelolaan dana APBD.
E. SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil penelitian dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Rata-rata kabupaten/kota di propinsi Lampung selama tahun pengamatan memiliki tingkat kemandirian daerah yang sangat rendah. Hal ini ditunjukkan dengan tingkat kemandirian daerah yang dibawah 5%. Rendahnya tingkat kemandirian daerah ini disamping menunjukkan masih besarnya tingkat ketergantungan pemerintah daerah pada pemerintah pusat juga mengindikasikan potensi pemerintah daerah belum digali secara maksimal sehingga berpengaruh pada PAD yang rendah.
2. Tidak adanya pengaruh yang signifikan antara tingkat kemandirian daerah dengan belanja pelayanan publik (belanja pendidikan dan belanja kesehatan) menunjukkan bahwa pos belanja publik tidak cukup hanya dibiayai dengan PAD tetapi masih memerlukan atau bahkan sebagian besar dibiayai dengan menggunakan dana dari pemerintah pusat yaitu DAU.
3. Efisiensi pengelolaan APBD pada awal-awal otonomi daerah menunjukkan angka yang cukup baik atau tingkat efisiensi yang cukup tinggi akan tetapi ada kecenderungan berkurangknya tingkat efisiensi pada tahun berikutnya, hal ini mengindikasikan adanya SIKPA dalam LRA.
-
DAFTAR PUSTAKA
Bahl, Robert & Samuel Nunn. 1999. The Impact Of Capital Spending On Municipal Operating
Budgets. Public Budgeting & Finance (Summer) 32-47
Bird, Richard M dan Francois Vaillancourt. 2000. Fiscal Decentralization in Developing Countries.
Jakarta. Gramedia Pustaka Utama
Indonesia Rapid Decentralizaton Appraisal (IRDA). 2002. Sinopsis Hasil Penelitian
Kustini. 2007. Pengaruh Desentralisasi Fiskal terhadap PAD dan Belanja Aparatur dan
Belanja Publik Kabupaten/Kota di pulau Jawa. Thesis UGM. Yoyakarta
Republik Indonesia, 1999. UU No 22 Tahun 1999 Tentang Pemerintahan Daerah.
---------, 1999. UU No. 25 Tahun 1999 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah
Pusat Dan Daerah.
---------, 2000. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 105 Tahun 2000 tentang
Pengelolaan Dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah.
---------, 2002. Keputusan Menteri Dalam Negeri No. 29/2002 tentang Pedoman
Pengurusan, Pertanggungjawaban Dan Pengawasan Keuangan Daerah Serta Tata
Cara Penyusunan APBD, Pelaksanaan Tata Usaha Keuangan Daerah Dan
Penyusunan Perhitungan APBD.
-
---------, 2004. Undang-Undang Republik Indonesia No. 32 Tahun 2004 tentang
Pemerintah Daerah.
---------, 2004. UU No. 33 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat Dan
Pemerintah Daerah.
---------, 2005. Peraturan Pemerintah Rebublik Indonesia No. 58 tahun 2005 tentang
Pengelolaan Keuangan Daerah.
---------, 2005. UU No. 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.
---------, 2006. Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 13 tahun 2006 tentang Pedoman
Pengelolaan Keuangan Daerah.
Samosir, Agunan P. 2005. Studi Dampak Sosial Ekonomi Dan Evaluasibelanja Daerah Dan Proyek
Pembangunan. Bunga Rampai Hasil Penelitian. 2004. Bapekki Depkeu.
Sidik, Machfud, B. Raksasa Mahi, Robert Smanjutak & Bambang Brojonegoro 2002. Dana
Alokasi Umum-Konsep, Hambatan dan Prospek di Era Otonomi Daerah; Peneribit
Buku Kompas
-
KAJIAN TEORITIS VALUE RELEVANCE INFORMASI AKUNTANSI
(BERDASARKAN HASIL SURVEY IFAC)
Liza Alvia
ABSTRACT
This research intends to theoritically investigate value relevance of accounting information based on
International Federation of Accountant (IFAC) survey. Inconclusive results of accounting information value
relevance studies have made a diverse response from various circles. One response has been conducted by
IFAC. Using on line survey of 155 accountants from 118 country within the last 5 years.
This survey aimed to determine the development of the financial reporting of state and know how usefulness,
relevance, reliability, and understandability of financial statements currently viewed from the perspective of
providers of financial statements, independent auditors, users of financial statements, standard-makers,
government, and academic. The result shows that financial reports are still useful, has value relevance,
reliable, and easy to understand.
Key words: accounting information, value relevance, usefulness, relevance, reliability, and
understandability.
A. PENDAHULUAN
Kajian penelitian seputar relevansi nilai (value relevance) informasi akuntansi sepertinya selalu
mendapat perhatian dari berbagai kalangan baik dari kalangan akademisi, pembuat kebijakan,
penyedia laporan keuangan, maupun pengguna informasi akuntansi. Hal ini terbukti sejak
tahun 1963, Gibson (dalam Bruns, 1964), melakukan penelitian tentang kegunaan informasi
akuntansi dalam pengambilan keputusan investor, hingga hasil survey on-line yang dilakukan
oleh International Federation of Accountants (IFAC) periode Juni-Juli 2007 dan Agustus-Oktober
Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Lampung
-
2007, mengenai kegunaan laporan keuangan dari perspektif pembuat kebijakan, penyedia
laporan keuangan, auditor independen, akademisi, dan pengguna laporan keuangan. Dari
sekian banyak penelitian yang dilakukan oleh peneliti yang mengangkat issue tentang relevansi
nilai dilatarbelakangi oleh banyaknya klaim dan keprihatinan yang dilontarkan dari berbagai
kalangan masyarakat akuntansi (terutama kalangan masyarakat Amerika Serikat) terhadap
laporan keuangan berbasis historical cost yang diklaim telah kehilangan sebagian besar
relevansinya terutama bagi investor.
Hasil penelitian yang diperoleh tidak menunjukkan hasil yang konsisten sejak tahun awal hingga saat ini. Penelitian mengenai manfaat laporan keuangan, khususnya manfaat informasi laba bagi investor, mulai dilakukan oleh Ball dan Brown (1968) yang menguji hubungan arah perubahan laba dengan return saham. Penelitian ini cukup penting karena merupakan usaha awal yang mencoba memasukkan variabel informasi laba akuntansi dalam model penilaian saham. Bukti yang diperoleh menunjukkan terdapat hubungan antara arah perubahan laba dan return saham, sehingga disimpulkan informasi laba bermanfaat (memiliki kandungan informasi) bagi investor. Bruns, 1968, menemukan bahwa informasi akuntansi tidak relevan dalam pengambilan keputusan, hal ini disebabkan karena perubahan informasi akuntansi tersebut tidak menyebabkan perubahan dalam pengambilan keputusan oleh investor. Sementara Lev dan Zarowin, 1995 (dalam Linda dan Fazli, 2005) meneliti kegunaan informasi laba dan arus kas operasi dibandingkan dengan total informasi yang ada di pasar, dengan periode pengamatan selama 20 tahun (1977-1996). Penemuannya mengindikasikan hubungan cross sectional model return, yaitu hubungan pelaporan laba akuntansi dan arus kas operasi dengan return saham mengalami penurunan selama 20 tahun masa pengamatan.
Temuan tersebut tidak sejalan dengan Francis dan Schipper (1999), menguji perubahan
relevansi nilai angka-angka akuntansi selama periode 1952-1994. Temuan yang didasarkan
kepada pendekatan harga menunjukkan peningkatan relevansi nilai gabungan dari earnings
dan nilai buku. Konsisten dengan temuan Collins et all. (1997), menemukan hal yang sama,
yaitu penurunan relevansi nilai dari informasi earnings dan peningkatan relevansi nilai dari
nilai buku sepanjang waktu.
Selanjutnya Ely dan Waymire, 1999 (dalam Warsidi, 2005) menguji perubahan nilai angka-
angka akuntansi selama masa berdirinya berbagai badan penyusun standar di Amerika
Serikat. Bukti yang didasarkan kepada model harga menunjukkan peningkatan relevansi nilai
dari era APB (1960-1973) sampai dengan era FASB (1974-1993).
-
Penelitian lain dilakukan oleh Fisher dan McGowan, 1983 dan Demsetz, 1997, 1999, dalam
Salvary, 2003, menemukan bahwa data akuntansi keuangan memiliki kandungan informasi
yang lebih rendah dibandingkan data lainnya. Hal ini mendukung hipotesis yang diajukan
oleh Salvary bahwa data akuntansi keuangan tidak cukup berguna dalam pengambilan
keputusan ekonomi.
Lako (2005) menyatakan bahwa studi empiris value relevance di Amerika Serikat (AS)
melaporkan bukti-bukti empiris yang saling bertentangan. Collins et al. (1997), Francis dan
Schipper (1999) dan Brief dan Zarowin, 2002 (dalam Lako, 2005) melaporkan bahwa
relevansi nilai informasi akuntansi untuk pasar saham tidak menurun dari waktu ke waktu.
Sebaliknya Amir dan Lev (1996), Brown et al. (1999), Lev dan Zarowin (1999) dan Easton
dan Sommers (2003) (dalam Lako, 2005) justru memberikan bukti empiris bahwa relevansi
nilai informasi akuntansi cenderung menurun dari waktu ke waktu. Sejumlah studi value
relevance yang menggunakan setting perusahaan publik dari sejumlah negara anggota
International Accounting Standards (berbasis IAS atau GAAP domestik) juga belum memberikan
bukti yang konklusif (Ali dan Hwang 2000, Jaggi dan Li 2002, dan Bartov et al. 2002, dalam
Lako 2005). Sementara studi value relevance di Indonesia (Warsidi 2005, Linda dan Fazli 2005,
Rahmawati 2006) melaporkan bahwa relevansi nilai informasi akuntansi cukup tinggi
(berkisar 15%-75%) dan cenderung meningkat selama 1990-2001 (kecuali 1998).
Hasil terbaru yang dikeluarkan oleh IFAC, melakukan survey on-line terhadap berbagai pihak
yang berkepentingan terhadap laporan keuangan dari pada bulan Juni-Juli 2007 dan bulan
Agustus-Oktober 2007, menemukan bahwa sebagian besar kalangan (penyusun standar,
penyedia laporan keuangan, pemerintah, akademisi, auditor independen, dan pengguna
pengguna laporan keuangan) mengatakan bahwa laporan keuangan masih sangat diperlukan
keberadaannya dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Ketidakkonsistenan hasil-hasil penelitian tersebut melatarbelakangi penulis untuk mengkaji
secara teoritis hasil penelitian tersebut, terutama hasil terbaru yang diperoleh dari survey on-line
yang dilakukan oleh IFAC, dari perspektif Statement of Financial Accounting Concepts No. 2
(SFAC No. 2).
B. KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
-
Laporan keuangan adalah alat utama perusahaan untuk menyampaikan informasi akuntansi
kepada pihak luar perusahaan. Tujuan utama pelaporan keuangan adalah menyediakan
informasi yang relevan bagi investor, kreditor, dan pengguna lainnya. Sebagaimana
dinyatakan oleh FASB (1978) dalam Statement of Financial of Accounting Concepts No. 1 (SFAC
No. 1) menetapkan tujuan utama pelaporan keuangan yaitu penyediaan informasi yang
relevan bagi pengambilan keputusan investor.
FASB mendefinisikan informasi yang relevan sebagai informasi yang mengakibatkan
timbulnya perbedaan. Informasi yang relevan dapat memperteguh, atau sebaliknya
melemahkan, ekspektasi penggunanya dalam pengambilan keputusan. Beaver,1986 (dalam
Warsidi, 2005) telah memberikan definisi relevansi nilai sebagai kemampuan menjelaskan
(explanatory power) dari informasi akuntansi dalam kaitannya dengan nilai perusahaan.
Francis dan Schipper (1999) memberikan empat alternatif interpretasi atas relevansi nilai
informasi laporan keuangan, yaitu: 1) Apakah infomasi laporan keuangan mempengaruhi
harga saham, dengan melihat nilai instrinsik saham menuju harga saham penutupan, 2)
Informasi keuangan memiliki relevansi nilai jika informasi tersebut berisi variabel-variabel
yang digunakan dalam model penilaian dalam memprediksi variabel-variabel tersebut, 3)
Nilai relevan akan diukur oleh kemampuan informasi laporan keuangan untuk mengubah
semua informasi yang ada dalam pasar. Untuk melihat relevansi nilai nilai ini dengan
menggunakan hubungan statistik antara informasi keuangan dengan market value, 4) Jika
hubungan statistik antara informasi keuangan dengan market value menurun sejalan dengan
waktu (over time), dan relevansi nilai dari informasi selain akuntansi meningkat.
Selanjutnya, FASB (1980) melalui Statement of Financial Accounting Concepts No. 2 (SFAC No. 2)
menetapkan karakteristik-karakteristik kualitatif yang harus dimiliki informasi akuntansi
dengan menyatakan bahwa kualitas yang membedakan antara informasi yang ”lebih baik”
(lebih bermanfaat) dengan informasi yang ”kurang baik” (kurang bermanfaat) terutama
terletak pada kualitas relevansi dan reliabilitas ditambah dengan beberapa karakteristik
lainnya yang menopang kualitas tersebut. Pembahasan lebih mendalam akan karakteristik
relevansi dan reliabilitas informasi akuntasi akan lebih mudah dipahami jika kita
menggunakan gambar hierarki karakteristi kualitatif akuntansi yang dihasilkan oleh FASB
pada Gambar 1 di bawah ini.
-
FASB membedakan antara kualitas khusus pemakai dan kualitas khusus keputusan. Kualitas
khusus pemakai memfokusan pada kualitas-kualitas yang berhubungan dengan pengambil
keputusan. Sedangkan kualitas khusus keputusan berhubungan dengan siapa pemakai
keuangan karena semua pemakai menginginkan karakteristik tersebut.
Kualitas khusus keputusan utama adalah relevan dan keterandalan. Agar informasi menjadi
relevan, informasi harus disajikan tepat waktu (timeliness), dan harus memiliki nilai prediksi
(predictive value), nilai umpan balik (feedback value) atau keduanya. Agar dapat diandalkan,
informasi harus menyajikan transaksi dan kejadian yang seharusnya (representational faithfulness),
dapat diperiksa (verifiable) dan netral (neutral). Dapat diperbandingkan (comparability) termasuk
konsistensi (consistency) adalah kualitas sekunder yang saling mempengaruhi dengan elemen
kualitas relevan dan keterandalan untuk memberikan informasi yang lebih berguna (FASB,
SFAC No. 2, 1980, par 33).
Walaupun informasi keuangan harus relevan dan handal agar berguna, informasi dapat
memiliki kedua karakteristik pada tingkatan tidak selalu sama. Ikatan Akuntansi Indonesia
(1999, hal 8) menyatakan keseimbangan diantara berbagai karakteristik sering diperlukan.
Pada umumnya, tujuannya adalah untuk mencapai suatu keseimbangan yang tepat untuk
-
meningkatkan kegunaannya. Namun bila salah satu dari kedua sifat utama hilang maka
informasi menjadi tidak berguna.
Karakteristik Kualitas Utama
Karakteristik kualitas utama (primary qualitative characteristics) yang membuat informasi
akuntansi bermanfaat adalah relevance dan reliability. Kedua karakterstik ini disebut kualitas
utama disebabkan informasi harus memiliki dua kualitas ini untuk menjadi bermanfaat.
Relevan (Relevancy)
Agar bermanfaat, informasi harus relevan untuk memenuhi kebutuhan pemakai dalam proses pengambilan keputusan. Informasi memiliki kualitas relevan jika dapat mempengaruhi keputusan dengan membantu pemakai untuk memprediksi dari hasil kajadian masa lalu dan masa kini untuk menegaskan atau mengoreksi harapan-harapan sebelumnya. Karenanya, informasi akan berguna jika disajikan tepat waktu. Informasi yang demikian dapat mengurangi tingkat ketidakpastian tentang hasil keputusan yang telah dibuat dan menegaskan yaitu memperkuat atau memperlemah harapan sebelum informasi disajikan atau mengubah keputusan dengan munculnya informasi baru (FASB, SFAC No 2, 1980, par 49).
Nilai prediksi (predictive value) dan nilai umpan balik (feedback value) adalah dua komponen
dari relevan. Informasi dapat memberi pengaruh pada satu keputusan dengan menambah
atau memperbaiki kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi - nilai prediksi.
Sebagai contoh, jika dilaporkan laba per lembar saham akan membantu memprediksi bagi
pemberi pinjaman yang ada, dan juga laba per lembar saham memiliki nilai prediksi bagi
seorang pegawai bank untuk satu pinjaman bank. Informasi dapat mempengaruhi satu
keputusan untuk tetap melakukan atau memperbaiki harapan pembuat keputusan
sebelumnya – nilai umpan balik. Sebagai contoh, Jika dilaporkan laba per lembar saham yang
dikonfirmasikan pada harapan para pemegang saham tentang kemampuan perusahaan
memperoleh laba perlembar saham atau menyebabkan pemegang saham merubah
harapannya, tentunya laba per lembar saham telah memberikan nilai umpan balik kepada
pemegang saham. Sering informasi memberikan keduanya sekaligus, sebab pengetahuan
tentang hasil dari suatu tindakan yang baru diperoleh secara umum akan memperbaiki
kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi hasil seperti itu dimasa akan datang.
Ketepatan waktu (Timeliness) adalah komponen ketiga dari relevan. Jika informasi
akuntansi diharapkan mampu mempengaruhi satu keputusan, informasi harus tersedia pada
-
saat keputusan itu dibuat. Ketepatan waktu itu sendiri tidak dapat membuat informasi
menjadi relevan, tetapi tanpanya, informasi tidak menjadi relevan. Terdapat banyak situasi
yang harus dipertimbangkan bagi informasi akuntansi yang presisi sebagai informasi yang
tepat waktu. Sebagai contoh, walaupun laporan keuangan interim (kuartalan) biasanya kurang
lengkap dan kurang presisi dari pada laporan keuangan tahunan, tetapi ia lebih tepat waktu.
Keterandalan (Reliability) Keterandalan merupakan kualitas informasi yang menjamin bahwa informasi bebas dari
pengertian dan kesalahan yang menyesatkan, penyimpangan dan secara jujur menyajikan apa
yang hendak disajikan. FASB, SFAC No 2 par 64 menyatakan bahwa informasi yang
disediakan dalam pelaporan keuangan merupakan hasil taksiran atau perkiraan bukan
ketepatan yang absolut, dalam pengukuran terdapat banyak perkiraan, klasifikasi, akumulasi,
keputusan yang subjektif dan alokasi.
Ungkapan yang jujur (Representational faithfulness) berarti bahwa terdapat kesesuaian
antara satu ukuran keuangan atau penjelasan dan phenommena aktivitas ekonomi yang
diukur atau dijelaskan. Dalam akuntansi, sumber-sumber ekonomi, kewajiban dan kejadian-
kejadian yang membawa perubahan sumber-sumber dan kewajiban-kewajiban dinyatakan
dalam laporan keuangan.
Daya Uji (Verifiability) meningkatkan jaminan bahwa pengukuran-pengukuran akuntansi
menyatakan apa yang terukur pada saat itu. Statement of Financial Accounting Concept No. 2
menyatakan bahwa “verifiable financial accounting information provides results that would be substantially
duplicated by independent measurers using the same measurement methods.” Dengan itu, verifikasi
menekankan satu konsensus diantara para akuntan dalam pengukuran kejadiankejadian
ekonomi dan cara untuk melaporkannya.
Relevance Versus Reliability
Informasi akuntansi harus mempunyai kedua tingkat relevan dan reliabilitas untuk dapat
dikatakan sebagai informasi yang bermanfaat dalam pembuatan keputusan. Relevansi dan
reliabilitas sering bertentangan satu sama lainnya. Adalah hal yang yang perlu dalam beberapa
situasi untuk menurunkan tingkat relevansi agar dapat meningkatkan reliabilitas atau
menurunkan tingkat reliabilitas agar meningkatkan relevansi.
-
Karakteristik Kualitas Kedua
Walupun informasi harus memiliki kandungan relevan dan reliabitas agar dapat menjadi
informasi yang berguna, karakteristik lainnya juga diperlukan. Karakteristik kedua pada
peragaan 2 adalah neutrality dan comparability. Karakteristik ini diklasifikasikan sebagai
karakteristik yang ke dua disebabkan kualitas infor-masi ini diperlukan, tetapi tidak sebegitu
pentingnya dibanding dengan relevan dan reliabilitas.
Netral (Neutrality) berarti bahwa informasi akuntansi harus netral, atau tidak memihak
yang memberikan dampak pada perilaku para pengguna informasi. Oleh karena informasi
akuntansi memberi pengaruh terhadap lingkungannya, maka dipandang penting bahwa
informasi akuntansi harus bersifat netral atau tidak bias. Sementara, laporan keuangan
terdukung pada satu konsekwensi ekonomi umum, seperti alokasi sumber kekayaan, oleh
karenanya informasi harus bersifat netral dari segala konsekwensi lainnya. Sebagai contoh,
laporan keuangan tidak harus terdukung oleh pencapaian tujuan ekonomi khusus, seperti
peningkatan usahausaha penelitian dan pengembangan yang dilakukan oleh perusahaan.
Daya Banding (Comparability) berarti kebergunaan informasi akuntansi dalam
pengambilan keputusan akan jadi meningkat jika informasi tersebut dapat diperbandingkan
dengan informasi yang sama dari entitas akuntansi yang lain atau dengan informasi yang
berasal dari entitas akuntansi yang sama dalam tahun yang berbeda. Daya banding antar
perusahaan (interfirm comparability) diperoleh jika perusahaan menggunakan prosedur
akuntansi yang sama pada saat perusahaan dihadapi dengan kejadian ekonomi yang sama.
Hal ini merupakan alasan pemeriksaan daftar keuangan harus disajikan sesuai dengan
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP).
-
C. DESAIN PENELITIAN
1. Metode Penelitian
Survey ini dilakukan oleh International Federation Accountants (IFAC), organisasi akuntan dari
berbagai negara di seluruh dunia, yang terdiri dari 155 orang akuntan dari 118 negara. Survey
ini ditujukan untuk mengetahui perkembangan pelaporan keuangan berbagai negara dan
mengetahui seberapa usefulness, relevance, reliability, dan understandability laporan keuangan saat
ini ditinjau dari perspektif penyedia laporan keuangan, auditor independen, pengguna
laporan keuangan, pembuat standar, pemerintah, akademisi. Data statistik responden yang
berpartisipasi dalam survey ini dapat dilihat pada Tabel. 1 dan Tabel. 2.
Tabel. 1 Data Statistik Profesi Responden
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Tabel. 2 Data statistik geografis responden
http://www.ifac.org/financial
-
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Survey ini dilakukan pada bulan Juni-Juli 2007 dan Agustus-Oktober 2007 dengan
mengirimkan kuisioner secara on-line melalui email dan dilanjutkan dengan wawancara melalui
telephone.
Beberapa pertanyaan kunci yang diajukan kepada responden terkait dengan usefulness, relevance,
reliable, dan understandability pelaporan keuangan.
D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hampir semua responden menjawab bahwa semua informasi tentang perusahaan berguna.
Hasil survey menunjukkan bahwa laporan keuangan tahunan merupakan informasi yang
sangat berguna bagi responden, kemudian diikuti oleh laporan keuangan interim. Dari dua
belas item informasi (keuangan dan non keuangan) yang diberikan, sebanyak 52,3 %
responden menjawab informasi laporan keuangan tahunan perusahaan sangat berguna,
sementara hanya 1,5 % yang menjawab tidak berguna. Hasil survey responden dapat dilihat
pada Tabel. 3 berikut ini.
Tabel. 3 Hasil survey kegunaan (usefulness) informasi laporan keuangan
http://www.ifac.org/financial
-
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Terkait dengan pertanyaan relevansi (relevance) laporan keuangan dalam kurun waktu lima tahun terakhir, sebagian besar responden berpendapat laporan keuangan masih relevan. Hasil survey responden dapat dilihat pada Gambar. 2 dan Gambar. 3 di bawah ini.
Gambar. 2 Hasil survey atas relevance laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir
http://www.ifac.org/financial
-
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Gambar. 3 Hasil survey atas relevance laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir (berdasarkan area geografis)
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Terkait dengan pertanyaan reliability laporan keuangan dalam kurun waktu lima tahun terakhir, sebagian besar responden menjawab laporan keuangan reliable. Hasil survey responden dapat dilihat pada Gambar. 4 dan Gambar. 5 di bawah ini.
http://www.ifac.org/financialhttp://www.ifac.org/financial
-
Gambar. 4 Hasil survey atas reliability laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Gambar. 5 Hasil survey atas reliability laporan keuangan kurun waktu 5 tahun terakhir (berdasarkan area geografis)
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
http://www.ifac.org/financialhttp://www.ifac.org/financial
-
Terkait dengan karakteristik understandability laporan keuangan, sebagian besar responden
menjawab bahwa laporan keuangan dalam kurun waktu lima tahun terakhir lebih mudah
dipahami. Hasil survey responden dapat lihat pada Gambar. 6 dan Gambar. 7 di bawah ini.
Gambar. 6 Hasil survey atas understandability laporan keuangan kurun waktu 5
tahun terakhir
Sumber: www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
Gambar. 7 Hasil survey atas understandability laporan keuangan kurun waktu 5
tahun terakhir (berdasarkan area geografis)
http://www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject
-
Sumber:
www.ifac.org/financialreportingsupplychainproject.
E. SIMPULAN DAN SARAN
Tulisan ini membahas kajian teoritis value relevance laporan keuangan dan SFAC No. 2 sebagai
respon terhadap hasil survey yang dilakukan oleh International Federation Accountants (IFAC)
kepada penyedia laporan keuangan, auditor independen, pengguna laporan keuangan,
pembuat standar, pemerintah, dan akademisi. Survey in