Modul Audit Investigasi

58

S1 Akuntansi Universitas Pamulang

PERTEMUAN 12:

TEHNIK AUDIT INVESTIGASI

A. TUJUAN PEMBELAJARAN

Pada bab ini akan dijelaskan mengenai penyelesaian hukum.Melalui

makalah ini, anda harus mampu:

12.1Memahami tehnik audit investgasi

B. URAIAN MATERI

Tujuan Pembelajaran 12.1:

Menjelaskan penerapan tehnik investigasi

Audit investigasi/forensik dapat merupakan pengembangan lebih lanjut

atas hasil audit operasional, audit keuangan yang memuat adanya indikasi

KKN dengan konsekuensi terjadinya kerugian keuangan negara, namun

demikian audit investigasi dapat juga didasarkan indikasi kerugian yang

tertayang sebagai berita dalam media massa maupun dalam laporan atau

pengaduan masyarakat. Meskipun merupakan audit yang bersifat khusus,

namun demikian teknologi atau metodologi auditnya dapat menggunakan

teknik audit secara umum sesuai dengan standar audit yang berlaku

dengan menggunakan teknik audit yang sifatnya eksploratif melalui (i)

Pengujian terhadap fisik/physical examination yang meliputi penghitungan

uang tunai, kertas berharga, persediaan barang, aktiva tetap dan barang

berwujud lainnya, (ii) Meminta konfirmasi /confirmation dalam investigasi

bahwa tindakan konfirmasi harus dikolaborasi-padukan dengan sumber

lain/substained, (iii) Mengaudit dokumen atau buril /documentation

termasuk dokumen digital, electrical dan lainnya.Untuk mendapatkan hasil

investigasi yang maksimal, seorang fraud auditor harus juga menguasai

beberapa teknik investigasi, antara lain:

1) Teknik penyamaran

Merupakan langkah-langkah yang dilakukan dengan menyusup ke

dalam aktivitas dan komunitas pelaku.

Modul Audit Investigasi

59

S1 Akuntansi Universitas Pamulang

2) Teknik penyadapan

Meupakan tehnik audit yang digunakan untuk menangkap basah pelaku.

3) Tehnik Penelusuran

Merupakan penelusuran kejadian atau asersi dari bukti dan data yang

diperoleh

4) Teknik wawancara, apabila akan menghadapi sang auditee, orang-orang

yang diduga memiliki info yang dibutuhkan atau bahkan sang bosnya si

auditee.

5) Teknik pembuntutan

Dilakukan dengan cara mengikuti aktivitas pelaku untuk menambah

keyakinan bukti yang diperoleh

6) Tehnik penggeledahan

Dilakukan dengan perencanaan yang matang terhadap area mana yang

memungkinkan untuk dilakukan penggeledahan dalam memperkuat

bukti yang ingin diperoleh.

Fraud auditor dapat melakukan pembacaan data atau penyitaan berkas

yang diduga mempunyai kaitan dengan fraud yang sedang diselidiki atau

dengan memotret ruangan atau benda yang diduga memiliki kaitan dengan

peristiwa.Pekerjaan fraud auditor mirip dengan pekerjaan penyelidikan

atau penyidikan kepolisian, di mana penyidikan kepolisian dipakai untuk

suatu projustisia, sedangkan fraud audit investigasi digunakan untuk

keperluan internal.Apabila seorang audit BPK, misalnya, ia harus

melaporkan hasil audit investigasi kepada Ketua BPK dalam bentuk

laporan rahasia yang memuat kesimpulan hasil audit, atau opini, lengkap

dengan semua berkas, bukti, foto, hasil wawancara, bukti material, dan

lain sebagainya, sesuai dengan maksud audit forensik tersebut.

Penelusuran Asset/Assets Terracing. Penggelapan asset oleh frauder

diretas dengan penelusuran dalam rangka recovery/pemulihan kerugian.

Penelusuran asset/asset terracing merupakan “suatu teknik yang digunakan

oleh seorang investigator/auditor forensik dengan mengumpulkan dan

mengevaluasi bukti-bukti transaksi keuangan dan non keuangan yang

berkaitan dengan asset hasil perbuatan tindak pidana korupsi dan atau

Modul Audit Investigasi

60

S1 Akuntansi Universitas Pamulang

tindak pidana pencucian uang yang disembunyikan oleh pelaku untuk

diidentifikasi, dihitung jumlahnya dan selanjutnya agar dapat dilakukan

pemblokiran/pembekuan dan penyitaan untuk pemulihan kerugian akibat

pelaku TPK dan atau tindak pidana pencucian uang.

Memperoleh bukti-bukti transaksi keuangan, dilakukan melalui

penggeledahan yang diawali dengan permintaan informasi dan koordinasi

dengan pihak terkait yang kompeten. Setelah penggeledahan menganalisis

bukti dan wawancara dengan tersangka. Menyita bukti-bukti transaksi dan

bukti yang tersimpan dalam perangkat lunak maupun perangkat keras

komputer, bahkan bukti-bukti dalam bentuk digitalis. Teknik Penelusuran

asset dengan Net worth method/metode kekayaan bersih (penghasilan kena

pajak yang tidak dilaporkan; penghasilan yang tidak sah/melawan hukum,

illegal income dari organized crime; dan penetapan net worth awal tahun).

Teknik audit selanjutnya adalah :

a. Pengujian Dokumen

Menganalisis apakan dokumen, bukti atau informasi itu sesuai

dengan laporan awal. Bisa dicheck dan dikonfirmasi kepihak-pihak

yang berkaitan dengan kasus.

b. Pengujian Fisik

Dicheck dan dihitung secara bersamaan apakah benar atau sesuai

dengan jumlah catatan awalnya.

c. Observasi

Observasi ini dilakukan karena audit investigasi ingin menyakinkan

dan konfirmasi secara langsung (survey langsung)

d. Wawancara

Interview dilakukan dengan wawancara, cara agar wawancara ini

tidak membuang waktu terlebih dahulu auditor dan team

menentukan siapa saja pihak yang ingin diwawancarai, siapkan

pertanyaan dan membuat jadwal wawancara. Seluruh isi dari

wawancara harus bisa dibuatkan berita acra pemeriksaaan (BAP),

setelah ini baru dapat dianalisis.

e. Covert Operation: Surveillance and Entrapment

Modul Audit Investigasi

61

S1 Akuntansi Universitas Pamulang

Operasi terselubung atau operasi khusus karena ada jebakan dan

kurangnya pengawasan. Operasi ini dilaukan jika memiliki

kesalahan yang fatal dan harus langsung ditangkap dan

diidentifikasi.

f. Reviu yang sifatnya analitis/analytical review yaitu teknik

menjawab terjadinya kesenjangan atas perbandingan yang dihadapi

dengan apa yang layaknya harus terjadi,

g. Meminta informasi lisan atau tertulis dari pihak yang

diaudit/inquiry of the auditee untuk mendukung masalah,

h. Menghitung kembali/reperformance yang mana penggunaan teknik

ini dilakukan dengan menguji kebenaran perhitungan (perkalian,

pembagian, penambahan, pengurangan) dalam rangka memberikan

jaminan atas kebenaran secara aritmatikal,

i. Mengamati/observation ini lebih menggunakan intuisi auditor

terhadap kemungkinan adanya hal-hal yang disembunyikan.

Theodorus M. Tuanakotta menyampaikan beberapa kondisi yang

bisa mengidentifikasikan risiko terjadinya kecurangan yaitu lemahnya

manajemen yang tidak bisa menerapkan pengendalian intern yang ada

atau tidak bisa mengawasi proses pengendalian; Pemisahan tugas yang

tidak jelas, terutama yang berkaitan dengan tugas-tugas pengendalian

dan pengamanan sumberdaya; Transaksi-transaksi yang tidak lazim

dan tanpa penjelasan yang memuaskan; Kasus dimana pegawai

cenderung menolak liburan atau menolak promosi; Dokumen-

dokumennya hilang atau tidak jelas, atau manajemen selalu menunda

memberikan informasi tanpa alasan yang jelas; Informasi yang salah

atau membingungkan, dan pengalaman audit atau investigasi yang lalu

dengan temuan mengenai kegiatan-kegiatan yang perlu dipertanyakan

atau bersifat kriminal.

Seperti telah disinggung dalam uraian tersebut bahwa audit ini tidak

sama dengan pelaksanaan audit secara umum, audit investigasi/

forensik lebih menekankan pada hal-hal atau tindakan yang diluar

kewajaran atau diluar kebiasaan maupun yang seringkali dikatakan

Modul Audit Investigasi

62

S1 Akuntansi Universitas Pamulang

pengecualian maupun keanehan (exception, addities, irregularities)

dan pola tindakan (pattern of conduct) daripada hal-hal yang sifatnya

normatif yaitu kesalahan (error) dan keteledoran (ommisions) seperti

audit umumnya. Dapat dikatakan bahwa audit forensik merupakan

suatu metodologi dan pendekatan khusus dalam menilisik

kecurangan (fraud), atau audit yang bertujuan untuk membuktikan

ada atau tidaknya fraud yang dapat digunakan dalam proses litigasi.

Upaya penajaman atas permasalahan dari audit investigasi melalui

teknologi forensik, terutama untuk menguji bahan bukti audit yang

bersifat khusus utamanya yang ditujukan untuk mengungkap kasus-

kasus atau kecurangan maupun penyimpangan-penyimpangan yang

memiliki indikasi merugikan keuangan Negara, modus operandi,

pihak-pihak yang terlibat, peraturan perundangan yang dikangkangi,

kapan terjadinya kejadian, lokus kejadian, kerugian yang

ditimbulkan, dan alat bukti perkara sesuai dengan Pasal 184 ayat (1)

KUHAP berupa keterangan saksi, keterangan ahli, bukti surat,

petunjuk, maupun keterangan terdakwa. Tentunya runtutan kejadian

perkara tersebut harus dituangkan dalam berita acara permintaan

keterangan (BAPK) dari pihak yang terkait dengan kejadian perkara

dimaksud.

Modul Audit Investigasi

63

S1 Akuntansi Universitas Pamulang

D. SOAL LATIHAN/TUGAS

1. Jelaskan secara lengkap perbedaan tehnik audit umum dengan tehnik audit

investigasi

2. Andra, auditor senior sedang mengeluh kepada atasannya Killa, bahwa

Pengadilan Negeri menolak menuntut suatu kasus yang ia sedang tangani.

Ia berkata, Semua pekerjaan itu mubazair, saya menghabiskan 300 jam

mengumpulkan bukti untuk kasus ini. Pengacara mengatakan kepada saya

bahwa saya berada jalan yang benar, dan saya mempunyai 5 tuduhan

terhadap karyawan. Apabila saya mengatahui bahwa kita tidak dapat

memperoleh suatu keyakinan, saya akan mengembangkan suatu temuan

prosedural dengan waktu 100 jam dan selesai. Ini sangat lah tidak pantas,

apa yang kurang dari pengumpulan informasi saya.

Bagaimana cara agar kasus tersebut bisa dilanjutkan dipengadilan? Tehnik

audit apa yang akan saudara gunakan.