ANALISIS PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI ...repository.ub.ac.id/6466/1/Rizaldy, Mohammad Fachmi.pdfHasil...

ANALISIS PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN

(SAP) BERBASIS AKRUAL (ACCRUAL BASIS) MENURUT PP NOMOR

71 TAHUN 2010 (STUDI KASUS PADA PEMERINTAH KOTA MALANG)

Disusun Oleh :

Mohammad Fachmi Rizaldy

105020300111042

SKRIPSI

Ditujukan Sebagai Salah Satu Syarat Meraih

Derajat Sarjana Ekonomi

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS BRAWIJAYA

MALANG

2017

LEMBAR PENGESAHAN

Skripsi dengan judul :




yang disusun oleh :

Nama : Mohammad Fachmi Rizaldy

NIM : 105020300111042

Fakultas : Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya

Jurusan : Akuntansi

telah dipertahankan di depan Dewan Penguji pada tanggal 17 Juli 2017 dan

dinyatakan memenuhi syarat untuk diterima.

SUSUNAN DEWAN PENGUJI

1. Nurkholis, Ph.D., Ak., CA. NIP. 196607061992031001 .........................................................

(Dosen Pembimbing)

2. Achmad Zaky, SE., MSA., Ak. NIP. 198410242010121003 .........................................................

(Dosen Penguji I)

3. Kristin Rosalina, S.E., MSA., Ak. NIP. 198604022015042002 .........................................................

(Dosen Penguji II)

Malang, 24 Juli 2017

Plt Ketua Jurusan Akuntansi,

Abdul Ghofar, SE., M. Si., MSA., Ak., DBA

NIP. 19760628 200212 1 002

RIWAYAT HIDUP

Nama Lengkap : Mohammad Fachmi Rizaldy

Jenis Kelamin : Laki-Laki

Tempat,Tanggal Lahir : Samarinda, 12 Juni 1992

Agama : Islam

Alamat di Malang : Jalan Kapi Sraba XI No. 10H / 16, Malang

Email : [email protected]

Pendidikan Formal

Sekolah Dasar 1998-2004 SD Negeri Utama I Tarakan

Sekolah Dasar 2001-2004 SD Negeri 006 Samarinda

SMP 2004-2007 SMP Negeri 2 Samarinda

SMA 2007-2010 SMA Negeri 2 Samarinda

Perguruan Tinggi 2010-2017 S1 Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi & Bisnis

Universitas Brawijaya Malang

Pengalaman Organisasi dan Kepanitiaan

- Staff Divisi Sumber Daya Manusia Organisasi Asisten Dosen Akuntansi

(OADA) Fakultas Ekonomi dan Bisnis (2013 – 2014)

- Panitia Pelatihan Audit Command Language (ACL) Organisasi Asisten

Dosen Akuntansi (OADA) Fakultas Ekonomi dan Bisnis (2013)

- Panitia Program Pengabdian Masyarakat Iptek Bagi Masyarakat (IbM)

Karyawan Ekamas Fortuna dan Citra Usaha Malang (2013)

- Asisten Dosen Mata Kuliah Akuntansi Keuangan 2, Praktikum Akuntansi

Keuangan, dan Pengantar Akuntansi 2 (2013-2014)

- Staff Sumber Daya Manusia Galeri Investasi Bursa Efek Indonesia (BEI)

Universitas Brawijaya (2013)

- Pembina Divisi Sumber Daya Manusia Organisasi Asisten Dosen Akuntansi

(OADA) Fakultas Ekonomi dan Bisnis (2014-2016)

iii

KATA PENGANTAR

Segala puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, karena hanya

dengan ridho-Nya skripsi yang berjudul “Analisis Penerapan Standar Akuntansi

Pemerintahan (SAP) Berbasis Akrual (Accrual Basis) Menurut PP Nomor 71

Tahun 2010 (Studi Kasus Pada Pemerintah Kota Malang)” dapat terselesaikan.

Penulis mendapatkan pengalaman dan juga ilmu yang sesungguhnya khususnya

mengenai pelaporan keuangan pada Pemerintah Kota Malang.

Skripsi ini ditujukan untuk memenuhi salah satu persyaratan ujian guna

memperoleh gelar Sarjana Ekonomi (SE) pada Jurusan Akuntansi pada Fakultas

Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya Malang. Penulis menyadari dalam

penulisan skripsi ini masih jauh dari sempurna, dan banyak kekurangan baik

dalam metode penulisan maupun dalam pembahasan materi. Hal tersebut

dikarenakan keterbatasan kemampuan Penulis. Sehingga Penulis mengharapkan

saran dan kritik yang bersifat membangun mudah-mudahan dikemudian hari dapat

memperbaiki segala kekuranganya.

Dalam penulisan skripsi ini, Penulis selalu mendapatkan bimbingan, dorongan,

serta semangat dari banyak pihak. Oleh karena itu Penulis ingin mengucapkan

terima kasih yang sebesar-besarnya kepada pembimbing yang terhormat, yakni

Bapak Nurkholis, Ph.D., Ak., CA., selaku Dosen Pembimbing, yang telah

meluangkan waktunya, tenaga dan pikirannya untuk membimbing Penulis dalam

penulisan skripsi ini, selain pembimbing Penulis juga ingin mengucapkan banyak

rasa terima kasih kepada :

iv

1. Bapak Tri Oky Rudianto P selaku Kepala Bidang Perbendaharaan dan

Akuntansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kota

Malang

2. Ibu Drias selaku Kepala Sub Bidang Akuntansi dan Pelaporan BPKAD

Kota Malang

3. Bapak Wahyu selaku staf Sub-Bidang Akuntansi BPKAD Kota Malang

4. Orang tuaku tercinta, Bapak Achmad Zaenal Fanani dan Ibu Nurindawati

Eva Rini yang selalu menjadi motivasi dan tak pernah henti memberikan

semangat, doa, dan mengingatkan untuk tetap sabar dalam segala keadaan.

5. Saudari-saudariku tersayang, Lestia Eva Nanda Zaenal dan Arinda Zen

Tiffany, yang selalu memberikan semangat dan menjadi pengobat rindu

suasana rumah.

6. Anjani Dwi Swastika, yang selalu memberi dukungan, doa dan selalu

mendampingiku di sela-sela aktivitasnya.

Akhirnya, Penulis mengucapkan rasa terima kasih kepada semua pihak

dan apabila ada yang tidak tersebutkan Penulis mohon maaf, dengan besar

harapan semoga skripsi yang ditulis oleh Penulis ini dapat bermanfaat khususnya

bagi Penulis sendiri dan umumnya bagi pembaca. Bagi para pihak yang telah

membantu dalam penulisan skripsi ini semoga segala amal dan kebaikannya

mendapatkan balasan yang berlimpah dari Tuhan YME. Amin

Malang, Juli 2017

Penulis

vii

ABSTRAK




Disusun Oleh:


NIM. 105020300111042

Dosen Pembimbing:

Nurkholis, Ph.D., Ak., CA.

NIP. 196607061992031001

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bentuk laporan keuangan Pemerintah

Kota Malang sebelum dan sesudah penerapan PP No.71 Tahun 2010 tentang SAP

Berbasis Akrual, persiapan dalam penerpan PP No.71 Tahun 2010 dan hambatan

dalam penerapan PP No.71 Tahun 2010. Jenis penelitian ini merupakan penelitian

deskriptif kualitatif. Hasil analisis menunjukkan bahwa laporan keuangan

Pemerintah Kota Malang tahun 2015, telah sesuai dengan PP No. 71 Tahun 2010

berbasis akrual. Perbedaan bentuk laporan keuangan sebelum dan sesudah

penerapan PP No.71 Tahun 2010 terlihat pada penambahan laporan keuangan

yaitu Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih, Laporan Operasional, dan

Laporan Perubahan Ekuitas. Persiapan yang dilakukan dalam upaya penerapan PP

Nomor 71 Tahun 2010 diantaranya pembaharuan sistem dalam penyusunan dan

pelaporan keuangan berbasis akrual, mengeluarkan regulasi tingkat kota,

melakukan pelatihan secara berkala kepada SKPD-SKPD di lingkungan

Pemerintah Kota Malang, dan melakukan pendampingan penyusunan laporan

keuangan. Hambatan penerapan PP Nomor 71 Tahun 2010 diantaranya tidak ada

standarisasi sistem aplikasi dalam penyusunan laporan keuangan dari pemerintah

pusat, kurangnya komitmen pemimpin dalam upaya menerapkan basis akrual

secara penuh, sangat terbatasnya jumlah personil pemerintah daerah yang berlatar

belakang pendidikan akuntansi, dan pengelolaan aset daerah dapat menimbulkan

konsekuensi hukum karena belum adanya aturan teknis yang mengatur tentang

penyusutan aset.

Kata kunci: Standar Akuntansi Pemerintahan, laporan keuangan, basis akrual,

Pemerintah Kota Malang

viii

ABSTRACT

IMPLEMENTATION ANALYSIS OF GOVERNMENTAL ACCOUNTING

STANDARD (SAP) BASED ON ACRUAL BASIS IN GOVERNMENT

REGULATION (PP) NO.71 IN 2010 (CASE STUDY ON GOVERNMENT

OF MALANG CITY)

By:


NIM. 105020300111042

Supervision:

Nurkholis, Ph.D., Ak., CA.

NIP. 196607061992031001

This study aims to determine the form of financial statements of the Government

of Malang City before and after the implementation of PP No.71 in 2010 on SAP

Based Accrual, preparation in PP 71 in 2010 and obstacles in the implementation

of PP No.71 of 2010. This type of research is Qualitative descriptive research. The

results of the analysis show that the financial statements of the Government of

Malang City in 2015, in accordance with the PP. 71 in 2010 based on accruals.

Differences in the form of financial statements before and after the

implementation of PP No.71 in 2010 seen in the addition of financial statements

of the Changes in Budget Reports, Operations Reports and Statements of Changes

in Equity. Preparation done in the effort of applying of Regulation No. 71 in 2010

include updating the system in the preparation and reporting of accrual basis of

finance, issuing regulation of city level, conducting periodical training, and

assisting the preparation of financial report. Barriers to the application of PP No.

71 of 2010 include no standardized application system in the preparation of

financial reports from the central government, lack of commitment of leaders in

the effort to implement a full accrual basis, very limited number of local

government personnel with an accounting education background, and

management of local assets may cause The legal consequences of the absence of

technical rules governing the depreciation of assets.

Keywords: Government Accounting Standards, financial statements, accrual

basis, Malang City Government

iii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR i

DAFTAR ISI iii

DAFTAR TABEL vi

ABSTRAKSI vii

BAB I PENDAHULUAN 1

1.1. Latar Belakang 1

1.2. Rumusan Masalah 5

1.3. Tujuan Penelitian 5

1.4. Manfaat Penelitian 6

1.4.1. Manfaat Teoritis 6

1.4.2. Manfaat Praktis 6

BAB II TINJAUAN PUSTAKA 7

2.1. Basis Akuntansi 7

2.1.1. Akuntansi Berbasis Kas 7

2.1.2. Akuntansi Berbasis Akrual 8

2.1.3. Akuntansi Berbasis Kas Menuju Akrual 9

2.2. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) 9

2.3. Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan 11

2.4. Laporan Keuangan Pemerintahan 12

iv

2.4.1. Laporan Realisasi Anggaran 12

2.4.2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih 15

2.4.3. Neraca 16

2.4.4. Laporan Operasional. 18

2.4.5. Laporan Perubahan Ekuitas 19

2.4.6. Laporan Arus Kas 20

2.4.7. Catatan Atas Laporan Keuangan 21

2.5. Kendala Akuntansi Berbasis Akrual 21

BAB III METODELOGI PENELITIAN 25

3.1. Rancangan Penelitian 25

3.2. Lokasi Penelitian 26

3.3. Sumber Data 27

3.4. Teknik Pengumpulan Data 27

3.5. Teknik Analisis Data 29

3.6. Pengecekan Validitas Temuan 31

BAB IV ANALISA DATA 33

4.1. Deskripsi Objek Penelitian 33

4.2. Penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah Kota Malang Berdasarkan

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) Berbasis Akrual Menurut PP

Nomor 71 Tahun 2010 36

4.3. Persiapan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) Berbasis

Akrual Menurut PP Nomor 71 Tahun 2010 53

v

4.4. Manfaat Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) Berbasis

Akrual Menurut PP Nomor 71 Tahun 2010 59

4.5. Kendala Dalam Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)

Berbasis Akrual Menurut PP Nomor 71 Tahun 2010 61

BAB V PENUTUP 68

5.1. Kesimpulan 68

5.2. Keterbatasan Penelitian 71

5.3. Saran 71

DAFTAR PUSTAKA 73

LAMPIRAN 1 76

vi

DAFTAR TABEL

Tabel 4.1 Perbedaan Komponen Laporan Keuangan 37

Tabel 4.2 Perbedaan Komponen Laporan Realisasi Anggaran 38

Tabel 4.3 Perbedaan Komponen Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (LP-

SAL) 41

Tabel 4.4 Perbedaan Komponen Neraca 44

Tabel 4.5 Perbedaan Komponen Laporan Arus Kas 46

Tabel 4.6 Uraian Komponen Beban-LO 47

Tabel 4.7 Uraian Komponen Surplus dari Kegiatan Non-Operasional 48

Tabel 4.8 Uraian Komponen Pos Luar Biasa 49

Tabel 4.9 Perbedaan Komponen Laporan Operasional 49

Tabel 4.10 Perbedaan Komponen Laporan Perubahan Ekuitas 50

Tabel 4.11 Perbedaan Komponen Catatan atas Laporan Keuangan 51

Tabel 4.12 Artikulasi Laporan Keuangan Pemerintah Berbasis Akrual 52

1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Selama beberapa dekade pemerintah sudah melakukan berbagai upaya untuk

memperbaiki kualitas kinerja, transparansi, dan akuntabilitas pemerintahan di

Indonesia. Upaya ini mendapat momentum dengan diterbitkannya Undang-

Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara Pasal 36 ayat (1) yang

berbunyi sebagai berikut:

“Ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja

berbasis akrual sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 13, 14, 15,

dan 16 undang-undang ini dilaksanakan selambat-lambatnya dalam 5

(lima) tahun. Selama pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja

berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan pengakuan dan

pengukuran berbasis kas”.

Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 mengamanatkan bahwa bentuk dan isi

laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN/APBD disusun dan disajikan

sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). Sesuai dengan amanat

tersebut, pemerintah menerapkan Peraturan Pemerintah Nomor 24 tahun 2005

tentang Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis Kas Menuju Akrual. Penerapan

Peraturan Pemerintah tersebut masih bersifat sementara karena Undang-Undang

Nomor 17 tahun 2003 menyatakan bahwa selama pengakuan dan pengukuran

pendapatan dan belanja berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan

pengakuan dan pengukuran berbasis kas. Pengakuan dan pengukuran pendapatan

dan belanja berbasis akrual dilaksanakan paling lambat 5 (lima) tahun.

2

Penerapan basis akrual secara sepenuhnya pada sistem akuntansi keuangan

pemerintahan memerlukan banyak perubahan pada sumber daya manusia dan

teknologi, maka penerapan tersebut dilakukan secara bertahap melalui suatu

proses transisi. Dalam rangka mewujudkan tujuan di atas, pemerintah menerapkan

Peraturan Pemerintah Nomor 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi

Pemerintah berbasis Akrual yang menegaskan bahwa pemerintah menerapkan

SAP berbasis akrual, dimana penerapan tersebut dapat dilakukan secara bertahap

dari penerapan SAP berbasis kas menuju akrual menjadi SAP berbasis akrual.

Secara konseptual akuntansi berbasis akrual dipercaya dapat menghasilkan

informasi yang lebih akuntabel dan transparan dibandingkan akuntansi berbasis

kas. Akuntansi berbasis akrual mampu mendukung terlaksananya perhitungan

biaya pelayanan publik dengan lebih wajar. Menurut Mardiasmo (2002:155),

pengaplikasian accrual basis dalam akuntansi sektor publik pada dasarnya adalah

untuk menentukan cost of services dan charging for services, yaitu untuk

mengetahui besarnya niaya yang dibutukan untuk menghasilkan pelayanan publik

serta penentuan harga pelayanan yang dibebankan kepada publik. Nilai yang

dihasilkan mencangkup seluruh beban yang terjadi, tidak hanya jumlah yang telah

dibayarkan. Dengan memasukkan seluruh beban, baik yang sudah dibayarkan

maupun yang belum dibayar, akuntansi berbasis akrual mampu menyediakan

pengukuran yang lebih baik, pengakuan yang tepat, dan pengakuan kewajiban di

masa mendatang.

Faktor-faktor yang mendukung keberhasilan penerapan akuntansi berbasis

akrual adalah strategi yang direncanakan dengan baik, komitmen, tujuan yang

3

dikomunikasikan dengan jelas, sumber daya manusia yang andal, dan sistem

informasi yang sesuai dengan kebutuhan. Penerapan SAP berbasis akrual

direncanakan secara hati-hati dan menggunakan masa transisi dengan menetapkan

SAP berbasis kas menuju akrual terlebih dahulu. Hingga saat ini pemerintah

masih memperbolehkan penggunaannya oleh unit pemerintahan yang belum siap

menerapkan SAP berbasis akrual, karena pada dasarnya, dibandingkan dengan

SAP berbasis akrual, SAP berbasis kas menuju akrual sebenarnya tidak jauh

berbeda. Pengaruh perlakuan akrual dalam akuntansi berbasis kas menuju akrual

sudah banyak diakomodasi di dalam laporan keuangan terutama neraca yang

disusun sesuai dengan Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 24 Tahun 2005 tentang

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). Keberadaan pos piutang, aset tetap,

hutang merupakan bukti adanya proses pembukuan yang dipengaruhi oleh asas

akrual.

Perubahan perlakuan akuntansi pemerintah menuju basis akrual tentu akan

membawa dampak/implikasi yang bukan tanpa masalah dan tantangan. Faradillah

(dikutip oleh Simanjuntak, 2010, hal.10-12) menyatakan beberapa

tantangan penerapan akuntansi berbasis akrual di pemerintahan

Indonesia adalah sistem akuntansi dan information technology (IT) based system,

komitmen dari pimpinan, tersedianya sumber daya manusia (SDM) yang

kompeten, dan resistensi terhadap perubahan. Sementara Amriani (dikutip oleh

Ritonga,2010, hal. 27) mengatakan bahwa untuk mendukung penerapan akuntansi

pemerintahan berbasis akrual diperlukan kondisi-kondisi yang mendukung,

sekaligus menjadi permasalahan yang dihadapi saat ini, yaitu sebagai berikut:

4

1. Dukungan Sumber Daya Manusia (SDM) yang kompeten dan profesional

dalam pengelolaan keuangan.

2. Tersedianya sistem teknologi informasi yang mampu mengakomodasi

persyaratan-persyaratan dalam penerapan akuntansi berbasis akrual.

3. Harus ada komitmen dan dukungan politik dari para pengambil keputusan

dalam pemerintahan.

Penelitian ini dilakukan dengan motivasi bahwa untuk meningkatkan

akuntabilitas pengelolaan keuangan, negara juga harus meningkatkan adopsi

terhadap suatu inovasi, dalam hal ini penerapan SAP berbasis akrual pada

penyusunan Laporan Keuangan Kementerian dan Lembaga (LKKL). Penelitian

ini ingin menganalisis penerapan SAP berbasis akrual dalam penyusunan laporan

keuangan. Alasan menggunakan level basis akrual adalah bahwa di Indonesia

sedang dalam tahap implementasi SAP dengan basis tersebut, sehingga bukti-

bukti empiris terkait dengan implementasi tersebut sangat dibutuhkan untuk

mengetahui sejauh mana penerapan akuntansi berbasis akrual yang telah

dilaksanakan pada sektor pemerintah.

Pemerintah Kota Malang sebagai salah satu entitas pelaporan memiliki

tanggung jawab turut serta menerapkan peraturan standar akuntansi pemerintah

yang baru. Persiapan dalam upaya tersebut pasti dilakukan, namun juga kendala-

kendala pasti ditemui dalam proses perubahan tersebut. Kehadiran PP 71 tahun

2010 mengharuskan pemerintah Kota Malang untuk mengubah haluan menjadi

basis akuntansi akrual secara penuh. Tahun pelaporan 2015 menjadi tahun

5

pertama Pemerintah Kota Malang yang dalam hal ini dilaksanakan oleh Badan

Pengelola Keuangan dan Aset Daerah ( BPKAD ) untuk menyusun laporan

keuangan pemerintah daerah Kota Malang yang berbasis akrual secara penuh.

Berdasarkan latar belakang di atas maka penulis mengadakan penelitian

dengan judul: “Analisis Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)

Berbasis Akrual (Accrual Basis) menurut PP Nomor 71 Tahun 2010 (Studi

Kasus pada Pemerintah Kota Malang)”.

1.2. Rumusan Masalah

1. Bagaimana penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis Akrual

(Accrual Basis) menurut PP Nomor 71 Tahun 2010 dalam penyusunan

laporan keuangan ?

2. Apa saja masalah yang dihadapi dalam penerapan Standar Akuntansi

Pemerintahan berbasis Akrual (Accrual Basis) menurut PP Nomor 71

Tahun 2010 ?

1.3. Tujuan Penelitian

1. Mengetahui proses penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis

Kas Akrual (Accrual Basis) menurut PP Nomor 71 Tahun 2010.

2. Mengetahui permasalahan yang ditemui pada penerapan Standar

Akuntansi Pemerintahan berbasis Akrual (Accrual Basis) menurut PP

Nomor 71 Tahun 2010

6

1.4. Manfaat Penelitian

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi praktis bagi pihak

tertentu, yaitu :

1. Peneliti

Penelitian ini diharapkan akan memberikan tambahan wawasan

bagi peneliti seputar perkembangan penerapan Standar Akuntansi

Pemerintahan Berbasis Akrual (Accrual Basis) menurut PP Nomor 71

Tahun 2010.

2. Bagi Pemerintah Pusat dan Daerah

Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi pada

pemerintah agar dapat mengetahui sejauh mana penerapan akuntasi

berbasis akrual di wilayah kerja Pemerintah Kota Malang dan

menyediakan bukti terkait dengan penerapan akuntansi berbasis akrual

dalam penyusunan laporan keuangan, sehingga dapat menjadi masukan

bagi pemerintah mengenai perbaikan-perbaikan yang perlu dilakukan,

baik dalam hal ketentuan kebijakan, prosedur, sistem akuntansi, maupun

teknologi yang sedang diterapkan dan dikembangkan.

3. Penelitian selanjutnya

Penelitian ini diharapakan dapat digunakan sebagai referensi bagi

peneliti lain yang ingin melakukan penelitian sejenis.

7

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Basis Akuntansi

Pada dasarnya, hanya terdapat dua basis akuntansi atau dasar akuntansi yang

dikenal dalam akuntansi, yaitu akuntansi berbasis kas (cash basis) dan akuntansi

berbasis akrual (accrual basis). Sedangkan, jika ada basis akuntansi yang lain

seperti basis kas modifikasian, atau akrual modifikasian, atau kas menuju akrual,

merupakan modifikasi diantara basis kas dan basis akrual untuk masa transisi.

2.1.1. Akuntansi Berbasis Kas

Menurut PSAP 01, Basis kas adalah basis akuntansi yang mengakui pengaruh

transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau

dibayar. Akuntansi kas mencatat pendapatan ketika diterima dan beban ketika

dibayarkan. Dalam akuntansi berbasis kas, suatu transaksi atau kejadian

diakui/dicatat ketika uang atas transaksi tersebut diterima atau dikeluarkan.

Dengan kata lain, akuntansi berbasis kas adalah basis akuntansi yang mengakui

pengaruh transaki dan kejadian lainnya pada saat kas atau setara kas diterima atau

dibayar yang digunakan untuk pengakuan pendapatan, belanja, dan pembiayaan

(Ritonga, 2010:33).Akuntansi berbasis kas ini tentu mempunyai kelebihan dan

keterbatasan. Kelebihan-kelebihan dari akuntansi berbasi kas adalah laporan

keuangan berbasis kas memperlihatkan sumber dana, alokasi dan penggunaan

sumber-sumber kas, mudah untuk dimengerti dan dijelaskan, pembuat laporan

keuangan tidak membutuhkan pengetahuan mendetail tentang akuntansi, dan

tidak memerlukan pertimbangan ketika menentukan jumlah arus kas dalam satu

8

periode. Sementara itu keterbatasan akuntansi berbasis kas adalah hanya

memfokuskan pada arus kas pada arus kas dalam periode pelaporan berjalan, dan

mengabaikan arus kas sumber daya lain yang mungkin berpengaruh pada

kemampuan pemerintah untuk menyediakan barang dan jasa saat sekarang dan

saat mendatang, laporan posisi keuangan (neraca) tidak dapat disajikan karena

tidak terdapat pencatatan secara double entry, dan tidak dapat menyediakan

informasi mengenai biaya pelayanan (cost of service) sebagai alat untuk

menetapkan harga, kebijakan kontrak publik, untuk kontrol dan evaluasi kinerja

(Mustofa, 2006:41).

2.1.2. Akuntansi Berbasis Akrual

Akuntansi berbasis akrual adalah suatu basis akuntansi dimana transaksi

ekonomi dan peristiwa lainnya diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan

keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa memperhatikan waktu kas

atau setara kas diterima atau dibayarkan (KSAP, 2006). Menurut PSAP 01 basis

akrual adalah basis akuntansi yang mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa

lainnya pada saat transaksi dan peristiwa itu terjadi, tanpa memperhatikan saat

kas atau setara kas diterima atau dibayar. Metode akrual mencatat pendapatan dan

beban dalam satu periode akuntansi dengan mempertimbangkan saat diperoleh

dan terjadi. Hasil basis akrual dalam pengukuran akuntansi berdasarkan substansi

dan kejadian, bukan kerika kas diterima atau dibayarkan, disamping itu juga

menungkatkan relevance, neutrality, timeliness, completeness, serta

comparability. Selain itu dengan pelaporan berbasis akrual, pengguna dapat

mengidentifikasi posisi keuangan pemerintah dan perubahannya, dan bagaimana

9

pemerintah mendanai kegiatannya sesuai kemampuan pendanaannya, sehingga

dapat diukur kapasitas pemerintah yang sebenarnya. Akuntansi pemerintah

berbasis akrual juga memungkinkan pemerintah untuk mengidentifikasi

kesempatan dalam menggunakan sumber daya masa depan dan mewujudkan

pengelolaan yang baik atas sumber daya tersebut.

2.1.3. Akuntansi Berbasis Kas Menuju Akrual

Pemerintah menerapkan Peraturan Pemerintah Nomor 24 tahun 2005 tentang

Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis Kas Menuju Akrual. Menurut Tanjung

(2006:43) basis pencatatan cash toward accrual, yaitu basis kas menuju akrual,

dimana basis ini mengakui pendapatan, belanja, dan pembiayaan memakai basis

kas, sedangkan aset, hutang, dan ekuitas dicatat berdasarkan basis akrual.

Penerapan Peraturan Pemerintah tersebut masih bersifat sementara karena

Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 menyatakan bahwa selama pengakuan

dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual belum dilaksanakan,

digunakan pengakuan dan pengukuran berbasis kas. Pengakuan dan pengukuran

pendapatan dan belanja berbasis akrual dilaksanakan paling lambat 5 (lima)

tahun.

2.2. Standar Akuntansi Pemerintahan

Standar akuntansi menciptakan metode yang seragam untuk menyajikan

informasi sehingga laporan keuangan dari berbagai entitas pelaporan yang

berbeda dapat dibandingkan dengan lebih mudah. Standar Akuntansi disusun

berdasarkan kebutuhan penyusun laporan keuangan dan pihak pemegang

kepentingan, dalam hal ini standar akuntansi keuangan bagi sektor swasta dan

10

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) bagi sektor publik/pemerintahan.

Menurut PP No. 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP),

SAP adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan

menyajikan laporan keuangan pemerintah. Menurut Sinaga (2005:56) SAP

merupakan pedoman untuk menyatukan persepsi antara penyusun, pengguna, dan

auditor. Pemerintah pusat dan juga pemerintah daerah wajib menyajikan laporan

keuangan sesuai dengan SAP. Pengguna laporan keuangan termasuk legislatif

akan menggunakan SAP untuk memahami informasi yang disajikan dalam

laporan keuangan dan eksternal auditor (BPK) akan menggunakannya sebagai

kriteria dalam pelaksanaan audit. Sedangkan menurut Haq (2013) standar

akuntansi pemerintahan (SAP) adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan

dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah dalam rangka

transparansi dan akuntabilitas penyelenggaraan akuntansi pemerintahan, serta

peningkatan kualitas laporan keuangan pemerintah. Laporan keuangan pemerintah

tersebut terdiri atas laporan keuangan pemerintah pusat (LKPP) dan laporan

keuangan pemerintah daerah (LKPD).

Beberapa pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa standar akuntansi

pemerintahan merupakan pedoman dan acuan wajib dalam menyusun dan

menyajikan laporan keuangan, baik pusat maupun daerah. Standar akuntansi

menghasilkan laporan keuangan pemerintah yang digunakan sebagai alat

komunikasi antara pemerintah dan stakeholders sehingga tercipta pengelolaan

keuangan negara yang transparan dan akuntabel.

11

2.3. Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan

Pernyataan standar berlaku untuk entitas pelaporan dalam menyusun laporan

keuangan suatu entitas pemerintah pusat, pemerintah daerah, dan laporan

keuangan konsolidasian, tidak termasuk perusahaan negara/daerah. Pernyataan

standar merekomendasikan format sebagai lampiran standar tersebut yang dapat

diikuti oleh suatu entitas pelaporan sesuai dengan situasi masing-masing. PSAP

terdiri dari :

1. PSAP 01 Penyajian Laporan Keuangan

2. PSAP 02 Laporan Realisasi Anggaran Berbasis Kas

3. PSAP 03 Laporan Arus Kas

4. PSAP 04 Catatan Atas Laporan Keuangan

5. PSAP 05 Akuntansi Persediaan

6. PSAP 06 Akuntansi Investasi

7. PSAP 07 Akuntansi Aset Tetap

8. PSAP 08 Akuntansi Konstruksi Dalam Pengerjaan

9. PSAP 09 Akuntansi Kewajiban

10. PSAP 10 Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, Perubahan

Estimasi Akuntansi, Dan Operasi Yang Tidak Dilanjutkan

11. PSAP 11 Laporan Keuangan Konsolidasian

12. PSAP 12 Laporan Operasional

PSAP hanya berlaku untuk laporan keuangan dan tidak untuk informasi lain

yang disajikan dalam suatu laporan tahunan atau dokumen lainnya. Tujuan PSAP

ini adalah mengatur penyajian laporan keuangan untuk tujuan umum dalam

12

rangka meningkatkan keterbandingan laporan keuangan baik terhadap anggaran,

antar periode, maupun antar entitas.

2.4. Laporan Keuangan Pemerintah

Sesuai dengan PP No. 71 tahun 2010, laporan keuangan yang dihasilkan dari

penerapan SAP Berbasis Akrual dimaksudkan untuk memberi manfaat lebih baik

bagi para pemangku kepentingan, baik para pengguna maupun pemeriksa laporan

keuangan pemerintah, dibandingkan dengan biaya yang dikeluarkan. Hal ini

sejalan dengan salah satu prinsip akuntansi yaitu bahwa biaya yang dikeluarkan

sebanding dengan manfaat yang diperoleh. Menurut Lampiran I.01 PP No. 71

tahun 2010 menyebutkan laporan keuangan pemerintah terdiri dari laporan

pelaksanaan anggaran (budgetary reports), laporan finansial, dan CaLK. Laporan

pelaksanaan anggaran terdiri dari LRA dan Laporan Perubahan SAL. Laporan

finansial terdiri dari Neraca, Laporan Operasional (LO), Laporan Perubahan

Ekuitas (LPE), dan Laporan Arus Kas (LAK). CaLK merupakan laporan yang

merinci atau menjelaskan lebih lanjut atas pos-pos laporan pelaksanaan anggaran

maupun laporan finansial dan merupakan laporan yang tidak terpisahkan dari

laporan pelaksanaan anggaran maupun laporan finansial.

2.4.1. Laporan Realisasi Anggaran (LRA)

Tujuan standar laporan realisasi anggaran adalah menetapkan dasar-dasar

penyajian Laporan Realisasi Anggaran untuk pemerintah dalam rangka

memenuhi tujuan akuntabilitas sebagaimana ditetapkan oleh peraturan

perundang-undangan. Tujuan pelaporan realisasi anggaran adalah memberikan

informasi realisasi dan anggaran entitas pelaporan. Perbandingan antara anggaran

13

dan realisasinya menunjukkan tingkat ketercapaian target-target yang telah

disepakati antara legislatif dan eksekutif sesuai dengan peraturan perundang-

undangan.

Laporan Realisasi Anggaran menyediakan informasi mengenai realisasi

pendapatan-LRA, belanja, transfer, surplus/defisit-LRA, dan pembiayaan dari

suatu entitas pelaporan yang masing-masing diperbandingkan dengan

anggarannya. Informasi tersebut berguna bagi para pengguna laporan dalam

mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber-sumber daya ekonomi,

akuntabilitas dan ketaatan entitas pelaporan terhadap anggaran dengan:

1. menyediakan informasi mengenai sumber, alokasi, dan penggunaan

sumber daya ekonomi,

2. menyediakan informasi mengenai realisasi anggaran secara menyeluruh

yang berguna dalam mengevaluasi kinerja pemerintah dalam hal efisiensi

dan efektivitas penggunaan anggaran.

Laporan Realisasi Anggaran menyediakan informasi yang berguna dalam

memprediksi sumber daya ekonomi yang akan diterima untuk mendanai kegiatan

pemerintah pusat dan daerah dalam periode mendatang dengan cara menyajikan

laporan secara komparatif.

Laporan Realisasi Anggaran dapat menyediakan informasi kepada para

pengguna laporan tentang indikasi perolehan dan penggunaan sumber daya

ekonomi:

1. telah dilaksanakan secara efisien, efektif, dan hemat;

2. telah dilaksanakan sesuai dengan anggarannya (APBN/APBD); dan

14

3. telah dilaksanakan sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

Walaupun PP 71 thn.2010 ttg SAP berbasis akrual telah menetapkan basis

pencatatan yang digunakan adalah akrual, namun dalam penyusunan LRA tetap

disajikan dengan menggunakan basis kas (PSAP BA 02 par. 03 dan 04). LRA

menyajikan ikhtisal sumber, alokasi dan pemakaian sumber daya ekonomi yang

dikelola oleh pemerintah pusat dan pemerintah daerah yang menggambarkan

perbandingan antara anggaran dan realisasinya dalam satu periode pelaporan.

Sehingga Laporan Realisasi Anggaran (LRA) adalah laporan yang menyajikan

informasi realisasi pendapatan, belanja, transfer, surplus/defisit, pembiayaan, dan

sisa lebih/kurang pembiayaan anggaran yang masing-masing diperbandingkan

dengan anggarannya selama satu periode. Masing-masing dari struktur Laporan

Realisasi Anggaran didefinisikan dalam PSAP BA 02 paragraf 07 sebagai

berikut:

a. Pendapatan-LRA adalah penerimaan oleh Bendahara Umum

Negara/Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya

yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran

yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu dibayar

kembali oleh pemerintah.

b. Belanja adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum

Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran

Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan

diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah.

15

c. Transfer adalah penerimaan atau pengeluaran uang oleh suatu entitas

pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain, termasuk dana perimbangan

dan dana bagi hasil.

d. Pembiayaan (financing) adalah setiap penerimaan/pengeluaran yang tidak

berpengaruh pada kekayaan bersih entitas yang perlu dibayar kembali

dan/atau akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran bersangkutan

maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang dalam penganggaran

pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit atau

memanfaatkan surplus anggaran.

a. Penerimaan pembiayaan antara lain dapat berasal dari pinjaman

dan hasil divestasi.

b. Pengeluaran pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran

kembali pokok pinjaman, pemberian pinjaman kepada entitas lain,

dan penyertaan modal oleh pemerintah.

2.4.2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (LP-SAL)

Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (LP-SAL) menyajikan pos-pos

berikut, yaitu:

a) saldo anggaran lebih awal (saldo tahun sebelumnya),

b) penggunaan saldo anggaran lebih,

c) Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SILPA/SIKPA) tahun berjalan,

d) koreksi kesalahan pembukuan tahun sebelumnya, lain-lain dan

e) Saldo anggaran lebih akhir untuk periode berjalan.

16

Pos-pos tersebut disajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya.

LP-SAL dimaksudkan untuk memberikan ringkasan atas pemanfaatan saldo

anggaran dan pembiayaan pemerintah, sehingga suatu entitas pelaporan harus

menyajikan rincian lebih lanjut dari unsur-unsur yang terdapat dalam LP-SAL

dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Struktur LP-SAL baik pada Pemerintah

Pusat, Pemerintah Provinsi dan Pemerintah Kabupaten/Kota tidak memiliki

perbedaan.

2.4.3. Neraca

Neraca adalah laporan yang menggambarkan posisi keuangan suatu entitas

pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu.

1. Aset

Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh

pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat

ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh

pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang,

termasuk sumber daya non keuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa

bagi masyarakat umum dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena

alasan sejarah dan budaya. Aset diklasifikasikan ke dalam aset lancar dan

nonlancar. Suatu aset diklasifikasikan sebagai aset lancar jika diharapkan

segera untuk dapat direalisasikan atau dimiliki untuk dipakai atau dijual dalam

waktu 12 (dua belas) bulan sejak tanggal pelaporan. Aset yang tidak dapat

dimasukkan dalam criteria tersebut diklasifikasikan sebagai aset nonlancar.

Aset lancar meliputi kas dan setara kas, investasi jangka pendek, piutang, dan

17

persediaan. Aset nonlancar mencakup aset yang bersifat jangka panjang, dan

aset tak berwujud yang digunakan baik langsung maupun tidak langsung

untuk kegiatan pemerintah atau yang digunakan masyarakat umum. Aset

nonlancar diklasifikasikan menjadi investasi jangka panjang, aset tetap, dana

cadangan, dan aset lainnya. Investasi jangka panjang merupakan investasi

yang diadakan dengan maksud untuk mendapatkan manfaat ekonomi dan

manfaat sosial dalam jangka waktu lebih dari satu periode akuntansi. Aset

tetap meliputi tanah, peralatan dan mesin, gedung dan bangunan, jalan, irigasi,

dan jaringan, aset tetap lainnya, dan konstruksi dalam pengerjaan. Aset non

lancar lainnya diklasifikasikan sebagai aset lainnya. Termasuk dalam aset

lainnya adalah aset tak berwujud dan aset kerja sama (kemitraan).

2. Kewajiban

Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang

penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi

pemerintah. Kewajiban umumnya timbul karena konsekuensi pelaksanaan

tugas atau tanggungjawab untuk bertindak di masa lalu. Dalam konteks

pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan sumber

pembiayaan pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan, entitas pemerintah

lain, atau lembaga internasional. Kewajiban pemerintah juga terjadi karena

perikatan dengan pegawai yang bekerja pada pemerintah atau dengan pemberi

jasa lainnya. Setiap kewajiban dapat dipaksakan menurut hukum sebagai

konsekuensi dari kontrak yang mengikat atau peraturan perundang-undangan.

Kewajiban dikelompokkan kedalam kewajiban jangka pendek dan kewajiban

18

jangka panjang. Kewajiban jangka pendek merupakan kelompok kewajiban

yang diselesaikan dalam waktu kurang dari dua belas bulan setelah tanggal

pelaporan. Kewajiban jangka panjang adalah kelompok kewajiban yang

penyelesaiannya dilakukan setelah 12 (dua belas) bulan sejak tanggal

pelaporan.

3. Ekuitas

Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan selisih antara

aset dan kewajiban pemerintah pada tanggal laporan. Saldo ekuitas di Neraca

berasal dari saldo akhir ekuitas pada Laporan Perubahan Ekuitas.

2.4.4. Laporan Operasional

Sebelum disahkannya PP No.71 Tahun 2010, Laporan Operasional

merupakan laporan yang bersifat optional dengan nama Laporan Kinerja

Keuangan. Yang kemudian setelah PP No.71 Tahun 2010 disahkan, Laporan

Operasional diwajibkan untuk dilaporkan dalam Laporan Keuangan instansi

pemerintah dan diberikan kerangka tersendiri dalam penyusunannya.

Laporan Operasional menyajikan ikhtisar sumber daya ekonomi yang

menambah ekuitas dan penggunaannya yang dikelola oleh pemerintah

pusat/daerah untuk kegiatan penyelenggaraan pemerintahan dalam satu periode

pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung dalam Laporan Operasional

terdiri dari pendapatan-LO, beban, transfer, dan pos-pos luar biasa. Masing-

masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut:

a) Pendapatan-LO adalah hak pemerintah yang diakui sebagai penambah

nilai kekayaan bersih.

19

b) Beban adalah kewajiban pemerintah yang diakui sebagai pengurang nilai

kekayaan bersih.

c) Transfer adalah hak penerimaan atau kewajiban pengeluaran uang

dari/oleh suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain,

termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil.

d) Pos Luar Biasa adalah pendapatan luar biasa atau beban luar biasa yang

terjadi karena kejadian atau transaksi yang bukan merupakan operasi

biasa, tidak diharapkan sering atau rutin terjadi, dan berada di luar kendali

atau pengaruh entitas bersangkutan.

2.4.5. Laporan Perubahan Ekuitas

Laporan Perubahan Ekuitas menyajikan sekurang-kurangnya pos-pos:

a) Ekuitas awal atau ekuitas tahun sebelumnya,

b) Surplus/defisit-LO pada periode bersangkutan

c) Koreksi-koreksi yang langsung menambah/mengurangi ekuitas, yang

antara lain berasal dari dampak kumulatif yang disebabkan oleh

perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan mendasar,

misalnya:

Koreksi kesalahan mendasar dari persediaan yang terjadi pada periode-

periode sebelumnya;

Perubahan nilai aset tetap karena revaluasi aset tetap.

d) Ekuitas akhir

Di samping itu, suatu entitas pelaporan juga perlu menyajikan rincian lebih

lanjut dari unsur-unsur yang terdapat dalam Laporan Perubahan Ekuitas yang

20

dijelaskan pada Catatan atas Laporan Keuangan. Struktur Laporan Perubahan

Ekuitas baik pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Provinsi dan Pemerintah

Kabupaten/Kota tidak memiliki perbedaan.

2.4.6. Laporan Arus Kas

Laporan Arus Kas adalah laporan yang menyajikan informasi kas

sehubungan dengan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris yang

menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo akhir kas

pemerintah pusat/daerah selama periode tertentu. Unsur yang dicakup dalam

Laporan Arus Kas terdiri dari penerimaan dan pengeluaran kas, dimana

penerimaan kas adalah semua aliran kas yang masuk ke Bendahara Umum

Negara/Daerah dan pengeluaran kas adalah semua aliran kas yang keluar dari

Bendahara Umum Negara/Daerah. Menurut Tanjung (2011:85), arus kas masuk

dari aktivitas investasi berasal dari penyertaan modal pemerintah, pengembalian

pinjaman pemerintah dari BUMN/BUMD, dan penjualan aset tetap. Arus kas

keluar dari aktivitas investasi digunakan untuk penyertaan modal pemerintah,

pinjaman pemerintah kepada BUMN/BUMD, dan pembelian aset tetap. Arus kas

dari aktivitas pembiayaan mencerminkan penerimaan dan pengeluaran bruto

sehubungan dengan defisit/surplus anggaran. Arus masuk dari aktivitas

pembiayaan antara lain dari penerimaan utang luar negeri, penjualan obligasi

pemerintah dan hasil privatisasi BUMN/BUMD. Sedangkan arus kas keluar dari

aktivitas pembiayaan digunakan untuk pembayaran cicilan utang dan pembayaran

obligasi pemerintah.

21

2.4.7. Catatan atas Laporan Keuangan

Catatan atas Laporan Keuangan meliputi penjelasan naratif atau rincian dari

angka yang tertera dalam Laporan Realisasi Anggaran, Laporan Perubahan SAL,

Laporan Operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Arus

Kas. Setiap pos pada Laporan Realisasi Anggaran, Laporan Perubahan SAL,

Laporan Operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Arus Kas

harus mempunyai referensi silang dengan CaLK. Struktur dan isi CaLK paling

tidak meliputi :

1. kebijakan fiscal/keuangan, ekonomi makro, pencapaian target, UU

APBN/perda APBD, berikut kendala dan hambatan yang dihadapi;

2. ikhtisar pencapaian kinerja keuanga;

3. dasar penyusunan laporan keuangand an kebijakan akuntansi yang dipilih;

4. informasi yang diharuskan PSAP tetapi belum ada lembar muka laporan

keuangan;

5. rekonsiliasi pos-pos laporan keuangan berbasis akrual ke pos-pos laporan

keuangan berbasis kas;

6. informasi tambahan yang diperlukan.

2.5. Kendala Akuntansi Berbasis Akrual

Menurut Widjajarso (2010) permasalahan yang mungkin timbul dari

penerapan basis akuntansi pada akuntansi pemerintah Indonesia dapat mencakup

antara lain sebagai berikut:

1. Pendekatan perancangan akuntansi berbasis akrual

22

Salah satu titik kritis utama dari sebuah penerapan akuntansi berbasis

akrual adalah mencakup pendekatan perancangan apakah dapat dilakukan

secara bertahap atau langsung secara frontal. Para ahli hampir sepakat

bahwa pendekatan bertahap sangat disarankan, terutama bagi pemerintah

di negara yang sedang berkembang mengingat keterbatasan sumber daya

manusia dan komitmen politik dari pimpinan negara yang masih

diragukan. Pendekatan ini dirasa paling masuk akal, mengingat konsep

akuntansi berbasis akrual harus dipandang sebagai bagian dari sebuah

reformasi sistem keuangan negara secara keseluruhan yang harus

mencakup reformasi di bidang lain selain hanya masalah akuntansi.

2. Jenis laporan keuangan.

Permasalahan lain adalah jenis-jenis laporan keuangan yang harus

disusun oleh sebuah entitas akuntansi dan entitas pelaporan. Secara

peraturan undang-undang keuangan negara dan undang-undang

perbendaharaan, memang hanya mensyaratkan adanya empat laporan

keuangan yakni laporan realisasi anggaran, neraca, laporan arus kas dan

catatan atas laporan keuangan. Di satu pihak, KSAP saat ini telah

mengantisipasi jenis laporan tambahan selain yang dipersyaratkan oleh

peraturan perundangan dengan menambahkan tiga jenis laporan baru yaitu

laporan perubahan saldo anggaran lebih, laporan operasional dan laporan

perubahan ekuitas, seperti tercantum dalam konsep publikasi standar

akuntansi pemerintahan berbasis akrual.

23

Namun demikian, jika melihat jenis pelaporan keuangan yang secara

kuantitas seperti terlihat banyak tersebut, kalau diteliti lebih lanjut

sebenarnya hanya pengembangan dari yang sudah ada. Seperti misalnya,

laporan perubahan saldo anggaran lebih merupakan pengembangan dari

laporan realisasi anggaran yang telah dapat disusun oleh sistem yang telah

ada, laporan operasional merupakan pengembangan dari laporan realisasi

anggaran yang anggarannya tidak dipersyaratkan berbasis akrual menurut

perundangundangan. Dengan demikian cakupan tambahan dari laporan

operasional adalah materi pendapatan dan belanja yang non kas.

Kemudian laporan perubahan ekuitas dapat dikatakan pengembangan

laporan neraca yang dipecah menjadi neraca dan laporan perubahan

ekuitas. Jadi, tidak ada alasan jenis laporan akan menambah rumitnya

pekerjaan penyusunan laporan keuangan jika siklus akuntansi yang diolah

oleh sistem akuntansi keuangan pemerintah dipaparkan secara jelas.

3. Anggaran berbasis akrual

Pembahasan akuntansi berbasis akrual hampir selalu diiringi dengan

penganggaran berbasis akrual. Namun sebenarnya penerapan basis akrual

tidak harus diikuti dengan penerapan anggaran berbasis akrual. Alasan

utamanya adalah bahwa anggaran berbasis akrual sangat sulit dimengerti

oleh para politisi yang fungsinya menyetujui anggaran yang diajukan oleh

pemerintah dan juga para stakeholders lainnya.

24

4. Pengakuan pendapatan

Jika basis akrual diterapkan, pendapatan diakui pada saat timbul hak

dari pemerintah. Masalahnya adalah dalam hak pajak yang menganut self

assessment di mana wajib pajak menghitung sendiri kewajiban pajaknya,

hak tersebut menjadi belum final karena masih dimungkinkan adanya

restitusi meskipun sudah ada SPT, sehingga dokumen yang dijadikan

dasar penentuan hak tagih pajak menjadi masalah. Pendapatan harus

diakui jika telah muncul hak sehingga pencatatan pendapatan dilakukan

setiap kali ada transaksi munculnya hak tersebut. Standar akuntansi

pemerintah nantinya harus menciptakan kriteria yang jelas atas pengakuan

pendapatan tersebut. Dengan demikian, pendapatan pajak yang harus

diakui adalah jika dapat diukur dan tersedia untuk operasi entitas

pelaporan.

5. Pengakuan belanja/beban

Jika basis akrual diterapkan, penggunaan istilah belanja menjadi tidak

tepat, sehingga terminologi belanja seharusnya diganti dengan beban atau

biaya. Untuk laporan realisasi anggaran dan laporan perubahan saldo

anggaran lebih, terminologi belanja sudah tepat dan hal ini juga sesuai

dengan peraturan perundangan yang berkaitan dengan anggaran

pendapatan dan belanja negara. Sedangkan untuk laporan lain, yakni,

laporan operasional dan laporan perubahan ekuitas, terminologi beban

atau biaya harus menggantikan terminologi belanja.

25

BAB III

METODE PENELITIAN

3.1. Rancangan Penelitian

Dalam penelitian ini, pemilihan metodologi penelitian dimulai dengan menempatkan

bidang penelitian ke dalam pendekatan kualitatif. Menurut Moleong (2005:6)

penelitian kualitatif adalah penelitian yang bermaksud untuk memahami fenomena

tentang apa yang dialami oleh subjek penelitian misalnya perilaku, persepsi, motivasi,

tindakan, dan lainlain secara holistik, dan dengan cara deskripsi dalam bentuk

katakata dan bahasa pada suatu konteks khusus yang alamiah dan dengan

memanfaatkan berbagai metode yang alamiah.

Penelitian ini akan menggunakan teknik penelitian deskriptif dan metode studi

kasus. Teknik penelitian deskriptif merupakan teknik penelitian yang berkarakter

kualitatif dengan menguraikan, menjabarkan, dan merangkai variabel-variabel yang

diteliti menjadi sebuah untaian kata-kata dalam setiap pembahasannya. Menurut Yin

(2013:17) studi kasus merupakan strategi yang cocok apabila pokok pertanyaan suatu

penelitian berkenaan dengan “bagaimana” atau “mengapa”, peneliti memiliki sedikit

peluang untuk mengontrol peristiwa-peritiwa yang akan diselidiki dan fokus

penelitiannya terletak pada fenomena kontemporer (masa kini) di dalam kehidupan

nyata. Penelitian studi kasus tepat digunakan pada penelitian yang

26

bersifat eksplanatori, yaitu penelitian yang dimaksudkan untuk menggali penjelasan

kasualitas, atau sebab dan akibat yang terkandung di dalam obyek yang diteliti.

Untuk menganalisa penerapan SAP berbasis akrual dalam penyusunan laporan

keuangan, dengan studi kasus pada Pemerintah Kota Malang, peneliti akan secara

bertahap berusaha memahami objek studi. Kemudian peneliti melakukan interaksi

dengan informan dan mencari sudut pandang informan. Selanjutnya diikuti dengan

mengidentifikasi paradigma penelitian yang memberikan pedoman terhadap

pemilihan metodelogi penelitian yang tepat yaitu studi kasus. Langkah yang terakhir

adalah pemilihan metode pengumpulan data dan analisis data yang tepat yaitu dengan

observasi, wawancara, dan analisis dokumen.

3.2. Lokasi Penelitian

Penetapan lokasi dari suatu penelitian sangat penting dalam rangka

pertanggungjawaban data yang diperoleh. Oleh karena itu, lokasi penelitian perlu

ditetapkan terlebih dahulu. Lokasi yang dipilih oleh peneliti sebagai tempat penelitian

yaitu Pemerintah Kota Malang. Kota Malang menyusun laporan keuangan dengan

menganut standar akuntansi pemerintahan yang berbasis kas menuju akrual.

Kehadiran PP 71 tahun 2010 mengharuskan pemerintah Kota Malang untuk

mengubah haluan menjadi basis akuntansi akrual. Sehingga objek penelitian ini

adalah akuntansi pemerintahan dalam penyusunan laporan keuangan Pemerintah

Kota Malang dan pihak-pihak yang akan betindak sebagai narasumber adalah pihak

yang terlibat langsung dalam kegiatan penyusunan laporan keuangan Pemerintah

Kota Malang.

27

3.3. Sumber Data

Menurut Moleong (2005:68) sumber data utama dalam penelitian kualitatif ialah

kata-kata dan tindakan, selebihnya adalah data tambahan seperti dokumen dan lain-

lain. Enam sumber data yang dapat dijadikan fokus bagi pengumpulan dara studi

kasus adalah dokumen, rekaman arsip, wawancara, obserbasi langsung, observasi

pemeran setara, dan perangkat fisik.

Sumber data yang digunakan oleh penulis dalam penelitian ini terdiri merupakan

data primer. Data primer merupakan sumber data yang diperoleh secara langsung dari

sumber aslinya (tanpa melalui perantara), yang diperoleh penulis dengan melakukan

observasi dan wawancara langsung pada pihak terkait. Pihak terkait yang menjadi

sumber data peneliti antara lain:

1. Bapak Tri Oky Rudianto P selaku Kepala Bidang Perbendaharaan dan

Akuntansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kota

Malang

2. Ibu Drias selaku Kepala Sub Bidang Akuntansi dan Pelaporan BPKAD Kota

Malang

3. Bapak Wahyu selaku staf Sub-Bidang Akuntansi BPKAD Kota Malang

3.4. Teknik Pengumpulan Data

Teknik pengumpulan data merupakan langkah yang paling strategis dalam

penelitian, karena tujuan utama dari penelitian adalah mendapatkan data. Menurut

Sugiyono (2010:56) terdapat beberapa teknik pengumpulan data yang dapat

28

dilakukan, diantaranya adalah dengan observasi (pengamatan), interview

(wawancara), dan dokumentasi.

1. Observasi (pengamatan).

Naution (1988) dalam Sugiyono (2013:98) menyatakan bahwa, observasi

adalah dasar semua ilmu pengetahuan. Para ilmuwan hanya dapat bekerja

berdasarkan data, yaitu fakta mengenai dunia kenyataan yang diperoleh melalui

observasi. Metode ini digunakan untuk mengamati dan mencatat gejala-gejala

yang tampak pada objek penelitian pada saat keadaan atau situasi yang alami atau

yang sebenarnya sedang berlangsung, serta kendala-kendala menuju penerapan

akuntansi berbasis akrual dan kondisi lain yang mendukung hasil penelitian

mengenai penerapan PP 71 tahun 2010. Hal ini dimaksudkan agar diperoleh data

yang lebih mendekati kebenaran yaitu dengan membandingkan hasil wawancara

dengan keadaan yang sebenarnya.

2. Interview (wawancara).

Wawancara digunakan sebagai teknik pengumpulan data apabila peneliti

ingin melakukan srudi pendahuluan untuk menemukan permasalahan yang harus

diteliti, dan juga apabila peneliti ingin mengetahui hal-hal dari responden yang

lebih mendalam dan jumlah respondennya sedikit/kecil (Sugiyono, 2013:99).

Sedangkan menurut Yin (2013:37) wawancara merupakan salah satu sumber

informasi studi kasus yang paling penting. Wawancara itu dilakukan oleh dua

pihak, yaitu pewawancara (interviewer) yang mengajukan pertanyaan dan

terwawancara (interviewee) yang memberikan jawaban atas pertanyaan itu.

29

Metode ini dilakukan dengan cara mewawancarai secara langsung dan mendalam

kepada pihak yang terlibat dan terkait langsung guna mendapatkan penjelasan

pada kondisi dan situasi yang sebenarnya. Banyaknya pegawai yang

diwawancarai tergantung seberapa layak untuk menjawab pertanyaan penelitian.

Pemilihan key informan yang berperan dalam proses akuntansi ini bertujuan

meningkatkan validitas informasi yang disampaikan.

3. Dokumentasi.

Sugiyono (2010:72) menyatakan bahwa, dokumen merupakan catatan

peristiwa yang sudah berlalu. Dokumen bisa berbentuk tulisan, gambar, atau

karya-karya monumental dari seseorang. Studi dokumen ini merupakan pelengkap

dari penggunaan metode observasi dan wawancara dalam penelitian kualitatif.

Metode ini juga merupakan suatu proses untuk memperoleh data-data yang terkait

dengan penerapan akuntansi berbasis akrual pemerintah Kota Malang.

3.5. Teknik Analisis Data

Setiap penelitian memerlukan suatu analisis data yang berguna untuk

memberikan jawaban terhadap permasalahan yang diteliti. Menurut Sugiyono

(2010:81) analisis data adalah proses mencari dan menyusun secara sistematis data

yang diperoleh dari hasil wawancara, catatan lapangan, dan dokumentasi, dengan cara

mengorganisasikan data ke dalam kategori, menjabarkan ke dalam unit-unit,

melakukan sintesa, menyusun ke dalam pola, memilih mana yang penting dan yang

akan dipelajari, dan membuat kesimpulan sehingga mudah dipahami oleh diri sendiri

maupun orang lain.

30

Peneliti akan menganalisis data yang dikumpulkan dengan menggunakan

pendekatan interpretif dan teknik analisis Miles dan Huberman. Pendekatan

interpretif merupakan suatu teknik menginterpretasikan arti data-data yang telah

terkumpul dengan memberikan perhatian dan merekam sebanyak mungkin aspek

situasi yang diteliti pada saat itu, sehingga memperoleh gambaran secara umum dan

menyeluruh tentang keadaan sebenarnya. Adapun tahapan-tahapan analisis data

dalam penelitian ini menurut teknik analisis Miles dan Huberman (1992) dalam

Sugiyono (2013:64) yaitu sebagai berikut:

1. Reduksi data, yaitu memilih hal-hal pokok yang sesuai dengan fokus

penelitian. Reduksi data merupakan suatu bentuk analisis yang

menggolongkan, mengarahkan, membuang yang tidak perlu dan

mengorganisasikan data-data yang telah direduksi memberikan gambaran

yang lebih tajam tentang hasil pengamatan dan mempermudah peneliti untuk

mencarinya sewaktu-waktu diperlukan.

2. Penyajian data, yaitu sekumpulan informasi yang tersusun yang

memungkinkan adanya penarikan kesimpulan dan pengambilan tindakan.

Penyajian data merupakan analisis dalam bentuk matrik, network, atau grafis

sehingga data dapat dikuasai.

3. Pengambilan keputusan atau verifikasi, berarti bahwa setelah data disajikan,

maka dilakukan penarikan kesimpulan atau verifikasi. Verifikasi dapat

dilakukan dengan keputusan didasarkan pada reduksi data, dan penyajian data

yang merupakan jawaban atas masalah yang diangkat dalam penelitian.

31

Ketiga komponen tersebut saling interaktif yaitu saling mempengaruhi dan

terkait. Pertama-tama dilakukan penelitian di lapangan dengan mengadakan

wawancara atau observasi yang disebut tahap pengumpulan data. Karena data yang

dikumpulkan banyak maka diadakan reduksi data. Setelah direduksi maka kemudian

diadakan sajian data agar data terorganisasikan dan tersusun dalam pola hubungan,

sehingga akan lebih mudah dipahami. Apabila ketiga hal tersebut selesai dilakukan,

maka diambil suatu keputusan atau verifikasi.

3.6. Pengecekan Validitas Temuan

Untuk memperoleh temuan dan interpretasi yang absah, maka perlu diteliti

kredibilitasnya. Kredibilitas berkaitan dengan seberapa jauh kebenaran hasil

penelitian dapat dipercaya. Dalam penelitian kualitatif, nilai kebenaran (validitas)

temuan atau data ditentukan apabila tidak ada perbedaan antara yang dilaporkan

peneliti dengan apa yang sesungguhnya terjadi pada objek yang diteliti. Menurut

Sugiyono (2013:107) uji kredibilitas data atau kepercayaan terhadap data hasil

penelitian kualitatif antara lain dilakukan dengan perpanjangan pengamatan,

peningkatan ketekunan dalam penelitian, triangulasi, diskusi dengan teman sejawat,

analisis kasus negatif, dan member check. Dalam penelitian ini pengujian kredibilitas

data penelitian dilakukan dengan cara :

1. Meningkatkan ketekunan, berarti melakukan pengamatan secara lebih cermat

dan berkesinambungan. Dengan meningkatkan ketekunan itu, maka peneliti

dapat melakukan pengecekan kembali apakah data yang telah ditemukan itu

salah atau tidak. Demikian juga dengan meningkatkan ketekunan maka

32

peneliti dapat memberikan deskripsi data yang akurat dan sistematis tentang

apa yang diamati.

2. Triangulasi, dalam pengujian kredibilitas ini diartikan sebagai pengecekan

data dari berbagai sumber dengan berbagai cara dan berbagai waktu. Dengan

demikian terdapat triangulasi sumber, triangulasi teknik pengumpulan data,

dan waktu. Kredibilitas data dalam penelitian ini diperiksa dengan

menggunakan teknik triangulasi sumber. Triangulasi sumber untuk menguji

kredibilitas data dilakukan dengan cara mengecek data yang telah diperoleh

melalui beberapa sumber. Menurut Bungin (2005:69) teknik triangulasi

mengutamakan efektivitas proses dan hasil yang diinginkan. Oleh karena itu,

triangulasi dapat dilakukan dengan menguji apakah proses dan hasil metode

yang digunakan sudah berjalan dengan baik.

3. Menggunakan bahan referensi, bahan referensi di sini adalah adanya

pendukung untuk membuktikan data yang telah ditemukan oleh peneliti. Data

hasil wawancara perlu didukung dengan adanya rekaman wawancara ataupun

foto-foto sehingga lebih dapat dipercaya.

33

BAB IV

ANALISA DATA

4.1. Deskripsi Objek Penelitian

4.1.1. Pemerintah Kota Malang

Kota Malang seperti kota-kota lain di Indonesia pada umumnya baru tumbuh

dan berkembang setelah hadirnya pemerintah kolonial Belanda. Fasilitas umum di

rencanakan sedemikian rupa agar memenuhi kebutuhan keluarga Belanda. Kesan

diskriminatif itu masih berbekas hingga sekarang. Misalnya Ijen Boulevard

kawasan sekitarnya. hanya dinikmati oleh keluarga- keluarga Belanda dan Bangsa

Eropa lainnya, sementara penduduk pribumi harus puas bertempat tinggal di

pinggiran kota dengan fasilitas yang kurang memadai. Kawasan perumahan itu

sekarang bagai monumen yang menyimpan misteri dan seringkali mengundang

keluarga-keluarga Belanda yang pernah bermukim disana untuk bernostalgia.

Pada Tahun 1879, di Kota Malang mulai beroperasi kereta api dan sejak itu

Kota Malang berkembang dengan pesatnya. Berbagai kebutuhan masyarakatpun

semakin meningkat terutama akan ruang gerak melakukan berbagai kegiatan.

Akibatnya terjadilah perubahan tata guna tanah, daerah yang terbangun

bermunculan tanpa terkendali. Perubahan fungsi lahan mengalami perubahan

sangat pesat, seperti dari fungsi pertanian menjadi perumahan dan industri.

Sejalan perkembangan tersebut di atas, urbanisasi terus berlangsung dan

kebutuhan masyarakat akan perumahan meningkat di luar kemampuan

pemerintah, sementara tingkat ekonomi urbanis sangat terbatas, yang selanjutnya

34

akan berakibat timbulnya perumahan-perumahan liar yang pada umumnya

berkembang di sekitar daerah perdagangan, di sepanjang jalur hijau, sekitar

sungai, rel kereta api dan lahan-lahan yang dianggap tidak bertuan. Selang

beberapa lama kemudian daerah itu menjadi perkampungan, dan degradasi

kualitas lingkungan hidup mulai terjadi dengan segala dampak bawaannya.

Gejala-gejala itu cenderung terus meningkat, dan sulit dibayangkan apa yang

terjadi seandainya masalah itu diabaikan.

Kota Malang merupakan salah satu daerah otonom dan merupakan kota

besar kedua di Jawa Timur setelah Kota Surabaya. Sebagai kota besar, Malang

tidak lepas dari permasalahan sosial dan lingkungan yang semakin buruk

kualitasnya. Kota yang pernah dianggap mempunyai tata kota yang terbaik di

antara kota-kota Hindia Belanda ini, kini banyak dikeluhkan warganya seperti

kemacetan dan kesemrawutan lalu lintas, suhu udara yang mulai panas, sampah

yang berserakan atau harus merelokasi pedagang kaki lima yang memenuhi alun-

alun kota. Namun terlepas dari berbagai permasalahan tata kotanya, pariwisata

Kota Malang mampu menarik perhatian tersendiri. Dari segi geografis, Malang

diuntungkan oleh keindahan alam daerah sekitarnya seperti Batu dengan

agrowisatanya, pemandian Selecta, Songgoriti atau situs-situs purbakala

peninggalan Kerajaan Singosari. Jarak tempuh yang tidak jauh dari kota membuat

para pelancong menjadikan kota ini sebagai tempat singgah dan sekaligus tempat

belanja. Perdagangan ini mampu mengubah konsep pariwisata Kota Malang dari

kota peristirahatan menjadi kota wisata belanja.

35

Visi

"Menjadikan Kota Malang sebagai kota bermartabat"

Misi

Menciptakan masyarakat yang makmur, berbudaya dan terdidik

berdasarkan nilai-nilai spiritual yang agamis, toleran dan setara. (Visi:

berbudaya, religius-toleran, terdidik dan aman)

Meningkatkan kualitas pelayanan publik yang adil, terukur dan

akuntabel. (Visi: adil, berbudaya, bersih)

Mengembangkan potensi daerah yang berwawasan lingkungan yang

berkesinambungan, adil, dan ekonomis. (Visi: terkemuka, asri,

makmur, adil, terdidik)

Meningkatkan kualitas pendidikan masyarakat Kota Malang sehingga

bisa bersaing di era global. (Visi: terkemuka, terdidik)

Meningkatkan kualitas kesehatan masyarakat Kota Malang baik fisik,

maupun mental untuk menjadi masyarakat yang produktif. (Visi:

makmur, berbudaya, adil, religius-toleran)

Menbangun Kota Malang sebagai kota tujuan wisata yang aman,

nyaman, dan berbudaya (Visi: aman, berbudaya, bersih, terkemuka,

makmur dan asri)

Mendorong pelaku ekonomi sektor informal agar lebih produktif dan

kompetitif. (Visi: adil, terkemuka, makmur)

36

Mendorong produktivitas industri dan ekonomi skala besar yang

berdaya saing, etis dan berwawasan lingkungan. (Visi: bersih,

berbudaya, makmur, terkemuka, asri, adil)

Mengembangkan sistem transportasi terpadu dan infrastruktur yang

nyaman untuk meningkatkan kualitas hidup masyarakat. (Visi:

berbudaya, makmur, adil, terkemuka)

4.1.2. Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah ( BPKAD )

4.1.2.1. Visi Misi

Visi :

“Terwujudnya Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah yang Transparan dan

Akuntabel”

Misi :

“Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah dilakukan secara tertib dan normatif “

Secara tertib, mengandung arti bahwa keuangan daerah dikelola secara tepat

waktu dan tepat guna yang didukung dengan bukti-bukti administrasi yang dapat

dipertanggungjawabkan ;

Normatif, mengandung arti bahwa pengelolaan keuangan daerah dilaksanakan

dengan berpedoman pada ketentuan yang berlaku.

4.2. Penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah Kota Malang Berdasarkan

Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) Berbasis Akrual (Accrual Basis)

Menurut PP Nomor 71 Tahun 2010

37

Tabel 4.1

Perbedaan Komponen Laporan Keuangan

PP No. 24 Tahun 2005

(Basis Kas menuju

Akrual)


(Basis Akrual Penuh)

1. Laporan Realisasi Anggaran 2. Neraca 3. Laporan Arus Kas 4. Catatan atas Laporan keuangan

1. Laporan Realisasi Anggaran 2. Laporan Perubahan Saldo

Anggaran Lebih

3. Neraca 4. Laporan Arus kas 5. Laporan Operasional 6. Laporan Perubahan Ekuitas 7. Catatan atas Laporan Keuangan

Sumber : PP No 71 Tahun 2010

Dalam penyusunan laporan keuangan pemerintah daerah, fungsi akuntansi

PPKD memiliki alur sistem akuntansi yang telah ditentukan, dimana Pemerintah

Daerah perlu menjalankan sistem akuntansi yang baik untuk mendukung

pelaksanaan pemerintahannya. Sebagaimana diketahui bahwa sistem akuntansi

dan pelaporan keuangan pemerintah pusat (SAPP) ditetapkan oleh Menteri

Keuangan selaku Bendahara Umum Negara (Pasal 7, UU 1/2004). Sedangkan

sistem akuntansi pemerintah daerah (SAPD) ditetapkan dengan peraturan kepala

daerah (Pasal 96, PP 58 / 2006). Menurut PP Nomor 71 tahun 2010, sistem

akuntansi pemerintahan adalah rangkaian sistematik dari prosedur, penyelenggara,

peralatan, dan elemen lain untuk mewujudkan fungsi akuntansi sejak analisis

transaksi sampai dengan pelaporan keuangan di lingkungan organisasi

pemerintah. Sedangkan menurut Muhammad Gade (2002) sistem akuntansi

pemerintah daerah adalah sitem akuntansi yang mengolah semua transaksi

keuangan, aset, kewajiban,dan ekuitas pemerintah yang menghasilkan informasi

akuntansi dan laporan keuangan yang tepat waktu dengan mutu yang dapat

38

diandalkan, baik yang diperlukan oleh badan-badan di luar eksekutif, maupun

oleh berbagai tingkatan manjemen pada pemerintah.

Laporan Realisasi Anggaran

Tabel 4.2

Perbedaan Komponen Laporan Realisasi Anggaran

PP No. 24 Tahun 2005 (CTA)

Sebelum

PP No. 71 Tahun 2010 (Akrual)

Sesudah

Mencatat transaksi kas dan non kas Mencatat transaksi kas saja dengan

non kas dicatat di LO

Pos-pos yang disajikan:

1. Pendapatan 2. Belanja 3. Transfer 4. Surplus/Defisit 5. Pembiayaan 6. SiLPA/SiKPA

Pos-pos yang disajikan:

1. Pendapatan-LRA 2. Belanja 3. Transfer 4. Surplus/Defisit-LRA 5. Pembiayaan 6. SiLPA/SiKPA

SiLPA/SiKPA pada akhir periode

pelaporan dipindahkan ke Neraca

pada pos ekuitas dana lancar

SiLPA/SiKPA pada akhir periode

pelaporan dipindahkan ke LPSAL

Berdasarkan data penelitian yang disajikan di dalam lampiran, laporan

realisasi anggaran Pemerintah Kota Malang tahun anggaran 2015 terdiri dari:

1) Pos pendapatan

Laporan realisasi anggaran tahun anggaran 2015 menunjukkan bahwa

penerimaan Pemerintah Kota Malang berasal dari pendapatan asli daerah,

pendapatan transfer, dan lain-lain pendapatan yang sah. Pada pendapatan

asli daerah, Pemerintah Kota Malang menganggarkan pendapatan sebesar

Rp 363.978.160.111,08 namun realisasi yang dicapai sebesar Rp

424.938.755.525,02 atau 116,75 % dari yang dianggarkan. Pendapatan asli

daerah Pemerintah Kota Malang berasal dari pendapatan pajak daerah,

39

pendapatan retribusi daerah, pendapatan hasil pengelolaan kekayaan

daerah yang dipisahkan, dan lain-lain PAD yang sah, dimana kontribusi

terbesar berasal dari pendapatan pajak daerah sebesar 75% dari jumlah

pendapatan asli daerah. Untuk pendapatan transfer, Pemerintah Kota

Malang hanya berhasil merealisasikan sebesar Rp 1.389.352.934.193,00

dari jumlah yang dianggarkan sebesar Rp 1.438.480.451.121,50 atau

hanya sebesar 96,58 %. Pendapatan transfer Pemerintah Kota Malang

terdiri dari transfer pemerintah pusat-dana perimbangan dengan realisasi

sebesar Rp 926.364.574.783,00, transfer pemerintah pusat-lainnya dengan

realisasi sebesar Rp 224.102.748.000,00 yang hanya berasal dari dana

penyesuaian, dan transfer pemerintah provinsi dengan realisasi sebesar Rp

238.885.611.401,00.

2) Pos belanja

Sesuai dengan PP No. 71 tahun 2010 PSAP 02 tentang Laporan realisasi

anggaran berbasis kas, klasifikasi belanja pemerintah daerah yang

dilaporkan oleh Pemerintah Kota Malang di dalam laporan realisasi

anggaran adalah belanja operasi yang meliputi belanja pegawai, belanja

barang, hibah, bantuan sosial, dan bantuan keuangan, belanja modal yang

meliputi belanja modal untuk perolehan tanah, peralatan dan mesin,

gedung dan bangunan, jalan, irigasi dan bangunan, dan aset tetap lainnya,

dan belanja tak terduga. Belanja operasi yang dianggarkan Pemerintah

Kota Malang untuk tahun anggaran 2015 adalah sebesar Rp

1.731.187.238.235,51 namun yang terealisasi hanya sebesar Rp

40

1.465.040.706.749,93. Untuk belanja modal, BPKAD menganggarkan

sebesar Rp 396.116.084.374,77 dan hanya terealisasi sebesar 85,24 % atau

sebesar Rp 337.647.558.967,36. Sedangkan untuk belanja tak terduga

BPKAD hanya menganggarkan sebesar Rp 5.041.039.000,00 dan hanya

terealisasi sebesar Rp 657.238.601,00.

3) Pos transfer

Berdasarkan data penelitian, transaksi transfer yang dilakukan oleh

Pemerintah Kota Malang hanya berasal dari bagi hasil retribusi ke desa,

yang dianggarkan sebesar Rp 100.000.000,00 dan hanya terealisasi sebesar

Rp 75.036.600,00.

4) Pos pembiayaan

Di dalam laporan realisasi anggaran yang dilaporkan oleh BPKAD selaku

pengelola keuangan Pemerintah Kota Malang, transaksi yang berkaitan

dengan pembiayaan hanya berasal dari penggunaan SILPA terkait

penerimaan pembiayaan dan penyertaan modal pemerintah daerah terkait

pengeluaran pembiayaan. BPKAD selaku pengelola keuangan Pemerintah

Kota Malang dapat merealisasikan penggunaan SILPA sesuai yang

dianggarkan untuk tahun anggaran 2015 yaitu sebesar Rp

322.985.750.377,67 . Sedangkan terkait penyertaan modal pemerintah

daerah, BPKAD hanya dapat merealisasikan 47,18 % di tahun anggaran

2015 dari yang dianggarkan sebesar Rp 67.400.000.000,00.

41

Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih menyajikan informasi kenaikan

atau penurunan Saldo Anggaran Lebih tahun pelaporan dibandingkan dengan

tahun sebelumnya. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (LP-SAL)

menyajikan pos-pos berikut, yaitu:

a) saldo anggaran lebih awal (saldo tahun sebelumnya),

b) penggunaan saldo anggaran lebih,

c) Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SILPA/SIKPA) tahun berjalan,

d) koreksi kesalahan pembukuan tahun sebelumnya, lain-lain dan

e) Saldo anggaran lebih akhir untuk periode berjalan.

Pos-pos tersebut disajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya. LP-

SAL dimaksudkan untuk memberikan ringkasan atas pemanfaatan saldo anggaran

dan pembiayaan pemerintah, sehingga suatu entitas pelaporan harus menyajikan

rincian lebih lanjut dari unsur-unsur yang terdapat dalam LP-SAL dalam Catatan

atas Laporan Keuangan. Laporan perubahan SAL Pemerintah Kota Malang per 31

desember 2015 menunjukkan saldo anggaran lebih akhir sebesar Rp

316.838.899.177,40 yang dimana itu sama dengan sisa lebih pembiayaan

anggaran tahun 2015.

Tabel 4.3

Perbedaan Komponen Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (LP-SAL)


(CTA)

Sebelum


Sesudah

Tidak ada Laporan

Perubahan Saldo Anggaran

Lebih

LPSAL menyajikan secara komparatif

dengan periode sebelumnya pos-pos

berikut:

1. Saldo Anggaran Lebih Awal

42

2. Penggunaan Saldo Anggaran Lebih 3. SiLPA/SiKPA 4. Koreksi kesalahan pembukuan tahun

sebelumnya

5. Saldo Anggaran Lebih Akhir

Neraca

Berdasarkan PP No.71 tahun 2010 PSAP 01 tentang penyajian laporan

keuangan, neraca adalah laporan yang menggambarkan posisi keuangan suatu

entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu. Di

dalam laporan neraca, terdapat tiga pos penting, yaitu aset, kewajiban, dan

ekuitas.

1. Aset

Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh

pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat

ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik

oleh pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan

uang, termasuk sumber daya non keuangan yang diperlukan untuk

penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-sumber daya yang

dipelihara karena alasan sejarah dan budaya. Aset diklasifikasikan ke

dalam aset lancar dan non lancar. Aset lancar meliputi kas dan setara kas,

investasi jangka pendek, piutang, dan persediaan. Aset non lancar

diklasifikasikan menjadi investasi jangka panjang, aset tetap, dana

cadangan, dan aset lainnya. Di dalam neraca yang dilaporkan oleh

BPKAD, menunjukkan total aset yang dimiliki Pemerintah Kota Malang

per 31 Desember 2015 adalah sebesar Rp 5.526.662.906.695,95 dimana

43

mengalami penurunan sebesar 9,7 % dari total aset per 31 Desember 2014

yang sebesar Rp 6.122.163.298.981,10. Penurunan total aset tersebut

dikarenakan Pemerintah Kota Malang mulai menerapkan basis akrual

secara penuh untuk pelaporan keuangan tahun 2015. Bila dilihat dari data

penelitian, BPKAD selaku pelaksana fungsi akuntansi belum mengakui

beberapa transaksi akrual seperti yang dianjurkan di dalam PP No.71 tahun

2010, seperti penyisihan piutang, beban dibayar dimuka, dan akumulasi

penyusutan.

2. Kewajiban

Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang

penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi

pemerintah. Kewajiban umumnya timbul karena konsekuensi pelaksanaan

tugas atau tanggung jawab untuk bertindak di masa lalu. Dalam konteks

pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan sumber

pembiayaan pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan, entitas

pemerintah lain, atau lembaga internasional. Kewajiban pemerintah juga

terjadi karena perikatan dengan pegawai yang bekerja pada pemerintah

atau dengan pemberi jasa lainnya. Serupa dengan aset, kewajiban pada

neraca Pemerintah Kota Malang juga mengalami perubahan dari tahun

pelaporan sebelumnya dikarenakan penerapan basis akrual secara penuh.

Pada neraca tahun 2014, BPKAD belum mengakui adanya utang belanja

dan pendapatan diterima dimuka. Sedangkan pada pelaporan keuangan

tahun 2015, BPKAD mengakui utang belanja sebesar Rp

44

20.676.245.528,11 dan pendapatan diterima dimuka sebesar Rp

924.787.006,25.

3. Ekuitas

Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan selisih antara

aset dan kewajiban pemerintah pada tanggal laporan. Terkait penerapan

basis akrual secara penuh sesuai dengan PP No. 71 tahun 2010, pelaporan

ekuitas termasuk yang paling mendapat perubahan. Bila dibandingkan

antara neraca Pemerintah Kota Malang tahun 2014 dan 2015, pelaporan

ekuitas di tahun 2014 masih terbagi menjadi ekuitas dana lancar, ekuitas

dana investasi, dan ekuitas dana cadangan, sedangkan pelaporan di tahun

2015 hanya dilaporkan sebagai ekuitas, dimana jumlah yang dilaporkan

berasal dari saldo akhir ekuitas pada laporan perubahan ekuitas sebesar Rp

5.503.633.540.561,59.

Tabel 4.4

Perbedaan Komponen Neraca


Sebelum


Sesudah

ASET

ASET LANCAR

…….

…….

KEWAJIBAN

KEWAJIBAN JANGKA PENDEK

……

……

EKUITAS DANA (lancar,

investasi, cadangan)

ASET

ASET LANCAR

Penyisihan Piutang

Belanja Dibayar Dimuka

KEWAJIBAN

KEWAJIBAN JANGKA PENDEK

Utang Belanja

Pendapatan Diterima Dimuka

EKUITAS

45

Laporan Arus Kas

Laporan Arus Kas adalah laporan yang menyajikan informasi kas sehubungan

dengan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris yang

menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo akhir kas

pemerintah pusat/daerah selama periode tertentu. Unsur yang dicakup dalam

Laporan Arus Kas terdiri dari penerimaan dan pengeluaran kas, dimana

penerimaan kas adalah semua aliran kas yang masuk ke Bendahara Umum

Negara/Daerah dan pengeluaran kas adalah semua aliran kas yang keluar dari

Bendahara Umum Negara/Daerah. Dalam laporan arus kas Pemerintah Kota

Malang, BPKAD melaporkan sesuai dengan yang atur dalam Perwal No. 14

Tahun 2014 yang menyajikan informasi penerimaan dan pengeluaran kas yang

diklasifikasikan berdasarkan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan

transitoris yang menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo

akhir kas pemerintah daerah selama periode tertentu. Arus kas yang berasal dari

aktivitas operasi, BPKAD melaporkan jumlah arus kas masuk sebesar Rp

1.828.868.693.718,06 dan arus kas keluar sebesar Rp 1.465.772.981.950,93.

Untuk arus kas yang berasal dari aktivitas investasi, arus kas masuk yang diterima

oleh BUD Kota Malang sebesar Rp203.996.000,00 dan arus kas keluar sebesar

Rp 337.647.558,967,36. Arus kas bersih dari aktivitas pendanaan tahun 2015

adalah sebesar (Rp31.799.000.000,00) yang disebabkan tidak adanya aliran kas

masuk di bendahara umum daerah dan hanya mengeluarkan kas untuk Penyertaan

Modal Pemerintah Daerah sebesar Rp 31.799.000.000,00. Sedangkan Arus kas

dari aktivitas transitoris pada tanggal 31 Desember 2015 sebesar Rp

46

132.764.639.740,15. Nilai tersebut merupakan Perhitungan Pihak Ketiga (PFK)

yang telah dipungut dan disetor kembali sebesar Rp 132.764.639.740,15.

Tabel 4.5

Perbedaan Komponen Laporan Arus Kas


Sebelum


(Akrual)

Sesudah

Disajikan oleh unit yang mempunyai

fungsi perbendaharaan.

Disajikan oleh unit yang

mempunyai fungsi

perbendaharaan umum.

Arus Masuk dan Keluar Kas

diklasifikasikan berdasarkan:

1. Aktivitas Operasi 2. Aktivitas Investasi Aset Non

Keuangan

3. Aktivitas Pembiayaan 4. Aktivitas Non Anggaran

Arus Masuk dan Keluar Kas

diklasifikasikan berdasarkan:

1. Aktivitas Operasi 2. Aktivitas Investasi 3. Aktivitas Pendanaan 4. Aktivitas Transitoris

Laporan Operasional

Sebelum disahkannya PP No.71 Tahun 2010, Laporan Operasional

merupakan laporan yang bersifat optional dengan nama Laporan Kinerja

Keuangan. Setelah PP No.71 Tahun 2010 disahkan, Laporan Operasional

diwajibkan untuk dilaporkan dalam Laporan Keuangan instansi pemerintah dan

diberikan kerangka tersendiri dalam penyusunannya. Pemerintah Kota Malang

per pelaporan keuangan tahun 2015 mulai menerapkan basis akrual secara penuh

dengan menyusun laporan operasional untuk dimasukkan ke dalam komponen

laporan keuangannya.

Laporan Operasional menyajikan ikhtisar sumber daya ekonomi yang

menambah ekuitas dan penggunaannya yang dikelola oleh Pemerintah Kota

47

Malang untuk kegiatan penyelenggaraan pemerintahan dalam satu periode

pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung dalam Laporan Operasional

terdiri dari pendapatan-LO, beban, transfer, dan pos-pos luar biasa. Masing-

masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut:

a) Pendapatan-LO

Dalam laporan operasional per 31 Desember 2015, Pemerintah Kota

Malang melaporkan pendapatan akrual yang diterima sebesar Rp

1.987.778.794.084,87, yang berasal dari pendapatan asli daerah sebesar Rp

448.994.606.726,87, pendapatan transfer sebesar Rp

1.428.897.324.777,00, dan pendapatan lain-lain yang sah sebesar Rp

119.886.862.581,00

b) Beban-LO

Beban operasional yang dilaporkan Pemerintah Kota Malang per 31

Desember 2015 adalah sebesar Rp 1.849.318.942.615,33 yang berasal

dari:

Tabel 4.6

Uraian Komponen Beban-LO

BEBAN (dalam Rupiah)

Beban Pegawai 845,381,236,299.47

Beban Barang dan Jasa 641,495,731,955.20

Beban Bunga 0.00

Beban Subsidi 0.00

Beban Hibah 66,492,877,500.00

Beban Bantuan Sosial 397,500,000.00

Beban Penyusutan 189,943,450,992.83

Beban Amortisasi 3,077,061,752.75

Beban Penyisihan Piutang 95,121,286,850.32

Beban Lain-lain 6,693,005,807.36

48

Beban Transfer 716,791,457.40

JUMLAH BEBAN 1,849,318,942,615.33

c) Surplus/defisit dari kegiatan non operasional

Selain melaporkan pendapatan dan beban dari kegiatan operasional,

laporan operasional juga menyajikan surplus/defisit dari kegiatan non

operasional. Dalam laporan operasional Pemerintah Kota Malang per 31

Desember 2015, BPKAD melaporkan surplus dari kegiatan non

operasional sebesar Rp 17.295.207.800,00. Jumlah tersebut adalah Surplus

Kegiatan Non Operasional-LO yang diperoleh dari kenaikan nilai investasi

pada perusahaan daerah tahun 2015 dengan rincian sebagai berikut:

Tabel 4.7

Uraian Komponen Surplus dari Kegiatan Non-Operasional

(dalam Rupiah)

Kenaikan Investasi Perusahaan Daerah 2015

Perusahaan Daerah Air Minum 16.839.749.806,00

Perusahaan Daerah BPR Tugu Artha 412.228.324,00

Perusahaan Daerah Rumah Potong Hewan (RPH) 43.229.670,00

Jumlah 17.295.207.800,00

d) Pos luar biasa

Pemerintah Kota Malang juga mengakui adanya beban luar biasa yang

dikeluarkan di tahun 2015 sebesar Rp 657.238.601,00 dengan uraian

sebagai berikut:

49

Tabel 4.8

Uraian Komponen Pos Luar Biasa

(dalam Rupiah)

Uraian 2015

Pembayaran kelebihan pembayaran PBB

Perkotaan dua belas wajib pajak 18.180.915,00

Pembayaran kelebihan pembayaran Denda PBB

Perkotaan empat wajib pajak 970.906,01

Pembayaran kekurangan Pembayaran Rekening

listrik PJU dan Perkantoran Terpadu Bulan

Desember 2015

638.086.780,00

Total 65

ANALISIS PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI ...repository.ub.ac.id/6466/1/Rizaldy, Mohammad Fachmi.pdfHasil...

Documents

Transcript of ANALISIS PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI ...repository.ub.ac.id/6466/1/Rizaldy, Mohammad Fachmi.pdfHasil...