ANALISIS BIAYA RELEVAN DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN JANGKA PENDEK

AKUNTANSI MANAJERIALANDRI HELMI M, S.E., M.M.

PENGAMBILAN KEPUTUSAN

1. Pengambilan Keputusan Stratejik

Berdimensi jangka panjang

2. Pengambilan Keputusan Taktis

Berdimensi jangka pendek

PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN

1. PERUMUSAN MASALAH

- Pengakuan adanya masalah

- Mengumpulkan informasi mengenai masalah tsb

- Mengidentifikasi faktor penyebab

- Menetapkan skala prioritas

Contoh :

Manajer toko menerima keluhan dari konsumen bahwa barang yang dibelinya selalu dalam keadaan rusak/cacat. Setelah diselidiki, ternyata gudang penyimpanan barang sudah penuh dan kotor. Maka ia menetapkan bahwa masalah yang dihadapi berkaitan dengan kapasitas dan kualitas penyimpanan barang

PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN (Lanjutan)

2. MENGIDENTIFIKASI ALTERNATIF PEMECAHAN

- Alternatif relevan

a. Membangun gudang baru

b. Menyewa gudang lain

c. Menata ulang gudang lama

- Alternatif yg tidak relevan

menghentikan sementara pembelian barang sampai gudang kosong

PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN (Lanjutan)

3. MENGIDENTIFIKASI KEUNGGULAN/KELEMAHAN DARI MASING-MASING ALTERNATIF

Alternatif Keunggulan Kelemahan

Membangun gudang

baru

•Daya tampung dapat

diatur sendiri

•Milik sendiri, pemakaian

untuk waktu tdk terbatas

•Memerlukan Biaya

investasi yg tinggi

•Pengadaan lahan

Menyewa gudang yg

lain

•Tidak memerlukan biaya

investasi tinggi, hanya

biaya sewa

•Tidak perlu pengadaan

lahan sendiri

•Waktu penggunaan

terbatas

•Daya tampung tdk

dapat ditentukan

•Lokasi yg tidak selalu

dekat dengan toko

PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN (Lanjutan)

4. MENGIDENTIFIKASI BIAYA RELEVAN DARI MASING-MASING ALTERNATIF

Biaya relevan dari kedua alternatif :

- Biaya pengadaan lahan, material, tenaga kerja, dll

- Biaya sewa

Bukan biaya relevan :

- Biaya pengadaan forklift dan listrik

5. MEMPERTIMBANGKAN FAKTOR-FAKTOR KUALITATIF

Faktor keamanan, dan legalitas

6. MENGAMBIL KEPUTUSAN

KARAKTERISTIK BIAYA RELEVAN

“Biaya relevan adalah biaya masa yang akan datang (future cost), karena ia merupakan konsekuensi yang muncul dari alternatif”

Contoh :

Menyewa Membangun sendiri (umur

teknis 5 tahun)

Material

Tenaga Kerja

Penunjang

Biaya sewa per tahun

Pengadaan Forklift dan

perlengkapan lain

-

-

-

$ 40.000

$ 50.000

$ 150,000

$ 45,000

$ 5,000

-

$ 50,000

Make or Buy Decision

Keputusan membuat sendiri atau membeli memiliki dua tipe :

1. Kondisi awal membuat sendiri

2. Kondisi awal biasa membeli

Karakteristik make or buy decision

Kondisi awal Alternatif Pertimbangan

Membuat

sendiri

Membeli dari

luar

Kapasitas menganggur dari fasilitas

produksi yg tak terpakai

Fasilitas yang dimiliki akan dijual

atau disewakan

Membeli

dari luar

Membuat

sendiri

Penguasaan teknologi

Kecukupan dana untuk pengadaan

fasilitas produksi dan tenaga kerja

Contoh :

Perusahaan Al Kautsar biasanya membeli semacam komponen

20.000 unit dengan harga Rp 17.000 per unit. Jika perusahaan

membuat sendiri suku cadang tsb, biaya produksinya sbb:

Per unit Jumlah

Bahan baku

Biaya variabel per unit

Biaya Tetap *)

Jumlah

6.000

8.000

120.000.000

160.000.000

80.000.000

360.000.000

*) Dari Jumlah tersebut 50% diantaranya merupakan biaya

penyusutan dan asuransi gedung

Jika dilihat sepintas, maka keputusan yang diambil adalah membeli dari

luar, karena biayanya lebih murah dibandingkan dengan membuat sendiri

yaitu Rp 340.000.000 jika membeli dan Rp 360.000.000 jika membuat

sendiri.

Jika 50% dari biaya tetap adalah penyusutan dan biaya asuransi gedung,

maka membuat sendiri akan lebih hemat daripada membeli dari luar,

dengan perhitungan sbb:

Membuat Membeli Perbedaan

Per

unit

Jumlah Per

unit

Jumlah

Bahan baku

Biaya variabel per unit

Biaya tetap

Harga pembelian

6

8

120.000

160.000

40.000

17 340.000

120.000

160.000

40.000

(340.000)

14 320.000 17 340.000 (20.000)

Bagaimana jika volume pembelian turun dari 20.000 unit menjadi 12.000

unit. Perhitungan :

Membuat Membeli Perbedaan

Per

unit

Jumlah Per

unit

Jumlah

Bahan baku

Biaya variabel per unit

Biaya tetap

Harga pembelian

6

8

72.000

96.000

40.000

17 204.000

72.000

96.000

40.000

204.000

14 208.000 17 204.000 4.000

Ternyata biaya untuk membeli lebih murah dibandingkan dengan membuat

sendiri.

Dengan demikian manajemen dapat mengetahui pada volume berapakah

kedua alternatif tersebut bernilai sama? Ini disebut dengan Indifferent cost

volume.

Perhitungan Indifferent cost volume :

TCbeli = TCmembuat

17x = 40.000 + 14x

3x = 40.000

x = 13.333 satuan

17x = fungsi biaya membeli

40.000 + 14 X = fungsi biaya membuat

Grafik Indifferent cost volume

0

50

100

150

2 4 6 8 10 12 14 16 20 22 24

Volume (Dalam ribuan)

Indifferent Cost

Volume =13.333

Jumlah biaya membeli

Jumlah biaya

membuat

Ju

mla

h B

iay

a

Keptusan Pertahankan atau Hentikan

(Keep or Drop Decision)

Keputusan ini diambil pada perusahaan yang membuat lebih dari satu macam produk.

Dari berbagai macam produk tersebut, adasalah satu produk yang tidak laku.

Bagaimana keputusan manajemen terhadapproduk yang tidak laku tersebut, pertahankanatau hentikan?

Contoh :

Kepala Divisi Keuangan dan Akuntansi PT IKRIMAH (yang

memproduksi tiga macam produk) menyajikan laporan

segmentasi produk sbb:

Prod A Prod B Prod C Total

Hasil Penjualan

(-) Biaya variabel

Margin kontribusi

Biaya tetap langsung

Gaji

Advertensi

Penyusutan

Total biaya tetap langsung

Margin segmen

Biaya tetap umum

Laba bersih total

500.000

250.000

250.000

37.000

10.000

53.000

100.000

150.000

800.000

480.000

320.000

40.000

10.000

40.000

90.000

230.000

150.000

140.000

10.000

35.000

10.000

10.000

55.000

(45.000)

1.450.000

870.000

580.000

112.000

30.000

103.000

245.000

335.000

125.000

210.000

Dari ilustrasi tersebut, manajer memutuskan untuk menghentikan produk C, karena walaupun memiliki margin kontribusi sebesar 10.000, tetapi dengan penghentian tersebut dapat menghemat 45.000 yaitu biaya gaji dan advertensi. Karena penyusutan bukan merupakan biaya relevan, maka total biaya yang dihemat adalah Rp 35.000. perhitungan kerugiannya :

Pertahankan Hentikan

Penjualan

Biaya variabel

Margin kontribusi

(-) advertensi

(-) gaji

Kerugian produk C

150.000

140.000

10.000

10.000

35.000

35.000

-

-

-

-

-

0

Pesanan Khusus dan Pendayagunaan Kapasitas

(Special order decision)

“Keputusan ini diambil ketika ada konsumen khusus yang memesan barang tertentu dengan harga tertentu, dan untuk mendayagunakan kelebihan kapasitas mesin yang menganggur

Contoh :

PT Nurulazmi memproduksi semacam makanan yang disukai anak-anak pada 80% dari kapasitas normal. Kapasitas normal yang dimiliki perusahaan 2.000.000 unit per tahun. Total biaya untuk 1.600.000 unit produk adalah sbb :

Jumlah Satuan

Biaya-biaya variabelBahan baku ABahan baku BBahan baku CUpah langsungPembungkusanKomisiDistribusiBiaya lain-lain

Jumlah biaya variabelBiaya tetapGajiPenyusutanPemeliharaanPajakBiaya tetap lain

Jumlah biaya tetapJumlah biayaHarga jual

112.000.00016.000.00024.000.00040.000.00032.000.000

3.200.0004.800.0008.000.000

240.000.000

9.600.0003.200.000

800.000320.000

1.600.00015.520.000

255.520.000320.000.000

70,0010,0015,0025,0020,00

2,003,005,00

150,00

6,002,000,500,201,009,70

159,70200,00

Seorang distributor mengajukan pesanan sebanyak 200.000 unit dengan harga Rp 155,00 per unit. Dia bersedia membayar ongkos angkut. Karena distributor langsung mendatangi produsen, maka biaya komisi tidak ada. Bagaimana keputusan perusahaan?

Harga yang ditawarkan distributor jelas lebih rendah. Tetapi perusahaan hsrus menerima pemesanan khusus ini dengan perhitungan sebagai berikut :

Semua biaya variabel, kecuali komisi dan biaya distribusi merupakan biaya relevan.

Terima Tolak

Penghasilan

Biaya

Bahan A

Bahan B

Bahan C

Upah langsung

Pembungkusan

Lainnya

200.000 x Rp 155

200.000 x Rp 70

200.000 x Rp 10

200.000 x Rp 15

200.000 x Rp 25

200.000 x Rp 20

200.000 x Rp 5

Jumlah biaya

Margin kontribusi

31.000.000

14.000.000

2.000.000

3.000.000

5.000.000

4.000.000

1.000.000

29.000.000

2.000.000

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Jika tawaran tersebut diterima, perusahaan mendapat margin kontribusi Rp 2.000.000. Jumlah biaya tetap yang diperhitungkan adalah 9,70. Sehingga dengan menerima tawaran dari distributor, keuntungan yang masih dapat diperoleh adalah Rp 60.000 dengan perhitungan sebagai berikut :

Harga jual per unit yang diminta

Biaya-biaya variabel yg diperhitungkan

Margin kontribusi per satuan

Biaya tetap yang diperhitungkan per unit

Keuntungan dari penerimaan pesanan khusus

Jumlah pesanan

Jumlah keuntunga dari pesanan khusus

155,00

145,00

10,00

9,70

0,30

200.000

60.000

Keputusan Jual atau Proses Lebih Lanjut

(Sell or Process Further)

Pada beberapa industri terdapat beberapa produk yang dihasilkan dari proses

atau dengan menggunakan bahan yang sama. Misalnya pengeboran minyak

bumi akan menghasilkan gas, minyak tanah, bensin dll.

Produk-produk yang diolah dengan menggunakan bahan baku yang sama

disebut produk bersama (joint products).

Dalam konteks ini manajemen harus mencari titik dimana produk tersebut

memiliki dua pilihan “diolah lebih lanjut” atau “dijual ke pasaran”.

Titik tersebut dinamakan Split-Off point.

Biaya yang dikorbankan sampai dengan Split-Off point disebut joint cost ,

sedangkan biaya yang dikorbankan setelah proses tersebut dinamakan

separable cost.

Biaya relevan dalam keputusan ini adalah biaya-biaya setelah Split-Off point

dan tambahan penghasilan penjualan.

Contoh :

PT Semar mengorbankan Rp 50.000.000 sebagai biaya bersama untuk

mengolah 2.000 unit produk X. Pada Split-Off point dihasilkan 900 unit

produk A dan 1100 unit produk B. Produk A diolah lebih Lanjut

dengan biaya Rp 20.000 per unit dan dijual dengan harga Rp 80.000

per unit. Sedangkan Produk B langsung dijual tanpa pengolahan lebih

lanjut dengan harga Rp 40.000 per unit.

2.000 unit :

Rp 50.000.000

Produk A 900

unit Rp

20.000/unit

Produk B 1100

unit Rp 0/unit

Harga jual Rp

80.000/unit

Harga jual Rp

40.000/unit

Split Off Point

Joint CostSeparable Cost

Berdasarkan data tsb kita lihat perhitungannya

A B Total

Hasil Penjualan

900 x Rp 80.000

1100 x Rp 40.000

Separable cost

Kontribusi pada joint cost

Joint cost

Operating income

72.000.000

-

18.000.000

54.000.000

-

44.000.000

-

44.000.000

116.000.000

18.000.000

98.000.000

50.000.000

48.000.000

LINEAR PROGRAMMING

Adalah teknik matematis yang digunakan

untuk menyelesaikan masalah keterbatasan

dalam maksimisasi pendapatan atau

minimisasi biaya

Dikembangkan oleh ahli matematika Rusia

L.V Kantorovich (1939), disempurnakan oleh

ahli matematika Amerika G.B Dantzig (1974)

Single Constraint dalam Linear Programming

Dalam aplikasinya, Linear Programming

memiliki 2 Fungsi :

1. Fungsi Tujuan (Objective Function)

Mengungkapkan tujuan pemecahan masalah

(fmax) atau (fmin)

2. Fungsi Batasan (Constraint Function)

Contoh :

Misalnya perusahaan membuat dua macam produk, A dan B

dengan data sbb :

Dengan data di atas dapat dilihat bahwa lebih menguntungkan

unruk menjual produk B saja daripada menjual produk A karena

margin kontribusi produk B lebih besar. Bagaimana apabila

kapasitas mesin terbatas hanya 24.000 jam?

Produk A Produk B

Harga jual per unit

Biaya variabel per unit

Margin kontribusi per unit

Konsumsi jam mesin per unit

10.000

4.000

6.000

3 jam

15.000

7.000

8.000

6 jam

Produk A = 24.000

3

= 8.000 unit

MK Produk A = 8.000 x Rp 6.000

= Rp 48.000.000

Produk B = 24.000

6

= 4.000 unit

MK Produk B = 4.000 x Rp 8.000

= Rp 32.000.000

Dengan keterbatasan yang dimiliki ternyata lebih menguntungkan menjual

Produk A saja. Jika perusahaan ingin menjual kedua produk tersebut, maka

harus dicari komposisi terbaik kedua produk tersebut dengan mencari

keuntungan maksimum. Secara sederhana komposisi tersebut digambarkan :

3XA + 6XB < 24.000

XA = Kuantitas Produk A

XB = Kuantitas Produk B

Multiple Constraint dalam Linear ProgrammingContoh :

Sebuah perusahaan membuat dua macam produk pada dua departemen produksi.

Data sbb:

Kebijakan Manajemen :

Produk A hanya bisa dibuat sebanyak-banyaknya 90 unit per minggu, sedangkan

produk B tidak ditentukan. Margin kontribusi per satuan masing-masing produk

adalah Produk A Rp 2.000 dan Produk B Rp 2.500. Berapa satuan Produk A dan

Produk B yang harus diproduksi agar diperoleh margin kontribusi maksimum?

Departemen Jam kerja Per Unit Kapasitas

Produk A Produk B

Departemen 1

Departemen 2

5 JKL

3 JKL

2,5 JKL

5 JKL

500 JKL/Mg

600 JKL/Mg

a. Fungsi Tujuan

Fmax = 2.000A + 2.500B

b. Fungsi Batasan

- Produk A hanya diproduksi sebanyak-banyaknya 90 unit/mg

A < 90

- Departemen 1 memiliki kapasitas 500 Jam kerja Langsung

per minggu. Setiap unit produk A memerlukan 5 JKL dan

produk B 2,5 JKL

5A + 2,5B < 500

- Departemen 2 memiliki kapasitas 600 Jam kerja Langsung

per minggu. Setiap unit produk A memerlukan 3 JKL dan

produk B 5 JKL

3A + 5B < 600

40 80 120 200160

80

40

120

160

200

Garis Batasan departemen 1, 500 : 5 = 100

unit produk A, 500 : 2,5 = 200 unit Produk B

Garis Batasan Produk A, A< 90

Garis Batasan departemen 2, 600 : 3 = 200

Unit Produk A, 600 : 5 = 120 Unit Produk B

Feasible Set

Produk A

Pro

duk B

Cara Matematis :

5A + 2,5B = 500 x2 10A + 5B = 1.000

3A + 5B = 600 x1 3A + 5B = 600

7A = 400

A = 57,14 = 57

5A + 2,5B = 500

5(57,14) + 2,5B = 500

2,5B = 500 – 285,7

B = 85,72 = 86

Dengan demikian maka kombinasi produk A dan B yang

memberikan kontribusi maksimum adalah 57 satuan produk A

dan 86 satuan produk B. Kontribusi yang diberikan adalah :

Fmax = 2.000A + 2.500B

= 2.000(57) + 2.500(86) = Rp 329.000

Dalam menilai relevansi suatu biaya, harus diperhitungkan permintaan/penawaran terhadap sumber daya.

Tiga model pemakaian sumberdaya :

1. Resources Acquired as Used and Needed

Pengadaan sumber daya dapat dilakukan dengan segera begitu ada permintaan

Contoh : Biaya tenaga listrik ketika ada pesanan

2. Resources Aquired in advance (short term)

Sumberdaya diperoleh sebelum muncul permintaan

Contoh : gaji untuk tenaga kerja

3. Resources Aquired in advance (multiperiod service capacity)

Jika sumberdaya dimiliki terlebih dahulu untuk memberikan manfaat dalam beberapa periode.

Contoh : Biaya pembelian mesin