AKUNTANSI

LEMBAGA KEUANGAN ISLAM

SESI 4: Laporan Keuangan Entitas Syariah

Achmad Zaky,MSA.,Ak.,SAS.,CMA.,CA

PENYAJIAN LAPORAN

KEUANGAN SYARIAH

KAREKTERISTIKKUALITATIF

LAPORAN KEUANGAN SYARIAH

Karakteristik Kualitatif LKS

• Dapat dipahami

• Relevan

• Materialitas

• Keandalan

• Penyajian jujur

• Substansi mengungguli bentuk

• Netral

• Pertimbangan sehat

• Kelengkapan

• Dapat diperbandingkan

Dapat dipahami

LK diharapkan memberikan kemudahan untuk dapat segera dipahami oleh pemakai.

Dalam hal ini pemakai diasumsikan:

1. Memiliki pengetahuan yang memadai terkait aktivitas ekonomi, bisnis dan akuntansi

2. Memiliki kemauan kuat untuk mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar

Relevan

Informasi dikatakan berkualitas relevan apabila

dapat mempengaruhi pengambilan keputusan ekonomi dengan membantu dalam:

1. Mengevaluasi peristiwa masa lalu, kini atau masa depan

2. Menegaskan atau mengkoreksi hasil evaluasi masa lalu

Informasi peramalan juga memiliki peranan.

Materialitas

Informasi dipandang material apabila

kelalaian untuk mencantumkan atau salah dalam mencatat dapat

mempengaruhi keputusan ekonomi yang mendasarkan pada laporan

keuangan

Keandalan

Informasi dikatakan andal apabila terbebas dari:

1. pengertian meyesatkan

2. Kesalahan material

Serta dapat diandalkan karena penyajian jujur.

Penyajian Jujur

Menggambarkan dengan jujur transaksi ataupun peristiwa lain sebagaimana seharusnya disajikan atau secara wajar dapat disajikan.

Resiko penyajian tidak jujur akan sulit dihindari, namun hakekatnya bukan kesengajaan.

Ex: Goodwill

Substansi Mengungguli Bentuk

Substansi dan realitas ekonomi tidak selalu konsisten terhadap penampakan bentuk hukum.

Informasi disajikan dengan mengedepankan substansi dan realitas ekonomi, bukan

hanya bentuk hukumnya.

Netral

Informasi harus disajikan pada kebutuhan umum pemakai, tidak bergantung pada kebutuhan atau keinginan pihak tertentu.

Pertimbangan Sehat

Penyusun adakalanya berhadapan pada situasi tidak pasti, ex: ketertagihan piutang.

Pertimbangan sehat mengandung unsur kehati-hatian pada saat memperkirakan kondisi tidak pasti.

Kelengkapan

Informasi dalam laporan keuangan harus lengkap dalam batasan materialitas dan biaya.

Upaya secara sengaja menyembunyikan dapat menyebabkan informasi menyesatkan, tidak andal dan tidak relevan

Dapat diperbandingkan

Harus dapat digunakan untuk diperbandingkan antar periode untuk mengindentifikasi kecenderungan trend posisi dan kinerja keuangan.

Implikasi lain adalah mendapatkan informasi tentang kebijakan akuntansi

Kendala Informasi Relevan & Andal

•Tepat waktu

•Keseimbangan biaya dan manfaat

•Keseimbangan diantara karakteristik kualitatif

•Penyajian wajar

PENYAJIAN LAPORAN

KEUANGAN SYARIAH

PSAK 101

Ruang Lingkup

• Diterapkan dalam penyajian LK entitas syariah.

Entitas syariah adalah entitas yang melaksanakan kegiatan usaha berdasar prinsip syariah yang dituangkan dalam anggaran dasarnya.

• PSAK ini bukan pengaturan penyajian LK sesuai permintaan khusus, ex: pemerintah, bank sentral

▫ PSAK ini paling cocok untuk entitas berorientasi profit.

▫ Entitas nirlaba, sektor publik, koperasi dan reksadana membutuhkan penyesuaian.

Kebijakan Akuntansi

Jika PSAK belum mengatur, maka manajemen harus menetapkan suatu kebijakan untuk memastikan bahwa LKS menyajikan informasi:

▫ Relevan

▫ Dapat diandalkan, dengan pengertian:

Mencerminkan kejujuran penyajian

Menggambarkan substansi ekonomi, bukan bentuk hukum

Netral

Mencerminkan kehati-hatian

Mencakup semua yang material

Periode Pelaporan

Disajikan secara tahunan, bila tidak demikian maka entitas wajib mengungkapkan:

1. Alasan penggunaan periode tersebut

2. Fakta jumlah komparatif yang tidak dapat diperbandingkan

Komponen Lengkap Laporan Keuangan

1. Neraca

2. Laporan Laba Rugi

3. Laporan Arus Kas

4. Laporan Perubahan Ekuitas

5. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Zakat

6. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan

7. Catatan Atas Laporan Keuangan

Komponen Laporan Keuangan

Jika entitas adalah Lembaga Keuangan..?

Harus menyajikan komponen laporan keuangantambahan yang menjelaskan karakteristik utamaentitas tersebut.

Jika entitas belum melaksanakan fungsisosial secara penuh..?

Tetap harus menyajikan komponen laporankeuangan poin 5 dan 6

Unsur Laporan Keuangan Syariah

• Komponen Kegiatan Komersial▫ Laporan posisi keuangan (A=K+DST+E)▫ Laporan Laba/Rugi▫ Laporan Arus Kas▫ Laporan Perubahan Ekuitas

• Komponen Kegiatan Sosial▫ Lap. Sumber dan Penggunaan Dana ZIS▫ Lap. Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan

• Catatan atas Laporan Keuangan• Komponen Laporan Keuangan Lainya

Laporan lain terkait tanggung jawab khusus entitas syariah

Neraca Bank Islam (on balance sheet)

Kewajiban•Tabungan wadiah•Giro wadiah

Kontrak -Jualbeli•Murabahah•Salam•Istishna•Ijarah => ujroh

Kontrak - Bagi hasil•Mudharabah•Musyarakah

Fixed Assets

Ea

rn

ing

As

se

ts

Dana Syirkah Temporer•Tabungan mudharabah•Deposito mudharabah

Equity

Prinsip wadiah Dana dijamin (wajib)

dikembalikan semua (100%)

Prinsip MudharabahMutlaqah / Unrestricted

Kerugian => ditanggungshahibul maal

Tidak ada jaminan danadikembalikan 100%

Equity of share holder

Assets Liability & Equity

PIUTANG

PEMBIAYAAN

AKTIVA

Kas

Penempatan pada Bank Indonesia

Giro pada Bank lain

Penempatan pada Bank Lain

Effek-effek

Piutang (murabahah, salam, istishna)

Pembiayaan Mudharabah

Pembiayaan Musyarakah

Persediaan (aktiva untk dijual kembali)

Aktiva yang diperoleh untuk Ijarah

Aktiva Istishna Dalam Penyelesaian

Penyertaan

Aktiva tetap dan akumulasi penyusutan

Aktiva lainnya

KEWAJIBAN

Kewajiban Segera

Simpanan (Giro Wadiah & Tabungan Wadiah)

Kewajiban Lain (hutang salam & hut. Istishna)

Kewajiban kepada Bank Lain

Pembiayaan yang diterima

Keuntungan yg sudah diumumkan belumdibagi

Hutang Zakat

Hutang Pajak

Hutang Lainnnya

INVESTASI TIDAK TERIKAT

ITT Bukan Bank (Tab & Deposito Mudharabah)

ITT Bank ( Tabungan & Deposito Mudharabah)

EKUITAS

Modal disetor

Tambahan modal disetor

Saldo laba (rugi)

Neraca Bank Syariah

Laporan Laba Rugi

Pendapatan operasi utama

“Hak pihak ketiga atas bagi hasil Investasi Tidak Terikat ”

bagian keuntungan / kerugianyang diberikan kepadapemilik dana atas hasilinvestasi selama periodelaporan.

tidak dapat diperlakukansebagai biaya ataupendapatan.

Beban-beban

(-/-)

(-/-)

Pendapatan Mudharib (atas pengelolaan dana)

(=/=)

Pendapatan operasi Lainnya

(+/+)

Sumber : Wiroso,2011

Laporan Laba Rugi

Perbankan syariah Perbankan Konvensional

Pendapatan operasi utama

Pendapatan dari jual beli (murabahah, salam, ijarah)

Pendapatan dari sewa

Pendapatan dari Bagi Hasil(mudharabah, musyarakah)

Pendapatan operasi utama lainnya

Hak pihak ketiga atas bagi hasil ITT

Pendapatan Operasi Lainnya

Beban Operasi Lainnya

Pendapatan Non Operasi

Beban Non Operasi

Zakat

Pajak

Pendapatan bunga

Pendapatan komisi

Beban provisi dan komisi

Keuntungan atau kerugian penjualan efek

Keuntungan atau kerugian investasi efek

Keuntungan atau kerugian Tx valas

Pendapatan deviden

Pendapatan operasional lainnya

Beban penysh kerugian kredit & Akt Pr lain

Beban Administrasi umum

Beban operasional Lainnya

26

HUBUNGAN NERACA & LABA RUGI

(ACCRUAL BASIS)

LAPORAN L/R

NERACA

Pendapatan

Beban-beban

AKTIVA PRODUKTIF

INVESTASI TIDAK TERIKAT

Equity

Laba/rugi

Hak Pihak KetigaAtas Bagi Hasil ITT

Tabel Distribusi

Pendapatan Revenue Sharing

Pembayaran BagiHasil

(-/-)

(-/-)

(=/=)

Pendapatan opr lain

(+/+)

Cash Basis (aliran

kas masuk)

Accrual Basis (baru pengakuan)

REK. ADMINISTRATIFPendapatan Yadit

Non Performing

PerformingAK

Pe

rfo

rm

ing

Pendapatan Mudharib

(=/=)

Bagi Hasil

Ma

rg

in

AK

No

n P

er

efo

rm

ing

28

Laporan Arus Kas => disajikan sesuai PSAK 2: Laporan arus kas

dan PSAK 31 : Akuntansi Perbankan

Laporan Perubahan Ekuitas => disajikan sesuai PSAK 1 : Penyajian

Laporan Keuangan

Laporannya bagaimana ?

LAPORAN REKONSILIASI PENDAPATAN DAN BAGI HASIL

Laporan Rekonsiliasi Pendapatan dan Bagi Hasil

LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN ZAKAT

LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN QARDHUL HASAN

Catatan Atas Laporan Keuangan

a) Informasi dasar

a) Penyusunan laporan keuangan

b) Kebijakan akuntansi yang dipilih

c) Transaksi penting

b) Informasi yang diwajibkan PSAK naun tidakdisajikan dalam LK

c) Informasi tambahan yang diperlukan dalamrangka penyajian wajar

CONTOH

LAPORAN KEUANGAN

BANK SYARIAH

CONTOH FORMAT

LAPORAN KEUANGAN

ASURANSI SYARIAH

Laporan Keuangan Entitas Asuransi

Syariah

1) Neraca

2) Lap. Surplus defisit Underwriting Dana Tabarru’

3) Lap. Perubahan Dana Tabarru’

4) Lap. Laba/Rugi

5) Lap. Perubahan Ekuitas

6) Lap. Arus Kas

7) Lap. Sumber dan Penggunaan Dana Zakat

8) Lap. Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan

9) Catatan Atas Laporan Keuangan

Ilustrasi: Neraca

Kas xxx Penyisihan Kontribusi yg blm menjadi hak xxx

Piutang Kontribusi xxx Utang Klaim xxx

Piutang Reasuransi xxx Klaim yang sudah terjadi namun belum dilaporkan

Pembiayaan …….

Mudharabah xxx Jumlah Kewajiban xxx

Musyarakah xxx

…….. xxx Dana Syirkah Temporer xxx

……. xxx Dana Tabarru xxx

Jumlah Dana Peserta xxx

Modal disetor xxx

…… xxx

Jumlah Ekuitas xxx

Jumlah Aset xxx Jumlah Kewajiba, Dana Peserta dan Ekuitas xxx

Ekuitas

PT ASURANSI SYARIAH " KATANYA SYAR'I"

Laporan Posisi Keuangan (Neraca)

Per 31 Desember 20x3

Aset Kewajiban

Dana Peserta

Ilustrasi : Lap. Surplus

Defisit

Underwriting DT

Pendapatan Asuransi

Kontribusi Bruto xxx

Ujrah Pengelola (xxx)

Bagian atas resiko (xxx)

Perubahan kontribusi yang belum menjadi hak (xxx)

Jumlah Pendapatan Asuransi xxx

Beban Asuransi

Pembayaran Klaim xxx

Klaim yang ditanggung pihak lain (xxx)

Klaim yang masih harus dibayar xxx

Klaim yang masih harus dibayar yang ditanggung pihak lain (xxx)

Penysihan Teknis xxx

Jumlah Beban Asuransi xxx

Surplus (Defisit) Neto Asuransi xxx

Pendapatan Investasi

Total Pendapatan xxx

-/- Beban pengelolaan protofolio investasi xxx

Pendapatan Investasi Neto xxx

Surplus (Defisit) Underwriting Dana Tabarru' XXX

PT ASURANSI SYARIAH " KATANYA SYAR'I"

Laporan Surplus Defisit Underwriting Dana Tabarru'

Periode 1 Januari s/d 31 Desember 20x3

Ilustrasi: Lap. Perubahan DT

Surplus underwriting dana tabarru' (dasar akrual) xxx

Distribusi ke peserta (xxx)

Distribusi ke pengelola (xxx)

Surplus yang tersedia untuk dana tabarru' xxx

Saldo Awal xxx

Saldo akhir xxx

PT ASURANSI SYARIAH " KATANYA SYAR'I"

Laporan Perubahan Dana Tabarru'

Periode 1 Januari s/d 31 Desember 20x3

Ilustrasi:

Laporan

Laba/Rugi

Pendapatan

Pendapatan pengelolaan asuransi (ujrah) xxx

Pendapatan pembagian surplus underwriting xxx

Pendapatan investasi xxx

Jumlah Pendapatan xxx

Beban

Beban Komisi xxx

Ujrah Dibayar xxx

Beban Umum Administrasi xxx

Beban Pemasaran xxx

Jumlah Beban xxx

Laba Usaha xxx

Pendapatan (Beban) Non usaha Neto

Laba Sebelum Pajak xxx

Beban Pajak

Laba (Rugi) Neto xxx

PT ASURANSI SYARIAH " KATANYA SYAR'I"

Laporan Laba (Rugi)

Periode 1 Januari s/d 31 Desember 20x3