Akl.konsolidasi Perubahan Kepemilikan

PEMBAHASAN :KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILIKANAKUISIS SELAMA PERIODE AKUNTANSIApabila perusahan induk mengakuisisi perusahaan anak selama periode akuntansi, beberapa penyesuaian konsolodasi harus dibuat untuk memperhitungkan laba perusahaan anak yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukan dalam harga beli. Laba seperti itu disebut sebagai Laba Praakuisisi( Preacquisition Earnings) untuk membedakannya dengan laba entitas konsolidasi.Demikian juga dengan Deviden Praakuisisi ( Preacquisition Dividens) adalah Deviden yang dibayarkan atas saham sebelum akuisisi yang membutuhkan penyesuaian konsolidasi tambahan.Laba Praakuisisi Pada dasarnya laba praakuisisi (disebut juga purchased income) dapat dieliminasi dari pendapatan konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. Penghasilan pra-akuisisi dapat dieliminasi dengan mengeluarkan penjualan dan beban perusahaan anak sebelum akuisisi dari penjualan dan beban-beban konsolidasi. Sebagai contoh diasumsikan, bahwa Patter Corporeation membeli 90 % kepemilikan dalam Sissy Company pada tanggal 1 April 2006 dengan harga Rp 213.750.000. Pendapatan , dividen, dan ekuitas pemagang saham Sissy untuk tahun 2006 adalah sebagai berikut :

1 Januari hingga 1 April1 April hingga 31 Desember1 Januari hingga 31 Desember

Pendapatan

Penjualan$ 25.000$75.000$100.000

Harga pokok penjualan dan beban 12.500 37.500 50.000

Laba bersih$12.500$37.500 $50.000

Dividen $10.000$15.000 $25.000

1 Januari1 April 1 Desember

Ekuitas pemegang saham

Modal saham$200.000$200.000$200.000

Laba ditahan35.000 37.500 60.000

Ekuitas pemegang saham$235.000$237.500$260.000

PendapatanSissy dari tanggal 1 januari 2006 hingga 1 april 2006 adalah $12.500 (penjualan sebesar $25.000. beban sebesar $12.500), dan ekuissy pada tanggal 1 april 2006 adalah $237.500. karena itu, nilai buku yang di peroleh patter $ 213.750.Untuk mencatat pendapatan dari investasinya dalam sissy pada akhir tahun, petter membuat ayat jurnal berikut ini:Investasi dalam Sissy (+A)33.750Pendapatan dari sissy (R, + SE)33.750untuk mencatat pendapatan dari tiga kuartalterakhir tahun 2006 ($37.500 90%)

pencatatan laba investasi atas dasar ekuitas akan meningkatkan pendapatan patter sebesar $ 33.750, sehingga pengaruhnya terdapat laba bersih konsolidasi juga harus sebesar $33.750. secara konseptual, laporan laba rugi konsolidasi di pengaruhi sebagai berikut:

penjual ( tiga kuartal terakhir tahun 2006)$75.000beban ( tiga kuartal terakhir tahun 2006)(37.500)beban hak minoritas (tiga kuartal terakhir tahun 2006 (3.750)pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi $33.750

solusi ini menimbulkan dua masalah praktis. Pertama, beban hak minoritas sebesar 10% selama tahun 2006 adalah $5.000, walaupun untuk seembilan bulan terakhir hanya $3.750. kedua,dengan hanya mengkonsolidasikan penjualan dan beban untuk Sembilan bulan dari tahun tersebut, laporan laba rugi konsolidasi tidak menyediakan daya guna memproyeksikan penjualan dan beban tahunan di masa depan bagi entitas konsolidasi.Dalam mempertimbangkan masalah tersebut, commute on accounting procedure of the AICPA dalam ARB No.51 mengekspresikan pendapat bahwa laporan laba rugi konsolidasi yang paling bermanfaat harus menyajikan penjualan dan beban pada laporan laba rugi konsolidasi selama setahun penuh dan mengurangkan laba praakuisisi sebagai pos terpisah. Komite itu merekomendasikan untuk mengkonsolidasi akun-akun perusahaan anak dengan cara berikut:

Penjualan (setahun penuh)$100.000Beban (setahun penuh) (50.000)Laba praakuisisi (11.250)Beban hak minoritas (5.000)Pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi $.33.750

Dividen PraakuisisiDividen yag dibayar atas saham sebelum akuisisi (dividen praakuisisi) akan dieliminasi dalam proses konsolidasi karena dividen tersebut bukan merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh.sissy membayar dividen sebesar $25.000 selama tahun 2006, tetapi sebesar $10.000 dari jumlah tersebut di bayar sebelum sissy diakuisisi oleh Petter. Jadi, petter bembuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan dividen yang benar-benar diterima.

Kas (+A)13.500Iinvestasi dalam Sissy(-A)13.500 Untuk mencatat dividen yang diterima($15.000 90%)

Dividen praakuisisi yang berhubungan dengan 90% kepemilikan yang diperoleh oleh Petter akan dieliminasi dalam proses konsolidasi bersama dengan laba praakuisisi.Eliminasi tersebut tercakup pada ayat jurnal kertas kerja yang mengeliminasi investasi yang bersifat resiprokal dalam perusahaan anak dan saldo ekuitas perusahaan anak untuk mengompensasi fakta bahwa saldo ekuitas perusahaan anak di eliminasi pada awal periode, sementara saldo investasi dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi laba dan dividen sissy dapat diikhtisarikan sebagai berikut:Hak Mayoritas (Patter dan KonsolidasiHakMinoritas(10%)Eliminasipraakuisisitotal

Laba bersih Sissy$33.750$5.000$11.250$50.000

Dividen Sissy 13.500 2.500 9.000 25.000

KonsolidasiSaldo investasi dalam sissy sebesar $234.000 pada neraca Patter terdiri dari biaya sebesar $213.750 ditambah pendapatan sebesar $33.750 dikurangi dividen yang diterima sebesar $13.500. Walaupun jumlah lainnya pada laporan terpisah Patter dan Sissy telah diperkenalkan pertama kali dalam kertas kerja konsolidasi, secara keseuruhan jumlah tersebut sesuai dengan asumsi dan data Patter serta Sissy Corporation yang di sebutkan sebelumnya.Ayat jurnal kertas kerja mengeliminasi laba dari Sissy dan dividen yang diterima dari Sissy serta mengembalikan saldo akun investasi dalam Sissy ke saldonya pada akuisisi tanggal 1 april 2006 sebesar $213.750.

a. Laba dari Sissy (-R,-SE)33.750Dividen-Sissy (+SE)13.500Investasi dalam Sissy(-A)20.250 Untuk mengeliminasi laba Investasi dan Dividen yang di terimadari sissy serta menyesuakan Investasi dalam Sissy dengan biaya pada tanggal 1 april 2006.Ayat jurnal ini tidak mencerminkan prosedur baru, tetapi kita harus hati-hati untuk hanya mengeliminasi dividen yang benar-benar diterima (90%$15.000), bukan mengalihkan persentasi kepemilikan dengan dividen yang dibayarkan oleh perusahaan anak selama tahun tersebut.Ayat jurnal kertas kerja kedua pada peraga 8-1 merupakan prosedur kertas kerja yang baru karena berisi pos-pos laba dan dividen praakuisisi. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:b. Laba praakuisisi (E,-SE) 11.250Modal saham - Sissy (-SE)200.000Laba di tahanSissy (-SE) 35.000DividenSissy (+A) 9.000Investasi dalam Sissy (-A)213.750Hak minoritas-awal (+L) 23.500Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat laba praakuisisi dan hak minoritas awal, serta mengeliminasi dividen praakuisisi.

c. Bahan hak monoritas (E,-SE) 5.000Dividen (+SE) 2.500Hak minoritas (+L) 2.500Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PATTER CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006

Patter900%SissyPenyesuaian dan EliminasiLaporan Konsolidasi

DebetKredit

Laporan Laba Rugi Penjualan$300.000$100.000$400.000

Laba dari Sissy33.750a 33.750

Beban yang mencakup harga pokok penjualan(200.000)(50.000)(250.000)

Beban hak minoritas ($50.000 10%)c 5.200(5.000)

Laba praakuisisib 11.250(11.250)

Laba bersih$133.750$50.000$133.750

Laba DitahanLaba ditahan - Patter$266.250$266.250

Laba ditahan - Sissy$35.000b35.000

Laba Bersih133.75050.000133.750

Dividen(100.000)(25.000)a 13.500b 9.000c 2.500(100.000)

Laba ditahan-31 Desember$300.000$60.000$300.000

Neraca Aktiva lainnya$566.000$260.000$826.000

Investasi dalam Sissy234.000a 20.250b 213.750

$800.000$260.000b 16.000$826.000

Modal saham$500.000$200.000$500.000

Laba ditahan300.000 60.000300.000

$800.000$260.000

Hak minoritasa 23.500c 2.50026.000

$826.000

Dalam menguji ayat jurnal b, perhatikan bahwa laba praakuisisi dikurangi dividen praakuisisi sebesar $2.250 sama dengan biaya investasi pada tanggal 1 april 2006 sebesar $3.750 dikurangi 90% ekutas Sissy per 1 januari 2006. Juga perhatikan bahwa hak minoritas awal adalah 10% dari ekuitas Sissy per 1 januari 2006. Dalam kasus kenaikan kepentingan kepemilikan selama priode, kita menghitung hak minoritas atas saham minoritas yang beredar pada akhir tahun.Laba praakuisisi akan dicantumkan dalam kertas kerja melalui ayat jurnal kertas kerja. Kemudian kita akan mengurangkannya ketika menghitung laba bersih konsolidasi. Klasifikasi laba praakuisisi dalam laporan laba rugi konsolidasi sejajar dengan klasifikasi beban hak minoritas. Kertas kerja konsolidasi untuk periode akuntansi selanjutnya tidak akan terpengaruh oleh akuisisi tengah tahun.Hak minoritas akhir Sissy sebesar 10% dimiliki oleh pihak di luar entitas konsolidasi selama setahun penuh, sehingga perhitungan hak minoritas hanya 10% dari ekuitas Sissy pada awal tahun di tambah 10% laba bersih Sissy untuk tahun tersebut dikurangi 10% dividen yang di umumkan oleh Sissy selama tahun tersebut.AKUISISI BAGIAN PER BAGIAN Akuisisi bagian per bagian (piecemeal acquisitions) tersebut tidak menimbulkan masalah analisis yang baru jika perusahaan induk memperhitungkan investasinya berdasarkan metode ekuitas. Akan tetapi, akuisisi seperti ini memerlukan rincian perhitungan laba investasi dan laba bersih konsolidasi yang lebih banyak. Bagian ini akan membahas rincian tersebut dan mengilustrasikan akuntansinya.Poca Corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Sark Corporation melalui serangkaian pembelian saham yang terpisah antara 1 juli 2006 dan 1 oktober 2008. Data menyangkut akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh itu adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Tahun

tanggalKepemilikan yangDiperolehBiaya investasiEkuitas 1 januariLaba tahun iniEkuitas pada akuisisiEkuitas 31desember

20061 Juli20%$30$100$50$125$150

20071April407415040160190

20081Oktober308119040220230

Aktiva bersih Sark Corporation ditetapkan pada nilai wajarnya dan kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus akan menimbulkan goodwill. Karenanya,goodwill awal untuk masing-masing dari ketiga akuisisi itu dihitung sebagai berikut (dalam ribuan) :TahunBiaya investasiNilai buku dan nilai wajargoodwill

2006$30($125 20%) = $25$ 5

2007$74($160 40%) = $6410

2008$81($220 30%) = $6615

Posca memperoleh kepemilikan tersebut dalam setiap periode akuntansi, sehingga laporanlaba rugi konsolidasi menunjukkan laba praakuisisi pada tahun 2007 dan 2008. Goodwill belum diamortisasi.Pada 31 Desember 2008 saldo akun Investasi Posca dalam Sark adalah $237.000, yang terdiri dari total biaya besar $185.000 ditambah laba sebesar $52.000 (bagian posca atas laba bersih Sark) selama periode 2006 hingga periode 2008. Untuk tujuan perhitungan keuntungan atau kerugian atas penjualan selanjutnya, posca harus mencatat setiap investasi tersebut. Skedul berikut merupakan contoh dari catatan semacam itu : Kepemilikan20%Kepemilikan 40%Kepemilikan30%Kepemilikantotal

Biaya investasi$30$74$81$185

Laba investasi

20065--5

2007812-20

2008816327

$51$102$84$237

Ketika laporan keuangan Poca dan sark dikonsolidasikan pada tahun 2007 dan 2008, laba praakuisisi akan tersaji dalam laporan laba rugi konsolidasi. Kecuali untuk pos laba praakuisisi, tidak ada prosedur konsolidasi tidak biasa yang berasal dari akuisisi bagian per bagian. Data tambahan, yang sesuai dengan informasi sebelumnya pada contoh poca Sark, disediakan untuk tujuan ilustratif.KERTAS KERJA KONSOLIDASI POCA CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008

Poca900%SarkPenyesuaian dan EliminasiLaporan Konsolidasi

DebetKredit


Laba dari Sark27.000a 27.000

Beban yang mencakup harga pokok penjualan(220.000)(110.000)(330.000)

Beban hak minoritas ($40.000 10%)c 4.000(4.000)

Laba praakuisisib 9.000(9.000)

Laba bersih$81.875$ 40.000$81.875

Laba DitahanLaba ditahan Poca$221.500$221.500

Laba ditahan Sark$ 90.000b90.000

Laba Bersih81.87540.00081.875

Laba ditahan-31 Desember$303.375130.000$303.375


Investasi dalam Sark$237.000a 27.000b 210.000

Goodwillb 30.00030.000

$703.375$300.000$796.375

Kewajiban $100.000$70.000$170.000

Modal saham 300.000 100.000b 100.000300.000

Laba ditahan$303.375130.000303.375

$703.375$300.000

Hak minoritasa 19.000c 4.000

23.000

Hak minoritas$796.375

Ayat jurnal kertas kerja telah ditulis ulang disini demi kemudahan :a. Laba dari Sark (-R,-SE)27.000Investasi dalam Sark (-A)27.000Untuk mengeliminasi laba investasi dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal periodenya di tambah investasi baru sebesar $81.000

b. Laba praakuisisi (E,-SE) 9000Laba di tahan-Sark (-SE) 90.000Modal saham-Sark (-SE)100.000Goodwiil (+A) 30.000Investasi dalam Sark (-A)210.000Hak minoritas 1 Januari (+L)19.000Untuk mengeliminasi saldo investasi dalam sark dan ekuitas Sark serta memasukkan laba praakuisisi, goodwill, dan hak minoritas awal periode.c. Beban hak minoritas (E,-SE)4.000Hak minoritas (+L) 4.000Untuk mencatat hak minoritas dalam laba bersih SarkLaba praakuisisi sebesar $9.000 berkaitan dengan 30% kepemilikan yang diperoleh pada tanggal 1 oktober 2008 (laba Sark sebesar $40.00030% kepemilikan tahun).Beban hak minoritas tahun 2008 dihitung atas dasar kepemilikan minoritas 10% pada tanggal 31 desember 200. Goodwill sebesar $30.000, seperti yang disajikan dalam neraca konsolidasi. Prosedur kertas kerja konsolidasi sama dengan yang di gunakan pada bab sebelumnya.

PENJUALAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN Apabila perusahaan induk/investor menjual kepemilikan, keuntungan atau kerugian atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari penjualan dan nilai buku investasi yang dijual. Nilai buku investasi seharusnya, tentu saja, merefleksikan metode ekuitas jika investor mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap operasi investasi. Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya dalam beberapa pembelian yang berbeda, saham yang dijual harus diidentifikasikan pada akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau masuk pertama keluar pertama (fist-in first-out)Baik coke maupun pepsi menjual(dan membeli kembali ) secara teratur kepentingan kepemilikan dalam perusahaan pembotolan afiliasinya. Laporan tahunan PepsiCo, Inc,dan perusahaan anak tahun 1999 mencamtumkan keuntungan sebesar $1 miliar atas transaksi pembotolan ketika menghitung laba bersih tahun berjalan sebesar $2,05 miliar. Catatan 2 menyajikan rincian tambahan berikut.

Iinvestasi Dalam Perusahaan Afiliasi Yang Tidak DikonsolidasikanPada tahun 1998, dewan direksi menyetujui rencana untuk memisahkan bisnis pembotolan tertentu yang di miliki sepenuhnya yang berlokasi di amerika serikat, kanada,Spanyol, dan Rusia dari PepsiCo, yang dikenal sebagai the Pepsi Botting Group (PBG). Pada tanggal 6 april 1999, PBG telah selesai menuju 100 juta lembar saham biasa seharga $23 per lembar melalui IPO (initial public offering),di mana PepsiCo mempertahankan kepemilikan minoritas langsung sebesar 35,5%. Selama kuartal pertama, kami menerima uang sebesar $5,5 miliar sebagi hasil pelunasan utang yang diperoleh PBG terutang sebagai penyelesaian utang antar perusahaan yang ada sebelumnya kepada kami. Kami mengakui keuntungan sebelum pajak sebesar $1 miliar ($476 juta setelah pajak atau $0,32 per lembar saham). Pada kuartal kedua.Demikian juga meskipun jumlahnya lebih kecil, laporan laba rugi dari laporan tahunan Coca-cola Company dan perusahaan anak tahun 2000 mengungkapkan keuntungan atas penerbitan saham sebesar $27 juta oleh investee ekuitas pada tahun 1998.

Penerbitan Saham Oleh Investee EkuitasKetika salah satu investee ekuitas kita menerbitkan saham tambahan kepada pihak ketiga, persentase kepentingan kepemilikan kita dalam investee tersebut menurun. Dalam kasus dimana harga penerbitan persaham, kita mengakui keuntungan atau kerugian nonkas atas penerbitan tersebut.keuntungan atau kerugian nonkas ini, setelah setiap pajak yang di tangguhkan, secara umum diakui dalam laba bersih kita pada periode perubahan kepentingan kepemilikan terjadi.Informasi berikut mengilustrasikan penjualan kepentingan kepemilika, baik pada awal peroide maupun selama periode berjala. Sergio Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 90% oleh Pablo Corporation. Akun investasi Pablo dalam Sergio pada tanggal 1 januari 2007 memiliki saldo sebesar $288.000, yang terdiri dari ekuitas tercatat dalam Sergio di tambah goodwill sebesar $18.000 yang belum di amortisasi. Ekuitas pemegang saham Sergio pada tanggal 1 januar 2007 terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar $100.000. selama tahun 2007, Sergio melaporkan laba sebesar $36.000, yang di hasilkan secara proporsional selama tahun tersebut, dan membayar dividen sebesar $20.000 pada tanggal 1 juli.

Penjualan Kepemilikan Pada Awal PeriodeJika Pablo Corporation menjual 10% kepemilikan dalam Sergio (satu-per Sembilan dari miliknya) pada tanggal 1 januari 2007 seharga $40.000,kita mencatat keuntungan atas penjualan sebesar $8.000 pada pembukuan Pablo dan mengurangi akun investasi dalam Sergio sebesar $32.000 ($288.000 9). Keuntungan sebesar $8.000 ini merupakan keuntungan untuk tujuan laporan konsolidasi serta bagi Pablo sebagai entitas yang terpisah. Penjualan 10% dan meningkatkan hak minoritas menjadi 20%. Penjualan tersebut juga menurunkan goodwill Pablo sebesar 1/9 dari total goodwill atau $2.000.Selama tahun 2007, Pablo memperhitungkan 80% kepemilikinnya menurut metode ekuitas dan mencvatat laba sebesar $28.800 (laba bersih Sergio sebesar $36.000 80%) dan mengurangi akun investasinya sebesar dividen yang diterima. Pada tanggal 31 Desember 2007, akun investasi Pablo dalam Sergio memiliki saldo sebesar $268.800,yang dihitung sebagai berikut:Saldo investasi per 1 januari 2007$288.000Dikurangi: nilai buku kepemilikan yang dijual 32.0000 256.000Ditambah : pendapatan dikurangi dividen ($28.800-$16.000) 12.000Saldo investasi per 31 Desember 2007 $268.800

Saldo investasi pada akhir tahun terdiri dari ekuitas dasar Pablo dalam Sergio sebesar $252.800 (316.000 80%) kepemilikan yang masih dimiliki sebesar $16.000. kertas kerja konsolidasi Pablo Corporation dan perusahaan anak seperti yang di sajikan pada peraga 8-3 mengilustrasikan pengaruh penurunan kepentingan kepemilikan terhadap prosedur kertas kerja.Karena penjualan kepemilikan terjadi pada awal periode, pengaruh penjualan trersebut terhadap prosedur konsolidasi untuk tahun 2007 sangatlah minimal. Ayat jurnal kertas kerja dari Parage 8-3 dicatat dalam bentuk jurnal umum. a. Laba dari Sergio (-R,-SE)28.800Dividen-sergio (+SE)16.000Investasi dalam sergio(-A)12.800Untuk mengeliminasi laba dan dividen dari Sergio serta mengembalikan akun investasi ke saldo awal periodenya setelah penjualan 10%kepemilikan.KERTAS KERJA KONSOLIDASI PABLO CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007

Pablo80%SergioPenyesuaian dan EliminasiLaporan Konsolidasi

DebetKredit


Laba dari Sergio28.800a 8.000

Keuntungan atas penjualan8.0008.000

Beban termasuk harga pokok penjualan(508.800)(100.000)(608.000)

Beban hak minoritas ($36.000x 20%)c 7.200(7.200)

Laba Bersih$128.000$36.000$128.000

Laba DitahanLaba ditahan - Pablo$210.000$210.000

Laba ditahan - Sergio$100.000b 100.000

Laba Bersih128.00036.000128.000

Dividen



Investasi dalam Sergio268.800a 12.800b 256.000


$908.000$350.000$1.005.200

Kewajiban$150.000$34.000$184.000

Modal saham500.000200.000500.000

Laba ditahan258.000116.000258.000

$908.000$350.000

Hak minoritasb 60.000c 3.20063.200

$1.005.200

b. Modal saham Sergio200.000Laba ditahan Sergio100.000Goodwill (+A) 16.000Investasi dalam Sergio (-A)256.000Hak minoritas (20%) (+L) 60.000Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, dan mencatat goodwill yang belum diamortisasi serta hak minoritas awal.

c. Beban hak minoritas (E,-SE) 7.200Dividen (+SE)4.000Hak minoritas (+L)3.200Untuk mencantumkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anakAyat jurnal kertas kerja a mengurangi investasi dalam Sergio ke saldo awal periodenya sebesar $256.000 setelah penjualan 10% kepemilikan, dan ayat jurnal b mencatat goodwill serta hak minoritas berdasarkan jumlahnya segera setelah 10% kepemilikan tersebut dijual. Ayat jurnal terakhir mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen. Laporan laba-rugi milik Pablo mencakup keuntungan atas penjualan sebesar $8.000, yang langsung dimasukkan ke dalam laporan laba rugi konsolidasi tanpa penyesuaian. Penjualan Kepemilikan Selama suatu Periode AkuntansiJika Pablo Corporation menjual kepemilikannya dalam Sergio Corporation pada tanggal 1April 2007 seharga $40.000, penjualan tersebut dicatat per 1 April 2007 atau, sebagai suatu kebijakan per 1 Januari 2007. Dengan asumsi bahwa penjualan tersebut dicatat per 1 Januari 2007, Pablo akan mencatat keuntungan atas penjualan sebesar $8.000 sama seperti situasi penjualan pada awal tahun dan membuat ayat jurnal konsolidasi satu baris yang sama seperti yang telah diilustrasikan pada contoh sebelumnya. Konsistensi dengan konsolidasi satu baris mengharuskan kita membuat lapoean konsolidasi dengan menggunakan asumsi penjualan awal periode yang sama. Artinya, beban hak minoritas dihitung sebesar 20% hak minoritas yang beredar selama tahun 2007, dan jumlah hak minoritas awal serta akhir didasarkan pada hak minoritas sebesar 20%. Asumsi penjualan awal periode alternative ini tidak mempengaruhi laba bersih perusahaan induk atau laba bersih konsolidasi, karena setiap perbedaan keuntungan atau kerugian penjualan telah di offset dengan cepat oleh perbedaan ketika menghitung laba dari perusahaan anak menurut konsolidasi satu baris dan ketika menghitung jumlah hak minoritas pada laporan keuangan konsolidasi.Jika penjualan dicatat per 1 April 2007, keuntungan atas penjualan akan sebesar $7.100, yang dihitung sebagai berikut:Harga jual 10% kepemilikan 40.000Dikurangi: Nilai buku kepemilikan yang dijual:Saldo investasi per 1 Januari$288.000Ekuitas dalam laba$36.000 x tahun x 90% 8.100 296.100Bagian investasi yang dijual x 1/9 32.900Keuntungan$ 7.100Ayat jurnal pada pembukuan Pablo selama tahun 2007 untuk memperhitungkan 10% kepemilikan yang dijual dan investasinya dalam Sergio adalah sebagai berikut:1 April 2007Investasi dalam Sergio 8.100Laba dari Sergio 8.100 Untuk mencatat laba kuartal pertama tahun 2007(ekuitas dalam laba sebesar $8.100).Kas40.000Investasi dalam Sergio32.900Keuntungan atas penjualan investasi 7.100 Untuk mencatat penjualan 10% kepemilikan dalam Sergio(lihat perhitungan sebelumnya).1 Juli 2007Kas16.000Investasi dalam Sergio16.000 Untuk mencatat dividen yang diterima ($20.000 x 80%)31 Desember 2007Investasi dalam Sergio21.600Laba dari Sergio21.600 Untuk mencatat laba selama tiga kuartal terakhir tahun 2007Laba dari Sergio untuk tahun 2007 adalah $29.700, yang terdiri dari $8.100 pada kuartal pertama dan $21.600 pada tiga kuartal terakhir tahun tersebut. Pada akhir tahun, akun Investasi dalam Sergio mempunyai saldo sebesar $268.800 yang sama seperti dalam ilustrasi penjualan awal tahun, tetapi saldo tersebut melibatkan jumlah yang berbeda:Saldo investasi per 1 Januari$288.000Dikurangi: Nilai buku kepemilikan yang dijual 32.900 255.100Ditambah: Laba dikurangi dividen 13.700Saldo investasi per 31 Desember$268.000Saldo investasi pada akhir tahun sama seperti sebelumnya karena Pablo mempunyai kepemilikan yang sama seperti menurut asumsi penjualan awal tahun. Lebih lanjut, Pablo telah menerima arus kas masuk yang sama dari investasi tersebut (hasil dari penjualan kepemilikan sebesar $40.000 dan dividen sebesar $16.000), sehingga harus melaporkan laba yang sama. Pengaruh laba menurut asumsi yang berbeda akan dijelaskan sebagai berikut:Penjualan pada atau Diasumsikan pada Awal PeriodePenjualan dalam Periode Akuntansi

Keuntungan atas penjualan investasi$ 8.000$ 7.100

Laba dari Sergio 20.000 21.700

Total pengaruh laba$28.800$28.800

Total pengaruh laba terhadap laba bersih Pablo adalah sama, sehingga pengaruhnya terhadap laporan keuangan konsolidasi juga harus sama. Kertas kerja konsolidasi untuk penjualan dalam periode akuntansi diilustrasikan pada Peraga 8-4.Ayat jurnal kertas kerja yang dibuat untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pablo dan Sergio adalah sebagai berikut:a. Laba dari Sergio 29.700Dividen - Sergio 16.000Investasi dalam Sergio 13.700b. Modal saham - Sergio200.000Laba ditahan Sergio100.000Goodwill 16.000Investasi dalam Sergio255.100Hak minoritas 1 Januari 30.000Hak minoritas 1 April 30.900c. Beban hak minoritas 7.200Dividen 4.000Hak minoritas 3.200Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

Perhitungan Hak MinoritasJumlah hak minoritas yang dicatat dalam ayat jurnal b akan dipisahkan untuk tujuan ilustratif, tetapi tidak harus dipisahkan. Sebagian dari perhitungan hak minoritas didasarkan atas hak minoritas sebesar 10% pada awal periode (ekuitas Sergio per 1 Januari sebesar $300.000 x 10%) dan sebagian lainnya merefleksikan nilai buku kenaikan hak minoritas sebesar 10% dari penjualan pada tanggal 1 April (ekuitas Sergio pada tanggal 1 April sebesar $309.000 x 10%). Perhatikan bahwa kita juga memerlukan perhitungan ganda atas beban hak minoritas sebesar $6.300[($36.000 x 10%) + ($36.000 x 10% x 3/4 tahun)] dalam situasi penjualan tengah tahun. Investasi Pablo dalam Sergio akan menurun apabila kepemilikan dijual pada tanggal 1 April; karena itu kredit sebesar $255.100 dalam ayat jurnal kertas kerja b merefleksikan saldo awal investasi sebesar $288.000 dikurangi nilai buku kepemilikan yang dijual pada tanggal 1 April sebesar $32.900.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PABLO CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007

Pablo80%SergioPenyesuaian dan EliminasiLaporan Konsolidasi

DebetKredit


Laba dari Sergio29.700a 29.700

Keuntungan atas penjualan7.1007.100

Beban termasuk harga pokok penjualan(508.800)(100.000)(608.000)

Beban hak minoritas* c 6.300(6.300)

Laba Bersih$128.000$36.000$128.000

Laba DitahanLaba ditahan Pablo$210.000$210.000

Laba ditahan Sergio$100.000b 100.000

Laba Bersih128.00036.000128.000

Dividen(80.000)(20.000)a 16.000b 4.000



Investasi dalam Sergio268.800a 13.700b 255.100


$908.000$350.000$1.005.200

Kewajiban$150.000$34.000$184.000

Modal saham500.000200.000500.000

Laba ditahan258.000116.000258.000

$908.000$350.000

Hak minoritas per 1 Januari1 April31 Desemberb 30.000b 30.900c 2.30063.200

$1.005.200

*Beban hak minoritas = ($36.000 x 10% x 1 tahun) + ($36.000 x 10% x 3/4 tahun)

PERUBAHAN KEPENTINGAN DARI TRANSAKSI SAHAM PERUSAHAAN ANAKPenerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu sarana untuk meperluas operasi perusahaan anak melalui pembiayaan eksternal. Tentu saja, baik keputusan ekspansi maupun pembiayaan dikendalikan oleh perusahaan induk. Pihak manajemen perusahaan induk mungkin memutuskan untuk membangun pabrik baru bagi perusahaan anaknya dan membiayai pembangunan tersebut dengan menjual saham tambahan perusahaan anak kepada perusaan induk.Operasi perusahaan anak juga diperluas melalui penerbitan saham perusahaan anak kepada publik. Dalam kasus perusahaan anak yang dimiliki sebagian, pemegang saham minoritas dapat menggunakan hak istimewanya (preemptive rights) untuk memeperoleh saham tambahan yang diterbitkan secara proporsional dengan kepemilikannya.Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan AnakAsumsikan bahwa Purdi Corporation memiliki 80% kepemilikan dalam Stroh Corporation dan bahwa investasi Purdy dalam Stroh adalah $180.000 pada tanggal 1 Januari 2007, yang sama dengan 80% ekuitas pemegang saham Stroh sebesar $200.000 ditambah goodwill sebesar $20.000. Ekuitas Stroh pada tanggal ini terdiri dari:Modal saham, nominal $10$100.000

Tambahan modal disetor60.000

Laba ditahan 40.000

Total ekuitas pemegang saham$200.000

Perusahaan Anak Menjual Saham Kepada Perusahaan Induk Jika Stroh menjual 2000 lembar saham tambahan kepada Purdy dengan nilai buku $20 per saham pada tanggal 2 Januari 2007, investasi Purdy dalam Stroh meningkat sebesar $40.000 menjadi $220.000, dan kepemilikannya dalam Stroh akan meningkat dari 80% (8.000 : 10.000 saham) menjadi 83 1/3% (10.000 : 12.000 saham). Jumlah yang dibayar atas 2.000 lembar saham tambahan itu sama dengan nilai buku, sehingga investasi Purdy dalam Stroh masih merefleksikan goodwill sebesar $20.000:1 Januari Sebelum Penjualan2 Januari Setelah Penjualan

Ekuitas pemegang saham Stroh$200.000$240.000

Kepemilikan Purdy 80% 83 1/3%

Ekuitas Purdy dalam Stroh 160.000 200.000

Goodwill 20.000 20.000

Saldo investasi Purdy dalam Stroh$180.000$220.000

Jika Stroh menjual 2.000 lembar saham kepada Purdy dengan harga $35 per saham, investasi Purdy dalam Stroh akan meningkat menjadi $250.000 ($180.000 + $70.000 investasi tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat dari 80% menjadi 83 1/3%. Sekarang investasi Purdy dalam Stroh merefleksikan kelebihan saldo investasi atas nilai buku tercatat sebesar $25.000. Tambahan kelebihan sebesar $5.000 ini adalah akibat pembayaran yang dilakukan Purdy sebesar $70.000 untuk meningkatkan ekuitasnya dalam Stroh sebesar $65.000, yang dianalisis sebagai berikut:Harga yang dibayar oleh Purdy (2.000 saham x $35)$70.000

Nilai buku yang diperoleh:

Nilai buku dasar setelah pembelian ($200.000 + $70.000) x 83 1/3%$225.000

Nilai buku dasar sebelum pembelian ($200.000 x 80%) 60.000

Nilai buku yang diperoleh 65.000

Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh$ 5.000

Kelebihan sebesar $5.000 itu dibebankan ke aktiva yang dapat diidentifikasi atau goodwill dan diamortisasi selama sia umur manfaat aktiva yng dinilai terlalu rendah. Purdy tidak boleh mengamortisasi goodwill sebesar $20.000 itu.Sekarang asumsikan bahwa Stroh menjual 2.000 lembar saham kepada Purdy seharga $15 per lembar (atau lebih rendah dari nilai buku sebesar $5 per saham). Kepemilikan Purdy meningkat dari 80% menjadi 83 1/3% seperti sebelumnya, dan investasinya dalam Stroh meningkat sebesar $30.000 menjadi $21.000. Akan tetapi, pembayaran yang lebih rendah dari nilai buku saham ini mengakibatkan nilai buku yang diperoleh melebihi biaya investasi:Harga yang dibayar oleh Purdy (2.000 saham x $15)$30.000

Nilai buku yang diperoleh:

Nilai buku dasar setelah pembelian ($200.000 + $30.000) x 83 1/3%$191.667

Nilai buku dasar sebelum pembelian ($200.000 x 80%) 160.000

Nilai buku yang diperoleh 31.667

Kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya$ 1.667

Secara konseptual, kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya sebesar $1.667 harus dibebankan untuk mengurangi aktiva bersih yang dapat dididentifikasi yang dinilai terlalu tinggi. Akan tetapi, penyelesaian yang praktis adalah membebankan kelebihan nilai buku tersebut ke setiap goodwill dari investasi dalam saham perusahaan yang sama. Pada contoh ini, terjadi penurunan goodwill dari $20.000 menjadi $18.333.Perusahaan Anak Menjual Saham Kepada Entitas Luar Asumsikan bahwa Stroh menjual 2.000 saham tambahan kepada entitas lainnya (pemegang saham minoritas). Akibatnya, kepentingan kepada Purdy menurun dari 80% (8.000 :10.000 saham) menjadi 66 2/3% (8.000 : 12.000 saham), dengan mengabaikan harga jual saham. Namun, pengaruhnya terhadap akun investasi Purdy dalam Stroh tergantung pada harga jual saham. Pengaruh penjualan itu terhadap nilai buku dasar Purdy dalam Stroh menurut masing-masing dari ketiga asumsi penerbitan ($20, $35, dan $15 per saham) adalah:2 Januari 2007 Setelah Penjualan

Dijual pada $20Dijual pada $35Dijual pada $15

Ekuitas pemegang saham Stroh$240.000$270.000$230.000

Kepemilikan yang dimiliki 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%

Ekuitas Purdy dalam Stroh setelah penerbitan 160.000 180.000 153.333

Ekuitas Purdy dalam Stroh sebelum penerbitan 160.000 160.000 160.000

Kenaikan (penurunan) ekuitas Purdy dalam Stroh 0$ 20.000$(6.667)%

Penjualan saham kepada entitas luar seharga $20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas Purdy dalam Stroh karena harga jual sama dengan nilai buku. Jika Stroh menjual saham pada harga $35 per saham (di atas nilai buku), ekuitas Purdy dalam Stroh akan meningkat sebesar $20.000, dan jika saham tersebut dijual pada harga $15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Purdy dalam Stroh akan menurun sebesar $6.667.Dua metode akuntansi untuk pengaruh penurunan persentase kepemilikan terhadap pembukuan perusahaan induk adalah (1) menyesuaikan tambahan modal disetor dan saldo akun investasi perusahaan induk atas perubahan ekuitas dasar dan (2) memperlakukan penurunan kepemilikan tersebut sebagai penjualan serta mengakui keuntungan atau kerugian atas perbedaan antara nilai buku kepemilikan investasi yang dijual dan bagian perusahaan induk atas hasil penerbitan saham perusahaan anak.Metode pertama didukung oleh APB Opinion No.9, yang tidak memasukkan penyesuaian transaksi saham milik perusahaan dalam penentuan laba bersih menurut semua situasi. Dari sufut pandang entitas konsolidasi, penerbitan saham perusahaan anak kepada public merupakan transaksi atas saham milik perusahaan. Ayat jurnal untuk mencatat perubahan ekuitas dasar pada pembukuan Purdy menurut metode pertama adalah: Menjual pada Harga $20 per Saham (Nilai Buku)

Tidak ada

Menjual pada Harga $35 per Saham (di Atas Nilai Buku)

Investasi dalam Stroh20.000


Menjual pada Harga $15 per Saham (di Bawah Nilai Buku)



Menurut metode ini, selisish biaya/nilai buku yang belum diamortisasi tidak disesuaikan dengan penurunan persentase kepemilikan.Menurut metode pengakuan keuntungan atau kerugian yang kedua, kita mengasumsikan bahwa Purdy telah menjual 16 2/3% kepemilikannya dalam Stroh [(80% - 66 2/3%) : 80%] sebagai pertukaran dengan 66 2/3% hasil penjualan saham perusahaan anak. Jadi, ayat jurnal pada pembukuan Purdy menurut ketiga asumsi harga jual saham adalah:Menjual pada Harga $20 per Saham (Nilai Buku)

Kerugian atas penjualan3.333

Investasi dalam StrohPerhitungan: ($70.000 x 66 2/3%) ($180.000 x 16 2/3%)3.333

Menjual pada Harga $35 per Saham (di Atas Nilai Buku)


Keuntungan atas penjualanPerhitungan: ($70.000 x 66 2/3%) ($180.000 x 16 2/3%)16.667

Menjual pada Harga $15 per Saham (di Bawah Nilai Buku)

Kerugian atas penjualan10.000

Investasi dalam StrohPerhitungan: ($30.000 x 66 2/3%) ($180.000 x 16 2/3%)10.000

Perbedaan jumlah keuntungan atau kerugian menurut metode ini dan jumlah penyesuaian tambahan modal disetor menurut metode pertama terletak pada goodwill sebesar $3.333 [$20.000 x (80% - 66 2/3%) : 80%] yang dapat digunakan untuk mengurangi persentase kepemilikan. Kita hanya mempertimbangkan goodwill yang berkaitan dengan kepemilikan yang diasumsikan akan dijual ketika mengakui keuntungan atau kerugian, dan jika tidak ada perbedaan biaya/nilai buku yang belum diamortisasi, jumlah tersebut sama.Ikhtisar Konsep Penjualan Saham Perusahaan Anak Penjualan saham oleh perusahaan anak kepada perusahaan induk tidak menghasilkan pengakuan keuntungan atau kerugian atau penyesuaian terhadap tambahan modal disetor, tetapi menghasilkan perbedaan nilai buku/biaya yang sama dengan bagian perusahaan induk atas selisih ekuitas pemegang saham perusahaan anak sesaat sebelum dan setelah penjualan saham.Transaksi Saham Treasuri Oleh Perusahaan AnakAkuisisi saham treasuri oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas perusahaan anak dan saham yang beredar perusahaan anak. Jika perusahaan anak mengakuisisi saham treasuri dari pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada perubahan yang terjadi pada bagian perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun persentase kepemilikan perusahaan induk meningkat. Pembelian saham miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas dengan harga diatas atau dibawah nilai buku akan menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan induk atas nilai buku perusahaan anak dan pada waktu yang sama meningkatkan persentase kepemilikan perusahaan induk. Situasi yang terakhir ini mengharuskan perusahaan induk membuat ayat jurnal pada pembukuannya untuk menyesuaikan saldo investasi dalam perusahaan anak sebelum serta sesudah transaksi saham treasuri.Asumsikan bahwa Shelly Company adalah perusahaan anak yang dimiliki 80% oleh Pointer Corporation dan bahwa Shelly mempunyai 10.000 lembar saham biasa yang beredar pada tanggal 31 Desember 2007. Pada tanggal 1 Januari 2008 Shelly membeli 400 lembar saham miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas. EKUITAS SHELLY COMPANY

Kolom 1 : Sebelum Pembelian Saham TreasuriKolom 2 : Setelah Pembelian 400 Lembar Saham dengan Harga $20Kolom 3 : Setelah Pembelian 400 Lembar Saham dengan Harga $30Kolom 4 : Setelah Pembelian 400 Lembar Saham dengan Harga $15

Modal saham, nominal $10$100.000$100.000$100.000$100.000

Laba ditahan 100.000 100.000 100.000 100.000

200.000 200.000 200.000 200.000

Dikurangi : Saham treasuri (biaya perolehan) 8.000 12.000 6.000

Total ekuitas$200.000$192.000$188.000$194.000

Kepemilikan Pointer 4/5* 5/6# 5/6# 5/6#

Bagian Pointer atas nilai buku Shelly$160.000$160.000$156.667$161.667

*8.000 dari 10.000 lembar saham yang beredar

# 8.000 dari 9.600 lembar saham yang beredar

Ekuitas Pointer dalam Shelly Company sebelum pembelian 400 lembar saham treaaury oleh Shelly adalah $160.000 dan kepemilikannya adalah 80%, seperti yang ditunjukkan pada kolom pertama. Pembelian 400 lembar saham treasuri oleh Shelly akan meningkatkan persentase kepemilikan Pointer menjadi 83 1/3% (atau 8.000 dari 9.600 lembar saham yang beredar) dengan mengabaikan harga yang dibayar oleh Shelly untuk mengakuisisi kembali saham tersebut. Jika Shelly membeli 400 lembar saham tersebut pada nilai bukunya sebesar $20 per saham, bagian Pointer atas ekuitas Shelly tetap sebesar $160.000, seperti yang ditunjukkan pada kolom kedua, meskipun kepemilikan Pointer meningkat menjadi 83 1/3%. Dalam kasus ini tidak diperlukan peyesuaian. Jika Shelly membeli 400 saham treasuri tersebut dengan harga $30 per saham, ekuitas Pointer turun sebesar $3.333 menjadi $156.667, seperti yang ditunjukkan pada kolom 3. Penurunan tersebut dicatat oleh Pointer dengan ayat jurnal berikut:Tambahan modal disetor3.333Investasi dalam Shelly3.333 Untuk mencatat peunurunan investasi akibat pembelian saham treasuri oleh Shelly melebihi nilai bukunyaAyat jurnal ini mengurangi investasi Pointer dalam Shelly ke bagiannya atas nilai buku dasar Shelly dan juga mengurangi tambahan modal disetor. Transaksi saham treasuri ini merupakan transaksi modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau kerugian.Situasi ketiga yang diilustrasikan pada kolom 4 mengasumsikan bahwa Shelly membeli 400 kembar saham treasuri dengan harga $15 per lembar ($5 dibawah nilai buku). Akibat dari akuisisi Shelly terhadap saham miliknya sendiri ini, bagian Pointer atas ekuitas Shelly meningkat dari $160.000 menjadi $161.667. Kenaikan sebesar 41.667 ini memerlukan penyesuaian berikut pada pembukuan Pointer:Investasi dalam Shelly1.667Tambahan modal disetor1.667 Untuk mencatat kenaikan investasi akibat pembelian saham treasuri oleh Shelly di bawah nilai buku.

Dividen Saham dan Pemecahan Saham Oleh Perusahaan AnakDividen saham (stock dividend) dan pemecahan saham (stock split) oleh perusahaan anak yang dimiliki secara substansial belum begitu umum kecuali hak minoritas tersebut diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas. Hal ini disebabkan manajemen perusahaan induk mengendalikan tindakan tersebut dan biasanya tidak ada manfaat yang diperoleh oleh entitas konsolidasi atau perusahaan induk oleh kenaikan jumlah saham yang beresar milik perusahaan anak melalui pemecahan saham atau dividen saham. Meskipun perusahaan anak memecah sahamnya atau menerbitkan dividen saham, pengaruh tindakan tersebut terhadap prosedur konsolidasi sangatlah minimal.Pemecahan saham oleh perusahaan anak akan meningkatkan jumlah saham yang beredar, tetapi hal ini tidak mempengaruhi baik aktiva bersih perusahaan anak maupun akun ekuitas. Selain itu persentase kepemilikan perusahaan induk dan hak minoritas juga tidak dipengaruhi oleh pemecahan saham perusahaan anak; karena itu, akuntansi dan prosedur konsolidasi perusahaan induk tidak terpengaruh.Pictor Corporation memiliki 80% saham yang beredar milik Sorry Company, yang diperoleh pada tanggal 1 Januari 2006 seharga $160.000. Ekuitas pemegang saham Sorry pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut:Modal saham, nominal $10$100.000

Tambahan modal disetor 20.000

Laba ditahan 80.000

Total ekuitas pemegang saham$200.000

Selama tahun 2006, Sorry mempunyai laba bersih sebesar $30.000 dan membayar dividen tunai sebesar $10.000. Pictor meningkatkan investasinya dalam Sorry sebesar laba investasinya yaitu $24.000 ($30.000 x 80%) dan menguranginya sebesar dividen yang diterima yaitu $8.000 (10.000 x 80%). Jadi, akuninvestasi Pictor dalam Sorry paa tanggal 31 Desember 2006 adalah $176.000.Berdasarkan informasi tersebut kertas kerja konsolidasi Pictor Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2006 akan mencakup penyesuaian dan eliminasi berikut ini:Laba dari Sorry 24.000Dividen 8.000Investasi dalam Sorry 16.000Modal saham Sorry100.000Tambahan modal disetor Sorry 20.000Laba ditahan Sorry 80.000Investasi dalam Sorry160.000Hak minoritas awal 40.000Jika Sorry juga mengumumkan dan menerbitkan dividen saham sebesar 10% pada tanggal 31 Desember 2006, ketika sahamnya dijual seharga $40 per lembar, dividen saham tersebut akan dicatat oleh Sorry Corporation sebagai berikut:Dividen saham biasa40.000Modal saham, nominal $1010.000Tambahan modal disetor30.000Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pictor untuk investasinya dalam Sorry. Tetapi mempengaruhi kertas kerja konsolidasi, karena modal saham Sorry $110.000 ($100.000 + $10.000) dan tambahan modal disetornya meningkat menjadi $50.000 ($20.000 + $30.000). ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2006 akan menjadi: Laba dari Sorry 24.000Dividen 8.000Investasi dalam Sorry 16.000Modal saham Sorry110.000Tambahan modal disetor Sorry 50.000Laba ditahan Sorry 80.000Investasi dalam Sorry160.000Hak minoritas awal 40.000Dividen saham biasa 40.000Kita akan mengeliminasi akun dividen saham sebesar $40.000 bersama dengan saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal karena hal itu sebenarnya merupakan peng-offset terhadap jumlah modal saham sebesar $10.000 dan tambahan modal disetor sebesar $30.000. Pada tahun 2007 dan tahun-tahun berukutnya, akun laba ditahan akan merfleksikan penurunan sebesar $40.000 akibat dividen saham, dan tidak ada komplikasi lebih lanjut yang akan terjadi.

DAFTAR PUSTAKA

23OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASIPERUBAHAN KEPEMILIKAN

Akl.konsolidasi Perubahan Kepemilikan

Documents

Transcript of Akl.konsolidasi Perubahan Kepemilikan