93006-14-262737022860

8/7/2019 93006-14-262737022860

1/10

AKUNTANSI PERPAJAKAN

PAJAK TANGGUHAN (PSAK 46)

MODUL 14Mutiah

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MERCU BUANA

8/7/2019 93006-14-262737022860

2/10

JAKARTA

2008

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Muti'ah SEAKUNTANSIPERPAJAKAN

2

8/7/2019 93006-14-262737022860

3/10

Akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK 46)

Pendahuluan

Dalam akuntansi pajak penghasilan (PPh), laba dibedakan menjadi laba

akuntansi (accounting profit), laba komersial dengan laba fiscal (taxable profit),

atau Penghasilan Kena Pajak. Laba akuntansi merupakan laba atau rugi bersih

selama satu periode sebelum dikurangi beban pajak yang dihitung berdasarkan

prinsip akuntansi yang berlaku umum dan lebih ditujukan untuk menilai kinerja

ekonomi, sedangkan laba fiscal adalah laba atau rugi bersih selama satu periode

yang dihitung berdasarkan Peraturan Perpajakan dan lebih ditujukan untuk

menjadi dasar perhitungan PPh (IAI, 2004).

Pada tahun 1998, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) menerbitkan Pernyataan

Standar Akuntansi Keuangan Nomor 46 (PSAK 46) mengenai akuntansi PPh.

Penerapan PSAK 46 ini diharapkan dapat menjembatani antara Peraturan

Perpajakan dengan Ketentuan Akuntansi yang berlakku secara umum.

Beda Waktu / Sementara

Beda waktu maksudnya secara keseluruhan beban atau pendapatan

akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi berbeda alokasi setiap

tahunnya. Beda waktu dapat berasal dari perbedaan akrual dan relisasi,

penyusutan, amortisasi, dan kompensasi kerugian fiskal antara akuntansi dan

perpajakan. Laba yang dihasilkan oleh perusahaan merupakan obyek pajak

penghasilan.

Jumlah Laba Kena Pajak dalam SPT dihitung berdasarkan ketentuan dan

Undang undang yang berlaku dalam tahun fiskal yang bersangkutan.

Sedangkan jumlah Laba Akuntansi dalam Laporan Rugi / Laba ditentukan sesuai

dengan prinsip akuntansi yang lazim yang berlaku umum. Perbedaan ini

berakibat adanya perbedaan jumlah Pajak Penghasilan yang diperhitungkan

(menurut laba akuntansi) dengan jumlah Pajak Penghasilan yang Terhutang

(menurut SPT). Sehingga masalah yang timbul dalam akuntansi adalah

Bagaimana mengakui dan mencatat perbedaan tersebut dalam rekening

pembukuan serta menyajikan pengaruhnya dalam Laporan Keuangan.


3

8/7/2019 93006-14-262737022860

4/10

Beda waktu akan menimbulkan aset / kewajiban pajak tangguhan,

sedangkan beda sementara tidak berpengaruh dengan pajak tangguhan.

Beban Pajak Tangguhan dan Pendapatan Pajak Tangguhan

Beban PPh terdiri atas beban pajak kini dan beban pajak tangguhan /

pendapatan pajak tangguhan. Pajak kini (current tax) merupakan jumlah PPh

terutang atas Penghasilan Kena Pajak pada satu periode. Pajak Penghasilan

diperlakukan sebagai biaya bagi perusahaan. Oleh karena itu Pajak Penghasilan

harus diasosiasikan dengan laba dimana pajak penghasilan tersebut dikenakan

atau diperhitungkan. Proses untuk mengasosiasikan Pajak Penghasilan dengan

llaba dimana pajak itu dikenakan disebutAlokasi Pajak.

Beban pajak tangguhan akan menimbulkan kewajiban pajak tangguhan

sedangkan pendapatan pajak tangguhan mengakibatkan aset pajak tangguuhan.

Aset Pajak Tangguhan

Aset pajak tangguhan (defered tax liabilities) timbul apabila beda waktu

yang menyebabkan terjadinya koreksi positif sehinggga beban pajak menurut

akuntansi lebih kecil daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan. Aset

pajak tangguhan adalah jumlah PPh terpulihkan pada periode mendatang

sebagai akibat adanya perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dan sisa

kompensasi kerugian.

Kewajiban Pajak Tangguhan

Kewajiban pajak tangguhan (defered tax liabilities) timbul apabila beda

waktu menyebabkan terjadinya koreksi negatif sehingga beban pajak menururt

akuntansi lebih besar daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan.

Kewajiban pajak tangguhan adalah jumlah PPh terutang untuk periodemendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

Pencatatan dan Penyajiannya

Pengakuan aset dan kewajiban pajak tangguhan dilakukan terhadap rugi

fiskal yang masih dapat dikompensasikan dan beda waktu antara laporan

keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal yang dikenakan pajak,

dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku. Karena tarif Pajak Penghasilan

berubah-ubah dari waktu ke waktu, maka diperlukan suatu metode alokasi agar


4

8/7/2019 93006-14-262737022860

5/10

diperoleh kepastian dan perlakuan yang konsisten terhadap pajak penghasilan

tersebut beserta penyajiannya dalam Laporan Keuangan. Dalam aplikasinya,

tarif pajak maksimum PPh 30% digunakan karena alasan kepraktisan.

Jurnal untuk memcatat timbulnya aset pajak tangguhan adalah:

Keterangan Debit Kredit

Aset Pajak Tangguhan xxx

Pendapat Pajak Tangguhan xxx

Sementara itu jurnal untuk mencatat timbulnya kewajiban pajak tangguhan

adalah:

Keterangan Debit Kredit

Beban Pajak Tangguhan xxx

Kewajiban Pajak Tangguhan xxx

Penyajian pajak tangguhan:

1. Aset pajak dan kewajiban pajak harus disajikan terpisah dari aset dan

kewajiban lainnya dalam neraca.

2. Aset dan kewajiban pajak tangguhan harus dibedakan dari aset pajak

kini (tax receivable / prepaid tax) dan kewajiban pajak kini (tax

payable).

3. Aset atau kewajiban pajak tangguhan tidak boleh disajikan sebagai

aset atau kewajiban lancar.

4. Aset pajak kini harus dikompensasikan offset) dengan kewajiban

pajak kini dan jumlah nettonya disajikan dalam neraca.

5. Beban (penghasilan) pajak yang berhubungan dengan laba atau rugi

dari aktivitas normal harus disajikan tersendiri pada laporan laba rugi.

6. Aset pajak tangguhan disajikan terpisah dengan akun tagihan

restitusi PPh dan kewajiban tangguhan juga disajikan terpisah

dengan utang PPh Pasal 29.


5

8/7/2019 93006-14-262737022860

6/10

7. PPh final:

a) Apabila nilai tercatat aset atau kewajiban yang berhubungan

dengan PPh final berbeda dari Dasar Pengenaan Pajaknya,

maka perbedaan pajak tersebut tidak boleh diakui sebagai aset

atau kewajiban pajak tangguhan.

b) Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak

diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut

akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

c) Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang

dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi

diakui sebagai Pajak Dibayar Dimula dan Utang Pajak.

d) Akun PPh final dibayar dimuka harus disajikan terpisah dari PPh

final yang masih harus dibayar.

8. Perlakuan akuntansi untuk hal khusus:

a) Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yang ditetapkan

dalam Surat Ketetapan Pajak harus dibebankan sebagai

pendapatan atau beban lain-lain pada Laporan Laba Rugi

periode berjalan.b) Apabila diajukan keberatan dan atau banding, pembebanannya

ditangguhkan.

c) Apabila terdapat kesalahan mendasar, perlakuan akuntansinya

mengacu pada PSAK 25 tentang Laba atau Rugi Bersih untuk

periode berjalan, kesalahan mendasar, dan perubahan

kebijakan akuntansi.

Penyajian dalam laporan keuangan:

Laba sebelum PPh xxx

PPh:

Pajak Kini xxx

Pajak Tangguhan xxx


6

8/7/2019 93006-14-262737022860

7/10

(xxx)

Laba Setelah PPh xxx

Contoh:

1. Laba sebelum pajak tahun 2006 = Rp. 900.000.000. Koreksi fiskal atas

laba tersebut adalah:

a. Pendapatan bunga deposito Rp. 60.000.000.

b. Beban jamuan tanpa daftar nominatif Rp. 40.000.000.

c. Penyusutan fiskal lebih kecil Rp. 15.000.000 daripada penusutankomersial.

d. Angsuran PPh 25 Rp. 20.000.000 per bulan.

Pertanyaan:

a. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.

b. Tentukan PPh Kurang / Lebih Bayar

c. Tentukan aset atau kewajiban pajak tangguhan.

d. Buatlah jurnal dan penyajiannya.

Jawab:

a. Laba sebelum pajak Rp. 900.000.000

Koreksi beda tetap:

-/- Pendapatan bunga deposito (Rp. 60.000.000)

+/+ Beban jamuan Rp. 40.000.000

Total beda tetap (Rp. 20.000.000)

Rp. 880.000.000

Koreksi beda waktu:

+/+ Penyusutan Rp. 15.000.000

Total beda waktu Rp. 15.000.000

Penghasilan Kena Pajak Rp. 895.000.000

b. Pajak terutang:

10% x Rp. 50.000.000 = Rp. 5.000.000

15% x Rp. 50.000.000 = Rp. 7.500.000

30% x Rp. 795.000.000 = Rp. 238.500.000

Rp. 251.000.000

Kredit PPh Pasal 25 (Rp. 240.000.000)


7

8/7/2019 93006-14-262737022860

8/10

PPh Kurang Bayar (PPh Pasal 29) Rp. 11.000.000

c. Aset Pajak Tangguhan:

30% x Rp. 15.000.000 = Rp. 4.500.000

d. Penyajian & Jurnal:

Jurnal:

Keterrangan Debit Kredit

PPh Badan-Pajak Kini 251.000.000

Aset Pajak Tangguhan 4.500.000

Pendapatan Pajak Tangguhan 4.500.000

PPh 25 Dibayar Di Muka 240.000.000

Utang PPh 29 11.000.000

Penyajian:

PPh Badan-Pajak Kini Rp. 900.000.000

PPh

- Pajak Kini Rp. 251.000.000

- Pajak Tangguhan (Rp. 4.500.000)

(Rp. 246.500.000)

Laba Bersih Rp. 653.500.000

2. Laba sebelum pajak tahun 2006 = Rp. 700.000.000. Koreksi fiskal atas

laba tersebut adalah:

a. Pendapatan sewa bangunan Rp. 50.000.000.

b. Beban bunga pajak Rp. 10.000.000.

c. Beban pemberian sembako Rp. 40.000.000.

d. Penyusutan komersial Rp. 10.000.000 lebih tinggi dari penyusutan

fiskal.

e. Pendapatan jasa giro Rp. 20.000.000.


8

8/7/2019 93006-14-262737022860

9/10

f.Beban PPh Rp. 5.000.000.

g. Amortisasi fiskal Rp. 15.000.000 lebih tinggi dari amortisasi

komersial.

h. Kredit Pajak:

a. PPh Pasal 22 Rp. 10.000.000.

b. PPh Pasal 23 Rp. 100.000.000.

c. PPh Pasal 24 Rp. 25.000.000.

d. PPh Pasal 25 Rp. 15.000.000.

Pertanyaan:

a. Tentukan Penghasilan Kena Pajak.

b. Tentukan PPh Kurang / Lebih Bayar

c. Tentukan aset atau kewajiban pajak tangguhan.

d. Buatlah jurnal dan penyajiannya.

Jawab:

a. Laba sebelum pajak Rp. 700.000.000

Koreksi beda tetap:

-/- Pendapatan sewa bangunan (Rp. 50.000.000)

-/- Pendapatan jasa giro (Rp. 20.000.000)+/+ Beban bunga pajak Rp. 10.000.000

+/+ Beban pemberian sembako Rp. 40.000.000

+/+ Beban PPh Rp. 5.000.000

Total beda tetap (Rp. 20.000.000)

Rp. 685.000.000

Koreksi beda waktu:

-/- Amortisasi (Rp. 15.000.000)

+/+ Penyusutan Rp. 10.000.000

Total beda waktu Rp. 5.000.000

Penghasilan Kena Pajak Rp. 680.000.000

b. Pajak terutang:

10% x Rp. 50.000.000 = Rp. 5.000.000

15% x Rp. 50.000.000 = Rp. 7.500.000

30% x Rp. 580.000.000 = Rp. 174.500.000

Rp. 186.000.000

Kredit PPh Pasal 22, 23, 24 & 25 (Rp. 150.000.000)


9

8/7/2019 93006-14-262737022860

10/10

PPh Kurang Bayar (PPh Pasal 29) Rp. 36.500.000

c. Aset Pajak Tangguhan:

30% x Rp. 5.000.000 = Rp. 1.500.000

d. Penyajian & Jurnal:

Jurnal:

Keterrangan Debit Kredit

PPh Badan-Pajak Kini 251.000.000

Beban Pajak Tangguhan 4.500.000

Kewajiban Pajak Tangguhan 1.500.000





Utang PPh 29 36.500.000

Penyajian:

PPh Badan-Pajak Kini Rp. 700.000.000

PPh

- Pajak Kini Rp. 186.000.000

- Pajak Tangguhan Rp. 1.500.000

(Rp. 188.000.000)

Laba Bersih Rp. 512.000.000


10

93006-14-262737022860

Documents

Transcript of 93006-14-262737022860