228950610 Siklus Persediaan Dan Pergudangan

8/18/2019 228950610 Siklus Persediaan Dan Pergudangan

1/37

21. AUDIT SIKLUS PERSEDIAAN DAN PERGUDANGAN

1. Audit atas persediaan dan pergudangan penting, lama, dan kompleks:

a. Persediaan adalah bagian utama dari neraca, merupakan perkiraan terbesar yang melibatkan

modal kerja.

b. Persediaan lokasinya tersebar yang menyulitkan penghitungan dan pengendalian fisik.

c. Persediaan bermacam ragam dan penilaiannya sulit.

d. Ada beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima.

2. Fungsi-fungsi yang membentuk siklus persediaan dan pergudangan:

a. emproses Purchase !rder.

eminta bagian pembelian untuk mengorder barang persediaan, permintaan dapat

diajukan oleh pega"ai gudang. Pengendalian atas permintaan pembelian dan order

pembelian yang terkait harus die#aluasi dan diuji sebagai bagian dari siklus perolehan

dan pembayaran.

b. enerima $ahan $aku $aru.

enerima barang yang diorder disertai laporan penerimaan barang. Pengendalian dan

penghitungan perlu untuk semua transfer.

c. enyimpan $ahan $aku.

$arang yang diterima dari bagian penerimaan disimpan di gudang sampai saatnya

dibutuhkan untuk proses produksi. Persediaan perpetual di-update dan membukukan

perpindahan dari perkiraan bahan baku ke barang dalam proses.

d. emproses $arang.

$agian produksi harus mengadakan laporan produksi dan barang rusak sehingga

catatan akuntansi mencerminkan pergerakan barang dan biaya produksi yang akurat.

%istem Akuntansi $iaya merupakan fungsi proses barang. %etelah pekerjaan selesai, biaya yang timbul dipindahkan dari barang dalam proses ke barang jadi.

e. enyimpan $arang &adi.

$arang jadi disimpan di gudang menunggu pengiriman. Pengendalian fisik dengan

memisahkan barang dalam beberapa area dengan akses terbatas. Pengendalian

biasanya dianggap bagian siklus penjualan dan penerimaan kas.

f. engirim $arang &adi.

'iap pengiriman ( pengeluaran barang harus didukung dokumen pengiriman yang

diotorisasi.


2/37

g. $erkas )nduk Persediaan Perpetual.

$erkas induk persediaan perpetual memasukkan informasi mengenai jumlah unit

persediaan yang dibeli, dijual dan yang tersimpan atau informasi mengenai biaya per

unit.

*. $erkas induk persediaan perpetual merupakan catatan yang memuat informasi mengenai

jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual, dan yang tersimpan atau informasi mengenai

biaya per unit.

+. $agian-bagian audit atas persediaan:

a. emperoleh dan encatat $ahan $aku, $iaya $uruh dan !#erhead.

$agian ini meliputi pemrosesan order pembelian, penerimaan bahan baku dan

penyimpanan bahan tersebut. )nternal control fungsi ini dipahami dan diuji sebagai

pengujian atas pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi dalam siklus perolehan pembayaran dan siklus penggajian kepega"aian.

b. 'ransfer Akti#a 'etap.

$agian ini mencakup fungsi pemrosesan barang dan menyimpan barang jadi.

ilakukan pengujian tersendiri atas siklus persediaan dan pergudangan.

c. Pengiriman dan Pencatatan Pendapatan dan $iaya.

$agian ini mencakup pencatatan pengiriman barang. Pemahaman dan pengujianinternal control dilakukan sebagai audit atas siklus penjualan dan penerimaan kas.

Pengujian atas transaksi berupa akurasi berkas induk persediaan perpetual.

d. Pengamatan Fisik Persediaan.

Pengamatan penghitungan fisik pesediaan diperlukan untuk menentukan apakah

persediaan yang tercatat benar-benar ada pada tanggal neraca dan dihitung dengan

benar.

e. enilai arga dan engkompilasi Persediaan.

$iaya yang digunakan untuk menilai persediaan diuji dengan pengujian harga. asil

perhitungan fisik jumlah dan harga yang dicatat diuji dengan pengujian kompilasi.

/. Pengendalian Akuntansi $iaya adalah hal-hal yang berkaitan dengan persediaan fisik dan

biaya yang terkait dari titik dimana bahan baku diminta pengorderannya sampai titik

dimana barang jadi selesai diproduksi dan dipindahkan ke gudang.

Pengendalian ini dibagi dua kategori:

a. Pengendalian fisik atas bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi.

10 Penggunaan gudang yang terpisah dengan akses yang terbatas


3/37

20 Penugasan pega"ai tertentu

*0 okumen prenumbered untuk otorisasi pemindahan persediaan

+0 $erkas induk persediaan perpetual

b. Pengendalian atas biaya yang berkaitan.

10 atatan biaya yang memadai.

. Pengujian atas Akuntansi $iaya.

alam mengaudit akuntansi biaya auditor berkepentingan dengan empat aspek:

a. Pengendalian fisik

Pengujian dibatasi pada pengamatan dan tanya ja"ab. iamati apakah gudang dikunci

dan ditangani oleh pega"ai yang kompeten.

b. okumen dan catatan pemindahan persediaan.

Perhatian utama auditor dalam hal pemindahan persediaan ialah apakah pemindahan

yang dicata benar terjadi, pemindahan yang terjadi telah dicatat, jumlah diskripsi dan

tanggal transaksi dicatat dengan tepat. Pertama auditor memahami internal control,

kemudian pengujian melalui pemeriksaan terhadap catatan dan dokumen dilakukan.

c. $erkas induk persediaan perpetual.

Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual untuk mengurangi pengujian fisik

atau mengubah sat pelaksanaannya dilakukan dengan pemeriksaan dokumen, yaitu

dokumen untuk #erifikasi pembelian bahan yang mendukung pengurangan persediaan

bahan dan peningkatan barang jadi, pengurangan persediaan barang jadi.

d. atatan biaya per unit.

Pencatatan akuntansi biaya yang memadai harus diintegrasikan dengan catatan

produksi dan catatan akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat untuk

semua produk. Auditor harus memahami internal control, dan pengujian dilakukansebagai bagian dari pengujian terhadap perolehan, penjualan dan penggajian.

Pengalokasian o#erhead juga harus die#aluasi.

3. Prosedur analitis dalam siklus ini

1. $andingkan persentase margin bruto dengan tahun lalu.

2. $andingkan perputaran persediaan 4PP( rata-rata persediaan5 dengan tahun lalu.

*. $andingkan biaya per unit persediaan dengan tahun lalu.

+. $andingkan nilai persediaan dengan tahun lalu.


4/37

/. $andingkan biaya manufaktur tahun berjalan dengan tahun lalu.

6 Pengujian terinci untuk siklus persediaan

Pengujian terinci ini dibahas dalam du aspek, yaitu:

a. pengamatan fisik

b. penetapan harga dan kompilasi

7 Pengamatan fisik persediaan

a. Pengendalian )ntern:

10 Petunjuk yang jelas mengenai penghitungan fisik

20 8erifikasi intern yang independen atas perhitungan

*0 9ekonsiliasi independen antara hasil penghitungan dengan berkas perpetual

+0 Pengendalian yang cukup atas kertas kerja

b. eputusan Audit

10 emilih prosedur audit

20 %aat pelaksanaan

*0 ;kuran sampel

+0 Pemilihan pos atau unsur.

c. Pengujian Pengamatan Fisik

Auditor harus:

10 adir saat penghitungan fisik.

20 emahami jenis usaha klien

*0 enelusuri semua bagian dimana persediaan digudangkan

+0 embandingkan persediaan bernilai tinggi ke angka penghitungan tahun sebelumnya

dan berkas induk persediaan perpetual.

1


5/37

fisik, perkalian harga dengan kuantitas, penjumlahan ikhtisar persediaan, dan penelusuran

saldo ke buku besar.

a. Pengendalian Penetapan arga dan ompilasi.

10 Penggunaan biaya standar

20 Penelaahan biaya per unit

*0 Penelaahan persediaan yang rusak, usang, perputarannya lambat atau salah saji.

+0 okumen dan catatan yang memadai dari penghitungan fisik

/0 8erifikasi intern oleh personel yang cakap dan independen

0 artu persediaan prenumbered.

b. Prosedur Penetapan arga dan ompilasi.

erangka acuannya adalah daftar persediaan yang didapat dari klien.

c. Penilaian Persediaan

etode penetapan harga harus sesuai dengan =AAP, konsisten dan

mempertimbangkan nilai pasar dengan nilai penggantian.

11. Pemaduan pengujian

a. Pengujian atas siklus perolehan dan pembayaran.

%aat #erifikasi perolehan, biaya pembelian dapat mengalir langsung ke PP, persediaan

akhir bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi.

b. Pengujian atas siklus penggajian dan kepega"aian.

%aat #erifikasi biaya buruh, pencatatan biaya akuntansi untuk upah buruh langsung dan

tidak langsung dapat diuji dengan siklus ini.

c. Pengujian atas siklus penjualan dan penerimaan kas.

Audit unuk penyimpanan barang jadi, pengiriman PP standar dilakukan dengan siklus

ini.

d. Pengujian atas akuntansi biaya.

imaksudkan untuk #erifikasi pengendalian yang mempengaurhi persediaan tetapi tidak

di#erifikasi dalam ketig siklus diatas.

e. Persediaan fisik, kompilasi, penetapan harga.


6/37

Audit ini penting karena kekeliruan pada salah satu menyebabkan salah saji persediaan dan

PP


7/37

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MALIKUSSALEHLHOKSEUMAWE

2013-2014DAFTAR ISI

AF'A9 )%)..................................................................................... i

BAB I PENDAHULUAN

1.1 9umusan asalah........................................................................ 1

1.2 'ujuan Pembuat akalah............................................................. 1

BAB II PEMBAHASAN

2.1 Pemeriksaan %iklus Persediaan...................................................... 2

2.2 Fungsi $isnis alam %iklus Persediaan an okumen 'erkait........ 2

2.* $agian-$agian ari Audit Atas Persediaan................................... /

2.+ Audit Atas Akuntansi $iaya......................................................... 3

2./ Prosedur Analitis........................................................................... 1<

2. Audit Atas Penetapan arga an omplikasi Persediaan............ 1

2.3 emadukan Pengujian.................................................................. 17

BAB III PENUTUP

*.1 esimpulan................................................................................ 22

*.2 %aran......................................................................................... 22

AF'A9 P;%'AA.................................................................... 2*

BAB I

PENDAHULUAN

Pada bab ini akan membahas audit proses persediaan dan pergudangan untuk audit

atas laporan keuangan, konsep yang dicakup untuk penetapan risiko pengendalian dapatditerapkan pada audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan


8/37

publik. %isa dari bab ini membahas prosedur-prosedur substantif yang dilaksanakan auditor

untuk mencapai tingkat resiko deteksi yang memadai atas akun-akun yang dipengarui proses

persediaan dan pergudangan. %iklus persediaan dan pergudangan sangat unik karena erat

kaitannya dengan siklus transaksi lainnya. $ahan baku dan buruh langsung masuk ke siklus

persediaan dan pergudangan, masing-masing dari siklus perolehan dan pembayaran. %iklus

persediaan dan pergudangan diakhiri dengan penjualan barang dalam siklus penjualan dan

penerimaan kas.

1.1 Ruu!"# "!"$"%

1. Apa itu audit atas siklus persediaan dan pergudangan >

1.2 Tu&u"# '()u"*"# "+"$"%

1. ;ntuk mengetahui audit siklus persediaan dan pergudangan.

BAB II

PEMBAHASAN

Persediaan dapat mengambil berbagai bentuk, tergantung pada jenis usaha perusahaan

yang bersangkutan. ;ntuk usaha eceran dan perkulakan, persediaan terpenting adalah barang

dagang. ;ntuk rumah sakit, makanan dan obat-obatan. Perusahaan manufaktur memiliki

persediaan bahan baku, bahan lain untuk proses produksi, barang dalam proses manufaktur,dan barang jadi tersedia untuk dijual.

2.1 PEMERIKSAAN SIKLUS PERSEDIAAN

Persediaan terdiri dari berbagai bentuk yang berbeda, tergantung pada sifat kegiatan

usaha. Audit atas persediaan sering kali merupakan bagian audit yang rumit dan memakan

banyak "aktu,karena:

a. Pada umumnya persediaan merupakan jenis perkiraan yang besar di dalam neraca,

dan sering merupakan unsur terbesar dari keseluruhan modal kerja ?"orking capital account0


9/37

b. Persediaan berada pada lokasi yang berbeda, yang menyulitkan pengendalian secara fisik

serta penghitungannya

c. eanekaragaman jenis persediaan menyebabkan berbagai kesulitan bagi auditor

d. Penilaian atas persediaan juga selalu menyulitkan karena adanya faktor keuangan

dan kebutuhan untuk mengalokasikan biaya-biaya pabrik ke dalam persediaan

e. Adanya beberapa metode penilaian persediaan yang dapat digunakan, tapi setiap

klien tertentu harus menggunakan satu metode secara konsisten dari tahun ke tahun.

%ifat dasar audit atas siklus persediaan adalah eratnya hubungan siklus ini dengan

siklus-siklus transaksi lain di dalam organisasi tersebut. ubunganya dengan siklus perolehan

dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia dilihat dari pendebitan-pendebitan ke

dalam perkiraan bahan baku, tenaga kerja langsung ?direct labour0, dan o#erhead pabrik

?manufacturing o#erhead0 dalam bentuk-'. ubungannya dengan sikluspenjualan dan

penagihan dapat dilihat dari pengurangan barang jadi dan pembebanan ke harga pokok

penjualan.

2.2 FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS PERSEDIAAN DAN DOKUMEN

TERKAIT

%iklus persediaan dan pergudangan dapat dikatakan adalah paduan dari dua sisitem yang

terpisah tapi erat berhubungan. @ang pertama adalah arus barang secara fisik , dan yang

kedua adalah biaya yang terkait . %elama persediaan bergerak dalam perusahaan,harus ada

pengendalian yang cukkup baik atas pergerakan fisik maupun biaya-biaya yang terkait.

Pemeriksaan sekilas terhadap enam fungsi yang membentuk siklus persediaan dan

pergudangan akan membantu mahasis"a untuk memahami pengendalian tersebut dan bahan

bukti audit yang diperlukan untuk menguji efektifitasnya.

- P9!%% !99 P$B)AC

Permintaan pembelian digunakan untuk memeinta bagian pembelian untuk meng-

order barang persediaan. Permintaan dapat diajukan pega"ai gudang pada saat persediaan

mencapai tingkat tertentu, untuk material yang akan digunakan memproduksi order tertentu

pelanggan, atau dilakukan atas dasar perhitungan periodik dari personil yang ber"enang.

Apapun metode yang digunakan, pengendalian atas permintaan pembelian dan order

pembelian yang terkait harus die#aluasi dan diuji sebagai bagian dari siklus perolehan dan

pembayaran.

- C9)A $AAC $A; $A9;


10/37

Penerimaan barang yang di order adalahbagian dari siklus perolehan dan pembayaran.

$arang diterima harus diperiksa kuantitas dan kualitasnya. $agian yang menerima membuat

laporan penerimaan barang yang menjadi bagian daridokumentasi yang perlu sebelum

pembayaran dilakukan setelah inspeksi, barang dikirim ke gudang dan dokumen penerimaan

dikirimkan kebagian pembelian, gudang dan hutang usaha.

- C@)PAC $AAC $A;

%etelah barang diterima, penyimpanan dilakukan di gudang sampai saatnya

dibutuhkan untuk proses produksi. $arang tersebut dikeluarkan gudang setelah ada

permintaan yang diotorisasi, perintah kerja, dan dokumen lain yang menyebutkan jenis dan

jumlah barang yang diminta.dokumen permintaan ini dugunakan untuk manufaktur berkas

induk persediaan perpetual dan membukukan perpindahan dari akun bahan baku ke akun

barang dalam proses.

- P9!%% $A9AC=

Proses pengerjaan barang dalam siklus persediaan dan pergudangan sangat ber#ariasi

untuk masing-masing perusahaan. $esarnya jumlah barang yang akan diproduksi secara

umum dipengaruhi order pelanggan. 9amalan penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang

telah ditetapkan, dan ekonomis tidaknya proses produksi seringkali bagian pengandalian

produksi, harus dibuat ketentuan yang mengatur kuantitas produksi, pengendalian barang

rusak, penga"asan kualitas dan perlindungan fisik terhadap barang dalam proses. $agian

produksi harus mengadakan laporanproduksi dan barang rusak sehingga catatan akuntansi

dapat mencerminkan pergerakan barang dan biaya produksi yang akurat.

alam perusahaan manufaktur struktur pengendalian intern akuntansi biaya yang

baik adalah bagian penting dari fungsi proses barang. %truktur pengendalian intern diperlukan

untuk menunjukkan profitabilitas relatif berbagai produk, untuk perencanaan dan

pengendalian, dan untuk menilai persediaan bagi tujuan pelaporan keuangan. Ada dua jenis

sistem biaya secaa umum, "alaupun banyak#ariasi dan kombinasi dalam praktik: sistem job-

order ?pekerjaan order0 dan proces cost ?biaya proses0.perbedaan utamanya adalah pada job-

order biaya yang timbul diakumulasikan pada suatu pekerjaan orde tertentu, dan pada proces-

cost biaya per unit produksi dialokasikan kepada tiap barang proses.

atatan akuntansi biaya terdiri dari berkas induk, neraca lajur dan laporan dan laporan

yang menunjukkan akumulasi bahan, upah, dan biaya o#erhead dari suatu pekerjaan atau

proses saat biaya-biaya itu timbul se"aktu pengerjaan atau produk selesai, biaya yang timbul

dipindahkan dari barang dalam proses ke barang jadi didasarkan laporang bagian penerimaan

kas.


11/37

- C@)PAC $A9AC= &A)

%etelah barang jadi selesai dikerjakan bagian produksi, penyimpanan dilakukan

digudang menunggu pengiriman. alam perusahaan dengan sisitem pengendalian intern yang

baik, dilakukan pengendalian fisik atas barang jadi dengan memisahkannya dalam beberapa

area dengan akses terbatas. Pengendalian barang jadi biasanya dianggap bagian dari siklus

penjualan dan penerimaan kas.

- C=)9) $A9AC= &A)

Pengiriman barang jadi adalah bagian integral dari siklus penjualan dan penerimaan

kas. 'iap pengiriman atau pengeluaran barang jadi harus didukung dokumen pengiriman yang

diotorisasi dengan memadai. Pengendalian untuk pengiriman telah dibahas pada bab

sebelumnya.

- $9A% )C; P9%)AAC P9P';AB

%atu bentuk catatan yang belumdibahas sebelumnya adalah berkas induk persediaan

perpetual. atatan pepetual yang terpisah biasanya diadakan untuk pencatatan bahan baku

dan barang jadi. ebanyakan perusahaan tidak menggunakannya untukbarang dalam proses.

$erkas induk persediaan perpetual hanya memasukkan informasi mengenai jumlah

unit persediaan yang dibeli, dijual dan yang tersimpan atauinfomasi mengenai biaya per unit.

;ntuk yang terakhir biasanya terdapat pada sisitem yang terencana dan terkomputerisasi.

;ntuk pembelian bahan baku, berkas induk persediaan perpetual diperbaharui secara

otomatis pada saat pembelian bahan diproses dalam sistem pencatatan transaksi perolehan.

isalnya, saat sistem komputer memasukkan jumlah unit dan biaya tiap pembelian bahan,

informasi ini digunakan untuk memutakhirkan berkas induk persediaan perpetual

bersamadengan jurnal perolehan dan berkas induk hutang usaha. $ab 1 menguraikan

bagaimana pencatatan transaksi pembelian.

Pemindahan bahan baku dari gudang harus dibukukan terpisah dalam komputer untuk

memperbaharui catatan perpetual persediaan. anya jumlah unit barang yang dipindahakan

yang perlu dibukukan karena komputer dapat menentukan harga per unitnya dari berkas

induk. $erkas induk perpetual persediaan bahan baku berisi, untuk tiap jenis bahan

baku,saldo a"al dan akhir unit barang dan harga per unitnya, jumlah dan biaya per unit tiap

pembelian, dan jumlah dan biaya per unit bahan yang dikeluarkan untuk produksi.

$erkas indukperpetual persediaan barang jadi mengikutkan informasi serupa dengan

bahan baku, tetapi dengan kompleksitas yang lebih besar jika catatan biaya per unit juga

diikutkan. $iaya-biaya barang jadi terdiri dari bahan baku , buruh langsung dan biaya

o#erhead yang seringkali membutuhkan alokasi dan pencatatanyang rinci jika catatan


12/37

perpetual menyertakan biaya per unit, pencatatan akuntansi biayanya harus diintigrasikan

dalam suatu sistem komputer.

- )')%A9 !;C'A%) P9%)AAC

Pergerakan fisik dan dokumentasi yang terkait dalam siklus dasar persediaan dan

pegudangan. )ni menekankan suatu hal penting yaitu bah"a pencatatan biaya dan

penggerakan persediaan harus sejalan dengan arus penggerakan fisik persediaan.

2.3 BAGIAN-BAGIAN DARI AUDIT ATAS PERSEDIAAN

'ujuan menyeluruh dalam audit atas persediaan dan pergudangan adalah untuk

menetuksn apakah perrsediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi telah

disajikan secara "ajar dalam laporan keuangan. %iklus dasar persediaan dan pergudangan

dapat dibagi menjadi / bagian tesendiri.

- P9!B AC CA'A' $AAC $A;, $)A@A $;9; AC !89A

$agian dari siklus persediaan danpergudangan inimengandung tiga fungsi pertama

dalam gambar 16-2 pemrosesan order pembelian, penerimaan bahan baku, dan penyimpanan

bahan tersebut. Pengendalian intern untuk ketiga fungsi ini dipahami lebih dahulu untuk

kemudian diuji sebagai bagian dari pelaksanaan pengujian atas pengendalian dan pengujian

substantif atas transaksi dalam siklus perolehaan dan pembayaran, auditor harus telah

menyimpulkan bah"a pembelian bahan baku dab biaya manufaktur telah disajikan secara

"ajar. emikian pula jika upah adalah bagian penting dari persediaan, pengujian atas siklus

penggajian dan kepega"aian memberikan #erifikasi pencattan akuntansi yang memadai.

- '9AC%F9 A')8A AC $)A@A

Pemindahan intern tercermin dalam fungsi keempat dan kelima dalam gambar 16-2.

Pemrosesan barang dan penggudangannya. edua kegiatan ini tidak berkaitan dengan siklus

lain, dan kerenanya harus dibahas dan di uji dalam pengujian siklus persediaan dan

pergudangan. atatan akuntansi yang berkaitan dengan fungsi-fungsi ini disebutkan catatan

akuntansi biaya.

- PC=)9)AC $A9AC= AC PCA'A'AC PCAPA'AC AC $)A@A

atatan pengiriman barang dan biaya yang terkait. Fungsi terakhir pad gambar 16-2,

adalah bagian dari siklus penjualan dan penerimaan kas, jadi, pengujianterhadap

pengendalian intern pada fungsi tersebut dilakukan sebagai bagian dari audit atas siklus

penjualan dan penerimaan kas. Pengujian atas transaksi harus meliputi prosedur #erifikasi

untuk akurasi berkas induk persediaan perpetual.

- PC=AA'AC F)%) P9%)AAC


13/37

Pengamatan perhitungan fisik persediaan oleh klien diperlukan untuk menentukan

apakah persediaan yang tercatat bener-benar ada pada tanggal neraca dan dihitung dengan

benar oleh klien. Persediaan adalah area audit pertama dimana pengamatan fisik adalah jenis

bahan bukti yang penting yang digunakan untuk #erifikasi saldo akun tersebut. Pengamatan

fisik akan di bahas lebih lanjut dalam bab ini.

- C)BA) A9=A AC C=!PB)A%)AC P9%)AAC

$iaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji untuk menentukan apakah

klien telah mengunakan suatu metode persediaan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum denganbenar dan dilaksanakan secara konsisten. Prosedur audit yang

digunakan untuk ini biasa disebut pengujian harga (price test). isamping itu auditor harus

mem#erifikasikan apakah hasil perhitungan fisik telah diikhtisarkan denganbenar, jumlah

persediaan dan harganya di catat, dan dijumlahkan dengan benar.pengujian ini disebut

pengujian kompilaasi (compilation test).

=ambar 16-* mengikhtisarkan lima bagian dari audit atas siklus persediaan dan

pergudangan dan pada siklus mana tiap bagian diaudit. $agian pertama dan ketiga dari atas

siklus persediaan dan pergudangan telah di bahas dalam hubungan dengan audit siklus

lainnya. Pentingnya pengujian dari siklus lain ini harus selalu diingan dalam bab ini.

=A$A9 16-*

Audit atas persediaan


14/37

2.4 AUDIT ATAS

AKUNTANSI BIA,A

%truktur

pengendalian intern

akuntansi biaya dari perusahaan yang berbeda

akan lebih ber#ariasi dari

struktur pengendalian

intern lainnya karena

beragamnya jenis

persediaan, dan tingkat kecanggihan yang diinginkan manajemen. isalnya, sebuah

perusahaan yang memproduksi seluruh bagian dari mesin pertanian akan memeliki

pencatatan dan pengendalian intern yang sangat berlainan dari perusahaan perakitan yang

Bagian audit Siklus yang diuji

emperoleh dan mencatat

bahan baku, buruh dan o#erhead

Perolehan dan pembayaran,

penggajian dan

kepega"aian

'ransfer intern akti#a dan biaya Persediaan dan pergudangan

Pengiriman barang dan

pencatatan pendapatan dan

biaya

Penjualan dan penerimaan

kas

Pengamatan fisik persediaan Persediaan dan pergudangan

Penilaian harga dan kompilasi

persediaanPersediaan dan pergudangan


15/37

membuat dan memasang rak dari baja. &uga perusahaan kecil dimana keterlibatan pemilik

cukup besar dalam proses produksi pencatatanya akan lebih sederhana dari perusahaan

manufaktur dengan berbagai produk.

- PC=CAB)AC A;C'AC%) $)A@A

Pengendalian akuntansi biaya adalah hal-hal yang berkaitan denganpersediaan fisik

dan biayayang terkait dari titik dimana bahan baku diminta peng-orderannya sampai titik

dimana barang jadi selesai diproduksi dan dipindahkan ke gudang. ;ntuk memudahkannya,

pengendalian ini dibagi menjadi dua katagori: pengendalian fisik atas persediaan: bahan

baku, barang dalm proses, dan barang jadi, serta pengendalian atas biaya yang berkaitan

dengannya .

ampir semua perusahaan memerlukan pengendalian fisik atas akti#a mereka untuk

menghindari penyalahgunaan atau pencurian. %alah satu bentuk perlindungan akti#a yang

utama adalah penggunaan gudang yang terpisah-pisah dengan akses terbatas untuk bahan

baku, barang dalam proses dan barang jadi. alam kasus tertentu, penugasan pega"ai

tertentu yang brtanggung ja"ab secara spesifik pada persediaan untuk melindungi akti#a

perusahaan. Persetujuan melalui dokumen yang prenumbered untuk otorisasi pemindahan

persediaan juga melindungi akti#a dari penyalahgunaan. %alinan dari dokumen ini harus

dikirim langsung kebagian akuntansi oleh pihak pembuatnya tanpa mele"ati pihak yang

menangani barang secara fisik. ontoh penggunaan yang efektif jenis dokumen ini adalah

persetujuan untuk permintaan bahan baku dari gudang.

Berkas induk persediaan perpetual yang di pegang oleh pega"ai yang tidak memiliki

akses pada akti#a adalah pengendalian akuntansi biaya yang juga penting. $erkas induk

persediaan perpetual penting karena beberapa hal: ia menyediakan catatan tentang jumlah

persediaan yang ada, yang akan digunakan sebagai dasar untuk produksi atau pembelian

tambahan bahan baku atau bahan lainD ia juga memeberi catatan tentang penggunaan

bahanbaku dan penjualan barang jadi, yang dapat ditelaah untuk meneliti keusangan atau

barang yang lambat perputarannya dan juga menyelenggarakan pencatatan yang dapat

digunakan untuk menunjukkan titik pertanggungja"aban atas penanganan persediaan untuk

menyelidiki jika ada perberdaan antaraa perhitungan fisik dengan jumlah yang ada pada

catatan.

%atu hal lagi yang penting untuk mempertimbangkan adalah perlunya suatu strukrur

pengendalian intern yang mengintegrasikan produksi dengan catatan akuntansi untuk

menyajikan biaya yang akurat bagi semua produk. eberadaan catatan biaya yang memadai


16/37

sangat penting bagi manajemen sebagai alat bantu untuk penentuan harga, pengendalian

biaya dan costing persediaan.

- PC=;&)AC A'A% A;C'AC%) $)A@A

onsep dalam mengaudit akuntansi biaya sebenarnya tidak berbeda dengan siklus

akuntansi yang lain. =ambar 16-+ menunjukkan metedologi yang harus diikuti auditor untuk

menentukan pengujian mana yang harus dilaksanakan. alam mengaudit akuntansi biaya,

auditor berkepentingan dangan empat aspek: pengendalian fisik atas persediaan, dokumen

dan pencatatan pemindahan barang, berkas induk perpetual persediaan, dan harga per unit.

Pahami struktur pengendalianintern

E sistem akuntansi

biaya

=A$A9 16-+


17/37

etodologi

perancangan

pengujian atas

pengendalian dan

'etapkan risiko pengendalian

yangdirencanakan sistem akuntansi

biaya

pengujian

substantif atas

transaksi untuk

akuntansi biaya.

erancang pengujian

atas pengendalian dan

Pengujian substansif atas

transaksi bagi sistem

Akuntansi biaya untuk

memenuhi tujuan

Audit transaksi

Prosedur audit

;kuran sampel

Pos(;nsur yang

dipilih

%aat pelaksanaan

Pengendalian fisik Pengujian auditor tentang memadai tidaknya pengendalian fisik

atas bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi harus dibatasi pada pengamatan dan

tanya ja"ab. %ebagai contoh, auditor harus memeriksa area penyimpanan dengan adanya

gudang yang terkunci. Adanya gudang yang terkunci dan di tangani oleh pega"ai yang

berkompten biasanya terdapat sistem penyimpanan persediaan yang baik. &ika auditor

menyimpulkan bah"a pengendalian persediaan demikian tidak memadai sehingga sulit untuk

enge#aluasi biaya

manfaatpengujian

pengendalian


18/37

menghitungnya, auditor harus memperluas pengamatannya atas pengujian persediaan fisik

untuk meyakinkan bah"a perhitungan yang memadai telah dilakukan.

Dokumen dan catatan pemindahan persedian Perhatian utama auditor dalam hal

pemindahan persediaan dari satu lokasi ke lokasi lainnya adalah apakah pemindahan yang

dicatat benar terjadi, pemindahan yang terjadi telah dicatat, jumlah, deskripsi dan tanggal

transaksi dicatat dengan tepat. Pertama adalah untuk memahami struktur pengendalian intern

pemindahan barang sebelum pengujian barang yang rele#an dapat dilakukan. &ika struktur

pengendalian intern telah dipahami, pengujian dapat mudah dilakukan melalui pemeriksaan

terhdap catatan dan dokumen. isalnya, prosedur untuk meguji keberadaan dan akuasi

pemindahan barang dari gudang bahan baku ke bagian produksi adalah dengan menghitung

rangkaian permintaan bahan baku, meneliti persetujuan permintaan tersebut, dan

membandingkan jumlah, deskripsi,dan tanggalnya dengan informasi yang ada pad berkas

induk persediaan perpetual bahan baku. %ejalan dengan itu, catatan penyelesaian produksi

dapat dibandingkan dengan berkas induk untukmeyakinkan bh"aseluruh barang jadi telah

dipindahkan ke gudang barang barang jadi.

Berkas induk persediaan perpetual eberadaan berkas induk perpetual persediaan

yang memadai memiliki efek yang besar pada saat pelaksanaan dan luas pemeriksaan fisik

persediaan oleh auditor. &ika terdapat berkas induk perpetual persediaan yang akurat,

biasanya memungkinkan pengujian fisik persediaan setelah tanggal neraca.persediaan fisik

interim dapat menghemat biaya auditor dan klien secara signifikan, dan memungkinkan klien

untuk mendapatkan laporan keuangan yang diaudit lebih a"al. $erkas induk persediaan

perpetual juga memungkinkan auditor untuk mengurangi pengujian fisik persediaan jika

tingkat resiko pengendalian yang berkaitan dengan pengamatan fisik tersebut rendah.

Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual untuk mengurangi pengujian fisik

persediaan atau mengubah saat pelaksanaannya dilakukan dengan menggunakan pemeriksaan

dokumen. okumen untuk #erifikasi pembelian bahan baku dapat dilakukan dengan

#erifikasi perolehan sebagai bagian dari pengujian siklus perolehan dan pembayaran.

okumen yang mendukung pengurangan persediaan bahan baku untuk produksi dan

peningkatan persediaan barang jadi ketika barang telah diproduksi diperiksa sebagai bagian

dari pengujian atas dokumen dan catatan akuntansi biaya yang akan dibahas dalam bagian

berikut. Pengurangan persediaan barang jadi melalui penjualan pada pelanggan biasanya

pencatatan tersebut setelah auditor mengetahui bagaimana sistem pengendalian intern

dirancang dan memutuskan sampai pada tahap mana risiko pengendalian yang ditetapkan

harus diturunkan.


19/37

Catatan biaya per unit endapatkan data yang akurat mengenai biaya bahan baku,

upah langsung dan o#erhead pabrik adalah bagian penting dari akuntansi biaya. Pencatatan

akuntansi biaya yang memadai harus diintegrasikan dengan catatan produksi dan catatan

akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat untuk semua produk. atatan akuntansi

biaya berhubungan dengan auditor karena penilaian persediaan akhir tergantung pada baik-

tidaknya perancangan dan penggunaan pencatatan tersebut.

alam pengujian terhadap catatan biaya persediaan auditor harus memahami strukrur

pengendalian intern. al ini biasanya cukup memakan "aktu karena arus biaya tersebut

biasanya berkaitan dengan pencatatan akuntansi lainnya, dan mungkin tidak begitu jelas

bagaimana struktur pengendalian intern berlaku pada pemindahan intern bahan baku, dan

untuk upah langsung serta o#erhead pabrik selama produksi berlangsung.

%etelah auditor memahami struktur pengendalian intern, pendekatan untuk #erifikasi

melibatkan kosep yang sama dengan konsep yang dibahas dalam transaksi penjualan dan

pembelian. anakala memungkinkan, lebih baik pengujian atas catatan akuntansi biaya

dilakukan sebagai bagian dari pengujian terhadap perolehan, penjualan dan penggajian untuk

menghindari pengujian ganda. isalnya, saat auditor melakukan pengujian tansaksi

pembelian sebagai bagian dari pengujian terhadap siklus perolehan dan pembelian, lebih baik

kalau auditor juga menelusuri unit dan harga pe unit bahan baku ke berkas induk persediaan

perpetual, dan total biaya ke catatan akuntansi biaya. emikian pula, jika data biaya gaji

dicatat untuk beberapa pekerjaan, lebih baik untuk menelusuri biaya dari laporan gaji ke

catatan biaya pekerjaan dalam bagian dari pengujian siklus penggajian dan kepega"aian.

esulitan yang besar dalam#erifikasi catatan biaya persediaan adalah dalam

menetukan kelayakan suatu alokasi biaya. ontohnya, pengalokasian o#erhead pabrik ke

suatu produk menggunakan asumsi tertentu yang akan sangat mempengaruhi biaya

persediaan per unit dan pada gilirannya ke"ajaran penilaian persediaan. alam menge#aluasi

pengalokasian ini auditor harus mempertimbangkan ke"ajaran angka pembilang maupun

penyebut yang menghasilkan angka biaya per unit tersebut. isalnya, dalam pengujian

alokasi biaya o#erhead pada persediaan dengan dasar biaya upah langsung, tingkat (rate)

o#errhead tersebut harus kira-kira sama dengan biaya o#erhead pabrik aktual dibagi dengan

jumlah rupiah biaya upah aktual. arena biaya o#erhead total diuji dalam rangka pengujian

atas silus perolehan dan pembayaran, dan upah lansung diuji dalam siklus penggajian dan

kepega"aian, menentukan ke"ajaran tingkat tersebut tidak begitu sulit. 'api jika o#erhead

pabrik dialokasikan dengan dasr penggunaan mesin, auditor harus mem#erifikasi ke"ajaran

jan mesin melalui pengujian terpisah atas catatan pemakaian mesin. %atu pertimbangan


20/37

penting dalam menge#aluasi ke"ajaran semua alokasi biaya termasuk o#erhead pabrik,

adalah konsistensi dengan tahun sebelumnya.

2. PROSEDUR ANALITIS

Prosedur analitik itu penting pada audit atas persediaan dan pergudangan dan juga

pada siklus siklus lain. 'abel diba"ah ini mencantumkan beberapa prosedur analitik yang

umum di pakai,dan kemungkinan salah saji yang diindikasikan jika ada fluktuasi. $eberapa

dari prosedur analitik diba"ah dibahas pada silkus lainnya. ontoh adalah persentase marjin

kotor.

PROSEDUR ANALITIK UNTUK SIKLUS PERSEDIAAN DAN

PERGUDANGAN

P/!(u "#"$*+ K(u#+#"# !"$"% !"&

$andingkan persentase marjin kotor

dengan tahun sebelumnya.

%alah saji atau kurang saji persediaan dan

harga pokok penjualan.

$andingkan perputaran persediaan ?arga pokok penjualan dibagi dengan persediaan

rata-rata0 dengan tahun sebelumnya.

)n#estasi keusangan persediaan yangmempengaruhi persediaan dan harga pokok

penjualan.

$andingkan persediaan biaya perunit

dengan tahun sebelumnya.

%alah saji atau kurang saji biaya perunit,

yang mempengaruhi persediaan dan harga

pokok penjualan.

nilai persediaan yang diperluas dengan

tahun sebelumnya.

%alah saji dalam kompilasi, biaya perunit,

atau pengalian, yang mempengaruhi

persediaan dan harga pokok penjualan.

$andingkan biaya produksi tahun berjalan

dengan tahun sebelumnya ?biaya #ariabel

harus disesuaikan jika ada perubahan

#olume0.

%alah saji biaya perunit persediaan,

khususnya biaya tenaga kerja langsung dan

o#erhead pabrik, yang mempengaruhi

persediaan dan PP.

2. AUDIT ATAS PENETAPAN HARGA DAN KOMPLIKASI PERSEDIAAN


21/37

$agian penting dari audit atas persediaan adalah melaksanakan segala prosedur yang

diperlukan untuk meyakinkan bah"a penghitungan fisik telah dinilai harganya dan kompilasi

secara memadai. Penetapan harga mencakup semua pengujian atas biaya per unit klien untuk

menetukan apakah sudah tepat. ompilasi mencakup seluruh pengujian atas pengitikhsaran

penghitungan fisik, hasil perkalian harga dengan kuantitas, penjumlahan ikhtisar persediaan

dan penelusuran saldo ke buku besar.

- PC=CAB)AC PC'APAC AC !P)BA%) A9=A

eberadaan struktur pengendalian intern yang memadai untuk biaya per unit yang

terin tegrasi dengan produksi dan catatan akuntansi lain,penting untuk meyakinkan bah"a

tingkat biaya yang memadai telah digunakan untuk menilai persediaan akhir. %atu

pengendalian intern yang penting adalah penggunaan catatan biaya standar yang

menunjukkan #arians dalam bahan baku, upah dan biaya o#erhead, dan dapat digunakan

untuk menge#aluasi produksi. alau biaya standar digunakan, prosedur harus dirancang

untuk mengantisipasi perubahan yang mungkin terjadi dalam proses dan biaya produksi.

Penelaahan niaya per unit untuk kelayakannya oleh orang yang independen dalam bagian

yang bertanggung ja"ab untuk mengembangkan biaya juga adalah suatu bentuk pengendalian

yang berguna dalam penilaian.

Pengendalian intern yang dirancang untuk mencegah lebih saji persediaan dengan

mengikutkan persediaan usang, adalah penelaahandan pelaporan formal dari persediaan yang

usang, rusak, perputarannya lambat, atau lebih saji. Penelaahan harus dilakukan oleh pega"ai

yang kompeten dengan menelaah berkas induk persediaan perpetual untuk perputaran

persediaan dan mendiskusikannya dengan bagian produksi.

Pengendalian intern kompilasi diperlukan untuk meyakinkan bah"a penghitungan

fisik, secara memadai telah diikhtisarkan, dinilai harganya sama dengan catatan per unitnya,

dikalikan dan dijumlahkan dengan benar, dan disertakan dalam buku besar jumlah yang

memadai. Pengendalian intern kompilasi yang penting mencakup dokumen dan catatan yang

memadai untuk penghitungan fisik dan #erifikasi intern yang memadai. &ika persediaan

memiliki kartu yang prenumbered yang di telaah seksama sebelum di bebaskan dari

ke"ajiban melakukan penghitungan fisik persediaan, akan kecil resiko kekeliruan dari

pengikhtisaran kartu tersebut. $agian pengendalian internyang terpenting atas akurasi

penilaian harga, perkalian dan penjumlahan adalah #erifikasi intern oleh personil yang cakap

dan independen.

- P9!%;9 PC'APAC AC !PB)A%) A9=A


22/37

'ujuan spesifik pengujian terimci atas saldo juga berguna untuk membahas prosedur

penilaian harga kompilasi. 'ujuan dan pengujiannya disajikaan pada 'abel 16-*, kecuali

untuk tujuan pisah-batas. ;rutannya, sekali lagi di ubah untuk memudahkan. Pengamatan

fisik, seperti telah dibahas

- PC)BA)AC P9%)AAC

Penilaian ?harga0 yang memadai untuk persediaan adalah salah satu bagian terpenting

dan paling memakan "aktu dalam audit. lam melakukan pengujian harga, tiga halpenting

mengenai metode penetapan harga klien metode tersebut harus sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum, penerapannya konsisten dari tahun-ke-tahun, dan harus

mempertimbangkan antara nilai pasar dengan nilai penggantian (replacement cost). arena

metode #erifikasi penetapan harga persediaan tergantung dari apakah persediaan tersebut

dibeli atau diproduksi sendiri, kedua katagori iniakan dibahas terpisah.

enilai harga persediaan yang dibeli &enis persediaan yang masuk dalam katagori

pertama terutam adalah bahan baku, suku cadang yang di beli, dan peralatan. alam langkah

pertama #erifikasi penilaian persediaan yang dibeli, sangat penting untuk menegaskan apakah

dipakai metode F)F!, B)F!, rata-rata tertimbang atau metode penilaian lain. &uga penting

untuk menetapakanbiaya apa yang harus diikutkan dalam penilaian suatu jenis persediaan

tertentu. isalnya, auditor harus mengetahui apakah ongkos angkut, gudang, potongan, dan

biaya lain dibandingkan hasilnya dengan kertas kerja audit tahun sebelumnya untuk

memastikan konsistensi pemakaian metode tersebut.

alam memilih jenis persediaan tertentu untuk penetapan harga, penekanan harus

diberikan pada barang bernilai tinggi dan barang yang diketahui memilkifluktuasi harga yang

besar, "alaupun juga sampel yang representatifdari tiap jenis barang dan bagian harus

diikutkan. etode sampling #ariabel terstratifikasi atau moneter laim digunakan dalam

pengujian ini.

Auditor harus menuliskan daftar persediaan yang akan di#erifikasi dan meminta klien

menunjukkan: faktur pembeliannya. Adalah penting bah"a faktur yang cukup telah diperiksa

untuk seluruh jumlah persediaan dari artikel tertentu yang diuji. hususnya yang memeekai

metode penilaian F)F!. Pemerikasaan faktur yang mencukupi adalah penting untuk

mengungkapkan situasi dimana klien menilai persediaan hanya dari faktur-faktur yang

terbaru, dan dalam beberapa kasus, mengungkapkan keusangan persediaan. isalnya,

penilaian oleh klien untukjenis persediaan tertentu adalah 9p 2+.


23/37

1.


24/37

!arga perolehan atau harga pasar alam menetapkan persediaan, perlu untuk

mempertimbangkan mana harga yang lebih rendah antara biaya historis dangan biaya

penggantian (replacement). $iaya persediaan dalam faktur penjualan terbaru pada tahun

setelah tanggal neraca adalah cara yang efektif untuk mmenguji biaya penggantian, tapi juga

perlu dipertimbangkan biaya jual kembali dari persediaan tersebut dan kemungkinan fluktuasi

harga yang cepat. Akhirnya, dalam proses e#aluasi perlu dipertimbangkan juga kemungkinan

terjadinya keusangan persediaan.

alau klien menggunakan catatan biaya standar . etode penentuan penilaian yang

efesien daan bermanfaat adalah dengan menelaah dan menganalisis #arians. alau #arians,

bahan baku, tenaga kerja, dan o#erhead pabrik kecil, catatan biaya tersebut merupakan bahan

bukti yang andal.

2. MEMADUKAN PENGUJIAN

$agian tersulit untuk memahami audit atas siklus persediaandan pergudangan adalah

mengenai hubungan antar berbagai pengujian yang berbeda yang dilakukan auditor untuk

menetukan apakah persediaan dan harga pokok penjualan disajikan secara "ajar. Pembahasan

berikut ini dirancang untuk menolong pembaca memahami audit atas siklus persediaan dan

pergudangan sebagai serangkaian pengujian pengujian yang terpadu.

Pengujian atas siklus perolehan dan pembayaran %aat auditor melakukan #rifikasi

perolehan sebagai bagian dari pengujian atas siklus perolehan dan pembayaran, bahan bukti

dikumpulkan mengenai akurasi pembelian bahan baku dan semua biaya o#erheaad pabrik,

kecuali upah. $iaya pembelian ini dapat mengalir langsung ke harga pokok penjualan atau

menjadi bagian terpenting dari persediaan akhir bulan, barang dalam proses, atau barang jadi.

alam audit yang berkaitan dengan berkas induk persediaan perpetual, adalah umum untuk

mengujinya sebagai bagian dari prosedur penggajian atas transaksi dalam siklus perolehan

atas pembayaran. %ejalan dengan itu, kalau hanya manufaktur dimasukkan pada satu

pekerjaan saja atau pada proses, biasanya biaya tersebut diuji sebagai bagian dari siklus yang

sama.

Pengujian atas siklus penggajian dan kepega"aian %aat auditor melakukan

#erifikasi biaya buruh, komentar yang sama diterapkan seperti pada pembelian. alam

kebanyakan kasus, pencatatan biaya akuntansi untuk upah buruh langsung dan tidak langsung

dapat diuji sebgai bagian dari pengujian siklus penggajian dan kepega"aian jika ada

perencanaan yang memadai.


25/37

Pengujian atas siklus penjualan dan penerimaan kas Halaupun hubungan anara

siklus penjualan dan penerimaan kas dengan siklus persediaan dan pergudangan tidak terlalu

dekat dibandingkan kedua siklus sebelum ini. 'etapimasih tetap penting. ebanyakan

pengujian audit untuk penyimpanan barang jadi, juga pengiriman barang dan pencatatan

penjualan dilakukan dalam pengujian atas siklus penjualan dan penerimaan kas. isamping

itu, kalau pencatatan biaya standar diterapkan, adalah mungkin untuk menguji harga pokok

penjualan standar pada "aktu yang bersamaan ketika pengujian atas penjualan dilaksanakan.

Pengujian atas akuntansi biaya Pengujian atas akuntansi biaya dimaksudkan untuk

melakukan #erifikasi pengendalian yang mempengaruhi persediaan yang tidak di#erifikasi

dalam tiga siklus yang telah dibahas. Pengujian dilakukan pada pengendalian fisik,

pemindahan biaya bahan baku ke barang dalam proses, pemindahan biaya barang yang

selesai ke barang jadi, berkas induk persediaan perpetual, dan catatan biaya per unit.

Persediaan fisik# kompilasi dan penetapan harga alam kebanyakan audit, asumsi

mendasar dalam siklus persediaan dan pergudangan adalah bah"a harga pokok penjualan

adalah hasil dari persediaan a"aldi tambah pembelian bahan baku, upah buruh langsung, dan

biaya pabrik lainnya dikurangi persediaan akhir. alau pendekatan audit untuk persediaan

dan harga pokok penjualan dilakukan dengan asumsi ini, pentingnya persediaan akhir sangat

jelas. Persediaan fisik, kompilasi, dan penetapan harga masing-masing sangat penting dalam

audit karena kekeliruan pada salah satu mengakibatkan salah satu mengakibatkan salah

sajinya persediaan dan harga poko penjualan.

alam pengujian persediaan fisik, adalah mungkin untuk mengandalkan berkas induk

persediaan perpetual, kalau catatan tersebut telah diuji dalam salah satu pengujian siklus yang

telah dibahas. $ahkan, kalau catatan induk perpetual persediaan dianggap dapat diandalkan,

auditor dapat pengamatandan menguji penghitungan fisik pada saat "aktu dalam tahun

berjalan, dan mengandalkan catatan perpetual untuk mendapatkan catatan kuantitas yang

memadai.

alam pengujian biaya per unit, juga dimungkinkan untuk mengandalkan, sampai

tingkat tertentu, pengujian dari catatan biaya yang dibuat pada saat pengujian siklus transaksi.

eberadaan catatan biaya standar juga berguna dalam hal perbandingan dengan biaya per unit

yang sebenarnya.


26/37

BAB III

PENUTUP

3.1 K(!'u$"# :

Audit atas persediaan adalah bagian yang paling kompleks dan menghabiskan "aktu dalam

audit, karena hal-hal berikut :

• Persediaan adalah bagian utama dalam neraca, dan seringkali merupakan akun terbesar yang

melibatkan modal kerja.

• Persediaan dapat terbesar di beberapa lokasi yang menyulitkan perhitungan dan

pengendalianfisik. Perusahaan menempatkan persediaannya sedemikian rupa untuk efesiensi

produksi dan penjualan, tetapi penyebaran ini sering menimbulkan kesulitan auditor yang

besar.

• $ermacam ragam persediaan juga menyulitkan auditor. $arang-barang seperti perhiasan,

bahan kimia, suku cadang elektronik sering menyulitkan pengamatan dan penilaian.

• Penilaian persediaan juga dipersulit oleh faktor keusangan dan perlunya mengalokasikan

biaya manufaktur ke persediaan.

• Ada beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima, tapi klien harus memakai

metode tersebut secara konsisten dari tahun ke tahun terlebih lagi sering perusahaan

menggunakan metode penilain persediaan yang berada untuk jenis persediaan yang berbeda.

3.2 S""# :

udah-mudahan dengan dibuatnya makalah ini dapat bermanfaat dan menambah

pengetahuan pembaca tentang Audit Atas %iklus Persediaan dan Pergudangan. arapan


27/37

penulis dengan adanya makalah ini juga agar dapat membantu sipembaca untuk

memahaminya, "alaupun mungkin kurang komprehensif, namun dengan begitu diharapkan

dapat membantu seperlunya. 'erima kasih.

DAFTAR PUSTAKA

Arens, lder dan $easley, 1


28/37

Audit %iklus Persediaan dan Pergudangan ?2


29/37

emroses barang

enyimpan barang jadi

engirim barang jadi

Proses Pembelian

Siklus persediaan dan pergudangan bermula dengan permintaan bahanbaku untuk produksi. Permintaan pembelian digunakan untuk memesanbarang persediaan oleh bagian pembelian. Permintaan dia4ali olehpega4ai gudang atau komputer jika persediaan mencapai tingkat yangditentukan sebelumnya, pemesanan harus dilakukan atas bahan bakuyang dibutuhkan untukmemproduksi pesanan pelanggan, ataupemesanan dia4ali atas dasar perhitungan periodik oleh orang yangber4enang.

enerima Bahan Baku

Bahan yang diterima harus diinspeksi kuantitas dan kualitasnya. Bagianpenerimaan menghasilkan laporan penerimaan yang menjadi bagian daridokumentasi penting sebelum pembayaran dilakukan. Setelah inspeksi,bahan baku dikirim ke gudang dan dokumen penerimaan atau noti"kasielektronik tentang penerimaan barang biasanya dikirim ke bagianpembelian, gudang, dan hutang usaha.

enyimpan Bahan BakuSe4aktu bahan baku diterima, bahan baku tersebut disimpan di gudangsampai diperlukan oleh bagian produksi. Bahan baku dikeluarkan daripersediaan atas penunjukan permintaan bahan baku, pesanan pekerjaan,dokumen yang sama atau pemberitahuan elektronik yang layak disetujuiyang menunjukkan jenis dan kuantitas bahan baku yang diperlukan.okumen permintaan ini digunakan untuk memperbaharui berkas indukpersediaan perpetual dan membukukan pemindahan dari perkiraan bahanbaku ke barang dalam proses.

emroses Bahan BakuPorsi pemrosesan pada siklus persediaan dan pergudangan sangatber%ariasi dari satu perusahaan ke perusahaan lain. Penentuan jenisbarang dan kuantitas yang diproduksi biasanya berdasarkan pesanantertentu dari pelanggan, peramalan penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang ditentukan lebih dulu, dan %olume produksi yang paling hemat.idalam berbagai bagian produksi, ketentuan harus dibuat gunamengatur kuantitas yang diproduksi, pengendalian barang rusak,pengendalian kualitas, dan perlindungan pisik bahan baku dalam proses.

enyimpan Barang 5adi


30/37

Setelah barang jadi selesai dikerjakan bagian produksi, penyimpanandilakukan digudang sambil menunggu pengiriman. alam perusahaandengan sistem pengendalian intern yang baik, dilakukan pengendalianpisik atas barang jadi dengan memisahkannya ke dalam beberapa bidangterpisah dengan akses terbatas.

engirim Barang 5adi

Pengiriman barang jadi merupakan bagian integral dari siklus penjualandan penerimaan kas. iap pengiriman atau pengeluaran barang jadi harusdidukung dokumen pengiriman atau pengeluaran barang jadi harusdidukung dokumen pengiriman yang diotorisasi dengan memadai.

Berkas +nduk Persediaan Perpetual

Berkas induk persediaan perpetual hanya memasukkan informasimengenai jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual, dan disimpan, atau

informasi mengenai biaya per unit. (ntuk pembelian bahan baku, berkasinduk persediaan perpetual diperbarui secara otomatis pada saatperolehan persediaan diproses sebagai bagian dari pembukuan transaksiperolehan.

B'*'+')' /632/03/ /P/)*'0(7+ P/)*/-2-'') P/0S/+'')

Salah satu keuntungan utama yang diberikan oleh internet ke pengelolaanpersediaan adalah memungkinkan klien menyediakan deskripsi yang lebihluas mengenai persediaan produknya secara seketika atau real6time kesekutu bisnis utama, termasuk pemasok dan pelanggan. +nformasi

mengenai kuantitas persediaan yang ada, lokasi produk, dan unsurpersediaan penting lainnya akan membantu pemasok persediaan bekerjadengan manajemen guna memonitor arus unsur persediaan.

B'*+') '0+ '(+ P/0S/+'')

ujuan menyeluruh audit atas siklus persediaan dan pergudangan adalahmenentukan apakah persediaan bahan baku, barang dalam proses, danbarang jadi telah disajikan secara 4ajar dalam laporan keuangan. Siklusdasar persediaan dan pergudangan dapat dibagi menjadi lima bagiantersendiri :

'udit atas Persediaan

Bagian dari 'udit Siklus yang diuji

emperoleh dan membukukan bahan baku, tenaga kerja, dan o%erheadPerolehan dan pembayaran, penggajian dan kepega4aian

entransfer internal akti%a dan biaya Persediaan dan pergudangan

engirimkan barang dan membukukan pendapatan dan biaya Penjualandan penerimaan kas

engamati persediaan "sik Persediaan dan pergudangan


31/37

enilai harga dan mengkompilasi persediaan Persediaan danpergudangan

'(+ ''S '$()')S+ B+'8'

Pengendalian akuntansi biaya adalah pengendalian yang berkaitandengan persediaan "sik dan biaya terkait dari titik dimana bahan bakudiminta ke titik dimana barang jadi selesai diproduksi dan ditransfer ataudipindahkan ke gudang. (ntuk memudahkannya, pengendalian akuntansibiaya dibagi menjadi dua kategori yang luas :

Pengendalian atas persediaan "sik bahan baku, barang setengah jadi, danbarang jadiPengendalian atas biaya terkait:

etedologi Perancangan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas ransaksi 'kuntansi Biaya

emahami pengendalian intern sisitem akuntansi biaya

engestimasi risiko pengendalian yang direncanakan 6 sistem akuntansibiaya

enge%aluasi biaya 6 manfaat atas pengujian pengendalian

erancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atastransaksi untuk sistem akuntansi biaya guna memenuhi tujuan auditterkait transaksi Prosedur auditBesarnya sampel

(nsur yang dipilih

9aktu

alam audit atas akuntansi biaya, auditor berkepentingan dengan empataspek :

Pengendalian "sik atas persediaan

okumen dan pencatatan transfer atau pemindahan barangBerkas induk persediaan perpetual

3atatan Biaya perunit

Pengendalian "sik atas persediaan

Pengujian auditor atas memadainya pengendalian "sik bahan baku,barang dalam proses, dan barang jadi harus dibatasi pada pengamatandan tanya ja4ab.

okumen dan pencatatan transfer atau pemindahan barang


32/37

Perhatian utama auditor dalam hal pemindahan atau transfer persediaandari satu lokasi ke lokasi lain adalah apakah pemindahan atau transferyang dibukukan benar terjadi, pemindahan atau transfer yang terjaditelah dibukukan, jumlah, deskripsi, dan tanggal transaksi dibukukandengan tepat.

Berkas induk persediaan perpetual

Berkas induk persediaan perpetual yang memadai memiliki efek yangbesar pada penetapan 4aktu pelaksanakan dan luasnya pemeriksaan "sikpersediaan oleh auditor.Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual untuk mengurangipengujian "sik persediaan atau mengubah saat pelaksanaan dilakukandengan menggunakan pemeriksaan dokumen.

3atatan Biaya per unitendapatkan data yang akurat mengenai biaya bahan baku, tenaga kerjalangsung, dan o%erhead pabrik adalah bagian penting dari akuntansibiaya. Pencatatan akuntansi biaya yang memadai harus diintegrasikandengan catatan produksi dan catatan akuntansi lain untuk mendapatakanbiaya yang akurat untuk semua produk.

Prosedur 'nalitik untuk Siklus Persediaan dan Pergudangan

Prosedur 'nalitik $emungkinan Salah Saji

Bandingkan persentase marjin kotor dengan tahun sebelumnya Salah saji

atau kurang saji persediaan dan harga pokok penjualan

Bandingkan perputaran persediaan !harga pokok penjualan dibagi denganpersediaan rata – rata dengan tahun sebelumnya $eusangan persediaanyang mempengaruhi persediaan dan harga pokok penjualan. Salah sajiatau kurang saji persediaan.Bandingkan persediaan biaya per unit dengan tahun sebelumnya Salahsaji atau kurang saji biaya per unit, yang mempengaruhi persediaan danharga pokok penjualanBandingkan nilai persediaan yang diperluas dengan tahun sebelumnyaSalah saji dalam kompilasi, biaya per unit, atau pengalian, yang

mempengaruhi persediaan dan harga pokok penjualanBandingkan biaya produksi tahun berjalan dengan tahun sebelumnya!biaya %ariabel harus disesuaikan jika ada perubahan %olume Salah sajibiaya per unit persediaan, khususnya biaya tenaga kerja langsung dano%erhead pabrik, yang mempengaruhi persediaan dan harga pokokpenjualan

etodologi Perancangan Pengujian erinci atas Saldo untuk Persediaan+denti"kasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi siklus persediaan danpergudangan ahap +

entukan salah saji yang dapat ditolerir dan nilailah risiko ba4aan untuksiklus persediaan dan pergudangan ahap +


33/37

)ilailah risiko pengendalian untuk beberapa siklus ahap +0ancang dan laksanakan pengujian pengendalian dan pengujiansubstantif atas transaksi untuk siklus persediaan dan pergudangan ahap++0ancang dan laksanakan prosedur analitik untuk siklus persediaan dan

pergudangan ahap +++0ancang pengujian terinci atas persediaan untuk memenuhi tujuan auditterkait 6 saldo Prosedur audit ahap +++Besar sampel(nsur yang dipilih9aktu

$arena kompleksitas pelaksanaan audit persediaan, dua aspek pengujianterinci atas saldo dibahas terpisah :o Pengamatan persediaan "siko Penilaian harga dan kompilasi persediaan

P/)*''') P/0S/+'') F+S+$ Biasanya auditor independen perlu hadir pada saat perhitungan "sikpersediaan dan, melalui pengamatan, pengujian, dan pengajuanpertanyaan yang memadai, dia harus menyakini efekti"tas metodeperhitungan persediaan "sik dan ukuran keandalan atas penyajian klienmengenai jumlah dan kondisi "sik persediaan.Pengamatan persediaan "sik terdiri dari :Pengendalian$eputusan 'udit

Pengujian Pengamatan Fisik

Pengendalian'spek penting dari pemahaman auditor mengenai pengendalian "sikpersediaan klien adalah pengenalan menyeluruh terhadapnya sejakpersediaan itu ada. 7al itu perlu untuk menge%aluasi efekti"tas prosedurklien, tetapi itu juga memungkinkan auditor untuk memberikan saran –saran yang membangun kepada klien. 5ika petunjuk di bidang persediaantersebut tidak memberikan pengendalian yang memadai, auditor harusmencurahkan 4aktu lebih banyak guna menyakinkan perhitungan "siknyaakurat.

$eputusan 'udit$eputusan audit dalam hal pengamatan persediaan secara "sik umumnyasama dengan bidang audit lainnya :emilih prosedur auditenetapkan saat pelaksanaanenetapkan besarnya sampel, dan memilih unsur yang akan diuji

Pengujian Pengamatan FisikBagian tepenting dari pengamatan persediaan yaitu menentukan apakah

perhitungan persediaan secara "sik yang dilakukan sesuai denganinstruksi klien atau tidak. (ntuk melakukan ini secara efektif, sangat


34/37

penting bagi auditor untuk hadir pada saat perhitungan persediaan secara"sik dilakukan.

ujuan 'udit erkait6Saldo dan Pengujian erinci atas Saldo untukPengamatan Fisik Persediaan.

ujuan 'udit erkait6Saldo Prosedur Pengamatan Fisik Persediaan (mum$omentarPersediaan yang dibukukan dalam kartu secara "sik ada !keberadaanPilih sampel secara acak dari nomor kartu dan bandingkan dengan nomoryang ada pada "sik persediaan.'mati apakah pergerakan persediaan terjadi selama penghitungan ujuannya adalah menemukan diikutkannya barang "ktif dalampersediaanPersediaan yang ada telah dihitung dan diberikan kartu untuk memastikantidak ada yang hilang !kelengkapan Periksa persediaan untukmenyakinkan bah4a telah diberi kartu.'mati apakah pergerakan persediaan terjadi selama perhitungan. anyakan apakah ada persediaan di lokasi lain.7itung semua kartu yang dipakai dan tidak dipakai untuk memastikantidak ada yang hilang atau sengaja dihilangkan.Bukukan nomor kartu untuk yang terpakai dan belum terpakai gunatindaklanjut berikutnya. Perhatian khusus harus diberikan ke kelalaianmencantumkan persediaan dalam jumlah besar.Persediaan dihitung akurat !keakuratan 7itung kembali penghitunganklien untuk menyakinkan pembukuan yang akurat pada kartu !jugaperiksa deskripsi dan unit penghitungan seperti lusin atau grosir.

Bandingkan penghitungan "sik dengan berkas induk persediaanperpetual. 3atat penghitungan klien untuk pengujian berikutnya.embukukan penghitungan persediaan yang dilakukan klien dalam kertaskerja pemeriksaan pada lembar penghitungan pada lembar penghitunganpersediaan yang dilakukan karena dua alasan : untukmendokumentasikan bah4a pemeriksaan "sik yang memadai telahdilakukan dan untuk menguji kemungkinan bah4a klien mengubah hasilpenghitungan setelah auditor meninggalkan lokasi.Persediaan diklasi"kasikan dengan benar dalam kartu !klasi"kasi Periksadeskripsi pada kartu dan bandingkan dengan persediaan "siknya untukbahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.

/%aluasi apakah persentase penyelesaian yang tercatat pada kartu untukbarang dalam proses itu memadai. Pengujian tersebut akan dilakukansebagai bagian dari prosedur pertama dalam tujuan keakurasian.+nformasi diperoleh untuk memastikan penjualan dan pembelianpersediaan dibukukan dalam periode yang layak !pisah batas 3atatdalam kertas kerja pemeriksaan untuk tindak lanjut bagi nomor terakhirdokumen pengiriman yang digunakan pada akhir tahun. 8akinkan bah4a persediaan barang tersebut6tidak diikutkan dalampenghitungan "sik. elaah area pengiriman barang untuk persediaan yang disisihkan untuk

dikirim, tapi tidak dihitung.3atat dalam kertas kerja pemeriksaan untuk tindak lanjut berikutnya atas


35/37

nomor laporan penerimaan barang yang terpakai pada akhir tahun. 8akinkan bah4a persediaan tersebut telah disertakan dalam penghitungan"sik. elaah area penerimaan barang untuk persediaan yang harus disertakandalam penghitungan. endapatkan informasi pisah batas yang memadai

bagi penjualan dan perolehan merupakan bagian yang penting daripengamatan persediaan.(nsur persediaan yang usang dan tidak terpakai dikeluarkan atau dicatat!nilai yang dapat direalisir Pengujian atas keusangan persediaan denganmenanyai pega4ai pabrik dan manajemen, dan 4aspada terhadap barangrusak, berkarat, atau berdebu, atau terletak di tempat yang tidak sesuai.$lien berhak membukukan persediaan pada kartu !hak anyakan tentangkonsinyasi atau persediaan pelanggan dimasukkan ke perusahaan klien.9aspadai persediaan yang dipisahkan atau ditandai khusus sebagaiindikasi bukan milik klien.

'(+ ''S P/)/'P') 7'0*' ') $2P+-'S+Pengujian kompilasi persediaan !in%entory compilation test mencakupsemua pengujian ikhtisar kuantitas "sik, perkalian harga dengankuantitas, penjumlahan ikhtisar persediaan, dan penelusuran total kebuku besar.'udit atas penetapan harga dan kompilasi terdiri dari :! Pengendalian Penetapan 7arga dan $ompilasi Prosedur penetapan 7arga dan! $ompilasi Penilaian Persediaan!

Pengendalian Penetapan 7arga dan $ompilasi$eberadan struktur pengendalian intern yang memadai untuk biaya perunit yang terintegrasi dengan produksi dan catatan akuntansi lain,penting untuk menyakinkan bah4a tingkat biaya yang memadai telahdigunakan untuk menilai persediaan akhir.Satu pengendalian intern yang penting adalah penggunaan catatan biayastandar !standard cost record, yang menunjukkan penyimpangan dalambiaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya o%erhead serta dapatdigunakan untuk menge%aluasi produksi.

Prosedur penetapan 7arga dan $ompilasi

$erangka acuan untuk menerapkan tujuan audit adalah daftar persediaanyang didapat dari klien yang mencantumkan deskripsi, jumlah, harga perunit, dan nilai perkalian dari tiap jenis persediaan. aftar persediaanterdiri dari deskripsi jenis persediaan dengan bahan baku, barang dalamproses, dan barang jadi disusun terpisah. 5umlahnya sama dengan angkapada buku besar.

Penilaian Persediaanalam melakukan pengujian harga, tiga hal penting mengenai metodepenetapan harga klien :

; etode tersebut harus sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlakuumum


36/37

; Penerapannya konsisten dari tahun ke tahun; 7arus mempertimbangkan antara nilai pasar dan nilai pengganti!replacement cost.

ujuan 'udit erkait6Saldo dan Pengujian erinci atas Saldo untuk

Penetapan 7arga dan $ompilasi Persediaan ujuan 'udit erkait6Saldo Prosedur Penetapan 7arga dan $ompilasiPersediaan $omentarPersediaan dalam skedul persediaan sesuai dengan perhitungan "sik,perkalian, dan Penjumlahan adalah benar dan sesuai dengan buku besar!kecocokan rincian -akukan pengujian kompilasi !lihat tujuan keberadaan,kelengkapan, dan keakurasian. 5umlahkan skedul daftar persediaan untukbahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi. elusuri total ke buku besar. Perluas kuantitas kali harga pada unsur yangterpilih. $ecuali jika pengendalian lemah, pengujian atas perkalian danpenjumlahan seharusnya dibatasi.Persediaan dalam skedul daftar persediaan adalah ada !keberadaan elusuri persediaan yang terdaftar dalam skedul ke kartu persediaan dancatatan penghitungan auditor untuk mengetahui keberadaan dandeskripsinya. /nam tujuan berikutnya akan dipengaruhi oleh hasilpengamatan persediaan secara "sik.)omor kartu dan penghitungan di%eri"kasi sebagai bagian daripengamatan persediaan "sik ditelusuri ke skedul daftar persediaansebagai bagian dari pengujian ini.Persediaan yang ada termasuk di dalam skedul daftar persediaan!kelengkapan 3atat dan hitung nomor kartu yang tidak terpakai dalam

kertas kerja untuk menyakinkan bah4a tidak ada kartu yangditambahkan. elusuri data kartu persediaan ke skedul daftar persediaan untukmenyakinkan bah4a kartu tersebut telah masuk.7itung nomor yang tidak terpakai untuk menyakinkan bah4a tidak adakartu yang dihilangkan.Persediaan di dalam skedul daftar persediaan adalah akurat !keakurasian elusuri daftar persediaan dalam skedul ke kartu persediaan dan catatanpenghitungan jumlah dan deskripsi auditor.-akukan pengujian penetapan harga persediaan.Persediaan di dalam skedul daftar persediaan diklasi"kasikan dengan

layak !klasi"kasi


37/37

menyakinkan barang ini tidak dimasukkan. elaah kontrak dengan pemasok dan pelanggan dan lakukan tanya ja4abke manajemen mengenai kemungkinan masuknya konsinyasi ataupersediaan yang bukan dimiliki lainnya atau tidak dimasukkannya barangyang dimiliki.

Persediaan dan perkiraanterkait dalam siklus persediaan danpergudangan disajikan dan diungkapkan dengan benar !penyajian danpengungkapanPeriksa penyajian dan pengungkapan laporan keuangan yang mencakup :pemisahan pengungkapan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.eskripsi yang memadai atas metode penghitungan harga perolehanpersediaan. eskripsi persediaan yang digadaikanemasukkan penjualan dan komitmen pembelian yang signi"kanPenggadaian persediaan dan komitmen penjualan biasanya tidakdiungkapkan sebagai bagian dari pengujian audit lainnya.

+)/*0'S+ P/)*(5+')Bagian tersulit untuk memahami audit atas siklus persediaan danpergudangan adalah menebak – nebak saling terkaitnya antar berbagaipengujian yang berbeda yang dilakukan auditor untuk menentukanapakah persediaan dan harga pokok penjualan disajikan secara 4ajar,pengujian – pengujian tersebut terdiri dari :Pengujian Siklus Perolehan dan PembayaranPengujian Siklus Penggajian dan $epega4aian

Pengujian Siklus Penjualan dan Penerimaan $asPengujian 'kuntansi BiayaPersediaan "sik, Penetapan 7arga, dan $ompilasi

$/S+P(-') $arena kesulitan yang berhubungan dengan penetapan keberadaan danpenilaian persediaan, maka siklus tersebut seringkali merupakan bagianaudit yang paling makan banyak 4aktu dan kompleks. Siklus ini jug unik karena banyak pengujian masukan kepada siklus diujisebagai bagian dari audit siklus lainnya. Pengujian yang dilaksanakan sebagai bagian dari siklus persediaan dan

pergudangan fokusnya pada catatan akuntansi biaya, pengamatanpersediaan secara "sik, dan pengujian penetapan harga pokok dankompilasi saldo akhir persediaan.

228950610 Siklus Persediaan Dan Pergudangan

Documents

Transcript of 228950610 Siklus Persediaan Dan Pergudangan