01. PSAK 46

SOAL DAN JAWABAN USKP A

PSAK 46 Pendidikan Brevet A-B

PSAK No.46AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN

A. TujuanPSAK No.46 ini mengatur perlakuan akuntansi untuk PPh. Masalah utama perlakuan akuntansi untuk PPh adalah bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode berjalan dan periode mendatang untuk hal-hal berikut ini :

1. Pemulihan nilai tercatat aktiva yang diakui pada neraca perusahaan atau pelunasan nilai tercatat kewajiban yang diakui pada neraca perusahaan.2. Transaksi-transaksi atau kejadian-kejadian lain pada periode beralan yang diakui pada laporan keuangan perusahaan.

B. Pendekatan Balance Sheet Untuk Pajak TangguhanDari tujuan tersebut tersirat bahwa PSAK No.46 mengharuskan perusahaan untuk menghitung dan mengakui pajak tangguhan atas future tax effect dari suatu transaksi/kejadian tertentu. Konsekuensinya, beban pajak yang diakui dalam laporan rugi laba bukan hanya PPh yang terutang sesuai SPT, tetapi juga mempertimbangkan beban pajak tangguhan atau penghasilan pajak tangguhan. Selanjutnya dengan adanya beban/penghasilan pajak tangguhan tersebut, berarti perusahaan harus mengakui adanya kewajiban/aktiva pajak tangguhan. Inilah yang disebut dengan balance sheet liability method atau asset/liability method.Pengaruh pajak di masa datang tersebut, pada dasarnya disebabkan karena adanya perbedaan perlakuan antara akuntansi dan pajak (Accounting Base vs Tax Base).1. Nilai Buku Akuntansi (Accounting Base) : Nilai tercatat aktiva atau nilai tercatat kewajiban menurut akuntansi.2. Nilai Buku Fiskal (Tax Base) / Dasar Pengenaan Pajak (DPP) : Nilai aktiva atau nilai kewajiban yang diakui oleh DJP dalam penghitungan laba fiskal.a. DPP Aktiva adalah jumlah yang dapat dikurangkan, untuk tujuan fiskal, terhadap setiap manfaat ekonomi (penghasilan) kena pajak yang akan diterima perusahaan pada saat memulihkan nilai tercatat aktiva tersebut. Apabila manfaat ekonomi tersebut tidak akan dikenakan pajak, maka DPP aktiva sama dengan nilai tercatat aktiva (Accounting Base = Tax Base).

Contoh : Piutang bunga mempunyai nilai tercatat 100 (Accounting Base). Untuk tujuan fiskal, pendapatan bunga diakui pada saat kas diterima, maka DPP nya nol.

Piutang usaha mempunyai nilai tercatat 100. Pendapatan usaha terkait telah diakui untuk tujuan fiskal, maka DPP nya 100.b. DPP Kewajiban adalah nilai tercatat kewajiban dikurangi dengan setiap jumlah yang dapat dikurangkan di masa mendatang.Contoh : Nilai tercatat beban yang masih harus dibayar (accrued expense) 100. Biaya tersebut dapat dikurangkan secara fiskal pada saat kas dibayarkan, maka DPP nya nol.C. Perbedaan Temporer dan Perbedaan PermanenUntuk sebagian besar transaksi tidak ada perbedaan perlakuan antara akuntansi dan pajak untuk pengakuan pendapatan dan biaya. Tetapi untuk sebagian lain ada perbedaan perlakuan. Perbedaan ini dapat digolongkan dalam 2 kategori sbb :1. Perbedaan Temporer (Temporary Differences) : Perbedaan antara jumlah tercatat aktiva atau kewajiban dengan dasar pengenaan pajaknya.a. Perbedaan Temporer Kena Pajak (Taxable Temporary Differences) : Perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kena pajak dalam penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan atau nilai tercatat kewajiban dilunasi.b.Perbedaan Temporer Yang Boleh Dikurangkan (Deductible Temporary Differences) : Perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah yang boleh dikurangkan dalam penghitungan laba fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan atau nilai tercatat kewajiban dilunasi.

2. Perbedaan Permanen (Permanent Differences) hanya mempengaruhi penghitungan laba kena pajak pada tahun berjalan dan tidak mempunyai dampak terhadap penghitungan pajak dimasa mendatang (no future tax effects).Untuk kepentingan perpajakan, atas perbedaan-perbedaan tersebut harus dilakukan koreksi fiskal yang dibedakan menjadi 2 kategori sbb :

1. Koreksi Fiskal Positif yaitu koreksi yang mengakibatkan laba kena pajak bertambah atau rugi fiskal berkurang.

2. Koreksi Fiskal Negatif yaitu koreksi yang mengakibatkan laba kena pajak berkurang atau rugi fiskal bertambah.D. Contoh Temporary Differences1. Pendapatan (revenues) atau keuntungan (gain) telah diakui dalam menghitung laba komersial, tetapi baru diakui dalam menghitung laba kena pajak di masa mendatang. Misalnya :

Untuk tujuan akuntansi pengakuan pendapatan atas investasi pada surat berharga dengan penyertaan 20% diakui dengan menggunakan equity method, dimana penghasilan diakui pada saat Investee mengumumkan laba.

Sedangkan untuk fiskal penghasilan berupa intercorporate dividen bukan merupakan obyek pajak jika memenuhi syarat sbb :

a. Penerima dividen adalah : PT, Koperasi, BUMN/D.

b. Kepemilikan saham 25% (kecuali koperasi)

c. Dividen berasal dari cadangan laba ditahan dan Investor mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut.

Jika syarat tersebut terpenuhi, maka perbedaan perlakuan akuntansi dan fiskal merupakan perbedaan permanent. Perbedaan permanent tersebut disebabkan karena perusahaan telah mengakui penghasilan pada saat investee melaporkan laba tetapi secara fiskal belum diakui, dan pada saat dividen diterima ternyata memenuhi syarat dividen bukan obyek pajak.Tetapi jika tidak terpenuhi maka merupakan perbedaan temporer, karena secara akuntansi penghasilan sudah diakui pada saat investee melaporkan laba dan secara fiskal dividen pada saat diterima merupakan obyek pajak. Perbedaan temporer ini merupakan taxable temporary differences karena mengakibatkan jumlah kena pajak dalam SPT di periode mendatang, yaitu pada saat dividen terima. Perbedaan tersebut merupakan Koreksi Fiskal Negatif. 2. Beban (expenses) atau kerugian (losses) telah diakui dalam menghitung laba komersial, tetapi baru diakui dalam menghitung laba kena pajak pada saat terealisasi. Misalnya :

a. Pembentukan cadangan piutang tak tertagih dibebankan sebagai biaya akuntansi, sedangkan untuk tujuan fiskal baru diakui pada saat piutang dihapuskan, sepanjang memenuhi syarat tertentu.

b. Pengakuan untung/rugi selisih kurs harus diakui pada tanggal neraca untuk tujuan akuntansi, sedangkan untuk tujuan fiskal diberikan alternatif sbb :

Diakui pada tanggal neraca jadi tidak ada perbedaan perlakuan.

Diakui pada saat realisasi jadi ada perbedaan temporer.

Dalam hal pembentukan cadangan piutang tak tertagih tersebut, perbedaan temporernya merupakan deductible temporary differences, karena kerugian piutang tak tertagih baru dapat dibebankan pada saat nyata-nyata tak tertagih dan dihapuskan. Perbedan tersebut merupakan Koreksi Fiskal Positif.3. Pendapatan (revenues) atau keuntungan (gain) diakui sebagai penghasilan pada saat diterima untuk tujuan fiskal, sedangkan untuk tujuan akuntansi diakui secara proporsional. Misalnya :

Keuntungan karena sale & lease back diakui sebagai keuntungan tahun berjalan untuk tujuan fiskal, sedangkan untuk tujuan akuntansi diakui melaui proses amortisasi - (deductible temporary differences-Koreksi Fiskal Positif).4. Beban (expenses) atau kerugian (losses) diakui sebagai beban pada saat dibayarkan untuk tujuan fiskal, sedangkan untuk tujuan akuntansi diakui secara proporsional. Misalnya :

Beban financial leasing (SGU Hak Opsi) bagi lessee diakui pada saat dibayarkan, sedangkan untuk tujuan akuntansi diakui melalui penyusutan dan pembebanan biaya bunga - (taxable temporary differences-Koreksi Fiskal Negatif)..5. Beban (expenses) atau kerugian (losses) diakui lebih cepat atau lebih lambat dalam menghitung laba kena pajak, dibandingkan dengan pembebanannya untuk tujuan komersial. Misalnya :

Penyusutan fiskal lebih besar dari penyusutan untuk tujuan komersial - (taxable temporary differences-Koreksi Fiskal Negatif).

Penyusutan fiskal lebih kecil dari penyusutan untuk tujuan komersial (deductible temporary differences-Koreksi Fiskal Positif).

Dari uraian tersebut diatas, dapat disimpulkan bahwa :

1. Taxable temporary differences merupakan koreksi fiskal negatif.

2. Deductible temporary differences merupakan koreksi fiskal positif.E. Contoh Permanent Different1. Biaya yang tidak boleh dikurangkan (pasal 9 ayat 1 UU PPh). Misalnya :

a. Sumbangan.

b. Natura/kenikmatan.

c. Biaya untuk mendapatkan penghaslan yang bukan obyek pajak atau untuk mendapatkan penghasilan yang dikenakan PPh final.

d. Dll.

2. Penghasilan yang bukan merupakan obyek pajak (pasal 4 ayat 3 UU PPh). Misalnya :

a. Intercorporate dividen yang memenuhi syarat.

b. Bagian laba yang diterima perusahaan modal ventura dari perusahaan pasangan usahanya.

c. Dll

3. Penghasilan yang dikenakan PPh final dan biaya untuk mendapatkannya.F. Hal Teknis Dalam Menentukan Deffered Tax Liabilities/Assets1. Tentukan temporary differences (TD) pada tanggal neraca.

2. Setelah TD diketahui, dapat dihitung jumlah aktiva pajak tangguhan (deffered tax assets-DTA) dan kewajiban pajak tangguhan (deffered tax liabilities-DTL).

a. Kewajiban Pajak Tangguhan (Deffered Tax Liabilities) : Jumlah PPh terutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences- Koreksi Fiskal Negatif).b. Aktiva Pajak Tangguhan (Deffered Tax Assets) : Jumlah PPh terpulihkan pada periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible temporary differences-Koreksi Fiskal Positif), dan sisa kompensasi rugi (tax loss carryforward).

3. Apabila nilai DTA atau DTL telah diketahui, maka nilai tersebut mencerminkan Penghasilan/Beban Pajak Tangguhan (Deffered Tax Income/Expense), yang timbul karena adanya perbedaan temporer dan sisa kompensasi kerugian. Deffered tax income/expense tersebut harus diperhitungkan dalam laporan laba rugi periode berjalan. Disamping itu, pengakuan DTA yang dilakukan terhadap sisa kerugian fiskal akan mempengaruhi jumlah penghasilan pajak tangguhan.

4. Taksiran PPh (Provision For Income Taxes)Berdasarkan PSAK 46, jumlah beban pajak (tax expense) atau provision for income taxes yang harus diakui terdiri dari dua unsur utama yaitu pajak kini (current tax) dan pajak tangguhan (deffered tax) ditambah unsur tambahan, bila ada, yaitu Income for benefit due to loss carryforward. Pajak Kini (Current Tax) : Jumlah PPh terutang atas penghasilan kena pajak pada suatu periode (menurut SPT Tahunan PPh).Beban/Penghasilan Pajak (Tax Expense/Income) : Jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam penghitungan laba atau rugi pada suatu periode.Dari uraian tersebut diatas, dapat dikhtisarkan penentuan tax expense/provision for income tax sbb :UraianDTADTL

Taksiran PPh (Provision for Income Taxes) :

- Beban Pajak Kini (current tax expenses)aA

- Beban Pajak Tangguhan (deffered tax expenses)-B

- Penghasilan Pajak Tangguhan (deffered tax income)b-

- Beban Pajak (tax expense)a - b a + b

Hal-hal berikut ini dapat juga mempengaruhi besarnya Beban/Penghasilan Pajak (Tax Expense/Income) :

a. Penyesuaian yang diakui pada periode berjalam atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya.b. Jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan yang berasal dari perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan pajak yang baru.

c. Jumlah manfaat dari rugi pajak (Income for benefit due to loss carryforward) atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang belum diakui, ayng digunakan sebagai pengurang beban pajak kini.

d. Jumlah manfaat dari rugi pajak (Income for benefit due to loss carryforward) atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang belum diakui, ayng digunakan sebagai pengurang beban pajak tangguhan.

e. Beban pajak tangguhan yang berasal dari penurunan (write down), atau penyesuaian kembali (reversal) penurunan periode sebelumnya, dari aktiva pajak tangguhan.5. Rugi FiskalSebelum berlaku PSAK 46, taksiran PPh dihitung berdasarkan SPT. Taksiran PPh akan diakui nihil apabila pada suatu tahun WP mengalami kerugian fiskal (current tax loss) atau apabila jumlah sisa kompensasi rugi masih lebih besar dari penghasilan kena pajak tahun berjalan. Dengan kata lain rugi fiskal tahun berjalan dan kompensasi rugi tidak diakui sebagai assets dalam neraca dan futue tax effect atas rugi fiskal tersebut juga tidak diakui dalam laporan rugi laba.PSAK 46 menghendaki agar dilakukan pengakuan terhadap future tax effect dari kerugian fiskal tersebut dalam laporan keuangan, apabila besar kemungkinan laba fiskal periode mendatang cukup memadai untuk dikompensasi. Berikut ini adalah hal-hal yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah penghasilan kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang memadai untuk dikompensasikan :a. apakah perusahaan mempunyai perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah yang cukup yang memungkinkan sisa kompensasi dapat digunakan sebelum masa berlakunya kadaluwarsa.

b. Apakah perusahaan mungkin memperoleh laba fiskal agar saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi dapat digunakan sebelum masa berlakunya kadaluwarsa.

c. Apakah saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi timbul dari kasus-kasus tertentu yang hampir tidak mungkin terulang.

Apabila laba fiskal tidak mungkin tersedia dalam jumlah yang memadai untuk dapat dikompensasi dengan saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi, maka aktiva pajak tangguhan tidak diakui.

6. Penghasilan Yang Dikenakan PPh FinalApabila nilai tercatat aktiva atau kewajiban yang berhubungan dengan penghasilan final berbeda antara akuntansi dengan fiskal, maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aktiva pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan.Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak Yang Masih Harus Dibayar.

Akun PPh Final Dibayar Dimuka harus disajikan secara terpisah dari PPh final Yang Masih Harus Dibayar.7. Periodic ReviewKarena DTA/DTL meupakan future tax effect dari transaksi atau peristiwa yang telah terjadi dan telah dilaporkan dalam laporan keuangan dan SPT, yang diharuskan dalam laporan keuangan periode berjalan, maka realisasi DTA atau penyelesaian DTL akan terjadi periode mendatang.

Apabila DTA diperkirakan tidak akan terealisasi sepenuhnya maka harus diturunkan nilainya (write down) dengan membentuk penyisihan. Apabila kemudian, pada periode berikutnya, terdapat keadaan yang menambah tingkat keyakinan terhadap realisasinya, maka jumlah yang telah diturunkan dapat ditambah lagi (write up). Untuk itu harus dilakukan review secara periodic untuk mengevaluasi realisasinya.Perubahan tarif PPh maupun perubahan ketentuan perpajakan dapat mempengaruhi realisasi atau penyelesaian DTA/DTL.

8. Direct Charge Or Credit To EqutyTerdapat transaksi tertentu yang pembebanan atau pengkreditannya tidak dilakukan ke laporan rugi laba tetapi langsung ekuitas, misalnya selisih penilaian kembali aktiva, penyesuaian saldo laba awal periode (prior periode adjustment), selisih kurs penjabaran laporan keuangan dll.Untuk transaksi diatas, apabila ada current tax dan deffered tax yang terkait harus dikreditkan atau dibebankan ke ekuitas.

9. Penyajiana. DTA/DTL harus disajikan tersendiri sebagai unsur non current. DTA dan DTL harus di offset dan disajikan netto

b. DTA/DTL harus dipisahkan dengan aktiva pajak kini (current tax asset mis : tagihan restitusi PPh) dan kewajiban pajak kini (current tax liabilities- mis : hutang PPh pasal 29). Aktiva dan kewajiban pajak kini harus di offset dan disajikan di neraca dalam jumlah netonya.

c. Tax Expense/Income untuk aktifitas normal harus disajikan tersendiri.

d. Beban pajak (tax expense) atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, diakui dalam laporan rugi laba sebagai pajak kini (current tax) secara proporsional dengan jumlah pendapatan periode berjalan yang diakui menurut akuntansi. Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan PPh final yang dibebankan dalam laporan rugi laba diakui sebagai PPh dibayar dimuka atau PPh yang masih harus dibayar, masing-masing harus disajikan secara terpisah.10. Perlakuan Akuntansi Atas SKPSurat Ketetapan Pajak yang diterbitkan DJP, apabila jumlahnya berbeda dengan SPT, maka selisihnya dibukukan sebagai pendapatan atau beban lain, kecuali :

a. Diajukan keberatan dan banding. Ditangguhkan pembebanannya

b. Apabila ternyata terdapat kesalahan mendasar dalam penerapan ketentuan perpajakan.G. Contoh PenghitunganContoh 1 : PenyusutanLaba bersih sebelum pajak PT. GEGAP GEMPITA tahun 2007 adalah Rp.200.000.000. Daftar aktiva per 31 Desember 2007 dan penghitungan penyusutannya sbb :Masa (Thn)Beban PenyusutanKoreksi

Aktiva TetapCostAkuntansiFiskalAkuntansiFiskalFiskal

Tanah35.000.000-----

Bangunan450.000.000402011.250.00022.500.00011.250.000

Mesin Pabrik800.000.000252032.000.00040.000.0008.000.000

Kendaraan150.000.0005430.000.00037.500.0007.500.000

Peralatan50.000.0005410.000.00012.500.0002.500.000

1.485.000.00083.250.000112.500.00029.250.000

Jawab :Dengan lebih besarnya penyusutan fiskal, yang artinya disusutkan lebih cepat, maka akan menimbulkan jumlah kena pajak pada saat aktiva sudah selesai disusutkan secara fiskal. Dengan demikian perbedaan (koreksi) tersebut merupakan Perbedaan Temporer Kena Pajak (Taxable Temporary Differences) dan akan menghasilkan Kewajiban Pajak Tangguhan (DTL) sbb:Perhitungan PPh secara akuntansi dan fiskalUraianAkuntansiKoreksiFiskal

PositifNegatif

Laba200.000.00029.250.000170.750.000

PPh :

10% x 50 juta5.000.0005.000.000

15% x 50 juta7.500.0007.500.000

30% x 100 juta30.000.000-

30% x 70,75 juta-21.225.000

42.500.00033.725.000

Taksiran PPh (Provision for Income Taxes)

- Beban Pajak Kini (current tax expenses)33.725.000

- Beban Pajak Tangguhan (deffered tax expenses)8.775.000

- Beban Pajak (tax expense)42.500.000

Jurnal

Beban Pajak42.500.000

Hutang PPh pasal 25/2933.725.000

Kewajiban Pajak Tangguhan8.775.000

Perhitungan alternatif untuk menentukan DTL bisa dilakukan dengan mengalikan tarif PPh dengan Perbedaan Temporer Kena Pajak nya sbb : 29.250.000 x 30% = 8.775.000.Penyajian dalam Laporan Rugi Laba

Laba sebelum PPh200.000.000

Taksiran PPh




Laba setelah PPh157.500.000

Penyajian dalam Neraca

Dengan asumsi saldo awalnya adalah DTA sebesar Rp.10.000.000, maka saldo akhir yang harus disajikan di Neraca sebagai unsur Non Current adalah sbb :

Aktiva Pajak Tangguhan (saldo awal)10.000.000

Kewajiban Pajak Tangguhan-8.775.000

Aktiva Pajak Tangguhan (saldo akhir)1.225.000

Tetapi jika saldo awal awalnya adalah DTL sebesar Rp.10.000.000, maka saldo akhir yang harus disajikan di Neraca sebagai unsur Non Current adalah sbb :

Kewajiban Pajak Tangguhan (saldo awal)10.000.000


Kewajiban Pajak Tangguhan (saldo akhir)18.775.000

Contoh 2 : Penyisihan Piutang Tak Tertagih 1Laba bersih sebelum pajak PT. GEGAP GEMPITA tahun 2007 adalah Rp.200.000.000. Perusahaan memperkirakan 2,5% dari penjualan kredit tidak akan tertagih. Penjualan kredit dalam tahun 2007 adalah Rp.1.000.000.000, sehingga pembentukan penyisihan piutang tak tertagih sbb :Jawab :

Penyisihan piutang tak tertagih sbb :2,5% x Rp.1.000.000.000 = Rp.25.000.000.

Penyisihan tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya fiskal sampai dengan piutang tersebut nyata-nyata tidak dapat ditagih dan diputihkan. Perbedaan tersebut merupakan Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan (Deductible Temporary Differences) dan akan menghasilkan DTA sbb :UraianAkuntansiKoreksiFiskal

PositifNegatif

Laba200.000.00025.000.000225.000.000

PPh :

10% x 50 juta5.000.0005.000.000

15% x 50 juta7.500.0007.500.000

30% x 100 juta30.000.000-

30% x 125 juta-37.500.000

42.500.00050.000.000

Jurnal


Aktiva Pajak Tangguhan7.500.000


Penyajian dalam Laporan Rugi Laba


Taksiran PPh


- Penghasilan Pajak Tangguhan (deffered tax income)-7.500.000



Contoh 3 : Penyisihan Piutang Tak Tertagih 2PT. GEGAP GEMPITA pada contoh 2, pada tahun 2008 menghapuskan piutang yang tertagih sebesar Ro.25.000.000,-. Penghapusan tersebut telah memenuhi syarat fiskal. Laba bersih tahun 2008 Rp.250.000.000; saldo awal Aktiva Pajak Tangguhan sesuai contoh 2 adalah Rp.7.500.000. (Asumsi : perusahaan tidak membentuk cadangan piutang tak tertagih di tahun 2008).Jawab :Dengan adanya penghapusan yang telah memenuhi syarat fiskal tersebut, perusahaan berhak membebankan kerugian piutang tak tertagih, sbb :

UraianAkuntansiKoreksiFiskal

PositifNegatif

Laba250.000.00025.000.000225.000.000

PPh :

10% x 50 juta5.000.0005.000.000

15% x 50 juta7.500.0007.500.000

30% x 150 juta45.000.000-

30% x 125 juta-37.500.000

57.500.00050.000.000

Jurnal






Taksiran PPh






Dengan telah diakuinya penghapusan piutang yang jumlahnya sama dengan cadangannnya, maka tidak ada lagi DTA/DTL, sbb :Aktiva Pajak Tangguhan (saldo awal)7.500.000


Aktiva/Kewajiban Pajak Tangguhan (saldo akhir)0

Contoh 4 : Penyisihan Piutang Tak Tertagih 3PT. GEGAP GEMPITA pada contoh 2, pada tahun 2008 melakukan periodic review atas Aktiva Pajak Tangguha yang telah diakui ditahun 2007. Dari review tersebut diketahui terdapat piutang tak tertagih sebesar Rp.25.000.000 yang tidak memenuhi syarat fiskal dan manajemen tidak berniat untuk memenuhi syarat tersebut.Jawab :

Dengan tidak dipenuhi syarat fiskal atas penghapusan piutang tersebut, maka aktiva pajak tangguhan yang diakui di tahun 2007 menjadi tidak relevan lagi dan harus dilakukan write down atas nya sbb :

Jurnal

Beban Pajak /RE7.500.000



Laba sebelum PPhxx

Taksiran PPh

- Beban Pajak Kini (current tax expenses)Xx

- Beban/Penghasilan Pajak Tangguhan (deffered tax expense/income)Xx

- Penurunan (write down) Aktiva Pajak Tangguhan7.500.000

- Beban Pajak (tax expense)xx

Laba setelah PPhxx

Penyajian Dalam Neraca


Penurunan (write down) Aktiva Pajak Tangguhan-7.500.000

Aktiva/Kewajiban Pajak Tangguhan (saldo akhir)0

Contoh 5 : Penghasilan Yang Dikenakan PPh FinalPT. GEGAP GEMPITA pada contoh 1 & contoh 2, Pada tahun 2007 terdapat tambahan data sbb :

a. Terdapat pengeluaran biaya sumbangan sebesar Rp.10.000.000.

b. Di tahun 2007 perusahaan menyewakan gedungnya. Dimana total penghasilan sewa gedung telah diterima dimuka sebesar Rp.15.000.000 untuk periode 1 September 2007 s.d. 31 Agustus 2008. Perusahan mengakui pendapatan sewa gedung di tahun 2007 sebesar Rp.5.000.000 (Sept-Des 07). Pada saat menerima uang muka sewa dan pengakuan pendapatan telah dibuat jurnal sbb :Jurnal

Kas13.500.000

Beban PPh pasal 4 (2)1.500.000

Pendapatan Diterima Dimuka15.000.000

Pendapatan Diterima Dimuka5.000.000

Pendapatan Sewa5.000.000

Jawab :

Dari data tersebut dapat diilustrasikan penghitungan DTA/DTL, dengan catatan Permanent Different (sumbangan) tidak berpengaruh pada penghitungan DTA/DTL sbb :


PositifNegatif

Koreksi :

Penyusutan (contoh 1)29.250.000

Penyisihan piutang (contoh 2)25.000.000

Sumbangan (contoh 5)10.000.000

Penghasilan final (contoh 5)5.000.000

Laba200.000.00035.000.00034.250.000200.750.000

Koreksi Beda Tetap (Sumbangan)10.000.000

210.000.000200.750.000

PPh :

10% x 50 juta5.000.0005.000.000

15% x 50 juta7.500.0007.500.000

30% x 100 juta33.000.000-

30% x 90,75 juta-30.225.000

45.500.00042.725.000

Dari uraian diatas dibahas bahwa apabila nilai tercatat aktiva atau kewajiban yang berhubungan dengan penghasilan final berbeda antara akuntansi dengan fiskal, maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aktiva pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan. Atas penghasilan tersebut, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan. Kemudian selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak Yang Masih Harus Dibayar.

Dengan demikian Beban Pajak / Taksiran PPh dapat dihitung sbb :Taksiran PPh (Provision for Income Taxes)

- Beban Pajak Kini (current tax expenses)

PPh Tahun Berjalan42.725.000

PPh final (proporsional)500.000(5 jt / 15 jt x Rp.1.500.000)

43.225.000

- Beban Pajak Tangguhan (deffered tax expenses)1.275.000(29.250.000 - 25.000.000) x 30%


Jurnal



Beban PPh pasal 4 (2)500.000


PPh pasal 4 (2) Dibayar Dimuka1.000.000

Beban PPh pasal 4 (2)1.000.000

PPh pasal 4 (2) dibayar dimuka tersebut akan diakui menjadi beban pada saat porsi pendapatannya diakui ditahun 2008.Penyajian dalam Laporan Rugi Laba


Taksiran PPh




155.500.000

Contoh 6 : Kerugian Fiskal

PT. GEGAP GEMPITA pada tahun 2007 menghasilkan laba komersial Rp.25.000.000 dan kerugian fiskal Rp.50.000.000. (asumsi : perbedaan tersebut karena beda tetap).Jawab :

Dengan adanya kerugian fiskal tersebut tidak ada PPh yang terutang di tahun 2007. Bahkan kerugian tersebut dapat dikompensasikan ke laba tahun-tahun berikutnya yang artinya akan ada penghematan pajak di tahun berikutnya. Dengan demikian di tahun 2007 harus diakui adanya Aktiva Pajak Tangguhan sbb :


PositifNegatif

Laba25.000.00075.000.000-50.000.000

Koreksi Beda tetap-75.000.000

-50.000.000

PPh :00

Jurnal

Aktiva Pajak Tangguhan (30% x Rp.50 juta)15.000.000

Penghasilan Pajak 15.000.000



Taksiran PPh

- Beban Pajak Kini (current tax expenses)0

- Penghasilan Pajak Tangguhan (deffered tax income)15.000.000

- Penghasilan Pajak (tax income)15.000.000


Contoh 7 : Kerugian Fiskal 2PT. GEGAP GEMPITA pada contoh 6, di tahun 2008 menghasilkan laba komersial Rp.175.000.000 dan laba fiskal Rp.200.000.000. (asumsi : Beda Tetap).

Jawab :


PositifNegatif

Laba175.000.00025.000.000200.000.000

Kompensasi Rugi-50.000.000

175.000.000150.000.000

Koreksi Beda Tetap25.000.000

200.000.000150.000.000

PPh :

10% x 50 juta5.000.0005.000.000

15% x 50 juta7.500.0007.500.000

30% x 100 juta30.000.000-

30% x 50 juta-15.000.000

42.500.00027.500.000

Jurnal






Taksiran PPh








Aktiva Pajak Tangguhan (saldo akhir)0

Contoh 8 : Kerugian Fiskal 3

PT. GEGAP GEMPITA pada contoh 6, di tahun 2008 menghasilkan laba komersial Rp.75.000.000 dan laba fiskal Rp.100.000.000. (asumsi : Beda Tetap).

Jawab :


PositifNegatif

Laba75.000.00025.000.000100.000.000

Kompensasi Rugi-50.000.000

75.000.00050.000.000

Koreksi Beda Tetap25.000.000

100.000.00050.000.000

PPh :

10% x 50 juta5.000.0005.000.000

15% x 50 juta7.500.0000

12.500.0005.000.000

Terlihat bahwa dampak penghematan pajak karena adanya kompensasi rugi fiskal adalah sebesar Rp.7.500.000. Sementara di tahun 2007, perusahaan telah mengakui aktiva pajak tangguhan karena rugi fiskal tersebut sebesar Rp.15.000.000 (30% x Rp.50 juta). Oleh karena itu harus dilakukan penyesuaian atas aktiva pajak tangguhan tersebut, selanjutnya baru diakui DTA/DTL tahun 2008, sbb :Jurnal








Taksiran PPh



- Penurunan (write down) Aktiva Pajak Tangguhan7.500.000





Penurunan (write down) Aktiva Pajak Tangguhan-7.500.000


Aktiva Pajak Tangguhan (saldo akhir)0

PAGE 13Tax Training House - Jakarta

01. PSAK 46

Documents

Transcript of 01. PSAK 46