Post on 25-Oct-2020
AKUNTANSI KEUANGAN 2
MODUL 6
PENGAKUAN PENDAPATAN
TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak
STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA
2
PENGAKUAN PENDAPATAN
1. Memahami konsep dasar yang terkait dengan pengakuan dan pengukuran pendapatan.
2. Memahami dan menerapkan proses pengakuan pendapatan lima langkah
3. Terapkan proses lima langkah untuk masalah pengakuan pendapatan utama.
4. Jelaskan presentasi dan pengungkapan tentang pendapatan
FUNDAMENTAL PENGAKUAN PENDAPATAN
• Latar Belakang
• Standar pengakuan pendapatan baru
• Gambaran umum proses lima langkah: Contoh Boeing
• Contoh lanjutan dari proses lima langkah: BEAN
PROSES LIMA LANGKAH YANG DIREVISI
• Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan
• Mengidentifikasi kewajiban kinerja terpisah
• Menentukan harga transaksi
• Mengalokasikan harga transaksi
• Memuaskan kewajiban kinerja
ISU PENGAKUAN PENDAPATAN
• Retur penjualan dan tunjangan
• Perjanjian pembelian Kembali
• Pengaturan tagihan dan tahan
• Hubungan prinsipal-agen
• Konsinyasi
• Jaminan
• Biaya dimuka yang tidak dapat dikembalikan
PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN
• Presentasi
• Pengungkapan
FUNDAMENTAL PENGAKUAN PENDAPATAN
Latar Belakang
Pendapatan adalah salah satu, jika bukan yang paling penting, ukuran kinerja keuangan yang dilaporkan
perusahaan. Penghasilan memberikan wawasan tentang kinerja masa lalu dan masa depan perusahaan
dan merupakan pendorong signifikan dari ukuran kinerja lainnya, seperti EBITDA, laba bersih, dan laba
per saham. Oleh karena itu, menetapkan pedoman yang kuat untuk mengakui pendapatan adalah
prioritas penetapan standar. Sebagian besar transaksi pendapatan menimbulkan beberapa masalah untuk
pengakuan pendapatan. Artinya, sebagian besar perusahaan memulai dan menyelesaikan transaksi pada
saat yang sama. Namun, tidak semua transaksi sesederhana itu. Misalnya, pertimbangkan kontrak ponsel
3
antara perusahaan seperti Verizon dan pelanggan. Verizon sering memberi pelanggan paket yang
mungkin termasuk handset, menit waktu bicara gratis, unduhan data, dan layanan pesan teks. Selain itu,
beberapa penyedia layanan akan menggabungkannya dengan layanan broadband fixed-line. Pada saat
yang sama, pelanggan dapat membayar layanan ini dalam berbagai cara, mungkin menerima diskon pada
handset dan kemudian membayar harga yang lebih tinggi untuk biaya koneksi dan sebagainya. Dalam
beberapa kasus, tergantung pada paket yang dibeli, perusahaan dapat memberikan peningkatan gratis
pada periode berikutnya. Jadi, bagaimana seharusnya Verizon melaporkan berbagai bagian penjualan ini?
Jawabannya tidak jelas. Baik FASB dan IASB telah mengindikasikan bahwa keadaan pelaporan untuk
pendapatan tidak memuaskan. IFRS dikritik karena tidak memiliki panduan di sejumlah bidang. Sebagai
contoh, IFRS memiliki satu standar umum tentang pengakuan pendapatan — IAS 18 — ditambah
beberapa panduan terbatas terkait topik-topik kecil tertentu. Sebaliknya, GAAP memiliki banyak standar
yang terkait dengan pengakuan pendapatan (dalam beberapa hal, lebih dari 100), tetapi banyak yang
percaya bahwa standar tersebut sering tidak konsisten satu sama lain. Dengan demikian, akuntansi untuk
r evenue memberikan kontras yang paling pas dari pendekatan berbasis prinsip (IFRS) dan berbasis aturan
(GAAP ).1 Baru-baru ini, FASB dan IASB mengeluarkan standar konvergen pada pengakuan pendapatan
yang berjudul Penghasilan dari Kontrak dengan Pelanggan. [1] Untuk mengatasi ketidakkonsistenan dan
kelemahan dari pendekatan sebelumnya, standar pengakuan pendapatan komprehensif sekarang berlaku
untuk berbagai transaksi dan industri. Dewan percaya bahwa standar baru ini akan meningkatkan GAAP
dan IFRS dengan:
a) Memberikan kerangka kerja yang lebih kuat untuk mengatasi masalah pengakuan pendapatan.
b) Meningkatkan komparabilitas praktik pengakuan pendapatan di seluruh entitas, industri, yurisdiksi, dan
pasar modal.
c) Menyederhanakan persiapan laporan keuangan dengan mengurangi jumlah persyaratan yang harus
dirujuk oleh perusahaan.
d) Memerlukan pengungkapan ditingkatkan untuk membantu pengguna laporan keuangan lebih
memahami jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan yang diakui.
Standar Pengakuan Pendapatan Baru Standar baru, Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan,
mengadopsi pendekatan aset-liabilitas sebagai dasar untuk pengakuan pendapatan. Pendekatan aset-
liabilitas mengakui dan mengukur pendapatan berdasarkan perubahan aset dan liabilitas. Dewan
memutuskan bahwa berfokus pada (a) pengakuan dan pengukuran aset dan liabilitas dan (b) perubahan
dalam aset atau liabilitas selama masa kontrak membawa disiplin lebih besar dalam pengukuran
pendapatan, dibandingkan dengan "yang diperoleh dan direalisasikan" kriteria dalam standar
sebelumnya. Di bawah pendekatan liabilitas aset, perusahaan memperhitungkan pendapatan
berdasarkan aset atau liabilitas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Perusahaan menganalisis
kontrak dengan pelanggan karena kontrak memulai transaksi pendapatan. Kontrak menunjukkan syarat-
syarat transaksi, memberikan pengukuran pertimbangan, dan menentukan janji-janji yang harus dipenuhi
oleh masing-masing pihak. Ilustrasi 18-1 menunjukkan konsep-konsep utama yang terkait dengan standar
baru ini tentang pengakuan pendapatan. Standar baru pertama-tama mengidentifikasi tujuan utama dari
pengakuan pendapatan, diikuti oleh proses lima langkah yang harus digunakan perusahaan untuk
memastikan bahwa pendapatan diukur dan dilaporkan dengan benar.
4
Puncak dari proses ini adalah prinsip pengakuan pendapatan, yang menyatakan bahwa pendapatan diakui
ketika kewajiban kinerja dipenuhi. Kami memeriksa semua langkah secara lebih rinci di bagian berikut.
Tinjauan Umum Proses Lima Langkah — Contoh Boeing Asumsikan bahwa Boeing Corporation
menandatangani kontrak untuk menjual pesawat terbang ke Delta Air Lines sebesar $ 100 juta. Ilustrasi
18-2 (halaman 982) menunjukkan lima langkah yang diikuti Boeing untuk mengakui pendapatan. Seperti
yang ditunjukkan, Langkah 5 adalah ketika Boeing mengakui pendapatan yang terkait dengan penjualan
pesawat terbang ke Delta. Pada titik ini, Boeing mengirimkan pesawat ke Delta dan memenuhi kewajiban
kinerjanya. Intinya, terjadi perubahan kontrol dari Boeing ke Delta. Delta sekarang mengendalikan aset
karena memiliki kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial
semua manfaat yang tersisa dari pesawat. Kontrol juga mencakup kemampuan Delta untuk mencegah
perusahaan lain mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat dari, pesawat terbang.
Mengenali pendapatan untuk menggambarkan transfer barang atau jasa kepada pelanggan dalam
jumlah yang mencerminkan pertimbangan bahwa perusahaan menerima, atau mengharapkan untuk
menerima, sebagai imbalan atas barang atau jasa ini.
1. Identifikasi kontrak dengan pelanggan.
2. Identifikasi kewajiban kinerja yang terpisah dalam kontrak.
3. Tentukan harga transaksi.
4. Alokasikan harga transaksi untuk kewajiban kinerja yang terpisah.
5. Kenali pendapatan saat setiap kewajiban kinerja dipenuhi
Kenali pendapatan dalam periode akuntansi saat kewajiban kinerja dipenuhi
5
Contoh Diperpanjang dari Proses Lima Langkah: BEAN
Untuk menyediakan aplikasi lain dari prinsip-prinsip dasar model pengakuan pendapatan lima langkah,
kami menggunakan bisnis kopi dan anggur yang disebut BEAN. BEAN terletak di Midwest dan menyajikan
kopi gourmet, espresso, latte, teh, dan smoothie. Itu juga menjual berbagai kue kering, biji kopi, produk
makanan lainnya, anggur, dan bir.
Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan — Langkah 1 Asumsikan bahwa Tyler Angler memesan
secangkir besar kopi hitam seharga $ 3 dari BEAN. Tyler memberikan $ 3 kepada seorang barista BEAN,
yang menuangkan kopi ke dalam cangkir besar dan memberikannya kepada Tyler.
Langkah 1: Identifikasi kontrak
dengan pelanggan.
Langkah 2: Identifikasi kewajiban
kinerja yang terpisah dalam kontrak.
Langkah 3: Tentukan harga transaksi.
Langkah 4: Alokasikan harga transaksi
untuk kewajiban kinerja yang
terpisah.
Langkah 5: Kenali pendapatan ketika
setiap kewajiban kinerja dipenuhi
Kontrak adalah perjanjian antara dua pihak yang menciptakan hak atau
kewajiban yang dapat ditegakkan. Dalam hal ini, Boeing telah
menandatangani kontrak untuk mengirimkan pesawat ke Delta.
Boeing hanya memiliki satu kewajiban kinerja — untuk mengirim
pesawat terbang ke Delta. Jika Boeing juga setuju untuk
mempertahankan pesawat, kewajiban kinerja terpisah dicatat untuk
janji ini.
Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan
perusahaan untuk diterima dari pelanggan dengan imbalan
mentransfer barang atau jasa. Dalam hal ini, harga transaksi sangat
mudah — itu $ 100 juta.
Dalam hal ini, Boeing hanya memiliki satu kewajiban kinerja - untuk
mengirim pesawat terbang ke Delta.
Boeing mengakui pendapatan $ 100 juta untuk penjualan pesawat
terbang ke Delta ketika memenuhi kewajiban kinerjanya —
pengiriman pesawat ke Delta.
6
Langkah 2 Langkah selanjutnya adalah mengidentifikasi kewajiban kinerja BEAN, jika ada. Jawabannya
sederhana — BEAN memiliki kewajiban kinerja untuk menyediakan secangkir kopi besar
kepada Tyler. BEAN tidak memiliki kewajiban kinerja lainnya untuk barang atau layanan
lainnya.
Langkah 3 BEAN harus menentukan harga transaksi yang terkait dengan penjualan kopi. Harga kopi adalah
$ 3, dan tidak ada diskon atau penyesuaian lain yang tersedia. Oleh karena itu, harga transaksi
adalah $ 3.
Langkah 4 BEAN harus mengalokasikan harga transaksi untuk semua kewajiban kinerja. Mengingat BEAN
hanya memiliki satu kewajiban kinerja, tidak ada alokasi yang diperlukan.
Langkah 5 Pendapatan diakui ketika kewajiban kinerja dipenuhi. BEAN memenuhi kewajiban kinerjanya
ketika Tyler mendapatkan kendali atas kopi. Kondisi-kondisi berikut adalah indikator-indikator
bahwa kendali atas kopi telah beralih ke Tyler:
a. BEAN memiliki hak untuk membayar kopi.
b. BEAN telah mentransfer hak legal ke kopi.
c. BEAN telah mentransfer kepemilikan fisik kopi.
d. Tyler memiliki risiko signifikan (mis., Ia mungkin menumpahkan kopi) dan hadiah kepemilikan
(ia dapat minum kopi).
e. Tyler telah menerima aset itu.
Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $ 3 dari transaksi ini ketika Tyler menerima kopi.
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN PELANGGAN — LANGKAH 1
Kontrak adalah perjanjian antara dua atau lebih pihak yang menciptakan hak atau kewajiban yang dapat
ditegakkan. Kontrak dapat ditulis, lisan, atau tersirat dari praktik bisnis adat (seperti kontrak BEAN dengan
Tyler). Penghasilan diakui hanya jika kontrak yang sah ada. Saat memasuki kontrak dengan pelanggan,
perusahaan memperoleh hak untuk menerima pertimbangan dari pelanggan dan mengasumsikan
kewajiban untuk mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan (kewajiban kinerja). Kombinasi dari hak-
Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus BEAN kenali dari transaksi ini
Langkah 1 Kita pertama-tama harus menentukan apakah ada kontrak yang valid antara BEAN dan Tyler.
Berikut adalah komponen dari kontrak yang valid dan bagaimana pengaruhnya terhadap BEAN dan
Tyler.
1. Kontrak memiliki substansi komersial: Tyler memberikan uang tunai untuk kopi.
2. Para pihak telah menyetujui kontrak: Tyler setuju untuk membeli kopi dan BEAN setuju untuk
menjualnya.
3. Identifikasi hak-hak para pihak ditetapkan: Tyler memiliki hak untuk minum kopi dan BEAN memiliki
hak untuk menerima $ 3.
4. Ketentuan pembayaran diidentifikasi: Tyler setuju untuk membayar $ 3 untuk kopi.
5. Besar kemungkinan bahwa pertimbangan akan dikumpulkan: BEAN telah menerima $ 3 sebelum
mengirimkan kopi. [3]
Dari informasi ini, tampak bahwa BEAN dan Tyler memiliki kontrak yang valid satu sama lain.
7
hak tersebut dan kewajiban kinerja menimbulkan aset (bersih) atau kewajiban (bersih). Dalam beberapa
kasus, ada beberapa kontrak terkait dengan pengaturan; akuntansi untuk setiap kontrak mungkin atau
mungkin tidak terjadi, tergantung pada keadaan. Situasi-situasi ini sering berkembang ketika tidak hanya
produk disediakan tetapi beberapa jenis layanan dilakukan juga. Agar valid, kontrak harus memenuhi lima
persyaratan yang diilustrasikan dalam contoh BEAN. Jika kontrak sepenuhnya tidak berkinerja dan masing-
masing pihak dapat mengakhiri kontrak secara sepihak tanpa kompensasi, maka pendapatan tidak boleh
diakui sampai salah satu atau kedua pihak telah melakukan. Kontrak dasar di mana masalah ini dibahas
disajikan pada Gambar 18-3.
PROSES LIMA LANGKAH YANG DITERIMA
kembali Contoh Boeing dan BEAN memberikan pemahaman dasar tentang proses lima langkah yang
digunakan untuk mengakui pendapatan. Kami sekarang membahas lebih banyak masalah teknis terkait
dengan penerapan lima langkah ini.
Fitur utama dari pengaturan pendapatan adalah bahwa kontrak antara kedua pihak tidak dicatat (tidak
menghasilkan entri jurnal) sampai salah satu atau kedua pihak berkinerja di bawah kontrak. Sampai
kinerja terjadi, tidak ada aset bersih atau kewajiban bersih terjadi.
Fakta: Pada tanggal 1 Maret 2017, Margo Company menandatangani kontrak untuk mentransfer
produk ke Soon Yoon pada tanggal 31 Juli 2017. Kontrak ini disusun sedemikian rupa sehingga Soon
Yoon diharuskan membayar harga kontrak penuh $ 5.000 pada tanggal 31 Agustus 2017 Biaya barang
yang ditransfer adalah $ 3.000. Margo mengirimkan produk ke Soon Yoon pada 31 Juli 2017. Salah
satu pihak dapat secara sepihak mengakhiri kontrak tanpa kompensasi
Solusi: Tidak diperlukan entri pada tanggal 1 Maret 2017, karena tidak ada pihak
yang melakukan kontrak. Pada tanggal 31 Juli 2017, Margo mengirimkan produk
dan karenanya harus mengakui pendapatan pada tanggal itu karena memenuhi
kewajiban kinerjanya dengan mengirimkan produk ke Soon Yoon.
Entri jurnal untuk mencatat penjualan dan harga pokok penjualan terkait adalah
sebagai berikut.
31 Juli 2017
Piutang Usaha 5.000
Pendapatan Penjualan 5.000
Harga Pokok Penjualan 3.000
Inventori 3.000
Setelah menerima pembayaran tunai pada 31 Agustus 2017, Margo membuat
entri berikut. 31 Agustus 2017
Kas 5.000
Piutang Usaha 5.000
8
MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN KINERJA TERPISAH — LANGKAH 2
Kewajiban kinerja adalah janji untuk menyediakan produk atau layanan kepada pelanggan. Janji ini
mungkin eksplisit, implisit, atau mungkin didasarkan pada praktik bisnis biasa. Untuk menentukan apakah
kewajiban kinerja ada, perusahaan harus menyediakan produk atau layanan yang berbeda kepada
pelanggan. Suatu produk atau layanan berbeda ketika pelanggan dapat mengambil manfaat dari barang
atau jasa sendiri atau bersama-sama dengan sumber daya lain yang tersedia. Situasi ini biasanya terjadi
ketika perusahaan dapat menjual barang atau jasa secara mandiri (dapat dijual secara terpisah). Sebagai
contoh, BEAN memberikan yang baik (secangkir besar kopi) secara mandiri kepada Tyler. Tyler mendapat
manfaat dari secangkir kopi ini dengan mengonsumsinya. Untuk menentukan apakah perusahaan harus
bertanggung jawab atas beberapa kewajiban kinerja, janji perusahaan untuk menjual barang atau jasa
kepada pelanggan harus dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji-janji lain dalam kontrak (yaitu,
barang atau jasa harus berbeda dalam kontrak) . Dengan kata lain, tujuannya adalah untuk menentukan
apakah sifat dari janji perusahaan adalah untuk mentransfer barang dan jasa individual ke pelanggan atau
untuk mentransfer item gabungan (atau item) yang digunakan untuk input barang atau jasa individual.
Misalnya, ketika BEAN menjual kepada Tyler secangkir besar kopi dan dua bagel, dua kewajiban kinerja
muncul. Dalam kasus itu, secangkir kopi besar memiliki harga jual mandiri dan dua bagel memiliki harga
jual mandiri — meskipun kedua janji itu mungkin merupakan bagian dari satu kontrak. Sebaliknya,
anggaplah BEAN menjual latte besar (terdiri dari kopi dan susu) ke Tyler. Dalam hal ini, BEAN menjual dua
produk berbeda (kopi dan susu), tetapi kedua barang ini tidak berbeda dalam kontrak. Artinya, kopi dan
susu dalam latte sangat saling tergantung atau saling terkait dalam kontrak. Akibatnya, produk
digabungkan dan dilaporkan sebagai satu kewajiban kinerja. Untuk menggambarkan situasi lain,
asumsikan bahwa General Motors menjual mobil ke Marquart Auto Dealers dengan harga yang mencakup
enam bulan layanan telematika seperti navigasi dan diagnostik jarak jauh. Layanan telematika ini secara
teratur dijual secara mandiri oleh General Motors dengan biaya bulanan. Setelah periode enam bulan,
konsumen dapat memperbarui layanan ini berdasarkan biaya dengan General Motors. Pertanyaannya
adalah apakah General Motors menjual satu atau dua produk. Jika kita melihat tujuan G eneral Motors,
tampaknya akan menjual dua barang, mobil dan layanan telematik. Keduanya berbeda (mereka dapat
dijual secara terpisah) dan tidak saling tergantung. Sebagai contoh lain, SoftTech Inc. melisensikan
perangkat lunak hubungan pelanggan kepada Lopez Company. Selain menyediakan perangkat lunak itu
sendiri, SoftTech berjanji untuk melakukan layanan konsultasi dengan menyesuaikan perangkat lunak
secara luas dengan lingkungan teknologi informasi Lopez, dengan total pertimbangan $ 600.000. Dalam
hal ini, tujuan SoftTech tampaknya adalah untuk mentransfer produk dan layanan gabungan yang mana
setiap barang dan jasa merupakan input. Dengan kata lain, SoftTech menyediakan layanan yang signifikan
dengan mengintegrasikan barang dan jasa (lisensi dan layanan konsultasi) ke dalam satu item gabungan
yang telah dikontrak Lopez. Selain itu, perangkat lunak disesuaikan secara signifikan oleh SoftTech sesuai
dengan spesifikasi yang dinegosiasikan oleh Lopez. Akibatnya, lisensi dan layanan konsultasi berbeda
tetapi saling tergantung, dan karenanya harus dipertanggungjawabkan sebagai satu kewajiban kinerja.
MENENTUKAN HARGA TRANSAKSI — LANGKAH 3
Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan untuk diterima dari pelanggan
sebagai imbalan untuk mentransfer barang dan jasa. Harga transaksi dalam kontrak seringkali mudah
ditentukan karena pelanggan setuju untuk membayar jumlah tetap kepada perusahaan dalam waktu
singkat. Dalam kontrak lain, perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut
9
• Pertimbangan variabel
• Nilai waktu dari uang
• Pertimbangan non-kas
• Pertimbangan dibayarkan atau dibayarkan kepada pelanggan
Pertimbangan Variabel
Dalam beberapa kasus, harga barang atau jasa tergantung pada peristiwa di masa depan. Acara
mendatang ini mungkin termasuk kenaikan harga, diskon volume, potongan harga, kredit, bonus kinerja,
atau royalti. Dalam kasus ini, perusahaan memperkirakan jumlah pertimbangan variabel yang akan
diterimanya dari kontrak untuk menentukan jumlah pendapatan yang diakui. Perusahaan menggunakan
nilai yang diharapkan, yang merupakan jumlah tertimbang probabilitas, atau jumlah yang paling mungkin
dalam kisaran jumlah yang mungkin untuk memperkirakan pertimbangan variabel. Perusahaan memilih
di antara dua metode ini berdasarkan pendekatan mana yang lebih baik memprediksi jumlah
pertimbangan yang menjadi hak perusahaan. Ilustrasi 18-4 menyoroti masalah yang harus
dipertimbangkan dalam memilih metode yang tepat.
Nilai yang Diharapkan: Jumlah probabilitas tertimbang
dalam kisaran jumlah pertimbangan yang memungkinkan.
• Mungkin tepat jika perusahaan memiliki sejumlah
besar kontrak dengan karakteristik serupa.
• Dapat didasarkan pada sejumlah hasil dan
probabilitas terpisah.
Jumlah Paling Kemungkinan: Jumlah tunggal yang paling
mungkin dalam berbagai kemungkinan hasil pertimbangan
• Mungkin tepat jika kontrak hanya memiliki
dua kemungkinan hasil.
70/5000
• Mungkin tepat jika kontrak hanya memiliki
dua kemungkinan hasil.
Kirim masukan
Histori
Disimpan
Komunitas
70/5000
• Mungkin tepat jika kontrak hanya memiliki
dua kemungkinan hasil.
Kirim masukan
Histori
Disimpan
Komunitas
10
Sebuah kata peringatan — sebuah perusahaan hanya mengalokasikan pertimbangan variabel jika cukup
yakin bahwa itu akan berhak atas jumlah itu. Oleh karena itu perusahaan hanya dapat mengakui
pertimbangan variabel jika (1) mereka memiliki pengalaman dengan kontrak yang sama dan dapat
memperkirakan jumlah pendapatan kumulatif, dan (2) berdasarkan pengalaman, sangat mungkin bahwa
tidak akan ada pembalikan signifikan dari pendapatan sebelumnya diakui.7 Jika kriteria ini tidak dipenuhi,
pengakuan pendapatan dibatasi. Ilustrasi 18-6 memberikan contoh tentang bagaimana batasan
pendapatan bekerja.
Fakta: Peabody Construction Company menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk membangun gudang
seharga $ 100.000, dengan bonus kinerja sebesar $ 50.000 yang akan dibayarkan berdasarkan waktu penyelesaian.
Jumlah bonus kinerja berkurang 10% per minggu untuk setiap minggu di luar tanggal penyelesaian yang disepakati.
Persyaratan kontrak serupa dengan kontrak yang telah dilakukan Peabody sebelumnya, dan manajemen percaya
bahwa pengalaman seperti itu merupakan prediksi untuk kontrak ini. Manajemen memperkirakan bahwa ada
kemungkinan 60% bahwa kontrak akan selesai pada tanggal penyelesaian yang disepakati, probabilitas 30% bahwa
itu akan selesai 1 minggu terlambat, dan hanya probabilitas 10% bahwa itu akan selesai 2 minggu terlambat .
Solusi: Harga transaksi harus mencakup estimasi manajemen tentang jumlah pertimbangan yang menjadi
hak Peabody. Manajemen telah menyimpulkan bahwa metode probabilitas tertimbang adalah
pendekatan yang paling prediktif untuk memperkirakan pertimbangan variabel dalam situasi ini:
Tepat waktu: 60% peluang $ 150.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × 1.0)] = $ 90.000
1 minggu terlambat: peluang 30% dari $ 145.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × .90)] = 43.500
2 minggu terlambat: peluang 10% dari $ 140.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × .80)] = 14.000
$ 147.500
Dengan demikian, total harga transaksi adalah $ 147.500 berdasarkan estimasi probabilitas tertimbang.
Manajemen harus memperbarui estimasi pada setiap tanggal pelaporan. Menggunakan pendekatan hasil
yang paling mungkin mungkin lebih prediktif jika bonus kinerja adalah biner (Peabody akan atau tidak
akan mendapatkan bonus kinerja), sehingga Peabody mendapatkan $ 50.000 untuk penyelesaian pada
tanggal yang disepakati atau tidak ada penyelesaian setelah disepakati tanggal -pada. Dalam skenario ini,
jika manajemen percaya bahwa Peabody akan memenuhi tenggat waktu dan memperkirakan
pertimbangan menggunakan hasil yang paling mungkin, total harga transaksi akan menjadi $ 150.000
(hasil dengan probabilitas 60%).
11
Nilai waktu dari uang
Waktu pembayaran kepada perusahaan terkadang tidak sesuai dengan transfer barang atau jasa kepada
pelanggan. Dalam sebagian besar situasi, perusahaan menerima pertimbangan setelah produk disediakan
atau layanan dilakukan. Intinya, perusahaan menyediakan pembiayaan untuk pelanggan. Perusahaan
menghitung nilai waktu uang jika kontrak melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan. Ketika
transaksi penjualan melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan (mis., Bunga timbul berdasarkan
pertimbangan untuk dibayar seiring waktu), nilai wajar ditentukan dengan mengukur pertimbangan yang
diterima atau dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan suku bunga yang diperhitungkan.
Suku bunga yang diperhitungkan lebih dapat ditentukan baik dari (1) suku bunga yang berlaku untuk
instrumen serupa dari penerbit dengan peringkat kredit yang sama, atau (2) suku bunga yang mendiskon
jumlah nominal instrumen ke penjualan saat ini harga barang atau jasa. Perusahaan akan melaporkan
dampak pembiayaan baik sebagai beban bunga atau pendapatan bunga. Ilustrasi 18-7 memberikan
contoh transaksi pembiayaan.
PEMBATASAN PENDAPATAN
Fakta: Pada 1 Januari, Perusahaan Shera menandatangani kontrak dengan Hornung Inc. untuk melakukan
layanan manajemen aset selama 1 tahun. Shera menerima biaya manajemen triwulanan berdasarkan
persentase dari aset yang dikelola Hornung pada akhir setiap kuartal. Selain itu, Shera menerima biaya
insentif berbasis kinerja sebesar 20% dari pengembalian dana melebihi pengembalian indeks yang dapat
diamati pada akhir tahun. Shera memperhitungkan kontrak sebagai kewajiban kinerja tunggal untuk
melakukan layanan manajemen investasi selama 1 tahun karena layanan tersebut saling tergantung dan
saling terkait. Untuk mengenali pendapatan untuk memenuhi kewajiban kinerja dari waktu ke waktu,
Shera memilih metode output untuk mengukur kemajuan menuju kepuasan penuh dari kewajiban
kinerja. Shera telah memiliki sejumlah jenis kontrak dengan pelanggan di masa lalu.
Pertanyaan: Pada titik mana sebaiknya Shera mengakui biaya manajemen dan biaya insentif
berbasis kinerja terkait dengan Hornung?
Solusi: Shera harus mencatat biaya manajemen setiap kuartal saat melakukan pengelolaan dana.
Namun, Shera tidak boleh mencatat biaya insentif sampai akhir tahun. Meskipun Shera memiliki
pengalaman dengan kontrak serupa, pengalaman itu tidak memprediksi hasil dari kontrak saat ini
karena jumlah pertimbangan sangat rentan terhadap volatilitas di pasar. Selain itu, biaya insentif
memiliki jumlah besar dan variabilitas tinggi dari jumlah pertimbangan yang memungkinkan. Dengan
demikian, pendapatan terkait dengan biaya insentif dibatasi (tidak diakui) sampai biaya insentif
diketahui pada akhir tahun.
12
Sebagai tindakan praktis, perusahaan tidak diharuskan untuk mencerminkan nilai waktu dari uang untuk
menentukan harga transaksi jika periode waktu pembayaran kurang dari satu tahun.
Pertimbangan Non-tunai
Perusahaan terkadang menerima pertimbangan dalam bentuk barang, layanan, atau pertimbangan non
tunai lainnya. Ketika situasi ini terjadi, perusahaan umumnya mengakui pendapatan berdasarkan nilai
wajar dari apa yang diterima. Misalnya, asumsikan bahwa Perusahaan Raylin menerima saham biasa
Perusahaan Monroe dalam pembayaran untuk layanan konsultasi. Dalam hal ini, Perusahaan Raylin
mengakui pendapatan dalam jumlah nilai wajar dari saham biasa yang diterima. Jika Raylin tidak dapat
menentukan jumlah ini, maka harus memperkirakan harga jual layanan yang dilakukan dan mengakui
jumlah ini sebagai pendapatan. Selain itu, perusahaan terkadang menerima kontribusi (mis., Sumbangan
dan hadiah). Kontribusi sering berupa beberapa jenis aset (mis. Sekuritas, tanah, bangunan, atau
penggunaan fasilitas) tetapi itu bisa berupa pengampunan hutang. Dalam kasus ini, perusahaan mengakui
pendapatan untuk nilai wajar imbalan yang diterima. Demikian pula, pelanggan terkadang
menyumbangkan barang atau jasa, seperti peralatan atau tenaga kerja, sebagai pertimbangan untuk
barang yang disediakan atau layanan yang dilakukan. Pertimbangan ini harus diakui sebagai pendapatan
berdasarkan nilai wajar dari pertimbangan yang diterima.
Pertimbangan Dibayar atau Hutang kepada Pelanggan
Fakta: Pada tanggal 1 Juli 2017, Perusahaan SEK menjual barang kepada Grant Company seharga $ 900.000
dengan imbalan 4 tahun tanpa bunga tanpa bunga dengan jumlah nominal $ 1.416.163. Barang-barang
memiliki biaya persediaan pada buku-buku SEK sebesar $ 590.000.
Pertanyaan: (a) Berapa pendapatan yang harus dicatat oleh Perusahaan SEK pada 1 Juli 2017? (B) Berapa
banyak pendapatan yang harus dilaporkan terkait dengan transaksi ini pada tanggal 31 Desember 2017?
Solusi: (a) SEK harus mencatat pendapatan sebesar $ 900.000 pada tanggal 1 Juli 2017, yang
merupakan nilai wajar inventaris dalam kasus ini. (B) SEK juga membiayai pembelian ini dan mencatat
pendapatan bunga pada catatan selama periode 4 tahun. Dalam hal ini, suku bunga diperhitungkan
dan ditetapkan sebesar 12%. SEK mencatat pendapatan bunga sebesar $ 54.000 (12% × ½ × $
900.000) pada tanggal 31 Desember 2017.
Entri untuk mencatat penjualan SEK ke Grant Company adalah sebagai berikut.
1 Juli 2017
Piutang Wesel 1.416.163
Diskon untuk Piutang Wesel 516.163
Pendapatan Penjualan 900.000
Entri terkait untuk mencatat harga pokok penjualan adalah sebagai berikut.
1 Juli 2017
Harga Pokok Penjualan 590.000
Persediaan 590.000
SEK membuat entri berikut untuk mencatat (bertambah) pendapatan bunga pada akhir tahun. 31
Desember 2017
Diskon untuk Wesel Tagih 54.000
Pendapatan Bunga (12% × ½ × $ 900.000) 54.000
13
Perusahaan sering melakukan pembayaran kepada pelanggan mereka sebagai bagian dari pengaturan
pendapatan. Pertimbangan yang dibayarkan atau dibayarkan dapat mencakup diskon, potongan harga,
kupon, produk gratis, atau layanan. Secara umum, elemen-elemen ini mengurangi pertimbangan yang
diterima dan pendapatan yang harus diakui. Ilustrasi 18-8 memberikan contoh jenis transaksi ini.
Dalam banyak kasus, perusahaan memberikan diskon tunai kepada pelanggan untuk periode waktu yang
singkat (sering disebut sebagai diskon penyelesaian cepat). Misalnya, anggap istilah pembayaran jatuh
tempo dalam 60 hari, tetapi jika pembayaran dilakukan dalam waktu lima hari, diskon dua persen
diberikan (disebut sebagai 2/5, net 60). Diskon penyelesaian cepat ini harus mengurangi pendapatan, jika
penting. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan mencatat pendapatan dengan harga penuh (kotor) dan
mencatat diskon penjualan jika pembayaran dilakukan dalam periode diskon.
Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Kewajiban Kinerja Terpisah — Langkah 4
Perusahaan seringkali harus mengalokasikan harga transaksi ke lebih dari satu kewajiban kinerja dalam
kontrak. Jika alokasi diperlukan, harga transaksi yang dialokasikan untuk berbagai kewajiban kinerja
didasarkan pada nilai wajar relatifnya. Ukuran nilai wajar terbaik adalah apa yang bisa dijual oleh
perusahaan atas barang atau jasa dengan dasar yang berdiri sendiri, disebut sebagai harga jual mandiri.
Jika informasi ini tidak tersedia, perusahaan harus menggunakan estimasi terbaik mereka untuk apa
Fakta: Sansung Company menawarkan diskon 3% kepada pelanggannya jika mereka membeli setidaknya $ 2 juta
produknya selama tahun kalender. Pada tanggal 31 Maret 2017, Sansung telah melakukan penjualan sebesar $
700.000 ke Artic Co. Dalam 2 tahun sebelumnya, Sansung menjual lebih dari $ 3.000.000 ke Artic pada periode 1
April hingga 31 Desember. Anggaplah bahwa Sansung menyiapkan laporan keuangan setiap triwulan.
Solusi: Dalam hal ini, Sansung harus mengurangi pendapatannya sebesar $ 21.000 ($ 700.000 × 3%) karena
kemungkinan itu akan memberikan potongan harga ini. Karena itu, pendapatan adalah $ 679.000 ($
700.000 - $ 21.000). Untuk tidak mengenali diskon volume ini melebih-lebihkan pendapatan Sansung untuk
3 bulan pertama 2017. Dengan kata lain, pendapatan yang sesuai adalah $ 679.000, bukan $ 700.000.
Dengan fakta-fakta ini, Sansung membuat entri berikut pada 31 Maret 2017, untuk mengakui pendapatan.
Piutang Usaha 679.000
Pendapatan Penjualan 679.000
Dengan asumsi bahwa pelanggan Sansung memenuhi ambang diskon, Sansung membuat entri berikut
untuk mencatat koleksi piutang dagang.
Uang tunai 679.000
Piutang Usaha 679.000
Jika pelanggan Sansung gagal memenuhi ambang diskon, Sansung membuat entri berikut untuk mencatat
koleksi piutang dagang
Uang tunai 700.000
Piutang Usaha 679.000
Diskon Penjualan Hilang 21.000
Seperti yang ditunjukkan dalam Bab 7 (halaman 331–332), Diskon Penjualan yang Hilang dilaporkan di
bagian “Pendapatan dan keuntungan lain-lain” dalam laporan laba rugi.
14
barang atau jasa yang dijual sebagai unit mandiri. Ilustrasi 18-9 merangkum pendekatan yang diikuti
perusahaan (dalam urutan penggunaan yang lebih disukai).
Sebagai ilustrasi, Travis Company menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk menjual Produk A, B,
dan C dengan imbalan $ 100.000. Travis Company secara teratur menjual Produk A secara terpisah, dan
oleh karena itu harga jual mandiri dapat diamati secara langsung pada $ 50.000. Harga jual mandiri Produk
B diperkirakan menggunakan pendekatan penilaian pasar yang disesuaikan dan ditetapkan menjadi $
30.000. Travis Company memutuskan untuk menggunakan pendekatan residual untuk menilai Produk C
karena memiliki keyakinan bahwa Produk A dan B dinilai dengan benar. Harga jual untuk produk
dialokasikan seperti yang ditunjukkan pada Gambar 18-10.
Pendekatan penilaian pasar
yang disesuaikan
Biaya yang diharapkan
ditambah pendekatan
margin
Pendekatan residual
Mengevaluasi pasar di mana ia menjual barang atau
jasa dan memperkirakan harga yang pelanggan
bersedia membayar untuk barang atau jasa tersebut.
Pendekatan itu juga dapat mencakup merujuk pada
harga dari pesaing perusahaan untuk barang atau jasa
yang serupa dan menyesuaikan harga-harga yang
diperlukan untuk mencerminkan biaya dan margin
perusahaan.
Prakiraan biaya yang diharapkan untuk memenuhi
kewajiban kinerja dan kemudian tambahkan margin
yang sesuai untuk barang atau jasa itu
Jika harga jual mandiri suatu barang atau jasa sangat
bervariasi atau tidak pasti, maka perusahaan dapat
memperkirakan harga jual mandiri dengan mengacu
pada total harga transaksi dikurangi jumlah harga jual
mandiri yang dapat diamati dari barang atau jasa lain
yang dijanjikan dalam kontrak
Dapat diamati secara langsung menggunakan harga jual mandiri.
Dapat diamati secara langsung menggunakan pendekatan penilaian pasar
yang disesuaikan.
[$ 100.000 - ($ 50.000 + $ 30.000)]; menggunakan pendekatan residual
yang diberikan keandalan dari dua pengukuran di atas.
15
Fakta: Handler Company adalah produsen peralatan yang digunakan dalam industri konstruksi. Produk-produk
Handler berkisar dari potongan-potongan kecil mesin otomatis individu hingga sistem kompleks yang
mengandung banyak komponen. Harga jual unit berkisar dari $ 600.000 hingga $ 4.000.000 dan dikutip termasuk
untuk instalasi dan pelatihan. Proses pemasangan tidak melibatkan perubahan pada fitur-fitur peralatan dan tidak
memerlukan informasi hak milik tentang peralatan agar peralatan yang dipasang dapat memenuhi spesifikasi.
Handler memiliki pengaturan berikut dengan Chai Company. • Chai membeli peralatan dari Handler dengan harga
$ 2.000.000 dan memilih Handler untuk melakukan instalasi. Handler membebankan harga yang sama untuk
peralatan terlepas dari apakah itu pemasangan atau tidak. (Beberapa perusahaan melakukan instalasi sendiri
karena mereka lebih suka karyawan mereka sendiri untuk melakukan pekerjaan atau karena hubungan dengan
pelanggan lain.) Layanan instalasi yang termasuk dalam pengaturan diperkirakan memiliki harga jual mandiri $
20.000. • Harga jual mandiri sesi pelatihan diperkirakan $ 50.000. Perusahaan lain juga dapat melakukan layanan
pelatihan ini. • Chai berkewajiban untuk membayar Handler $ 2.000.000 pada saat pengiriman dan pemasangan
peralatan. • Handler mengirimkan peralatan pada 1 September 2017, dan menyelesaikan pemasangan peralatan
pada 1 November 2017 (transfer kontrol selesai). Pelatihan terkait dengan peralatan dimulai setelah instalasi
selesai dan berlangsung selama 1 tahun. Peralatan memiliki masa manfaat 10 tahun.
Pertanyaan: (a) Apa kewajiban kinerja untuk keperluan akuntansi penjualan peralatan? (b) Jika ada lebih dari
satu kewajiban kinerja, bagaimana seharusnya pembayaran $ 2.000.000 dialokasikan untuk berbagai
komponen?
Solusi: (a) Tujuan utama Handler adalah menjual peralatan. Layanan lain (instalasi dan pelatihan) dapat dilakukan oleh
pihak lain jika perlu. Akibatnya, peralatan, instalasi, dan pelatihan adalah tiga produk atau layanan terpisah. Masing-
masing barang memiliki harga jual mandiri dan tidak saling bergantung. (B) Total pendapatan $ 2.000.000 harus
dialokasikan ke tiga komponen berdasarkan harga jual relatif mandiri mereka. Dalam hal ini, harga jual perangkat yang
berdiri sendiri adalah $ 2.000.000, biaya pemasangan adalah $ 20.000, dan pelatihan adalah $ 50.000. Total harga jual
mandiri adalah $ 2.070.000 ($ 2.000.000 + $ 20.000 + $ 50.000). Alokasi adalah sebagai berikut.
Peralatan $ 1.932.367 [($ 2.000.000 ÷ $ 2.070.000) × $ 2.000.000]
Instalasi $ 19.324 [($ 20.000 ÷ $ 2.070.000) × $ 2.000.000]
Pelatihan $ 48.309 [($ 50.000 ÷ $ 2.070.000) × $ 2.000.000]
Handler membuat entri berikut pada 1 November 2017, untuk mencatat pendapatan penjualan dan pendapatan
layanan pada instalasi, serta pendapatan layanan yang diterima.
1 November 2017
Uang tunai 2.000.000
Pendapatan Layanan (instalasi) 19.324
Pendapatan Layanan Diterima Dimuka 48.309
Pendapatan Penjualan 1.932.367
Dengan asumsi biaya peralatan adalah $ 1.500.000, entri untuk mencatat harga pokok penjualan adalah sebagai
berikut.
1 November 2017
Harga Pokok Penjualan 1.500.000
Persediaan 1,500,000
Seperti ditunjukkan oleh entri ini, Handler mengakui pendapatan dari penjualan peralatan setelah instalasi selesai pada
1 November 2017. Selain itu, Handler mengakui pendapatan untuk biaya pemasangan karena layanan ini telah
dilakukan. Handler mengakui pendapatan pelatihan berdasarkan garis lurus yang dimulai pada 1 November 2017, atau
$ 4.026 ($ 48.309 ÷ 12) per bulan selama 1 tahun (kecuali metode yang lebih tepat seperti metode persentase
penyelesaian) yang dibahas selanjutnya. bagian — dibenarkan). Entri jurnal untuk mengakui pendapatan pelatihan
selama 2 bulan pada 2017 adalah sebagai berikut.
31 Desember 2017
Pendapatan Layanan Belum Diterima 8.052
Pendapatan Layanan (pelatihan) ($ 4.026 × 2) 8.052
Oleh karena itu, Handler mengakui pendapatan pada tanggal 31 Desember 2017, dalam jumlah $ 1.959.743 ($
1.932.367 + $ 19.324 + $ 8.052). Handler membuat entri jurnal berikut untuk mengenali sisa pendapatan pelatihan
pada tahun 2018, dengan asumsi entri penyesuaian dibuat pada akhir tahun.
31 Desember 2018
Pendapatan Layanan Diterima Dimuka 40.257
Pendapatan Layanan (pelatihan) ($ 48.309 - $ 8.052) 40.257
16
Mengenali Penghasilan Ketika (atau sebagai) Setiap Kewajiban Kinerja Dipenuhi — Langkah 5
Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan mendapatkan kendali atas barang atau
jasa. Seperti ditunjukkan dalam contoh Handler (dalam Ilustrasi 18-12) dan contoh BEAN, konsep
perubahan dalam kontrol adalah faktor penentu dalam menentukan kapan kewajiban kinerja dipenuhi.
Pelanggan mengendalikan produk atau layanan ketika memiliki kemampuan untuk mengarahkan
penggunaan dan memperoleh secara substansial semua manfaat yang tersisa dari aset atau layanan.
Kontrol juga mencakup kemampuan pelanggan untuk mencegah perusahaan lain mengarahkan
penggunaan, atau menerima manfaat, dari aset atau layanan. Ilustrasi 18-13 merangkum indikator-
indikator bahwa pelanggan telah memperoleh kendali.
Ini adalah daftar indikator, bukan persyaratan atau kriteria. Tidak semua indikator harus dipenuhi untuk
manajemen untuk menyimpulkan bahwa kontrol telah ditransfer dan pendapatan dapat diakui.
Manajemen harus menggunakan pertimbangan untuk menentukan apakah faktor-faktor tersebut secara
kolektif menunjukkan bahwa pelanggan telah memperoleh kendali. Penilaian ini harus difokuskan
terutama pada perspektif pelanggan. Perusahaan memenuhi kewajiban kinerja baik pada titik waktu
tertentu atau selama periode waktu tertentu. Perusahaan mengakui pendapatan selama periode waktu
jika salah satu dari tiga kriteria berikut dipenuhi
1. Pelanggan menerima dan mengkonsumsi manfaat ketika penjual melakukan.
2. Pelanggan mengontrol aset saat dibuat atau ditingkatkan (mis., Pembangun membangun
bangunan di atas properti pelanggan).
3. Perusahaan tidak memiliki alternatif penggunaan untuk aset yang dibuat atau ditingkatkan
(misalnya, pabrik pesawat terbang membuat jet khusus untuk spesifikasi pelanggan) dan salah
satu (a) pelanggan menerima manfaat saat perusahaan melakukan dan karena itu tugas akan tidak
perlu dilakukan kembali, atau (b) perusahaan memiliki hak untuk pembayaran dan hak ini dapat
ditegakkan.
Ilustrasi 18-14 memberikan contoh titik waktu di mana pendapatan harus diakui.
1. Perusahaan memiliki hak untuk pembayaran aset.
2. Perusahaan telah mengalihkan hak hukum ke aset.
3. Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik aset.
4. Pelanggan memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan.
5. Pelanggan telah menerima aset.
17
Perusahaan mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja dari waktu ke waktu dengan mengukur
kemajuan menuju penyelesaian. Metode yang dipilih untuk mengukur kemajuan harus menggambarkan
transfer kendali dari perusahaan ke pelanggan. Untuk banyak pengaturan layanan, pendapatan diakui
berdasarkan garis lurus karena kewajiban kinerja dipenuhi secara signifikan selama periode kontrak. Di
pengaturan lain (mis., Kontrak konstruksi jangka panjang), perusahaan menggunakan berbagai metode
untuk menentukan tingkat kemajuan menuju penyelesaian. Yang paling umum adalah metode biaya-ke-
biaya dan unit-of-pengiriman. Tujuan dari semua metode ini adalah untuk mengukur tingkat kemajuan
dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah. Perusahaan mengidentifikasi berbagai langkah (biaya yang
dikeluarkan, jam kerja, ton yang diproduksi, lantai selesai, dll.) Dan mengklasifikasikannya sebagai ukuran
input atau output. Langkah-langkah input (mis., Biaya yang dikeluarkan dan jam kerja bekerja) adalah
upaya yang dikhususkan untuk kontrak. Ukuran output (dengan unit pengiriman diukur sebagai ton yang
diproduksi, lantai bangunan selesai, mil jalan raya selesai, dll) melacak hasil. Tidak ada yang berlaku secara
universal untuk semua proyek jangka panjang. Penggunaannya membutuhkan latihan penilaian dan
menyesuaikan dengan keadaan. Ukuran input paling populer yang digunakan untuk menentukan
kemajuan menuju penyelesaian adalah basis biaya-ke-biaya. Berdasarkan dasar ini, perusahaan mengukur
persentase penyelesaian dengan membandingkan biaya yang dikeluarkan hingga saat ini dengan estimasi
terbaru dari total biaya yang diperlukan untuk menyelesaikan kontrak. Metode persentase penyelesaian
dibahas secara lebih lengkap dalam Lampiran 18A, yang meneliti akuntansi untuk kontrak jangka panjang.
AKUNTANSI UNTUK MASALAH PENDAPATAN REVENUE
Bagian ini membahas masalah pengakuan pendapatan yang ditemukan dalam praktiknya. Sebagian besar
masalah ini berkaitan dengan menentukan harga transaksi (Langkah 3) dan mengevaluasi ketika kontrol
produk atau layanan beralih ke pelanggan (Langkah 5). Prinsip pengakuan pendapatan dan konsep kontrol
diilustrasikan untuk situasi berikut.
• Pengembalian dan tunjangan penjualan
• Kiriman
• Perjanjian pembelian kembali
Fakta: Perusahaan Perangkat Lunak Gomez menandatangani kontrak dengan Hurly Company untuk
mengembangkan dan menginstal perangkat lunak manajemen hubungan pelanggan (CRM). Pembayaran kemajuan dilakukan pada saat penyelesaian setiap tahap kontrak. Jika kontrak diakhiri, maka perangkat
lunak CRM yang sebagian selesai dilewatkan ke Hurly Company. Perangkat Lunak Gomez dilarang
mengalihkan perangkat lunak ke pelanggan lain.
Solusi: Perangkat lunak Gomez tidak membuat aset dengan penggunaan alternatif karena dilarang
mengalihkan perangkat lunak ke pelanggan lain. Selain itu, Perangkat Lunak Gomez berhak atas
pembayaran untuk kinerja hingga saat ini dan mengharapkan untuk menyelesaikan proyek. Oleh
karena itu, Perangkat Lunak Gomez menyimpulkan bahwa kontrak memenuhi kriteria untuk
mengakui pendapatan dari waktu ke waktu
18
• Jaminan
• Tagih dan tahan
• Biaya dimuka yang tidak dapat dikembalikan
• Hubungan prinsipal-agen
PENGEMBALIAN DAN TUNJANGAN PENJUALAN
Pengembalian dan tunjangan penjualan sangat umum bagi banyak perusahaan yang menjual barang
kepada pelanggan. Misalnya, anggap Fafco Solar menjual panel surya kepada pelanggan secara kredit.
Fafco memberi pelanggan hak pengembalian untuk panel ini karena berbagai alasan (mis., Ketidakpuasan
terhadap produk) dan untuk menerima kombinasi apa pun dari yang berikut.
1. Pengembalian dana penuh atau sebagian dari semua pertimbangan yang dibayarkan.
2. Kredit yang dapat diterapkan terhadap jumlah yang terutang, atau yang akan terutang, kepada penjual.
3. Produk lain dalam pertukaran
Untuk memperhitungkan pengembalian dan tunjangan penjualan ini, Fafco harus mengenali yang berikut:
(A) Pendapatan untuk panel surya yang ditransfer dalam jumlah pertimbangan yang Fafco cukup masuk
akal berhak (mempertimbangkan produk yang akan dikembalikan atau tunjangan yang diberikan).
(B) Aset (dan penyesuaian yang sesuai dengan harga pokok penjualan) untuk barang yang dikembalikan
dari pelanggan.
Penjualan Kredit dengan Pengembalian dan Kelonggaran
Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk situasi pengembalian secara lebih rinci, asumsikan bahwa pada
12 Januari 2017, Venden Company menjual 100 kamera seharga $ 100 masing-masing dengan akun ke
Amaya Inc. Venden memungkinkan Amaya untuk mengembalikan kamera yang tidak digunakan dalam 45
hari pembelian. Biaya setiap produk adalah $ 60. Venden memperkirakan bahwa:
1. Tiga produk akan dikembalikan.
2. Biaya pemulihan produk akan menjadi tidak material.
3. Produk yang dikembalikan diharapkan akan dijual kembali dengan laba.
Pada 24 Januari, Amaya mengembalikan dua kamera karena warnanya salah. Pada tanggal 31 Januari,
Venden menyiapkan laporan keuangan dan menentukan bahwa kemungkinan hanya satu kamera lagi
yang akan dikembalikan. Venden membuat entri berikut yang terkait dengan transaksi ini.
19
Akun Pengembalian dan Tunjangan Penjualan adalah kontra-akun untuk Pendapatan Penjualan. Akun
Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris
biasa. Pada 31 Januari 2017, Venden menyiapkan laporan keuangan. Seperti yang ditunjukkan
sebelumnya, Venden awalnya memperkirakan bahwa hasil yang paling mungkin adalah tiga kamera akan
dikembalikan. Venden percaya bahwa estimasi asli adalah benar dan membuat entri penyesuaian berikut
ke akun untuk pengembalian yang diharapkan pada 31 Januari 2017.
Akun Tunjangan untuk Pengembalian dan Tunjangan Penjualan merupakan akun kontra terhadap Piutang
Usaha. Akun Pengembalian Inventaris yang Diperkirakan umumnya akan ditambahkan ke akun Inventori
Pengembalian pada akhir periode pelaporan.9 Untuk bulan Januari, laporan pendapatan Venden
melaporkan informasi yang disajikan dalam Gambar 18-16.
20
Akibatnya, pada akhir periode pelaporan, penjualan bersih mencerminkan jumlah yang berhak
dikumpulkan oleh Venden. Venden melaporkan informasi berikut di neraca pada tanggal 31 Januari 2017.
Penjualan Tunai dengan Pengembalian dan Tunjangan Asumsikan sekarang bahwa Venden menjual
kamera ke Amaya secara tunai alih-alih secara tunai. Dalam situasi ini, Venden membuat entri berikut
yang terkait dengan transaksi ini.
Dengan asumsi bahwa Venden tidak membayar tunai pada saat pengembalian kedua kamera ke Amaya
pada 24 Januari 2017, entri untuk mencatat pengembalian kedua kamera dan biaya pokok penjualan
terkait adalah sebagai berikut.
21
Venden mencatat hutang ke Amaya untuk mengetahui bahwa ia berutang kepada Amaya atas
pengembalian dua kamera. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, akun Pengembalian dan Tunjangan
Penjualan adalah akun kontra-pendapatan. Akun Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk
memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris biasa. Pada 31 Januari 2017, Venden
menyiapkan laporan keuangan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, Venden memperkirakan bahwa
hasil yang paling mungkin adalah satu kamera lagi akan dikembalikan. Venden karenanya membuat entri
penyesuaian berikut.
Pada tanggal 31 Januari 2017, Venden mencatat hutang usaha untuk mengakui estimasi kewajiban
tambahannya kepada Amaya untuk pengembalian yang diharapkan di masa depan. Akun Pengembalian
Inventaris yang Diperkirakan umumnya akan ditambahkan ke akun Inventori Pengembalian pada akhir
periode pelaporan untuk mengidentifikasi pengembalian dan estimasi pengembalian inventaris. Ilustrasi
18-18 menyajikan informasi yang terkait dengan penjualan ini yang akan dilaporkan pada laporan laba
rugi Venden untuk bulan Januari.
Di neraca Venden per 31 Januari 2017, informasi berikut dilaporkan
22
Perusahaan mencatat aset yang dikembalikan dalam akun terpisah dari inventaris untuk memberikan
transparansi. Nilai tercatat aset yang dikembalikan tunduk pada pengujian penurunan nilai, terpisah dari
persediaan. Jika perusahaan tidak dapat memperkirakan tingkat pengembalian dengan keandalan apa
pun, perusahaan tidak boleh melaporkan pendapatan apa pun hingga pengembalian menjadi prediksi.
Perjanjian Pembelian Kembali
Dalam beberapa kasus, perusahaan mengadakan perjanjian pembelian kembali, yang memungkinkan
mereka untuk mentransfer aset ke pelanggan tetapi memiliki kewajiban tanpa syarat (maju) atau hak
tanpa syarat (opsi beli) untuk membeli kembali aset di kemudian hari. Dalam situasi ini, pertanyaannya
adalah apakah perusahaan menjual aset tersebut. Umumnya, perusahaan melaporkan transaksi ini
sebagai pembiayaan (pinjaman). Yaitu, jika perusahaan memiliki kewajiban ke depan atau opsi panggilan
untuk membeli kembali aset dengan jumlah yang lebih besar atau sama dengan harga jualnya, maka
transaksi tersebut merupakan transaksi pembiayaan oleh perusahaan tersebut. Ilustrasi 18-20 memeriksa
masalah yang berkaitan dengan perjanjian pembelian kembali.
Fakta: Morgan Inc., dealer peralatan, menjual peralatan pada 1 Januari 2017, ke Lane Company seharga $ 100,000.
Itu setuju untuk membeli kembali peralatan ini (kewajiban tanpa syarat) dari Lane Company pada tanggal 31
Desember 2018, dengan harga $ 121.000.
Solusi: Untuk perjanjian penjualan dan pembelian kembali, syarat-syarat perjanjian perlu dianalisis
untuk menentukan apakah Morgan Inc. telah mengalihkan kendali kepada pelanggan, Lane
Company. Seperti ditunjukkan sebelumnya, kendali atas suatu aset mengacu pada kemampuan
untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial semua manfaat dari aset
tersebut. Pengendalian juga mencakup kemampuan untuk mencegah perusahaan lain
mengarahkan penggunaan dan menerima manfaat dari barang atau jasa. Dalam hal ini, Morgan Inc.
terus memiliki kendali atas aset tersebut karena telah setuju untuk membeli kembali aset tersebut
dengan jumlah yang lebih besar dari harga jual. Oleh karena itu, perjanjian ini adalah transaksi
pembiayaan dan bukan penjualan. Dengan demikian, aset tersebut tidak dihapus dari buku-buku
Morgan Inc. Dengan asumsi bahwa suku bunga 10% dihitung dari perjanjian, Morgan Inc. membuat
entri berikut untuk mencatat perjanjian ini. Morgan Inc. mencatat pembiayaan pada 1 Januari 2017,
sebagai berikut.
1 Januari 2017
Uang tunai 100.000
Kewajiban kepada Lane Company 100.000
Morgan Inc. mencatat bunga pada 31 Desember 2017, sebagai berikut. 31 Desember 2017
Beban Bunga 10.000
Kewajiban kepada Lane Company ($ 100,000 × 10%) 10.000
Morgan Inc. mencatat bunga dan pensiun dari kewajibannya kepada Lane Company sebagai berikut.
31 Desember 2018
Biaya Bunga 11.000
Kewajiban kepada Lane Company ($ 110.000 × 10%) 11.000
Kewajiban kepada Lane Company 121.000 Uang Tunai ($ 100.000 + $ 10.000 + $ 11.000) 121,00
23
Daripada Morgan Inc. yang memiliki opsi pengalihan atau panggilan untuk membeli kembali aset,
asumsikan bahwa Lane Company memiliki opsi untuk meminta Morgan Inc. membeli kembali aset
tersebut pada tanggal 31 Desember 2018. Opsi ini merupakan opsi put; yaitu, Lane Company memiliki
opsi untuk mengembalikan aset ke Morgan Inc. Dalam situasi ini, Lane Company memiliki kendali atas
aset karena dapat menyimpan peralatan atau menjualnya ke Morgan Inc. atau ke pihak ketiga lainnya.
Nilai opsi put meningkat ketika nilai aset dasar (dalam hal ini, peralatan) menurun. Dalam menentukan
bagaimana menjelaskan transaksi ini, Morgan Inc. harus menentukan apakah Lane Company akan
memiliki insentif ekonomi untuk menggunakan opsi put ini pada akhir 2018. Secara khusus, Lane Company
memiliki insentif ekonomi yang signifikan untuk menggunakan opsi putnya jika nilai peralatan menurun.
Dalam hal ini, transaksi umumnya dilaporkan sebagai transaksi pembiayaan seperti yang ditunjukkan pada
Gambar 18-20. Artinya, Lane Company akan mengembalikan (memasukkan) peralatan kembali ke Morgan
Inc. jika harga pembelian kembali melebihi nilai wajar dari peralatan tersebut. Misalnya, jika harga
pembelian kembali peralatan adalah $ 150.000 tetapi nilai wajarnya adalah $ 125.000, Lane Company
lebih baik mengembalikan peralatan ke Morgan Inc. Sebaliknya, jika Lane Company tidak memiliki insentif
ekonomi yang signifikan untuk menggunakan opsi putnya, maka transaksi harus dilaporkan sebagai
penjualan produk dengan hak pengembalian.
Pengaturan Bill-and-Hold
Pengaturan tagihan-dan-tahan adalah kontrak di mana entitas menagih pelanggan untuk suatu produk
tetapi entitas tetap memiliki kepemilikan fisik produk sampai ditransfer ke pelanggan pada suatu titik
waktu di masa depan. Bill-and-hold hasil penjualan ketika pembeli belum siap untuk mengambil
pengiriman tetapi menerima judul dan menerima tagihan. Misalnya, pelanggan dapat meminta
perusahaan untuk masuk ke dalam pengaturan seperti itu karena (1) kurangnya ruang yang tersedia untuk
produk, (2) keterlambatan dalam jadwal produksinya, atau (3) persediaan lebih dari cukup di saluran
distribusi. Ilustrasi 18-21 memberikan contoh pengaturan tagihan-dan-tahan.
24
Hubungan Principal-Agen
Dalam hubungan prinsipal-agen, kewajiban kinerja prinsipal adalah menyediakan barang atau melakukan
layanan untuk pelanggan. Kewajiban kinerja agen adalah mengatur agar kepala sekolah menyediakan
barang atau layanan ini kepada pelanggan. Contoh hubungan prinsipal-agen adalah sebagai berikut.
• Perusahaan Perjalanan Pilihan (agen) memfasilitasi pemesanan perjalanan pesiar dengan mencari
pelanggan untuk Perusahaan Kapal Pesiar Regency (prinsipal).
• Priceline (agen) memfasilitasi penjualan berbagai layanan seperti penyewaan mobil untuk Hertz
(prinsipal).
Dalam situasi seperti ini, jumlah yang dikumpulkan atas nama kepala sekolah bukan merupakan
pendapatan agen. Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah jumlah komisi yang diterimanya (biasanya
persentase dari total pendapatan). Ilustrasi 18-22 memberikan contoh masalah yang terkait dengan
hubungan pelaku-agen.
25
Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa tidak ada salahnya membiarkan Fly-Away mencatat
pendapatan untuk harga penuh tiket dan kemudian membebankan biaya tiket terhadap pendapatan
(sering disebut sebagai metode bruto untuk mengakui pendapatan). Yang lain mencatat bahwa
pendekatan ini melebih-lebihkan pendapatan agen dan menyesatkan. Pendapatan yang diterima adalah
komisi untuk menyediakan layanan perjalanan, bukan harga tiket penuh (sering disebut sebagai
pendekatan bersih). Profesi percaya bahwa pendekatan bersih adalah metode yang tepat untuk mengakui
pendapatan dalam hubungan prinsipal-agen. Akibatnya, FASB telah mengembangkan kriteria spesifik
untuk menentukan kapan hubungan prinsipal-agen ada.12 Fitur penting dalam memutuskan apakah Fly-
Away bertindak sebagai agen adalah apakah jumlah yang dihasilkannya telah ditentukan sebelumnya, baik
sebagai biaya tetap per transaksi atau persentase jumlah yang ditagih kepada pelanggan.
Kiriman
Hubungan prinsipal-agen yang umum melibatkan pengiriman. Dalam kasus ini, produsen (atau grosir)
mengirimkan barang tetapi tetap memiliki hak atas barang sampai mereka dijual. Metode khusus
memasarkan jenis-jenis produk tertentu ini menggunakan perjanjian yang dikenal sebagai konsinyasi.
Berdasarkan pengaturan ini, pengirim (pabrikan atau grosir) mengirimkan barang kepada penerima
barang (penyalur), yang bertindak sebagai agen pengirim barang dalam menjual barang dagangan. Baik
pengirim maupun penerima tertarik pada penjualan — yang pertama menghasilkan laba atau
mengembangkan pasar, yang kedua membuat komisi atas penjualan tersebut.
Penerima menerima barang dagangan dan setuju untuk melakukan uji tuntas dalam merawat dan
menjualnya. Penerima mengirimkan uang tunai pengirim yang diterima dari pelanggan, setelah dikurangi
komisi penjualan dan biaya yang dibebankan. Dalam penjualan konsinyasi, pengirim menggunakan versi
modifikasi dari titik penjualan pengakuan pendapatan. Artinya, pengirim mengakui pendapatan hanya
setelah menerima pemberitahuan penjualan.
Penerima membawa barang dagangan sebagai persediaan di seluruh pengiriman, secara terpisah
diklasifikasikan sebagai Persediaan (pengiriman). Penerima barang tidak mencatat barang dagangan
sebagai aset pada pembukuannya. Setelah penjualan barang dagangan, penerima barang memiliki
kewajiban untuk jumlah bersih karena penerima barang. Penerima secara berkala menerima dari
penerima sebuah laporan yang disebut penjualan akun yang menunjukkan barang yang diterima, barang
yang dijual, biaya yang dibebankan ke pengiriman, dan uang tunai dikirimkan. R evenue kemudian diakui
oleh pengirim. Analisis pengaturan konsinyasi disediakan pada Gambar 18-23.
26
Di bawah pengaturan pengiriman, pengirim menerima risiko bahwa barang dagangan mungkin tidak
menjual dan membebaskan penerima barang dari kebutuhan untuk melakukan sebagian dari modal
kerjanya untuk inventaris. Para pengirim menggunakan berbagai sistem dan judul akun untuk mencatat
pengiriman, tetapi mereka semua memiliki tujuan yang sama yaitu menunda pengakuan pendapatan
sampai diketahui bahwa penjualan ke pihak ketiga telah terjadi. Penerima barang hanya mengakui
pendapatan komisi.
27
TUGAS
E18-1 (Pengakuan Pendapatan — Titik Penjualan) Jupiter Company menjual barang pada tanggal
1 Januari yang memiliki biaya $ 500.000 kepada Danone Inc. sebesar $ 700.000, dengan
pembayaran jatuh tempo dalam 1 tahun. Harga tunai untuk barang-barang ini adalah $ 610.000,
dengan pembayaran jatuh tempo dalam 30 hari. Jika Danone membayar segera setelah pengiriman,
itu akan menerima uang tunai diskon $ 10.000.
Instruksi
(a) Siapkan entri jurnal untuk mencatat transaksi ini pada tanggal penjualan.
(b) Berapa banyak pendapatan yang harus dilaporkan Jupiter sepanjang tahun?