AKUNTANSI KEUANGAN 2

MODUL 6

PENGAKUAN PENDAPATAN

TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak

STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA

2

PENGAKUAN PENDAPATAN

1. Memahami konsep dasar yang terkait dengan pengakuan dan pengukuran pendapatan.

2. Memahami dan menerapkan proses pengakuan pendapatan lima langkah

3. Terapkan proses lima langkah untuk masalah pengakuan pendapatan utama.

4. Jelaskan presentasi dan pengungkapan tentang pendapatan

FUNDAMENTAL PENGAKUAN PENDAPATAN

• Latar Belakang

• Standar pengakuan pendapatan baru

• Gambaran umum proses lima langkah: Contoh Boeing

• Contoh lanjutan dari proses lima langkah: BEAN

PROSES LIMA LANGKAH YANG DIREVISI

• Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan

• Mengidentifikasi kewajiban kinerja terpisah

• Menentukan harga transaksi

• Mengalokasikan harga transaksi

• Memuaskan kewajiban kinerja

ISU PENGAKUAN PENDAPATAN

• Retur penjualan dan tunjangan

• Perjanjian pembelian Kembali

• Pengaturan tagihan dan tahan

• Hubungan prinsipal-agen

• Konsinyasi

• Jaminan

• Biaya dimuka yang tidak dapat dikembalikan

PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN

• Presentasi

• Pengungkapan

FUNDAMENTAL PENGAKUAN PENDAPATAN

Latar Belakang

Pendapatan adalah salah satu, jika bukan yang paling penting, ukuran kinerja keuangan yang dilaporkan

perusahaan. Penghasilan memberikan wawasan tentang kinerja masa lalu dan masa depan perusahaan

dan merupakan pendorong signifikan dari ukuran kinerja lainnya, seperti EBITDA, laba bersih, dan laba

per saham. Oleh karena itu, menetapkan pedoman yang kuat untuk mengakui pendapatan adalah

prioritas penetapan standar. Sebagian besar transaksi pendapatan menimbulkan beberapa masalah untuk

pengakuan pendapatan. Artinya, sebagian besar perusahaan memulai dan menyelesaikan transaksi pada

saat yang sama. Namun, tidak semua transaksi sesederhana itu. Misalnya, pertimbangkan kontrak ponsel

3

antara perusahaan seperti Verizon dan pelanggan. Verizon sering memberi pelanggan paket yang

mungkin termasuk handset, menit waktu bicara gratis, unduhan data, dan layanan pesan teks. Selain itu,

beberapa penyedia layanan akan menggabungkannya dengan layanan broadband fixed-line. Pada saat

yang sama, pelanggan dapat membayar layanan ini dalam berbagai cara, mungkin menerima diskon pada

handset dan kemudian membayar harga yang lebih tinggi untuk biaya koneksi dan sebagainya. Dalam

beberapa kasus, tergantung pada paket yang dibeli, perusahaan dapat memberikan peningkatan gratis

pada periode berikutnya. Jadi, bagaimana seharusnya Verizon melaporkan berbagai bagian penjualan ini?

Jawabannya tidak jelas. Baik FASB dan IASB telah mengindikasikan bahwa keadaan pelaporan untuk

pendapatan tidak memuaskan. IFRS dikritik karena tidak memiliki panduan di sejumlah bidang. Sebagai

contoh, IFRS memiliki satu standar umum tentang pengakuan pendapatan — IAS 18 — ditambah

beberapa panduan terbatas terkait topik-topik kecil tertentu. Sebaliknya, GAAP memiliki banyak standar

yang terkait dengan pengakuan pendapatan (dalam beberapa hal, lebih dari 100), tetapi banyak yang

percaya bahwa standar tersebut sering tidak konsisten satu sama lain. Dengan demikian, akuntansi untuk

r evenue memberikan kontras yang paling pas dari pendekatan berbasis prinsip (IFRS) dan berbasis aturan

(GAAP ).1 Baru-baru ini, FASB dan IASB mengeluarkan standar konvergen pada pengakuan pendapatan

yang berjudul Penghasilan dari Kontrak dengan Pelanggan. [1] Untuk mengatasi ketidakkonsistenan dan

kelemahan dari pendekatan sebelumnya, standar pengakuan pendapatan komprehensif sekarang berlaku

untuk berbagai transaksi dan industri. Dewan percaya bahwa standar baru ini akan meningkatkan GAAP

dan IFRS dengan:

a) Memberikan kerangka kerja yang lebih kuat untuk mengatasi masalah pengakuan pendapatan.

b) Meningkatkan komparabilitas praktik pengakuan pendapatan di seluruh entitas, industri, yurisdiksi, dan

pasar modal.

c) Menyederhanakan persiapan laporan keuangan dengan mengurangi jumlah persyaratan yang harus

dirujuk oleh perusahaan.

d) Memerlukan pengungkapan ditingkatkan untuk membantu pengguna laporan keuangan lebih

memahami jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan yang diakui.

Standar Pengakuan Pendapatan Baru Standar baru, Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan,

mengadopsi pendekatan aset-liabilitas sebagai dasar untuk pengakuan pendapatan. Pendekatan aset-

liabilitas mengakui dan mengukur pendapatan berdasarkan perubahan aset dan liabilitas. Dewan

memutuskan bahwa berfokus pada (a) pengakuan dan pengukuran aset dan liabilitas dan (b) perubahan

dalam aset atau liabilitas selama masa kontrak membawa disiplin lebih besar dalam pengukuran

pendapatan, dibandingkan dengan "yang diperoleh dan direalisasikan" kriteria dalam standar

sebelumnya. Di bawah pendekatan liabilitas aset, perusahaan memperhitungkan pendapatan

berdasarkan aset atau liabilitas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Perusahaan menganalisis

kontrak dengan pelanggan karena kontrak memulai transaksi pendapatan. Kontrak menunjukkan syarat-

syarat transaksi, memberikan pengukuran pertimbangan, dan menentukan janji-janji yang harus dipenuhi

oleh masing-masing pihak. Ilustrasi 18-1 menunjukkan konsep-konsep utama yang terkait dengan standar

baru ini tentang pengakuan pendapatan. Standar baru pertama-tama mengidentifikasi tujuan utama dari

pengakuan pendapatan, diikuti oleh proses lima langkah yang harus digunakan perusahaan untuk

memastikan bahwa pendapatan diukur dan dilaporkan dengan benar.

4

Puncak dari proses ini adalah prinsip pengakuan pendapatan, yang menyatakan bahwa pendapatan diakui

ketika kewajiban kinerja dipenuhi. Kami memeriksa semua langkah secara lebih rinci di bagian berikut.

Tinjauan Umum Proses Lima Langkah — Contoh Boeing Asumsikan bahwa Boeing Corporation

menandatangani kontrak untuk menjual pesawat terbang ke Delta Air Lines sebesar $ 100 juta. Ilustrasi

18-2 (halaman 982) menunjukkan lima langkah yang diikuti Boeing untuk mengakui pendapatan. Seperti

yang ditunjukkan, Langkah 5 adalah ketika Boeing mengakui pendapatan yang terkait dengan penjualan

pesawat terbang ke Delta. Pada titik ini, Boeing mengirimkan pesawat ke Delta dan memenuhi kewajiban

kinerjanya. Intinya, terjadi perubahan kontrol dari Boeing ke Delta. Delta sekarang mengendalikan aset

karena memiliki kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial

semua manfaat yang tersisa dari pesawat. Kontrol juga mencakup kemampuan Delta untuk mencegah

perusahaan lain mengarahkan penggunaan, atau menerima manfaat dari, pesawat terbang.

Mengenali pendapatan untuk menggambarkan transfer barang atau jasa kepada pelanggan dalam

jumlah yang mencerminkan pertimbangan bahwa perusahaan menerima, atau mengharapkan untuk

menerima, sebagai imbalan atas barang atau jasa ini.

1. Identifikasi kontrak dengan pelanggan.

2. Identifikasi kewajiban kinerja yang terpisah dalam kontrak.

3. Tentukan harga transaksi.

4. Alokasikan harga transaksi untuk kewajiban kinerja yang terpisah.

5. Kenali pendapatan saat setiap kewajiban kinerja dipenuhi

Kenali pendapatan dalam periode akuntansi saat kewajiban kinerja dipenuhi

5

Contoh Diperpanjang dari Proses Lima Langkah: BEAN

Untuk menyediakan aplikasi lain dari prinsip-prinsip dasar model pengakuan pendapatan lima langkah,

kami menggunakan bisnis kopi dan anggur yang disebut BEAN. BEAN terletak di Midwest dan menyajikan

kopi gourmet, espresso, latte, teh, dan smoothie. Itu juga menjual berbagai kue kering, biji kopi, produk

makanan lainnya, anggur, dan bir.

Mengidentifikasi Kontrak dengan Pelanggan — Langkah 1 Asumsikan bahwa Tyler Angler memesan

secangkir besar kopi hitam seharga $ 3 dari BEAN. Tyler memberikan $ 3 kepada seorang barista BEAN,

yang menuangkan kopi ke dalam cangkir besar dan memberikannya kepada Tyler.

Langkah 1: Identifikasi kontrak

dengan pelanggan.

Langkah 2: Identifikasi kewajiban

kinerja yang terpisah dalam kontrak.

Langkah 3: Tentukan harga transaksi.

Langkah 4: Alokasikan harga transaksi

untuk kewajiban kinerja yang

terpisah.

Langkah 5: Kenali pendapatan ketika

setiap kewajiban kinerja dipenuhi

Kontrak adalah perjanjian antara dua pihak yang menciptakan hak atau

kewajiban yang dapat ditegakkan. Dalam hal ini, Boeing telah

menandatangani kontrak untuk mengirimkan pesawat ke Delta.

Boeing hanya memiliki satu kewajiban kinerja — untuk mengirim

pesawat terbang ke Delta. Jika Boeing juga setuju untuk

mempertahankan pesawat, kewajiban kinerja terpisah dicatat untuk

janji ini.

Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan

perusahaan untuk diterima dari pelanggan dengan imbalan

mentransfer barang atau jasa. Dalam hal ini, harga transaksi sangat

mudah — itu $ 100 juta.

Dalam hal ini, Boeing hanya memiliki satu kewajiban kinerja - untuk

mengirim pesawat terbang ke Delta.

Boeing mengakui pendapatan $ 100 juta untuk penjualan pesawat

terbang ke Delta ketika memenuhi kewajiban kinerjanya —

pengiriman pesawat ke Delta.

6

Langkah 2 Langkah selanjutnya adalah mengidentifikasi kewajiban kinerja BEAN, jika ada. Jawabannya

sederhana — BEAN memiliki kewajiban kinerja untuk menyediakan secangkir kopi besar

kepada Tyler. BEAN tidak memiliki kewajiban kinerja lainnya untuk barang atau layanan

lainnya.

Langkah 3 BEAN harus menentukan harga transaksi yang terkait dengan penjualan kopi. Harga kopi adalah

$ 3, dan tidak ada diskon atau penyesuaian lain yang tersedia. Oleh karena itu, harga transaksi

adalah $ 3.

Langkah 4 BEAN harus mengalokasikan harga transaksi untuk semua kewajiban kinerja. Mengingat BEAN

hanya memiliki satu kewajiban kinerja, tidak ada alokasi yang diperlukan.

Langkah 5 Pendapatan diakui ketika kewajiban kinerja dipenuhi. BEAN memenuhi kewajiban kinerjanya

ketika Tyler mendapatkan kendali atas kopi. Kondisi-kondisi berikut adalah indikator-indikator

bahwa kendali atas kopi telah beralih ke Tyler:

a. BEAN memiliki hak untuk membayar kopi.

b. BEAN telah mentransfer hak legal ke kopi.

c. BEAN telah mentransfer kepemilikan fisik kopi.

d. Tyler memiliki risiko signifikan (mis., Ia mungkin menumpahkan kopi) dan hadiah kepemilikan

(ia dapat minum kopi).

e. Tyler telah menerima aset itu.

Solusi: BEAN harus mengakui pendapatan $ 3 dari transaksi ini ketika Tyler menerima kopi.

MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN PELANGGAN — LANGKAH 1

Kontrak adalah perjanjian antara dua atau lebih pihak yang menciptakan hak atau kewajiban yang dapat

ditegakkan. Kontrak dapat ditulis, lisan, atau tersirat dari praktik bisnis adat (seperti kontrak BEAN dengan

Tyler). Penghasilan diakui hanya jika kontrak yang sah ada. Saat memasuki kontrak dengan pelanggan,

perusahaan memperoleh hak untuk menerima pertimbangan dari pelanggan dan mengasumsikan

kewajiban untuk mentransfer barang atau jasa kepada pelanggan (kewajiban kinerja). Kombinasi dari hak-

Pertanyaan: Berapa banyak pendapatan yang harus BEAN kenali dari transaksi ini

Langkah 1 Kita pertama-tama harus menentukan apakah ada kontrak yang valid antara BEAN dan Tyler.

Berikut adalah komponen dari kontrak yang valid dan bagaimana pengaruhnya terhadap BEAN dan

Tyler.

1. Kontrak memiliki substansi komersial: Tyler memberikan uang tunai untuk kopi.

2. Para pihak telah menyetujui kontrak: Tyler setuju untuk membeli kopi dan BEAN setuju untuk

menjualnya.

3. Identifikasi hak-hak para pihak ditetapkan: Tyler memiliki hak untuk minum kopi dan BEAN memiliki

hak untuk menerima $ 3.

4. Ketentuan pembayaran diidentifikasi: Tyler setuju untuk membayar $ 3 untuk kopi.

5. Besar kemungkinan bahwa pertimbangan akan dikumpulkan: BEAN telah menerima $ 3 sebelum

mengirimkan kopi. [3]

Dari informasi ini, tampak bahwa BEAN dan Tyler memiliki kontrak yang valid satu sama lain.

7

hak tersebut dan kewajiban kinerja menimbulkan aset (bersih) atau kewajiban (bersih). Dalam beberapa

kasus, ada beberapa kontrak terkait dengan pengaturan; akuntansi untuk setiap kontrak mungkin atau

mungkin tidak terjadi, tergantung pada keadaan. Situasi-situasi ini sering berkembang ketika tidak hanya

produk disediakan tetapi beberapa jenis layanan dilakukan juga. Agar valid, kontrak harus memenuhi lima

persyaratan yang diilustrasikan dalam contoh BEAN. Jika kontrak sepenuhnya tidak berkinerja dan masing-

masing pihak dapat mengakhiri kontrak secara sepihak tanpa kompensasi, maka pendapatan tidak boleh

diakui sampai salah satu atau kedua pihak telah melakukan. Kontrak dasar di mana masalah ini dibahas

disajikan pada Gambar 18-3.

PROSES LIMA LANGKAH YANG DITERIMA

kembali Contoh Boeing dan BEAN memberikan pemahaman dasar tentang proses lima langkah yang

digunakan untuk mengakui pendapatan. Kami sekarang membahas lebih banyak masalah teknis terkait

dengan penerapan lima langkah ini.

Fitur utama dari pengaturan pendapatan adalah bahwa kontrak antara kedua pihak tidak dicatat (tidak

menghasilkan entri jurnal) sampai salah satu atau kedua pihak berkinerja di bawah kontrak. Sampai

kinerja terjadi, tidak ada aset bersih atau kewajiban bersih terjadi.

Fakta: Pada tanggal 1 Maret 2017, Margo Company menandatangani kontrak untuk mentransfer

produk ke Soon Yoon pada tanggal 31 Juli 2017. Kontrak ini disusun sedemikian rupa sehingga Soon

Yoon diharuskan membayar harga kontrak penuh $ 5.000 pada tanggal 31 Agustus 2017 Biaya barang

yang ditransfer adalah $ 3.000. Margo mengirimkan produk ke Soon Yoon pada 31 Juli 2017. Salah

satu pihak dapat secara sepihak mengakhiri kontrak tanpa kompensasi

Solusi: Tidak diperlukan entri pada tanggal 1 Maret 2017, karena tidak ada pihak

yang melakukan kontrak. Pada tanggal 31 Juli 2017, Margo mengirimkan produk

dan karenanya harus mengakui pendapatan pada tanggal itu karena memenuhi

kewajiban kinerjanya dengan mengirimkan produk ke Soon Yoon.

Entri jurnal untuk mencatat penjualan dan harga pokok penjualan terkait adalah

sebagai berikut.

31 Juli 2017

Piutang Usaha 5.000

Pendapatan Penjualan 5.000

Harga Pokok Penjualan 3.000

Inventori 3.000

Setelah menerima pembayaran tunai pada 31 Agustus 2017, Margo membuat

entri berikut. 31 Agustus 2017

Kas 5.000

Piutang Usaha 5.000

8

MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN KINERJA TERPISAH — LANGKAH 2

Kewajiban kinerja adalah janji untuk menyediakan produk atau layanan kepada pelanggan. Janji ini

mungkin eksplisit, implisit, atau mungkin didasarkan pada praktik bisnis biasa. Untuk menentukan apakah

kewajiban kinerja ada, perusahaan harus menyediakan produk atau layanan yang berbeda kepada

pelanggan. Suatu produk atau layanan berbeda ketika pelanggan dapat mengambil manfaat dari barang

atau jasa sendiri atau bersama-sama dengan sumber daya lain yang tersedia. Situasi ini biasanya terjadi

ketika perusahaan dapat menjual barang atau jasa secara mandiri (dapat dijual secara terpisah). Sebagai

contoh, BEAN memberikan yang baik (secangkir besar kopi) secara mandiri kepada Tyler. Tyler mendapat

manfaat dari secangkir kopi ini dengan mengonsumsinya. Untuk menentukan apakah perusahaan harus

bertanggung jawab atas beberapa kewajiban kinerja, janji perusahaan untuk menjual barang atau jasa

kepada pelanggan harus dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji-janji lain dalam kontrak (yaitu,

barang atau jasa harus berbeda dalam kontrak) . Dengan kata lain, tujuannya adalah untuk menentukan

apakah sifat dari janji perusahaan adalah untuk mentransfer barang dan jasa individual ke pelanggan atau

untuk mentransfer item gabungan (atau item) yang digunakan untuk input barang atau jasa individual.

Misalnya, ketika BEAN menjual kepada Tyler secangkir besar kopi dan dua bagel, dua kewajiban kinerja

muncul. Dalam kasus itu, secangkir kopi besar memiliki harga jual mandiri dan dua bagel memiliki harga

jual mandiri — meskipun kedua janji itu mungkin merupakan bagian dari satu kontrak. Sebaliknya,

anggaplah BEAN menjual latte besar (terdiri dari kopi dan susu) ke Tyler. Dalam hal ini, BEAN menjual dua

produk berbeda (kopi dan susu), tetapi kedua barang ini tidak berbeda dalam kontrak. Artinya, kopi dan

susu dalam latte sangat saling tergantung atau saling terkait dalam kontrak. Akibatnya, produk

digabungkan dan dilaporkan sebagai satu kewajiban kinerja. Untuk menggambarkan situasi lain,

asumsikan bahwa General Motors menjual mobil ke Marquart Auto Dealers dengan harga yang mencakup

enam bulan layanan telematika seperti navigasi dan diagnostik jarak jauh. Layanan telematika ini secara

teratur dijual secara mandiri oleh General Motors dengan biaya bulanan. Setelah periode enam bulan,

konsumen dapat memperbarui layanan ini berdasarkan biaya dengan General Motors. Pertanyaannya

adalah apakah General Motors menjual satu atau dua produk. Jika kita melihat tujuan G eneral Motors,

tampaknya akan menjual dua barang, mobil dan layanan telematik. Keduanya berbeda (mereka dapat

dijual secara terpisah) dan tidak saling tergantung. Sebagai contoh lain, SoftTech Inc. melisensikan

perangkat lunak hubungan pelanggan kepada Lopez Company. Selain menyediakan perangkat lunak itu

sendiri, SoftTech berjanji untuk melakukan layanan konsultasi dengan menyesuaikan perangkat lunak

secara luas dengan lingkungan teknologi informasi Lopez, dengan total pertimbangan $ 600.000. Dalam

hal ini, tujuan SoftTech tampaknya adalah untuk mentransfer produk dan layanan gabungan yang mana

setiap barang dan jasa merupakan input. Dengan kata lain, SoftTech menyediakan layanan yang signifikan

dengan mengintegrasikan barang dan jasa (lisensi dan layanan konsultasi) ke dalam satu item gabungan

yang telah dikontrak Lopez. Selain itu, perangkat lunak disesuaikan secara signifikan oleh SoftTech sesuai

dengan spesifikasi yang dinegosiasikan oleh Lopez. Akibatnya, lisensi dan layanan konsultasi berbeda

tetapi saling tergantung, dan karenanya harus dipertanggungjawabkan sebagai satu kewajiban kinerja.

MENENTUKAN HARGA TRANSAKSI — LANGKAH 3

Harga transaksi adalah jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan untuk diterima dari pelanggan

sebagai imbalan untuk mentransfer barang dan jasa. Harga transaksi dalam kontrak seringkali mudah

ditentukan karena pelanggan setuju untuk membayar jumlah tetap kepada perusahaan dalam waktu

singkat. Dalam kontrak lain, perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor berikut

9

• Pertimbangan variabel

• Nilai waktu dari uang

• Pertimbangan non-kas

• Pertimbangan dibayarkan atau dibayarkan kepada pelanggan

Pertimbangan Variabel

Dalam beberapa kasus, harga barang atau jasa tergantung pada peristiwa di masa depan. Acara

mendatang ini mungkin termasuk kenaikan harga, diskon volume, potongan harga, kredit, bonus kinerja,

atau royalti. Dalam kasus ini, perusahaan memperkirakan jumlah pertimbangan variabel yang akan

diterimanya dari kontrak untuk menentukan jumlah pendapatan yang diakui. Perusahaan menggunakan

nilai yang diharapkan, yang merupakan jumlah tertimbang probabilitas, atau jumlah yang paling mungkin

dalam kisaran jumlah yang mungkin untuk memperkirakan pertimbangan variabel. Perusahaan memilih

di antara dua metode ini berdasarkan pendekatan mana yang lebih baik memprediksi jumlah

pertimbangan yang menjadi hak perusahaan. Ilustrasi 18-4 menyoroti masalah yang harus

dipertimbangkan dalam memilih metode yang tepat.

Nilai yang Diharapkan: Jumlah probabilitas tertimbang

dalam kisaran jumlah pertimbangan yang memungkinkan.

• Mungkin tepat jika perusahaan memiliki sejumlah

besar kontrak dengan karakteristik serupa.

• Dapat didasarkan pada sejumlah hasil dan

probabilitas terpisah.

Jumlah Paling Kemungkinan: Jumlah tunggal yang paling

mungkin dalam berbagai kemungkinan hasil pertimbangan

• Mungkin tepat jika kontrak hanya memiliki

dua kemungkinan hasil.

70/5000

• Mungkin tepat jika kontrak hanya memiliki

dua kemungkinan hasil.

Kirim masukan

Histori

Disimpan

Komunitas

70/5000

• Mungkin tepat jika kontrak hanya memiliki

dua kemungkinan hasil.

Kirim masukan

Histori

Disimpan

Komunitas

10

Sebuah kata peringatan — sebuah perusahaan hanya mengalokasikan pertimbangan variabel jika cukup

yakin bahwa itu akan berhak atas jumlah itu. Oleh karena itu perusahaan hanya dapat mengakui

pertimbangan variabel jika (1) mereka memiliki pengalaman dengan kontrak yang sama dan dapat

memperkirakan jumlah pendapatan kumulatif, dan (2) berdasarkan pengalaman, sangat mungkin bahwa

tidak akan ada pembalikan signifikan dari pendapatan sebelumnya diakui.7 Jika kriteria ini tidak dipenuhi,

pengakuan pendapatan dibatasi. Ilustrasi 18-6 memberikan contoh tentang bagaimana batasan

pendapatan bekerja.

Fakta: Peabody Construction Company menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk membangun gudang

seharga $ 100.000, dengan bonus kinerja sebesar $ 50.000 yang akan dibayarkan berdasarkan waktu penyelesaian.

Jumlah bonus kinerja berkurang 10% per minggu untuk setiap minggu di luar tanggal penyelesaian yang disepakati.

Persyaratan kontrak serupa dengan kontrak yang telah dilakukan Peabody sebelumnya, dan manajemen percaya

bahwa pengalaman seperti itu merupakan prediksi untuk kontrak ini. Manajemen memperkirakan bahwa ada

kemungkinan 60% bahwa kontrak akan selesai pada tanggal penyelesaian yang disepakati, probabilitas 30% bahwa

itu akan selesai 1 minggu terlambat, dan hanya probabilitas 10% bahwa itu akan selesai 2 minggu terlambat .

Solusi: Harga transaksi harus mencakup estimasi manajemen tentang jumlah pertimbangan yang menjadi

hak Peabody. Manajemen telah menyimpulkan bahwa metode probabilitas tertimbang adalah

pendekatan yang paling prediktif untuk memperkirakan pertimbangan variabel dalam situasi ini:

Tepat waktu: 60% peluang $ 150.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × 1.0)] = $ 90.000

1 minggu terlambat: peluang 30% dari $ 145.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × .90)] = 43.500

2 minggu terlambat: peluang 10% dari $ 140.000 [$ 100.000 + ($ 50.000 × .80)] = 14.000

$ 147.500

Dengan demikian, total harga transaksi adalah $ 147.500 berdasarkan estimasi probabilitas tertimbang.

Manajemen harus memperbarui estimasi pada setiap tanggal pelaporan. Menggunakan pendekatan hasil

yang paling mungkin mungkin lebih prediktif jika bonus kinerja adalah biner (Peabody akan atau tidak

akan mendapatkan bonus kinerja), sehingga Peabody mendapatkan $ 50.000 untuk penyelesaian pada

tanggal yang disepakati atau tidak ada penyelesaian setelah disepakati tanggal -pada. Dalam skenario ini,

jika manajemen percaya bahwa Peabody akan memenuhi tenggat waktu dan memperkirakan

pertimbangan menggunakan hasil yang paling mungkin, total harga transaksi akan menjadi $ 150.000

(hasil dengan probabilitas 60%).

11

Nilai waktu dari uang

Waktu pembayaran kepada perusahaan terkadang tidak sesuai dengan transfer barang atau jasa kepada

pelanggan. Dalam sebagian besar situasi, perusahaan menerima pertimbangan setelah produk disediakan

atau layanan dilakukan. Intinya, perusahaan menyediakan pembiayaan untuk pelanggan. Perusahaan

menghitung nilai waktu uang jika kontrak melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan. Ketika

transaksi penjualan melibatkan komponen pembiayaan yang signifikan (mis., Bunga timbul berdasarkan

pertimbangan untuk dibayar seiring waktu), nilai wajar ditentukan dengan mengukur pertimbangan yang

diterima atau dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan suku bunga yang diperhitungkan.

Suku bunga yang diperhitungkan lebih dapat ditentukan baik dari (1) suku bunga yang berlaku untuk

instrumen serupa dari penerbit dengan peringkat kredit yang sama, atau (2) suku bunga yang mendiskon

jumlah nominal instrumen ke penjualan saat ini harga barang atau jasa. Perusahaan akan melaporkan

dampak pembiayaan baik sebagai beban bunga atau pendapatan bunga. Ilustrasi 18-7 memberikan

contoh transaksi pembiayaan.

PEMBATASAN PENDAPATAN

Fakta: Pada 1 Januari, Perusahaan Shera menandatangani kontrak dengan Hornung Inc. untuk melakukan

layanan manajemen aset selama 1 tahun. Shera menerima biaya manajemen triwulanan berdasarkan

persentase dari aset yang dikelola Hornung pada akhir setiap kuartal. Selain itu, Shera menerima biaya

insentif berbasis kinerja sebesar 20% dari pengembalian dana melebihi pengembalian indeks yang dapat

diamati pada akhir tahun. Shera memperhitungkan kontrak sebagai kewajiban kinerja tunggal untuk

melakukan layanan manajemen investasi selama 1 tahun karena layanan tersebut saling tergantung dan

saling terkait. Untuk mengenali pendapatan untuk memenuhi kewajiban kinerja dari waktu ke waktu,

Shera memilih metode output untuk mengukur kemajuan menuju kepuasan penuh dari kewajiban

kinerja. Shera telah memiliki sejumlah jenis kontrak dengan pelanggan di masa lalu.

Pertanyaan: Pada titik mana sebaiknya Shera mengakui biaya manajemen dan biaya insentif

berbasis kinerja terkait dengan Hornung?

Solusi: Shera harus mencatat biaya manajemen setiap kuartal saat melakukan pengelolaan dana.

Namun, Shera tidak boleh mencatat biaya insentif sampai akhir tahun. Meskipun Shera memiliki

pengalaman dengan kontrak serupa, pengalaman itu tidak memprediksi hasil dari kontrak saat ini

karena jumlah pertimbangan sangat rentan terhadap volatilitas di pasar. Selain itu, biaya insentif

memiliki jumlah besar dan variabilitas tinggi dari jumlah pertimbangan yang memungkinkan. Dengan

demikian, pendapatan terkait dengan biaya insentif dibatasi (tidak diakui) sampai biaya insentif

diketahui pada akhir tahun.

12

Sebagai tindakan praktis, perusahaan tidak diharuskan untuk mencerminkan nilai waktu dari uang untuk

menentukan harga transaksi jika periode waktu pembayaran kurang dari satu tahun.

Pertimbangan Non-tunai

Perusahaan terkadang menerima pertimbangan dalam bentuk barang, layanan, atau pertimbangan non

tunai lainnya. Ketika situasi ini terjadi, perusahaan umumnya mengakui pendapatan berdasarkan nilai

wajar dari apa yang diterima. Misalnya, asumsikan bahwa Perusahaan Raylin menerima saham biasa

Perusahaan Monroe dalam pembayaran untuk layanan konsultasi. Dalam hal ini, Perusahaan Raylin

mengakui pendapatan dalam jumlah nilai wajar dari saham biasa yang diterima. Jika Raylin tidak dapat

menentukan jumlah ini, maka harus memperkirakan harga jual layanan yang dilakukan dan mengakui

jumlah ini sebagai pendapatan. Selain itu, perusahaan terkadang menerima kontribusi (mis., Sumbangan

dan hadiah). Kontribusi sering berupa beberapa jenis aset (mis. Sekuritas, tanah, bangunan, atau

penggunaan fasilitas) tetapi itu bisa berupa pengampunan hutang. Dalam kasus ini, perusahaan mengakui

pendapatan untuk nilai wajar imbalan yang diterima. Demikian pula, pelanggan terkadang

menyumbangkan barang atau jasa, seperti peralatan atau tenaga kerja, sebagai pertimbangan untuk

barang yang disediakan atau layanan yang dilakukan. Pertimbangan ini harus diakui sebagai pendapatan

berdasarkan nilai wajar dari pertimbangan yang diterima.

Pertimbangan Dibayar atau Hutang kepada Pelanggan

Fakta: Pada tanggal 1 Juli 2017, Perusahaan SEK menjual barang kepada Grant Company seharga $ 900.000

dengan imbalan 4 tahun tanpa bunga tanpa bunga dengan jumlah nominal $ 1.416.163. Barang-barang

memiliki biaya persediaan pada buku-buku SEK sebesar $ 590.000.

Pertanyaan: (a) Berapa pendapatan yang harus dicatat oleh Perusahaan SEK pada 1 Juli 2017? (B) Berapa

banyak pendapatan yang harus dilaporkan terkait dengan transaksi ini pada tanggal 31 Desember 2017?

Solusi: (a) SEK harus mencatat pendapatan sebesar $ 900.000 pada tanggal 1 Juli 2017, yang

merupakan nilai wajar inventaris dalam kasus ini. (B) SEK juga membiayai pembelian ini dan mencatat

pendapatan bunga pada catatan selama periode 4 tahun. Dalam hal ini, suku bunga diperhitungkan

dan ditetapkan sebesar 12%. SEK mencatat pendapatan bunga sebesar $ 54.000 (12% × ½ × $

900.000) pada tanggal 31 Desember 2017.

Entri untuk mencatat penjualan SEK ke Grant Company adalah sebagai berikut.

1 Juli 2017

Piutang Wesel 1.416.163

Diskon untuk Piutang Wesel 516.163

Pendapatan Penjualan 900.000

Entri terkait untuk mencatat harga pokok penjualan adalah sebagai berikut.

1 Juli 2017

Harga Pokok Penjualan 590.000

Persediaan 590.000

SEK membuat entri berikut untuk mencatat (bertambah) pendapatan bunga pada akhir tahun. 31

Desember 2017

Diskon untuk Wesel Tagih 54.000

Pendapatan Bunga (12% × ½ × $ 900.000) 54.000

13

Perusahaan sering melakukan pembayaran kepada pelanggan mereka sebagai bagian dari pengaturan

pendapatan. Pertimbangan yang dibayarkan atau dibayarkan dapat mencakup diskon, potongan harga,

kupon, produk gratis, atau layanan. Secara umum, elemen-elemen ini mengurangi pertimbangan yang

diterima dan pendapatan yang harus diakui. Ilustrasi 18-8 memberikan contoh jenis transaksi ini.

Dalam banyak kasus, perusahaan memberikan diskon tunai kepada pelanggan untuk periode waktu yang

singkat (sering disebut sebagai diskon penyelesaian cepat). Misalnya, anggap istilah pembayaran jatuh

tempo dalam 60 hari, tetapi jika pembayaran dilakukan dalam waktu lima hari, diskon dua persen

diberikan (disebut sebagai 2/5, net 60). Diskon penyelesaian cepat ini harus mengurangi pendapatan, jika

penting. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan mencatat pendapatan dengan harga penuh (kotor) dan

mencatat diskon penjualan jika pembayaran dilakukan dalam periode diskon.

Mengalokasikan Harga Transaksi untuk Kewajiban Kinerja Terpisah — Langkah 4

Perusahaan seringkali harus mengalokasikan harga transaksi ke lebih dari satu kewajiban kinerja dalam

kontrak. Jika alokasi diperlukan, harga transaksi yang dialokasikan untuk berbagai kewajiban kinerja

didasarkan pada nilai wajar relatifnya. Ukuran nilai wajar terbaik adalah apa yang bisa dijual oleh

perusahaan atas barang atau jasa dengan dasar yang berdiri sendiri, disebut sebagai harga jual mandiri.

Jika informasi ini tidak tersedia, perusahaan harus menggunakan estimasi terbaik mereka untuk apa

Fakta: Sansung Company menawarkan diskon 3% kepada pelanggannya jika mereka membeli setidaknya $ 2 juta

produknya selama tahun kalender. Pada tanggal 31 Maret 2017, Sansung telah melakukan penjualan sebesar $

700.000 ke Artic Co. Dalam 2 tahun sebelumnya, Sansung menjual lebih dari $ 3.000.000 ke Artic pada periode 1

April hingga 31 Desember. Anggaplah bahwa Sansung menyiapkan laporan keuangan setiap triwulan.

Solusi: Dalam hal ini, Sansung harus mengurangi pendapatannya sebesar $ 21.000 ($ 700.000 × 3%) karena

kemungkinan itu akan memberikan potongan harga ini. Karena itu, pendapatan adalah $ 679.000 ($

700.000 - $ 21.000). Untuk tidak mengenali diskon volume ini melebih-lebihkan pendapatan Sansung untuk

3 bulan pertama 2017. Dengan kata lain, pendapatan yang sesuai adalah $ 679.000, bukan $ 700.000.

Dengan fakta-fakta ini, Sansung membuat entri berikut pada 31 Maret 2017, untuk mengakui pendapatan.

Piutang Usaha 679.000

Pendapatan Penjualan 679.000

Dengan asumsi bahwa pelanggan Sansung memenuhi ambang diskon, Sansung membuat entri berikut

untuk mencatat koleksi piutang dagang.

Uang tunai 679.000

Piutang Usaha 679.000

Jika pelanggan Sansung gagal memenuhi ambang diskon, Sansung membuat entri berikut untuk mencatat

koleksi piutang dagang

Uang tunai 700.000

Piutang Usaha 679.000

Diskon Penjualan Hilang 21.000

Seperti yang ditunjukkan dalam Bab 7 (halaman 331–332), Diskon Penjualan yang Hilang dilaporkan di

bagian “Pendapatan dan keuntungan lain-lain” dalam laporan laba rugi.

14

barang atau jasa yang dijual sebagai unit mandiri. Ilustrasi 18-9 merangkum pendekatan yang diikuti

perusahaan (dalam urutan penggunaan yang lebih disukai).

Sebagai ilustrasi, Travis Company menandatangani kontrak dengan pelanggan untuk menjual Produk A, B,

dan C dengan imbalan $ 100.000. Travis Company secara teratur menjual Produk A secara terpisah, dan

oleh karena itu harga jual mandiri dapat diamati secara langsung pada $ 50.000. Harga jual mandiri Produk

B diperkirakan menggunakan pendekatan penilaian pasar yang disesuaikan dan ditetapkan menjadi $

30.000. Travis Company memutuskan untuk menggunakan pendekatan residual untuk menilai Produk C

karena memiliki keyakinan bahwa Produk A dan B dinilai dengan benar. Harga jual untuk produk

dialokasikan seperti yang ditunjukkan pada Gambar 18-10.

Pendekatan penilaian pasar

yang disesuaikan

Biaya yang diharapkan

ditambah pendekatan

margin

Pendekatan residual

Mengevaluasi pasar di mana ia menjual barang atau

jasa dan memperkirakan harga yang pelanggan

bersedia membayar untuk barang atau jasa tersebut.

Pendekatan itu juga dapat mencakup merujuk pada

harga dari pesaing perusahaan untuk barang atau jasa

yang serupa dan menyesuaikan harga-harga yang

diperlukan untuk mencerminkan biaya dan margin

perusahaan.

Prakiraan biaya yang diharapkan untuk memenuhi

kewajiban kinerja dan kemudian tambahkan margin

yang sesuai untuk barang atau jasa itu

Jika harga jual mandiri suatu barang atau jasa sangat

bervariasi atau tidak pasti, maka perusahaan dapat

memperkirakan harga jual mandiri dengan mengacu

pada total harga transaksi dikurangi jumlah harga jual

mandiri yang dapat diamati dari barang atau jasa lain

yang dijanjikan dalam kontrak

Dapat diamati secara langsung menggunakan harga jual mandiri.

Dapat diamati secara langsung menggunakan pendekatan penilaian pasar

yang disesuaikan.

[$ 100.000 - ($ 50.000 + $ 30.000)]; menggunakan pendekatan residual

yang diberikan keandalan dari dua pengukuran di atas.

15

Fakta: Handler Company adalah produsen peralatan yang digunakan dalam industri konstruksi. Produk-produk

Handler berkisar dari potongan-potongan kecil mesin otomatis individu hingga sistem kompleks yang

mengandung banyak komponen. Harga jual unit berkisar dari $ 600.000 hingga $ 4.000.000 dan dikutip termasuk

untuk instalasi dan pelatihan. Proses pemasangan tidak melibatkan perubahan pada fitur-fitur peralatan dan tidak

memerlukan informasi hak milik tentang peralatan agar peralatan yang dipasang dapat memenuhi spesifikasi.

Handler memiliki pengaturan berikut dengan Chai Company. • Chai membeli peralatan dari Handler dengan harga

$ 2.000.000 dan memilih Handler untuk melakukan instalasi. Handler membebankan harga yang sama untuk

peralatan terlepas dari apakah itu pemasangan atau tidak. (Beberapa perusahaan melakukan instalasi sendiri

karena mereka lebih suka karyawan mereka sendiri untuk melakukan pekerjaan atau karena hubungan dengan

pelanggan lain.) Layanan instalasi yang termasuk dalam pengaturan diperkirakan memiliki harga jual mandiri $

20.000. • Harga jual mandiri sesi pelatihan diperkirakan $ 50.000. Perusahaan lain juga dapat melakukan layanan

pelatihan ini. • Chai berkewajiban untuk membayar Handler $ 2.000.000 pada saat pengiriman dan pemasangan

peralatan. • Handler mengirimkan peralatan pada 1 September 2017, dan menyelesaikan pemasangan peralatan

pada 1 November 2017 (transfer kontrol selesai). Pelatihan terkait dengan peralatan dimulai setelah instalasi

selesai dan berlangsung selama 1 tahun. Peralatan memiliki masa manfaat 10 tahun.

Pertanyaan: (a) Apa kewajiban kinerja untuk keperluan akuntansi penjualan peralatan? (b) Jika ada lebih dari

satu kewajiban kinerja, bagaimana seharusnya pembayaran $ 2.000.000 dialokasikan untuk berbagai

komponen?

Solusi: (a) Tujuan utama Handler adalah menjual peralatan. Layanan lain (instalasi dan pelatihan) dapat dilakukan oleh

pihak lain jika perlu. Akibatnya, peralatan, instalasi, dan pelatihan adalah tiga produk atau layanan terpisah. Masing-

masing barang memiliki harga jual mandiri dan tidak saling bergantung. (B) Total pendapatan $ 2.000.000 harus

dialokasikan ke tiga komponen berdasarkan harga jual relatif mandiri mereka. Dalam hal ini, harga jual perangkat yang

berdiri sendiri adalah $ 2.000.000, biaya pemasangan adalah $ 20.000, dan pelatihan adalah $ 50.000. Total harga jual

mandiri adalah $ 2.070.000 ($ 2.000.000 + $ 20.000 + $ 50.000). Alokasi adalah sebagai berikut.

Peralatan $ 1.932.367 [($ 2.000.000 ÷ $ 2.070.000) × $ 2.000.000]

Instalasi $ 19.324 [($ 20.000 ÷ $ 2.070.000) × $ 2.000.000]

Pelatihan $ 48.309 [($ 50.000 ÷ $ 2.070.000) × $ 2.000.000]

Handler membuat entri berikut pada 1 November 2017, untuk mencatat pendapatan penjualan dan pendapatan

layanan pada instalasi, serta pendapatan layanan yang diterima.

1 November 2017

Uang tunai 2.000.000

Pendapatan Layanan (instalasi) 19.324

Pendapatan Layanan Diterima Dimuka 48.309

Pendapatan Penjualan 1.932.367

Dengan asumsi biaya peralatan adalah $ 1.500.000, entri untuk mencatat harga pokok penjualan adalah sebagai

berikut.

1 November 2017

Harga Pokok Penjualan 1.500.000

Persediaan 1,500,000

Seperti ditunjukkan oleh entri ini, Handler mengakui pendapatan dari penjualan peralatan setelah instalasi selesai pada

1 November 2017. Selain itu, Handler mengakui pendapatan untuk biaya pemasangan karena layanan ini telah

dilakukan. Handler mengakui pendapatan pelatihan berdasarkan garis lurus yang dimulai pada 1 November 2017, atau

$ 4.026 ($ 48.309 ÷ 12) per bulan selama 1 tahun (kecuali metode yang lebih tepat seperti metode persentase

penyelesaian) yang dibahas selanjutnya. bagian — dibenarkan). Entri jurnal untuk mengakui pendapatan pelatihan

selama 2 bulan pada 2017 adalah sebagai berikut.

31 Desember 2017

Pendapatan Layanan Belum Diterima 8.052

Pendapatan Layanan (pelatihan) ($ 4.026 × 2) 8.052

Oleh karena itu, Handler mengakui pendapatan pada tanggal 31 Desember 2017, dalam jumlah $ 1.959.743 ($

1.932.367 + $ 19.324 + $ 8.052). Handler membuat entri jurnal berikut untuk mengenali sisa pendapatan pelatihan

pada tahun 2018, dengan asumsi entri penyesuaian dibuat pada akhir tahun.

31 Desember 2018

Pendapatan Layanan Diterima Dimuka 40.257

Pendapatan Layanan (pelatihan) ($ 48.309 - $ 8.052) 40.257

16

Mengenali Penghasilan Ketika (atau sebagai) Setiap Kewajiban Kinerja Dipenuhi — Langkah 5

Perusahaan memenuhi kewajiban kinerjanya ketika pelanggan mendapatkan kendali atas barang atau

jasa. Seperti ditunjukkan dalam contoh Handler (dalam Ilustrasi 18-12) dan contoh BEAN, konsep

perubahan dalam kontrol adalah faktor penentu dalam menentukan kapan kewajiban kinerja dipenuhi.

Pelanggan mengendalikan produk atau layanan ketika memiliki kemampuan untuk mengarahkan

penggunaan dan memperoleh secara substansial semua manfaat yang tersisa dari aset atau layanan.

Kontrol juga mencakup kemampuan pelanggan untuk mencegah perusahaan lain mengarahkan

penggunaan, atau menerima manfaat, dari aset atau layanan. Ilustrasi 18-13 merangkum indikator-

indikator bahwa pelanggan telah memperoleh kendali.

Ini adalah daftar indikator, bukan persyaratan atau kriteria. Tidak semua indikator harus dipenuhi untuk

manajemen untuk menyimpulkan bahwa kontrol telah ditransfer dan pendapatan dapat diakui.

Manajemen harus menggunakan pertimbangan untuk menentukan apakah faktor-faktor tersebut secara

kolektif menunjukkan bahwa pelanggan telah memperoleh kendali. Penilaian ini harus difokuskan

terutama pada perspektif pelanggan. Perusahaan memenuhi kewajiban kinerja baik pada titik waktu

tertentu atau selama periode waktu tertentu. Perusahaan mengakui pendapatan selama periode waktu

jika salah satu dari tiga kriteria berikut dipenuhi

1. Pelanggan menerima dan mengkonsumsi manfaat ketika penjual melakukan.

2. Pelanggan mengontrol aset saat dibuat atau ditingkatkan (mis., Pembangun membangun

bangunan di atas properti pelanggan).

3. Perusahaan tidak memiliki alternatif penggunaan untuk aset yang dibuat atau ditingkatkan

(misalnya, pabrik pesawat terbang membuat jet khusus untuk spesifikasi pelanggan) dan salah

satu (a) pelanggan menerima manfaat saat perusahaan melakukan dan karena itu tugas akan tidak

perlu dilakukan kembali, atau (b) perusahaan memiliki hak untuk pembayaran dan hak ini dapat

ditegakkan.

Ilustrasi 18-14 memberikan contoh titik waktu di mana pendapatan harus diakui.

1. Perusahaan memiliki hak untuk pembayaran aset.

2. Perusahaan telah mengalihkan hak hukum ke aset.

3. Perusahaan telah mengalihkan kepemilikan fisik aset.

4. Pelanggan memiliki risiko dan manfaat kepemilikan yang signifikan.

5. Pelanggan telah menerima aset.

17

Perusahaan mengakui pendapatan dari kewajiban kinerja dari waktu ke waktu dengan mengukur

kemajuan menuju penyelesaian. Metode yang dipilih untuk mengukur kemajuan harus menggambarkan

transfer kendali dari perusahaan ke pelanggan. Untuk banyak pengaturan layanan, pendapatan diakui

berdasarkan garis lurus karena kewajiban kinerja dipenuhi secara signifikan selama periode kontrak. Di

pengaturan lain (mis., Kontrak konstruksi jangka panjang), perusahaan menggunakan berbagai metode

untuk menentukan tingkat kemajuan menuju penyelesaian. Yang paling umum adalah metode biaya-ke-

biaya dan unit-of-pengiriman. Tujuan dari semua metode ini adalah untuk mengukur tingkat kemajuan

dalam hal biaya, unit, atau nilai tambah. Perusahaan mengidentifikasi berbagai langkah (biaya yang

dikeluarkan, jam kerja, ton yang diproduksi, lantai selesai, dll.) Dan mengklasifikasikannya sebagai ukuran

input atau output. Langkah-langkah input (mis., Biaya yang dikeluarkan dan jam kerja bekerja) adalah

upaya yang dikhususkan untuk kontrak. Ukuran output (dengan unit pengiriman diukur sebagai ton yang

diproduksi, lantai bangunan selesai, mil jalan raya selesai, dll) melacak hasil. Tidak ada yang berlaku secara

universal untuk semua proyek jangka panjang. Penggunaannya membutuhkan latihan penilaian dan

menyesuaikan dengan keadaan. Ukuran input paling populer yang digunakan untuk menentukan

kemajuan menuju penyelesaian adalah basis biaya-ke-biaya. Berdasarkan dasar ini, perusahaan mengukur

persentase penyelesaian dengan membandingkan biaya yang dikeluarkan hingga saat ini dengan estimasi

terbaru dari total biaya yang diperlukan untuk menyelesaikan kontrak. Metode persentase penyelesaian

dibahas secara lebih lengkap dalam Lampiran 18A, yang meneliti akuntansi untuk kontrak jangka panjang.

AKUNTANSI UNTUK MASALAH PENDAPATAN REVENUE

Bagian ini membahas masalah pengakuan pendapatan yang ditemukan dalam praktiknya. Sebagian besar

masalah ini berkaitan dengan menentukan harga transaksi (Langkah 3) dan mengevaluasi ketika kontrol

produk atau layanan beralih ke pelanggan (Langkah 5). Prinsip pengakuan pendapatan dan konsep kontrol

diilustrasikan untuk situasi berikut.

• Pengembalian dan tunjangan penjualan

• Kiriman

• Perjanjian pembelian kembali

Fakta: Perusahaan Perangkat Lunak Gomez menandatangani kontrak dengan Hurly Company untuk

mengembangkan dan menginstal perangkat lunak manajemen hubungan pelanggan (CRM). Pembayaran kemajuan dilakukan pada saat penyelesaian setiap tahap kontrak. Jika kontrak diakhiri, maka perangkat

lunak CRM yang sebagian selesai dilewatkan ke Hurly Company. Perangkat Lunak Gomez dilarang

mengalihkan perangkat lunak ke pelanggan lain.

Solusi: Perangkat lunak Gomez tidak membuat aset dengan penggunaan alternatif karena dilarang

mengalihkan perangkat lunak ke pelanggan lain. Selain itu, Perangkat Lunak Gomez berhak atas

pembayaran untuk kinerja hingga saat ini dan mengharapkan untuk menyelesaikan proyek. Oleh

karena itu, Perangkat Lunak Gomez menyimpulkan bahwa kontrak memenuhi kriteria untuk

mengakui pendapatan dari waktu ke waktu

18

• Jaminan

• Tagih dan tahan

• Biaya dimuka yang tidak dapat dikembalikan

• Hubungan prinsipal-agen

PENGEMBALIAN DAN TUNJANGAN PENJUALAN

Pengembalian dan tunjangan penjualan sangat umum bagi banyak perusahaan yang menjual barang

kepada pelanggan. Misalnya, anggap Fafco Solar menjual panel surya kepada pelanggan secara kredit.

Fafco memberi pelanggan hak pengembalian untuk panel ini karena berbagai alasan (mis., Ketidakpuasan

terhadap produk) dan untuk menerima kombinasi apa pun dari yang berikut.

1. Pengembalian dana penuh atau sebagian dari semua pertimbangan yang dibayarkan.

2. Kredit yang dapat diterapkan terhadap jumlah yang terutang, atau yang akan terutang, kepada penjual.

3. Produk lain dalam pertukaran

Untuk memperhitungkan pengembalian dan tunjangan penjualan ini, Fafco harus mengenali yang berikut:

(A) Pendapatan untuk panel surya yang ditransfer dalam jumlah pertimbangan yang Fafco cukup masuk

akal berhak (mempertimbangkan produk yang akan dikembalikan atau tunjangan yang diberikan).

(B) Aset (dan penyesuaian yang sesuai dengan harga pokok penjualan) untuk barang yang dikembalikan

dari pelanggan.

Penjualan Kredit dengan Pengembalian dan Kelonggaran

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk situasi pengembalian secara lebih rinci, asumsikan bahwa pada

12 Januari 2017, Venden Company menjual 100 kamera seharga $ 100 masing-masing dengan akun ke

Amaya Inc. Venden memungkinkan Amaya untuk mengembalikan kamera yang tidak digunakan dalam 45

hari pembelian. Biaya setiap produk adalah $ 60. Venden memperkirakan bahwa:

1. Tiga produk akan dikembalikan.

2. Biaya pemulihan produk akan menjadi tidak material.

3. Produk yang dikembalikan diharapkan akan dijual kembali dengan laba.

Pada 24 Januari, Amaya mengembalikan dua kamera karena warnanya salah. Pada tanggal 31 Januari,

Venden menyiapkan laporan keuangan dan menentukan bahwa kemungkinan hanya satu kamera lagi

yang akan dikembalikan. Venden membuat entri berikut yang terkait dengan transaksi ini.

19

Akun Pengembalian dan Tunjangan Penjualan adalah kontra-akun untuk Pendapatan Penjualan. Akun

Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris

biasa. Pada 31 Januari 2017, Venden menyiapkan laporan keuangan. Seperti yang ditunjukkan

sebelumnya, Venden awalnya memperkirakan bahwa hasil yang paling mungkin adalah tiga kamera akan

dikembalikan. Venden percaya bahwa estimasi asli adalah benar dan membuat entri penyesuaian berikut

ke akun untuk pengembalian yang diharapkan pada 31 Januari 2017.

Akun Tunjangan untuk Pengembalian dan Tunjangan Penjualan merupakan akun kontra terhadap Piutang

Usaha. Akun Pengembalian Inventaris yang Diperkirakan umumnya akan ditambahkan ke akun Inventori

Pengembalian pada akhir periode pelaporan.9 Untuk bulan Januari, laporan pendapatan Venden

melaporkan informasi yang disajikan dalam Gambar 18-16.

20

Akibatnya, pada akhir periode pelaporan, penjualan bersih mencerminkan jumlah yang berhak

dikumpulkan oleh Venden. Venden melaporkan informasi berikut di neraca pada tanggal 31 Januari 2017.

Penjualan Tunai dengan Pengembalian dan Tunjangan Asumsikan sekarang bahwa Venden menjual

kamera ke Amaya secara tunai alih-alih secara tunai. Dalam situasi ini, Venden membuat entri berikut

yang terkait dengan transaksi ini.

Dengan asumsi bahwa Venden tidak membayar tunai pada saat pengembalian kedua kamera ke Amaya

pada 24 Januari 2017, entri untuk mencatat pengembalian kedua kamera dan biaya pokok penjualan

terkait adalah sebagai berikut.

21

Venden mencatat hutang ke Amaya untuk mengetahui bahwa ia berutang kepada Amaya atas

pengembalian dua kamera. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, akun Pengembalian dan Tunjangan

Penjualan adalah akun kontra-pendapatan. Akun Inventaris yang Dikembalikan digunakan untuk

memisahkan inventaris yang dikembalikan dari inventaris biasa. Pada 31 Januari 2017, Venden

menyiapkan laporan keuangan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, Venden memperkirakan bahwa

hasil yang paling mungkin adalah satu kamera lagi akan dikembalikan. Venden karenanya membuat entri

penyesuaian berikut.

Pada tanggal 31 Januari 2017, Venden mencatat hutang usaha untuk mengakui estimasi kewajiban

tambahannya kepada Amaya untuk pengembalian yang diharapkan di masa depan. Akun Pengembalian

Inventaris yang Diperkirakan umumnya akan ditambahkan ke akun Inventori Pengembalian pada akhir

periode pelaporan untuk mengidentifikasi pengembalian dan estimasi pengembalian inventaris. Ilustrasi

18-18 menyajikan informasi yang terkait dengan penjualan ini yang akan dilaporkan pada laporan laba

rugi Venden untuk bulan Januari.

Di neraca Venden per 31 Januari 2017, informasi berikut dilaporkan

22

Perusahaan mencatat aset yang dikembalikan dalam akun terpisah dari inventaris untuk memberikan

transparansi. Nilai tercatat aset yang dikembalikan tunduk pada pengujian penurunan nilai, terpisah dari

persediaan. Jika perusahaan tidak dapat memperkirakan tingkat pengembalian dengan keandalan apa

pun, perusahaan tidak boleh melaporkan pendapatan apa pun hingga pengembalian menjadi prediksi.

Perjanjian Pembelian Kembali

Dalam beberapa kasus, perusahaan mengadakan perjanjian pembelian kembali, yang memungkinkan

mereka untuk mentransfer aset ke pelanggan tetapi memiliki kewajiban tanpa syarat (maju) atau hak

tanpa syarat (opsi beli) untuk membeli kembali aset di kemudian hari. Dalam situasi ini, pertanyaannya

adalah apakah perusahaan menjual aset tersebut. Umumnya, perusahaan melaporkan transaksi ini

sebagai pembiayaan (pinjaman). Yaitu, jika perusahaan memiliki kewajiban ke depan atau opsi panggilan

untuk membeli kembali aset dengan jumlah yang lebih besar atau sama dengan harga jualnya, maka

transaksi tersebut merupakan transaksi pembiayaan oleh perusahaan tersebut. Ilustrasi 18-20 memeriksa

masalah yang berkaitan dengan perjanjian pembelian kembali.

Fakta: Morgan Inc., dealer peralatan, menjual peralatan pada 1 Januari 2017, ke Lane Company seharga $ 100,000.

Itu setuju untuk membeli kembali peralatan ini (kewajiban tanpa syarat) dari Lane Company pada tanggal 31

Desember 2018, dengan harga $ 121.000.

Solusi: Untuk perjanjian penjualan dan pembelian kembali, syarat-syarat perjanjian perlu dianalisis

untuk menentukan apakah Morgan Inc. telah mengalihkan kendali kepada pelanggan, Lane

Company. Seperti ditunjukkan sebelumnya, kendali atas suatu aset mengacu pada kemampuan

untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial semua manfaat dari aset

tersebut. Pengendalian juga mencakup kemampuan untuk mencegah perusahaan lain

mengarahkan penggunaan dan menerima manfaat dari barang atau jasa. Dalam hal ini, Morgan Inc.

terus memiliki kendali atas aset tersebut karena telah setuju untuk membeli kembali aset tersebut

dengan jumlah yang lebih besar dari harga jual. Oleh karena itu, perjanjian ini adalah transaksi

pembiayaan dan bukan penjualan. Dengan demikian, aset tersebut tidak dihapus dari buku-buku

Morgan Inc. Dengan asumsi bahwa suku bunga 10% dihitung dari perjanjian, Morgan Inc. membuat

entri berikut untuk mencatat perjanjian ini. Morgan Inc. mencatat pembiayaan pada 1 Januari 2017,

sebagai berikut.

1 Januari 2017

Uang tunai 100.000

Kewajiban kepada Lane Company 100.000

Morgan Inc. mencatat bunga pada 31 Desember 2017, sebagai berikut. 31 Desember 2017

Beban Bunga 10.000

Kewajiban kepada Lane Company ($ 100,000 × 10%) 10.000

Morgan Inc. mencatat bunga dan pensiun dari kewajibannya kepada Lane Company sebagai berikut.

31 Desember 2018

Biaya Bunga 11.000

Kewajiban kepada Lane Company ($ 110.000 × 10%) 11.000

Kewajiban kepada Lane Company 121.000 Uang Tunai ($ 100.000 + $ 10.000 + $ 11.000) 121,00

23

Daripada Morgan Inc. yang memiliki opsi pengalihan atau panggilan untuk membeli kembali aset,

asumsikan bahwa Lane Company memiliki opsi untuk meminta Morgan Inc. membeli kembali aset

tersebut pada tanggal 31 Desember 2018. Opsi ini merupakan opsi put; yaitu, Lane Company memiliki

opsi untuk mengembalikan aset ke Morgan Inc. Dalam situasi ini, Lane Company memiliki kendali atas

aset karena dapat menyimpan peralatan atau menjualnya ke Morgan Inc. atau ke pihak ketiga lainnya.

Nilai opsi put meningkat ketika nilai aset dasar (dalam hal ini, peralatan) menurun. Dalam menentukan

bagaimana menjelaskan transaksi ini, Morgan Inc. harus menentukan apakah Lane Company akan

memiliki insentif ekonomi untuk menggunakan opsi put ini pada akhir 2018. Secara khusus, Lane Company

memiliki insentif ekonomi yang signifikan untuk menggunakan opsi putnya jika nilai peralatan menurun.

Dalam hal ini, transaksi umumnya dilaporkan sebagai transaksi pembiayaan seperti yang ditunjukkan pada

Gambar 18-20. Artinya, Lane Company akan mengembalikan (memasukkan) peralatan kembali ke Morgan

Inc. jika harga pembelian kembali melebihi nilai wajar dari peralatan tersebut. Misalnya, jika harga

pembelian kembali peralatan adalah $ 150.000 tetapi nilai wajarnya adalah $ 125.000, Lane Company

lebih baik mengembalikan peralatan ke Morgan Inc. Sebaliknya, jika Lane Company tidak memiliki insentif

ekonomi yang signifikan untuk menggunakan opsi putnya, maka transaksi harus dilaporkan sebagai

penjualan produk dengan hak pengembalian.

Pengaturan Bill-and-Hold

Pengaturan tagihan-dan-tahan adalah kontrak di mana entitas menagih pelanggan untuk suatu produk

tetapi entitas tetap memiliki kepemilikan fisik produk sampai ditransfer ke pelanggan pada suatu titik

waktu di masa depan. Bill-and-hold hasil penjualan ketika pembeli belum siap untuk mengambil

pengiriman tetapi menerima judul dan menerima tagihan. Misalnya, pelanggan dapat meminta

perusahaan untuk masuk ke dalam pengaturan seperti itu karena (1) kurangnya ruang yang tersedia untuk

produk, (2) keterlambatan dalam jadwal produksinya, atau (3) persediaan lebih dari cukup di saluran

distribusi. Ilustrasi 18-21 memberikan contoh pengaturan tagihan-dan-tahan.

24

Hubungan Principal-Agen

Dalam hubungan prinsipal-agen, kewajiban kinerja prinsipal adalah menyediakan barang atau melakukan

layanan untuk pelanggan. Kewajiban kinerja agen adalah mengatur agar kepala sekolah menyediakan

barang atau layanan ini kepada pelanggan. Contoh hubungan prinsipal-agen adalah sebagai berikut.

• Perusahaan Perjalanan Pilihan (agen) memfasilitasi pemesanan perjalanan pesiar dengan mencari

pelanggan untuk Perusahaan Kapal Pesiar Regency (prinsipal).

• Priceline (agen) memfasilitasi penjualan berbagai layanan seperti penyewaan mobil untuk Hertz

(prinsipal).

Dalam situasi seperti ini, jumlah yang dikumpulkan atas nama kepala sekolah bukan merupakan

pendapatan agen. Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah jumlah komisi yang diterimanya (biasanya

persentase dari total pendapatan). Ilustrasi 18-22 memberikan contoh masalah yang terkait dengan

hubungan pelaku-agen.

25

Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa tidak ada salahnya membiarkan Fly-Away mencatat

pendapatan untuk harga penuh tiket dan kemudian membebankan biaya tiket terhadap pendapatan

(sering disebut sebagai metode bruto untuk mengakui pendapatan). Yang lain mencatat bahwa

pendekatan ini melebih-lebihkan pendapatan agen dan menyesatkan. Pendapatan yang diterima adalah

komisi untuk menyediakan layanan perjalanan, bukan harga tiket penuh (sering disebut sebagai

pendekatan bersih). Profesi percaya bahwa pendekatan bersih adalah metode yang tepat untuk mengakui

pendapatan dalam hubungan prinsipal-agen. Akibatnya, FASB telah mengembangkan kriteria spesifik

untuk menentukan kapan hubungan prinsipal-agen ada.12 Fitur penting dalam memutuskan apakah Fly-

Away bertindak sebagai agen adalah apakah jumlah yang dihasilkannya telah ditentukan sebelumnya, baik

sebagai biaya tetap per transaksi atau persentase jumlah yang ditagih kepada pelanggan.

Kiriman

Hubungan prinsipal-agen yang umum melibatkan pengiriman. Dalam kasus ini, produsen (atau grosir)

mengirimkan barang tetapi tetap memiliki hak atas barang sampai mereka dijual. Metode khusus

memasarkan jenis-jenis produk tertentu ini menggunakan perjanjian yang dikenal sebagai konsinyasi.

Berdasarkan pengaturan ini, pengirim (pabrikan atau grosir) mengirimkan barang kepada penerima

barang (penyalur), yang bertindak sebagai agen pengirim barang dalam menjual barang dagangan. Baik

pengirim maupun penerima tertarik pada penjualan — yang pertama menghasilkan laba atau

mengembangkan pasar, yang kedua membuat komisi atas penjualan tersebut.

Penerima menerima barang dagangan dan setuju untuk melakukan uji tuntas dalam merawat dan

menjualnya. Penerima mengirimkan uang tunai pengirim yang diterima dari pelanggan, setelah dikurangi

komisi penjualan dan biaya yang dibebankan. Dalam penjualan konsinyasi, pengirim menggunakan versi

modifikasi dari titik penjualan pengakuan pendapatan. Artinya, pengirim mengakui pendapatan hanya

setelah menerima pemberitahuan penjualan.

Penerima membawa barang dagangan sebagai persediaan di seluruh pengiriman, secara terpisah

diklasifikasikan sebagai Persediaan (pengiriman). Penerima barang tidak mencatat barang dagangan

sebagai aset pada pembukuannya. Setelah penjualan barang dagangan, penerima barang memiliki

kewajiban untuk jumlah bersih karena penerima barang. Penerima secara berkala menerima dari

penerima sebuah laporan yang disebut penjualan akun yang menunjukkan barang yang diterima, barang

yang dijual, biaya yang dibebankan ke pengiriman, dan uang tunai dikirimkan. R evenue kemudian diakui

oleh pengirim. Analisis pengaturan konsinyasi disediakan pada Gambar 18-23.

26

Di bawah pengaturan pengiriman, pengirim menerima risiko bahwa barang dagangan mungkin tidak

menjual dan membebaskan penerima barang dari kebutuhan untuk melakukan sebagian dari modal

kerjanya untuk inventaris. Para pengirim menggunakan berbagai sistem dan judul akun untuk mencatat

pengiriman, tetapi mereka semua memiliki tujuan yang sama yaitu menunda pengakuan pendapatan

sampai diketahui bahwa penjualan ke pihak ketiga telah terjadi. Penerima barang hanya mengakui

pendapatan komisi.

27

TUGAS

E18-1 (Pengakuan Pendapatan — Titik Penjualan) Jupiter Company menjual barang pada tanggal

1 Januari yang memiliki biaya $ 500.000 kepada Danone Inc. sebesar $ 700.000, dengan

pembayaran jatuh tempo dalam 1 tahun. Harga tunai untuk barang-barang ini adalah $ 610.000,

dengan pembayaran jatuh tempo dalam 30 hari. Jika Danone membayar segera setelah pengiriman,

itu akan menerima uang tunai diskon $ 10.000.

Instruksi

(a) Siapkan entri jurnal untuk mencatat transaksi ini pada tanggal penjualan.

(b) Berapa banyak pendapatan yang harus dilaporkan Jupiter sepanjang tahun?