Laporan keuangan I: laporan laba rugi

Lingkungan pelaporan keuangan saat ini di negara bersatu terdiri dari berbagai kelompok yang dipengaruhi oleh dan memiliki saham dalam equitments pelaporan keuangan FASB dan SEC. Ini adalah kelompok investor incluade, kreditur, analisis scurity, regulartors, manajemen, dan auditor. Investor pada efek ekuitas fokus sentral dari lingkungan riporting keuangan. Invesmnent melibatkan curen sebelumnya menggunakan sumber daya untuk kepemilikan pada perusahaan. Kepentingan-kepentingan kepemilikan yang mengaku tidak pasti arus kas masa depan. Akibatnya, investasi melibatkan pemberian sumber daya Berlaku untuk masa depan, sumber daya tidak pasti, dan investor membutuhkan informasi yang akan membantu mereka menilai arus kas masa depan dari efek.

Konsekuensi ekonomi dari laporan keuangan

Dalam bab 1, kami memperkenalkan konsep konsekuensi ekonomi. Pendapatan pengukuran dalam pelaporan keuangan juga melibatkan consquences ekonomi, termasuk.

1. Informasi keuangan dapat mempengaruhi distribustion kekayaan kalangan investor. Investor lebih informasi, atau analis investor keamanan mempekerjakan, mungkin dapat meningkatkan kekayaan mereka dengan mengorbankan investor kurang informasi.

2. Informasi keuangan dapat mempengaruhi tingkat risiko yang diterima oleh perusahaan seperti dijelaskan dalam bab 4, berfokus pada jangka pendek, proyek kurang berisiko mungkin memiliki dampak buruk jangka panjang.

3. Informasi keuangan dapat mempengaruhi tingkat formatioin modal ekonomi dan mengakibatkan realokasi kekayaan antara konsumsi dan whithin investasi ekonomi.

4. Informasi keuangan dapat mempengaruhi bagaimana investasi dialokasikan di antara perusahaan.

karena konsekuensi ekonomi dapat mempengaruhi pengguna yang berbeda informasi yang berbeda, pemilihan metode pelaporan keuangan oleh FASB dan SEC melibatkan musyawarah perdagangan-offs.the pembuat standar akuntansi harus mempertimbangkan konsekuensi ekonomi.

LABA RUGI ELEMEN

FASB Pernyataan konsep akuntansi keuangan (SFAC) NO. 1indicates bahwa perpose utama dari pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi tentang kinerja perusahaan melalui langkah-langkah produktif. Laporan laba rugi adalah penting utama dalam usaha ini karena nilai prediktif, sebuah karakteristik kualitatif didefinisikan dalam SFAC No.2. pelaporan pendapatan juga memiliki nilai sebagai ukuran arus kas masa depan, ukuran efisiensi manajemen, dan sebagai panduan untuk tercapainya tujuan manajerial.

Penekanan pada penghasilan badan pelaporan sebagai kendaraan untuk menyampaikan penilaian kinerja untuk investor telah menyebabkan dialog yang berkelanjutan antara akuntan tentang identifikasi yang tepat dari pendapatan, keuntungan, biaya, dan kerugian. Tesis unsur-unsur laporan keuangan yang didefinisikan dalam SFAC No.6 sebagai berikut:

• Pendapatan. Arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau penyelesaian kewajiban (atau kombinasi dari keduanya) selama periode dari penyerahan atau producting barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan entitas di akan operasi besar atau pusat.

• Keuntungan. Kenaikan aktiva bersih dari transaksi perifer atau insidental dari suatu entitas dan dari semua transaksi lain dan peristiwa lainnya dan keadaan yang mempengaruhi entitas selama periode kecuali thoses yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.

• Biaya. Keluar atau menggunakan-up incurrences aktiva atau kewajiban (atau kombinasi dari keduanya) selama periode dari penyerahan atau produksi barang, jasa renderin, atau carraying kegiatan lain yang merupakan operasi yang sedang berlangsung entitas utama atau pusat.

• Kerugian. penurunan aktiva bersih dari transaksi perifer atau insidental dari suatu entitas dan dari semua transaksi lain dan acara lainnya dan keadaan yang mempengaruhi entitas selama periode kecuali dari beban atau distribusi kepada pemilik.

Perhatikan bahwa masing-masing istilah didefinisikan sebagai perubahan aktiva dan / atau kewajiban. Hal ini merupakan perubahan penekanan oleh FASB dari definisi sebelumnya disediakan oleh APB yang menekankan arus masuk dan keluar, realisasi, dan konsep yang cocok. Akibatnya, pengakuan saat ini dan kriteria pengukuran pendapatan, biaya, keuntungan dan kerugian yang lebih erat terkait dengan masalah penilaian aset dan kewajiban, dan neraca telah menjadi lebih dari tempat untuk menyimpan nilai sisa dalam proses penentuan pendapatan. Seperti yang akan kita lihat dalam bab-bab selanjutnya, ini penekanan perubahan jelas dalam perlakuan akuntansi yang ditetapkan oleh FASB untuk berbagai isu.

Perbedaan antara perubahan aktiva dan / atau kewajiban dan arus keluar masuk dan definisi pendapatan meliputi:

• Perubahan dalam aktiva dan / atau pendekatan kewajiban menentukan laba sebagai ukuran perubahan sumber daya ekonomi bersih selama satu periode, sedangkan arus masuk dan keluar definisi pendapatan dilihat sebagai ukuran efektivitas.

• Perubahan dalam aktiva dan / atau pendekatan kewajiban tergantung pada definisi aktiva dan kewajiban untuk menentukan laba, sedangkan arus masuk dan keluar pendekatan tergantung pada definisi pendapatan dan beban dan mencocokkannya untuk menentukan laba.

• The arus keluar masuk dan hasil pendekatan dalam penciptaan biaya tangguhan, kredit ditangguhkan, dan cadangan ketika mengukur laba berkala; perubahan aset dan / atau kewajiban pendekatan mengakui item tangguhan hanya ketika mereka sumber daya ekonomi atau kewajiban.

• Kedua pendekatan setuju bahwa karena investor melihat laporan keuangan untuk memberikan informasi dari mana mereka bisa memperkirakan aliran sumber daya masa depan, laporan laba rugi adalah lebih berguna bagi investor dibandingkan adalah neraca.

• Perubahan dalam aktiva dan / atau kewajiban pendekatan membatasi populasi dari mana unsur-unsur laporan keuangan dapat dipilih untuk sumber daya ekonomi bersih dan dengan transaksi dan peristiwa yang mengubah atribut diukur dari sumber daya bersih. Berdasarkan pendekatan arus masuk dan keluar, pendapatan dan beban mungkin termasuk item yang diperlukan untuk menyesuaikan biaya dengan pendapatan, bahkan jika mereka tidak mewakili perubahan dalam sumber daya bersih.

Sebuah perbedaan penting antara pendapatan dan keuntungan dan biaya dan kerugian adalah apakah atau tidak mereka berhubungan dengan operasi yang sedang berlangsung. Selama bertahun-tahun, perbedaan ini telah menghasilkan pertanyaan tentang sifat pendapatan pelaporan yang diinginkan oleh pengguna berbagai laporan keuangan. Dua

sudut pandang yang mendominasi dialog ini dan disebut konsep kinerja operasi saat ini dan konsep inklusif-pelaporan pendapatan. Sudut pandang ini diringkas dalam paragraf berikut.

Format Laporan

Para pendukung konsep kinerja operasi berjalan basis pendapatan argumen mereka pada keyakinan bahwa perubahan saja dan acara dikontrol oleh manajemen bahwa hasil dari keputusan saat ini-periode harus dimasukkan dalam pendapatan. Konsep ini berarti bahwa item normal dan berulang harus merupakan ukuran utama kinerja perusahaan. Artinya, laba bersih harus mencerminkan hari-hari, kegiatan diarahkan keuntungan dari perusahaan, dan masuknya barang-barang lainnya dari laba atau rugi mendistorsi arti dari laba bersih panjang.

Atau, para pendukung konsep inklusif-pendapatan berpendapat bahwa laba bersih harus mencerminkan semua item yang mempengaruhi kenaikan atau penurunan bersih ekuitas selama periode berjalan, dengan pengecualian transaksi modal. Mereka percaya bahwa laba bersih untuk kehidupan perusahaan harus ditentukan dengan menjumlahkan angka-angka laba bersih periodik.

Asumsi yang mendasari di balik kinerja operasional saat ini versus kontroversi konsep inklusif-adalah bahwa cara di mana informasi keuangan yang akan disajikan adalah penting. Pada intinya, kedua sudut pandang menyetujui informasi yang akan disajikan tapi tidak setuju di mana untuk mengungkapkan pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. Sebagaimana dijelaskan dalam bab 4 dan 5, penelitian menunjukkan bahwa investor tidak dipengaruhi oleh adalah item yang dilaporkan dalam laporan keuangan selama laporan mengungkapkan informasi yang sama. Jadi, mungkin, keprihatinan atas kinerja operasional saat ini versus konsep inklusif-pendapatan adalah tidak beralasan.

APB Opini No.9

Salah satu yang pertama tentang isu-isu tersebut APB dipelajari adalah apa yang harus dimasukkan dalam laba bersih. Sebuah studi APB mengungkapkan bahwa manajer bisnis itu menerapkan banyak kebijaksanaan dalam menentukan pendapatan dan biaya, dan keuntungan dan kerugian, untuk memasukkan pada laporan laba rugi atau laporan laba ditahan. Kurangnya pedoman formal tentang penyesuaian laba ditahan mengakibatkan penempatan item sebagian besar pendapatan atau keuntungan pada laporan laba rugi, sedangkan beban banyak dan item kerugian yang hanya jarak jauh terkait dengan periode sebelumnya diperlakukan sebagai penyesuaian saldo laba.

Penelitian ini APB tentang pelaporan pelanggaran ini dan meninjau umumnya sifat keseluruhan pendapatan mengakibatkan pelepasan No Opini APB 9 "yang melaporkan hasil usaha". Pendapat ini mengambil posisi tengah antara kinerja operasi saat ini dan konsep inklusif-dengan menyatakan bahwa laba bersih harus mencerminkan semua item laba rugi yang diakui selama periode berjalan, dengan pengecualian penyesuaian periode sebelumnya. Selain itu, format laporan yang ditentukan dalam APB sudah termasuk dua sosok laba: laba bersih dari usaha dan laba bersih dari operasi ditambah pos luar biasa. APB opini. 9 preparers diperlukan laporan keuangan untuk menentukan apakah pendapatan dan beban dan keuntungan dan kerugian yang benar diklasifikasikan sebagai pos berulang normal, pos luar biasa, atau penyesuaian periode sebelum sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Secara umum, ketentuan berpendapat itu ditentukan bahwa semua item itu harus dianggap normal dan berulang kecuali mereka memenuhi persyaratan lain untuk klasifikasi sebagai pos luar biasa atau penyesuaian periode sebelumnya (dibahas nanti dalam bab ini).

Memisahkan laporan laba rugi ke laba bersih dari usaha dan laba bersih setelah pos luar biasa memungkinkan untuk pengungkapan item harus dari pendapatan dan beban dan

keuntungan dan kerugian pada laporan laba rugi selama periode apapun. Hal ini juga memberikan laporan keuangan pengguna kemampuan untuk mengevaluasi hasil kegiatan usaha normal total pendapatan sesuai dengan kebutuhan mereka.

FASB dicatat dalam SFAC no. 5 bahwa laporan laba rugi semua-inklusif dimaksudkan untuk menghindari kelalaian discretionary dari laporan laba rugi, meskipun "masuknya keuntungan yang tidak biasa atau non-berulang atau kerugian yang mungkin mengurangi manfaat dari laporan laba rugi selama satu tahun untuk tujuan prediksi. "FASB juga menyatakan bahwa karena dampak dari kegiatan entitas berbeda dalam hal stabilitas, risiko, dan prediktabilitas, ada kebutuhan untuk informasi tentang berbagai komponen pendapatan. Dalam paragraf berikut, kita meneliti unsur laporan laba rugi, memperkenalkan prinsip akuntansi yang saat ini sedang digunakan dalam mengukur unsur-unsur, dan mendiskusikan bagaimana mereka mengungkapkan pada laporan laba rugi perusahaan dan industri Hershey Tootsie Roll, inc., diilustrasikan pada halaman 174 dan 175.

Perusahaan Hershey terlibat dalam distribusi, manufaktur, dan penjualan gula-gula, makanan ringan, minuman, dan bahan makanan produk di Amerika Serikat dan internasional. Perusahaan menjual produknya terutama kepada distributor grosir, toko kelontong rantai, merchandiser massa, rantai toko obat, vending perusahaan, klub grosir, toko-toko, dan pemegang konsesi melalui perwakilan penjualan, broker makanan, dan penjualan retail merchandiser. Tootsie Roll Industries, Inc, melalui anak perusahaannya, terlibat dalam pembuatan dan penjualan produk gula-gula. Ia menjual produknya terutama atas nama Tootsie Roll, Tootsie Roll muncul, mainan anak-anak, apel karamel muncul, daya tarik, blow-pop, razz biru, zip-a-dee-doo-da muncul, titik tukang cella's,, gagak tukang batu , mint junior, Charleston mengunyah, gula ayah, bayi gula, andes, barang halus, gelembung dubble, razzles, bayi menangis, dan nik-l-nip. Pelanggan perusahaan termasuk distributor grosir permen dan bahan makanan, supermarket, toko variasi, toko dolar, grosir rantai, rantai obat, rantai diskon, asosiasi kelontong koperasi, gudang dan toko keanggotaan klub, vending operator mesin, militer AS, dan organisasi penggalangan dana amal . Beroperasi terutama di Amerika Serikat, Kanada, dan maxico, serta mendistribusikan produknya melalui permen dan broker kelontong Kedua perusahaan laporan laba rugi mengungkapkan hasil keuangan aggrregate dari kegiatan ini, incomporate dua komponen pendapatan didefinisikan oleh APB dan FASB di berbagai pendapat dan pernyataan, dan mereka termasuk informasi comporative untuk 2005, 2004, dan 2003 tahun fiskal. (lihat Bukti 6.1 dan 6.2) SEC mengharuskan semua perusahaan untuk memberikan tiga tahun laba rugi compoative dan dua tahun neraca comporative. Akibatnya, sebagian besar publik yang diselenggarakan perusahaan juga memberikan data yang sama dalam laporan tahunan mereka. Komponen laporan laba tradisional eksklusif dari unsur-unsur dari pendapatan komprehensif lainnya dibahas dalam berikut paragraf. Unsur-unsur dari pendapatan komprehensif lainnya dibahas kemudian dalam bab ini.

Pendapatan dari melanjutkan operasi

jumlah mengungkapkan untuk sampai pada pendapatan dari operasi yang dilanjutkan adalah pendapatan perusahaan normal dan berulang dan biaya. Angka pendapatan yang dihasilkan merupakan jumlah yang diharapkan terulang di masa depan, sering disebut sebagai pendapatan yang berkelanjutan perusahaan. Pendapatan berkelanjutan adalah jumlah investor harus menggunakan sebagai titik awal untuk memprediksi laba masa depan. Selain itu, jumlah pajak penghasilan diungkapkan dalam bagian laporan laba rugi adalah jumlah pajak penghasilan perusahaan akan telah melaporkan jika tidak ada item penghasilan tidak berulang telah terjadi. 2005 laporan laba rugi Hershey's laporan "laba sebelum pajak penghasilan" dari $ 772.926 ribu dan pajak penghasilan atas ini operasi jumlah, nilai bersih $ 493.244 ribu (dilaporkan sebagai "Pendapatan sebelum Pengaruh kumulatif Akuntansi Perubahan" adalah pendapatan Hershey dari operasi yang dilanjutkan.

Item berulang-satunya dilaporkan oleh Hershey adalah efek kumulatif perubahan akuntansi yang terjadi pada tahun 2003 Dengan demikian,. "Laba bersih untuk tahun 2005 dan 2004" Hershey's adalah pendapatan yang berkelanjutan operasi dilaporkan sebagai perusahaan "Laba Bersih". Pada tahun 2005 Tootsie Roll melaporkan Laba Bersih $ 77.227 ribu.

Tiga pos tidak berulang penghasilan juga dapat dikeluarkan oleh perusahaan. Item ini, dalam urutan mereka akan diungkapkan jika ada, sebelum tahun 2006 adalah Dihentikan operasi, pos luar biasa, dan perubahan prinsip akuntansi. Masing-masing item adalah untuk diungkapkan setelah dikurangi pengaruh pajak mereka di pertandingan orderto penghasilan setiap item dan pengaruh pajak. Perhatikan bahwa baik Tootsie Roll maupun Hershey diungkapkan salah satu item untuk 2005.

Penghentian Operasi

Studi hasil penerapan No.9 APB Opini oleh berbagai lembaga diungkapkan beberapa pelanggaran pelaporan. Sebagai contoh, ada perusahaan yang melaporkan hasil dari pelepasan aktiva segmen sebagai luar biasa, sementara termasuk pendapatan dari segmen ini selama periode pembuangan sebagai penghasilan biasa. Menurut pendapat No.30, yang APB menyimpulkan bahwa kriteria aaditional yang diperlukan untuk mengidentifikasi segmen diposed dari sebuah busisness. Rilis ini mensyaratkan penyajian yang terpisah dari (1) hasil usaha dari segmen dijual, dan (2) keuntungan atau kerugian atas penjualan aset untuk segmen dijual termasuk keuntungan operasi atau kerugian selama periode pembuangan. Informasi ini dilihat sebagai diperlukan bagi pengguna di tp rangka mengevaluasi operasi masa depan masa lalu dan diharapkan dari badan usaha. Keuntungan atau kerugian total ditentukan dengan menjumlahkan setiap keuntungan atau kerugian dari penjualan aktiva segmen, dan keuntungan atau kerugian yang terjadi pada operasi dari segmen yang dijual selama periode pelepasan.

Opini tidak. 30 telah diubah dengan PSAK no. 144, "Akuntansi atas penurunan atau Pelepasan Long-Tinggal Aktiva." Dalam rangka untuk memenuhi syarat untuk laki-laki sebagai dihentikan harus dianggap sebagai "komponen" dari bisnis. Definisi komponen didasarkan pada gagasan operasi dibedakan dan arus kas. Secara khusus, komponen dari enitity akan memiliki usaha dan arus kas yang jelas dibedakan dari usaha dan arus kas dari sisa entitas baik untuk tujuan pelaporan operasional dan keuangan.

Hal 177 – 194 awal

Beberapa unit - segmen, divisi operasi, jalur bisnis, anak-biasanya dianggap komponen. Tapi tergantung pada bisnis yang mana suatu entitas beroperasi, unit lain dapat dianggap komponen juga.

Dengan asumsi unit untuk dihentikan adalah "komponen" dari bisnis, maka harus memenuhi dua kriteria tambahan sebelum transaksi dapat dilaporkan sebagai operasi yang dihentikan. Pertama, arus kas operasi dan komponen yang sedang dijual harus dihilangkan dari usaha dan arus kas entitas sebagai hasil transaksi. Perusahaan ini tidak diperbolehkan untuk mempertahankan suatu kepentingan dalam laporan arus kas operasi dan masih account untuk itu sebagai operasi yang dihentikan. Kedua, dan akhirnya, entitas harus mempertahankan tidak ada keterlibatan yang signifikan dalam operasi komponen setelah pembuangan berlangsung.

Setelah manajemen memutuskan untuk menjual komponen, aktiva dan kewajiban diklasifikasikan sebagai "dimiliki untuk dijual" pada neraca. Kemudian, jika bisnis memiliki komponen diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, atau jika itu benar-benar dibuang komponen selama periode akuntansi, itu adalah untuk melaporkan hasil operasi dari komponen pada periode itu, dan dalam seluruh periode yang disajikan pada Laporan Laba Rugi komparatif, sebagai operasi yang dihentikan. Ini harus melaporkan hasil ini langsung

di bawah "Pendapatan dari Melanjutkan Operasi" Pendapatan subtotal. Hasil ini akan dilaporkan setelah dikurangi pajak penghasilan yang berlaku atau manfaat. Dalam periode dimana komponen sebenarnya dijual (atau dijual), hasil usaha dan keuntungan atau kerugian atas penjualan harus digabungkan dan dilaporkan dalam Laporan Laba Rugi sebagai laba atau rugi dari operasi unit dihentikan . Keuntungan atau kerugian pelepasan kemudian dapat diungkapkan dalam menghadapi Laporan Laba Rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan. Baik maupun Tootsie Roll Hershey diungkapkan operasi apapun dihentikan untuk tiga tahun fiskal yang tercakup dalam laporan pendapatan mereka.

Pendapatan Luar Biasa

Pendapatan luar biasa pada awalnya didefinisikan dalam No.9 Opini APB sebagai peristiwa dan transaksi yang material yang tidak akan diharapkan untuk terulang sering dan yang tidak akan dianggap sebagai faktor berulang dalam setiap evaluasi proses operasi bisnis biasa. Rilis ini menyediakan contoh-contoh berikut ini peristiwa dan transaksi: keuntungan atau kerugian dari penjualan atau meninggalkan tanaman atau segmen yang signifikan dari bisnis; keuntungan atau kerugian dari penjualan investasi tidak dimiliki untuk dijual kembali, sedangkan write-off- goodwill karena kejadian yang tidak biasa selama periode; penghukuman atau pengambilalihan sifat, dan devaluasi mata uang utama di negara asing di mana perusahaan beroperasi.

Manfaat dari definisi maka berlaku pendapatan luar biasa berada di bawah tinjauan pada tahun 1973, dan APB menyimpulkan bahwa barang-barang sejenis pendapatan dan beban yang tidak diklasifikasikan dalam cara yang sama di seluruh spektrum perusahaan bisnis. Dewan komisaris juga menyimpulkan bisnis yang tidak menginterpretasikan APB No.9 Opini dengan cara yang sama dan bahwa kriteria yang lebih spesifik diperlukan untuk memastikan interpretasi yang lebih seragam ketentuannya. Dalam APB Opini No.30, "Laporan dari hasil kegiatan," pendapatan luar biasa didefinisikan sebagai peristiwa dan transaksi yang dibedakan oleh sifat yang tidak biasa mereka dan mereka kejarangan terjadinya. Karakteristik ini didefinisikan sebagai berikut:

• bersifat tidak biasa - kejadian atau transaksi harus memiliki tingkat abnormalitas yang tinggi dan tidak berkaitan atau tidak sengaja berkaitan dengan kegiatan biasa.

• Kejarangan muncul - kejadian atau transaksi tidak akan cukup diharapkan bias muncul kembali di masa mendatang.

Dalam APB Opini No.30, beberapa jenis transaksi didefinisikan sebagai tidak memenuhi kriteria tersebut. Menulis ini termasuk - down dan penghapusan piutang,, persediaan alat disewakan kepada orang lain, penelitian ditangguhkan dan biaya pengembangan, atau aset berwujud lainnya; bisnis keuntungan atau kerugian dari penjualan segmen dari; keuntungan atau kerugian dalam transaksi mata uang asing atau devaluasi ; Keuntungan atau kerugian atas penjualan atau meninggalkan aset, dan peralatan yang digunakan dalam bisnis: efek pemogokan, dan penyesuaian dari akrual atas kontrak jangka panjang. Posisi mengekspresikan pendapat di No.30 adalah, oleh karena itu, sedikit dari pembalikan dalam filsafat, beberapa yang sebelumnya telah didefinisikan sebagai luar biasa dalam APB No.9 Opini kini bentuk yang khusus dikecualikan klasifikasi laporan laba rugi. Namun, jumlah item pendapatan dan beban boleh dilaporkan sebagai luar biasa secara signifikan berkurang.

Pemisahan pendapatan luar biasa dari item lainnya pada laporan laba rugi tidak mengakibatkan pemisahan berulang dari pos tidak berulang. Item yang jarang terjadi tetapi tidak biasa diklasifikasikan sebagai pendapatan operasional non keuntungan lainnya dan bagian kerugian laporan laba rugi. Penelitian telah menunjukkan bahwa syarat ini tidak konsisten dengan kriteria kemampuan prediktif yang FSAB itu. Klasifikasi item berulang non

cenderung meningkatkan variabilitas laba per saham sebelum pos luar biasa dan untuk mengurangi kemampuan prediksi laba. Jika bukti ini terbukti benar, FASB harus mempertimbangkan merevisi laporan laba rugi praktek pelaporan sehingga memberikan peningkatan kemampuan prediktif saat item berulang non di bukti. Salah satu metode yang mungkin untuk mencapai hasil ini mungkin membutuhkan pengungkapan catatan kaki dari efek tidak berulang item pada pendapatan dan laba per saham. Baik Perusahaan Hershey maupun Tootsie Roll melaporkan adanya pos luar biasa untuk tiga tahun fiskal yang tercakup dalam laporan laba rugi mereka.

Klasifikasi suatu kejadian sebagai yang luar biasa juga dipengaruhi oleh kemampuan perusahaan pelapor untuk mengukurnya. Pertimbangkan apa yang terjadi setelah serangan September 11 September 2001, teroris. Tak lama setelah serangan, EITF bertemu untuk mempertimbangkan isu-isu akuntansi dan pelaporan yang diajukan oleh serangan teroris. Perusahaan menderita serangan telah meminta petunjuk dari FASB tentang masalah pelaporan keuangan tertentu. Pada tanggal 21 September 2001, pertemuan, para EITF sementara setuju bahwa kerugian yang ditopang oleh perusahaan sebagai akibat dari serangan harus dipertimbangkan luar biasa. Semua anggota EITF setuju bahwa kejadian tersebut keduanya tidak biasa di alam dan jarang. Tetapi dalam pertemuan 28 September, gugus tugas memutuskan untuk mengobati kerugian yang terkait dengan serangan itu sebagai luar biasa:

Pada pertemuan minggu lalu, Satuan Tugas menyimpulkan bahwa, sementara peristiwa 11 September sudah pasti luar biasa, perlakuan pelaporan keuangan yang menggunakan label yang tidak akan menjadi cara yang afektif untuk mengkomunikasikan dampak keuangan dari peristiwa-peristiwa dan tidak boleh digunakan dalam kasus. Para EITF mengamati bahwa dampak ekonomi dari peristiwa begitu luas dan meluas sehingga tidak mungkin untuk menangkap mereka dalam setiap item pernyataan satu baris keuangan. Setiap pendekatan akuntansi pos luar biasa akan mencakup hanya sebagian - dan mungkin bagian yang relatif kecil - dari pengaruh nyata dari peristiwa tragis. Pembaca laporan keuangan akan sangat tertarik untuk memahami dampak seluruh acara di masing-masing perusahaan. Para EITF menyimpulkan yang menunjukkan bagian dari efeknya sebagai "pos luar biasa" akan menghalangi, bukannya membantu, komunikasi yang efektif.

Perubahan Akuntansi

Standar akuntansi konsistensi menunjukkan bahwa transaksi serupa harus dilaporkan dengan cara yang sama setiap tahun. Lain berbeda, manajemen harus memilih serangkaian praktek akuntansi yang paling benar menyajikan sumber daya dan kinerja unit pelaporan dan terus menggunakan praktek tersebut setiap tahun. Namun, perusahaan kadang-kadang mungkin menemukan pelapor yang ditingkatkan dengan mengubah metode dan prosedur yang digunakan sebelumnya atau bahwa perubahan dalam pelaporan dapat didikte oleh FASB atau SEC. Meskipun hasil riset pasar efisien menunjukkan bahwa perubahan pendapatan karena metode akuntansi berubah tidak mempengaruhi harga saham, ketika perubahan dalam melaporkan praktik terjadi, banding laporan keuangan antar periode terganggu. Standar akuntansi keterbukaan menyatakan bahwa dampak dari perubahan harus dilaporkan. Pertanyaan besar di sekitar perubahan dalam praktek akuntansi adalah metode yang tepat untuk digunakan dalam mengungkapkan mereka. Artinya, sebelumnya harus menerbitkan laporan keuangan diubah untuk mencerminkan metode baru atau prosedur?

APB awalnya membahas masalah ini dan menerbitkan temuan dalam APB Opini No.20, rilis ini mengidentifikasi tiga jenis perubahan akuntansi "Perubahan Akuntansi.", membahas

pertanyaan umum kesalahan dalam penyusunan laporan keuangan, dan didefinisikan perubahan ini dan kesalahan sebagai berikut.

1. Perubahan prinsip akuntansi. Jenis perubahan terjadi ketika entitas mengadopsi GAAP yang berbeda dari satu sebelumnya digunakan untuk tujuan pelaporan. Contoh perubahan tersebut adalah perubahan dari harga FIFO LIFO untuk persediaan atau perubahan metode depresiasi.

2. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan ini akibat dari konsekuensi yang diperlukan presentasi berkala. Artinya, penyajian laporan keuangan membutuhkan estimasi peristiwa masa depan, dan estimasi tersebut akan ditinjau secara berkala. Contoh perubahan tersebut adalah kehidupan dari aset dan estimasi kolektibilitas piutang.

3. Perubahan entitas pelaporan. Perubahan jenis ini disebabkan oleh perubahan dalam unit pelaporan, yang mungkin merupakan hasil dari konsolidasi, perubahan anak perusahaan tertentu, atau perubahan jumlah perusahaan yang dikonsolidasi.

4. Kesalahan. Kesalahan tidak dipandang sebagai perubahan akuntansi: lebih, mereka adalah hasil dari kesalahan atau pengawasan seperti penggunaan metode akuntansi yang tidak tepat atau salah perhitungan matematis.

Dewan komisaris kemudian menentukan perlakuan akuntansi yang diperlukan untuk memenuhi persyaratan pengungkapan dalam setiap contoh. Pertanyaan dasar adalah kelayakan presentasi surut. Paragraf berikut merangkum rekomendasi Dewan.

Perubahan dalam Prinsip Akuntansi

Ketika sebuah prinsip akuntansi yang diubah, itu yang dirawat saat ini. Artinya, perusahaan yang disajikan laporan keuangan yang telah diterbitkan sebelumnya karena mereka sebelum perubahan terjadi, dengan efek sebelumnya kumulatif dari perubahan yang ditampilkan sebagai bagian dari pendapatan bersih untuk periode di mana perubahan terjadi. Persyaratan ini mengharuskan menentukan perubahan tahunan dalam laba bersih semua periode sebelum timbul GAAP berubah dari satu ke yang lain. Sebagai contoh, jika sebuah perusahaan berubah dari garis lurus untuk jumlah-penyusutan-year's-digit, pengaruh kumulatif dari perubahan pada semua tahun sebelum perubahan itu dihitung dan diungkapkan (ne pajak) sebagai tokoh yang terpisah antara pos luar biasa dan laba bersih. Pengaruh kumulatif (setelah dikurangi pajak) kemudian diungkapkan sebagai tokoh yang terpisah antara pos luar biasa dan laba bersih. Selain itu, data per-saham untuk semua laporan perbandingan termasuk hasil dari perubahan seperti apakah perubahan ini telah diterapkan secara konsisten. Persyaratan ini mengakibatkan pengungkapan tambahan pro-per-saham angka forma untuk setiap periode yang disajikan di mana mengubah berpengaruh pada pendapatan bersih.

Kesimpulan umum dari APB Pendapat No.20 adalah bahwa laporan keuangan yang telah diterbitkan sebelumnya tidak perlu direvisi untuk perubahan dalam prinsip akuntansi. Namun, baru-baru ini ditinjau FASB masalah ini dan pada bulan Mei 2005 yang diterbitkan PSAK No.154, "perubahan Akuntansi dan koreksi kesalahan - Sebuah penggantian APB No.20 Opini dan pernyataan FASB No.3. "pernyataan ini mengharuskan penerapan retrospektif atas laporan keuangan periode sebelumnya 'perubahan prinsip akuntansi. Penerapan secara retrospektif didefinisikan sebagai:

1. penerapan prinsip akuntansi yang berbeda pada periode akuntansi sebelumnya sebagai jika prinsip yang selalu digunakan.

2. Aktifitas penyesuaian laporan keuangan diterbitkan sebelumnya untuk mencerminkan perubahan dalam entitas pelaporan.

3. Setelah merevisi laporan keuangan yang sebelumnya diterbitkan untuk mencerminkan koreksi kesalahan.

Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak masa-spesifik dari suatu perubahan akuntansi pada satu atau lebih periode sebelumnya disajikan, atau efek kumulatif, PSAK No 154 mensyaratkan bahwa prinsip akuntansi yang baru diterapkan terhadap saldo aktiva dan kewajiban sesuai dari awal periode paling awal yang retrospektif aplikasi praktis dan penyesuaian yang terkait akan dilakukan terhadap saldo awal saldo laba untuk periode tersebut daripada yang dilaporkan dalam laporan laba rugi. Akhirnya, PSAK No.154 mensyaratkan bahwa perubahan dalam penyusutan, amortisasi, atau metode deplesi untuk berumur panjang, aset non finansial akan dicatat sebagai perubahan estimasi akuntansi (dibahas di bawah) dipengaruhi oleh perubahan dalam prinsip akuntansi.

PSAK No.154 adalah contoh dari upaya oleh FASB untuk meningkatkan komparabilitas pelaporan keuangan lintas-perbatasan dengan bekerja dengan IASB untuk mengembangkan satu set standar akuntansi yang berkualitas tinggi. Sebagai bagian dari upaya itu, dua badan mengidentifikasi peluang untuk memperbaiki pelaporan keuangan dengan menghilangkan perbedaan sempit tertentu antara standar akuntansi yang ada. Pelaporan perubahan akuntansi telah diidentifikasi sebagai daerah di mana pelaporan keuangan di Amerika Serikat dapat ditingkatkan dengan menghilangkan perbedaan pendapat antara 20 dan IAS 8, "Kebijakan akuntansi, perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan." PSAK No 154 juga dilihat sebagai peningkatan pelaporan keuangan karena ketentuan-ketentuannya meningkatkan konsistensi informasi keuangan antara periode menghasilkan informasi keuangan yang lebih berguna bahwa sarana analisis dan pemahaman data akuntansi komparatif. PSAK No 154 sangat efektif buat semua perusahaan dengan tahun fiskal yang dimulai setelah tanggal 15 Desember 2005.

Perubahan prinsip akuntansi yang dilaporkan oleh Hershey Perseroan tahun buku 2003 adalah yang disebabkan oleh perubahan dalam metode akuntansi untuk entitas dengan tujuan khusus sebagaimana diharuskan oleh FASB.

Perubahan Estimasi

Estimasi perubahan ditangani prospektif. Mereka tidak memerlukan penyesuaian yang sebelumnya menerbitkan laporan keuangan. Perubahan ini dicatat dalam periode perubahan, atau jika lebih dari satu periode dipengaruhi, baik dalam periode perubahan dan di masa depan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa sebuah perusahaan awalnya memperkirakan bahwa aktiva akan memiliki masa kerja berguna sepuluh tahun, dan setelah tiga tahun pelayanan kehidupan pelayanan total aktiva tetap perkiraan untuk hanya delapan tahun. Nilai buku sisa aset akan disusutkan selama sisa masa manfaat lima tahun. Pengaruh perubahan estimasi laba operasi, pos luar biasa, dan jumlah per-saham terkait harus diungkapkan dalam tahun mereka terjadi. Seperti dengan perubahan akuntansi untuk LIFO, pengungkapan yang ditambahkan harus membantu pengguna dalam penilaian mereka tentang perbandingan.

Perubahan Laporan Badan Usaha

Perubahan entitas pelaporan harus diungkapkan retroaktif dengan me-restart semua laporan keuangan disajikan sebagai apakah unit pelaporan baru telah ada pada saat laporan pertama kali dipersiapkan. Artinya, laporan yang diterbitkan sebelumnya menyusun kembali untuk mencerminkan hasil perubahan di perusahaan pelapor. Laporan keuangan juga harus menunjukkan sifat dari laba usaha perubahan, laba bersih, dan per-saham terkait jumlah harus diungkapkan untuk semua laporan perbandingan yang disajikan. Suatu perubahan di perusahaan pelapor material mungkin setelah laporan keuangan. Misalnya, jika anak perusahaan yang sebelumnya tidak dikonsolidasi adalah konsolidasi, akun

investasi akan dihapus dan aktiva dan kewajiban anak perusahaan ditambahkan ke orang-orang dari perusahaan induk. Ketika ini terjadi, jumlah aktiva, utang. Dan yang paling rasio keuangan biasanya terpengaruh. Tanpa penyajian kembali retroaktif untuk perubahan akuntansi di perusahaan pelapor, investor akan merasa sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk membandingkan kinerja perusahaan sebelum dan setelah perubahan akuntansi.

Kesalahan

Kesalahan didefinisikan sebagai penyesuaian periode sebelumnya (dibahas nanti dalam bab ini) dalam PSAK No 16. Pada periode itu kesalahan ditemukan, sifat kesalahan dan pengaruhnya terhadap laba operasi, laba bersih, dan per-saham terkait jumlah harus diungkapkan. Dalam hal periode sebelumnya yang terkena dilaporkan untuk tujuan perbandingan, informasi dikoreksi harus diungkapkan untuk periode di mana ini terjadi. Persyaratan ini merupakan perpanjangan logis dari perlakuan retroaktif diperlukan untuk perubahan akuntansi. Untuk melanjutkan untuk melaporkan informasi yang diketahui tidak benar sengaja akan menyesatkan investor. Dengan memberikan koreksi retroaktif, pengguna bisa lebih baik menilai kinerja aktual perusahaan dari waktu ke waktu. Berikut ini adalah contoh kesalahan:

1. Perubahan dari suatu praktek akuntansi yang tidak umumnya dapat diterima sebuah praktek yang umumnya diterima.

2. Matematika kesalahan.

3. Kegagalan untuk bertambah atau menunda pendapatan dan beban pada akhir setiap periode akuntansi.

4. Klasifikasi salah biaya dan beban.

Laba Bersih per Saham

Analis, investor, dan kreditur sering mencari cara untuk menyingkat kinerja perusahaan menjadi sosok tunggal, beberapa cara yang cepat dan efisien untuk membandingkan kinerja perusahaan. Laba bersih per saham (EPS) melayani tujuan ini. Hal ini memungkinkan pengguna untuk meringkas kinerja perusahaan dalam satu nomor. Selain itu, penggunaan laporan laba rugi sebagai sumber utama informasi oleh pengambil keputusan telah menghasilkan kebutuhan untuk mengungkapkan sejumlah laba yang terhutang kepada kelas yang berbeda dari investor. Jumlah pendapatan yang diperoleh para pemegang hutang dan saham preferen (disebut efek yang senior) umumnya tetap. Pemegang saham biasa dianggap pemilik sisa. Klaim mereka untuk keuntungan perusahaan bergantung pada tingkat pendapatan dan beban yang terkait. Pendapatan yang tersisa setelah pembagian bunga dan dividen disukai tersedia untuk pemegang saham biasa, melainkan fokus penentuan akuntansi pendapatan. Jumlah penghasilan perusahaan yang diperoleh para pemegang saham biasa dilaporkan pada laporan laba rugi pada basis per-saham.

Dasar perhitungan EPS relatif mudah. Laba bersih tersedia untuk pemegang saham biasa dibagi dengan jumlah rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar selama periode akuntansi. Sebuah laba bersih perusahaan sudah dikurangi beban bunga (klaim pemilik utang). Jika perusahaan juga memiliki saham prioritas yang beredar. Klaim dari efek yang senior (dividen) harus dikurangkan dari laba bersih untuk menentukan laba perusahaan tersedia untuk pemegang saham biasa. Dengan demikian, pembilang untuk LPS dasar adalah laba bersih klaim efek senior. LPS dasar intented untuk mengukur jumlah bahwa saham biasa telah menerima selama suatu periode akuntansi. Karena perusahaan sering memiliki stok banyak transisi selama periode akuntansi, penyebut adalah mean aritmetik dari jumlah saham yang beredar, tertimbang oleh waktu.

Besic EPS sejarah. Itu mengukur kinerja yang benar-benar terjadi selama periode akuntansi dari perspektif pangsa tunggal saham biasa. Namun, pelaporan EPS dasar dianggap tidak cukup untuk memenuhi kebutuhan investor karena dampak potensial terhadap EPS dari berbagai macam surat berharga yang diterbitkan oleh perusahaan. Sebagai contoh, banyak perusahaan telah menerbitkan opsi saham, waran, dan efek tible konversi dari yang dapat dikonversi menjadi saham biasa pada pilihan pemegang efek. Dalam hal ini jenis efek yang ditukar dengan saham biasa, mereka memiliki efek mengurangi (menipiskan) penghasilan yang diperoleh para pemegang saham yang telah ada sebelumnya. Pelaksanaan opsi atau waran atau efek konversi dapat dikonversi ke saham biasa akan meningkatkan jumlah saham biasa yang beredar, sehingga memiliki efek berpotensi dilutif terhadap EPS. Namun, efek terhadap EPS rumit ketika sebuah perusahaan memiliki surat berharga konversi yang beredar, karena, selain menerbitkan saham baru dari saham biasa, jumlah pendapatan perusahaan dilaporkan juga akan meningkat. Akibatnya, efek konversi dapat berupa peningkatan atau penurunan EPS dilaporkan karena kenaikan saham biasa yang beredar mungkin proporsional kurang atau lebih besar dari peningkatan laba bersih yang menyertainya.

Yang pertama membahas APB konsekuensi dari isu-isu di No Opini 9 dan mengembangkan keamanan residu dan konsep keamanan senior. Rilis ini menyatakan:

Bila lebih dari satu kelas dari saham biasa yang beredar, atau ketika sebuah keamanan yang beredar memiliki hak partisipasi dividen, atau ketika suatu keamanan yang luar biasa jelas berasal sebagian besar nilai dari konversi hak atau karakteristik umum sahamnya, efek tersebut harus dipertimbangkan " sisa efek "dan bukan" efek yang senior "untuk tujuan menghitung laba per saham.

Ini penyediaan APB Opini No 9 hanya "sangat dianjurkan" dan tidak dibuat wajib, tetapi perkembangan konsep membentuk kerangka kerja untuk APB Opinion No 15, Pendapat terakhir mencatat pentingnya ditempatkan pada per "Laba per Saham." -berbagi informasi dengan investor dan pasar dan menyimpulkan bahwa metode konsisten perhitungan yang diperlukan untuk membuat EPS jumlah yang sebanding di semua segmen dari lingkungan bisnis.

Opini APB No 15 dibuat wajib penyajian angka EPS untuk laba sebelum pos luar biasa dan laba bersih. Persyaratan ini digantikan oleh PSAK No 128 yang mensyaratkan bahwa angka EPS dari laba operasi dan laba bersih disajikan di muka laporan laba rugi. Selain itu, angka EPS untuk operasi dihentikan, pos luar biasa, dan efek kumulatif perubahan akuntansi juga harus diungkapkan.

Sesuai dengan ketentuan APB Opini No 15, perusahaan telah baik struktur modal yang sederhana atau kompleks. Sebuah struktur modal sederhana hanya terdiri dari saham biasa atau efek lain yang latihan atau konversi tidak akan secara agregat encer EPS sebesar 2 persen atau lebih.

Perusahaan dengan struktur modal yang kompleks yang diperlukan untuk mengungkapkan angka dual EPS: (1) primer EPS dan (2) fully diluted EPS. EPS primer dimaksudkan untuk menampilkan efek dilutif yang paling mungkin dari latihan atau konversi terhadap EPS. Ini termasuk hanya efek dilutif setara saham biasa. Opini APB No 15 dijelaskan setara saham biasa sebagai efek yang tidak, dalam bentuk, saham biasa, melainkan berisi ketentuan-ketentuan yang memungkinkan pemegang surat berharga tersebut untuk menjadi pemegang saham biasa dan berpartisipasi dalam apresiasi nilai dari saham biasa. Sebagai contoh, saham waran, opsi, dan hak dianggap wquivalents saham biasa karena mereka ada semata-mata untuk memberikan pemegang hak untuk memperoleh saham biasa. Dual presentasi diperlukan bahwa EPS ditampilkan ulang dengan asumsi bahwa latihan atau

konversi efek berpotensi dilutif (setara saham biasa untuk LPS pokok dan semua efek untuk EPS sepenuhnya bersifat dilutif) benar-benar terjadi.

Ketentuan APB Opini No 15 dikritik sebagai sewenang-wenang, terlalu rumit, dan tidak logis. Kritik difokuskan terutama pada persyaratan untuk menentukan apakah keamanan konversi merupakan setara saham biasa. Di bawah No Opini APB 15 keamanan konversi dianggap setara saham biasa jika, saat emisi, hasilnya kurang dari dua-pertiga dari hasil obligasi korporasi. Persyaratan ini tidak mencerminkan kemungkinan konversi di pasar efek dinamis. Akibatnya, perubahan harga pasar setelah penerbitan, yang dapat mengubah sifat convertible dari efek yang senior dengan efek yang mungkin akan dikonversi, diabaikan. Dengan demikian, efek lainnya yang sejenis yang dikeluarkan oleh perusahaan yang berbeda mungkin telah diklasifikasikan berbeda, untuk tujuan kesetaraan saham biasa.

Di samping itu, kebutuhan untuk presentasi dual sesuai dengan APB Opinion No 15 itu dipertanyakan. Perusahaan dengan struktur modal yang kompleks itu tidak diwajibkan untuk melaporkan dasar (murni) EPS. Para kritikus berpendapat bahwa ekstrim, tidak ada pengenceran pengenceran penuh, adalah titik akhir pada sebuah kontinum pengenceran potensi dan bahwa kedua endpoints memiliki kandungan informasi. Selain itu, banyak pengguna berpendapat bahwa EPS dasar akan lebih berguna daripada EPS utama karena ini akan menampilkan apa yang sebenarnya terjadi. Konsisten dengan pandangan ini, sebuah studi penelitian menunjukkan bahwa EPS primer jarang berbeda dari EPS fully diluted.

Pada tahun 1991, FASB mengeluarkan rencana untuk membuat laporan keuangan yang lebih berguna untuk investor dan kreditor dengan meningkatkan perbandingan internasional informasi keuangan. Selanjutnya, FASB melakukan proyek perhitungan dan penyajian informasi EPS. Standar Akuntansi Internasional Komite telah memulai proyek serupa pada tahun 1989. Kedua proyek tersebut pengurus dalam menanggapi kritik yang ditujukan pada kompleksitas dan kesewenang-wenangan perhitungan EPS seperti dijelaskan di atas. Sementara dua badan setuju untuk bekerjasama dengan satu sama lain dalam berbagi informasi, setiap laporan terpisah tapi mirip diterbitkan: No IAS 33 dan PSAK No 128.

FASB memutuskan untuk mengganti EPS primer dengan EPS dasar, mengutip alasan-alasan berikut:

1. EPS dasar dan EPS dilusian data akan memberikan pengguna rentang yang paling faktual supportable kemungkinan EPS.

2. Penggunaan statistik EPS umum internasional adalah penting karena dari database - analisis keuangan yang berorientasi dan internasionalisasi pasar bisnis dan modal.

3. Gagasan setara saham biasa tidak beroperasi secara efektif dalam prakteknya.

4. Perhitungan laba per saham primer kompleks dan mungkin tidak dipahami atau diterapkan secara konsisten.

5. Menyajikan EPS dasar akan menghilangkan kritik tentang penentuan sewenang-wenang apakah keamanan adalah setara saham biasa.

PSAK No 128 mensyaratkan penyajian EPS oleh semua perusahaan yang telah mengeluarkan saham biasa atau efek lainnya, yang pada saat latihan atau konversi akan mengakibatkan penerbitan saham biasa surat berharga tersebut diperdagangkan secara publik. Perusahaan dengan struktur modal sederhana hanya melaporkan angka dasar EPS. PSAK No 128 mendefinisikan struktur modal yang sederhana seperti mereka yang hanya saham biasa yang beredar. Semua perusahaan lain diwajibkan untuk hadir dasar dan dilusian jumlah EPS.

Basic EPS

Tujuan dari EPS dasar untuk mengukur kinerja perusahaan selama periode pelaporan dari perspektif pemegang saham biasa. LPS dasar dihitung dengan membagi laba yang tersedia bagi pemegang saham biasa dengan jumlah rata-rata tertimbang saham yang beredar pada periode yang bersangkutan.

Artinya,

EPS Dasar Laba bersih = - dividen yang dipilih Rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar.

EPS dilusian

Tujuan dari LPS dilusian untuk mengukur pro perusahaan-kinerja forma selama periode pelaporan dari perspektif pemegang saham biasa seperti jika latihan atau konversi efek berpotensi dilutif benar-benar terjadi. Presentasi ini konsisten dengan tujuan kerangka konseptual memberikan informasi mengenai kinerja keuangan perusahaan, yang berguna dalam menilai prospek perusahaan. LPS dasar sejarah. Ini hasil laporan kinerja perusahaan adalah selama periode berjalan. EPS dilusian mengungkapkan apa yang bisa terjadi pada EPS jika dan ketika dilusi terjadi. Secara keseluruhan, kedua tindakan memberikan pengguna dengan informasi untuk proyek informasi sejarah ke masa depan dan untuk menyesuaikan proyeksi mereka untuk efek dilutif.

Dampak dilutif opsi call dan waran tersebut tercermin dalam EPS dengan menerapkan metode saham yang diperoleh kembali. Efek dilutif dari put options tertulis, yang mengharuskan perusahaan pelapor untuk membeli kembali saham sendiri, dihitung dengan menerapkan metode diperoleh reverse stock. Dan efek dilutif efek konversi dihitung dengan menerapkan jika - metode dikonversi. Masing-masing metode ini dijelaskan di bawah ini.

Efek yang latihan atau konversi antidilutive (latihan atau konversi menyebabkan EPS naik) dikecualikan dari perhitungan laba per saham dilusian. EPS dilusian harus melaporkan pengenceran potensi maksimal. Bila ada lebih dari satu berpotensi dilutif keamanan, efek dilutif potensial dari efek individu ditentukan pertama oleh menghitung laba per saham tambahan. Efek ini kemudian secara berurutan dimasukkan dalam perhitungan laba per saham dilusian. Mereka dengan laba terendah per saham tambahan (yaitu, mereka dengan efek tertinggi yang berpotensi dilutif) termasuk pertama.

Call Options dan Waran

Call opsi dan waran memberikan pemegang hak untuk membeli saham perusahaan untuk pilihan ditentukan sebelumnya (latihan atau strike) harga. Dalam latihan khas dari opsi saham dan waran, pemegang saham menerima saham biasa dengan imbalan uang tunai. Pemegang akan menggunakan opsi mereka hanya jika harga pasar saham biasa melebihi harga opsi.

Daripada membuat asumsi yang kompleks tentang bagaimana perusahaan dapat menggunakan dana kas dari pelaksanaan dianggap call option atau waran, FASB mengharuskan penggunaan metode saham yang diperoleh untuk menentukan efek dilutif

terhadap EPS. Dalam pendekatan ini, saham Treaury yang dianggap harus dibeli dengan hasil pada harga pasar rata-rata yang terjadi selama periode akuntansi. Perbedaan antara jumlah saham yang diduga dikeluarkan setelah pelaksanaan opsi dan jumlah saham Treasury diduga telah dibeli saham disebut incremental. Saham tambahan ditambahkan ke jumlah rata-rata tertimbang saham yang beredar pada periode yang bersangkutan untuk menentukan efek dilutif dari melaksanakan opsi atau waran.

Ditulis Put Pilihan

Ditulis put options dan kontrak berjangka pembelian memerlukan entitas pelaporan untuk pembelian kembali saham sendiri pada harga yang telah ditentukan. Efek ini dilutif ketika harga pelaksanaan berada di atas harga pasar rata-rata selama periode berjalan. Oleh karena itu, efek dilutif mereka dihitung dengan menggunakan metode diperoleh reverse stock. Prosedur ini pada dasarnya adalah kebalikan dari metode treasury stock digunakan untuk call options dan waran.

Berdasarkan metode treasury stock reverse, dianggap bahwa perusahaan cukup masalah saham biasa pada harga pasar rata-rata untuk menghasilkan uang yang cukup untuk memenuhi kontrak. Hal ini kemudian diasumsikan bahwa hasil dari penerbitan saham digunakan untuk latihan meletakkan (membeli kembali saham di bawah kontrak). Saham tambahan (selisih antara jumlah saham yang diasumsikan diterbitkan dan jumlah saham yang akan diterima jika diletakkan tersebut dilakukan) ditambahkan ke denominator untuk menghitung EPS dilusian.

Konversi Efek

Efek Konversi adalah efek (biasanya obligasi atau saham preferen) yang dikonversikan menjadi surat berharga lainnya (biasanya saham biasa) pada nilai tukar yang telah ditetapkan. Untuk menentukan apakah keamanan konversi adalah dilutif membutuhkan perhitungan EPS seakan konversi telah terjadi. The "as-jika-dikonversi" angka ini kemudian dibandingkan dengan EPS tanpa konversi. Jika konversi akan menyebabkan EPS turun, keamanan yang dilutif. Jika tidak, keamanan akan dianggap antidilutive, dan pro-forma efek konversi tidak akan disertakan dalam EPS dilusian. Berdasarkan metode jika-dikonversi:

1. Jika perusahaan memiliki saham preferen konversi, dividen lebih suka yang berlaku untuk saham disukai konversi tidak dikurangi dari laba bersih pada pembilang EPS. Jika saham preferen telah dikonversi, saham disukai tidak akan pernah beredar selama periode dan pendapatan deviden pilihan tidak akan dibayar. Oleh karena itu, ada akan ada klaim pemegang saham konversi lebih suka laba bersih.

2. Jika perusahaan memiliki utang konversi, beban bunga yang berlaku untuk hutang setelah konversi dari efek pajak ditambahkan ke pembilang. Jika utang konversi telah dikonversi, bunga tidak akan dibayarkan kepada kreditur. Pada saat yang sama, tidak akan ada manfaat pajak yang terkait. Akibatnya, laba bersih, dan karenanya pendapatan kepada pemegang saham biasa-, akan lebih tinggi dengan jumlah beban bunga dikurangi menyimpan manfaat pajak tersebut.

3. Jumlah saham yang akan diterbitkan atas konversi keamanan konversi ditambahkan ke denominator.

Kontinjensi dapat dikeluarkan Saham

Kontinjensi saham dapat dikeluarkan adalah mereka yang penerbitan saham masih sangat bergantung pada kepuasan kondisi tertentu, seperti mencapai tingkat tertentu dari pendapatan atau harga pasar saham biasa di masa depan. Jika semua kondisi yang diperlukan belum terpenuhi pada akhir periode pelaporan, PSAK no.128 mensyaratkan bahwa saham kontinjensi dapat dikeluarkan dimasukkan dalam perhitungan laba per saham dilusian berdasarkan jumlah saham yang akan disertakan, jika ada, jika pelaporan periode adalah akhir masa kontingensi. Misalnya, jika saham itu dapat dikeluarkan sekali tingkat pendapatan bersih dicapai, perusahaan harus menganggap bahwa tingkat saat ini laba akan terus sampai akhir perjanjian. Berdasarkan anggapan ini, jika penghasilan saat ini setidaknya sama besar sebagai target tingkat pendapatan, saham kontijensi dapat dikeluarkan harus disertakan dalam LPS dilusian jika mereka dilutif.

FASB-IASB bersama Jangka Pendek Inernational Konvergensi Proyek sedang mempertimbangkan beberapa aspek yang lebih teknis dari perhitungan EPS yang berhubungan dengan laba per saham pengobatan pilihan, waran, dan yang setara diklasifikasikan sebagai ekuitas, wajib instrumen konversi, dan hutang konversi, yang diperlakukan berbeda dalam PSAK no. 128 dan IASB No.33. Pada saat pajak ini diterbitkan, tidak ada standar diubah telah diterbitkan.

Hershey memiliki struktur modal yang kompleks dan, akibatnya, mengungkapkan dasar serta EPS dilusian pada fiskal 2005 laporan laba rugi. Tootsie Roll memiliki struktur modal yang sederhana dan hanya melaporkan satu tokoh EPS.

Kegunaan Laba per Saham

Tujuan keseluruhan dari data EPS adalah untuk menyediakan investor dengan indikasi (1) nilai perusahaan dan (2) dividen masa depan yang diharapkan. Sebuah isu teoritis besar di sekitar penyajian EPS adalah apakah informasi ini harus didasarkan pada informasi historis atau yang diperkirakan. badan akuntansi otoritatif umumnya mengambil posisi bahwa informasi keuangan harus didasarkan hanya pada data historis. Tampilan dahulu diungkapkan oleh APB Opinion No 15 dan saat ini dengan PSAK No 128 ini konsisten dengan tren ini.

EPS telah disebut indikator ringkasan - sebuah produk yang mengkomunikasikan informasi yang cukup tentang kinerja suatu perusahaan atau posisi keuangan. Kecenderungan terus ke arah kompleksitas dalam pelaporan keuangan telah menyebabkan banyak pengguna laporan keuangan untuk menggunakan indikator ringkasan. EPS sangat populer karena diduga mengandung informasi yang berguna dalam membuat prediksi tentang masa depan dividen dan harga saham, dan sering digunakan sebagai ukuran efisiensi manajemen. Namun, para investor perlu mungkin lebih puas dengan langkah-langkah yang memprediksi arus kas masa depan (seperti saat ini atau pro-forma dividen per saham). Sebagaimana dibahas dalam Bab 7, kas aliran data dapat memberikan informasi yang lebih relevan bagi investor dari data laba menggunakan pendapatan basis akuntansi akrual. Banyak akuntan menghambat penggunaan indikator ringkasan, seperti EPS. Orang-orang ini berpendapat bahwa pemahaman tentang kinerja suatu perusahaan membutuhkan analisis yang lebih komprehensif daripada yang diberikan oleh rasio tunggal.

Pendapatan Komprehensif

Isu tentang laporan pendapatan telah ditandai luas dalam hal kontras antara kinerja operasi saat ini dan konsep-konsep pendapatan semua inklusif. Walaupun FASB umumnya telah mengikuti konsep semua termasuk penghasilan, seperti diperkenalkan dalam Bab 5, telah membuat beberapa pengecualian khusus untuk konsep itu. standar akuntansi mengharuskan Beberapa item tertentu yang memenuhi syarat sebagai komponen dari pendapatan komprehensif bypass laporan laba rugi. Komponen lain yang perlu diungkapkan dalam catatan. Alasan untuk pengobatan ini adalah bahwa proses penghasilan tidak lengkap.

Contoh item yang saat ini tidak diungkapkan pada laporan laba rugi tradisional dan dilaporkan di tempat lain adalah sebagai berikut:

1. Penyesuaian penjabaran mata uang asing (lihat Bab 16).

2. Keuntungan dan losesses transaksi mata uang asing yang ditujukan, dan efektif sebagai, lindung nilai ekonomis atas investasi bersih pada entitas asing (lihat Bab 16).

3. Keuntungan dan kerugian atas transaksi antar mata uang asing yang bersifat jangka panjang-investasi (yaitu, penyelesaian tidak direncanakan atau diantisipasi dalam fiture mendatang), ketika entitas untuk transaksi dikonsolidasi, digabungkan, atau dicatat dengan metode ekuitas dalam laporan keuangan entitas pelaporan (lihat Bab 16).

4. Perubahan pada nilai pasar kontrak berjangka yang memenuhi syarat sebagai lindung nilai aset yang dilaporkan sebesar nilai wajar, kecuali pengakuan sebelumnya dari laba atau rugi laba diperlukan karena korelasi tinggi tidak terjadi (lihat Bab 16).

5. Kelebihan kewajiban pensiun tambahan di atas biaya layanan yang belum diakui sebelumnya (lihat Bab 14).

6. Belum direalisasi memegang keuntungan dan kerugian atas efek tersedia untuk dijual (lihat Bab 10).

7. Belum direalisasi memegang keuntungan dan kerugian yang dihasilkan dari efek hutang yang ditransfer ke dalam kategori tersedia untuk dijual dari dimiliki hingga jatuh tempo kategori (lihat Bab 10).

8. Berikutnya menurun (jika tidak adanya penurunan lain-dari-sementara) atau peningkatan nilai wajar efek yang tersedia untuk dijual sebelumnya ditulis sebagai gangguan (lihat Bab 10).

Pada tahun 1996, FASB memulai proyek designedto membutuhkan pengungkapan pendapatan komprehensif oleh dunia usaha. Proyek ini dilakukan sebagai respon terhadap berbagai masalah, termasuk (1) meningkatnya penggunaan off-balance sheet pembiayaan, (2) praktek pelaporan beberapa item dari pendapatan komprehensif secara langsung dalam ekuitas pemegang saham dan (3) pengakuan dari kebutuhan untuk mempromosikan harmonisasi standar akuntansi internasional.

Isu dipertimbangkan dalam proyek ini berada dibawah lima pertanyaan umum: (1) apakah pendapatan komprehensif harus dilaporkan, (2) apakah penyesuaian akuntansi kumulatif harus dimasukkan dalam pendapatan komprehensif, (3) bagaimana komponen pendapatan komprehensif harus diklasifikasikan untuk pengungkapan, (4) apakah pendapatan komprehensif harus diungkapkan dalam satu atau dua laporan kinerja keuangan, dan (5) apakah komponen-komponen dari pendapatan komprehensif lainnya harus ditampilkan sebelum atau setelah efek pajak terkait.

Pendapatan komprehensif didefinisikan sebagai "perubahan ekuitas (aktiva bersih) dari suatu badan usaha selama periode dari transaksi dan peristiwa lain dan keadaan dari

sumber nonowner. Ini mencakup semua perubahan ekuitas selama periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Pendapatan komprehensif istilah digunakan untuk menggambarkan total dari semua komponen dari pendapatan komprehensif, termasuk pendapatan bersih. PSAK No 130 menggunakan istilah pendapatan komprehensif lain untuk mengacu pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian yang termasuk dalam Pendapatan komprehensif tetapi dikecualikan dari laba bersih. Tujuan lain dari pelaporan pendapatan komprehensif adalah untuk melaporkan mengukur kinerja perusahaan secara keseluruhan dengan mengungkapkan semua perubahan ekuitas perusahaan bisnis yang merupakan hasil dari transaksi diakui dan peristiwa ekonomi lainnya periode selain transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik.

PSAK No. 130 mensyaratkan pengungkapan pendapatan komprehensif dan membahas bagaimana melaporkan dan mengungkapkan pendapatan komprehensif dan komponen-komponennya, termasuk pendapatan bersih. Namun, tidak menentukan kapan tro mengenali atau bagaimana measurethe item yang membentuk pendapatan komprehensif. FASB menunjukkan thatr standarts akuntansi yang ada dan yang akan datang akan memberikan panduan pada item yang akan dimasukkan dalam pendapatan komprehensif dan komponennya. Ketika digunakan dengan pengungkapan dan informasi yang terkait dalam laporan keuangan lainnya, informasi yang disediakan oleh laporan icome komprehensif harus membantu investor, kreditur, dan lain-lain dalam menilai kinerja keuangan suatu perusahaan dan waktu dan besarnya arus kas masa depan.

Dalam menangani barang apa harus dimasukkan dalam pendapatan komprehensif, utama yang diterbitkan adalah apakah efek penyesuaian akuntansi tertentu periode sebelumnya, seperti pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi, harus melaporkan sebagai bagian dari pendapatan komprehensif. Dalam mencapai kesimpulan awal, FASB dianggap kurang definisi pendapatan komprehensif dalam SFAC no 5, yang menunjukkan bahwa konsep tersebut mencakup semua perubahan yang diakui dalam ekuitas (aktiva bersih), termasuk penyesuaian akuntansi kumulatif. Dewan memutuskan untuk mengikuti definisi itu dan, karena itu, untuk mencakup penyesuaian accountiung kumulatif sebagai bagian dari pendapatan komprehensif. Kemudian, pada tahun 2005, keputusan reversedthe FASB dan sekarang membutuhkan presentasi retroaktif dari pengaruh perubahan pricinples akuntansi.

Sehubungan dengan komponen pendapatan komprehensif, tidak PSAK 130 mewajibkan perusahaan untuk mengungkapkan jumlah untuk laba bersih yang harus diberikan menonjol sama dengan jumlah diungkapkan untuk pendapatan komprehensif. Ketika pendapatan komprehensif hanya mencakup laba bersih, pendapatan komprehensif dan laba bersih adalah identik. standart tidak mengubah komponen dari laba bersih atau klasifikasi mereka dalam laporan laba rugi. Seperti telah dibahas sebelumnya, laba bersih termasuk dari operasi yang dilanjutkan, operasi Dihentikan, pos luar biasa. Produk yang termasuk dalam pendapatan komprehensif lain diklasifikasikan berdasar pada sifat mereka. Sebagai contoh, di bawah swtandarts akuntansi yang ada, pendapatan komprehensif lain mungkin secara terpisah diklasifikasikan ke dalam item mata uang asing, penyesuaian kewajiban pensiun minimum dan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas investasi tertentu pada efek hutang dan ekuitas.

Dalam melaporkan pendapatan komprehensif perusahaan diharuskan untuk menggunakan teknik pengungkapan kotor untuk pengklasifikasian yang terkait dengan item dari pendapatan komprehensif lainnya selain penyesuaian liablity pensiun minimum. Untuk klasifikasi tersebut, penyesuaian reklasifikasi harus mengungkapkan secara terpisah dari saldo perubahan lain dari barang-barang sehingga perubahan total diungkapkan sebagai dua jumlah. untuk pengklasifikasian yang terkait dengan penyesuaian kewajiban pensiun

minimum yang diperlukan. perubahan saldo item tersebut sehingga perubahan total mengungkapkan sebagai jumlah tunggal.

Bila menggunakan teknik pengungkapan kotor, penyesuaian reklasifikasi dapat diungkapkan dalam ane dua cara. Dalam perjalanan adalah poart dari klasifikasi pendapatan komprehensif lain yang berhubungan penyesuaian, seperti dalam klasifikasi dengan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi efek. Cara lain adalah untuk mengungkapkan klasifikasi berbeda yang terdiri semata-mata penyesuaian reklasifikasi di mana penyesuaian reklasifikasi semua untuk suatu periode diungkapkan.

Sebuah studi oleh Hirst dan Hopkins menunjukkan analis keuangan terdeteksi manajemen laba pada item yang dipilih hanya bila informasi ini disajikan dalam laporan terpisah dari pendapatan komprehensif. Maines dan McDaniel menemukan bahwa evaluasi kinerja perusahaan investor non-profesional (masyarakat umum) terpengaruh oleh metode presentasi. Mereka berpendapat bahwa menurut hasil, investor non-profesional akan menggunakan infoirmation pendapatan komprehensif hanya jika itu adalah termasuk iun pernyataan terpisah daripada sebagai komponen ekuitas. Secara keseluruhan, hasil tersebut memberikan bukti bahwa format presentasi untuk pendapatan komprehensif dapat mempengaruhi pengambilan keputusan. Temuan ini konsisten dengan anggapan sebelumnya bahwa FASB penempatan pendapatan komprehensif memberikan sinyal kepada investor tentang pentingnya.

Jumlah pendapatan komprehensif lain, untuk elemen tidak dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih untuk periode tradisional, harus dipindahkan ke komponen terpisah dari ekuitas dalam statemnet posisi keuangan pada akhir suatu periode akuntansi. Judul yang deskriptif seperti mengakumulasi pendapatan komprehensif lainnya akan digunakan untuk itu komponen ekuitas. Sebuah perusahaan juga harus mengungkapkan saldo akumulasi untuk setiap klasifikasi dalam komponen terpisah dari ekuitas di wajah dari laporan posisi keuangan, dalam laporan perubahan ekuitas, atau dalam catatan yang menyertai staements keuangan. klasifikasi tersebut harus sesuai dengan klasifikasi yang digunakan untuk komponen dari pendapatan komprehensif lainnya dalam sebuah pernyataan terhadap kinerja keuangan.

Pertanyaan utama tentang pengungkapan pendapatan komprehensif atas laporan keuangan korporasi. Apakah amounty ini menyediakan investor dengan informasi tambahan yang memungkinkan untuk prediksi lebih baik? Bukti sejauh ini dicampur. Penelitian sebelumnya dikutip oleh Hirst dan Hopkins menemukan bahwa penyajian pendapatan komprehensif dipengaruhi perkiraan analis keuangan dari nilai perusahaan yang bergerak dalam manajemen laba. Namun, Dhaliwal, Subramanyan, dan trezevantdid tidak menemukan pendapatan komprehensif dikaitkan dengan nilai pasar saham perusahaan atau bahwa itu adalah prediktor yang lebih baik dari kas masa depan yang memperlambat dari pada pendapatan. Penelitian tambahan diperlukan untuk menilai lebih lanjut hubungan ini.

Perusahaan Hershey mengungkapkan perubahan pendapatan komprehensif lain di statementof konsolidasi ekuitas pemegang saham dalam jumlah bersih tunggal dan menguraikan tentang komponen individual dari jumlah ini di catatan kaki. Tootsie Roll meliputi perhitungan pendapatan komprehensif lainnya pada laporan laba rugi yang ditunjukkan pada p 195. pengungkapan item Hershey Perusahaan pendapatan komprehensif lainnya ilustrated dalam pameran 6.3.

HAL 202-206 Sebagai perbandingan cross-perusahaan, jika kita menyesuaikan laba bersih untuk efek setelah-pajak dari pungutan, Hershey's 2005 persentase kenaikan laba bersih 11,6%. Penyesuaian Mirip dengan laba bersih Tootsie Roll untuk penurunan biaya dan keuntungan atas penjualan real estat, setelah dikurangi pajak, menghasilkan persentase penurunan laba bersih menjadi 13,5%. Untuk mendapatkan gambaran yang lebih baik sepanjang waktu, laba bersih tahun 2003 Hershey harus disesuaikan dengan mengurangkan laba setelah-kapak penjualan bisnis dan pengaruh kumulatif dari perubahan akuntansi. Penyesuaian ini mengurangi laba bersih perusahaan persentase untuk tahun 2003 menjadi 10,5%.

Untuk mendapatkan rasa kinerja perusahaan dari operasi intinya, analisis beberapa menghitung persentase laba usaha. Laba operasional adalah margin laba usaha kotor minus perhitungan persentase.

Persentase laba operasi = laba usaha / penjualan bersih

Menghilangkan biaya tidak berulang (bisnis penyesuaian, penurunan nilai aset, dan keuntungan penjualan) dalam persentase laba operasi berikut untuk tahun 2001-2005. Persentase ini menunjukkan peningkatan yang berkelanjutan dalam kinerja untuk Hershey dan penurunan yang signifikan untuk Tooties Roll. Mereka adalah penting karena mereka menunjukkan potensi erosi keuntungan bagi operasi inti bisnis Tooties Roll berulang dan potensi penguatan Hershey.

Dalam bab 5 kita mencatat bahwa investor tertarik dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan dan yang produktif akuntansi ini telah ditemukan untuk menjadi lebih berguna daripada informasi arus kas dalam membuat penilaian ini. Arus kas-Masa Depan dan penilaian laba mempengaruhi harga pasar saham perusahaan. Selama tiga dekade lalu, para peneliti akuntansi telah meneliti hubungan antara pendapatan perusahaan dan harga saham perusahaan. Salah satu ukuran yang telah ditemukan berguna dalam menilai hubungan ini adalah rasio harga-perusahaan produktif (P / E ratio), yang dihitung sebagai:

P / E ratio = harga pasar per saham / laba bersih per saham

Rasio ini memberikan beberapa pendapatan di mana saham perusahaan saat ini diperdagangkan. B Sebuah perusahaan atau ketidakstabilan pendapatan (seperti dibahas dalam Bab 4) akan mempengaruhi harga sahamnya. Selain itu, penelitian telah menunjukkan bahwa komponen laba laba dari usaha berkelanjutan, penghentian operasi pos luar biasa, dan laba per saham juga akan dimasukkan ke dalam penentuan harga pasar. Dengan kata lain, segala sesuatunya sama, sebuah perusahaan melaporkan penghasilan hanya dari aktivitas operasi terus akan dihargai lebih tinggi daripada perusahaan dengan jumlah yang sama risiko dan pendapatan yang sama, yang melaporkan satu atau lebih dari komponen lain dari pendapatan. Hal ini terjadi karena investor yang paling tertarik pada laba yang berkelanjutan perusahaan, dan investor melihat komponen pendapatan selain pendapatan dari jumlah operasi yang berjalan $ 55,25 pada tanggal 30 Desember 2005 (harga hari terakhir pasar yang tersedia untuk tahun fiskal), dan dasarnya Laba bersih per saham dari jumlah operasi terus $ 2,07, adalah 26,69

Harga pasar per saham / laba bersih per saham 55,25 / 2,07 = 26,69

Rasio harga laba untuk Tooties Roll, menggunakan harga pasar perusahaan per saham dari $ 28,93 pada tanggal 30 Desember 2005. Dan laba per saham dasar dari jumlah operasi terus $ 1,44, adalah 20,09: Harga pasar per saham / laba bersih per saham 28,93 / 1,44 = 20,09

Rasio harga-pendapatan untuk kedua perusahaan selama periode lima tahun yang tercakup dalam analisis kami tercantum dalam Lampiran 6.9.

Bagan 6.9 menunjukkan bahwa untuk kedua perusahaan selama bertahun-tahun 2002-2004, pasar telah lebih terkesan dengan potensi Hershey's karena rasio PE selama bertahun-tahun secara konsisten lebih tinggi dari Tootsie Roll's. Namun, sebaliknya adalah benar untuk tahun 2005, menunjukkan bahwa perusahaan mungkin akan kehilangan nikmat dengan pasar, sementara Hershey telah mendapatkan nikmat. Hershey's P / E ratio secara konsisten selalu lebih tinggi dibanding rata-rata industri sekitar 20. Meskipun sebelum tahun 2005, Tootsie Rolls P / E ratio juga telah di atas rata-rata industri, untuk tahun 2005, telah jatuh ke rata-rata ini.

Interpretasi keseluruhan informasi laba tampaknya akan mendukung memperoleh pendapatan yang baru-baru ini Hershey's signifikan secara signifikan melebihi Tootsie Roll. Meskipun pola persentase laba bersih perusahaan 'tidak teratur, persentase operasi Hershey's laba yang meningkat, sementara Tootsie Roll's telah menurun, menunjukkan bahwa operasi inti Hershey adalah menghasilkan peningkatan laba berulang sementara Tootsie Roll adalah tidak. Dan meskipun tidak perusahaan rasio P / E telah jatuh di bawah rata-rata industri, Hershey's meningkat secara signifikan di tahun 2005, sedangkan Tootsie Roll menurun secara signifikan.

Standar akuntansi internasional Dalam rilis tidak ada penambahan IAS 33 produktif per lembar saham, Dewan Standar Akuntansi internasional telah:

1. Pasti kinerja dan pendapatan di "Kerangka untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan."

2. Membahas tujuan dan informasi yang akan disajikan pada laporan laba rugi dalam IAS No.1 "Penyajian Laporan Keuangan"

3. Membahas beberapa komponen laporan laba rugi dalam sekarang berjudul diubah IAS No.8 "Kebijakan Akuntansi, Perubahan Perkiraan akuntansi dan kesalahan"

4. Ditetapkan konsep pendapatan dalam IAS No.18

5. Diubah IAS No.33

6. Membahas penyajiannya dan pengungkapan operasi dihentikan.

Membahas kinerja, IASB mencatat laba yang digunakan untuk mengukur kinerja atau sebagai dasar untuk mengukur lain seperti hasil investasi atau laba bersih per saham. Elemen-elemen yang berkaitan dengan pengukuran laba adalah pendapatan beban, tetapi pengukuran penghasilan dan beban keuntungan pada akhirnya tergantung pada konsep modal suatu pemeliharaan modal, pemeliharaan modal fisik dan pemeliharaan modal

keuangan didefinisikan oleh IASB sebanyak mereka didefinisikan sebelumnya dalam bab ini.

IAS no.1 memerlukan dalam laporan laba rugi yang meliputi item baris berikut: pendapatan, hasil usaha, keuangan biaya, keuntungan, dan kerugian dari investasi ekuitas, laba pajak penghasilan atau kerugian dari aktivitas normal, minoritas, dan laba bersih. Selain itu, beban harus diklasifikasikan berdasarkan baik sifat atau fungsi, dan pembagian dividen untuk periode yang harus diungkapkan pada basis per-saham. Berbeda dengan US GAAP, IAS No.1 tidak memerlukan operasi dihentikan atau perubahan akuntansi untuk dilaporkan sebagai komponen terpisah dari pendapatan. Selain itu, revisi IAS no.1 tidak mengizinkan barang yang akan diklasifikasikan sebagai luar biasa.

FASB's penelaahan IAS No.1 Dinyatakan bahwa, meskipun GAAP saat ini tidak memerlukan pengungkapan item baris minimum terhadap laporan laba rugi, umumnya perusahaan-perusahaan AS telah mengungkapkan informasi yang serupa dengan apa IAS No.1 membutuhkan. Namun, ia mencatat bahwa kegagalan untuk secara terpisah mengungkapkan operasi dihentikan dan perubahan akuntansi yang membuat sulit untuk membandingkan laporan laba IAS-based dan US GAAP berbasis. Tak satu pun dari masalah ini telah ditangani oleh revisi IASB tentang IAS No.1.

Awalnya, No.8 IAS mendefinisikan konsep laba atau rugi dari aktivitas normal. Pos luar biasa, perubahan akuntansi, dan kesalahan mendasar. Masing-masing item didefinisikan laporan laba rugi dan dilaporkan dalam cara yang mirip dengan US GAAP, dengan pengecualian kesalahan mendasar. Revisi IAS No.1 tidak membedakan antara item biasa dan luar biasa dan menghilangkan konsep kesalahan mendasar. Selain itu, hirarki GAAP menunjukkan bahwa sumber-sumber berikut ini harus diterapkan dalam urutan yang berwibawa:

1. Standar Pelaporan Keuangan Internasional, termasuk semua lampiran yang merupakan bagian dari standar (dicatat bahwa IASs yang ada diperlakukan sebagai IFRS untuk pusrpose ini).

2. Interpretasi.

3. Lampiran ke IFRS yang membentuk bagian standar.

4. Pelaksanaan bimbingan yang dikeluarkan oleh IASB sehubungan dengan standar.

Kesalahan sekarang didefinisikan sebagai kelalaian yang baru ditemukan atau salah saji dari laporan keuangan periode sebelumnya berdasarkan informasi yang tersedia ketika laporan keuangan sebelumnya telah disusun, semua kesalahan material akan diperhitungkan secara retrospektif dengan menegaskan kembali semua periode sebelumnya disajikan dengan saldo pembukaan menyesuaikan saldo pendapatan dari periode sebelumnya yang disajikan. Pengaruh pengakuan pendapatan kumulatif adalah dilarang.

Semua perubahan kebijakan akuntansi sukarela akan diperhitungkan secara retrospektif dengan menyesuaikan saldo awal laba ditahan dan ulangan periode sebelumnya. Pengaruh pengakuan pendapatan kumulatif akan dilarang.

Pengungkapan diperlukan untuk standar IASB baru yang belum mulai berlaku, dari sifat perubahan alam dalam kebijakan akuntansi, tanggal entitas berencana untuk mengadopsi standar, dan efek estimasi perubahan pada posisi keuangan atau, jika perkiraan tersebut tidak dapat dibuat tanpa "biaya Undue atau usaha," pernyataan untuk efek tersebut.

Dalam PSAK No 18 IASB membahas konsep pengukuran pendapatan itu menunjukkan pendapatan yang harus diakui apabila besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan akan mengalir ke perusahaan, harus diukur pada nilai wajar pertimbangan diterima, dan harus diakui dari penjualan barang bila seluruh kondisi berikut telah terpenuhi.

1. Perusahaan telah mengalihkan kepada pembeli risiko secara signifikan suatu manfaat kepemilikan barang.

2. Perusahaan tersebut tidak lagi mengelola tingkat biasanya berhubungan dengan kepemilikan r tidak punya kendali efektif atas barang yang dijual.

3. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.

4. Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada perusahaan.

5. Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal ..

IAS diubah No.33 memasukkan pengungkapan dan pedoman tambahan berikut:

1. Dasar dan EPS dilusian harus disajikan untuk (a) laba atau rugi dari operasi meneruskan untuk (b) laba atau rugi bersih, dalam menghadapi laporan laba rugi untuk setiap saham biasa kelas, setiap periode disajikan.

2. Potensi saham biasa dilutif hanya ketika konversi menjadi saham biasa akan menurun EPS dari operasi terus (IAS No.33 laba bersih sebelumnya digunakan sebagai tolak ukur)

3. Kontrak yang mungkin akan dibayar tunai atau saham sekarang termasuk dugaan rebuttable bahwa kontrak akan diselesaikan dalam berbagi.

4. Jika pembelian entitas (untuk pembatalan) preferensi sendiri pangsa lebih dari nilai tercatat, kelebihan (premi) harus diperlakukan sebagai dividen pilihan dalam menghitung laba per saham dasar (dikurangkan dari pembilang dari perhitungan EPS).

5. Bimbingan dalam diberikan tentang cara menghitung terhadap dampak kontijensi saham dapat dikeluarkan; efek berpotensi saham biasa anak perusahaan, usaha patungan, atau asosiasi tersebut; berpartisipasi efek; ketika put options tertulis; dan membeli put dan call options.

IFRS No.5 menggantikan IAS No 35. Standar baru mendefinisikan operasi yang dihentikan sebagai jumlah dari o rugi laba setelah pajak dari operasi dihentikan dan laba rugi setelah pajak diakui pada pengukuran nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau penyesuaian nilai wajar pada penjualan aset (atau pelepasan kelompok). Jumlah ini harus disajikan dalam jumlah tunggal di muka laporan laba rugi. Detil pengungkapan pendapatan, beban, laba sebelum pajak atau kerugian, dan pajak penghasilan terkait, wajib dilaporkan baik dalam catatan atau di muka laporan laba rugi dalam bagian yang berbeda dari melanjutkan operasi. Seperti pengungkapan rinci harus mencakup baik saat ini dan seluruh periode sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan. IFRS No.5 melarang klasifikasi retroaktif sebagai operasi dihentikan, apabila memenuhi kriteria dihentikan terpenuhi setelah tanggal neraca.

Selain itu, pengungkapan berikut ini dibutuhkan:

1. Penyesuaian dibuat dalam periode berjalan dengan jumlah sebagai operasi dihentikan pada periode sebelumnya harus diungkapkan secara terpisah.

2. Jika entitas ceaces untuk mengklasifikasikan komponen sebagai dimiliki untuk dijual, hasil dari komponen yang sebelumnya disajikan dalam operasi dihentikan harus dipindahkan dan dimasukkan ke dalam pendapatan dari operasi yang dilanjutkan untuk seluruh periode disajikan.

Kasus 6-3 format laporan laba rugi

Akuntansi telah menganjurkan dua jenis laporan laba rugi berdasarkan perbedaan pandangan konsep laba rugi: kinerja operasional saat ini dan semua inklusif-konsep pendapatan. Diperlukan: a. Diskusikan sifat umum dari konsep dua penghasilan. b. Bagaimana hal-hal berikut akan ditangani di bawah setiap konsep? 1. Beban pokok penjualan 2. Beban penjualan 3. Pos Luar Biasa 4. Sebelum waktu penyesuaian kasus 6-5 laba bersih per saham

progersso korporasi, salah satu klien baru Anda audit, belum melaporkan data EPS dalam laporan tahunan kepada pemegang saham dalam pas. Presiden meminta agar Anda memberikan infirmation tentang reprting data EPS dalam laporan tahunan tahun berjalan sesuai dengan SAK.

Diperlukan:

a. Tentukan pendapatan jangka per saham itu berlaku untuk sebuah perusahaan dengan struktur kapitalisasi terdiri dari hanya satu kelas dari saham biasa dan menjelaskan bagaimana EPS harus dihitung dan bagaimana informasi harus diungkapkan dalam laporan keuangan korporasi.

b. Jelaskan arti istilah efek senior dan efek residu (istilah sering digunakan dalam membahas EPS) dan memberikan contoh-contoh dari jenis item yang mencakup setiap istilah.

c. Diskusikan pengobatan, jika ada, yang harus diberikan kepada masing-masing item berikut dalam komputasi EPS untuk pelaporan laporan keuangan.

i. Deklarasi dividen saat ini pada saham preferen kumulatif.

ii. Akuisisi beberapa saham biasa yang beredar perusahaan selama tahun fiskal berjalan. Saham tersebut diklasifikasikan sebagai saham yang dibeli kembali.

iii. Seorang dua-untuk-satu pemecahan saham dari saham biasa selama tahun fiskal berjalan.

iv. Penyisihan diciptakan dari saldo laba untuk kewajiban kontinjensi dari gugatan mungkin.

v. saham preferen Posisi dikeluarkan dengan premium dengan hak likuidasi nilai nominal.

vi. Latihan dengan harga di bawah harga pasar tetapi nilai buku di atas dari opsi saham yang ditempatkan selama tahun berjalan kepada pejabat korporasi.

vii. Penggantian mesin segera sebelum akhir tahun berjalan pada 20 persen biaya di atas biaya asli dari mesin diganti. Mesin baru akan melakukan fungsi yang sama sebagai mesin tua, SPK dijual nilai bukunya.

Kasus 6-7 mengidentifikasi perubahan akuntansi

Kadang-kadang sebuah entitas bisnis dapat mengubah metode yang akuntansi untuk item tertentu. Perubahan dapat diklasifikasikan sebagai suatu perubahan dalam prinsip akuntansi, perubahan estimasi akuntansi, atau perubahan di perusahaan pelapor. Di bawah ini adalah tiga independen, set tidak berhubungan fakta yang berkaitan dengan perubahan akuntansi.

Situasi 1. Sebuah perusahaan menentukan bahwa kehidupan disusutkan dari aktiva tetap perusahaan telah precently terlalu lama untuk cukup sesuai dengan biaya aktiva tetap dengan pendapatan menghasilkan. Perusahaan memutuskan pada awal tahun berjalan untuk mengurangi kehidupan disusutkan dari seluruh aset yang ada tetap dengan lima tahun.

Situasi 2 .Pada tanggal 31 Desember 2005, perusahaan milik Gary 51 persen dari perusahaan Allen pada saat Gary melaporkan investasi dengan menggunakan metode biaya karena ketidakpastian politik di negara di mana Allen berada. Pada tanggal 2 Januari 2006, manajemen perusahaan Gary puas bahwa ketidakpastian politik ketika diselesaikan dan bahwa aset perusahaan tidak dalam bahaya nasionalisasi. Oleh karena itu, Gary akan mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi untuk Gary dan Allen untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2006.

Situasi 3. Sebuah perusahaan memutuskan pada bulan Januari 2006 untuk mengadopsi metode garis lurus untuk penyusutan peralatan pabrik. Metode ini akan digunakan untuk akuisisi baru serta peralatan pabrik yang diperoleh sebelumnya yang depresiasi telah disediakan secara dipercepat.

Diperlukan:

Untuk setiap situasi sebelumnya memberikan informasi yang ditunjukkan di bawah ini. Lengkapi diskusi tentang setiap situasi sebelum melanjutkan situasi berikutnya.

1. Jenis perubahan akuntansi.

2. Cara melaporkan perubahan berdasarkan PSAK saat ini, termasuk diskusi, jika ada, tentang bagaimana jumlah dihitung. 3. Pengaruh perubahan pada laporan posisi keuangan dan laporan produktif. 4. Diperlukan pengungkapan catatan kaki.a

Prior period Adjustments

HAL 194 sampe 206 blm