Download - Chap17 Investasi Jangka Pendek Dan Jangka Panjang

BAB 13BAB 13 INVESTASI INVESTASI

(JANGKA PENDEK &(JANGKA PENDEK & JANGKA PANJANG) JANGKA PANJANG)

Bab 17/18: InvestasiBab 17/18: Investasi buku Kieso buku Kieso

1. Mengidentifikasi tiga kategori sekuritas utang dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori.

2. Memahami prosedur amortisasi premi dan diskonto untuk investasi obligasi.

3. Mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori.

Setelah mempelajari bab ini, anda harus mampu:

Bab 13: InvestasiBab 13: Investasi(Jangka Pendek dan Jangka (Jangka Pendek dan Jangka

Panjang)Panjang)

4. Menjelaskan metoda akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan metoda nilai wajar untuk sekuritas ekuitas.

5. Menguraikan persyaratan pengungkapan untuk investasi dalam sekuritas utang dan ekuitas.

6. Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi utang dan ekuitas.

7. Menguraikan akuntansi untuk transfer sekuritas investasi di antara kategori.

Bab 13: InvestasiBab 13: Investasi(Jangka Pendek dan Jangka (Jangka Pendek dan Jangka

Panjang)Panjang)

SFAS No. 115

Sekuritas utang Sekuritas ekuitas

Diperda-gangkan

Tersediautk dijual

Dimiliki sd jatuhtempo

Diperda-gangkan

Tersediautk dijual

Kategori investasi Kategori investasi menurut SFAS 115menurut SFAS 115

Sekuritas ekuitas

Metoda ekuitasKepemilikan 20% - 50%

KonsolidasiKepemilikan > 50%

APB No. 118APB No. 118

Instrumen utang mengambarkan Hubungan kreditor

Perubahan nilaipasar dicatat sbg bag dr laba

Perubahan nilaipasar dicatat sbg bag dr ekuitas

Perubahan nilaipasar tidak diakui

Sekuritasperdagangan

Tersediautk dijual

Dimiliki sdJatuh tempo

Dicatat padaNilai wajar

Dicatat padaKos amortisasi

Dicatat padaNilai wajar

Sekuritas utang: Sekuritas utang: Jenis dan Jumlah yang Jenis dan Jumlah yang

dilaporkandilaporkan

Investor memiliki kedua hal berikut:

• Maksud positif untuk memilik/memegang sekuritas, dan

• Kemampuan memiliki sekuritas tsb sampai jatuh tempo.

Sekuritas ini dicatat dicatat pada nilai yang dapat diamortisasi, tidak pada

nilai wajar.

Sekuritas utang:Sekuritas utang:dimiliki sampai jatuh dimiliki sampai jatuh

tempotempo

• Investasi jenis ini dilaporkan dalam neraca pada nilai wajar.

• Perbedaan antara nilai wajar dengan kos yang diamortisasi dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi (bagian dari ekuitas).

• Pada saat direalisasi, untung atau rugi pada nilai wajar dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.

Sekuritas utang:Sekuritas utang:tersedia untuk dijualtersedia untuk dijual

• Sekuritas diperdagangkan dimanfaatkan untuk memperoleh keuntungan jangka pendek dari adanya perbedaan harga.

• Perioda/masa kepemilikannya biasanya kurang dari 3 bulan.

• Sekuritas ini dilaporkan pada nilai wajar.• Keuntungan atau kerugian yang belum

direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.

• Premi dan diskonto yang terjadi tidak diamortisasi.

Sekuritas utang:Sekuritas utang:diperdagangkan (trading)diperdagangkan (trading)

Masalah-masalah:• Pada nilai berapa sekuritas

tersebut ditransfer?• Bagaimana keuntungan atau

kerugian dihitung?• Apa pengaruh keuntungan atau

kerugian akuntansi terhadap laba dan ekuitas?

Sekuritas utang:Sekuritas utang:transfer diantara kategoritransfer diantara kategori

Transfer diantara Transfer diantara kategorikategori

Jenis transfer

Dasar pengukuran

Pengaruh transfer terhadap ekuitas pemegang saham

Pengaruh transfer terhadap laba bersih

Diperdagankan ke tersedia untuk dijual

Ditransfer pada nilai wajar ke kategori tersedia untuk dijual pada tanggal transfer, yang merupakan dasar biaya/kos baru untuk sekuritas itu

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer menambah atau mengurangi ekuitas pemegang saham

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer diakui dalam laba


Jenis transfer

Dasarpengukuran



Tersedia untuk dijual ke perdagangan

Sekuritas ditransfer sebesar nilai wajar paa tanggal transfer, yang merupakan dasar biaya baru untuk sekuritas itu.

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer menambah atau mengurangi ekuitas pemegang saham

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer diakui dalam laba


Jenis transfer

Dasar pengukuran



Dimilki sampai jatuh tempo ke Tersedia untuk dijual

Sekuritas ditransfer sebesar nilai wajar paa tanggal transfer

Komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham bertambah atau berkurang sebesar keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer

Tidak ada


Jenis transfer

Dasar pengukuran Pengaruh transfer terhadap ekuitas pemegang saham


Tersedia untuk dijual ke Dimilki sampai jatuh tempo

Sekuritas ditransfer sebesar nilai wajar paa tanggal transfer

Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal perpindahan yang dicatat sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham diamortisasi sepanjang sisa umur ekonomis

Tidak ada

• Sekuritas ekuitas menunjukkan kepentingan kepemilikan seperti saham biasa, saham preferen, atau modal saham laiinya.

• Kepemilikan didalamnya termasuk hak untuk membeli atau menjual kepentingan kepemilikan.

• Utang yang dapat dikonversi dan saham preferen redeemable tidak termasuk ekuitas sekuritas dalam bahasan ini.

• Perluasan kepemilikan saham biasa oleh invetor pada investee menentukan perlakuan akuntansi untuk ekuitas sekuritas.

Sekuritas ekuitasSekuritas ekuitas

0% 20% 50% 100%

Persentase kepemilikan

sedikit Signifikan Pengendalianatau tidak

Level pengaruh:Level pengaruh: Investasi dalam kepentingan Investasi dalam kepentingan

ekuitasekuitas

FASB telah menyediakan contoh kasus yang didalamnya berisi pengaruh signifikan tidak ada:

• Investee menentang akuisisi sahamnya oleh investor.

• Investor menyerahkan/melepaskan hak-hak pemegang saham yang signifikan.

• Investor tidak bisa memperoleh informasi finansial yang diperlukan dari investee.

• Investor tidak bisa memperoleh perwakilan dalam dewan direksi investee.

ContohContohTidak adanya pengaruh Tidak adanya pengaruh

yang signifikan oleh investoryang signifikan oleh investor

• Sekuritas pada saat diperoleh dicatat pada harga perolehan (cost).

• Setelah diperoleh, investasi dinilai dan dilaporkan pada nilai wajar (fair value).

• Dividen tunai dilaporkan sebagai laba.• Keuntungan atau kerugian kepemilikan

yang belum direalisasi dilaporkan sebagai:• Bagian dari laba komprehensif, dan• Menjadi komponen ekuitas pemegang

saham

Sekuritas ekuitas: Sekuritas ekuitas: tersedia untuk dijualtersedia untuk dijual

Petunjuk akuntansi adalah sama dengan sekuritas yang tersedia untuk dijual, dengan satu pengecualian:

• Sekuritas pada saat diperoleh dicatat pada harga perolehan (cost).

• Setelah diperoleh, investasi dinilai dan dilaporkan pada nilai wajar (fair value).

• Dividen tunai dilaporkan sebagai laba.• KECUALI: Keuntungan atau kerugian

kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan dalam laba bersih.

Sekuritas ekuitas: Sekuritas ekuitas: diperdagangkandiperdagangkan

• Investor memiliki pengaruh yang signifikan terhadap investee.

• Pada awalnya investasi dicatat pada harga perolehan.

• Nilai tercatat (carrying value) investasi meningkat dengan pembagian laba yang proporsional bagi investor.

• Nilai tercatat investasi menurun karena:• pembagian rugi yang proporsional bagi

investor• pengumuman dividenn oleh investee

Metoda ekuitasMetoda ekuitas

• Kepentingan hak suara lebih dari 50% menghasilkan kepentingan pengendalian.

• Investor menjadi perusahaan induk; investee menjadi perusahaan anak.

• Investor menyusun laporan keuangan konsolidasi untuk perusahaan induk dan perusahaan anak.

Investasi dalam sekuritas Investasi dalam sekuritas ekuitas: konsolidasiekuitas: konsolidasi

Kepemilikan dalam modal saham

Kurang dari 20% hak suara

Hak suara20 - 50%

Lebih dari 50% hak suara

Diperda-gangkan

Tersedia utk dijual

Metodaekuitas

Konsolidasi

Nilaiwajar

Nilaiwajar

Metodaekuitas

Tidak konsolidasi

Investasi dalam sekuritas Investasi dalam sekuritas ekuitas: ringkasanekuitas: ringkasan

Sekuritas ekuitas:Sekuritas ekuitas: akuntansi berdasarkan kategori akuntansi berdasarkan kategori

Kategori

PenilaianKeuntungan atau

kerugian kepemilikan yang belum direalisasi

Pengaruh lainnya terhadap laba

Kepemilikan < 20%

1. Tersedia untuk dijual

2.

Diperdagangkan

Nilai wajar

Nilai wajar

Diakui dalam laba komprehensif lainnya dan sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham Diakui dalam laba bersih

Dividen yang diumumkan; keuntungan dan kerugian dari penjualan Dividen yang diumumkan; keuntungan dan kerugian dari penjualan

Kepemilikan 20% s/d 50%

Ekuitas Tidak diakui Bagian proporsional dalam laba bersih investee (disesuaikan dengan amortisasi yang tepat)

Kepemilikan > 50%

Konsolidasi Tidak diakui Tidak dapat diterapkan

Investasi sekuritas harus dilaporkan jumlahnya menurut masing-masing kategori :

1. Diperdagangkan: dilaporkan pada nilai wajar keseluruhan sebagai aktiva lancar.

2. Tersedia untuk dijual: dilaporkan pada nilai wajar keseluruhan sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar.

3. Dimiliki sampai jatuh tempo: dilaporkan pada kos yang diamortisasi sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar.

PenyajianPenyajian

• Penurunan nilai terjadi pada saat ada penurunan nilai yang bersifat tidak sementara. Jika hal ini terjadi, nilai tercatat harus diturunkan.

• Sekuritas utang: jika investor tidak akan mengumpulkan uang yang dipinjamkan.

• Sekuritas ekuitas: harus mempertimbangkan kondisi finansial investee untuk menentukan apakah penurunan tidak bersifat sementara.

Penurunan nilaiPenurunan nilai

Contoh soal investasi obligasi

1. Apabila harga beli obligasi sama dengan nilai nominal obligasi.

• PT X membeli obligasi PT Y tgl 1/5/05 dg nominal 1.000.000 bunga 12% dg harga beli 1.000.000 & biaya pembelian 25.000. Bunga obligasi dibyrkan tiap tgl 1/3 & 1/9.

• Buatlah jurnal dan perhitungan investasi obligasi tsb

Jawaban• Hrg perolehan obl= Hrg beli + biaya

pemb 1.000.000 + 25.000 = 1.025.000• Bunga berjalan (1/3 – 1/5) = 2/12 X 12% X 1.000.000 = 20.000 -------------------• Jlh uang yg dibyrkan = 1.045.000• Jurnal:Investasi-obligasi Rp 1.025.000Pendpt bunga obl 20.000 Kas Rp 1.045.000

Lanjutan jawaban• Pendapatan bunga 1/9/05:= 6/12 X 12% X 1.000.000= 60.000• Jurnal 1/9/05:Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga Rp 60.000Atau:Kas Rp 60.000 Piutang bunga obl Rp 20.000 Pendapatan bunga obl 40.000

Contoh soal2. Apabila harga beli obligasi di

bawah nilai nominalnya.• Tgl 1/3/05 dibeli obligasi nominal

1.000.000 bunga 12% yg jth tempo 31/12/07 dg hrg beli termasuk biaya pemb 966.000. Bunga dibyrkan tiap tgl 1/1 & 1/7 tiap thn.

• Buat jurnal dan perhitungannya utk th 2005

Jawaban

• Hrg perolehan 966.000• Bunga berjln: 2/12X12%X1jt= 20.000 ------------• Jlh uang yg dibyrkan = 986.000 =========• Disagio= 1.000.000 – 966.000 = 34.000 yg

diakumulasi selama umur obl 34 bln (1/3/05 – 31/12/07)

• Akm disagio = 34.000 : 34 = 1.000 per bulan• Akm disagio 31/12/05 = 1.000X10 bl=10.000

Lanjutan jawaban• Jurnal 1/3/05 (pembelian obl):Investasi-obl Rp 966.000Pendpt bunga obl 20.000 Kas Rp 986.000• Jurnal 1/7/05 (pendapatan bunga):Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga Rp 60.000• Jurnal 31/12/05 (akumulasi disagio):Investasi-obl Rp 10.000 Pendptn bunga obl Rp 10.000

Contoh soal

3. Apabila harga beli obligasi di atas nilai nominal.

• Tgl 1/4/05 dibeli obligasi nominal 1.000.000 bunga 12% yg jth tempo 31/12/07 dg harga beli termasuk by pemb 1.066.000. Bunga dibyrkan tiap tgl 1/3 & 1/9.

• Buatlah jurnal dan perhitungannya

Jawaban• Harga perolehan obl = 1.066.000• Bunga berjln= 1/12 X 12% X 1jt= 10.000

-------------• Jumlah uang yg dibyrkan 1.076.000

==========• Agio obligasi= 1.066.000-1.000.000= 66.000

akan diamortisasi selama 33 bln (1/4/05 – 31/12/07).

• Akm agio = 66.000 : 33 =2.000 per bln• Akm agio 31/12/05 = 2.000 X 9 bl = 18.000

Lanjutan jawaban• Jurnal 1/4/05 (pembelian obligasi):Investasi-obl Rp 1.066.000Pendapatan bunga obl 10.000 Kas Rp 1.076.000• Jurnal 1/9/05 (pendapatan bunga obl):Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga obl Rp 60.000• Jurnal 31/12/05 (akumulasi agio):Pendapatan bunga obl Rp 18.000 Investasi-obl Rp 18.000

CONTOH SOAL

• Tgl 1/1/05 PT X membeli obligasi PT Y dg nilai nominal Rp10.000.000, bunga obligasi 7% per th yg dibayarkan tiap tgl 31 Des. Obligasi jth tempo tgl 31/12/09. Investasi ini memberikan hasil pd PT X sebesar 8% (tarif efektif).

Pertanyaan1.Hitung harga beli obligasi2.Buat tabel pendapatan bunga &

amortisasi disagio dg metode garis lurus & bunga efektif serta perhitungannya.

3.Buat jurnal utk mencatat penerimaan bunga & amortisasi disagio pd tgl 31/12/05 dg metode garis lurus & bunga efektif.

Jawaban soal 1

•Harga beli obligasi=nilai tunai jatuh tempo+nilai tunai bunga yg diterima

=(10.000.000 X tabel 6-2) + (700.000 X tabel 6-4)=6.805.800+2.794.897=9.600.697

Jawaban soal 2a

• Bunga obligasi=10jt X 7% = 700.000

• Akm disagio=10.000.000-9.600.697

= 399.303 = 79.860 per th (dibulatkan).• Pendpt bunga=700.000+79.860 = 779.860

Tabel Akm Disagio (Grs lrs)

Tahun Bunga obligasi Akm disagio Pendptn bunga

2005 700.000 79.860 779.860

2006 700.000 79.860 779.860

2007 700.000 79.860 779.860

2008 700.000 79.860 779.860

2009 700.000 79.860 779.860

Total 3.500.000 399.303 3.839.303

Jawaban 2b (bunga efektif)

• Bunga obligasi=10.000.000X7%=700.000

• Pendapatan bunga =9.600.697 X 8%=768.056(dibulatkan)• Akumulasi disagio =768.056-700.000=68.056• Nilai buku obligasi =9.600.697+68.056 =9.668.753

Tabel Akm Disagio (Tarif 8%)

Tahun Bunga Obligasi

Pendapatan Bunga

Akm Disagio

Nilai Buku Obligasi

1-1-05 9.600.697

31-12-05 700.000 768.056 68.056 9.668.753

31-12-06 700.000 773.500 73.500 9.742.253

31-12-07 700.000 779.380 79.380 9.821.633

31-12-08 700.000 785.730 85.730 9.907363

31-12-09 700.000 792.590 92.590 10.000.000 (bulat)

Jawaban soal 3a

• Jurnal 31/12/05 (met garis lurus):

Bunga obligasi 700.000 Akm Disagio 79.860 Pendapatan bunga

779.860

Jawaban soal 3b

• Jurnal 31/12/05 (met bunga efektif): Bunga obligasi 700.000 Akm Disagio 68.056 Pendapatan bunga

768.056