Download - Akuntansi Mudharabah

File : ZAENUDIN Akuntansi LKS - Pembiayaan Mudharabah 1

Disusun dan disampaikan oleh :

ZAENUDINZAENUDIN

PEMBIAYAAN MUDHARABAH


Definisi

Pembiayaan Mudharabah

Adalah akad kerjasama usaha antara bank sebagai pemilik modal (shahibul maal) dan nasabah sebagai pengelola dana (mudharib) untuk melakukan kegiatan usaha bersama dengan nisbah pembagian hasil (keuntungan atau kerugian) menurut kesepakatan dimuka.


DASARPENGATURAN

PENGAKUANDAN PENGUKURAN


Pembiayaan mudharabah diakui pada saat pembayaran kas atau penyerahan aktiva non-kas kepada pengelola.

Pembiayaan mudharabah yang diberikan secara bertahap diakui pada setiap tahap pembayaran atau penyerahan.

Pembiayaan mudharabah yang diberikan secara Kas/Tunai diukur sejumlah uang yang diberikan bank pada saat pembayaran.

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN


Pembiayaan Mudharabah yang diberikan dalam bentu aktiva non-kas diukur sebesar nilai wajar aktiva non-kas pada saat penyerahan.

Selisih antara nilai wajar dan nilai buku aktiva non-kas diakui sebagai keuntungan atau kerugian bank.

Beban yang terjadi sehubungan dengan mudharabah tidak dapat diakui sebagai bagian pembiayaan mudharabah kecuali telah disepakati bersama.



Setiap pembayaran kembali atas pembiayaan mudharabah oleh mudharib mengurangi saldo pembiayaan mudharabah.

Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang sebelum dimulainya usaha karena rusak atau sebab lain tanpa ada kesengajaan dari pihak mudharib, maka rugi tersebut mengurangi saldo pembiayaan mudharabah dan diakui sebagai kerugian bank.



Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang setelah dimulainya usaha karena rusak atau sebab lain tanpa ada kesengajaan dari pihak mudharib, maka rugi tersebut diperhitungkan pada saat bagi hasil.

Apabila pembiayaan mudharabah berakhir sebelum jatuh tempo dan pembiayaan mudharabah belum dibayar oleh mudharib, maka pembiayaan mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.



Rugi pembiayaan mudharabah yang diakibatkan penghentian mudharabah sebelum masa akad berakhir diakui sebagai pengurang pembiayaan mudharabah.

Rugi pengelolaan yang diakibatkan kesengajaan (lalai & salah) mudharib dibebankan pada mudharib.

Bagian laba bank yang tidak dibayarkan oleh mudharib pada saat mudharabah selesai atau dihentikan sebelum masanya berakhir diakui sebagai piutang jatuh tempo kepada mudharib.



PEMBIAYAANPEMBIAYAAN

MUDHARABAHMUDHARABAH

KARAKTERISTIK


Mudharabah terdiri dari :

Mudharabah Muthlaqah (Investasi tidak terikat)

Mudharabah Muqayyadah (Investasi terikat).Pembiayaan Mudharabah dapat diberikan dalam

bentuk Kas dan Aktiva Non-Kas yang dilakukan baik bertahap maupun sekaligus.

KARAKTERISTIK PEMBIAYAAN MUDHARABAH


Pengembalian pembiayaan mudharabah dapat dilakukan bersamaan dengan distribusi bagi hasil atau pada saat diakhirinya akad mudharabah.

Bagi hasil mudharabah dapat dilakukan dengan menggunakan 2 (dua) metode, yaitu :

1. Bagi Laba (Profit sharing);

2. Bagi Pendapatan (Revenue sharing).



Dalam hal terjadi kerugian dalam pengelolaan dana, bank sebagai pemilik dana (shahibul maal) akan menanggung semua kerugian sepanjang kerugian tersebut bukan disebabkan adanya kesengajaan yang dilakukan oleh nasabah (mudharib).



Kesengajaan (kelalaian dan kesalahan) pengelola dana dapat ditunjukan dalam hal :

a. Tidak dipenuhinya persyaratan yang disepakati dalam akad;

b. Tidak terdapat kondisi di luar kemampuan (force majeur) yang lazim dan atau yang telah ditentukan di dalam akad; atau

c. Hasil putusan pengadilan atau arbitrase.



Pada prinsipnya, dalam pembiayaan mudharabah tidak dipersyaratkan adanya jaminan/agunan, tetapi agar adanya kesungguhan bertransaksi dan tidak terjadi moral hazard yang berupa penyimpangan oleh mudharib, maka shahibul maal dapat meminta agunan/jaminan dari mudharib.

Agunan/jaminan ini hanya dapat dicairkan apabila mudharib benar-benar terbukti melakukan pelanggaran terhadap hal-hal yang telah disepakati bersama dalam akad.



Pengakuan laba atau rugi mudharabah dalam praktik dapat diketahui berdasarkan laporan bagi hasil dari mudharib yang diterima oleh shahibul maal secara berkala sesuai dengan kesepakatan.

KARAKTERISTIKPEMBIAYAAN MUDHARABAH


PEMBIAYAANMUDHARABAH

PERLAKUAN AKUNTANSIPERLAKUAN AKUNTANSI



Pembiayaan mudharabah dalam bentuk kas diakui pada saat pembayaran sebesar jumlah uang yang diberikan shahibul maal kepada mudharib.

Pembiayaan mudharabah dalam bentuk aktiva non-kas dinilai sebesar nilai wajar aktiva non-kas.

Selisih antara nilai wajar dan nilai buku aktiva diakui sebagai keuntungan atau kerugian shahibul maal pada saat penyerahan kepada mudharib.


Pembiayaan mudharabah yang diberikan secara bertahap diakui pada setiap tahap pembayaran.

Biaya yang terjadi akibat akad mudharabah tidak dapat diakui sebagai bagian pembiayaan mudharabah kecuali telah disepakati bersama.

Pembayaran kembali pembiayaan mudharabah oleh mudharib akan mengurangi pembiayaan mudharabah.



Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang sebelum dimulainya usaha karena rusak atau sebab lain tanpa ada kesengajaan dari pihak mudharib, maka rugi tersebut mengurangi saldo pembiayaan mudharabah dan diakui sebagai kerugian shahibul maal (bank).

Apabila kehilangan tersebut terjadi setelah dimulainya usaha, maka hal itu tidak mempengaruhi penilaian pembiayaan mudharabah.




Apabila seluruh pembiayaan mudharabah hilang dan bukan disebabkan oleh kesengajaan (lalai & salah) mudharib, maka pembiayaan mudharabah diakhiri dan kerugian yang timbul diakui sebagai beban shahibul maal.

Apabila akad mudharabah diakhiri sebelum jatuh tempo dan saldo pembiayaan mudharabah tidak langsung dibayar oleh mudharib, maka pembiayaan mudharabah diakui sebagai piutang mudharabah jatuh tempo.



Pengakuan laba/keuntungan pembiayaan mudharabah diakui pada periode terjadinya hak bagi hasil sesuai dengan nisbah yang disepakati.

Pengakuan kerugian pembiayaan mudharabah diakui pada saat terjadinya kerugian tersebut dan mengurangi saldo pembiayaan mudharabah.

Kerugian yang timbul akibat kesengajaan mudharib diakui sebagai piutang mudharabah jatuh tempo.


PEMBIAYAANMUDHARABAH

ILUSTRASI JURNALILUSTRASI JURNAL


JURNAL

Pada saat shahibul maal (bank) melakukan pembayaran pembiayaan mudharabah dalam bentuk Kas kepada Mudharib.

Dr. Pembiayaan mudharabah

Cr. Kas Pada saat shahibul maal menyerahkan aktiva non-kas pembiayaan mudharabah

kepada mudharib.

1. Bila nilai wajar aktiva yang diserahkan lebih rendah dari nilai buku :


Dr. Kerugian penyerahan aktiva

Cr. Aktiva non-kas.

2. Bila nilai wajar aktiva yang diserahkan lebih tinggi dari nilai buku :


Cr. Keuntungan penyerahan aktiva

Cr. Aktiva non-kas.


JURNAL

Pengeluaran biaya dalam rangka akad mudharabah.Dr. Uang Muka dalam rangka akad mudharabah.

Cr. Kas/Kliring


JURNAL

Pengakuan biaya-biaya yang dikeluarkan atas pemberian pembiayaan mudharabah :

1. Bila berdasarkan kesepakatan dapat diakui sebagai biaya pembiayaan mudharabah.

Dr. Biaya akad mudharabah

Cr. Uang muka dalam rangka akad mudharabah.

2. Bila berdasarkan kesepakatan dapat diakui sebagai pembiayaan mudharabah.


Cr. Uang muka dalam rangka akad mudharabah.


JURNAL

Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang sebelum dimulainya usaha karena rusak atau sebab lainnya tanpa adanya kesengajaan mudharib.

Dr. Kerugian pembiayaan mudharabah

Cr. Pembiayaan mudharabah

Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang setelah dimulainya usaha karena adanya kerusakan atau sebab lainnya tanpa kesengajaan mudharib.

Tidak ada jurnal;

Tapi pada saat akad diakhiri akan dikompensasi dengan bagi

hasil untuk shahibul maal.


JURNAL

Apabila akad mudharabah diakhiri sebelum jatuh tempo atau setelah jatuh tempo dan pembiayaan mudharabah belum dibayar oleh mudharib, maka pembiayaan mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.

Dr. Pembiayaan mudharabah-piutang jatuh tempo



JURNAL

Apabila seluruh pembiayaan mudharabah hilang setelah dimulainya usaha karena adanya kerusakan atau sebab lainnya tanpa adanya kesengajaan mudharib, maka shahibul maal mengakui kerugian pembiayaan mudharabah.




JURNAL

Pada saat akad mudharabah diakhiri sebelum jatuh tempo atau pada saat jatuh tempo dan pembiayaan mudharabah belum dibayar oleh mudharib, maka pembiayaan mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.




JURNAL

Penerimaan keuntungan mudharabah.Dr. Kas/Rekening

Cr. Pendapatan bagi hasil mudharabah

Pencatatan kerugian mudharabah yang melewati satu periode pelaporan.




JURNAL

Pencatatan kerugian yang timbul akibat kelalaian dan kesalahan mudharib.



Pelunasan pembiayaan mudharabah sebelum atau saat akad jatuh tempo.

Dr. Kas/Rekening



AKUNTANSIMUDHARABAH

CONTOH :TRANSAKSI DAN JURNAL


KASUS : 1

Pada tanggal 10 Januari 2007 Bank Syariah setuju memberikan modal pembiayaan mudharabah kepada Bpk Akhmad sebesar Rp 1.000.000.000,- dengan nisbah bagi hasil yang disepakati untuk bank 60% dan nasabah/mudharib 40%.

Pemberian modal dilakukan secara bertahap, yaitu : Tahap I : Tanggal 15 Jan 2007 sebesar Rp 600.000.000,- Tahap II : Tanggal 20 Jan 2007 sebesar Rp 400.000.000,-


JURNAL

Pada saat pembiayaan mudharabah disetujui

Jurnal :

Dr. Kontra kewjbn komitmen pemby. Mudharabah Rp 1.000.000.000,-

Cr. Kewjbn komitmen pemby. Mudharabah Rp 1.000.000.000,-

Pembayaran pembiayaan mudharabah Tahap I (15 Jan 2007)

Jurnal :

Dr. Pembiayaan Mudharabah Rp 600.000.000,-

Cr. Rekening Mudharib Rp 600.000.000,-

Dr. Kewjbn komitmen pemby. Mudharabah Rp 600.000.000,-

Cr. Kontra kewjbn komitmen pemby. Mudharabah Rp 600.000.000,-


JURNAL

Pembayaran pembiayaan mudharabah Tahap II (20 Jan 2007)

Jurnal :

Dr. Pembiayaan Mudharabah Rp 400.000.000,-

Cr. Rekening Mudharib Rp 400.000.000,-

Dr. Kewjbn komitmen pemby. Mudharabah Rp 400.000.000,-

Cr. Kontra kewjbn komitmen pemby. Mudharabah Rp 400.000.000,-


JURNAL

Berdasarkan laporan yang diterima dari Bpk Akhmad sebagai mudharib, mengalami kerugian sebesar Rp 50.000.000,- Sedangkan kerugian tersebut bukan kategori kesengajaan (kelalaian & kesalahan) dari mudharib.

Jurnal : Pada saat bank membentuk cadangan kerugian :

Dr. Beban penyisihan kerugian pembyan mudharabah Rp 50.000.000,-

Cr. Akum. Penyisihan kerugian pembyan mudharabah Rp 50.000.000,-

Pada saat penghapusbukuan :Dr. Akum. Penyisihan kerugian pembyan mudharabah Rp 50.000.000,-

Cr. Pembiayaan mudharabah Rp 50.000.000,-


JURNAL

Bagi hasil yang menjadi milik bank sebesar Rp 10.000.000,- sampai tanggal tutup buku belum disetorkan/dibayarkan oleh Bpk Akhmad/Mudharib.

Jurnal :

Dr. Piutang kepada mudharib Rp 10.000.000,-

Cr. Pendapatan bagi hasil mudharabah Rp 10.000.000,-


JURNAL

Pembiayaan mudharabah kepada Bpk Akhmad terpaksa harus dihentikan sebelum berakhirnya masa akad.

Dari catatan bank saldo pembiayaan mudharabah pada Bpk Akhmad sebesar Rp 450.000.000,- dan atas penghentian tersebut diperoleh laporan kerugian sebesar Rp 25.000.000,- sisanya tidak dapat dikembalikan oleh Bpk Akhmad.

Jurnal :

Dr. Piutang mudharib (Bpk Akhmad) Rp 425.000.000,-

Dr. Penyisihan kerugian pemby. Mudharabah Rp 25.000.000,-

Cr Pembiayaan mudharabah Rp 450.000.000,-


JURNAL

Saat pembentukan penyisihan pembiayaan mudharabah.

Jurnal :

Dr. Beban penyisihan pembiayaan mudharabah xxx

Cr. Akum. Penyisihan pembiayaan mudharabah xxx


KASUS : 2

Pada 15 Jan 2007, BPRS Arisma Mandiri menyetujui pembiayaan mudharabah kepada Bpk Raihan. Seorang pengusaha transportasi di Tegal sebesar Rp 50.000.000.000,- dengan nisbah bagi hasil untuk bank 70% dan Bpk Raihan 30%.Penyerahan modal dilakukan secara bertahap, yaitu : Tahap 1 : 25 Jan 2007 diserahkan uang tunai sebesar Rp

10.000.000.000,- Tahap 2 : 27 Jan 2007 diserahkan 30 unit bus besar dengan

nilai pasar Rp 20.000.000.000,- (harga beli Rp 25.000.000.000,-)

Tahap 3 : 28 Jan 2007 diserahkan 50 unit bus sedang dengan nilai pasar Rp 20.000.000.000,- (harga beli Rp 17.500.000.000,-)


JURNAL

Pembelian armada bus, misalnya dilakukan pada 02 Jan 2007.

Jurnal :

Dr. Persediaan (bus besar) Rp 25.000.000.000,-

Dr. Persediaan (bus sedang) Rp 17.500.000.000,-

Cr. Rekening Supplier Rp 42.500.000.000,-

Pada 15 Jan 2007 yaitu saat disetujuinya pembiayaan mudharabah.

Dr. Kontra komitment pemby. mudharabah Rp 50.000.000.000,-

Cr. Kewjbn komitment pemby mudharabah Rp 50.000.000.000,-


JURNAL

Pada 25 Jan 2007 dilakukan penyerahan modal secara tunai sebesar Rp 10.000.000.000,-

Jurnal :

Dr. Pembiayaan mudharabah Rp 10.000.000.000,-

Cr. Rekening mudharib (Bpk Raihan) Rp 10.000.000.000,-

Pada 27 Jan 2007 dilakukan penyerahan armada bus besar kepada Bpk Raihan dengan nilai pasar sebesar Rp 20.000.000.000,-

Jurnal :


Dr. Kerugian penyerahan aktiva Rp 5.000.000.000,-

Cr. Persediaan aktiva Rp 25.000.0000.000,-


JURNAL

Pada 28 Jan 2007 dilakukan penyerahan armada bus sedang kepada Bpk Raihan dengan nilai pasar Rp 20.000.000.000,-

Jurnal :


Cr. Persediaan aktiva Rp 17.500.000.000,-

Cr. Keuntungan penyerahan aktiva ditangguhkan Rp 2.500.000.000,-


JURNAL

Salah satu armada bus sedang seharga Rp 500.000.000,- sebelum diserahkan kepada Bpk Raihan mengalami kecelakaan.

a. Pada saat bank membentuk cadangan kerugian :

Jurnal :

Dr. Beban penyisihan kerugian pemby. Mudharabah Rp 500.000.000,-

Cr. Penyisihan kerugian pemby. Mudharabah Rp 500.000.000,-

b. Pada saat penghapusbukuan :

Jurnal :Dr. Penyisihan kerugian pemby. mudharabah Rp 500.000.000,-



JURNAL

Sesuai kesepakatan, Bpk Raihan membayar pembiayaan mudharabah sebesar Rp 5.000.000.000,-Jurnal :

Dr. Rekening mudharib (Bpk Raihan) Rp 5.000.000.000,-

Cr. Pembiayaan mudharabah Rp 5.000.000.000,-


JURNAL

Berdasarkan laporan Bpk Raihan atas pengelolaan dana mudharabah diperoleh hasil usaha sebesar Rp 100.000.000. Dan dibagi sesuai nisbah yang telah disepakati yaitu : 70 : 30. Bagi hasil untuk bank telah dibayar/disetor oleh mudharib sebelum tutup buku bank dilakukan.

Jurnal :Dr. Kas/rekening nasabah Rp 70.000.000,-

Cr. Pendapatan bagi hasil mudharabah Rp 70.000.000,-

Perhitungan :

Shaibul maal (bank) : Rp 100.000.000 x 70% = Rp 70.000.000,-

Mudharib (nasabah) : Rp 100.000.000 x 30% = Rp 30.000.000,-

Rp 100.000.000,-


KASUS : 3


JURNAL

Pada saat pencairan dana mudharabah sebesar Rp 120.000.000,-

Jurnal :

Dr. Pembiayaan mudharabah Rp 120.000.000,-

Cr. Kas/rekening nasabah Rp 120.000.000,-

Pada saat pengembalian modal sebesar Rp 120.000.000,-

Jurnal :

Dr. Rekening/giro nasabah Rp 120.000.000,-



JURNAL

Pada saat menerima pembayaran bagi hasil :Jurnal :

Dr. Kas/Rekening xxx

Cr. Pendapatan bagi hasil mudharabah xxx

(Bila diperjanjikan diawal sebagian bagi hasil dapat disisihkan dalam escrow account untuk pengembalian modal diakhir periode)

Note :Bank belum menerima bagi hasil selama proyek belum menghasilkan pendapatan. Tdk ada pelunasan awal di mudharabah, yang ada hanyalah proyek dan pendapatan yg lancar atau proyek tsb gagal atau macet dan tdk dpt dilanjutkan.


JURNAL

Wanprestasi :Setelah fasilitas mudharabah berjalan 6 bulan gudang tempat penyimpanan kain PT. Primakarya terbakar habis. PT. Primakarya tidak memiliki modal untuk membeli bahan baku baru sehingga proyek ini dapat dikatakan gagal.

Atas piutang modal sebesar Rp 120.000.000,-

Jurnal :

Dr. Piutang mudharabah Rp 120.000.000,-
