VENTURA BERSAMA

download VENTURA BERSAMA

of 54

Transcript of VENTURA BERSAMA

PSAK 12 : VENTURA BERSAMA IAS 31 : JOINT VENTUREARIEF SUSANTO WANGSA PUSPITASARI PUPUT PEBRIANTI 120110060167 120110070081 120110090003 120110090007

PENDAHULUAN

RUANG LINGKUP : PENGECUALIANBagian partisipasi dalam ventura bersama yang dimiliki oleh organisasi modal ventura, reksa dana, unit perwalian, atau sejenis; dan

mencatat sesuai dengan PSAK 55 (fair value option dan trading) Bagian partisipasi dalam ventura bersama yang diklasifikasikan sebagai aset tersedia untuk dijual (asset held for sale) >> PSAK 58 (2009)

PERBEDAAN

PERBEDAAN (CONT)

PERBEDAAN ED PSAK 12 DENGAN IAS 31

DEFINISI

Investor dalam ventura bersama adalah pihak dalam ventura bersama dan tidak memiliki

pengendalian bersama terhadap ventura bersama tersebut.

Konsolidasi proporsional adalah suatu metode akuntansi dimana bagian venturer atas setiap aset, kewajiban, penghasilan dan beban dari pengendalian bersama entitas digabungkan satu per satu dengan unsur yang serupa dalam laporan keuangan venturer atau dilaporkan sebagai unsur baris terpisah dalam laporan keuangan venturer.

DEFINISI (CONT)Laporan keuangan tersendiri adalah laporan keuangan yang disajikan oleh entitas induk, investor dalam entitas asosiasi atau venturer dalam pengendalian bersama entitas, dimana investasi dicatat berdasarkan bagian partisipasi ekuitas langsung bukan berdasarkan pada hasil dan aset neto yang dilaporkan investee. Metode ekuitas adalah metode akuntansi dimana bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas pada awalnya dicatat sebesar biaya perolehan dan selanjutnya disesuaikan untuk perubahan pascaperolehan dalam bagian venturer atas aset neto dari pengendalian bersama entitas. Laba atau rugi venturer mencakup bagian venturer atas laba atau rugi pengendalian bersama entitas.

DEFINISI (CONT)

Pengaruh signifi kan adalah kekuasaan untuk berpartisipasi ekonomi, dalam tidak keputusan kebijakan atau keuangan dan operasional dari suatu aktivitas tetapi mengendalikan mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut.

Pengendalian suatu aktivitas

adalah ekonomi

kekuasaan untuk

untuk

mengatur kebijakan keuangan dan operasi dari memperoleh manfaat dari aktivitas tersebut.

DEFINISI VENTURA BERSAMA

Perjanjian kontraktual antar dua pihak atau lebih

Aktivitas ekonomi (operasi, aset, dan entitas) tunduk pada pengendalian bersama

PERJANJIAN KONTRAKTUAL

Membedakan dengan investasi pada entitas asosiasi

Kontrak, notulen rapat, akte dan AD/ART ventura bersama

Hal yang diatury

Aktivitas, jangka waktu, dan kewajiban pelaporan ventura bersama

y

Dewan direksi dan komisaris (organ pengatur) dan hak suara venturer

y y

Kontribusi modal venturer Pembagian output, penghasilan, beban atau hasil

BENTUK VENTURA BERSAMA

Ventura bersama menggunakan banyak bentuk dan struktur yang berbeda. Pernyataan ini mengidentifikasi tiga jenis umum ventura bersama, yaitu pengendalian bersama operasi, pengendalian bersama aset, dan pengendalian bersama entitas, yang secara umum dijelaskan sebagai, dan memenuhi definisi dari, ventura bersama. Karakteristik umum seluruh ventura bersama adalah sebagai berikut:

Dua atau lebih venturer terikat oleh suatu perjanjian kontraktual; dan

Perjanjian kontraktual tersebut membentuk pengendalian bersama.

BENTUK VENTURA BERSAMA

Pengendalian bersama operasi (jointly control operation)

Ventura bersama (joint venture)

Pengendalian bersama aset (jointly control asset)

Pengendalian bersama entitas (jointly control entity)

PENGENDALIANBERSAMA OPERASI

PENGENDALIAN BERSAMA

PengertianPersetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas aktivitas ekonomi y Keputusan keuangan dan operasional stratejik mensyaratkan konsesus semua pihak (venturer)y

Potensi hilangnya pengendalian bersamaInvestee melakukan reorganisasi legal atau kebangkrutan y Investee beroperasi dalam pembatasan jangka panjang untuk mengalihkan dana ke venturery

Operator/manajer ventura bersamaBertindak sesuai kebijakan keuangan dan operasional y Operator menentukan kebijakan keuangan dan operasional >> ventura tsb sbg entitas anaky

PENGENDALIAN BERSAMA OPERASIoperasi dari beberapa ventura bersama melibatkan penggunaan aset dan sumber daya lainnya dari venturer daripada pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan, atau entitas lainnya, atau suatu struktur keuangan yang terpisah dari venturer. Setiap venturer menggunakan aset tetap dan persediaannya. Venturer menanggung beban dan kewajiban dan memperoleh pembiayaan, yang mewakili kewajibannya. Aktivitas ventura bersama dapat dilaksanakan oleh karyawan venturer bersamaan dengan aktivitas venturer yang serupa. Perjanjian ventura bersama biasanya mengatur sedemikian sehingga pendapatan dari penjualan produk bersama dan beban yang terjadi dibagi antar venturer.

CONTOH Ketika dua atau lebih venturer menggabungkan kegiatan operasi, sumber daya dan keahliannya untuk menciptakan pasar dan menyalurkan produk tertentu secara bersama, seperti pesawat terbang. Setiap Bagian venturer yang berbeda dari proses dan manufaktur dikerjakan oleh setiap venturer. menanggung biayanya memperoleh bagian pendapatan dari penjualan pesawat, dimana bagian tersebut ditentukan sesuai dengan perjanjian kontraktual.

ILUSTRASI

Rp

Rp

Rp

venturer 1

venturer 2

venturer 3

Rp

Rp

Rp

Rp

proses produksi pertama

proses produksi kedua

penjualan

Tidak

mendirikan entitas tersendiri

PENCATATAN

Aset

yang

dikendalikan

dan

liabilitas

(kewajiban) yang ditanggung

Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan

Pembukuany y

Catatan akuntansi terpisah tidak disyaratkan Laporan keuangan untuk PBO tidak perlu

PENGENDALIANBERSAMA ASET

PENGENDALIAN BERSAMA ASETBeberapa ventura bersama melibatkan pengendalian bersama, dan seringkali kepemilikan bersama, oleh venturer atas satu atau lebih aset yang

dikontribusikan kepada atau diperoleh untuktujuan dari venturabersama dan didedikasikan untuk

tujuan ventura bersama. Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat bagi venturer. Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian yang

disetujui dari beban yang terjadi.

ILUSTRASIRp Rp

venturer 2Rp

venturer 1Rp Rp Rp

venturer 3 Rp

aset bersama

Tidak mendirikan entitas tersendiri

PENCATATAN

Bagian atas PBA (aset diklasifikasikan berdasarkan sifat)

Liabilitas (kewajiban) dan beban Penghasilan dari penjualan dan keluaran bersama Bagian liabilitas (kewajiban), penghasilan dan beban bersama

Pembukuany y y

Catatan akuntansi terpisah untuk beban bersama Laporan keuangan PBA tidak perlu Pertanggungjawaban manajemen disusun untuk menilai kinerja

PENGENDALIANBERSAMA ENTITAS

PENGENDALIAN BERSAMA ENTITASPengendalian bersama perseroan lainnya bersama entitas adalah pendirian ventura suatu yang melibatkan

terbatas, yang

persekutuan mana

atauentitas setiapventurer

mempunyaibagian

partisipasi.

Entitas

tersebut

beroperasi dalam cara yang sama seperti entitas lainnya, kecuali adanya perjanjian kontraktual antar venturer yang menciptakan pengendalian bersama atas aktivitas ekonomi entitas.

UMUM Karakteristiky

Pendirian

entitas

terpisah

(PT,

CV,

persekutuan, dsb)y

Perjanjian

kontraktual

yang

menciptakan

pengendalian bersama Pembukuany y

Catatan akuntansi terpisah Laporan keuangan sesuai SAK

LAPORAN KEUANGANVENTURER

LAPORAN KEUANGAN VENTURA

Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas dengan

menggunakan metode ekuitas atau, sebagai alternatif, konsolidasi proporsional.

AWAL DAN AKHIR

Konsolidasi proporsional atau metode ekuitas digunakan ketika memiliki pengendalian bersama atas PBE

Konsolidasi proporsional atau metode ekuitas dihentikan ketika hilang pengendalian bersamay

Sisa bagian partisipasi (investasi) diukur pada nilai wajar dan menggunakan PSAK 55 (jika PBE tidak menjadi entitas asosiasi atau entitas anak)

y y y

Jika menjadi entitas anak >> PSAK 4 Jika menjadi entitas asosiasi >> PSAK 15 Laba/rugi = (Hasil pelepasan + Nilai wajar sisa investasi) Jumlah tercatat

FORMAT KONSOLIDASI PROPORSIONAL

Line-by-linePBE Kas Persediaan .... Kas Persediaan .... VENTURER Kas Persediaan .... VENTURER

Separate line presentationPBE Kas Persediaan .... Kas Persediaan .... VENTURER Kas Kas PBE Persediaan Persediaan PBE .... VENTURER

METODE EKUITASPenggunaan metode ekuitas didukung oleh

mereka yang berargumentasi bahwa tidak tepat untuk menggabungkan unsur yang dikendalikan sendiri bersama dengan dan unsur mereka yang dikendalikan bahwa

mempercayai

venturer memiliki pengaruh signi kan, daripada pengendalian bersama bersama, entitas. dalam pengendalian ini

Pernyataan

merekomendasikan penggunaan metode ekuitas.

KONSOLIDASI PROPORSIONAL VSMETODE EKUITAS

PBE untuk menanggung kerugian (loss-making)y

Metode ekuitas: kerugian yg ditanggung maksimal sebesar nilai investasi

y

Konsolidasi proporsional: tidak ada batasan

Biaya pinjamany

Metode ekuitas: tidak pernah kapitalisasi biaya pinjaman karena investasi bukan qualifying assets

y

Konsolidasi

proporsional:

kapitalisasi

biaya

pinjaman terkait dg bagiannya atas qualifying assets

LANJUTAN

Lindung nilaiy

Metode ekuitas: lindung nilai hanya atas investasi secara keseluruhan

y

Konsolidasi proporsional: lindung nilai atas aset, liabilitas, komitmen kuat dan transaksi yang akan dilakukan PBE

Penurunan nilai PBEy

Metode ekuitas: rugi penurunan nilai bisa dipulihkan (goodwill tidak diuji secara terpisah)

y

Konsolidasi proporsional: rugi penurunan nilai atas goodwill tidak bisa dipulihkan

PENGECUALIAN DARI KONSOLIDASI PROPORSIONAL DAN METODE EKUITASKetika investor berhenti memiliki pengendalian bersama atas suatu entitas, maka investor mencatat investasi yang tersisa sesuai dengan PSAK 55 sejak tanggal tersebut, dengan kondisi pengendalian bersama entitas sebelumnya tidak menjadi suatu entitas anak atau suatu entitas asosiasi. Sejak tanggal ketika suatu pengendalian bersama entitas menjadi suatu entitas anak dari investor, investor mencatat bagian partisipasinya sesuai dengan PSAK 4 dan PSAK 22.

LANJUTAN Sejak tanggal ketika suatu pengendalian bersama entitas menjadi suatu entitas asosiasi dari investor, investor mencatat bagian partisipasinya sesuai dengan PSAK 15. Pada saat pengendalian bersama hilang, investor mengukur setiap investasi yang dipertahankan dalam pengendalian bersama entitas sebelumnya pada nilai wajar. Investor mengakui keuntungan atau kerugian dari setiap perbedaan antara: nilai wajar dari setiap investasi yang dipertahankan dan hasil pelepasan sebagian dari bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas; dengan nilai tercatat investasi pada tanggal ketika hilangnya pengendalian bersama.

LANJUTAN Ketika suatu investasi berhenti sebagai

pengendalian bersama entitas dan dicatat sesuai dengan PSAK 55, maka nilai wajar investasi ketika berhenti sebagai pengendalian bersama entitas dianggap sebagai nilai wajarnya pada pengakuan awal sebagai aset keuangan sesuai dengan PSAK 55.

LAPORAN KEUANGANTERSENDIRI VENTURER

LAPORAN KEUANGAN TERSENDIRI VENTURERBagian partisipasi dalam pengendalian

bersama entitas dicatat dalam laporan keuangan tersendiri venturer sesuai

dengan paragraf 38-43 PSAK 4.

TRANSAKSI ANTARAVENTURER DAN VENTURA BERSAMA

UMUM

Kontribusi atau penjualan dari venturer ke ventura bersamaSubstansi transaksi >> Pengalihan manfat dan risiko y Keuntungan atau kerugian >> Bagian venturer lain y Kerugian >> Penuh jika penurunan nilai realisasi neto aset lancar atau rugi penurunan nilaiy

Penjualan dari ventura bersama ke venturaBagian keuntungan atau kerugian >> Venturer telah menjual ke pihak lain y Bagian kerugian >> Segera jika pengurangan nilai realisasi neto aset lancara atau rugi penurunan nilaiy

PELAPORAN BAGIAN PARTISIPASI DALAM VENTURA BERSAMA PADA LAPORAN KEUANGAN INVESTOR Investor dalam ventura bersama yang tidak memiliki pengendalian bersama mencatat investasi tersebut sesuai dengan PSAK 55, atau jika memiliki pengaruh signifikan dalam ventura bersama, maka sesuai

dengan PSAK 15.

OPERATOR VENTURA BERSAMAPengelola atau manajer ventura bersama mencatat setiap imbalan sesuai dengan PSAK 23 : Pendapatan

PENGUNGKAPAN

Daftar dan penjelasan bagian partisipasi dalam ventura bersama yang signifikan dan PBE

Metode yang digunakan untuk bagian partisipasi dalam PBE

Liabilitas kontenjensi (jika ada) ditanggung venturer sendiri dan para venturer, bagian liabilitas kontinjensi ventura bersama, dan liabilitas kontinjensi atas venturer lain

Komitmen modal venturer sendiri dan para venturer, dan bagian komitmen modal ventura bersama

PENJELASANVenturer mengungkapkan jumlah agregat dari kewajiban kontinjensi berikut (kecuali probabilitas kerugian adalah kemungkinan kecil) secara terpisah dari jumlah kewajiban kontinjensi lainnya:

setiap kewajiban kontinjensi yang ditanggung oleh venturer terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama dan bagiannya dalam setiap kewajiban kontinjen yang telah terjadi secara bersama dengan venturer lain;

bagian venturer atas kewajiban kontinjensi dari ventura bersama itu sendiri dimana ventura bersama tersebut terutang secara kontinjen; dan

kewajiban kontinjensi yang timbul akibat venturer terutang secara kontinjen untuk kewajiban dari venturer lain dari ventura bersama.

LANJUTAN

Venturer komitmen

mengungkapkan berikut dalam

jumlah

agregat

dari secara

terkait ventura

dengan bersama

bagian

partisipasinya

terpisah dari komitmen lainnya:

setiap komitmen modal venturer yang terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama dan bagiannya dalam setiap komitmen modal yang telah terjadi secara bersama dengan venturer lain; dan bagiannya atas komitmen modal dari ventura

bersama itu sendiri.

LANJUTAN

Venturer mengungkapkan daftar dan penjelasan bagian partisipasi dalam ventura bersama yang signifi kan dan bagian partisispasi kepemilikan dalam pengendalian bersama entitas. Venturer yang mengakui bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas menggunakan format pelaporan baris demi baris untuk konsolidasi proporsional atau metode ekuitas, mengungkapkan jumlah agregat setiap aset lancar, aset tidak lancar, kewajiban jangka pendek, kewajiban jangka panjang, penghasilan dan beban yang terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama.

LANJUTAN Venturer digunakan mengungkapkan untuk metode yang bagian

mengakui

partisipasinya bersama entitas.

dalam

pengendalian

KOMPARASI

PSAK 12 DAN PSAK 12 LAMAPSAK 12 Ventura bersama PBO PBO, PBA dan PBE PSAK 12 Lama PBO dan PBA

Catatan akuntansi Laporan keuangan terpisah tidak disyaratkan tersendiri wajib disusun jika jumlah material Idem Metode ekuitas dan konsolidasi proporsional Idem Tidak diatur

PBA PBE

PSAK 12 DAN IAS 31PSAK 12 Metode akuntansi PBE Metode ekuitas dan konsolidasi proporsional Metode ekuitas lebih direkomendasikan Venturer (parent) Aset held for sale IAS 31 Metode ekuitas dan konsolidasi proporsional Konsolidasi proporsional lebih direkomendasikan Venturer (parent dan nonparent) Aset held for sale Syarat IAS 27 Syarat tertentu (bukan perusahaan publik atau proses, seluruh pemegang saham setuju, dan ultimate/intermediary parent lapkeu konsolidasi

Laporan keuangan tersendiri Pengecualian metode ekuitas dan konsolidasi proporsional

TERIMA KASIH ATASPERHATIANNYA

Ada pertanyaan?