UNDANG UNDANG No. 7 TAHUN 1983

UNDANG UNDANG

No. 7 TAHUN 1983

TENTANG

PAJAK PENGHASILAN

SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH TERAKHIR DENGAN

UNDANG UNDANG

Nomor : 36 TAHUN 2008

1

2

PAJAK PENGHASILAN(PPh)

A D A L A H

PAJAK YANG DIKENAKAN TERHADAP SUBJEK PAJAK ATAS PENGHASILAN YANG

DITERIMA ATAU DIPEROLEHNYA DALAM TAHUN PAJAK

Pasal 1

3

UU No. 7 TAHUN 1983 TENTANG PAJAK PENGHASILAN

SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH TERAKHIR DENGAN

UU No. 36 TAHUN 2008

•PP

•KEP PRES

•KEP MENKEU

•KEP DIRJEN

•SE DIRJEN

DASAR HUKUM

4

SUBJEK PAJAK

- ORANG PRIBADI - WARISAN YG BELUM TERBAGI

Pasal 2 ayat (1)

BADAN

BENTUK USAHA TETAP (BUT)

5

SUBJEK PAJAK

DALAM NEGERI LUAR NEGERI

Pasal 2 ayat (2)

SUBJEK PAJAK

6

ORANG PRIBADI :- BERTEMPAT TINGGAL / BERADA

DI INDONESIA LEBIH DARI 183 HARI DLM 12 BULAN; ATAU

- DALAM SUATU TAHUN PAJAK BERADA DI INDONESIA DAN MEMPUNYAI NIAT BERTEMPAT TINGGAL DI INDONESIA

WARISAN YANG BELUM TERBAGI

SUBJEK PAJAKDALAM NEGERI

BADANYANG DIDIRIKAN ATAU BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA

Pasal 2 ayat (3)

7

• ORANG PRIBADI YG TIDAK BERTEMPAT TINGGAL DI INDONESIA / BERADA DI INDONESIA TIDAK LEBIH DARI 183 HARI DALAM 12 BULAN

• BADAN YG TIDAK DIDIRIKAN DAN TIDAK BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA

YANG MENJALANKAN USAHA ATAU KEGIATAN MELALUI

BUT DI INDONESIA

YANG MENERIMA ATAU MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI INDONESIA BUKAN

DARI MENJALANKAN USAHA ATAU

KEGIATAN MELALUI BUT DI INDONESIA

SUBJEK PAJAKLUAR NEGERI

Pasal 2 ayat (4)

PERBEDAAN WP DALAM NEGERI

DAN WP LUAR NEGERI, ANTARA LAIN ADALAH:

WAJIB PAJAK DALAM NEGERI Dikenakan pajak atas penghasilan baik

yang diterima atau diperoleh dari Indonesia dan dan luar Indonesia.

Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan netto

Tarif pajak yang digunakan adalah tarif umum (Tarif UU PPh Pasal 17).

Wajib menyampaikan SPT

WAJIB PAJAK LUAR NEGERI Dikenakan pajak hanya atas

penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia.

Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan bruto.

Tarif pajak yang digunakan adalah tarif sepadan (tarif UU PPh Pasal 26).

Tidak wajib menyampaikan SPT.8

9

BENTUK USAHA YANG

DIPERGUNAKAN OLEH

ORANG PRIBADISEBAGAI

SUBJEK PAJAK LN

UNTUK MENJALANKAN USAHA ATAU KEGIATAN

DI INDONESIA

BENTUK USAHATETAP

Pasal 2 ayat (5)

BADANSEBAGAI

SUBJEK PAJAK LN

10

• Tempat kedudukan manajemen• Cabang perusahaan• Kantor perwakilan• Gedung kantor• Pabrik• Bengkel. Gudang. Ruang utk promosi dan penjualan• Pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran untuk eksplorasi

pertambangan• Perikanan, peternakan, pertanian,

perkebunan, atau kehutanan• Proyek konstruksi/instalasi/perakitan• Pemberian jasa yang dilakukan lebih dari 60

hari dalam jangka waktu 12 bulan• Agen yang kedudukannya tidak bebas• Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi

luar negeri yang menerima premi atau menanggung resiko di Indonesia

• Komputer, dedicated server, utk kegiatan usaha melalui internet.

• Tempat tinggal OP atau tempat kedudukan Badan yg ditetapkan oleh Dir.Jen. Pajak.

BENTUK USAHATETAP

Pasal 2 ayat (5)

DAPAT BERUPA

11

DITETAPKAN OLEH DIRJEN PAJAK

TEMPATTINGGAL

ORANG PRIBADI

TEMPAT KEDUDUKAN

BADAN

MENURUT KEADAANYANG SEBENARNYA

TEMPAT TINGGAL/KEDUDUKAN WAJIB PAJAK

Pasal 2 ayat (6)

12

SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI

ORANG PRIBADI

MULAI :- SAAT DILAHIRKAN- SAAT BERADA ATAU BERNIAT TINGGAL DI INDONESIA

BERAKHIR :- SAAT MENINGGAL- MENINGGALKAN INDONESIA UNTUK SELAMANYA. BADAN

MULAI :SAAT DIDIRIKAN/BERKEDUDUKAN DI INDONESIA

BERAKHIR :SAAT DIBUBARKANATAU TIDAK LAGIBERKEDUDUKAN DI INDONESIA.

SUBJEK PAJAK LUAR NEGERI SELAIN BUTMULAI :SAAT MENERIMA/MEMPEROLEHPENGHASILAN DARI INDONESIA

BERAKHIR :SAAT TIDAK LAGI MENERIMA/MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI INDONESIA

BUTMULAI :SAAT MELAKUKAN USAHA/KEGIATANMELALUI BUT DI INDONESIA

BERAKHIR :SAAT TDK LAGI MENJALANKAN USAHA/KEGIATAN MELALUI BUT DI INDONESIA.

WARISAN YG BELUM TERBAGI

MULAI :SAAT TIMBULNYA WARISAN

BERAKHIR : SAATWARISAN SELESAI DIBAGIKAN

KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIFPasal 2A ayat (1),(2),(3),(4) dan (5)

13

KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF Pasal 2A ayat (6)

KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIFORANG PRIBADI YANG

BERADA ATAU BERTEMPAT TINGGAL

DI INDONESIA

MAKA

BAGIAN TAHUN PAJAK TERSEBUT

MENGGANTIKAN TAHUN PAJAK

HANYA MELIPUTI SEBAGIAN DARI TAHUN PAJAK

14

BADAN PERWAKILAN NEGARA ASING

PEJABAT-PEJABAT PERWAKILAN DIPLOMATIK DAN KONSULAT ATAU PEJABAT-PEJABAT LAIN DARI NEGARA ASING, DAN ORANG-ORANG YG DIPERBANTUKAN KPD MEREKA YG BEKERJA PADA DAN BERTEMPAT TINGGAL BERSAMA-SAMA MEREKA DGN SYARAT BUKAN WNI DAN DI INDONESIA TDK MENERIMA ATAU MEMPEROLEH PENGHASILAN LAIN DI LUAR JABATAN ATAU PEKERJAANNYA TSB SERTA NEGARA YBS MEMBERIKAN PERLAKUAN TIMBAL BALIK

ORGANISASI INTERNASIONAL YANG DITETAPKAN OLEH MENKEU DGN SYARAT INDONESIA MENJADI ANGGOTANYA DAN TDK MENJALANKAN USAHA / KEGIATAN LAIN UNTUK MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI INDONESIA SELAIN PEMBERIAN PINJAMAN KPD PEMERINTAH YG DANANYA BERASAL DARI IURAN PARA ANGGOTA

PEJABAT PERWAKILAN ORGANISASI INTERNASIONAL YG DITETAPKAN DGN KEPMENKEU DGN SYARAT BUKAN WNI DAN TDK MENJALANKAN USAHA / KEGIATAN/ PEKERJAAN LAIN UTK MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI INDONESIA SESUAI KMK NO. 574/KMK.04/2000

TIDAK TERMASUK SUBJEK PAJAK Pasal 3

15

SETIAP TAMBAHAN KEMAMPUAN EKONOMIS YANG :

- DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK, - BERASAL DARI INDONESIA MAUPUN DARI LUAR INDONESIA, - DAPAT DIPAKAI UNTUK KONSUMSI ATAU - UNTUK MENAMBAH KEKAYAAN WAJIB PAJAK,

P E N G H A S I L A N

DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN

OBJEK PAJAK Pasal 4 ayat (1)

OBJEK PAJAK Pasal 4 Ayat 1

a. Penggantian atau imbalan berkenaan dgn pekerjaan atau jasa yg diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dlm bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dlm UU ini;

b. Hadiah dari undian atau pekerjaan/kegiatan dan penghargaan;

c. Laba usaha

OBJEK PAJAK

D. KEUNTUNGAN KARENA PENJUALAN ATAU KARENA PENGALIHAN HARTA TERMASUK :

1. keuntungan krn pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sbg pengganti saham/penyertaan modal;

2. keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya krn pengalihan harta kpd pemegang saham, sekutu atau anggota;

3. keuntungan krn likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha;

4. keuntungan krn pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan, kec. yang diberikan kpd keluarga sedarah dlm garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yg ditetapkan oleh Menkeu, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan antara pihak-pihak yg bersangkutan; dan

5. Keuntungan krn penj.atau pengalihan sebag. atau seluruhnya hak penambangan, tanda turut serta dlm pembiayaan atau permodalan perusahaan pertambangan;

OBJEK PAJAK

e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pemb.tam Pengemb pajak;

f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan krn jaminan pengembalian utang;

g. Dividen, dgn nama dan dlm bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kpd pemegang polis, dan pembagian SHU koperasi;

h. Royalti, atau imbalan atas penggunaan hak;

i. sewa dan penghasilan lain sehubungan dgn penggunaan harta

j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala

k. Keuntungan krn pembebasan utang, kecuali sampai dgn jumlah tertentu ditetapkan dgn PP (PP No.130 Tahun 2000)

OBJEK PAJAK

l. Keuntungan krn selisih kurs mata uang asing,

m.selisih lebih karena penilaian kembali aktiva,

n. premi asuransi, o. iuran yg diterima atau

diperoleh perkumpulan dari anggotanya yg terdiri dari WP yg menjalankan

usaha /pekerjaan bebas,p. tambahan kekayaan neto

yg berasal dari penghasilan yg belum dikenakan pajak.

q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah

r. Imbalan bunga sesuai UU KUP

s. Surplus Bank Indonesia.19

20

Pengenaan PajaknyaDiatur Dengan

Peraturan Pemerintah (PP)

- Bunga deposito dan tabungan- Transaksi saham dan sekuritas di bursa efek- Pengalihan harta berupa tanah dan Bangunan- Penghasilan tertentu lainnya

PENGHASILAN TERTENTU Pasal 4 ayat (2)

21

4. PENGHASILAN DARI BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN SERTA DISKONTO SBI ( PP No. 131 TAHUN 2000 jo KMK No.51/KMK.04/2001)

3. PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN (PP No. 48 TH 1994 jo PP No.79 TH 1999)

5. PENGHASILAN DARI PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN ( PP No. 29 TH 1996 Jo. PP No. 5 Th 2002 )

2. PENGHASILAN DARI HADIAH UNDIAN ( PP No. 132 TAHUN 2000)

1. PENGHASILAN DARI TRANSAKSI PENJUALAN SAHAM DI BURSA EFEK ( PP No. 41 TH 1994 jo PP No. 14 TH 1997)

6. PENGHASILAN BERUPA OBLIGASI YG DIPERDAGANGKAN DI BURSA EFEK ( PP. 139 TAHUN 2000 jo PP No. 6 Tahun 2002 Jo. KMK No.558/KMK.04/2000)

7. PENGHASILAN DARI USAHA JASA KONSTRUKSI DAN JASA KONSULTAN ( PP.140 TH 2000 jo KMK No. 559/KMK.04/2000)

PENGHASILAN TERTENTU YANGPENGENAAN PAJAKNYA TELAH DIATUR DGN

PERATURAN PEMERINTAH (PP)

TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK

Pasal 4 ayat (3)

a.1.BANTUAN ATAU SUMBANGAN, TERMASUK ZAKAT YANG DITERIMA OLEH BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBAGA AMIL ZAKAT YANG DIBENTUK ATAU DISAHKAN OLEH PEMERINTAH DAN YANG DITERIMA OLEH PENERIMA ZAKAT YANG BERHAK ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG SIFATNYA WAJIB BAGI PEMELUK AGAMA YANG DIAKUI DI INDONESIA, YANG DITERIMA OLEH LEMBAGA KEAGAMAAN YANG DIBENTUK ATAU DISAHKAN OLEH PEMERINTAH DAN YANG DITERIMA OLEH PENERIMA SUMBANGAN YANG BERHAK,

(DIATUR DENGAN PP) 2.HARTA HIBAHAN DENGAN SYARAT TERTENTU

b. WARISAN22

TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK

Pasal 4 ayat (3)

c. HARTA TERMASUK SETORAN TUNAI YG DITERIMA OLEH BADAN SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL

d. PENGGANTIAN/IMBALAN DALAM BENTUK NATURA DAN ATAU KENIKMATAN DARI WAJIB PAJAK ATAU PEMERINTAH

e. PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN ASURANSI KEPADA ORANG PRIBADI SEHUBUNGAN DENGAN ASURANSI KESEHATAN/ KECELAKAAN/ JIWA/DWIGUNA DAN BEA SISWA

23

24

f. DIVIDEN /BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH PT SBG WP D.N, KOPERASI,BUMN/BUMD, DARI PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA YANG DIDIRIKAN/ BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA DGN SYARAT DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YG DITAHAN DAN KEPEMILIKAN PADA BADAN YG MEMBERIKAN DIVIDEN PALING RENDAH 25% DARI JUMLAH MODAL YG DISETOR DAN HRS MEMPUNYAI USAHA AKTIF DILUAR KEPEMILIKAN SAHAM TSB

h. PENGHASILAN DARI MODAL YG DITANAMKAN OLEH DANA PENSIUN YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN OLEH MENKEU DLM BIDANG-BIDANG TERTENTU YG DITETAPKAN DENGAN KMK

i. BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH ANGGOTA DARI PERSEROAN KOMANDITER YG MODALNYA TDK TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM, PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI

j. BUNGA OBLIGASI YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERUSAHAAN REKSA DANA SELAMA 5 TAHUN PERTAMA SEJAK PENDIRIAN/PEMBERIAN IJIN USAHA (dihapus)

TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK Pasal 4 ayat (3)

g. IURAN YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DANA PENSIUN YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN OLEH MENKEU

25

TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK Pasal 4 ayat (3)

DIATUR DENGAN

PER. MEN. KEU.

k. PENGHASILAN YG DITERIMA/DIPEROLEH PERUSAHAAN MODAL VENTURA BERUPA BAGIAN LABA DARI BADAN PASANGAN USAHA YG DIDIRIKAN & MENJALANKAN USAHA/ KEGIATAN DI INDONESIA DGN SYARAT BADAN PASANGAN USAHA MERUPAKAN PERUSAHAAN KECIL, MENENGAH, ATAU YG MENJALANKAN KEGIATAN DLM SEKTOR-SEKTOR USAHA YG DITETAPKAN DGN KEPMENKEU DAN SAHAMNYA TDK DIPERDAGANGKAN DI BURSA EFEK DI INDONESIA

l. BEA SISWA (DIATUR DG PMK)m. SISA LEBIH YG DIPEROLEH BADAN/

LEMBAGA NIRLABA (DIATUR DG PMK)n. BANTUAN ATAU SANTUNAN YG

DIBAYARKAN OLEH BPJS KPD WP TERTENTU (DIATUR DG PMK)

26

PENGHASILANDARI

- USAHA/KEGIATAN BUT- HARTA YANG DIMILIKI/ DIKUASAI BUT

PENGHASILAN KANTOR PUSAT DARI

- USAHA ATAU KEGIATAN- PENJUALAN BARANG-BARANG- PEMBERIAN JASA

YG SEJENIS DGN YG DILAKUKAN BUT

DI INDONESIA

PENGHASILAN YG TERSEBUT DLM PASAL 26 YG DITERIMA

ATAU DIPEROLEH

KANTOR PUSAT

DI INDONESIA

SEPANJANG ADA HUBUNGAN EFEKTIF

ANTARA BUT DGN HARTA/KEGIATAN YG

MEMBERIKAN PENGHASILAN

OBJEK PAJAK BUT Pasal 5 ayat (1)

27

BIAYA YANG BERKENAAN DENGAN

PENGHASILAN KANTOR PUSAT

SEHUBUNGAN DENGAN :- Usaha atau kegiatan,- Penjualan barang,- Pemberian jasa,

YG SEJENIS DGN YANG DIJALANKAN “BUT” DI INDONESIA

PENGHASILAN SEBAGAIMANA

TSB DALAM PASAL 26 JIKA TERDAPAT

HUBUNGAN EFEKTIFANTARA BUT DENGAN HARTA/KEGIATAN YG

MEMBERIKAN PENGHASILAN

BIAYA YANG BOLEHDIKURANGKAN DARIPENGHASILAN BUT

Pasal 5 Ayat (2)

28

BIAYA ADM. KANTORPUSAT YG BOLEH

DIBEBANKAN SBG BIAYA

BIAYA YG BERKAITAN DGN USAHA

ATAU KEGIATAN BUT

BESARNYA DITETAPKANDIRJEN PAJAK

PEMBAYARAN KPDKANTOR PUSAT YG

TIDAK BOLEHDIBEBANKAN SBG

BIAYA

- ROYALTI/IMBALAN SEHUB. DGN PENGGUNAAN HARTA, PATEN, ATAU HAK LAINNYA- IMBALAN SEHUB. DGN JASA MANAJEMEN DAN JASA LAINNYA- BUNGA, KECUALI BUNGA YG BERKENAAN DGN USAHA PERBANKAN

BUKAN SBG PENGHASILAN BUT,PEMBAYARAN DARI

KANTOR PUSAT BERUPA

- ROYALTI/IMBALAN SEHUB. DGN PENGGUNAAN HARTA, PATEN, ATAU HAK LAINNYA- IMBALAN SEHUB. DGN JASA MANAJEMEN DAN JASA LAINNYA- BUNGA, KECUALI BUNGA YG BERKENAAN DGN USAHA PERBANKAN

PENENTUAN LABABUT

Pasal 5 Ayat (3)

BIAYA-BIAYA YANG BOLEHDIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTOPasal 6 Ayat (1) huruf a

1). BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DANMEMELIHARA PENGHASILAN TERMASUK :

a. BIAYA YG SECARA LANGSUNG/ TDK LANGSUNG BERKAITAN DG KEGIATAN USAHA: 1.Biaya pembelian Bahan; 2. Biaya atas pekerjaan/jasa: upah,

gaji, honorariun, bonus, gratifikasi, dan tunjangan dlm bentuk uang;

3.Bunga, sewa dan royalti; 4.Biaya perjalanan; 5. Biaya pengolahan limbah; 6. Premi asuransi; 7.Biaya promosi dan penjualan

(diatur dg PMK); 8. Biaya administrasi; 9. Pajak kecuali PPh;

29

30

(1)BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DANMEMELIHARA PENGHASILAN TERMASUK

:b. Biaya penyusutan fiskal dan/atau

amortisasi c. Iuran kepada dana pensiun yg

pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangand. Kerugian karena penjualan atau

pengalihan harta e. Kerugian dari selisih kurs mata uang

asing f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia

g. Biaya bea siswa, magang, dan pelatihanh. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat

ditagih yang memenuhi syarat tertentu dgm Kep Dirjen Pajak

i. Sumbangan dlm rangka bencana Nas (diatur PP)

j. Sumbangan utk penelitian & pengembangan di Indonesia (diatur PP).

k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial (diatur PP)

l. Sumbangan fasilitas pendidikan (diatur PP)

m.Sumbangan pembinaan olah raga (diatur PP).

BIAYA-BIAYA YANG BOLEHDIKURANGKAN DARI

PENGHASILAN BRUTOPasal 6 ayat (1)

31

PENGELUARAN YG MEMPUNYAI HUB. LANGSUNG DENGAN USAHA/KEGIATAN UTK MENDAPATKAN, MENAGIH,DAN MEMELIHARA (3M) PENGHASILAN

.

.

PENGHASILAN BRUTO DANA PENSIUN “A”a. PENGHASILAN YG BUKAN OBJEK PAJAK SESUAI PASAL 4 AYAT (3) HRF g SEBESAR Rp 100.000.000,00b. PENGHASILAN BRUTO DI LUAR add a) SEBESAR Rp 300.000.000,00 TOTAL PENGHASILAN Rp 400.000.000,00

APABILA TOTAL BIAYA ADALAH Rp 200.000.000,00

MAKA BIAYA YG BOLEH DIKURANGKAN UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN MEMELIHARA PENGHASILAN ADALAH SEBESAR : 3/4 X Rp 200.000.000,00=Rp 150.000.000,00

YANG MERUPAKAN OBJEK PAJAK

BOLEH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA

YANG BUKAN MERUPAKAN OBJEK PAJAK TIDAKBOLEH

DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA

CONTOH

PENGELUARAN YANG BOLEHDIBEBANKAN SBG BIAYA

Pasal 6 ayat (1) huruf a

32

BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN MEMELIHARA PENGHASILAN YANG MERUPAKAN

OBJEK PAJAK, TERMASUK

.

.1. TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DALAM LAPORAN LABA

RUGI KOMERSIAL;2. TELAH DISERAHKAN PERKARA PENAGIHANNYA KEPADA PN

ATAU BUPLN ATAU ADANYA PERJANJIAN TERTULIS MENGENAI PENGHAPUSAN PIUTANG/PEMBEBASAN UTANG ANTARA KREDITUR DAN DEBITUR YBS;

3. TELAH DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN UMUM ATAU KHUSUS; DAN

4. WP HARUS MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG YANG TIDAK DAPAT DITAGIH KEPADA DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK

DAPAT DITAGIH

SYARAT

PENGELUARAN YANG BOLEHDIBEBANKAN SBG BIAYA

Pasal 6 ayat (1) huruf h

PELAKSANAANNYA DIATUR KEPDIRJEN

33

KERUGIAN DAPAT DIKOMPENSASIKAN

DENGAN PENGHASILAN MULAI TAHUN PAJAK

BERIKUTNYA BERTURUT-TURUT

SAMPAI DENGAN 5 (LIMA) TAHUN

PENANAMAN MODAL DI BIDANG-BIDANG USAHA TERTENTU ATAU DI DAERAH-DAERAH TERTENTU, KOMPENSASI KERUGIAN PALING

LAMA 10 TAHUN

KOMPENSASI KERUGIANPasal 6 ayat (2) dan PP 148 Tahun 2000

34

PT. A dalam tahun 2003 menderita kerugian fiskal sebesar Rp 1.200.000.000,00. Dalam 5 tahun berikutnya rugi-laba fiskal PT. A sbb :2004 : laba fiskal Rp 200.000.000,002005 : rugi fiskal (Rp 300.000.000,00)2006 : laba fiskal N I H I L2007 : laba fiskal Rp 100.000.000,002008 : laba fiskal Rp 800.000.000,00

Kompensasi kerugian dilakukan sbb :Rugi fiskal Thn 2003 (Rp 1.200.000.000,00)Laba fiskal Thn 2004 Rp 200.000.000,00(+)Sisa rugi fiskal Thn 2003 (Rp 1.000.000.000,00)Rugi fiskal Thn 2005 (Rp 300.000.000,00)Sisa rugi fiskal Thn 2003 (Rp 1.000.000.000,00)Laba fiskal Thn 2006 N I H I L (+)Sisa rugi fiskal Thn 2003 (Rp 1.000.000.000,00)Laba fiskal Thn 2007 Rp 100.000.000,00(+)Sisa rugi fiskal Thn 2003 (Rp 900.000.000,00)Laba fiskal Thn 2008 Rp 800.000.000,00Sisa rugi fiskal Thn 2003 (Rp 100.000.000,00)

TIDAK BOLEH DIKOMPENSASIKAN LAGI

DENGAN LABA FISKAL THN 2009HANYA BOLEH DIKOMPENSASIKAN DGN LABA FISKALTHN 2009 & 2010 (KOMPENSASI DIMULAI SJK THN 2006)

CONTOH

PENGHITUNGAN KOMPENSASI KERUGIAN

35

Rp 24.300.000,00

Rp 2.025.000,00

Rp 24.300.000,00

Rp 2.025.000,00

UNTUK DIRI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI

TAMBAHAN UNTUK WAJIB PAJAK KAWIN

TAMBAHAN UNTUK SEORANG ISTERI YG PENGHASILANNYA DIGABUNG DENGAN PENGHASILAN SUAMI

TAMBAHAN UNTUK SETIAP ANGGOTA KELUARGA SEDARAH SEMENDA DALAM GARIS KETURUNAN LURUS SERTA ANAK ANGKAT YG MENJADI TANGGUNGAN SEPENUHNYA MAKSIMAL 3 ORANG

PENERAPAN PTKP DITENTUKAN OLEH KEADAAN PADA AWAL TAHUN PAJAK

ATAUAWAL BAGIAN TAHUN PAJAK

BESARNYA PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK

(PTKP)Pasal 7 ayat (1), (2) dan (3)

36

CONTOH PENERAPAN PTKP

BILA PENGHASILAN ISTRI “A” TSB TIDAK SEMATA-MATA DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI KERJA YG TELAH DIPOTONG PAJAK BERDASARKAN KETENTUAN PASAL 21, DAN PEKERJAAN TSB ADA HUBUNGANNYA DENGAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS SUAMI ATAU ANGGOTA KELUARGA LAINNYA, MAKA PENGHASILAN ISTRI “A” DIGABUNG DGN PENGHASILAN “A” BESARNYA PTKP YANG DIBERIKAN : - WP SENDIRI Rp 24.300.000 - STATUS KAWIN Rp 2.025.000 - ISTERI BEKERJA Rp.24.300.000 - ANAK (3 x Rp 2.025.000) Rp 6.075.000 JUMLAH PTKP Rp 56.700.000

BILA ISTRI MENERIMA/MEMPEROLEH PENGHASILAN YG SUDAH DIPOTONG PPh PSL 21 DAN PEKERJAANNYA TSB TDK ADA HUBUNGANNYA DGN PEKERJAAN/USAHA SUAMI/ANGGOTA KELUARGA LAINNYA. BESARNYA PTKP YG DIBERIKAN : - WP SENDIRI Rp 24.300.000 - STATUS KAWIN Rp 2.025.000 - ANAK (3 x Rp 2.025.000) Rp 6.075.000 JUMLAH PTKP Rp 32.400.000

UTK ISTRI SDH DIBERIKAN PTKP, SAAT PEMOTONGAN PPh 21 OLEH PEMBERI KERJA SEBESAR Rp24.300.000,-

WP “A” SEORANG PEGAWAI MEMPUNYAI SEORANG ISTRI DAN 4 ANAK.

CONTOH PENGHITUNGAN PTKP :

1. Joko sudah menikah dengan mempunyai seorang anak. PTKP Joko TAHUN 2013 PTKP setahun:

- WP SENDIRI Rp 24.300.000

- STATUS KAWIN Rp 2.025.000 - ANAK (1 x Rp 2.025.000) Rp

2.025.000 JUMLAH PTKP Rp

28.350.000

2. John (warga negara asing) bekerja di Indonesia pada tanggal 1 Oktober 2011 dengan kontrak kerja selama 5 tahun. John mempunyai 3 anak.

PTKP John untuk tahun 2013 adalah:

PTKP setahun: - WP SENDIRI Rp 24.300.000

- STATUS KAWIN Rp 2.025.000 - ANAK (3 x Rp 2.025.000)Rp6.075.000 JUMLAH PTKP Rp 32.400.000

UNTUK MENGHITUNG PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP) DAPAT DIRUMUSKAN

SBB:

PENGHASILAN KENA PAJAK(PKP) WP ORANG PRIBADI KARYAWAN: = Penghasilan netto – PTKPPENGHASILAN KENA PAJAK(PKP) WP ORANG PRIBADI PENGUSAHA: = (Penghasilan bruto - Biaya yang

diperkenankan UU PPh) – PTKP

PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP) WP BADAN: Penghasilan netto = Penghasilan bruto - Biaya yang

diperkenankan UU PPh

PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP) WP BUT: Penghasilan netto = Penghasilan bruto – Biaya yang

diperkenankan UU PPh – Biaya Administrasi Head Office

39

PENGHASILAN ATAU KERUGIAN BAGI WANITAYANG TELAH KAWIN

DIANGGAP SEBAGAI PENGHASILAN ATAU

KERUGIAN SUAMINYA

KECUALI

1.PENGHASILAN TSB SEMATA-MATA DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI KERJA YG TELAH DIPOTONG

PPh PASAL 21, DAN

1.PEKERJAAN TSB TIDAK ADA HUBUNGANNYA DENGAN USAHA ATAU

PEKERJAAN BEBAS SUAMI ATAU ANGGOTA KELUARGA LAINNYA

PENGHASILAN ATAU KERUGIANBAGI WANITA KAWIN

Pasal 8 ayat (1)

40

WP ‘A” MEMPEROLEH PENGHASILAN Rp 100.000.000,00MEMPUNYAI ISTRI SBG PEGAWAI DGN PENGHASILAN SEBESAR Rp 50.000.000,00

TDK DIGABUNG DGN PENGHASILAN ‘A’ DAN SUDAH FINAL JIKA :-. PENGH. TSB DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI KERJA YANG TELAH DIPOTONG PPh 21-. PEKERJAAN TSB TDK ADA HUB. NYA DGN USAHA/ PEKERJAAN BEBAS SUAMI/ANGGOTA KELUARGA LAINNYA.

BILA ISTRI “A” SELAIN MENJADI PEGAWAI JUGA MEMPUNYAI USAHA SALON KECANTIKAN DGN PENGHASILAN SEBESAR Rp 75.000.000,00;SELURUH PENGH. ISTRI SEBESAR Rp 125.000.000(50 JUTA + 75 JUTA) DIGABUNGKAN DGN PENGH. “A”.DGN DEMIKIAN TOTAL PENGHASILAN “A” YG DIKENAKAN PPh SEBESAR Rp 225.000.000,00.

POTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN ISTRI TIDAK BERSIFAT FINAL DAN DPT DIKREDITKAN DLM SPT TAHUNAN PPh

CONTOH Pasal 8 ayat (1)

41

HIDUP BERPISAH

MENGADAKAN PERJANJIAN PEMISAHAN

HARTA DAN PENGHASILAN SECARATERTULIS

PENGHITUNGAN PAJAKNYA BERDASAR

-Penghasilan Neto suami isteri digabung

-Besarnya pajak yg harus dilunasi oleh masing-masing suami-isteri, sebanding dgn Penghasilan Neto

PENGHITUNGAN PKP DAN PENGENAAN

PAJAKNYA DILAKUKAN SENDIRI-

SENDIRI

SUAMI-ISTRI DIKENAKAN PAJAK SECARA TERPISAH

Pasal 8 ayat (2) dan (3)

PASAL 8 AYAT (2) HURUF C

ISTERI YANG MEMILIH UNTUK MENJALANKAN HAK DAN KEWAJIBAN PERPAJAKANNYA SENDIRI (Pasal 8 ayat (2))

Penghasilan suami-isteri dikenakan pajak secara terpisah apabila dikehendaki oleh isteri yang memilih untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya sendiri.

TATA CARA PENGHITUNGAN PPH TERUTANG SAMA DENGAN SUAMI-ISTERI YANG MELAKUKAN PERJANJIAN PEMISAHAN HARTA DAN PENGHASILAN.

42

43

CONTOH :

1. PENGHASILAN SUAMI (A) DARI PEGAWAI Rp 100.000.000,002. PENGHASILAN ISTRI DARI PEGAWAI DAN SALON Rp 125.000.000,00JML PENGHASILAN Rp 225.000.000,00PTKP (K/3) Rp 56.700.000,00PKP Rp 168.300.000,00PPh TERUTANG Rp 20.245.000,00Tarif: 5% x Rp.50.000.000,00 = 2.500.000,0015% x Rp.118.300.000,00 = 17.745.000,00

20.245.000,00PENGENAAN PPh MASING-MASING SUAMI-ISTERI DIHITUNG SBB :

PPh SUAMI :

Rp 100.000.000,00 X Rp 20.245.000,00 = Rp 8.997.778,00Rp 225.000.000,00

PPh ISTERI :

Rp 125.000.000,00 X Rp 20.245.000,00 = Rp 11.247.222,00 Rp 225.000.000,00

CONTOH PENGHITUNGAN PPhBAGI SUAMI-ISTRI YG MENGADAKANPERJANJIAN PEMISAHAN HARTA DAN

PENGHASILAN SECARA TERTULISPasal 8 ayat (3)

44

PENGHASILANDARI PEKERJAAN YANG

TIDAK ADA HUBUNGANNYA DENGAN USAHA

ORANG YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

KECUALI

DIGABUNG DENGANPENGHASILAN ORANG TUANYA

PENGHASILAN ANAK YANG BELUM DEWASA

Pasal 8 ayat (4)

45

a. PEMBAGIAN LABA DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN b. BIAYA YG DIBEBANKAN UTK KEPENTINGAN

PRIBADI PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ATAU ANGGOTA

c. PEMBENTUKAN DANA CADANGAN KECUALI CADANGAN UNTUK JENIS USAHA TERTENTU

YANG DITETAPKAN KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN

d. PREMI ASURANSI KESEHATAN, KECELAKAAN, JIWA, DWI GUNA, DAN ASURANSI BEA SISWA YG DIBAYAR OLEH WP ORANG PRIBADI

e. PENGGANTIAN/ IMBALAN PEKERJAAN/JASA

YG DIBERIKAN DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN KECUALI -PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN BAGI

SELURUH PEGAWAI -DI DAERAH TERTENTU DAN YANG BERKAITAN DENGAN PELAKSANAAN PEKERJAAN YANG

DITETAPKAN KEPMENKEU (KMK No. 466/KMK.04/2000)

PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEH DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO

Pasal 9 ayat (1)

PEMUPUKAN DANA CADANGAN

(Pasal 9 Ayat (1) huruf c)

PEMBENTUKAN CADANGAN DIPERLUAS MELIPUTI:1. Cadangan piutang tak tertagih

untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang;

2. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;

3. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;

4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;

5. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan

6. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri; 46

47

f. JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN YG DIBAYARKAN KEPADA PEMEGANG SAHAM ATAU PIHAK YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

g. HARTA YG DIHIBAHKAN, BANTUAN ATAU SUMBANGAN, DAN WARISAN SESUAI PSL 4 AYAT (3) HURUF a DAN b KECUALI :ZAKAT ATAS PENGHASILAN YANG DIBAYARKAN OLEH WP ORANG PRIBADI PEMELUK AGAMA ISLAM DAN ATAU WP BADAN D.N YANG DIMILIKI OLEH PEMELUK AGAMA ISLAM, KEPADA BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBAGA AMIL ZAKAT YANG DIBENTUK/DISAHKAN PEMERINTAH

h. PAJAK PENGHASILAN

j. GAJI ANGGOTA PERSEKUTUAN, FIRMA, ATAU PERSEROAN KOMANDITER YG MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM

k. SANKSI ADMINISTRASI DAN PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN

i. BIAYA YANG DIBEBANKAN/ DIKELUARKAN UNTUK KEPENTINGAN PRIBADI WP ATAU ORANG YANG MENJADI TANGGUNGAN


Pasal 9 ayat (1)

Pasal 9 AYAT 1 huruf g

harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m Serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang Dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima Oleh lembaga keagamaan yang dibentuk Atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah;

48

49

PEMBAYARAN YANG JUMLAHNYA MELEBIHI KEWAJARAN KPD PEMEGANG SAHAM ATAU

PIHAK YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAI IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN

PEKERJAAN YANG DILAKUKAN

CONTOH :WP. A TENAGA AHLI DAN PEMEGANG SAHAM DARI PT. “B”. IMBALAN DARI PT. “B” YG DITERIMA “A” SEBESAR Rp 5.000.000,00. APABILA UNTUK JASA YG SAMA YG DIBERIKAN OLEH TENAGA AHLI LAIN YG SETARA HANYA DIBAYAR SEBESAR Rp 2.000.000,00, MAKA :- JUMLAH Rp 3.000.000,00 TIDAK BOLEH DIBEBANKAN SBG BIAYA OLEH PT. “B”-BAGI TENAGA AHLI YG JUGA SEBAGAI PEMEGANG SAHAM, JUMLAH Rp 3.000.000,00, DIANGGAP SBG PEMBERIAN DIVIDEN DARI PT.“B”


Pasal 9 ayat (1) huruf f

50

PENGELUARAN UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH,

DAN MEMELIHARA PENGHASILAN YANG

MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH DARI SATU TAHUN

DIBEBANKAN MELALUI PENYUSUTAN ATAU

AMORTISASI

PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEHDIBEBANKAN SEKALIGUS

Pasal 9 ayat (2)

51

DIPENGARUHI HUB. ISTIMEWA

JML YANG SEHARUSNYA DIKELUARKAN/DITERIMA

DALAM HAL TUKAR-MENUKAR HARTA

JML YANG SEHARUSNYA DIKELUARKAN/DITERIMA

BERDSRKAN HARGA PASAR

DALAM RANGKA : - Likuidasi - Penggabungan- Peleburan - Pemekaran- Pemecahan -PengambilalihanUSAHA

JUMLAH YANG SEHARUSNYA

DIKELUARKAN/DITERIMA BERDASARKAN HARGA

PASAR KECUALI

DITETAPKAN LAIN OLEH MENKEU

PERSEDIAAN DAN PEMAKAIAN PERSEDIAAN UNTUK PENGHITUNGAN

HARGA POKOK

BERDASARKAN HARGA PEROLEHAN YANG DILAKUKAN

SECARA RATA-RATA ATAU DGN CARA MENDAHULUKAN PERSEDIAAN YG

DIPEROLEH PERTAMA (FIFO)

TIDAK DIPENGARUHIHUB. ISTIMEWA

JML YANG SESUNGGUHNYA DIKELUARKAN/DITERIMA

PENENTUAN HARGA PEROLEHAN/ PENJUALAN

ATAU NILAI PEROLEHAN/ PENJUALANPasal 10 ayat (1), (2), (3) dan (6)

52

PENGALIHAN HARTA HIBAHAN,BANTUAN ATAU SUMBANGAN, DAN WARISAN YG MEMENUHI

PERSYARATAN PASAL 4 AYAT (3)

HURUF a DAN b

DASAR PENILAIAN BAGI YANG MENERIMA

SAMA DENGAN NILAI SISA BUKU

YANG MELAKUKAN PENGALIHAN

ATAU NILAI YANG

DITETAPKAN DIRJEN PAJAK

PENGALIHAN HARTA YANG TIDAK MEMENUHI SYARAT

PASAL 4 AYAT (3) HURUF a

DASAR PENILAIAN BAGI YANG MENERIMA SAMA DENGAN

NILAI PASAR

PENGALIHAN HARTA SBG PENGGANTI SAHAM ATAU PENGGANTI PENYERTAAN

MODAL

DASAR PENILAIAN BAGI YANG MENERIMA SAMA DENGAN

NILAI PASAR

PENENTUAN HARGA PEROLEHAN/ PENJUALAN

ATAU NILAI PEROLEHAN/ PENJUALANPasal 10 ayat (4) dan (5)

53

KETERANGAN PT. A PT. B (HARTA X) (HARTA Y)

NILAI SISA BUKU Rp 10.000.000,00 Rp 12.000.000,00HARGA PASAR Rp 20.000.000,00 Rp 20.000.000,00

- ANTARA PT. A DAN PT. B TERJADI PERTUKARAN HARTA- TIDAK TERDAPAT REALISASI PEMBAYARAN- HARGA PASAR HARTA SEBESAR Rp 20.000.000,00 MERUPAKAN : NILAI PEROLEHAN YANG SEHARUSNYA DIKELUARKAN ATAU NILAI PENJUALAN YANG SEHARUSNYA DITERIMA

- SELISIH ANTARA HARGA PASAR DENGAN NILAI SISA BUKU HARTA MERUPAKAN KEUNTUNGAN YANG DIKENAKAN PAJAK

- KEUNTUNGAN PT. A = Rp 20.000.000,00 - Rp 10.000.000,00 = Rp 10.000.000,00

- KEUNTUNGAN PT. B = Rp 20.000.000,00 - Rp 12.000.000,00 = Rp 8.000.000,00


54

- PT. A DAN PT. B MELAKUKAN PELEBURAN DAN MEMBENTUK BADAN BARU YAITU PT. C.- NILAI SISA BUKU DAN HARGA PASAR HARTA KEDUA BADAN TERSEBUT ADALAH SBB : KETERANGAN PT. A PT. B

NILAI SISA BUKU Rp 200.000.000,00 Rp 300.000.000,00HARGA PASAR Rp 300.000.000,00 Rp 450.000.000,00

PADA DASARNYA PENILAIAN HARTA YG DISERAHKAN OLEH PT. A DAN PT. B DLM RANGKA PELEBURAN MENJADI PT. C ADALAH HARGA PASAR.

KEUNTUNGAN PT. A Rp 300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00 =Rp 100.000.000,00

KEUNTUNGAN PT. B Rp 450.000.000,00 - Rp 300.000.000,00 =Rp 150.000.000,00


PT. C MEMBUKUKAN SEMUA HARTA TSB SEBESAR Rp 750.000.000 (Rp 300.000.000,00+ Rp 450.000.000,00). NAMUN DLM RANGKA MENYELARASKAN DGN KEBIJAKAN DI BIDANG SOSIAL, EKONOMI,INVESTASI, DAN MONETER, MENKEU DIBERI WEWENANG UNTUK MENETAPKAN NILAI LAIN SELAIN HARGA PASAR, MISALNYA

ATAS DASAR NILAI SISA BUKU (POOLING OF INTEREST). DALAM HAL DEMIKIAN, PT. C MEMBUKUKAN PENERIMAAN HARTA DARI PT.A DAN PT. B SEBESAR :(Rp 200.000.000,00 + Rp 300.000.000,00) = Rp 500.000.000

55

CONTOH :

WP “X” MENYERAHKAN 20 UNIT MESIN BUBUT YANG NILAI BUKUNYA Rp 25.000.000,00 KPD PT. “Y” SBG PENGGANTI PENYERTAAN SAHAMNYA DENGAN NILAI NOMINAL Rp 20.000.000,00. HARGA PASAR MESIN BUBUT TSB Rp 40.000.000,00.

PT.“Y” MENCATAT MESIN BUBUT SBG AKTIVA SEBESAR Rp 40.000.000,00 BUKAN SEBAGAI PENGHASILAN.

SELISIH ANTARA NILAI NOMINAL SAHAM DENGAN NILAI PASAR HARTA DIBUKUKAN SBG “AGIO”.

* BESARNYA AGIO = (Rp 40.000.000,00 - Rp 20.000.000,00) =Rp 20.000.000,00

* BAGI WP “X”, KEUNTUNGAN YG DIPEROLEH DARI PENYERTAAN ADALAH OBJEK PAJAK, YAITU : (Rp 40.000.000,00 - Rp 25.000.000,00) = Rp 15.000.000,00


PENYUSUTAN (DEPRESIASI)

Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta

berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari

satu tahun harus dibebankan

sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan dengan cara

mengalokasikan pengeluaran tsb selama

masa manfaat harta yang bersangkutan melalui

penyusutan (depresiasi). 56

Lanjutan….

Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, tanah hak guna usaha, dan hak pakai tidak boleh disusutkan, kecuali jika tanah tersebut berkurang karena digunakan untuk memperoleh penghasilan, seperti perusahaan genteng, perusahaan keramik, dan perusahaan batu bata.

57

Lanjutan….

Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam menentukan besarnya biaya penyusutan

adalah: - saat dimulainya

penyusutan, - metode penyusutan, - kelompok masa

manfaat dan tarif penyusutan, serta

- harga perolehan.

58

59

BANGUNAN SELAIN BANGUNAN

USAHA TERTENTU

METODE GARIS LURUS

METODE SALDOMENURUN

PADA AKHIR MASA MANFAAT

DISUSUTKANSEKALIGUS

(CLOSED ENDED)

DITETAPKAN MENTERI

KEUANGAN

HARTA BERWUJUD

PENYUSUTAN Pasal 11 ayat (1),(2) dan (7)

KECUALI : TANAH YANG BERSTATUS HAK MILIK, HGU DAN HGB DAN HAK PAKAI

Misalnya KMK No. 521/KMK.04/2000 untuk KBH dengan PERTAMINA

60

DASAR PENYUSUTAN BAGI WP YG MELAKUKAN

PENILAIAN KEMBALI AKTIVA SESUAI PASAL 19

NILAI SETELAH DILAKUKAN

PENILAIAN KEMBALI AKTIVA

PADA BULAN PENGELUARAN

KECUALI :HARTA YG MASIH DLM PROSES PENGERJAAN,

PADA BULAN SELESAINYA PENGERJAAN

PADA BULAN HARTAMULAI DIGUNAKAN/

MENGHASILKAN

DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK

SAAT MULAI PENYUSUTAN Pasal 11 ayat (3),(4) dan (5)

Contoh:

Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung sebesar Rp.100.000.000,00. Pembangunan dimulai pada bulan Oktober 2009. Bangunan tersebut selesai dan siap digunakan pada bulan Maret 2010. Penyusutan atas harga perolehan bangunan gedung tersebut dimulai pada bulan Maret 2010.

61

contoh

PT X yang bergerak di bidang perkebunan membeli traktor pada tahun 2009. Perkebunan tersebut diperkirakan mulai menghasilkan (panen) pada tahun 2010. Penyusutan traktor tersebut dimulai pada tahun 2009. Akan tetapi dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, penyusutan traktor tersebut dapat dilakukan mulai tahun 2010.

62

63

KEL. HARTA MASA TARIF PENYUSUTAN BERWUJUD MAN- FAAT GARIS LURUS SALDO MENURUN

1. BUKAN BANGUNAN

- KELOMPOK 1 - KELOMPOK 2 - KELOMPOK 3 - KELOMPOK 4

4 THN 25 % 50 % 8 THN 12,5 % 25 % 16 THN 6,25 % 12,5 % 20 THN 5 % 10 %

2. BANGUNAN

PERMANEN 20 THN 5 %TDK PERMANEN 10 THN 10 %

Pasal 11 ayat (11)PENENTUAN KELOMPOK HARTA BERWUJUD BUKAN BANGUNAN DITETAPKAN DENGAN

KMK No. 520/KMK.04/2000

MASA MANFAAT DAN TARIF PENYUSUTAN Pasal 11 ayat (6) dan (7)

contoh Sebuah gedung dengan harga perolehan

Rp100.000.000,00 dan masa manfaatnya 20 tahun, penyusutan setiap tahunnya adalah sebesar Rp 5.000.000,00 (Rp100.000.000,00 + 20). Besarnya penyusutan setiap tahun dapat dilihat pada label berikut ini:

64

Tahun ke Penyusutan Nilai Sisa Buku

1 5.000.000,- 95.000.000,-

2 5.000.000,- 90.000.000,-

3 5.000.000,- 85.000.000,-

dst dst dst

20 5.000.000,- 0

65

JUMLAHNILAI SISA BUKU

DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

JUMLAH HARGA JUAL

ATAUPENGGANTIAN

ASURANSIDIBUKUKAN

SEBAGAI PENGHASILAN

PENJUALAN ATAU PENGALIHAN HARTA SESUAI PSL 4 Ayat (1) Huruf d

ATAU PENARIKAN HARTAKARENA SEBAB LAINNYA

DIBUKUKAN SBG BEBAN MASA KEMUDIAN DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK

KERUGIAN SEBESAR NILAI SISA BUKU HARTA KARENA PENGGANTIAN ASURANSI

YG JUMLAHNYA BARU DAPAT DIKETAHUI DI MASA KEMUDIAN

PADA TAHUN TERJADINYA PENGALIHANATAU PENARIKAN HARTA

PENGALIHAN HARTA BERWUJUD Pasal 11 ayat (8) dan (9)

66

SEBAGAI BANTUAN ATAU SUMBANGAN;

HARTA HIBAHAN ATAU WARISANYG MEMENUHI SYARAT

PASAL 4 Ayat (3) Huruf a dan b

JUMLAH NILAI SISA BUKU TIDAK BOLEH DIBEBANKAN

SEBAGAI KERUGIAN BAGI PIHAK YG MENGALIHKAN

PENGALIHAN HARTA BERWUJUD Pasal 11 ayat (10)

AMORTISASI

Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk perpanjangan hak-hak atas tanah yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun, diamortisasi dengan metode garis lurus maupun metode saldo menurun. Dalam metode saldo menurun, nilai buku harta tak berwujud, atau hak-hak tersebut diamortisasi sekaligus pada akhir masa manfaatnya. 67

68

METODEGARIS LURUS

METODE SALDO

MENURUN

PADA AKHIR MASA MANFAATDIAMORTISASI

SEKALIGUS(CLOSED ENDED)

AMORTISASIPasal 11A ayat (1)

69

KELOMPOK MASA TARIF AMORTISASI HARTA TAK MAN- BERWUJUD FAAT

GARIS LURUS SALDO MENURUN

- KELOMPOK 1 - KELOMPOK 2 - KELOMPOK 3 - KELOMPOK 4

4 THN 25 % 50 % 8 THN 12,5 % 25 % 16 THN 6,25 % 12,5 % 20 THN 5 % 10 %

1. BIAYA PENDIRIAN2. BIAYA PERLUASAN MODAL

TARIF BERDASARKANKELOMPOK HARTA ATAU DIBEBANKAN SEKALIGUS PADA TAHUN TERJADINYA

PENGELUARAN

PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH HAK

PENAMBANGAN MIGAS

PENGELUARAN SEBELUM OPERASI KOMERSIL YANG

MASA MANFAAT > 1 TAHUN

METODE SATUANPRODUKSI

DIKAPITALISASIKAN DAN DIAMORTISASIKAN DG TARIF BERDASARKAN

KELOMPOK HARTA

1. HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER DAN HASIL ALAM LAINNYA

METODE SATUAN PRODUKSI

SETINGGI-TINGGINYA 20 % SETAHUN

MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI Pasal 11A ayat (2),(3),(4),(5) dan (6)

Contoh Amortisasi

PT Pangan Selaras pada tanggal 2 Januari 2009 mengeluarkan uang sebesar Rp200.000.000,00 untuk memperoleh waralaba dari Kentucky Fried Chicken (KFC) selama 4 (empat) tahun untuk memproduksi ayam goreng dengan merek KFC.

Penghitungan amortisasi untuk setiap tahun dan metode yang diperbolehkan dipilih sbb:

METODE GARIS LURUS

70

Tahun Amortisasi Nilai Sisa Buku

2009 25% x 200 jt = 50 jt

150.000.000,-

2010 25% x 200 jt = 50 jt

100.000.000,-

2011 25% x 200 jt = 50 jt

50.000.000,-

2012 25% x 200 jt = 50 jt

0

Contoh Amortisasi

Metode Saldo Menurun PT Pangan Selaras pada tanggal 2 Januari

2009 mengeluarkan uang sebesar Rp200.000.000,00 untuk memperoleh waralaba dari Kentucky Fried Chicken (KFC) selama 4 (empat) tahun untuk memproduksi ayam goreng dengan merek KFC.

71

Tahun ke

Amortisasi Nilai Sisa Buku

2009 50% x 200 jt = 100 jt 100 jt

2010 50% x100 jt =50 jt 50 jt

2011 5o% x 50 jt =25 jt 25 jt

2012 50% x 25 jt =12,5 jt 25 jtDiamortisasi sekaligus

72

NILAI SISA BUKUHARTA ATAU HAK

DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

JUMLAHPENGGANTIAN

DIBUKUKANSEBAGAI

PENGHASILAN

SEBAGAI BANTUAN ATAU SUMBANGAN;HARTA HIBAHAN ATAU WARISAN

YG MEMENUHI SYARAT PASAL 4 Ayat (3) Huruf a dan b

JUMLAH NILAI SISA BUKU TIDAK BOLEH DIBEBANKAN

SEBAGAI KERUGIAN BAGI PIHAK YANG MENGALIHKAN

PADA TAHUN TERJADINYA PENGALIHAN

PENGALIHAN HARTA TAK BERWUJUD/HAK

Pasal 11A ayat (7) dan (8)

73

CONTOH :- PENGELUARAN UNTUK HAK PENGUSAHAAN HUTAN Rp 500.000.000,00.- POTENSI HAK PENGUSAHAAN HUTAN 10.000.000 TON KAYU- JML YG DIAMORTISASI DGN PERSENTASE SATUAN PRODUKSI YG DIREALISASIKAN DALAM TAHUN YBS Rp 500.000.000,00

- JIKA DALAM SATU THN PAJAK JML PRODUKSI 3.000.000 TON KAYU YG BERARTI 30 % DARI POTENSI YG ADA,

-AMORTISASI YG DIPERKENANKAN UTK DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO PD TAHUN TSB SEBESAR 20 % (JUMLAH MAKSIMUM) DARI PENGELUARAN ATAU Rp 100.000.000,00

CONTOH Pasal 11A ayat (5)

PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH :- HAK PENAMBANGAN SELAIN MINYAK DAN GAS BUMI- HAK PENGUSAHAAN HUTAN ATAU HASIL ALAM LAINNYA- HAK PENGUSAHAAN HASIL LAUT

74

CONTOH Pasal 11A ayat (7)

- PENGELUARAN BIAYA UTK MEMPEROLEH HAK PENAMBANGAN MIGAS OLEH PT. X = Rp 500.000.000,00- TAKSIRAN KANDUNGAN MINYAK 200.000.000 BAREL

- SETELAH PRODUKSI MINYAK DAN GAS BUMI MENCAPAI 100.000.000 BAREL, PT.X MENJUAL HAKNYA KEPADA PT.Y DENGAN HARGA Rp 300.000.000,00

- PENGHITUNGAN PENGHASILAN DAN KERUGIAN DARI PENJUALAN HAK TERSEBUT SEBAGAI BERIKUT :

- HARGA PEROLEHAN Rp 500.000.000,00- AMORTISASI YG TELAH DILAKUKAN 100.000.000 BAREL =(50%) Rp 250.000.000,00 200.000.000

- NILAI BUKU HARTA Rp 250.000.000,00- HARGA JUAL HARTA Rp 300.000.000,00

PEMBUKUAN :- JUMLAH NILAI BUKU HARTA Rp 250.000.000,00 DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

- JUMLAH SEBESAR Rp 300.000.000,00 DIBUKUKAN SEBAGAI PENGHASILAN

PENILAIAN PERSEDIAAN

Pada perusahaan pabrikasi (manufaktur) terdapat 3 jenis persediaan, yaitu:

- persediaan barang jadi,- persediaan barang dalam

proses produksi, serta - persediaan bahan baku dan

bahan pembantu,

Perusahaan dagang hanya terdapat satu jenis persediaan yaitu persediaan barang dagangan. Persediaan barang berupa peralatan atau bahan habis pakai tidak termasuk dalam ketentuan ini karena merupakan barang-barang yang dipakai untuk kegiatan operasional perusahaan.

75

METODE PENILAIAN PERSEDIAAN

Penilaian persediaan barang didasarkan pada harga perolehan.

Penilaian pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok penjualan hanya boleh dilakukan dua cara, yaitu:

metode rata-rata (average), atau

“metode masuk pertama keluar pertama” (first In first-out) FIFO

76

Contoh: Metode Rata-rata

1. Persediaan awal 100 unit @ Rp 9,002. Pembelian 100 unit @ Rp 12,003. Pembelian 100 unit @Rp 11,254. Penjualan/dipakai 100 unit5. Penjualan/dipakai 100 unit6. Dengan Metode Rata-rata

77

No Didapat/dibeli

Dipakai/dibeli

Sisa persediaan

1. 100 x 9 =900

2. 100 x 12 = 1200 - 200 x 10.5 = 2100

3. 100 x 11,25 = 1125

100 x 10,75 =1075 200 x 10,75 = 2001,50

4. 100 x 10,75 =1075 100 x 10,75 = 1075

Contoh:Metode FIFO

Penghitungan harga pokok penjualan dan nilai persediaan dengan menggunakan metode FIFO adalah sebagai berikut:

78

No Dibeli Dijual Sisa Persediaan

1 100 x 9 = 900

2 100 x12 =1200 - 100 x 9 = 900100 x12 =1200

3 100 x 11,25 = 1125

- 100 x 9 = 900100 x12 =1200100 x 11,25 = 1125

4 - 100 x 9 = 900 100 x 9 = 900100 x12 =1200

5 100 x12 = 1200

100 x 11,25 = 1125

79

MENENTUKAN PENGHASILAN NETO I

DIBUAT DAN DISEMPURNAKAN TERUS-MENERUS SERTA DITERBITKAN

OLEH DIRJEN PAJAK(KEPDIRJEN NO. KEP-536/PJ./2000)

Norma PenghitunganPenghasilan Neto

PENGGUNAAN NORMA PENGHITUNGAN

Pasal 14 ayat (1)

untuk

80

HANYA WAJIB PAJAKORANG PRIBADI

SYARAT

1. Peredaran bruto dalam satu tahun

kurang dari Rp 4,8 milyar2. Memberitahukan kepada Dirjen Pajak dalam jangka waktu 3 bulan pertama dari Tahun Pajak Ybs. Apabila tidak memberitahukan, dianggap memilih Pembukuan3. Wajib menyelenggarakan Pencatatan

Norma PenghitunganPenghasilan Neto


Pasal 14 ayat (2), (3) dan (4)

81

WAJIB PAJAK

DIHITUNG

PENGHASILAN NETO

MENGGUNAKAN NPPN ATAU CARA LAIN YANG DITETAPKAN

KEPMENKEU

WAJIB PEMBUKUAN

TAPI TDK BERSEDIA

MEMPERLIHATKANPEMBUKUAN

/PENCATATAN

DIANGGAP MENYELENGGARAKAN

PEMBUKUAN , TAPI TIDAK

ATAU TIDAK SEPENUHNYA

MELAKSANAKAN PEMBUKUAN

INGIN MENGGUNAKAN

NPPN, TETAPI TIDAK

MELAKSANAKAN PENCATATAN


Pasal 14 ayat (5)

CONTOH PENGHITUNGAN PAJAK YANG TERUTANG DENGAN MENGGUNAKAN NORMA

PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETTO.

Wajib Pajak Anto kawin (istri tidak bekerja) dan mempunyai 3 orang anak. Ia seorang dokter bertempat tinggal di Jakarta yang juga memiliki industri rotan di Cirebon. Misalnya besarnya persentase norma untuk industri rotan di Cirebon 12,5% dan dokter di Jakarta 42,5%. Peredaran usaha dari industri rotan di Cirebon

setahun Rp 400.000.000,00 Penerimaan bruto seorang dokter di Jakarta

setahun Rp 100.000.000,00 Penghasilan netto dihitung sbb: Dari industri rotan: 12,5% x Rp 400.000.000,00 = Rp.50.000.000,00 Sebagai dokter: 42,5% x Rp100.000.000,00

= Rp.42.500.000,00 Jumlah peng hasilan netto =

Rp.92.500.000,00 Penghasilan Tidak Kena Pajak =

Rp.32.400.000,00 Penghasilan Kena Pajak = Rp.60.100.000,00

PKP x Tarif Pasal 17 UU PPh 5% x 50.000.000,- = 2.500.000,- 15% x 10.100.000,- = 1.515.000,-

Rp.4.015.000,-82

83

UNTUK MENGHITUNG PENGHASILAN NETO

DARI WAJIB PAJAK TERTENTU

DITETAPKANMENTERI KEUANGAN

NORMA PENGHITUNGANKHUSUS

Pasal 15

84

1. PERUSAHAAN PELAYARAN ATAU PENERBANGAN DALAM NEGERI DAN LUAR NEGERI - KMK 416/KMK.04/96 - KMK 475/KMK.04/96 - KMK 417/KMK.04/96

2. WP LUAR NEGERI YANG MEMPUNYAI KANTOR PERWAKILAN DAGANG DI INDONESIA (KMK 634/KMK.04/94)

3. PERUSAHAAN YANG MELAKUKAN INVESTASI DALAM BENTUK BANGUN GUNA SERAH (BOT) (KMK 248/KMK.04/95)

KEPUTUSAN MENTERI KEUANGANTENTANG NORMA PENGHITUNGAN KHUSUS

4. WP yg melakukan kerjasama dgn PT Telkom berdasarkan sistem PBH tahap II selanjutnya (KMK No.88/KMK.04/1994 jo Kepdirjen Pajak No.155/PJ./2000

85

PKP BAGI WAJIB PAJAK

DALAM NEGERI

PKP BAGIWAJIB PAJAK YG

DIHITUNG DGN NORMA

PKP BAGIWP BUT

PKP BAGI WPORANG PRIBADI

D.N YG KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIFNYA < 1 TAHUN YG TERUTANG PAJAK

DLM BAG.THN PAJAK

PENGHASILAN DIKURANGI DENGAN BIAYA YANG

DIPERKENANKAN, KOMPENSASI KERUGIAN,

UNTUK WP ORANG PRIBADIDIKURANGI DGN PTKP,

DIHITUNG DENGAN NORMA PENGHITUNGAN DAN

UNTUK WP ORANG PRIBADI DIKURANGI PTKP

PENGHASILAN DIKURANGI DGN BIAYA YG

DIPERKENANKAN ,KOMPENSASI KERUGIAN

DIHITUNG SESUAI PENGHASILAN NETO

DALAM BAGIAN TAHUN PAJAK

YANG DISETAHUNKAN

PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP)

Pasal 16 ayat (1), (2), (3) dan (4)

86

LAPISAN PKP TARIF PAJAK

- S/D Rp 50.000.000,00 5 %

- DI ATAS Rp 50.000.000,00 15 % S/D Rp 250.000.000,00

- DI ATAS Rp 250.000.000,00 25% S/D Rp 500.000.000,00

- DI ATAS Rp 500.000.000,00 30 %

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH DAPAT DITETAPKAN TARIF PAJAK TERSENDIRI ATAS PENGHASILAN TERTENTU, SEPANJANG TIDAK MELEBIHI TARIF PAJAK TERTINGGI

LAPISAN PKPDAPAT DIUBAH DENGAN

KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN

TARIF PAJAK PENGHASILANPasal 17 ayat 1 (a), (3) dan (7)

TARIF PAJAK PENGHASILAN BAGIWAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DN

87

Tarif Tunggal 28 %

Mulai tahun 2010 diturunkan menjadi 25%

TARIF PAJAK PENGHASILANPasal 17 ayat 1 (b), (2)

TARIF PAJAK PENGHASILAN BAGI WAJIB PAJAK BADAN DN

TARIF WP PERSEROAN TERBUKA

(Pasal 17 ayat (2b))

WP badan DN berbentuk perseroan terbuka (TBK)memeroleh penurunan

tarif sebesar 5% dari tarif WP badan yang berlaku

sepanjang memenuhi syarat: paling sedikit 40% dari

jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan di bursa efek di Indonesia; & persyaratan tertentu lainnya. 88

TARIF DIVIDEN YANG DITERIMA

WP OP DALAM NEGERI (Pasal 17 ayat (2c))

Tarif yang dikenakan atas

dividen yang diterima WP

OP dalam negeri adalah setinggi-tingginya

sebesar 10% dan bersifat final (diatur lebih lanjut dengan

PP).

89

90

JUMLAH PKP DIBULATKAN KE BAWAH DALAM

RIBUAN RUPIAH PENUH

UNTUK KEPERLUAN PENERAPAN TARIF PAJAK

TARIF PAJAK PENGHASILANPasal 17 ayat (4)

91

JUMLAH PKP DIBULATKAN KE BAWAH DALAM

RIBUAN RUPIAH PENUH

TARIF PAJAK PENGHASILANPasal 17 ayat (5) dan (6)

BESARNYA PAJAK YANG TERUTANG BAGI WPORANG PRIBADI D.N YANG KEWAJIBAN PAJAKSUBJEKTIFNYA < 1 TAHUN YG TERUTANG PAJAK DLM BAGIAN TAHUN PAJAK

DIHITUNG

JUMLAH HARI X PAJAK TERUTANG UTK 1TAHUN PAJAK 360

92

JUMLAH PKP Rp 390.000.000,00

PPh TERUTANG :

5% X Rp50.000.000 = Rp 2.500.00015% X Rp200.000.000 =Rp 30.000.00025% X Rp140.000.000=Rp 35.000.000+ -----------------Rp. 67.500.000,00

CONTOH PENERAPAN TARIF PPh BAGI WAJIB PAJAK

ORANG PRIBADI DN

93

TAHUN 2009:JUMLAH PKP Rp 390.000.000,00

PPh TERUTANG :

28 % x Rp 390.000.000Rp. 109.200.000,00

TAHUN 2010JUMLAH PKP Rp.390.000.000,00

PPh TERUTANG:

25% X Rp.390.000.000,00 = RP.97.500.000,00

CONTOH PENERAPAN TARIF PPh BAGI

WAJIB PAJAK BADAN DN

CONTOH: PPh OP sebagai karyawan

Gunawan seorang karyawan Bank Swasta status

kawin memiliki anak 3 orang, Isteri tidak bekerja, Tahun 2013 mempunyai penghasilan bruto Rp.600.000.000,-. PPh yg telah dipotong ole Bank Rp.90.000.000,Hitung PPh

yg Terutang th 2013, -Penghasilan Bruto= Rp.600.000.000,00

PTKP = Rp. 32.400.000,00 -PKP Rp.567.600.000,00

PPh terutang:5% x Rp.50.000.000,00 = Rp. 2.500.000,0015%x Rp.200.000.000,00=Rp. 30.000.000,0025%xRp.250.000.000,00 =Rp. 62.500.000,0030%xRp.67.600.000,00 =Rp. 20.280.000,00Jumlah PPh = Rp.115.280.000,00PPh yang sdh dipotong bankRp.

90.000.000,00PPh Kurang dibayar = Rp. 25.280.000,00 94

CONTOH: OP PENGUSAHA (Pembukuan)

Gunawan kawin dg anak 3 orang,Isteri tidak

bekerja, seorang Pengusaha bengkel motor, dg

pembukuan. Tahun 2013 mempunyai penghasilan bruto Rp.500.000.000,- Biaya

yg Dpt dikurangkan dr penghasilan bruto Rp.224.711.025,00. Hitung PPh terutang Tahun 2013 .

PKP sebesar : Rp.500.000.000,00Biaya Usaha: Rp.224.711.025,00PTKP Rp. 32.400.000,00 _PKP Rp.242.888.975,00.

Besarnya PKP: Rp.242.888.000,00(dibulatkan ke bawah hingga ribuan penuh)

PPh yang harus dibayar:5% x Rp50.000.000,00 = Rp2.500.000,0015% x Rp192.888.000,00 =

Rp28.933.200,00+Jumlah Rp.31.433.200,0095

PPh Terutang dari BADAN USAHA

PT Cahaya, sepanjang tahun 2013 mempunyai penghasilan Bruto sebesar Rp.500.000.000,-Biaya yang dpt dikurangkan Rp.224.711.025,00,

Besarnya PPh yang harus dibayar atau terutang oleh PT Cahaya adalah:Penghasilan Bruto Rp.500.000.000,00Biaya usaha Rp.224.711.025,00PKP Rp.275.288.975,00(dibulatkan ke bawah hingga ribuan

penuh)

PPh yang terutang atau harus dibayar:25% x Rp275.288.000,00=Rp.68.822.000,00

96

PPh Terutang dari BUT

BUT NIKI SAE, sepanjang tahun 2013 mempunyai penghasilan

Bruto sebesar Rp.500.000.000,- Biaya yang dpt dikurangkan

Rp.224.711.025,00, dan biaya administrasi dari Head Office

nya Rp.25.000.000,00

Besarnya PPh yang harus dibayar atau terutang oleh BUT NIKISAE adalah:Penghasilan Bruto Rp.500.000.000,00Biaya usaha Rp.224.711.025,00Biaya Adm H.O. Rp. 25.000.000,00PKP Rp.250.288.975,00

(dibulatkan ke bawah hingga ribuan penuh)PPh yang terutang atau harus dibayar:25% x Rp250.288.000,00= Rp.62.572.000,00

Penghasilan setelah Pajak :( Rp250.288.975,00 - Rp.62.572.000,00) = 187.716.000

Atas penghasilan tersebut akan dikenakan PPh Pasal 26 (4) lagi sebesar : 20% x Rp 187.716.000 = Rp37.543.200,00 Namun apabila atas PKP BUT sesudah dikurangi PPh tersebut 187.716.000 ditanamkan kembali di Indonesia, maka atas penghasilan tersebut tidak dipotong pajak. Jadi tidak ada pemotongan PPh sebesar 20% atau Rp37.543.200,00 tersebut.

97

FASILITAS PERPAJAKAN BAGI UMKM(Pasal 31E)

WP badan DN dengan peredaran bruto s.d Rp.50 miliar mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif normal yang dikenakan atas PKP dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4,8 miliar.

98

Pasal 31E (Ayat 1)

Contoh 1:Peredaran bruto PT Y tahun 2009 sebesar Rp4.500.000.000,00 dengan PKP sebesar Rp500.000.000,00.

Penghitungan PPh terutang:Seluruh PKP yang diperoleh dari peredaran bruto tersebut dikenai tarif sebesar 50% dari tarif PPh badan yang berlaku karena jumlah peredaran bruto PT Y < Rp4.800.000.000,00.

PPh yang terutang:(50% x 28%) x Rp500.000.000,00 = Rp70.000.000,00

Pasal 31E Contoh 2:

Peredaran bruto PT X tahun pajak 2009 sebesar Rp30.000.000.000,00 dengan PKP sebesar Rp3.000.000.000,00.

PPh yang terutang: Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari

bagian peredaran bruto yang memperoleh fasilitas:

(Rp4.800.000.000,00 : Rp30.000.000.000,00) x Rp3.000.000.000,00 = Rp480.000.000,00

Jumlah PKP dari bagian peredaran bruto yang tidak memperoleh fasilitas:

Rp3.000.000.000,00 – Rp480.000.000,00 = Rp2.520.000.000,00

PPh yang terutang: (50% x 28%) x Rp480.000.000,00=

Rp 67.200.000,00-

28% x Rp2.520.000.000,00 =Rp705.600.000,00(+)

Jumlah PPh yang terutang Rp772.800.000,00

PPPP NOMOR NOMOR 46 46 TAHUN 2013TAHUN 2013

Peraturan Pemerintah Peraturan Pemerintah NomorNomor 46 46 Tahun 2013 Tahun 2013 tentangtentang Pajak Pajak Penghasilan atas Penghasilan atas Penghasilan dari Penghasilan dari UsahaUsaha yang Diterima yang Diterima atau Diperoleh Wajib atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Peredaran Bruto TertentuTertentu

101

PPPP NOMOR NOMOR 46 46 TAHUN 2013TAHUN 2013

Kemudahan bagi masyarakat dalam melaksanakan kewajiban perpajakan

Meningkatnya pengetahuan tentang manfaat perpajakan bagi masyarakat

Terciptanya kondisi kontrol sosial dalam memenuhi kewajiban perpajakan

Penerimaan pajak meningkat sehingga kesempatan untuk mensejahterakan masyarakat meningkat

102

OBJEK PAJAK

Penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh wajib pajak dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun.

Tidak termasuk Penghasilan dari usaha adalah penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas.

Peredaran bruto merupakan peredaran bruto dari usaha, termasuk dari usaha cabang.

103

SUBJEK PAJAK

Orang pribadi Badan, tidak termasuk

BUT,

yang menerima penghasilan dari usaha dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 (satu) Tahun Pajak.

104

TARIF

Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun dikenai PPh final dengan tarif sebesar 1% (satu persen) dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari setiap tempat usaha

Pajak Penghasilan terutang dihitung berdasarkan tarif 1% (satu persen) dikalikan dengan dasar pengenaan pajak, yaitu jumlah peredaran bruto setiap bulan dari setiap tempat usaha

105

PENERAPAN TARIF

PT Daya Tangkap memenuhi kriteria WP yang dikenai PPh yang bersifat final sesuai PP 46.

Pada bulan Agustus 2013 memperoleh penghasilan dari usaha penjualan sebesar Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah).

Pajak Penghasilan (PPh) yang bersifat final yang terutang untuk bulan Agustus 2013 dihitung sebagai berikut:

PPh final= 1% xRp50.000.000,00

= Rp500.000,00 106

107

BESARNYA PERBANDINGAN

ANTARA UTANG DAN MODALUNTUK KEPERLUAN

PENGHITUNGAN PAJAK

SAAT DIPEROLEHNYA DIVIDEN OLEH WPDN ATAS

PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA DI LUAR NEGERI SELAIN BADAN USAHA YANG

MENJUAL SAHAMNYA DI BURSA EFEK

MENTERI KEUANGAN

a. BESARNYA PENYERTAAN MODAL WP DN PALING

RENDAH 50 % DARI JUMLAH SAHAM YANG

DISETOR; ataub. SECARA BERSAMA-SAMA DENGAN WP DN LAINNYA MEMILIKI PENYERTAAN MODAL PALING RENDAH

50 % ATAU LEBIH DARI JUMLAH SAHAM YANG DISETOR

SYARAT

BERWENANG MENETAPKAN

PERBANDINGAN UTANG DAN MODAL &SAAT DIPEROLEHNYA DIVIDEN


108

- MENENTUKAN KEMBALI BESARNYA PENGHASILAN DAN PENGURANGAN;- MENENTUKAN UTANG SEBAGAI MODAL

DIREKTUR JENDERAL PAJAK

BERWENANG

UNTUK MENGHITUNG BESARNYA PKP BAGI WP YANG MEMPUNYAI

HUBUNGAN ISTIMEWA

PENGHITUNGAN PKP BAGI WPYG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

Pasal 18 ayat (3)

109

MELAKUKAN PERJANJIAN DENGAN WAJIB PAJAK DAN BEKERJASAMA DENGAN PIHAK OTORITAS PAJAK

NEGARA LAIN


BERWENANG

UNTUK MENENTUKAN HARGA TRANKSASI ANTAR PIHAK-PIHAK YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAIMANA

DIMAKSUD DALAM AYAT (4)

PENGHITUNGAN PKP BAGI WPYG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

Pasal 18 ayat (3a)

BERLAKU SELAMA SUATU PERIODE TERTENTU DAN MENGAWASI

PELAKSANAANNYA SERTA MELAKUKAN RENEGOSIASI SETELAH PERIODE TERTENTU TERSEBUT BERAKHIR

Pasal 18 Ayat (3)

(3b) Pembelian saham atau aset perusahaan WP dalam negeri melalui Spesial Purpose Company (SPC).

(3c) Penjualan saham SPC di tax haven country yang memiliki saham WP dalam negeri.

(3d) Pembayaran gaji ekspatriat yang ditempatkan oleh perusahaan induk di luar negeri untuk bekerja sebagai pegawai perusahaan/WP dalam negeri yang merupakan anak perusahaannya.

110

111

• WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling

rendah 25 % pada WP lainnya; atau

•Hubungan antara WP dengan penyertaan

paling rendah 25 % pada dua WP atau lebih; atau

•Hubungan antara dua WP atau lebih yang

disebut terakhir; WP YANG MENGUASAI WP LAINNYA,

DUA ATAU LEBIH BAIK LANGSUNG MAUPUN TIDAK LANGSUNG

ADA HUBUNGAN KELUARGA SEDARAH MAUPUN SEMENDA DALAM GARIS KETURUNAN LURUS

DAN/ATAU KE SAMPING SATU DERAJAT

HUBUNGAN ISTIMEWADIANGGAP ADA APABILA :

HUBUNGAN ISTIMEWAPasal 18 ayat (4)

112

PERATURAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP DAN FAKTOR

PENYESUAIAN APABILA TERJADI KETIDAKSESUAIAN ANTARA UNSUR-UNSUR BIAYA DENGAN

PENGHASILAN KARENA PERKEMBANGAN HARGA

DIKENAKAN TARIF PAJAK TERSENDIRI SEPANJANG TIDAK MELEBIHI TARIF PAJAK

TERTINGGI PASAL 17 Ayat (1) UU PPh

SELISIHPENILAIAN KEMBALI

MENTERI KEUANGAN

BERWENANGMENETAPKAN

PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAPPasal 19 ayat (1) dan (2)

113

- DILAKUKAN SETIAP BULAN, ATAU

- MASA LAIN YANG DITETAPKAN OLEH MENTERI KEUANGAN

MERUPAKAN ANGSURAN PAJAK

YANG BOLEH DIKREDITKAN

TERHADAP PPh YANG TERUTANG

UNTUK TAHUN PAJAK YBS KECUALI

PEMBAYARAN PPh

YANG BERSIFAT FINAL

- PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK OLEH PIHAK LAIN (PPh Psl 21,22,23,24)- PEMBAYARAN OLEH WAJIB PAJAK SENDIRI (PPh Pasal 25)

PELUNASAN PPhDALAM TAHUN BERJALAN

Pasal 20 ayat (1), (2) dan (3)

114

GAJI, UPAH, HONOR, TUNJANGAN, DAN PEMBAYARAN LAIN SBG IMBALAN MENYANGKUT PEKERJAAN YG DILAKUKAN OLEH PEGAWAI ATAU BUKAN PEGAWAI

GAJI, UPAH, HONOR, TUNJANGAN, DAN PEMBAYARAN LAIN YANG MENYANGKUT PEKERJAAN, JASA, ATAU KEGIATAN

UANG PENSIUN ATAU PEMBAYARAN LAIN DALAM RANGKA PENSIUN

HONORARIUM ATAU IMBALAN SERTA PEMBAYARAN LAIN SEHUBUNGAN DENGAN JASA

PEMBAYARAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN ADANYA KEGIATAN

DIPOTONG,DISETOR DANDILAPORKAN

PPh -NYA

PENGHASILAN WP ORANG PRIBADI

DALAM NEGERI

BERUPA

WAJIB

OLEH

PEMBERI KERJA

BENDAHARAN

PEMERINTAH

DANA PENSIUN/

BADAN LAIN

BADAN YANG MENBAYAR

PENYELENGGARA KEGIATAN

KEWAJIBAN PEMOTONG PPh PASAL 21

Pasal 21 ayat (1)

115

- BADAN PERWAKILAN NEGARA ASING

- ORGANISASI INTERNASIONAL SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 3 UU PPh

TIDAK TERMASUK SEBAGAI PEMBERI KERJA

Pasal 21 ayat (2)

116

DIPOTONG PAJAKUNTUK SETIAP BULAN

Biaya jabatan atau biaya pensiun yang besarnya ditetapkan Menteri Keuangan

Iuran pensiun

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

DARI JUMLAH PENGHASILAN BRUTO SETELAHDIKURANGI DENGAN :

PENGHASILAN PEGAWAITETAP ATAU PENSIUNAN

Pasal 21 ayat (3)

117

DIPOTONG PPh 21

DARI JUMLAH PENGHASILAN BRUTOSETELAH DIKURANGI DENGAN :

Bagian penghasilan yang tidak dikenakan pemotongan yang

besarnya ditetapkan Menteri Keuangan

PENGHASILAN PEGAWAI HARIAN, MINGGUAN, SERTA

PEGAWAI TIDAK TETAP LAINNYAPasal 21 ayat (4)

118

Tarif Pemotongan sesuai dengan Tarif Pasal 17 ayat (1) Kecuali ditetapkan

oleh Peraturan Pemerintah

Pasal 21 ayat (5)

Pemotongan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Tebusan Pensiun, dan Tunjangan Hari Tua atau

Jaminan Hari Tua

(PP No. 149 Tahun 2000)

Seperti

Pasal 21 Ayat (5a)

Besarnya tarif untuk WP yang tidak memiliki NPWP lebih tinggi 20% (dua puluh persen), dibanding dengan WP yang memiliki NPWP.

119

120

PENGHASILAN YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH

DARI 1 (SATU) PEMBERI KERJA Pasal 21 ayat (6) dan ayat (7)

D I H A P U S

121

PETUNJUK MENGENAI PELAKSANAAN

PEMOTONGAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PPH 21

PENGHASILAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA ATAU KEGIATAN

ATAS

DIR. JEND PAJAK(Per. Dir. Jen. Pajak No. KEP-31/PJ./2009)

BERWENANG MENETAPKAN

PENGHASILAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA ATAU KEGIATAN

Pasal 21 ayat (8)

DIATUR DGN PERATURAN MENTERI KEUANGAN

122

BADAN-BADAN BENDAHARA TERTENTU PEMERINTAH

TERMASUK

- BADAN PEMERINTAH BENDAHARA PEM. PUSAT, - BADAN SWASTA PEMDA, INSTANSI/LEMBAGA PEMERINTAH DAN LEMBAGA- LEMBAGA NEGARA LAINNYA

MENTERI KEUANGAN

UNTUK MEMUNGUT PAJAK

BERKENAAN DENGANKEGIATAN DI BIDANG IMPOR ATAU USAHA

DI BIDANG LAIN

BERKENAAN DENGAN PEMBAYARAN

ATAS PENYERAHAN BARANG

BERWENANG MENETAPKAN(KMK No. 450/KMK.04/1997

PEMUNGUT PPh PASAL 22Pasal 22 ayat (1)

123

- Dasar pemungutan-- Sifat dan besarnya pungutan- Tata cara penyetoran dan pelaporan pajak (KMK No. 450/KMK.04/1997)

MENTERI KEUANGAN

BERWENANGMENETAPKAN

DASAR PEMUNGUTAN,SIFAT DAN BESARNYA PUNGUTAN,

TATA CARA PENYETORAN DANPELAPORAN PPh PASAL 22

Pasal 22 ayat (2)

Pasal 22 Ayat (3)

Besarnya pungutan bagi WP yang tidak memiliki NPWP lebih tinggi 100% (seratus persen) dibanding WP yang yang memiliki NPWP.

124

125

•BADAN PEMERINTAH

•SUBJEK PAJAK BADAN DALAM NEGERI

•PENYELENGGARA KEGIATAN

•BENTUK USAHA TETAP

•PERWAKILAN PERUSAHAAN LUAR NEGERI LAINNYA

•ORANG PRIBADI SEBAGAI WP DALAM NEGERI TERTENTU YANG DITUNJUK OLEH DIRJEN PAJAK

PEMOTONG PPh PASAL 23Pasal 23 ayat (1)dan ayat (3)

126

PPh PASAL 23

• SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN DGN PENGGUNAAN HARTA • IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN :- JASA TEKNIK- JASA MANAJEMEN- JASA KONSTRUKSI - JASA KONSULTAN - JASA LAIN YG DITETAPKAN DIRJEN PAJAK SELAIN JASA YG TELAH DIPOTONG PPh PSL 21

• DIVIDEN• BUNGA TERMASUK PREMIUM, DISKONTO,

DAN IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN JAMINAN PENGEMBALIAN UTANG

• ROYALTI• HADIAH DAN PENGHARGAAN

SEHUBUNGAN DGN KEGIATAN SELAIN YG TELAH DIPOTONG PPh Ps. 21

Pasal 23 Ayat 1 huruf b DIHAPUS

PENGHASILAN WP DN ATAU BUTYANG DIKENAKAN PEMOTONGAN PPh PSL 23

Pasal 23 ayat (1)

127

SEWA DANPENGHASILAN LAIN

SEHUBUNGAN DENGANPENGGUNAAN HARTA

2% x PENGHASILAN BRUTO

15% x PENGHASILAN BRUTO

TARIF

HADIAH DAN PENGHARGAAN SEHUBUNGAN DGN KEGIATAN SELAIN YG TELAH DIPOTONG PPh Ps. 21

• DIVIDEN• BUNGA TERMASUK PREMIUM,

DISKONTO, IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN JAMINAN PENGEMBALIAN UTANG

• ROYALTI

Pasal 23 Ayat 1 huruf b dihapus

IMBALAN JASA :• JASA TEKNIK;• JASA MANAJEMEN;• JASA KONSULTAN • JASA KONSTRUKSI

Ketentuan lebih lanjut Jasa lain (ayat 1c (2)) Diatur dgn Per Men Keu.

TARIF DAN DASAR PEMOTONGANPPh PASAL 23

ayat (1)

PASAL 23 Ayat (1a)

Besarnya pungutan bagi WP yang tidak memiliki NPWP lebih tinggi 100% (seratus persen) dibanding WP yang yang memiliki NPWP.

128

129

PERKIRAAN PENGHASILAN NETODAN PENUNJUKAN ORANG PRIBADISEBAGAI PEMOTONG PPh PASAL 23

Pasal 23 ayat (3)


BERWENANG

MENUNJUK WP ORANG PRIBADI DALAM NEGERI

UNTUK MEMOTONG PPh PASAL 23

130

a. PENGHASILAN YANG DIBAYAR/TERUTANG KEPADA BANK

b. SEWA YANG DIBAYARKAN/TERUTANG SEHUBUNGAN DENGANSEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI

c. DIVIDEN/BAG. LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH PT SEBAGAI WPDALAM NEGERI, KOPERASI, BUMN/BUMD DARI PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA YG DIDIRIKAN DAN BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA DENGAN SYARAT : 1. DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA DI TAHAN; DAN2. BAGI PT, BUMN, BUMD SAHAM YANG DIMILIKI MIN. 25% DAN

MEMPY. USAHA AKTIF DILUAR KEPEMILIKAN SAHAM TSB.

d. DIHAPUS

e. BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH ANGGOTA DARI PERSE-ROAN KOMANDITER YANG MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SA-HAM-SAHAM, PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI

f. SHU KOPERASI YG DIBAYARKAN KEPADA ANGGOTANYA

g. DIHAPUS h. Penghasilan yg dibayar atau tertang kepada badan usaha atu jasa keu yg berfungsi sbg penyalur pinjaman dan /pembiayaan diatur dg Per Men. Keu.

PENGHASILAN YANG DIKECUALIKAN

DIKECUALIKAN DARIPEMOTONGAN PPh PASAL 23

Pasal 23 ayat (4)

131

SEBESAR PAJAK PENGHASILAN YANG DIBAYAR/TERUTANG DI LUAR NEGERI, TETAPI TIDAK

BOLEH MELEBIHI PENGHITUNGAN PAJAK YANG TERUTANG BERDASARKAN UU PPh

APABILA PPh DARI LUAR NEGERI YANG TELAH DIKREDITKAN TERNYATA DIKURANGKAN/

DIKEMBALIKAN, MAKA PPh YANG TERUTANG MENURUT UU PPh

HARUS DITAMBAH DGN JUMLAH TERSEBUT PADA TAHUN PENGURANGAN ATAU

PENGEMBALIAN DILAKUKAN

PPh YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DI LUAR NEGERI ATAS PENGHASILAN

YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI LUAR NEGERI OLEH WP DALAM NEGERI

BOLEH DIKREDITKANDENGAN PPh YANG TERUTANGDLM THN PAJAK YANG SAMA

PELAKSANAAN PENGKREDITAN PAJAK ATAS PENGHASILANDARI LUAR NEGERI DIATUR DGN KMK 640/KMK.04/1994

PENGKREDITAN PPh YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DI LUAR NEGERI

Pasal 24 ayat (1), (2), (5), dan (6)

132

3) PENGHASILAN DARI :

a. Saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yang menerbitkan saham atau sekuritas tersebut berkedudukan;

b. Bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga,royalti, atau sewa tersebut bertempat kedudukan atau berada;

c. Sewa harta tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak;

d. Imbalan sehubungan dengan jasa,pekerjaan dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada;

;

;

DITENTUKAN BERDASARKAN SUMBER PENGHASILAN

PENGHITUNGAN BATAS PPh YANG BOLEH DIKREDITKAN


Pasal 24 (3 & 4)

e. Bentuk Usaha Tetap adalah negara tempat Bentuk Usaha Tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan.

f. Keuntungan krn penj.atau pengalihan sebag. atau seluruhnya hak penambangan, tanda turut serta dlm pembiayaan atau permodalan perusahaan pertambangan, adalah negara tempat lokasi penambangan berada;

g. Keuntungan krn pengalihan harta adalah negara tempat harta tersebut terletak;

h. Keuntungan krn pengalihan harta yg menjadi bagian dr BUT adalah negara tempat harta tersebut terletak;

4) PENGHASILAN LAINNYA DENGAN MENGGUNAKAN PRINSIP YANG SAMA DENGAN AYAT 1) DI ATAS. 133

134

12 (DUA BELAS) ATAU BANYAKNYA BULANDALAM BAGIAN TAHUN PAJAK

BESAR ANGSURAN PPh PASAL 25 SETIAP BULAN

DIKURANGI

PPh YANGDIPOTONG ATAU

DIPUNGUT :

PPh PSL 21PPh PSL 22PPh PSL 23

PPh YANGTERUTANG ATAU

DIBAYARDI LUAR NEGERI

YANG BOLEHDIKREDITKAN(PPh PSL 24)

DIBAGI

SAMA DENGAN PPh TERUTANG MENURUTSPT TAHUNAN PPh THN PAJAK YG LALU

ANGSURAN PAJAKDALAM TAHUN BERJALAN

Pasal 25 ayat (1)

135

PPh TERUTANG MENURUT SPT TAHUNAN PPh 2008 SEBESAR Rp 50.000.000,00DIKURANGI :a. PPh YG DIPOTONG PEMBERI KERJA Rp 15.000.000,00 (PPh PSL. 21)b. PPh YG DIPUNGUT PIHAK LAIN Rp 10.000.000,00 (PPh PSL. 22)c. PPh YANG DIPOTONG PIHAK LAIN (PPh PSL 23) Rp 2.500.000,00d. KREDIT PPh LUAR NEGERI Rp 7.500.000,00 (PPh PSL. 24)JUMLAH KREDIT PAJAK (Rp 35.000.000,00)SELISIH Rp 15.000.000,00

BESARNYA ANGSURAN YG HRS DIBAYAR SENDIRI SETIAP BULAN UTK THN 2009 SEBESAR 1/12 X Rp 15.000.000,00 YAITU Rp 1.250.000,00

CONTOH PENGHITUNGANANGSURAN PPh 25

136

SAMA BESARNYA DENGAN :- Angsuran pajak untuk bulan terakhir dari tahun pajak yang lalu

CONTOH :

- SPT TAHUNAN PPh 2008 DISAMPAIKAN MARET 2009 ANGSURAN PPh DESEMBER 2000 Rp 1.000.000,00 BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI 2009 DAN PEBRUARI 2009 SEBESAR Rp 1.000.000,00

- APABILA BULAN SEPTEMBER 2008 DITERBITKAN KEPUTUSAN PENGURANGAN ANGSURAN PAJAK MENJADI NIHIL SEHINGGA ANGSURAN PAJAK SEJAK OKTOBER 2008 S.D DESEMBER 2008 MENJADI NIHIL

- BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI 2009 DAN PEBRUARI 2009 NIHIL .

ANGSURAN BULANANUNTUK BULAN SEBELUM BATAS WAKTU

PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPhPasal 25 ayat (2)

137

ANGSURAN PPh PASAL 25APABILA TELAH DITERBITKAN skp

UNTUK 2 (DUA) TAHUN PAJAK SEBELUM TAHUN SPT TAHUNAN PPh

Pasal 25 ayat (3)

D I H A P U S

138

CONTOH :- BERDASARKAN SPT TAHUNAN PPh 2008, BESARNYA

ANGSURAN PAJAK RP. 1.250.000,00

- MEI 2009 DITERBITKAN SKP TAHUN 2008 MENGHASILKAN ANGSURAN SETIAP BULAN RP. 2.000.000,00

- ANGSURAN PAJAK MULAI JUNI 2008 SEBESAR Rp 2.000.000,00

ANGSURAN PAJAK DIHITUNG KEMBALI BERDASARKAN skp TAHUN PAJAK YANG LALU,BERLAKU MULAI BULAN BERIKUTNYA SETELAH

BULAN PENERBITAN skp

ANGSURAN PPh PASAL 25APABILA DALAM TAHUN BERJALAN

DITERBITKAN skp UNTUK TAHUNPAJAK YANG LALU

Pasal 25 ayat (4)

139

ANGSURAN PPh PASAL 25ATAS SPT TAHUNAN PPh LEBIH BAYAR

Pasal 25 ayat (5)

D I H A P U S

140

WP BERHAK ATAS KOMPENSASI KERUGIAN

WP MEMPEROLEH PENGHASILAN TIDAK TERATUR

SPT TAHUNAN PPh TAHUN YG LALU DISAMPAIKAN SETELAH LEWAT BATAS WAKTU YG DITENTUKAN

WP DIBERIKAN PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh

WP MEMBETULKAN SENDIRI SPT THNAN PPh YG MENGAKIBATKAN ANGSURAN BULANAN LEBIH BESAR DARI ANGSURAN BULANAN SEBELUM PEMBETULAN

TERJADI PERUBAHAN KEADAAN USAHA ATAU KEGIATAN WP


BERWENANG

MENETAPKAN ANGSURAN PAJAKDALAM TAHUN BERJALAN APABILA :

ANGSURAN PPh PASAL 25 TAHUN BERJALAN DALAM HAL-HAL TERTENTU

Pasal 25 ayat (6)

141

MENETAPKAN PENGHITUNGAN BESARNYA ANGSURAN PPh PASAL 25 BAGI :

* Wajib Pajak baru

* Wajib Pajak Bank

* Wajib Pajak Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi

* Badan Usaha Milik Negara

* Badan Usaha Milik Daerah

•Wajib Pajak tertentu lainnya

•WP OP TERTENTU DG TARIF :

0,75% X PEREDARAN BRUTO.

MENTERI KEUANGAN

BERWENANG

ANGSURAN PPh PASAL 25BAGI WP TERTENTU

Pasal 25 ayat (7)

142

DIATUR DENGANPERATURAN PEMERINTAH

WP ORANG PRIBADI DN YG TDK PUNYA NPWP

YANG BERTOLAK KE LUAR NEGERI WAJIB MEMBAYAR PAJAK

FISKAL LUAR NEGERIPasal 25 ayat (8)

Pasal 25 ayat (8a)

Ketentuan yg diatur dlm Pasal 25 ayat (8)

berlaku sd 31 Desember 2010

143

PEMOTONG PPh 26

* BADAN PEMERINTAH* SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI * PENYELENGGARA KEGIATAN * BENTUK USAHA TETAP * PERWAKILAN PERUSAHAAN LUAR NEGERI LAINNYA

20 % DARI JUMLAH BRUTO

(FINAL)

20 % DARI PERKIRAAN

PENGHASILAN NETO (FINAL)

O B J E K

PENGHASILAN WP LUAR NEGERI :DIPOTONG

PPh PSL 26 DGN TARIF

DIVIDEN, BUNGA,ROYALTI, SEWA,IMBALAN SEHUB. DGN. JASA,

PEKERJAAN,KEGIATAN,HADIAH DAN PENGHARGAAN, PENSIUN DAN

PEMBAYARAN BERKALA LAINNYA, PREMI SWAP, KEUNTUNGAN KRN PEMBEBASAN

UTANG.

PENGHASILAN DARI PENJUALAN HARTA DI INDONESIA KECUALI

YG DIATUR DLM PASAL 4 (2) DAN PREMI ASURANSI/REASURANSI

YANG DIBAYARKAN KPD PERUSAHAAN ASURANSI LN

PKP SETELAH DIKURANGI PPh BUT DI INDONESIA,

KECUALI PENGHASILAN TSB DITANAM KEMBALI DI INDONESIA

20 % DARI PKP DIKURANGI

PPh BUT (FINAL)

PEMOTONG, OBJEK DAN TARIF PPh PASAL 26

Pasal 26

PELAKSANAAN KETENTUANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DGN KEP.MENKEU

PASAL 26 AYAT (1)a

Negara Domisili dr WPLN selain yg menjalankan usaha melalui BUT di Indonesia, adalah neg. tempat tinggal atau tempat kedudukan WPLN yg sebenarnya menerima manfaat dr penghasilan tsb. (BENEFICIAL OWNER)

144

PASAL 26 AYAT (2a)

Atas penghasilan berupa penjualan atau pengalihan saham sesuai Pasal 18 ayat (3c) dipotong pajak 20% dari perkiraan penghasilan netto.

145

146

PENGHASILAN KENA PAJAKBUT DI INDONESIA Rp 17.500.000.000,00

PPh TERUTANG :28 % Rp.17.500.000.000,00 Pajak Penghasilan (Rp 4.200.000.000,00)

Penghasilan sesudah PajakRp 13.300.000.000

PPh PSL 26 (4) YG DIPOTONG (20%) (Rp 2.453.500.000)

PENGHASILAN YG DIKIRIM KEKANTOR PUSAT Rp 10.846.500.000,00

CONTOH PENGHITUNGAN PPh PASAL 26 PADA BUT

APABILADITANAMKAN KEMBALI DI INDONESIA

SESUAI KEP. MENKEU, MAKATIDAK DIPOTONG PAJAK

PKP SETELAH DIKURANGI PAJAK

147

PEMOTONGAN ATAS : a. -. Penghasilan kantor pusat dari usaha

atau kegiatan, penjualan barang atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan oleh BUT di Indonesia

- Penghasilan yang diterima atau diperoleh kantor pusat sepanjang terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud

b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau BUT

PEMOTONGAN PPh PASAL 26 YANG TIDAK BERSIFAT FINAL

Pasal 26 ayat (5)

148

PASAL 21

PASAL 22

PASAL 23

PASAL 24

PEMOTONGAN PPh DARI PEKERJAAN,JASA DAN KEGIATAN

LAINPEMUNGUTAN PPh DARI KEGIATAN DI BIDANG IMPOR ATAU KEGIATAN

USAHA DI BIDANG LAIN

PEMOTONGAN PPh DARI DIVIDEN,BUNGA,ROYALTI,SEWA,

HADIAH DAN PENGHARGAAN, DAN IMBALAN LAIN

PAJAK YG DIBAYAR ATAU TERUTANG ATAS PENGHASILAN DARI LUAR

NEGERI YANG BOLEH DIKREDITKAN

PASAL 25

PASAL 26 AYAT (5)

TIDAK BOLEH DIKREDITKAN

PEMBAYARAN YG DILAKUKAN OLEH WAJIB PAJAK SENDIRI

PEMOTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN YG TDK BERSIFAT

FINAL

SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA, DENDA DAN KENAIKANSERTA SANKSI PIDANA BERUPA

DENDA

KREDIT PAJAK BAGI WP DALAM NEGERI DAN BUT


149

CONTOH PENGHITUNGAN KREDIT PAJAK:

PPh TERUTANG WP ORG PRIBADI Rp 80.000.000,00

KREDIT PAJAK :

a. PPh YG DIPOTONG PEMBERI KERJA Rp 5.000.000,00 (PPh PSL. 21)b. PPh YG DIPUNGUT PIHAK LAIN Rp 10.000.000,00 (PPh PSL. 22)c. PPh YANG DIPOTONG PIHAK LAIN PPh PSL 23 (DARI MODAL) Rp 5.000.000,00d. KREDIT PPh LUAR NEGERI Rp 15.000.000,00 (PPh PSL. 24)e. DIBAYAR SENDIRI OLEH WP (PPh PSL 25) Rp 10.000.000,00

JUMLAH PPh YGDPT DIKREDITKAN (Rp 45.000.000,00)

PPh YG MASIH HARUS DIBAYAR Rp 35.000.000,00

150

SETELAH DIPERHITUNGKAN DENGAN UTANG PAJAK LAINNYA BERIKUT SANKSI

PAJAK TERUTANG PADA SUATU TAHUN PAJAK

LEBIH KECIL DARIJUMLAH KREDIT PAJAK

SETELAHDILAKUKAN

PEMERIKSAAN

KELEBIHANPEMBAYARAN

PAJAKDIKEMBALIKAN

RESTITUSI PPhPasal 28 A

151

PAJAK TERUTANGUNTUK SATU TAHUN PAJAK

LEBIH BESAR DARIJUMLAH KREDIT PAJAK

HARUS DILUNASI SELAMBAT-LAMBATNYA

SEBELUM SPT TAHUNAN PPh DISAMPAIKAN

KEKURANGANPAJAK YANG TERUTANG

BATAS WAKTU PEMBAYARAN PPh PADA AKHIR TAHUN PAJAK

Pasal 29

152

BAGI WAJIB PAJAK YG MELAKUKAN PENANAMAN MODAL

DI BIDANG USAHA TERTENTU

DI DAERAH TERTENTU

SEKTOR - SEKTOR KEGIATAN EKONOMI YG BERPRIORITAS

TINGGI DALAM SKALA NASIONAL, KHUSUSNYA

PENGGALAKAN EKSPOR

DAERAH TERPENCIL, SEPERTI YANG TERDAPAT DI KAWASAN

TIMUR INDONESIA

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH DAPAT DIBERIKAN FASILITAS

PERPAJAKAN

a. PENGURANGAN PENGHASILAN NETO PALING TINGGI 30% DARI JUMLAH PENANAMAN YANG DILAKUKAN

b. PENYUSUTAN DAN AMORTISASI YANG DIPERCEPATc. KOMPENSASI KERUGIAN YANG LEBIH LAMA TETAPI TIDAK LEBIH DARI 10 TAHUNd. PENGURANGAN PPh ATAS DIVIDEN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM Pasal 26 SEBESAR 10% KECUALI APABILA TARIF MENJADI PERJANJIAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU MENETAPKAN LEBIH RENDAH

FASILITAS PERPAJAKANPasal 31 A

153

FASILITAS PERPAJAKANPasal 31 A

PERATURAN PEMERINTAH SEHUBUNGAN DENGAN FALISITAS

PERPAJAKAN

PERATURAN PEMERINTAH NOMOR 147 TAHUN 2000 jo.

KMK NOMOR 11/KMK.04/2001

PERATURAN PEMERINTAH NOMOR 148 TAHUN 2000 jo.

KMK NOMOR 571/KMK.04/2001

BERLAKU UNTUK KAPET BERLAKU SECARA UMUM

154

FASILITAS PERPAJAKANPasal 31 B

DIHAPUS

155

PEMBAGIAN PENERIMAAN PAJAK UNTUK PEMERINTAH PUSAT DAN

PEMERINTAH DAERAHPasal 31 C

PASAL 31 C AYAT 1DENGAN PERATURAN PEMERINTAH

PEMBAGIAN PENERIMAAN NEGARA DARI PPh. OP DALAM NEGERI DAN PPH PASAL 21 YANG DIPOTONGOLEH PEMBERI KERJA DIBAGI DENGAN IMBANGAN 80% UNTUK PEMERINTAH PUSAT DAN 20% UNTUKPEMERINTAH DAERAH TEMPAT WP TERDAFTAR

PASAL 31 C Ayat 2 DIHAPUS

PASAL 31 D

Ketentuan perpajakan bagi bidang usaha:- pertambangan minyak dan

gas bumi,- bidang usaha panas bumi, - bidang usaha

pertambangan umum, - bidang usaha berbasis

syariah

DIATUR TERSENDIRI DENGAN PERATURAN PEMERINTAH.

156

PASAL 31 E

FASILITAS PERPAJAKAN BAGI UMKM -WP badan dalam negeri dengan peredaran bruto s.d Rp50 miliar mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif normal yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4,8 miliar.

- Besarnya bagian peredaran bruto sesuai ayat 1 dpt dinaikkan dg PER MEN. KEU.

157

158

TATA CARA PENGENAAN PAJAK DAN SANKSI-SANKSI

BERKENAAN DENGAN PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG PPh

DIATUR DALAM

UNDANG - UNDANG KUP

TATA CARA PENGENAAN PAJAK DAN SANKSI-SANKSI

Pasal 32

159

PERJANJIAN PERPAJAKAN DENGANNEGARA LAIN

Pasal 32 A

PEMERINTAH BERWENANG UNTUK MELAKUKANPERJANJIAN DENGAN PEMERINTAH NEGARA

LAIN DALAM RANGKA PENGHINDARAN PAJAKBERGANDA DAN PENCEGAHAN PENGELAKAN

PAJAK

PASAL 32 B

Ketentuan ttg pengenaan pajak atas bunga atau diskonto obligasi negara yang diperdagangkan di negara lain berdasarkan perjanjian perlakuan timbal balik dengan negara lain tsb. Diatur dengan Peraturan Pemerintah.

160

161

HAL-HAL YANG BELUM CUKUP DIATUR DALAM UNDANG-UNDANG

INI LEBIH LANJUT DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH

(Pasal 35)

Seperti

PP No. 138 Tahun 2000 tentang Penghitungan

Penghasilan Kena Pajak Dan Pelunasan Pajak

Penghasilan Dalam Tahun Berjalan

SELAMAT BELAJAR

UNDANG UNDANG No. 7 TAHUN 1983

Documents

Transcript of UNDANG UNDANG No. 7 TAHUN 1983