Source: T. Baldwin and D. Yoo, "Restatements—Traversing Shaky Ground," Trend Alert, Glass Lewis & Co. (June 2, 2005), p. 8.

Segera setelah perusahaan menemukan kesalahan, ia harus memperbaiki kesalahan. Perusahaan rekaman koreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai penyesuaian terhadap saldo awal laba ditahan pada periode berjalan. Koreksi semacam ini disebut penyesuaian periode sebelumnya.

Jika menyajikan laporan komparatif, perusahaan harus menyajikan kembali laporan sebelumnya terpengaruh, untuk mengoreksi kesalahan. 4 Perusahaan tidak perlu mengulang pengungkapan dalam laporan keuangan periode berikutnya.

Contoh Koreksi KesalahanUntuk menggambarkan, pada tahun 2012 pembukuan untuk Selectro Perusahaan menemukan kesalahan: Pada tahun 2011, perusahaan gagal untuk merekam £ 20.000 dari beban

Kategori Akuntansi Jenis PenyajianExpense recognition Mencatat pengeluaran dalam periode yang salah

atau untuk jumlah yang salah. Revenue recognition Pendapatan akuntansi yang tidak benar. Kategori

ini mencakup kasus di mana pendapatan itu tidak benar diakui, pendapatan dipertanyakan diakui, atau nomor lain terkait kesalahan yang menyebabkan pendapatan misreported.

Misclassification Salah Klasifikasi item akuntansi pada laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, atau laporan arus kas. Ini termasuk penyajian kembali karena misciassification arus atau tidak lancer rekening atau mereka yang mengalir dampak kas dari operasi.

Equity—other Tidak benar akuntansi untuk EPS, saham terbatas, waran, dan instrumen ekuitas lainnya.

Reserves/Contingencies Kesalahan yang melibatkan rekening kredit macet piutang, cadangan persediaan, tunjangan pajak penghasilan, dan kehilangan kontinjensi.

Long-lived assets Penurunan nilai aset properti, pabrik, dan peralatan, goodwill, atau item terkait lainnya.

Taxes Kesalahan yang melibatkan koreksi ketentuan pajak, pengobatan yang tidak tepat kewajiban pajak, dan barang-barang yang berhubungan dengan pajak lainnya.

Equity—other comprehensive income

Tidak benar akuntansi untuk transaksi ekuitas pendapatan komprehensif termasuk item mata uang asing, revaluasi aset tetap, keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian investasi tertentu dalam utang, ekuitas sekuritas, dan turunannya.

Inventory Persediaan biaya valuasi, masalah kuantitas, dan biaya penyesuaian penjualan.

Equity—share options Tidak benar akuntansi untuk opsi saham karyawan.Other Setiap penyajian kembali tidak tercakup oleh

kategori terdaftar, termasuk yang berkaitan dengan akuntansi yang tidak tepat untuk akuisisi atau merger.

ILLUSTRATION 22-16 Tipe akuntansi-kesalahan

penyusutan gedung yang baru dibangun. Bangunan ini adalah Selectro satunya aset didepresiasi memiliki. Perusahaan benar termasuk beban depresiasi dalam SPT dan benar melaporkan pajak penghasilannya hutang. Ilustrasi 22-17 menyajikan laporan laba rugi Selectro untuk 2011 (dimulai dengan laba sebelum beban depresiasi) dengan dan tanpa kesalahan.

ILUSTRASI 22-17Kesalahan Perbandingan Koreksi

4 Istilah penyajian kembali retrospektif digunakan untuk proses merevisi laporan keuangan yang telah diterbitkan sebelumnya untuk mencerminkan koreksi istilah kesalahan.Ini membedakan sebuah koreksi kesalahan dari perubahan kebijakan akuntansi, disebut sebagai aplikasi retrospektif.

Ilustrasi 22-18 menunjukkan entri yang Selectro seharusnya membuat dan membuat untuk biaya penyusutan pencatatan dan pajak penghasilan.

ILLUSTRATION 22-18 Error Entri

Sebagai Ilustrasi 22-18 menunjukkan, £ 20.000 kesalahan kelalaian pada tahun 2011 menghasilkan efek sebagai berikut.

Efek Laporan Laba RugiBeban Penyusutan (2011) yang kurang dari £ 20.000.Beban (2011) pajak penghasilan lebih dari £ 8,000 (£ 20.000 x 40%).Laba bersih (2011) berlebih £ 12,000 (£ 20,000 - £ 8,000).

Pernyataan Efek Posisi KeuanganAkumulasi penyusutan-bangunan yang kurang dari £ 20.000.Kewajiban pajak tangguhan yang lebih dari £ 8,000 (£ 20.000 X 40%).

Entries Company Should Have Made (Without Error)

Entries Company Did Make (With error)

Depreciation Expense 20.000 No entry made for depreciation Accumulated 20.000 Depreciation-Buildings Income Tax Expense 32.000 Income Tax Expense 40.000 Income tax Payable 32.000 Defered Tax Liabilty 8.000 Income Tax Payable 32.000

Untuk membuat jurnal koreksi yang tepat pada tahun 2012, Selectro harus mengakui bahwa pendapatan bersih pada 2011 terlalu tinggi sebesar £ 12.000, yang Kewajiban Pajak Tangguhan berlebih sebesar £ 8000 dan Akumulasi Penyusutan-Bangunan bersahaja dengan £ 20.000. Masuknya untuk memperbaiki kesalahan ini pada tahun 2012 adalah sebagai berikut.

Laba ditahan 12000Kewajiban Pajak Tangguha 8.000

Akumulasi Penyusutan-Bangunan 20.000

Debit hasil Laba Ditahan karena laba bersih untuk 2011 dibesar-besarkan. Debit dengan Kewajiban Pajak Tangguhan dibuat untuk menghapus akun ini, yang disebabkan oleh kesalahan. Kredit untuk Akumulasi Penyusutan-Bangunan mengurangi nilai buku bangunan untuk jumlah yang tepat. Selectro akan membuat jurnal yang sama untuk mencatat koreksi kesalahan pada 2012 apakah itu mempersiapkan periode-tunggal (non-komparatif) atau laporan keuangan komparatif.

Laporan Single-PeriodeUntuk menunjukkan bagaimana untuk menampilkan informasi ini dalam sebuah pernyataan tunggal-periode, menganggap bahwa Perusahaan Selectro memiliki awal saldo laba ditahan pada tanggal 1 Januari 2012, sebesar £ 350.000. Perusahaan melaporkan laba bersih sebesar £ 400.000 pada tahun 2012. Ilustrasi 22-19 menunjukkan laporan laba ditahan Selectro untuk 2012.

Laporan posisi keuangan pada tahun 2012 tidak akan memiliki kewajiban pajak tangguhan yang berkaitan dengan bangunan, dan Akumulasi Depresiasi-Bangunan kini disajikan kembali sebesar jumlah yang lebih tinggi. Laporan laba rugi tidak akan terpengaruh.

Laporan PerbandinganJika penyusunan laporan keuangan komparatif, sebuah perusahaan harus membuat adjustmen mengoreksi jumlah untuk semua akun yang terkena dilaporkan di pasar

ILLUSTRATION 22-19Reporting an Error— Single-Period FinancialStatement

dilaporkan. Perusahaan harus menyajikan kembali data ke dasar yang benar untuk setiap tahun disajikan. Aku t harus menunjukkan penyesuaian catch-up sebagai penyesuaian periode

sebelum saldo laba awal periode itu dilaporkan. Persyaratan ini pada dasarnya sama dengan yang untuk melaporkan perubahan kebijakan akuntansi.

Misalnya, dalam kasus Selectro, kesalahan menghilangkan penyusutan sebesar £ 20.000 pada tahun 2011, ditemukan pada tahun 2012, mengakibatkan penyajian kembali

laporan keuangan 2011. Ilustrasi 22-20 menunjukkan rekening yang menyatakan kembali Selectro dalam laporan keuangan 2011.

ILLUSTRATION 22-2 0Reporting an Error— Comparative Financial Statements

Selectro mempersiapkan laporan keuangan 2012 di banding bentuk wit h mereka tahun 2011 seolah-olah kesalahan itu tidak terjadi. Selain itu, Selectro harus mengungkapkan bahwa ia telah menyajikan kembali laporan keuangan yang telah diterbitkan sebelumnya, dan itu menggambarkan sifat kesalahan. Selectro juga harus mengungkapkan hal berikut:

1. Pengaruh koreksi pada setiap item baris laporan keuangan dan setiap saham dalam jumlah per terpengaruh untuk setiap periode lalu yang disajikan.

2. Efek kumulatif perubahan pada saldo laba atau komponen lain yang sesuai ekuitas atau aktiva bersih dalam laporan posisi keuangan, sejak awal periode yang disajikan.

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, kadang-kadang tidak praktis untuk menyesuaikan informasi komparatif untuk satu atau lebih periode sebelumnya untuk perubahan kebijakan akuntansi. Hal ini juga kadang-kadang tidak praktis untuk memperbaiki kesalahan periode sebelumnya melalui penyajian kembali retrospektif. Sebagai contoh, perusahaan mungkin telah membuat kesalahan dalam jumlah pinggiran-manfaat komputasi pada tahun sebelumnya tetapi tidak sekarang merekonstruksi informasi ini sepenuhnya. Akibatnya, setiap penyesuaian dibuat pada awal periode paling awal dimana penerapan retrospektif berlaku.

GUARD ATAS LAPORAN KEUANGAN

Penyajian Kembali terkadang terjadi karena penipuan keuangan. Penipuan keuangan melibatkan salah saji disengaja atau kelalaian informasi yang material dalam laporan keuangan organisasi. Metode umum manipulasi

Apa yangangka berarti?

penipuan keuangan meliputi pencatatan pendapatan fiktif, menyembunyikan kewajiban atau biaya, dan artifisial menggembungkan aset dilaporkan. Penipuan keuangan terdiri hanya 5 persen dari penipuan dalam studi terbaru pada penipuan kerja tetapi menyebabkan kerugian rata-rata lebih dari $ 4 juta sejauh kategori yang paling mahal penipuan. Berikut adalah tabel yang membandingkan jumlah kerugian untuk tahun 2010 dibandingkan 2008 untuk penipuan laporan keuangan, korupsi, dan penyelewengan aset.

Sayangnya, trend yang sedang terjadi di arah yang salah (kerugian median dari penipuan laporan keuangan lebih dari dua kali lipat). Oleh karena itu, perusahaan harus meningkatkan upaya mereka untuk melindungi pernyataan mereka dari efek negatif penipuan.

Source: Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse: 2010 Global Fraud Study, Association of Certified Fraud Examiners (2010), p. 11.

IKHTISAR PERUBAHAN AKUNTANSI DANKOREKSI KESALAHANMemiliki pedoman untuk pelaporan perubahan akuntansi dan koreksi telah membantu menyelesaikan beberapa masalah akuntansi signifikan dan lama. Namun, karena keragaman dalam situasi dan karakteristik dari item yang dihadapi dalam praktek, penggunaan pertimbangan profesional adalah sangat penting. Dalam menerapkan pedoman ini, tujuan utama adalah untuk melayani para pengguna laporan keuangan. Pencapaian tujuan ini memerlukan keakuratan, keterbukaan, dan tidak adanya misleadin g kesimpulan.

Ilustrasi 22-21 meringkas s perbedaan utama dan perawatan yang disajikan dalam pembahasan dalam bab ini.

Perubahan kebijakan akuntansi sesuai hanya jika perusahaan menunjukkan bahwa baru diadopsi berlaku umum kebijakan akuntansi lebih handal dan relevan daripada yang sudah ada. Perusahaan dan akuntan menentukan keandalan dan

ILLUSTRATION 22-21 Summary of Guidelines for Accounting Changes and Errors

relevansi atas dasar apakah kebijakan baru merupakan peningkatan pelaporan keuangan, bukan atas dasar pengaruh pajak penghasilan saja.

Tapi, itu tidak selalu mudah untuk menentukan perbaikan dalam pelaporan keuangan. Bagaimana satu ukuran preferability atau perbaikan? Misalnya, perubahan dari biaya rata-rata untuk FIFO karena sistem akuntansi sekarang komputerisasi dan telah pemindaian kemampuan tampaknya dibenarkan. Namun, perubahan dari pengakuan langsung dari keuntungan dan kerugian (yang h adalah metode disukai oleh IASB) aktuaria dengan pendekatan koridor tidak muncul untuk menjadi perbaikan. Menentukan metode perbaikan memerlukan beberapa "standar" atau "tujuan." Karena tidak ada standar universal atau tujuan yang berlaku umum, masalah penentuan perbaikan terus menjadi sulit dan membutuhkan penilaian yang baik.

MOTIVASI UNTUK PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI

Perubahan kebijakan akuntansiMempekerjakan pendekatan retrospektif oleh:a. Mengubah laporan keuangan seluruh periode sebelumnya disajikan.b. Pengungkapan pada tahun perubahan efek pada laba bersih dan laba per saham untuk seluruh periode lalu yang disajikan.c. Pelaporan penyesuaian awal saldo laba saldo dalam laporan laba ditahan pada tahun yang disajikan.Jika tidak praktis untuk mengetahui pengaruh periode sebelumnya:a. Jangan mengubah pendapatan tahun sebelumnya.b. Gunakan saldo aktiva membuka di tahun metode ini diadopsi sebagai keseimbangan basa-tahun untuk semua perhitungan berikutnya.c. Mengungkapkan pengaruh perubahan pada tahun berjalan, dan alasan untuk menghilangkan perhitungan efek kumulatif dan jumlah untuk tahun sebelumnya.Perubahan estimasi akuntansi.Mempekerjakan pendekatan saat ini dan calon oleh:a. Pelaporan laporan keuangan saat ini dan masa depan atas dasar baru.b. Penyajian laporan keuangan periode sebelumnya seperti yang dilaporkan sebelumnya.c. Tidak membuat penyesuaian terhadap saldo pembukaan saat-periode untuk efek pada periode sebelumnya.Perubahan karena kesalahan.Mempekerjakan pendekatan penyajian kembali oleh:a. Memperbaiki semua pernyataan periode lalu yang disajikan.b. Ulangan saldo awal laba ditahan untuk periode pertama kali disajikan

Sulit karena untuk menentukan standar akuntansi memiliki dukungan konseptual terkuat, komplikasi lain membuat proses bahkan lebih kompleks. Komplikasi ini berasal dari fakta bahwa manajer memiliki kepentingan dalam bagaimana laporan keuangan membuat tampilan perusahaan. Mereka secara alami ingin menunjukkan kinerja keuangan mereka dalam cahaya terbaik. Sebuah gambar laba yang menguntungkan dapat mempengaruhi investor, dan posisi likuiditas yang kuat dapat mempengaruhi kreditur. Terlalu menguntungkan gambar keuntungan, bagaimanapun, dapat memberikan juru runding serikat pekerja dan regulator pemerintah dengan amunisi selama pembicaraan tawar. Oleh karena itu, manajer mungkin memiliki berbagai motif untuk melaporkan nomor pendapatan.

Penelitian telah memberikan wawasan tambahan mengapa perusahaan dapat memilih

akuntansi tertentu. Beberapa alasan ini adalah sebagai berikut.

Lihat Ross L. Watts dan Jerold I.. Zimmerman, "Positif Teori Akuntansi: Sebuah

Perspektif Sepuluh Tahun," Akuntansi Ulasan (Januari 1990) untuk review yang sangat bagus temuan penelitian yang berkaitan dengan insentif manajemen dalam memilih kebijakan akuntansi.

1. Biaya politik. Sebagai perusahaan menjadi lebih besar dan lebih politis terlihat, regulator politiciansand mencurahkan lebih banyak perhatian kepada mereka. Semakin besar perusahaan, semakin besar kemungkinan itu adalah untuk menjadi tunduk pada peraturan, seperti antitrust, dan semakin besar kemungkinan itu adalah untuk berequired untuk membayar pajak yang lebih tinggi. Oleh karena itu, perusahaan yang mayseek terlihat politis untuk melaporkan nomor berpenghasilan rendah, untuk menghindari pengawasan dari regulator. Selain itu, konstituen lainnya, seperti serikat pekerja, mungkin kurang bersedia untuk meminta upah dalam lipatan jika penghasilan dilaporkan rendah. Para peneliti telah menemukan bahwa semakin besar perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk mengadopsi pendekatan pendapatan menurun dalam memilih kebijakan akuntansi.

2. Struktur modal. Sejumlah penelitian telah menunjukkan bahwa struktur modal perusahaan dapat mempengaruhi pemilihan kebijakan akuntansi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dengan utang yang tinggi terhadap ekuitas lebih cenderung dibatasi oleh perjanjian utang. Perjanjian utang dapat menunjukkan bahwa perusahaan tidak dapat membayar dividen jika laba ditahan fa l di bawah tingkat tertentu. Akibatnya, perusahaan seperti itu lebih cenderung untuk memilih kebijakan akuntansi yang akan meningkatkan laba bersih.

3. Pembayaran bonus. Studi telah menemukan bahwa jika kompensasi rencana pembayaran bonus manajer dasi 'dengan pendapatan, manajemen akan pilih kebijakan akuntansi yang memaksimalkan pembayaran bonus mereka.

4. Laba halus. Laba besar kenaikan menarik perhatian politisi, regulator, dan pesaing. Selain itu, peningkatan besar dalam pendapatan sulit untuk mencapai di tahun berikutnya. Selanjutnya, rencana kompensasi eksekutif akan menggunakan nomor yang lebih tinggi sebagai dasar dan membuatnya t difficul bagi manajer untuk mendapatkan bonus di tahun-tahun berikutnya. Sebaliknya, investor dan pesaing

Tujuan-7Mengidentifikasi motif ekonomi untuk perubahan kebijakan akuntansi.

mungkin melihat penurunan besar dalam laba sebagai sinyal bahwa perusahaan berada dalam kesulitan keuangan. Juga, penurunan substansial dalam pendapatan meningkatkan kekhawatiran pada bagian dari pemegang saham, kreditur dan pihak lain yang berkepentingan tentang kompetensi manajemen. Untuk l al alasan ini, perusahaan memiliki insentif untuk "mengelola" atau "halus" laba. Aku n umum, manajemen cenderung percaya bahwa pertumbuhan stabil 10 persen per tahun jauh lebih baik daripada pertumbuhan 30 persen satu tahun dan penurunan 10 persen berikutnya. 6 Dengan kata lain, manajer biasanya lebih suka laporan pendapatan secara bertahap meningkat dan kadang-kadang mengubah kebijakan akuntansi untuk memastikan hasil tersebut.

Manajemen membayar perhatian dengan akuntansi mengikuti dan sering perubahan kebijakan akuntansi, bukan karena alasan konseptual, tetapi karena alasan ekonomi. Seperti yang ditunjukkan seluruh buku ini, argumen tersebut telah datang untuk dikenal sebagai konsekuensi ekonomi argumen. Argumen ini fokus pada dampak seharusnya kebijakan akuntansi pada perilaku investor, kreditur, pesaing, pemerintah, atau manajer dari perusahaan

pelapor

Untuk mengatasi tekanan ini, IASB telah menyatakan, sebagai bagian dari konseptual kerangka kerja, yang akan menilai manfaat standar yang diusulkan dari posisi netral. Artinya, IASB mengevaluasi kesehatan standar atas dasar kesehatan konseptual, bukan atas dasar kemungkinan dampak pada perilaku. Ini bukan tempat saya ASB untuk memilih standar sesuai dengan jenis perilaku yang ingin mempromosikan dan

6'O. Douglas Musa, "Income Smoothing dan Insentif: Tes Empiris Menggunakan Perubahan Akuntansi," Akuntansi Ulasan (Apri l 1987). Temuan ini memberikan bukti bahwa pendapatan smoothing dikaitkan dengan ukuran perusahaan, keberadaan rencana bonus, dan perbedaan laba aktual dari harapan.7'Pelobi menggunakan konsekuensi ekonomi argumen-dan ada banyak dari mereka-untuk menekan standar-setter. Kita telah melihat contoh-contoh dari argumen ini di oi ini! dan gaindustry tentang upaya sukses dibandingkan l biaya ful, dan dalam bidang teknologi dengan isu membebankan wajib biaya penelitian dan opsi saham.jenis itu ingin mencegah. Pada saat yang sama, harus diakui bahwa beberapa standar akan sering memiliki efek mempengaruhi perilaku. Namun, pembenaran mereka harus konseptual dan tidak dilihat dari segi dampak ekonomi mereka.

BAGIAN 2 ANALISIS KESALAHANPada bagian ini, kami menunjukkan beberapa tambahan jenis kesalahan akuntansi. Perusahaan umumnya tidak mengoreksi kesalahan yang tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap penyajian laporan keuangan. Misalnya, seharusnya sebuah perusahaan dengan total gaji tahunan sebesar $ 1.750.000 dan laba bersih sebesar $ 940.000 memperbaiki laporan keuangannya jika menemukan itu gagal mencatat upah yang masih harus dibayar sebesar $ 5.000? Tidak-tidak akan mempertimbangkan kesalahan ini signifikan.Tujuan menganalisis pengaruh kesalahan.

Jelas, mendefinisikan materialitas sulit, manajer dan auditor harus menggunakan

pengalaman dan penilaian untuk menentukan apakah penyesuaian diperlukan untuk kesalahan tertentu.Kami berasumsi al l kesalahan dibahas dalam bagian ini untuk menjadi bahan dan memerlukan penyesuaian. (Juga, kita mengabaikan al l pengaruh pajak di bagian ini.)Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan dalam analisis kesalahan:

1. Apa jenis kesalahan yang terlibat?2. Apa entri yang diperlukan untuk mengoreksi kesalahan?3. Setelah penemuan kesalahan, bagaimana laporan keuangan harus disajikan kembali?Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai

penyesuaian periode sebelumnya dan melaporkannya dalam tahun berjalan sebagai penyesuaian terhadap saldo awal Saldo Laba. Jika sebuah perusahaan menyajikan laporan komparatif, itu menyatakan kembali laporan yang terkena sebelum mengoreksi kesalahan.

LAPORAN KEUANGAN KESALAHAN POSISIPernyataan kesalahan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian aset, kewajiban, atau akun ekuitas. Contohnya adalah klasifikasi piutang jangka pendek sebagai bagian dari bagian investasi, klasifikasi catatan hutang sebagai hutang, dan klasifikasi aset tanaman sebagai persediaan.

Ketika kesalahan ditemukan, perusahaan mereklasifikasi item ke posisi yang tepat. Jika perusahaan menyusun laporan komparatif yang mencakup tahun kesalahan, benar harus menyajikan kembali laporan posisi keuangan untuk tahun kesalahan.

LABA KESALAHAN PERNYATAANKesalahan laporan laba rugi melibatkan klasifikasi tidak tepat pendapatan atau beban. Contohnya termasuk pendapatan bunga rekaman sebagai bagian dari penjualan, pembelian sebagai beban utang macet, dan biaya penyusutan sebagai beban bunga. Laporan laba rugi kesalahan klasifikasi tidak berpengaruh pada laporan posisi keuangan dan tidak berpengaruh pada laba bersih.

Perusahaan harus membuat entri reklasifikasi ketika ia menemukan kesalahan jikamembuat discover} 'pada tahun yang sama di mana terjadi kesalahan. Jika kesalahan terjadi pada periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu membuat entri reklasifikasi pada tanggal penemuan karena rekening untuk tahun berjalan dinyatakan benar.