ANALISA PENERAPAN PPh PASAL 21 ATAS GAJI

KARYAWAN DI LEMBAGA PENGELOLA DANA BERGULIR

KOPERASI USAHA MIKRO KECIL DAN MENENGAH

(LPDB-KUMKM) DI JAKARTA

TUGAS AKHIR

Diajukan untuk memenuhi salah satu syarat kelulusan Program Diploma III

ANTONIA BAREK PAYON

62140072

Program Studi Manajemen Perpajakan

Akademi Manajemen Keuangan BSI Jakarta

Jakarta

2017

KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Kuasa karena

atas segala berkat dan karunia-Nya, penulis dapat menyelesaikan penyusunan

Laporan Tugas Akhir ini. Dimana tugas akhir ini penulis sajikan dalam sebuah

bentuk buku yang sederhana. Adapun judul tugas akhir ini adalah: “Analisa

Penerapan PPh Pasal 21 Atas Gaji Karyawan Di Lembaga Pengelola Dana

Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan Menengah Di Jakarta”.

Salah satu tujuan penulisan ini adalah sebagai syarat kelulusan program

Diploma III (DIII). Sebagai bahan penulisan diambil berdasarkan penelitian, dan

beberapa sumber literatul yang mendukung penulisan ini. Dalam proses

penyusunan laporan Tugas Akhir ini penulis telah menerima banyak bantuan baik

dalam moral maupun materil, sehingga pada kesempatan ini penulis ingin

menyampaikan ucapan terimakasih kepada:

1. Direktur Akademis Manajemen Keuangan BSI Jakarta.

2. Ketua Program Manajemen Perpajakan Akademi Manajemen Keuangan BSI

Jakarta.

3. Ibu Ratiyah,SE,MM selaku Dosen Pembimbing Tugas Akhir.

4. Ibu Fitri Rahmiyatun selaku Asisten Dosen Pembimbing.

5. Ibu Dmitri Gulia selaku Kepala Bagian Sumber Daya Manusia LPDB-

KUMKM.

6. Semua dosen dari Perpajakan Diploma III yang telah memberikan penulis

dengan semua bahan yang diperlukan.

7. Ucapan terimakasih ditunjukan kepada keluarga penulis, terutama kedua

orangtua, saudara-saudara terkhusunya abang greg dan ka manda yang telah

membantu dalam mendorong, menyarankan penulis untuk menyelesaikan

tugas akhir ini.

8. Ucapan terimakasih terkhususnya untuk om Ambrosius yang telah banyak

membantu penulis dalam menyelasaikan tulisan ini.

9. Semua teman-teman penulis khususnya Ka Evi, Ka Vina, Nata, Lian, Fetty

yang selalu memberikan dukungan untuk menyelesaikan tugas akhir ini.

10. Ucapan terimakasih ditujukan kepada teman-teman 62.6A.31 atas waktunya

saat kita bersama-sama.

Serta semua pihak yang tidak bisa penulis sebutkan satu persatu sehingga

penulisan ini dapat terselesaikan tepat pada waktunya. Penulis menyadari bahwa

penulisan tugas akhir ini masih jauh sekali dari kata sempurna, untuk itu penulis

mohon kritik dan saran yang bersifat membangun demi kesempurnaan penulisan

dimasa yang akan datang.

Akhir kata semoga tugas akhir ini dapat berguna bagi penulis khususnya

dan juga bagi pembaca yang berminat di bagian perpajakan.

Jakarta, 14 Juli 2017

Penulis

Antonia Barek Payon

ABSTRAK

Antonia Barek Payon (62140072), Analisa Penerapan PPh Pasal 21 Atas Gaji

Karyawan Di Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil dan Menengah (LPDB-KUMKM), Di Jakarta.

Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan Menengah

merupakan salah satu lembaga pemerintahan yang juga merupakan subjek pajak

yang mempunyai kewajiban untuk membayar pajak. Pajak yang dimaksudkan ini

salah satunya mengenai Pajak Penghasilan Pasal 21 atas gaji karyawan. Dalam

penerapan pajak penghasilan ini kemungkinan ada kesalahan pembayaran karena

ada kesalahan atau kelalaian dalam penerapan pajaknya sendiri. Metode

pengumpulan dalam penyusunan Tugas Akhir ini adalah metode observasi,

wawancara dan studi kepustakaan. Dalam penerapan PPh pasal 21 di LPDB-

KUMKM sudah mengikuti peraturan perundang-undangan yang berlaku yaitu

dimulai dengan tahapan perhitungan, pemotongan/pemungutan, penyetoran dan

pelaporan. Perhitungan berdasarkan cara perhitungan yang ditetapkan oleh

Undang-Undang No. 36 Tahun 2008, sedangkan sebagai bukti pemotongan akan

diberikan bukti potong berupa formulir 1721-A1 kepada setiap pegawai.

Sedangkan pada tahap penyetoran dan pelaporan menggunakan SPT PPh 21 dan

SSP.

LPDB-KUMKM bisa dikatakan sebagai wajib pajak yang patuh karena

penyetorannya variatif namun paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya dan

pelaporannya sendiri paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya sesuai dengan

ketentuan yang berlaku.

Kata Kunci: Penerapan PPh Pasal 21

ABSTRACT

Antonia Barek Payon (62140072), Analysis Of The Application Of Income Tax

21 On Employee Salary In Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha

Mikro Kecil Dan Menengah (LPDB-KUMKM), Jakarta.

Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan

Menengah is one of the government institutions which is also a tax subject who

has the obligation to pay taxes. This tax is one of them concerning income tax 21

on employee's salary. In the application of this income tax there may be a

payment error due to errors or omissions in the application of its own tax. The

method of collection in this final project is the method of observation, interview,

and literature study. In application of PPh 21 in LPDB-KUMKM already follow

the applicable legislation that is starting with the stages of interest, cutting /

collection, depositing and reporting. Calculation based on the calculation method

established by law No. 36 of 2008, while as evidence of deduction will be given

evidence of cut form 1721-A1 to each employee. While at the stage of depositing

and reporting using SPT PPh 21 and SSP.

LPDB-KUMKM can be regarded as a compliat tax payer due to varied

remittances but no later then 10th of the following month and its own reporting no

later than the 20th of the ensuing month in accordance with the prevailing

provisions.

Keywords: Implementation Of Income Tax 21

DAFTAR ISI

Lembar Judul Tugas Akhir .......................................................................... i

Lembar Pernyataan Keaslian Tugas Akhir................................................... ii

Lembar Pernyataan Persetujuan Publikasi Karya Ilmiah .............................. iii

Lembar Persetujuan Dan Pengesahan Tugas Akhir ................................ ...... iv

Lembar Konsultasi Tugas Akhir................................................................. ... vi

Kata Pengantar............................................................................................. .. viii

Abstrak................................................................................................. .......... x

Daftar Isi.......................................................................................... .............. xi

Daftar Gambar............................................................................................. ... xiv

Daftar Tabel.................................................................................................... xv

Daftar Lampiran.......................................................................................... ... xvi

BAB I PENDAHULUAN..................................................................... . 1

1.1 Latar Belakang ................................................................... 1

1.2 Perumusan Masalah ........................................................... 3

1.3 Tujuan Dan Manfaat .......................................................... 4

1.4 Metode Pengumpulan Data................................................... 5

1.5 Ruang Lingkup...................................................................... 6

1.6 Sistematika Penulisan............................................................ 7

BAB II LANDASAN TEORI............................................................... .. 8

2.1 Dasar-Dasar Perpajakan ..................................................... 8

2.1.1 Pengertian Pajak ........................................................ 9

2.1.2 Fungsi Pajak .............................................................. 9

2.1.3 Sistem Perpajakan ..................................................... 10

2.1.4 Tarif Pajak................................................................... 11

2.2 Pajak Penghasilan .............................................................. 11

2.2.1 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21 ...................... 12

2.2.2 Dasar Hukum Pajak Penghasilan 21 .......................... 13

2.2.3 Subjek Pajak Penghasilan 21....................................... 14

2.2.4 Tidak Termasuk Subjek Pajak PPh 21......................... 15

2.2.5 Objek Pajak Penghasilan 21......................................... 16

2.2.6 Tidak Termasuk Objek Pajak PPh 21.......................... 18

2.2.7 Pemotong Pajak Penghasilan 21.................................. 19

2.2.8 Penghasilan Tidak Kena Pajak.................................... 20

2.2.9 Tarif Lapisan Pengenaan PPh 21................................. 21

2.2.10 Surat Pemberitahuan.................................................. 22

2.2.11 Sanksi Administrasi................................................... 23

2.2.12 Analisa Penerapan PPh Pasal 21 Menurut Peraturan

Direktur Jenderal Pajak Nomor: PER-16/PJ/2016................ 24

2.2.13 Unsur-Unsur Penghasilan Dan Penguran PPh 21 Di LPDB-

KUMKM.............................................................................. 29

BAB III PEMBAHASAN....................................................................... . 33

3.1 Tinjauan Umum Organisasi................................................ 33

3.1.1 Sejarah Dan Perkembangan Organisasi....................... 34

3.1.2 Struktur Dan Tata Kerja Organisasi............................ 36

3.1.3 Kegiatan Organisasi.................................................... 41

3.2 Hasil Penelitian .................................................................. 42

3.2.1 Perhitungan PPh 21 Atas Karyawan........................... 42

3.2.2 Pemotongan Dan Pemungutan PPh 21 Terhutang Di LPDB-

KUMKM........................................................................... .. 46

3.2.3 Penyetoran Dan Pelaporan PPh 21 Atas Gaji Karyawan Di

LPDB-KUMKM............................................................... .. 50

3.2.4 Kendala Yang Dihadapi Selama Proses Penerapan PPh 21 Di

LPDB-KUMKM................................................................. 53

BAB IV PENUTUP..................................................................................... . 55

4.1 Kesimpulan............................................................................... 55

4.2 Saran......................................................................................... . 56

DAFTAR PUSTAKA.................................................................................. . 58

DAFTAR RIWAYAT HIDUP.................................................................... 59

SURAT KETERANGAN PKL.................................................................. . 60

LAMPIRAN – LAMPIRAN....................................................................... . 61

DAFTAR GAMBAR

Halaman

Gambar III.I Struktur Organisasi LPDB-KUMKM ...................................... 37

Gambar III.2 Bukti Potong PPh 21 .............................................................. 49

Gambar III.3 SPT PPh 21 Masa Desember ................................................. 51

Gambar III.4 SSP Masa Desember........................................................ ........ 52

DAFTAR TABEL

Halaman

Tabel II.1 PTKP 2016 ................................................................................. 21

Tabel II.2 Tarif Lapisan Pengenaan PPh...................................................... 21

Tabel II.3 Batas Waktu Penyampaian SPT ................................................. 22

Tabel II.4 Sanksi Administrasi........................................................ .............. 23

Tabel II.5 Penghasilan Tidak Kena Pajak...................................................... 31

Tabel II.6 Rekap Gaji Pegawai LPDB-KUMKM 2016 ................................. 33

Tabel II.7 Pelaporan Dan Penyetoran PPh 21.................................................. 53

DAFTAR LAMPIRAN

Halaman

Struktur Organisasi LPDB-KUMKM .......................................................... 61

Lembar Hasil Wawancara Penelitian ........................................................... 66

Rekap Gaji Pegawai LPDB-KUMKM 2016 .............................................. 68

Bukti Potong PPh 21 Formulir 1721-A1........................................................ 69

SPT Masa Desember 2016...................................................... ...................... 71

SSP Masa Desember...................................................................................... 72

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Salah satu tujuan pembangunan bangsa Indonesia adalah meningkatkan

kemakmuran dan kesejateraan yang adil dan merata bagi seluruh masyarakatnya.

Hal ini dapat tercapai apabila perekonomian Negara Indonesia dalam keadaan

baik dan terencana untuk pembangunan. Pajak merupakan salah satu sumber

penghasilan Negara yang paling penting untuk pelaksanaan dan peningkatan

pembangunan nasional. Pajak dalam UU No. 28 Tahun 2007 diartikan sebagai

kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang

bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan

imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-

besarnya kemakmuran rakyat. Penerimaan pajak sendiri terdiri dari Pajak

Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas Barang

Mewah (PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Pajak Daerah, Bea

Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), dan Bea Materai.

Di Indonesia sistem pemungutan pajak sudah menggunakan self

assessment system yang dapat diartikan sebagai suatu sistem pemungutan pajak

yang memberikan wewenang kepada wajib pajak (WP) untuk menghitung sendiri

besarnya pajak yang terutang. Berhasil atau tidaknya pemungutan pajak

tergantung pada wajib pajak, karena inisiatif kegiatan dan peran dominan berada

pada wajib pajak, meskipun masih ada peran aparatur pajak dalam hal melakukan

pemeriksaan wajib pajak.

Pajak penghasilan (PPh) yang menjadi objek pajak penghasilan menurut

Undang-Undang No 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (1) tentang penghasilan adalah:

setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima oleh wajib pajak yang

berasal dari Indonesia atau untuk menambah kekayaan wajib pajak yang

bersangkutan dengan nama atau dalam bentuk apapun dimana termasuk

penggantian atau imbalan yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi,

bonus, gratifikasi, uang pensiun atau imbalan dalam bentuk lainnya kecuali

ditentukan lain oleh Undang-Undang ini. Termasuk pajak penghasilan 21 atau

biasa disebut sebagai pajak penghasilan atas gaji karyawan. Pajak penghasilan 21

adalah: pajak yang dikenakan atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium,

tunjangan dan pembayaran lainnya dalam bentuk apapun sehubungan dengan

pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan yang diakukan oleh orang pribadi

sebagai subjek pajak dalam Negeri (Undang-Undang No 36 Tahun 2008 Pasal 21,

tentang Pajak Penghasilan). Pajak Penghasilan pasal 21 sendiri pemotongan dan

penyetorannya dilakukan oleh pemberi kerja. Dalam hal ini sang pemberi kerja

harus melakukan kewajibannya sebagai pemotong untuk melaporkan PPh 21

kepada Kantor Pelayanan Pajak tempat wajib pajak terdaftar.

Perkembangan perekonomian di Indonesia, menyebabkan banyak

perusahaan yang tumbuh dan berkembang, hal ini sangat menguntungkan bagi

pemerintah Indonesia, karena perusahaan merupakan salah satu subjek pajak yang

dapat dikenakan pajak oleh pemerintah, namun dalam pelaksanaan penerapan

sistem perpajakan ini masih banyak perusahaan yang seringkali masih terjadi

pelanggaran yang tidak sesuai dengan dasar hukum pajak. Adapun jenis

penyimpangan yang paling sering terjadi adalah banyaknya wajib pajak yang

tidak membayar kewajibannya secara penuh. Hal tersebut akibat adanya

pemalsuan dokumentasi atau proses penahapan yang dilakukan tidak sesuai

prosedur.

Berdasarkan uraian diatas, maka penulis tertarik untuk menyusun laporan

tugas akhir dengan judul “Analisa Penerapan PPh Pasal 21 Atas Gaji

Karyawan Di Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil Menengah (LPDB-KUMKM) di Jakarta”.

1.2 Perumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang masalah diatas maka perumusan masalah dalam

penelitian ini, adalah:

1. Bagaimana perhitungan PPh pasal 21 atas gaji karyawan di LPDB-KUMKM?

2. Bagaimana pemungutan PPh pasal 21 atas gaji karyawan di LPDB-

KUMKM?

3. Bagaimana penyetoran dan pelaporanPPh pasal 21 atas gaji karyawan di

LPDB-MUKM?

4. Kendala yang dialami selama proses penerapan PPh pasal 21 atas gaji

karyawan di LPDB-KUMKM?

1.3 Tujuan dan Manfaat

Tujuan penulis dalam menyusun dan melaksanakan penulisandari penelitian ini

antara lain:

1. Untuk mengetahui cara perhitungan PPh pasal 21 atas gaji karyawan di

LPDB-KUMKM.

2. Untuk mengetahui tata cara pemungutan PPh pasal 21 yang berlaku di LPDB-

KUMKM.

3. Untuk mengetahui penyetoran dan pelaporan PPh pasal 21 yang berlaku di

LPDB-KUMKM.

4. Untuk mengetahui kendala apa saja yang dialami selama proses penerapan

PPh pasal 21 yang berlaku di LPDB-KUMKM.

Manfaat penulis dalam melaksanakan penelitian ini antara lain :

1. Bagi peneliti

Agar bisa mengaplikasikan ilmu yang diperoleh selama mengikuti

perkuliahan dan menjadi pengetahuan apabila nanti terjun langsung ke dunia

kerja. Serta menjadi salah satu persyaratan guna menyelesaikan perkuliahan

DIII Manajemen Perpajakan di Bina Sarana Informatika.

2. Bagi perusahaan

Diharapkan dapat menjadi masukan yang berkenaan dengan penerapan PPh

pasal 21 atas gaji karyawan di Lembaga Pengelolah Dana Begulir Koperasi

Usaha Mikro Kecil dan Menengah (LPDB-KUMKM) Jakarta.

3. Bagi pembaca

Menjadi bahan referensi untuk penelitian selanjutnya mengenai perpajakan

khusunya tentang Penerapan Pajak Penghasilan (PPh) pasal 21 atas gaji

karyawan.

1.4 Metode Pengumpulan Data

Dalam melaksanakan penelitian ini agar dapat memperoleh data-data yang

diperlukan, penulis melakukan penelitian dengan beberapa metode yaitu:

1. Metode Observasi

Penulis melakukan pengamatan secara langsung yaitu di Lembaga Pengelolah

Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan Menengah yang beralamat di

Pancoran, Jakarta Selatan untuk mengetahui tata cara penerapan PPh pasal 21

yang diterapkan diperusahaan.

2. Metode Wawancara

Penulis melakukan wawancara langsung dengan pihak perusahaan di bagian

Sumber Daya Manusia (SDM) yaitu Bapak Wahyu selaku Koordinator

Bendahara yang berhubungan langsung sebagai penangung jawab penerapan

PPh pasal 21 atas gaji karyawan di perusahaan.

3. Studi Kepustakaan

Penulis memperoleh data-data sekunder dengan cara membaca, mempelajari,

dan menganalisa sumber kepustakaan yang relevan seperti buku, Undang-

Undang peraturan perpajakan, serta diklat-diklat perkuliahaan yang berkaitan

dengan pembahasan Tugas Akhir untuk membandingkan teori-teori yang

relevan dengan keadaan yang terjadi di perusahan.

1.5 Ruang Lingkup

Ruang lingkup penelitian ini hanya dibatasi pada masalah bagaimana tata cara

penerapan Pajak Penghasilan (PPh) pasal 21 atas gaji karyawan meliputi:

perhitungan, pemungutan, penyetoran, pelaporan dan kendala yang berlaku di

Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan Menengah

(LPDB-KUMKM) Jakarta.

1.6 Sistematika Penulisan

Sistematika penulisan Tugas Akhir ini terdiri dari 4 (empat) bab yang akan

membahas hal-hal sebagai berikut:

BAB I : PENDAHULUAN

Bab ini menguraikan tentang latar belakang pemilihan judul,

rumusan masalah, tujuan dan manfaat penulisan, metode

pengumpulan data yang digunakan dalam penulisan, ruang lingkup

penulisan dan sistematika penulisan.

BAB II: LANDASAN TEORI

Bab ini akan menguraikan tentang PPh pasal 21 secara teoritis

yang mencakup tentang pengertian pajak, fungsi pajak sampai pada

tata cara perhitungan pajak terkhususnya PPh pasal 21.

BAB III : PEMBAHASAN

Bab ini akan membahas tentang tinjauan umum

perusahaan/organisasi tempat terjadinya penelitian ini yang

mencakup sejarah perkembangan perusahan, struktur dan tata kerja

perusahan, dan kegiatan perusahan. Serta hasil penelitian tentang

PPh pasal 21 yang dituangkan dalam tulisan ini.

BAB IV : PENUTUP

Pada bab ini merupakan bab penutup yang akan membahas

mengenai kesimpulan dan saran yang berhubungan dengan

penelitian ini.

8

BAB II

LANDASAN TEORI

2.1 Dasar-Dasar Perpajakan

2.1.1 Pengertian Pajak

Dalam membahas pengertian pajak banyak pendapat para ahli maupun

undang-undang yang menjelaskan tentang pengertian pajak ini sendiri. Berikut

pengertian-pengertian tentang pajak:

Menurut Andriani (2009:4) mengemukakan bahwa pajak adalah iuran

kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib

membayarnya menurut peraturan perundang-undangan dengan tidak

mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang

gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum

berhubungan dengan tugas Negara untuk menyelenggarakan

pemerintahan.

Menurut Soemitro (2009:1) menyimpulkan bahwa “Pajak adalah iuran

rakyat kepada kas Negara berdasarkan undang-undang (dapat dipaksakan) dengan

tiada mendapat jasa timbal balik yang langsung dapat ditunjuk dan digunakan

untuk membiayai pengeluaran umum”.

Menurut Undang-Undang No.28 tahun 2007 mengatakan bahwa “Pajak

adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau

badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak

mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara

bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.

Dari pengertian-pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa:

1. Pajak merupakan suatu iuran yang harus di bayar oleh wajib pajak untuk

keperluan Negara.

2. Dalam hal pembayarannya pajak dapat dipaksakan.

3. Pajak adalah suatu iuran wajib yang dibayar dan tidak akan mendapat

imbalan pengembalian.

4. Pajak dipungut berdasarkan Undang-Undang.

5. Pajak digunakan untuk membiayai pengeluaran umum pemerintah dalam

menjalankan pemerintahan.

2.1.2 Fungsi Pajak

Pengertian fungsi pajak menurut Mardiasmo (2011:1) adalah: kegunaan

kontribusi wajib pajak kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan

yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan

imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-

besarnya kemakmuran rakyat.

Fungsi Pajak sendiri ada 2 yaitu :

1. Fungsi Budgetair (pendanaan)

Fungsi Budgetair adalah suatu fungsi dalam mana pajak dipergunakanan

sebagai alat untuk memasukan dana secara optimal ke kas Negara berdasarkan

Undang-Undang perpajakan yang berlaku.

2. Fungsi Regulerend (mengatur)

Fungsi Regulerend disebut juga fungsi tambahan yaitu pajak digunakan oleh

pemerintah sebagai alat untuk mencapai tujuan tertentu yang terletak diluar

bidang keuangan.

2.1.3 Sistem Perpajakan

Pengertian sistem perpajakan menurut Mardiasmo (2011:7) adalah:

metode pungutan kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang

pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan

tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan

Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Ada 3 (tiga) sistem perpajakan yang berlaku menurut Mardiasmo (2011:7) yaitu:

1. Official Assessment System

Adalah suatu sistem pemungutan yang memberikan kewenangan kepada

pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib

pajak. Berhasil atau tidaknya pemungutan pajak banyak tergantung pada

aparatur pajak, karena inisiatif kegiatan dan peran dominan berada pada

aparatur pajak.

2. Self Assessment System

Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada

wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Berhasil

atau tidaknya pemungutan pajak banyak tergantung pada Wajib Pajak (WP),

karena inisiatif kegiatan dan peran dominan berada pada wajib pajak, meskipun

masih ada peran aparatur pajak dalam hal wajib pajak menyalahi aturan.

3. With Holding System

Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada

pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan wajib pajak yang bersangkutan) untuk

menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak. Berhasil atau

tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak tergantung pada wajib pajak yang

berwajib melakukan pemotongan/pemungutan.

2.1.4 Tarif Pajak

Untuk menghitung besarnya pajak yang terutang dua unsur yaitu tarif

pajak dan dasar pengenaan pajak. Ada 4 (empat) macam tarif pajak yang dapat

dikemukakan oleh Fery Idris (2014:18) yaitu :

a. Tarif Sebanding/Proporsional

Tarif berupa presentase yang tetap terhadap berapapun jumlah yang dikenai

pajak sehingga besarnya pajak yang terhutang sebanding dengan nilai yang

dikenai pajak.

b. Tarif Tetap

Tarif berupa jumlah yang tetap (sama) terhadap berapapun jumlah yang

dikenai pajak sehingga besarnya pajak yang terutang tetap.

c. Tarif Progresif

Presentase tarif yang digunakan semakin besar bila jumlah yang dikenai pajak

semakin besar.

d. Tarif Degresif

Presentase tarif yang digunakan semakin kecil bila jumlah yang dikenai pajak

semakin besar.

2.2 Pajak Penghasilan (PPh) 21

2.2.1 Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21

Menurut Resmi (2011:167) mengatakan bahwa “Pajak penghasilan (PPh)

pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan,

dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan

pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak orang

pribadi dalam negeri”.

Menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 31/PJ/2009

menyatakan bahwa “Pajak penghasilan (PPh) pasal 21 adalah pajak atas

penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain yang

diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan

dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan”.

Dari pengertian diatas maka dapat disimpulkan bahwa Pajak Penghasilan

(PPh) pasal 21 adalah pajak yang dipotong dari Wajib Pajak orang pribadi yang

melakukan suatu pekerjaan, jasa, jabatan maupun kegiatan dalam bentuk apapun.

2.2.2 Dasar hukum Pajak Penghasilan (PPh) 21

Yang menjadi dasar-dasar hukum penerapan pajak penghasilan (PPh)

pasal 21 adalah:

1. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir diubah dengan Undang-

Undang No. 28 Tahun 2007.

2. Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 17 Tahun 2000 sebagaimana telah

diubah terakhir dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun

2008.

3. Peraturan Menteri Keuangan PMK-101/PMK.010/2016 tentang Penyesuaian

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) bagi Wajib Pajak orang pribadi.

4. Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 Pedoman Teknis Tata Cara

Pemotongan, Penyetoran, Palaporan Pajak Penghasilan 21 Dan Atau Pajak

Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan

Orang Pribadi.

2.2.3 Subjek Pajak Penghasilan (PPh) 21

Menurut Mardiasmo (2011:71) yang menjadi subjek Pajak Penghasilan

(PPh) 21 adalah:

1. Pegawai yaitu orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, baik sebagai

pegawai tetap atau pegawai tidak tetap tenaga kerja lepas berdasarkan

perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis,

untuk melaksanakan suatu pekerjaaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu

dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu,

penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang diterapkan pemberi kerja,

termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri atau

badan usaha milik Negara atau badan usaha milik daerah.

2. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari

tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya.

3. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi:

a. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas yang terdiri dari pengacara,

akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris.

b. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang

iklan, sutradara, crew film, foto model, peragawan/peragawati, pemain

drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya.

c. Olahragawan.

d. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator.

e. Pengarang, peneliti dan penerjemah.

f. Pemberi kerja dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem

aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial

serta pemberi jasa pada suatu kegiatan.

g. Agen iklan.

h. Pengawas atau pengelolah proyek.

i. Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi

perantara.

j. Petugas penjaja barang dagangan.

k. Petugas dinas luar asuransi.

l. Distributor perusahan multilevel marketing atau direseling dan kegiatan

sejenis lainnya.

4. Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan antara lain meliputi:

a. Peserta perlombaan dalam segala bidang antara lain perlombaan olahraga,

seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya.

b. Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja.

c. Peserta atau anggota dalam suatu kepanitian dalam penyelenggaraan

tertentu.

d. Peserta pendidikan, pelatihan, dan magang.

e. Peserta kegiatan lainnya.

2.2.4 Tidak Termasuk Subjek Pajak Penghasilan (PPh) 21

Yang tidak termasuk dalam penerima penghasilan yang dipotong pajak

penghasilan (PPh) pasal 21 menurut UU No.36 Pasal 3 (1) Tahun 2008 adalah:

1. Pejabat perwakilan diplomatik atau konsulat dari pejabat lain dari Negara

asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada

dan bertempat tinggal bersama mereka dengan syarat bukan warga Negara

Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain

di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta Negara bersangkutan

memberikan perlakuan timbal balik.

2. Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah

ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan warga Negara

Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau perjalanan lain

untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

2.2.5 Objek Pajak Penghasilan (PPh) 21

Yang menjadi objek pajak penghasilan (PPh) pasal 21 menurut Mardiasmo

(2011:73) adalah:

1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap, baik berupa

penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur.

2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur

berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya.

3. Penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua,

atau jaminan hari tua dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya melewati

jangka waktu 2 (dua) tahun sebagai pegawai berhenti bekerja.

4. Penghasilan Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, berupa upah

harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan, atau upah yang

dibayarkan secara bulanan.

5. Imbalan kepada Bukan Pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee,

dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai

imbalan sehubungan jasa yang dilakukan.

6. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang

representasi, uang rapat, honorarium, hadiah, atau penghargaan dengan nama

dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.

7. Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang

diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang

tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama.

8. Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain

yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai.

9. Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun

yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya

telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

Penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) termasuk pula penerimaan dalam bentuk natura dan/atau

kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun apapun yang

diberikan oleh:

1. Wajib Pajak yang dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final.

2. Wajib Pajak yang dikenakan pajak penghasilan berdasarkan norma

perhitungan khusus (deemed profit).

2.2.6 Tidak Termasuk Objek Pajak Penghasilan (PPh) 21

Yang dikecualikan dari objek pajak penghasilan (PPh) 21 menurut UU No.36

Pasal 4 (3) Tahun 2008 adalah:

1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil

zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah.

2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga dalam garis keturunan lurus satu

derajat .

3. Warisan.

4. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana

dimaksud dalam pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau

pengganti penyertaan modal.

5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib

Pajak atau pemerintah kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak.

6. Pembayaran dari perusahan asuransi kepada orang pribadi sehubungan

dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna dan asuransi bea siswa.

7. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas

sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik Negara, atau

badan usaha milik daerah.

8. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah

disahkan oleh Menteri Keuangan.

9. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun.

10. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer

yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham.

11. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa

bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha

atau kegiatan di Indonesia.

12. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuanya diatur lebih

lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

13. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau nirlaba yang bergerak

dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan yang

telah terdaftar pada instansi yang membidanginya.

14. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan

Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut

dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

2.2.7 Pemotong Pajak Penghasilan (PPh) 21

Yang dimaksud dengan pemotong pajak penghasilan (PPh) pasal 21 menurut

Mardiasmo (2011:170) adalah “Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan

termasuk bentuk usaha tetap, yang mempunyai kewajiban untuk melakukan

pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan

kegiatan orang pribadi”.

Pemotong pajak penghasilan (PPh) pasal 21 adalah:

1. Pemberi kerja, yang terdiri dari orang pribadi atau badan, baik merupakan

pusat maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah

honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam

bentuk apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa

yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai.

2. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau

pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI.

Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga

lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang

membayarakan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran

lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan

pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan.

3. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan

badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua

atau jaminan hari tua.

4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta

badan yang membayar:

a. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan

jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status

subjek pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan

pekerjaan bebas, dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri bukan

untuk dan atas nama persekutuannya.

b. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan

kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status

subjek pajak luar negeri.

c. Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan dan

magang.

5. Penyelenggara kegiatan termasuk badan pemerintah, organisasi, yang

bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta

lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar

honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib

Pajak orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.

Tidak termasuk pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan

pemotongan pajak penghasilan (PPh) pasal 21 adalah:

1. Kantor perwakilan Negara asing.

2. Organisasi-organisasi internasional yang telah ditetapkakan oleh Menteri

Keuangan.

3. Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk

melakukan pekerjaan rumah tangga.

2.2.8 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

Menurut ketentuan Direktur Jenderal Pajak untuk penghasilan tidak kena

pajak (PTKP) 2016 adalah:

Tabel II.1

PTKP 2016

Besarnya PTKP

Tahun 2016 (Rp)

Diri Wajib Pajak Orang Pribadi

Rp. 54.000.000

Tambahan untuk Wajib Pajak kawin

Rp. 4.500.000

Tambahan untuk istri yang penghasilannya digabung

dengan penghasilan suami

Rp. 54.000.000

Tambahan untuk setiap tanggungan

Rp. 4.500.000

Sumber: Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-16/PJ/2016

2.2.9 Tarif Lapisan Pengenaan Pajak Penghasilan

Menurut Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 pasal 17 ayat (1) a tentang pajak

penghasilan (PPh) tarif pengenaan pajak penghasilannya adalah:

Tabel II.2

Tarif Lapisan Pengenaan Pajak Penghasilan

Penghasilan (Rp)

Tariff pajak (%)

s/d Rp. 50.000.000

5 %

Rp. 50.000.000 - Rp. 250.000.000

15 %

Rp. 250.000.000 - Rp. 500.000.000

25 %

Diatas Rp. 500.000.000

30 %

Sumber: Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008

2.2.10 Surat Pemberitahuan (SPT)

Menurut Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan, Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh Wajib Pajak

digunakan untuk melaporkan perhitungan pembayaran pajak, objek pajak, bukan

objek pajak, serta harta dan kewajiban yang sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan.

Ada 2 (dua) jenis surat pemberitahuan (SPT) yaitu:

1. SPT Masa, adalah surat pemberitahuan untuk suatu masa pajak.

2. SPT Tahunan, adalah surat pemberitahuan untuk suatu tahun pajak atau bagian

tahun pajak.

Batas waktu penyampaian surat pemberitahuan (SPT) sesuai dengan Undang-

Undang Republik Indonesia No. 28 Tahun 2007 pasal 3 ayat (3) adalah sebagai

berikut :

Tabel II.3

Batas Waktu Penyampaian SPT

Jenis SPT

Batas waktu pembayaran

Batas waktu penyampaian

SPT terakhir

SPT masa PPh 21

Tanggal 10 bulan takwin

Berikutnya

20 hari setelah akhir masa

pajak

SPT tahunan PPh

21 Wajib Pajak

orang pribadi

Tanggal 30/31 bulan ketiga

setelah tahun pajak sebelum

SPT disampaikan

Paling lama 3 bulan setelah

akhir tahun (31 maret)

Sumber: Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-01/PJ/2016

Surat pemberitahuan (SPT) ini mempunyai fungsi sebagai sarana untuk

melaporkan dan mempertanggung jawabkan perhitungan jumlah pajak yang

sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:

1. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan melalui

pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau

Bagian Tahun Pajak.

2. Penghasilan yang merupakan objek pajak dan bukan objek pajak.

3. Harta dan kewajiban.

4. Pembayaran dari pemotongan atau pemungutan tentang pajak orang pribadi

atau badan lain dalam 1 (satu) masa pajak sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan.

2.2.11 Sanksi Administrasi

Sanksi administrasi yang dikenakan atas keterlambatan penyetoran pajak

yang terutang dan keterlambatan penyampaian SPT sesuai dengan Undang-

Undang Republik Indonesia No. 28 Tahun 2007 pasal 7 dan pasal 9 adalah:

Tabel II.4

Sanksi Administrasi

Jenis SPT

Sanksi

Telat

membayar/menyetor

Telat menyampaikan

SPT

SPT Masa PPh 21 Sanksi bunga 2% setiap

bulan

Sanksi berupa denda

sebesar Rp.100.000,00

SPT PPh tahunan wajib

pajak orang pribadi

Sanksi bunga sebesar

2% setiap bulan

Sanski berupa denda

sebesar Rp.100.000,00

2.2.12 Analisa Penerapan PPh Pasal 21 Menurut Peraturan Direktur Jendral

Pajak Nomor: PER-16/PJ/2016

a. Besarnya penghasilan neto bagi pegawai tetap yang dipotong PPh Pasal 21

adalah jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan:

1. Biaya jabatan, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-

tingginya Rp.500.000 (lima ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp.6.000.000

(enam juta rupiah) setahun.

2. Iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana

pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau

badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang

dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh

Menteri Keuangan.

b. Besarnya penghasilan neto bagi penerima pensiun berkala yang dipotong

PPh pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan

biaya pensiun sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto setinggi-

tingginya Rp.200.000 (dua ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp.2.400.000

(dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun.

c. Besarnya Penghasilan Kena Pajak untuk pegawai tetap dan penerima pensiun

berkala sebesar penghasilan neto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak

(PTKP):

1. Rp.54.000.000 (lima puluh empat juta rupiah) untuk diri wajib pajak

orang pribadi.

2. Rp.4.500.000 (empat juta lima ratus ribu rupiah) tambahan wajib pajak

yang kawin.

3. Rp.4.500.000 (empat juta lima ratus ribu rupiah) tambahan untuk setiap

anggota keluarga sedarah dan anggota keluarga semenda dalam garis

keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya,

paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

d. Penghasilan kena pajak bagi pegawai tidak tetap adalah penghasilan bruto

dikurangi dengan PTKP:

1. Rp.4.500.000 (empat juta lima ratus ribu rupiah) untuk diri wajib pajak

orang pribadi.

2. Rp.375.000 (tiga ratus tujuh puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk

wajib pajak yang kawin.

3. Rp.375.000 (tiga ratus tujuh puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk

setiap anggota keluarga sedarah dan anggota keluarga semenda dalam garis

keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya,

paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

e. Penghasilan kena pajak bagi bukan pegawai sebesar 50% (lima puluh persen)

dari jumlah penghasilan bruto dikurang PTKP perbulan.

f. Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut:

1) Bagi karyawati kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri.

2) Bagi karyawati tidak kawin, sebesar PTKP untuk sirinya sendiri

ditambah PTKP keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

g. Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukan keterangan tertulis dari

Pemerintah Daerah serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan

bahwa suaminya tidak menerima atau memperoleh penghasilan, besarnya

PTKP adalah untuk dirinya sendiri ditambah PTKP status kawin dan PTKP

keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. Besarnya PTKP ditentukan

berdasarkan keadaan pada awal tahun kalender.

h. Atas penghasilan bagi pegawai tidak tetap atau tenaga kerja yang tidak

dibayarkan secara bulanan atau jumlah komulatifnya dalam 1 (satu) bulan

kalender belum melebihi Rp.4.500.000 (empat juta lima ratus ribu rupiah),

berlaku ketentuan sebagai berikut:

1) Tidak dilakukan pemotongan PPh pasal 21, dalam hal penghasilan sehari

atau rata-rata penghasilan sehari belum melebihi Rp.450.000 (empat ratus

lima puluh ribu rupiah).

2) Dilakukan pemotongan PPh pasal 21 dalam hal penghasilan sehari atau

rata-rata penghasilan sehari melebihi Rp.450.000 (empat ratus lima puluh

ribu rupiah), dan jumlah sebesar Rp.450.000 (empat ratus lima puluh ribu

rupiah) merupakan jumlah yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

i. Dalam hal pegawai tetap telah memperoleh penghasilan komulatif dalam 1

(satu) bulan kalender melebihi Rp.4.500.000 (empat juta lima ratus ribu

rupiah) maka jumlah yang dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto

adalah sebesar PTKP yang sebenarnya. PTKP sehari sebagai dasar untuk

menentukan PTKP yang sebenarnya adalah sebesar PTKP pertahun dibagi

360 (tiga ratus enam puluh) hari.

j. Tarif berdasarkan pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak dari:

penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tidak tetap atau tenaga

kerja lepas berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan

dan uang saku harian, sepanjang penghasilan tidak dibayarkan secara

bulanan, tarif lapisan pertama sebagaimana dimaksud dalam pasal 17 ayat

(1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan diterapkan atas:

1) Jumlah penghasilan bruto sehari yang melebihi Rp.450.000 (empat

ratus lima puluh ribu rupiah), atau

2) Jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP yang sebenarnya dalam hal

penghasilan komulatif dalam 1 (satu) bulan kalender telah melebihi

Rp.4.500.000 (empat juta lima ratus ribu rupiah).

k. Dalam hal jumlah penghasilan komulatif dalam 1 (satu) bulan kalendar telah

melebihi Rp.10.200.000 (sepuluh juta dua ratus ribu rupiah), PPh pasal 21

dihitung dengan menerapkan tarif pasal 17 ayat satu (1) huruf a Undang-

Undang Pajak Penghasilan atas Penghasilan Kena Pajak yang disetahunkan.

l. Tarif berdasarkan pasal 17 ayat satu (1) huruf a Undang-Undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas jumlah komulatif atas:

1) Penghasilan kena pajak sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah

penghasilan bruto dikurangi PTKP perbulan, yang diterima atau diperoleh

bukan pegawai.

2) 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap

pembayaran imbalan kepada bukan pegawai.

3) Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan yang bersifat

tidak teratur yang diterima atau diperoleh dewan komisaris yang tidak

merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama.

4) Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tatiem, gratifikasi, bonus

atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh

mantan pegawai, atau

5) Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun oleh peserta

program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai tetap, dari dana

pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

m. Tarif berdasarkan pasal 17 ayat satu (1) huruf a Undang-Undang pajak

penghasilan diterapkan atas:

1. 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto, untuk setiap

pembayaran kepada bukan pegawai yang bersifat tidak berkesinambungan.

2. Jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran bersifat utuh dan

tidak pecah, diterima oleh peserta kegiatan.

n. Bagi penerima penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 yang tidak memiliki

Nomor Pokok Wajib Pajak, dikenakan pemotongan PPh pasal 21 dengan

tarif lebih tinggi 20% (dua puluh persen) daripada tarif yang ditetapkan

terhadap wajib pajak yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. Jumlah PPh

pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar 120% (seratus dua puluh

persen) dari jumlah PPh pasal 21 yang dipotong dalam hal yang

bersangkutan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.

o. Petunjuk umum penghitungan PPh pasal 21 bagi anggota dewan pengawas

atau dewan komisaris yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap, mantan

pegawai yang menerima jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus, atau

imbalan lain yang bersifat tidak teratur dan peserta program kegiatan

pensiun yang masih yang berstatus sebagai pegawai yang menarik dana

pensiun:

1. Perhitungan PPh pasal 21 untuk anggota dewan pengawas atau dewan

komisaris yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap: PPh pasal 21

dihitung dengan menerapkan tarif pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas

komulatif jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama 1

(satu) tahun kalender.

2. Perhitungan PPh pasal 21 bagi mantan pegawai yang menerima

penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus, atau imbalan

lain yang bersifat tidak teratur: PPh pasal 21 dihitung dengan menerapkan

tarif pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas komulatif jumlah penghasilan

bruto yang diterima atau diperoleh selama 1 (satu) tahun kalender.

2.2.13 Unsur-Unsur Penghasilan Dan Pengurang PPh Pasal 21 di LPDB-

KUMKM

Berdasarkan data yang didapat penulis, jumlah semua pegawai yang ada di

Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Usaha Mikro Kecil dan Menengah terdapat

sekitar 294 pegawai. Berikut penulis menguraikan data pegawai dan unsur-unsur

penghasilan maupun pengurang.

a. Data pegawai LPDB-KUKMK

Didalam Lembaga Pengelolah Dana Bergulir usaha Mikro Kecil dan

Menengah terdapat beberapa jenis pegawai.

1. Pegawai tetap ( Non PNS)

2. Pegawai tetap (Pegawai Negeri Sipil)

3. Pegawai Tidak Tetap

4. Mantan pegawai

5. Dewan pengawas

b. Jenis Penghasilan

Di Lembaga pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah ada beberapa komponen yang di masukan kedalam penghasilan

yaitu:

1. Gaji pokok dan intensif kinerja yang dibayarkan setiap bulan oleh

Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah.

2. Tunjangan makan yang di bayarkan tiap tanggal 5 bulan berikutnya.

3. Uang lembur yang di bayarkan tanggal 15 bulan berikutnya.

c. Jenis Pengurang

Jenis pengurang ini di dalam Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi

Usaha Mikro Kecil dan Menengah terdapat beberapa komponen pengurang

yaitu:

1. Biaya jabatan: biaya jabatan ini berdasar pada ketetapan perpajakan yang

ada dan untuk penghasilan sampai Rp.6.000.000 dikenai 5% dari

penghasilan bruto.

2. Penghasilan Tidak Kena Pajak: jenis pengurang ini berdasar pada undang-

undang yang berlaku dimana besarnya PTKP ini melihat pada status wajib

pajak tersebut.

Tabel II.5

Penghasilan Tidak Kena Pajak

PTKP

Tahun 2016

TK/0

RP. 54.000.000

TK/1

RP.58.500.000

TK/2

RP.63.000.000

TK/3

RP.67.500.000

K/0

RP.58.500.000

K/1

RP.63.000.000

K/2

RP.67.500.000

K/3

RP.72.000.000

K/1/0

RP.94.500.000

K/1/1

RP.99.000.000

K/1/2

RP.103.500.000

K/1/3

RP.108.000.000

Sumber: Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-16/PJ/2016

Keterangan tabel:

TK/0 : Tidak kawin dan tanpa tanggungan.

TK/1 : Tidak kawin dengan tanggungan satu orang.

TK/2 : Tidak kawin dengan tanggungan dua orang.

TK/3 : Tidak kawin dengan tanggungan tiga orang.

K/0 : Kawin dan tanpa tanggungan.

K/1 : Kawin dengan tanggungan satu orang.

K/2 : Kawin dengan tanggungan dua orang.

K/3 : Kawin dengan tanggungan tiga orang.

K/1/0 : Kawin dan penghasilan istri digabung dengan penghasilan suami.

K/1/1 : Kawin dan penghasilan istri digabung. Tanggungan satu orang.

K/1/2 : kawin dan penghasilan istri digabung. Tanggungan dua orang.

K/1/3 : Kawin dan penghasilan istri digabung. Tanggungan tiga orang.

3. Dana pensiun

4. Iuran jamsostek: iuran ini dibagi lagi menjadi beberapa bagian yaitu:

a. Jaminan hari tua: 2% x penghasilan bruto.

b. Jaminan pensiun: 1% x penghasilan bruto. Atau sesuai dengan peraturan yang

berlaku.

33

BAB III

PEMBAHASAN

3.1. Tinjauan Umum Organisasi

3.1.1 Sejarah dan Perkembangan Organisasi

Pengoptimalan sistem pengelolaan dana bergulir, Kementrian Koperasi dan

UKM membentuk Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil Dan Menengah (LPDB-KUMKM) yang bertugas melaksanakan

pengelolaan dana bergulir untuk pembiayaan dana bergulir untuk pembiayaan

KUMKM antara lain berupa pinjaman, dan bentuk pembiayaan lainnya yang

sesuai dengan kebutuhan KUMK, dimana ketentuan mengenai kriteria KUMKM

ditetapkan oleh Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil

Dan Menengah (LPDB-KUMKM).

Sebelum dibentuk Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil Dan Menengah (LPDB-KUMKM), pengelolaan dana bergulir untuk

koperasi dan UMKM dilaksanakan oleh Deputi-Deputi Lingkungan Kementerian

Koperasi dan UKM. Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil Dan Menengah (LPDB-KUMKM) dibentuk dengan Surat Keputusan

Menteri Negara Koperasi dan UKM Republik Indonesia Nomor

19.4/Per/M.KUMK/VIII/2006 tanggal 18 Agustus 2006 sebagaimana telah diubah

dengan Peraturan Menteri Negara Koperasi dan UKM Republik Indonesia Nomor

11/Per/M.KUMK/VI/2008 pada tanggal 26 Juni 2008 tentang Organisasi dan Tata

Kerja Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah (LPDB-KUMKM).

Sesuai dengan keputusan Menteri Keuangan KEP-292/MK.5/2006 tanggal 28

Desember Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah (LPDB-KUMKM) ditetapkan sebagai Instansi Pemerintahan yang

menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (PPK-BLU).

Dengan dibentuknya Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha

Mikro Kecil dan Menengah (LPDB-KUMKM) maka di harapkan pengelolaan

dana bergulir dapat dilaksanakan dengan sebaik-baiknya untuk mencapai tujuan

dan menghasilkan manfaat yang berkelanjutan atas penyaluran dana bergulir

kepada Koperasi dan Usaha Mikro Kecil dan Menengah.

1. Visi, misi dan Moto Perusahaan

a. Visi

Menjadi Lembaga yang dapat di andalkan dalam memberikan

layanan pinjaman/pembiayaan kepada KUMKM, serta mampu

menjadi integrator dan mempercepat pengembangan industri

keuangan di daerah.

b. Misi

1. Mewujudkan kualitas layanan LPDB-KUMKM yang handal,

akuntabel, transparan, tepat waktu dan berkelanjutan serta mudah

diakses oleh UMKM dan Koperasi.

2. Mengelolah dan mengembangkan dana bergulir KUMKM secara

profesional, akuntabel dan berkelanjutan.

3. Mengembangkan skim pembiayaan yang sesuai dengan kebutuhan

KUMKM dalam rangka memperluas akses permodal bagi KUMKM.

4. Memberikan pembiayaan kepada lembaga keuangan mikro agar

dapat menyalurkan pinjaman/pembiayaan murah kepada usaha

mikro.

5. Melaksanakan pembiayaan usaha kepada KUMKM baik secara

langsung maupun lembaga perantara.

6. Mengintegrasikan pengelolaan dana bergulir KUMKM lintas instansi

untuk meningkatkan efektivitas dan akuntabilitas pemberdayaan

KUMKM.

7. Mewujudkan program pemerintah di bidang pembiayaan usaha

KUMKM dalam meningkatkan produktivitas dan daya saing

ekonomi rakyat serta menciptakan lapangan kerja dan penghentasan

kemiskinan.

c. Motto

Solusi pembiayaan bagi Usaha Mikro Kecil dan Menengah dan

Koperasi.

Menurut Peraturan Direksi Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi dan

Usaha Mikro, Kecil dan Menengah Nomor: 36/PER/LPDB/2010 tentang Petunjuk

Teknis Pemberian Pinjaman/Pembiayaan Kepada Koperasi pada Bab I (Pasal) I

nomor 2 dikatakan bahwa: Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi, dan

Usaha Mikro, Kecil dan Menengah, yang selanjutnya disebut dengan LPDB-

KUMKM adalah satuan kerja Kementrian Koperasi dan UKM yang mempunyai

tugas melaksanakan pengelolaan Dana Bergulir dalam bentuk

pinjaman/pembiayaan, atau dalam bentuk lainnya dan bertanggung jawab kepada

Menteri Negara Koperasi dan UKM.

3.1.2 Struktur dan Tata Kerja Organisasi

1. Struktur organisasi

Struktur organisasi merupakan susunan dan hubungan antara setiap bagian

maupun posisi yang terdapat pada sebuah perusahaan dalam menjalankan

kegiatan-kegiatan operasionalnya dengan maksud untuk mencapai tujuan yang

ditentukan sebelumnya. Struktur organisasi yang diterapkan di Lembaga

Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan Menengah adalah

bentuk vertikal. Dimana dalam bentuk ini, sistem organisasi pimpinan sampai

organisasi atau pejabat yang lebih rendah digariskan dari atas ke bawah secara

vertikal. Didalam struktur organisasi ini penulis hanya menjelaskan struktur tata

kerja organisasi secara garis besar saja.

Sumber: LPDB-KUMKM

Gambar III.1

Struktur Organisasi Perusahaan

Direktur Utama

Direktur Bisnis

Direktur Umum & Hukum

Kepala Divisi Umum

Kepala Bagian Tata

Usaha

Kepala Bagian SDM

Kepala Bagian Rumah Tangga

Kepala Divisi Hukum &

Humas

Kepala Bagian Hukum I

Kepala Bagian Hukum II

Kepala Bagian HUMAS

Kepala Divisi Perencanaan

Kepala Bagian Rencana Program

Kepala Bagian Analisis Data dan

Informasi

Direktur Keuangan

Direktur Pengembangan Usaha

Kepala Satuan Pemeriksa Intern

Kepala Bagian Kelompok Jabatan Fungsional Auditor

Kepala Bagian

Sekertariat

1. Tata Kerja Lembaga/Organisasi

1. Direktur Utama

Rincian tugas:

a. Bertanggung jawab atas pengelolaan LPDB-KUMKM.

b. Mengkoordinasikan, merumuskan, dan menetapkan rencana strategis

LPDB-KUMKM.

c. Menetapkan keputusan/peraturan direksi LPDB-KUMKM.

d. Mengkoordinasikan tindak lanjut laporan hasil Satuan Pemeriksa

Interen (SPI).

2. Kepala Satuan Pemeriksa Intern

Rincian tugas:

a. Mengkoordinasikan penyiapan, penyusunan dan perumusan

pembuatan program kerja pemeriksaaan tahunan dan mengendalikan

pelaksanaanya.

b. Mengkoordinasikan penyiapan, penyusunan dan pelaksanaan

pemeriksaan keuangan dan/atau kinerja dan juga pengendalian

manajemen LPDB-KUMKM.

3. Kepala Bagian Sekertariat

Rincian tugas:

a. Melaksanakan pengelolaan persuratan dan kearsipan.

b. Memberikan dukungan administrasi dalam rangka pemeriksaan.

c. Melaksanakan penyiapan dan penyusunan laporan kegiatan Bagian

Sekertariat.

4. Kepala Bagian Kelompok Jabatan Fungsional Auditor

Rincian tugas:

a. Menyiapkan, menyusun dan merumuskan pembuatan program kerja

pemeriksaan tahunan.

b. Melaksanakan pemeriksaan keuangan dan/atau kinerja LPDB-

KUMKM.

c. Menyiapkan konsep rekomendasi dan saran perbaikan terhadap

pengendalian manajemen, pengelolaan keuangan dan aset, serta

memastikan dipatuhinya semua peraturan perundang-undang.

5. Direktur Pengembang Usaha

Rincian tugas:

a. Melaksanakan urusan pengkajian dan pengembangan usaha dan juga

urusan monitoring dan evaluasi.

b. Melaksanakan urusan pengendalian risiko pinjaman/pembiayaan

LPDB-KUMKM.

c. Melaksanakan urusan teknologi informasi.

6. Direktur Keuangan

Rincian tugas:

a. Mengkoordinasikan pelaksanaan pengelolah dana bergulir.

b. Melaksanakan urusan pengelolaan pendapatan dan belanja dan juga

pengelolaan kas.

c. Melaksanakan urusan pengelolaan hutang-piutang dana bergulir.

7. Direktur Bisnis

Rincian tugas:

a. Menyusun rencana pemberian pinjama/pembiayaan kepada koperasi,

dan usaha mikro kecil dan menengah.

b. Mengkoordinasikan dan menyusun prosedur standar operasional

pemberian pinjaman/pembiayaan.

c. Mengkoordinasikan dan melaksanakan kebijakan penyaluran dana

bergulir LPDB-KUMKM.

8. Direktur Umum dan Hukum

Rincian tugas:

a. Mengkoordinasikan penyusunan rencana strategi bisnis (RSB),

penyusunan rencana bisnis dan anggaran (RAB), dan penyiapan

dokumen penyusunan rencana kerja dan anggaran (RKA).

b. Melaksanakan urusan pengadaan, pemeliharaan dan penatausahaan

barang milik negara.

9. Kepala Bagian Sumber Daya Manusia (SDM)

a. Melaksanakan penyelengaraan perekrutan, pengembangan dan

peningkatan kompetensi pegawai.

b. Melaksanakan penyelengaraan administrasi kepegawain dan

penyelengaraan statistik kepegawaian.

c. Melaksanakan penyelengaraan urusan kesejahteraan pegawaian dan

urusan pembayaran remunerasi dan uang lembur pegawai.

10. Staf Sumber Daya Manusia

Rincian tugas:

a. Membantu melaksanakan penyelengaraan perekrutan, pengembangan

dan peningkatan kepegawaian.

b. Membantu melaksanakan penyelengaraan administrasi, statistik, dan

urusan kesejahteraan pegawai.

c. Membantu melaksanakan penyelengaraan urusan pembayaran

remunerasi dan uang lembur pegawai.

d. Membantu menyusun dan mengembangkan struktur kepegawaian.

3.1.3 Kegiatan Organisasi

Sesuai dengan keputusan Menteri Keuangan KEP-292/MK.5/2006 tanggal 28

Desember 2006 tentang Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha

Mikro Kecil dan Menengah (LPDB-KUMKM) ditetapkan sebagai Instansi

Pemerintahan yang menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan

Umum (PPK-BLU). Dengan kegiatan usahanya sebagai berikut:

1. Melaksanakan pemberian pinjaman kepada Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah dengan atau tanpa lembaga perantara.

2. Melakasanakan pemberian bentuk pembiayaan lainnya bagi Koperasi Usaha

Mikro Kecil dan Menengah sesusai dengan kebutuhannya.

Dengan dibentuknya Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha

Mikro Kecil dan Menengah (LPDB-KUMKM) maka diharapkan pengelolaan

dana bergulir dapat dilaksanakan dengan sebaik-baiknya untuk mencapai tujuan

dan menghasilkan manfaat yang berkelanjutan atas penyaluran dana bergulir

kepada Koperasi dan Usaha Mikro Kecil dan Menengah.

3.2 Hasil Penelitian

3.2.1 Perhitungan PPh Pasal 21 Atas Karyawan

Dalam perhitungan PPh pasal 21 ini, dari populasi 294 penulis hanya

mengambil 56 sampel untuk dijadikan perhitungan dikarenkan penulis hanya

mendapatkan data pegawai dari istansi di bagian penulis melakukan prakterk kerja

lapangan (PKL) dan riset. Berikut rekap perhitungan PPh pasal 21 atas gaji

karyawan di LPDB-KUMKM masa Desember 2016:

33

Tabel III.1

Rekap Gaji Pegawai LPDB-KUMKM Masa Desember 2016

NO NAMA JABATAN STATUS

PENG.

SETAHUN

POTONGAN

JUMLAH NETTO PTKP PKP PPh 21 By.JABATAN JAMSOSTEK PENSIUN

(12) (18)

1 Dewas

1

Dewan

Pengawas

150.098.000 - - - - 150.098.000 - 150.098.000 17.514.700

2 Dewas

2

Dewan

Pengawas

62.543.000 - - - - 62.543.000 - 62.543.000 4.381.450

3 Mr. 3 Pejabat

Pengelola

K/2 414.626.000 6.000.000 8.380.010 4.800.000 19.180.010 395.445.990 67.500.000 327.945.000 51.986.250

4 Mr. 10 Kepala Divisi K/3 243.580.000 6.000.000 5.042.330 3.600.000 14.642.330 228.937.670 72.000.000 156.937.000 18.540.550

5 Mr. 11 Kepala Divisi TK/0 237.434.000 6.000.000 4.883.450 12.000.000 22.883.450 214.550.550 54.000.000 160.550.000 19.082.500

6 Mr. 21 Kepala Bagian K/2 141.688.000 6.000.000 3.188.810 600.000 9.788.810 131.899.190 67.500.000 64.399.000 4.659.850

7 Mr. 22 Kepala Bagian K/2 140.815.000 6.000.000 2.572.680 8.250.000 16.822.680 123.992.320 67.500.000 56.492.000 3.473.800

8 Mr. 29 Kepala Bagian K/1 152.007.000 6.000.000 3.373.610 1.200.000 10.573.610 141.433.390 63.000.000 78.433.000 6.764.950

9 Mr. 58 Kepala Bagian TK/0 125.933.000 6.000.000 2.885.287 600.000 9.485.287 116.447.713 54.000.000 62.447.000 4.367.050

10 Mr. 60 Staf K/2 101.152.000 5.057.600 2.402.280 3.600.000 11.059.880 90.092.120 67.500.000 22.592.000 1.129.600

11 Mr. 62 Staf TK/0 103.339.000 5.166.950 2.402.280 1.200.000 8.769.230 94.569.770 54.000.000 40.569.000 2.028.450

12 Mr. 69 Staf TK/0 104.637.000 5.231.850 2.402.280 600.000 8.234.130 96.402.870 54.000.000 42.402.000 2.120.100

13 Mr. 71 Staf TK/0 103.409.000 5.170.450 2.402.280 1.950.000 9.522.730 93.886.270 54.000.000 39.886.000 1.994.300

14 Mr. 80 Staf TK/0 103.561.000 5.178.050 2.402.280 2.400.000 9.980.330 93.580.670 54.000.000 39.580.000 1.979.000

15 Mr. 82 Staf TK/0 105.317.000 5.265.850 2.436.780 1.800.000 9.502.630 95.814.370 54.000.000 41.814.000 2.090.700

NO NAMA JABATAN STATUS PENG.

SETAHUN

POTONGAN

JUMLAH NETTO PTKP PKP PPh 21 By.JABATAN JAMSOSTEK PENSIUN

(12) (18)

16 Mr. 89 Staf K/1 102.479.000 5.123.950 2.402.280 600.000 8.126.230 94.352.770 63.000.000 31.352.000 1.567.600

17 Mr. 93 Staf K/1 103.659.000 5.182.950 2.436.780 600.000 8.219.730 95.439.270 63.000.000 32.439.000 1.621.950

18 Mr. 100 Staf K/1 102.324.000 5.116.200 2.402.280 600.000 8.118.480 94.205.520 63.000.000 31.205.000 1.560.250

19 Mr. 109 Staf K/2 105.493.000 5.274.650 2.485.080 3.000.000 10.759.730 94.733.270 67.500.000 27.233.000 1.361.650

20 Mr. 111 Staf K/1 103.251.000 5.162.550 2.402.280 600.000 8.164.830 95.086.170 63.000.000 32.086.000 1.604.300

21 Mr. 120 Staf K/0 102.919.000 5.145.950 2.402.280 600.000 8.148.230 94.770.770 58.500.000 36.270.000 1.813.500

22 Mr. 129 Staf TK/0 105.803.000 5.290.150 2.402.280 600.000 8.292.430 97.510.570 54.000.000 43.510.000 2.175.500

23 Mr. 131 Staf K/1 105.048.000 5.252.400 2.476.530 2.400.000 10.128.930 94.919.070 63.000.000 31.919.000 1.595.950

24 Mr. 133 Staf TK/0 105.741.000 5.287.050 2.485.080 1.200.000 8.972.130 96.768.870 54.000.000 42.768.000 2.138.400

25 Mr. 140 Staf K/0 107.283.000 5.364.150 2.485.080 600.000 8.449.230 98.833.770 58.500.000 40.333.000 2.016.650

26 Mr. 142 Staf TK/0 104.798.000 5.239.900 2.402.280 600.000 8.242.180 96.555.820 54.000.000 42.555.000 2.127.750

27 Mr. 149 Staf K/2 105.551.000 5.277.550 2.485.080 600.000 8.362.630 97.188.370 67.500.000 29.688.000 1.484.400

28 Mr. 151 Staf K/2 103.985.000 5.199.250 2.442.330 600.000 8.241.580 95.743.420 67.500.000 28.243.000 1.412.150

29 Mr. 153 Staf K/0 101.387.000 5.069.350 2.318.280 1.200.000 8.587.630 92.799.370 58.500.000 34.299.000 1.714.950

30 Mr. 160 Staf TK/0 103.794.000 5.189.700 2.399.580 1.200.000 8.789.280 95.004.720 54.000.000 41.004.000 2.050.200

31 Mr. 162 Staf K/0 104.385.000 5.219.250 2.425.230 1.200.000 8.844.480 95.540.520 58.500.000 37.040.000 1.852.000

32 Mr. 169 Staf K/0 100.121.000 5.006.050 2.328.780 600.000 7.934.830 92.186.170 58.500.000 33.686.000 1.684.300

33 Mr. 171 Staf TK/0 103.863.000 5.193.150 2.425.230 1.200.000 8.818.380 95.044.620 54.000.000 41.044.000 2.052.200

34 Mr. 173 Staf TK/0 102.927.000 5.146.350 2.425.230 1.800.000 9.371.580 93.555.420 54.000.000 39.555.000 1.977.750

35 Mr. 180 Staf TK/0 99.913.000 4.995.650 2.276.280 1.200.000 8.471.930 91.441.070 54.000.000 37.441.000 1.872.050

36 Mr. 182 Staf K/1 101.961.000 5.098.050 2.328.780 2.400.000 9.826.830 92.134.170 63.000.000 29.134.000 1.456.700

37 Mr. 189 Staf K/1 100.411.000 5.020.550 2.328.780 1.200.000 8.549.330 91.861.670 63.000.000 28.861.000 1.443.050

NO NAMA JABATAN STATUS PENG.

SETAHUN

POTONGAN

JUMLAH NETTO PTKP PKP PPh 21 By.JABATAN JAMSOSTEK PENSIUN

(12) (18)

38 Mr. 193 Staf K/2 103.607.000 5.180.350 2.391.780 600.000 8.172.130 95.434.870 67.500.000 27.934.000 1.396.700

39 Mr. 200 Staf K/1 99.369.000 4.968.450 2.256.840 1.200.000 8.425.290 90.943.710 63.000.000 27.943.000 1.397.150

40 Mr. 209 Staf TK/0 92.754.000 4.637.700 2.176.380 600.000 7.414.080 85.339.920 54.000.000 31.339.000 1.566.950

41 Mr. 211 Staf K/0 95.157.000 4.757.850 2.131.410 600.000 7.489.260 87.667.740 58.500.000 29.167.000 1.458.350

42 Mr. 220 Staf TK/0 84.197.000 4.209.850 1.906.500 4.250.000 10.366.350 73.830.650 54.000.000 19.830.000 991.500

43 Mr. 222 Staf TK/0 89.004.000 4.450.200 1.995.540 1.200.000 7.645.740 81.358.260 54.000.000 27.358.000 1.367.900

44 Mr. 229 Staf K/0 85.139.000 4.256.950 1.906.500 600.000 6.763.450 78.375.550 58.500.000 19.875.000 993.750

45 Mr. 231 Staf K/0 86.263.000 4.313.150 1.906.500 600.000 6.819.650 79.443.350 58.500.000 20.943.000 1.047.150

46 Mr. 240 Staf TK/0 34.859.000 1.742.950 760.830 200.000 2.703.780 32.155.220 54.000.000 - -

47 Mr. 242 Staf K/1 34.957.000 1.747.850 760.830 200.000 2.708.680 32.248.320 63.000.000 - -

48 Mr. 249 Staf TK/0 35.581.000 1.779.050 760.830 200.000 2.739.880 32.841.120 54.000.000 - -

49 Mr. 251 Staf TK/0 35.113.000 1.755.650 760.830 200.000 2.716.480 32.396.520 54.000.000 - -

50 Mr. 260 Staf K/2 67.348.000 3.367.400 1.402.920 1.200.000 5.970.320 61.377.680 67.500.000 - -

51 Mr. 262 Staf TK/0 66.980.000 3.349.000 1.402.920 600.000 5.351.920 61.628.080 54.000.000 7.628.000 381.400

52 Mr. 269 Staf TK/0 66.860.000 3.343.000 1.402.920 1.200.000 5.945.920 60.914.080 54.000.000 6.914.000 345.700

53 Mr. 271 Staf TK/0 67.580.000 3.379.000 1.402.920 1.200.000 5.981.920 61.598.080 54.000.000 7.598.000 379.900

54 Mr. 280 Staf K/0 67.428.000 3.371.400 1.402.920 600.000 5.374.320 62.053.680 58.500.000 3.553.000 177.650

55 Mr. 282 Staf TK/0 66.182.000 3.309.100 1.402.920 600.000 5.312.020 60.869.980 54.000.000 6.869.000 343.450

56 454 Staf K/1 104.815.000 5.240.750 2.402.280 1.800.000 9.443.030 95.371.970 63.000.000 32.371.000 1.618.550

JUMLAH 194.182.600

Sumber: LPDB-KUMKM (data diolah)

Untuk menghitung PPh 21 terhutang atas gaji pegawai tetap maka dihitung

menggunakan ketentuan perhitungan seperti yang terdapat dalam undang-undang

No.36 Tahun 2008 yaitu:

Penghasilan bruto – Pengurang = Neto

Neto disetahunkan – PTKP = PKP

PKP x tarif pajak = PPh 21 terhutang

PPh 21 terhutang : 12 = PPh 21 sebulan

Sedangkan untuk perhitungan dewan pengawas menggunakan rumus:

Akumulasi Penghasilan Bruto x tarif pasal 17 ayat (1)

Berikut penulis tampilkan beberapa perhitungan PPh 21 atas gaji karyawan di

LPDB-KUMKM dari data yang ada dan berdasar rumus yang ada:

1. Perhitungan PPh 21 atas gaji dewan pengawas

Dewas 1 penghasilan setahun sebesar Rp.150.098.000 tidak dikenai biaya

jabatan dan juga tidak dikenai PTKP, maka PPh 21 yang dipotong sebesar:

Akumulasi penghasilan bruto x tariff pajak

Rp.100.098.000 x 15% = Rp.15.014.700

Rp.50.000.000 x 5% = Rp.2.500.000

Rp.17.514.700

2. Perhitungan PPh 21 atas gaji pegawai tetap

Mr.89 salah satu karyawan di LPDB-KUMKM berpenghasilan setahun

sebesar Rp.102.402.000, jamsostek sebesar Rp.2.402.280 sedangkan iuran

pensiun sebesar Rp.600.000. Mr.89 berstatus K/1 maka PPh 21 yang

dipotong sebesar:

Penghasilan bruto Rp.102.402.000

Pengurang

By jabatan Rp.5.123.950

Iuran pensiun Rp.600.000

Jamsostek Rp.2.402.280

Jumlah pengurang Rp.8.126.230

Penghasilan neto Rp.94.352.770

Penghasilan neto setahun Rp.95.352.770

PTKP K/1 Rp.63.000.000

PKP Rp.31.352.000

PPh 21 terhutang

Rp.31.352.000 x 5% Rp.1.567.600

3.2.2 Pemotongan dan pemungutan PPh Pasal 21 Terhutang di Lembaga

Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan Menengah

(LPDB-KUMKM)

Berdasar data yang didapat penulis dari hasil wawancara yang di lakukan oleh

penulis dengan Bapak Wahyu bagian Sumber Daya Manusia selaku Bendahara

yang ditunjuk langsung untuk mengurus PPh pasal 21 atas gaji karyawan,

mekanisme pemotongan dan pemungutan PPh pasal 21 terhutang di Lembaga

Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan Menengah (LPDB-

KUMKM) sama seperti biasanya yaitu di mulai pada saat pembayaran gaji dan

dimulai dari tahap memotong/memungut, selanjutnya akan dihitung besarnya PPh

pasal 21 yang terhutang selanjutnya PPh pasal 21 terhutang akan di bayarkan dan

di laporkan di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama tempat wajib pajak

terdaftar.

a. Pemotongan/pemugutan: untuk pemotongan/pemungutan PPh pasal 21

terhutang pihak yang bertanggung jawab adalah pemberi kerja selaku

Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan

Menengah (LPDB-KUMK).

b. Perhitungan: untuk perhitungan PPh pasal 21 terhutang pihak yang

bertanggung jawab adalah bendaharawan yang ditunjuk langsung LPDB-

KUMKM.

c. Pembayaran: untuk masalah pembayaran akan di lakukan oleh pemberi

kerja namun dalam hal ini akan di bayarkan ke Bank oleh bendaharawan

yang bertugas.

d. Pelaporan: dalam hal pelaporan pihak yang melaporkan adalah pemberi

kerja.

Setelah pemberi kerja yaitu LPDB-KUMKM melakukan pemungutan dan

pemotongan atas gaji karyawan maka sebagai bukti telah di potongnya PPh pasal

21 terhutang akan diserahkan bukti potong kepada karyawan yaitu berupa bukti

potong formulir 1721-A1. Berikut penulis lampirkan bukti potong dan

perhitungan PPh 21 terhutang.

Perhitungan PPh pasal 21 terhutang pegawai tetap masa Desember 2016:

1. Mr.454 adalah salah satu pegawai tetap dengan status K/1 yang bekerja di

Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah dengan penghasilan setahun sebesar Rp.104.815.000, LPDB-

KUMKM mengikuti iuran jamsostek dimana tiap pegawai akan dipotong 2%

dari penghasilan bruto untuk jaminan hari tua, dan 1% dari penghasilan bruto

untuk jaminan pensiun,dan untuk dana pensiun sendiri akan dipotong sebesar

Rp.150.000 setiap bulannya. Maka perhitungan PPh pasal 21 adalah:

Penghasilan bruto Rp.104.815,000

Pengurang

Biaya jabatan ( x 5%) Rp.5.240.750

Iuran pensiun Rp.1.800.000

JHT/THT Rp.2.402.280

jumlah pengurang Rp.9.443.030

Penghasilan neto Rp.95.371.970

Penghasilan neto setahun Rp.95.371.970

PTKP K/1 Rp.63.000.000

Penghasilan Kena Pajak Rp.32.371.000

PPh 21 setahun

Rp.32.371.000 x 5% Rp.1.618.550

Jadi untuk PPh pasal 21 terhutang masa desember yang dipotong sebesar:

Rp.1.618.550. dan sebagai buktinya akan diberikan bukti potong.

Berikut bukti potong formulir 1721-A1 PPh 21 terhutang :

Sumber: internal perusahaan

Gambar III.3

Bukti Potong PPh 21 Formulir 1721-A1

3.2.3 Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21 Atas Gaji Karyawan di LPDB-

KUMKM

Penyetoran dan pelaporan PPh pasal 21 atas gaji karyawan terhutang di

LPDB-KUMKM di mulai pada saat penerimaan gaji. Bendaharawan yang

bersangkutan mulai menghitung PPh pasal 21 terhutang tiap pegawai. Setelah

nilai PPh pasal 21 yang terhutang dipotong maka, bendaharawan sebagai

pemotong pajak wajib untuk melakukan penyetoran PPh pasal 21 atas gaji

karyawan di Bank tempat pemotong menyetorkan PPh pasal 21 terhutang.

Tanggal penyetoran PPh pasal 21 terhutang variatif, namun maksimalnya tanggal

10 dan sudah menggunakan e-billing. Dan untuk pelaporan PPh pasal 21

terhutang atas gaji karyawan menggunakan SPT masa PPh pasal 21 namun, untuk

saat ini di LPDB-KUMKM sudah menggunakan e-SPT dalam hal pelaporan PPh

pasal 21 yang terhutang. Tanggal pelaporannya paling lambat tanggal 20 bulan

berikutnya. Dan jika ada kelebihan pembayaran pajak karena perhitungan sudah

menggunakan PTKP terbaru maka untuk kelebihan pembayaran akan

dikompensasikan kebulan berikutnya. Dan sebagai bukti pemotongan kepada

pegawai yang bersangkutan pihak LPDB-KUMKM memberikan Bukti Potong

berupa formulir 1721-A1. Berikut penulis melampirkan SPT 1721 dan SSP

sebagai bukti pelaporan dan penyetoran PPh 21 terhutang atas gaji karyawan di

LPDB-KUMKM:

Sumber: internal perusahaan

Gambar III.4

SPT PPh 21 Masa Desember

Sumber: internal perusahaan

Gambar III.5

SSP Masa Desember

Untuk menggambarkan apakah Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi

Usaha Mikro Kecil dan Menengah telah melakukan pelaporan dan penyetoran

PPh pasal 21 atas gaji karyawan maka penulis akan menyajikan tabel pembayaran

dan pelaporan PPh pasal 21.

Tabel II.6

Pelaporan dan Penyetoran PPh Pasal 21

Tahun pajak Tanggal pelaporan

Tanggal penyetoran

2016

03-01-2017

03-01-2017

Sumber: Internal Perusahaan

3.2.4 Kendala Yang Dihadapi Selama Proses Pemotongan, Pemungutan,

Pelaporan dan Penyetoran PPh Pasal 21 di LPDB-KUMKM

Kendala yang dihadapi pemotong saat penerapan PPh pasal 21 ini ada

beberapa hal yang menjadi kendala, berikut penulis akan menguraikannya

berdasarkan hasil wawancara dengan Bapak Wahyu selaku bendaharawan yang

bertugas langsung untuk mengurus PPh pasal 21 ini:

1. Di Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah masih menggunakan semi otomatis dimana menggunakan

Microsoft Office Excel, jadi masih ada potensi kesalahan Human Eror.

2. Pegawai yang ada di Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha

Mikro Kecil dan Menengah jarang untuk melakukan Update data pegawai

sehingga ada pegawai yang kemungkinan sudah mempunyai anak tetapi

tidak di laporkan maka pemotong tetap menggunakan PTKP yang lama

walaupun PTKP telah berubah, karena pemotong tetap base on data jadi

tidak bisa diperbaharui tanpa ada data-data yang ada.

3. Di Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan

Menengah untuk masalah pajak sifatnya belum terpusat pada satu tempat

atau bagian, jadi seperti misalnya di bagian Sumber Daya Manusia (SDM)

hanya mengurus masalah pajak yang berkaitan dengan PPh pasal 21 atas

gaji pegawai, untuk bagian Keuangan akan mengurus masalah pajak yang

bersangkutan dengan PPh pasal 22, PPh pasal 23 dan PPh pasal 4 ayat (2).

Jadi untuk pelaporannya tidak diterima oleh bagian Sumber Daya Manusia

(SDM), jadi yang di laporkan hanya PPh pasal 21 atas gaji pegawai yang

di potong oleh bagian SDM. Untuk pemotongan sudah sesuai aturan yang

berlaku namun untuk pelaporannya masih salah hanya PPh pasal 21 yang

sesuai.

72

BAB IV

PENUTUP

4.1. Kesimpulan

Berdasarkan analisa dan pembahasan mengenai penerapan PPh pasal 21

atas gaji karyawan di Lembaga Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil dan Menengah pada bab terakhir ini maka, penulis mengambil beberapa

kesimpulan dari pembahasan ini yang akan di sajikan dalam beberapa poin

berikut:

1. Untuk penerapan pemotongan dan perhitungan PPh pasal 21 atas gaji

karyawan di Lembaga Pengelola Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro

Kecil Dan Menengah (LPDB-KUMKM) di dapat dengan Undang-Undang

No. 36 Tahun 2008 dimana besarnya PPh 21 di dapat dari penghasilan

bruto dikurangi pengurang dan selanjutnya jumlah PKP akan dikurang

dengan tarif pajak. Dan untuk nominal atau besarnya PPh pasal 21 di

LPDB-KUMKM yang di potong hasilnya sama dengan perhitungan yang

di lakukan oleh penulis berdasar pada Undang-Undang yang berlaku.

2. Untuk masalah pemungutan PPh pasal 21 atas gaji karyawan di Lembaga

Pengelolah Dana Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan Menengah

(LPDB-KUMKM), caranya dengan memotong gaji tiap karyawan untuk

dimasukan ke kas Negara dan tiap karyawan yang sudah dipungut PPh 21

akan diberikan bukti potong berupa Formulir 1721-A1.

3. Untuk masalah penyetoran dan pelaporan di Lembaga Pengelolah Dana

Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil dan Menengah (LPDB-KUMKM)

yaitu penyetorannya menggunakan SSP sejumlah satu rangkap yang

disetorkan setiap tanggal 10 bulan berikutnya. Dan untuk pelaporan PPh

21 menggunakan Formulir 1721 yang dilaporkan paling lambat tanggal 20

bulan berikutnya.

4.2. Saran

Dari hasil pembahasan dan kesimpulan yang diperoleh penulis maka, ada

beberapa saran dan masukan yang penulis berikan mengenai kendala penerapan

PPh pasal 21 atas gaji karyawan yang berlaku di Lembaga Pengelolah Dana

Bergulir Koperasi Usaha Mikro Kecil Dan Menengah (LPDB-KUMKM).

1. Perhitungan menggunakan Microsoft office excel dapat menimbulkan

kesalahan perhitungan sehingga sebaiknya pihak LPDB-KUMKM

mengikuti peraturan terbaru dan menggunakan aplikasi yang disediakan

Direktorat Jendral Pajak untuk mencegah adanya kesalahan perhitungan.

2. Sebaiknya dari pihak pemberi kerja yaitu LPDB-KUMKM membuat suatu

peraturan yang mengharuskan semua pegawai melakukan update data

pegawai sehingga tidak ada masalah kurang bayar pada PPh pasal 21 yang